网上支付的利与弊篇1
关键词：内部控制；货币资金；资金舞弊；湖北电信公司
引言
近年来，大中型公司，特别是上市公司资金舞弊事件在国内外时有发生，“东方锅炉”新三大会计舞弊事件，“郑州百文”、“大庆联谊”、“银广夏”、“蓝田股份”等一批会计舞弊案件的曝光，反映了我国公司资金舞弊现象严重，已到了不容忽视的地步。据上海国家会计学院财务舞弊研究中心对我国十个证券监管辖区的研究分析，有近10％的上市公司存在现金舞弊迹象。这些资金舞弊事件，严重侵害了投资者和债权人的利益，侵害了公司的声誉，严重的使部分其公司陷入公关、经营危机，这些都对传统的公司内部控制理论和实际工作都提出了新的要求。
一、企业资金舞弊与内部控制概述
（一）关于资金舞弊
货币资金，是指处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。这也是广义上的现金范畴，货币资金列于资产负债表资产之首，是因为货币资金的流动性最强，这也是货币资金最显著和最本质的特点，正是因为流动性很强，带来的控制风险就很高，于是资金舞弊的情况时有发生。所谓资金舞弊，是指有意识得对企业所持有的资金金额及应披露内容的误述或忽略[1]。其具体表现形式，按照货币资金的分类包括：
1、库存现金的舞弊
此类舞弊根据对象和行为的不同又可分为：故意涂改会计凭证、记错凭证金额等凭证金额的舞弊；销毁凭证单据、少开或不开收入凭证单据，乱开费用凭证单据的凭证单据舞弊；费用报销中的舞弊；改变资金用途、挪用资金等现金使用中的舞弊。
2、银行存款中的舞弊
此舞弊情况主要是大中型公司银行存款管理中的舞弊行为，又可分为：不分公私存款、出借企业账户、多开企业账户等借助银行账户的舞弊行为；伪造银行对账单、私自进行背书转让、“初”取“末”存等借助银行票据的舞弊。
资金舞弊，对于企业，乃至整个社会来说，具有重大的危害：(1)资金作为企业经营活动中血液型资产，如果发生舞弊影响企业的正常生产经营；(2)资金作为会计做账中的基本条件，贯穿整个会计流程，如果出现舞弊，严重影响会计信息的真实性和可靠性；(3)资金舞弊，作为一种违法违规行为，从某种程度上来说，是对公司治理结构、内部控制制度的严重挑战，出现资金舞弊会破坏公司的治理结构进而影响大中型企业经营的效果和效率、公司的经营目标以及准确的财务报告将无法实现。
（二）关于内部控制
所谓内部控制，美国注册会计师协会在1949年发表了专题报告《内部控制
——协调制度下诸要素及其对于管理部门和注册会计师的重要性》，第一次提出了内部控制的定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产安全、保证会计资料的准确性和可靠门性、提高经济效率，以及促进管理部门所制定的各项得以贯彻执行的组织计划和相互协调的各种方法和措施。”
由此可见，内部控制是一系列过程，是一系列程序，一系列方法，一系列措施，是需要全体人员参与和合作、控制与制约的，上到董事会、监事会、管理层，下到各级员工都必须纳入内部控制体系中。其区别于资金的内部控制，资金的内部控制属于企业内部控制的财务控制的一个方面，而本文所要讨论的内部控制是包括资金的内部控制在内的一个大的控制体系，通过建立企业内部包括人力、资源、资金等各方面的内部控制，来防范资金的舞弊。
（三）加强内部控制与资金舞弊关系
1、资金舞弊现象的频繁发生于一个企业内部的控制存在紧密的联系。
有证据表明大中型企业的内部控制设计得不够严谨，特别是对货币资金内部控制内容的设计，不严格按照财政部颁布的《内部会计控制规范一货币资金(试行)》的要求，是导致资金舞弊的重要原因之一。东方电子账外现金舞弊就是很典型的例子，该公司内部控制制度名存实亡，资金授权制度很不明确，在原董事长兼总经理的指使下公司形成了证券、经营销售、财务部门共同组成的“造假小组”，肆意践踏内部控制制度，使内部控制的程序和控制控制点均失去了作用[4]。
2、加强企业的内部控制，是防范资金舞弊的重要、必须途径。
科学有效的内部控制能够减少甚至杜绝上市公司的现金舞弊。首先，有舞弊必然是因为某些人钻了制度的漏洞，大中型公司之上而下建立完整的、完善的内部控制系统，加强资金的内部控制，提高员工素质，增强防范资金舞弊的观念，是防范资金舞弊一项重要的措施。其次，制度规避违法行为一直以来都是行之有效的措施，大中型企业勿必制定一整套以货币资金为核心的科学的、合理的、严密的内部会计控制制度，更重要的是必须要从下到下严格执行。只有这样，才可以减少人为因素的对货币资金的影响，降低货币资金运行的控制风险，保证货币资金的安全，防范资金舞弊行为的出现。
3、做好防范资金舞弊的措施，对于整个公司的内部控制体系有重大的反作用。
防范好资金舞弊，必定会有完善的资金内部控制体系。而完善的资金内部控制体系是企业管理的支架，可提高资金使用效率，健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。其次，通过资金内部控制使企业整个内部控制制度具有科学性、严密性、完整性，各项资金行为具有严格的执行程序，能够预先防止各种舞弊事件的发生，很好做到事前防范，防患于未然，极大的促进企业管理制度的创新。
二、大中型企业如何加强内部控制来防范资金舞弊
（一）体系制度方面，管理者提高对内部控制重要性的意识，按照法定要求制定完善的资金控制制度。
1、管理层对内部控制的态度是决定资金内部控制是否有效的关键所在。管理决策者要提高对资金内部控制的重视，增强内部控制意识，培养现代资金内部控制管理观念，加大对内部控制在基础建设方面作用的认识，并以此带动企业职工，特别是会计工作人员对此问题的重视程度，从思想上杜绝资金舞弊出现的可能性。
2、大中型企业要在参考《会计法》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》及相关法律法规的基本规定基础之上，制定出切实符合企业实际情况的货币资金内部会计控制制度。工作人员严格按照制度规定来办事，用制度来约束企业货币资金的管理，从制度建设上防止舞弊行为的出现。
（二）运作实行方面，善于运用科学的手段，建立健全的资金控制体系。结合公司内型，选择适合模式，采取内部结算、内部银行、财务公司等财物运行模式；健全资金使用审批各个环节的控制体系，比如定期轮岗、换岗、明确授权、反审核等。
1、结合企业自身的特点，采取适合企业自身的财务结算模式。所谓内部银行，是指公司企业，特别是大中型企业，借鉴社会银行基本职能和特有的资金管理方式再企业内部建立起来的一个部门体系，它独立于企业会计部门，是管理企业内部和公司企业日常经营活动所需的往来结算和资金调拨、运筹的一种资金内部管理控制机构。
2、健全资金使用审批各个环节的控制体系。
(1)不相容岗位分离控制。
企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，是企业内部控制制度的及其重要的方面，只有不相容岗位相互分离，才能形成有效的监督制约机制，不相容岗位人员相互监督，才能杜绝岗位人员利用岗位进行资金舞弊的可能，防止资金舞弊这种“寻租”现象的发生。举个例子来说，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，不得由一人保管支付款项所需要的全部印章，应当在资金运行的各个环节分工设立不同的岗位和不同的人员，明确不同岗位责任人的职责，使其相互监督。
(2)授权批准控制。
建立完善授权批准制度是科学合理的会计内部控制制度的核心条件之一，其包括授权批准的范围、金额、责任等程序。这就要求企业内部明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、审批流程、相关责任等内容，授权要公开，职责要分明。各工作人员，包括管理层，必须严格按照规定在自己被授权范围内行使权力，严格禁止越权行为的出现。
(3)库存现金控制。
企业资金收入必须全部、及时入账，企业资金支出必须完善审批程序，加强控制。按照逆查法的要求，首先在资金支出支出，要按照规定检查支付申请，查看其是否符合公司相关制度规定的标准、是否支出为必须；其次，查看其审批手续是否完备，适合合乎程序；最后，要对公司资金支出的单据和内容的真实性进行审查，如检查支出项目是否取得的发票、发票是否符合规定，验证发票的真假性，检查是否有发票专用章，查看发票供货单位名称与商品是否相关等等。在所有的审查符合要求后才能做最后的支付手续。
(4)银行存款控制。
企业所有银行存款账户的开设、变更和终止等事项，必须有正式的审批手续。支票的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，严格执行银行预留印鉴和有关印章的管理，使用网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，遵守与承办银行签订。
(5)要实行定期岗位轮岗制。
轮岗制，简单的来说就是企业员工按照一定的时间在不同的岗位轮换，虽然可能造成其员工工作效率的低下，但是其确实可以防止员工之间内部关系网的形成，避免其利用关系网来进行资金舞弊，是防治公司资金舞弊出现的重要手段之一。同时通过轮岗交接，必定定期清理前任经办人员的相关行为，有利于及时的前任人员任职期间存在的问题，形成一种潜在监督制约体系，在一定程度上可以防止出纳人员挪用公款、白条抵库等不良现象的发生。
（三）风险防范方面，建立完善的监督监控体系，加强定期绩效考核
1、建市合理的内部监督机制首先要建立严格的内部核查制度。
严格的内部核查制度，是确保企业会计信息完整、准确和可靠真实的重要制度，企业应当对会计业务发生的整个过程进行稽查、核实。这就要求，企业必须建立完善的稽核体系，规范授权稽核人员的权限，扩大资金会计业务的核对范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误。
2、定期考核，完善评价监督机制。
①建立定期不定期地检查制度，“如有不相容职务混岗情况，印鉴的由一人或者少数人专权保管情况，授权批准不按规定进行等情况等，提早防范，及时处理”。②建立突击抽查制。不预先规定时间，不预先通知，不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，将检查的记过计入年度绩效审核，与职工个人的利益想挂钩③实行财务公开制。财务公开可以有效的监督货币资金的收支是否合理、有效。
（四）其他方面，大中型企业应当改善公司的治理结构，培养高素质的人才与良好的企业文化。
1、通过建立科学合理的公司治理结构，尤其是做到“无独立”，即公司与控股股东在人员上的独立、在资产上的独立、在财上的独立、和机构和业务方面的独立，从公司内部为减少和杜绝公司资金舞弊打下扎实的基础[5]。
2、企业应当配备在业务和职业道德方面都合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况，展开以提高员工道德、业务素质水平为目的的培训活动，为员工提高道德、业务素质水平提供环境。同时重视内控环境及企业文化的建设，将企业职工道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制的构成内容，督促高层管理者和每个职员严格按照企业道德来履行职责，从根本上杜绝舞弊行为的发生。
三、下面以湖北电信货币资金管理业务流程为例加以分析说明
湖北电信公司通过加强内部控制来防范资金舞弊，取得了不错的效果，值得借鉴。
湖北电信货币资金业务流程范围。所涉及的业务范围有开立账户、网上银行业务、收支管理、上下级资金缴拨、现金、银行存款和票据的日常管理以及相关的会计处理。
湖北电信货币资金业务流程控制措施主要有：其一，适当的职责分离。银行
预留印鉴分两人以上分地点分管；财务专用章应由专人保管；现金的保管和支付必须由出纳负责，其他人员不能管理单位现金；每个使用人员只能分配一个网上银行客户证书与密码，除了出差临时交接外，必须由使用人员本人保管本人使用。其二，正确充分的授权审批。包括银行账户的开立、撤销、变更的审批，开通网上银行业务的审批，网上收付款业务的审批，货币资金的预算审批，现金流出审批。其三，库存现金以及银行存款控制。现金只用于对法规规定业务的支付。出纳负责根据会计凭证收取和支付现金，并负责现金的保管和盘点。由会计进行银行对账并编制银行存款余额调节表，经主任或其授权人进行审核签字后，落实责任人及时处理未达账项。其四，收支两条线的管理及定额备用金制度。湖北电信公司实行收入资金全额上缴，支出资金“先用后拨、日间透支、日末清算、总额控制”的零余额管理方式。
参考文献：
[1]蒋宜：<上市公司货币资金舞弊的成因及其防范>商业会计2009年lo期
[2]裘宗舜：《审计学》，2003年2月第1版
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一、货币资金内部控制的概念
货币资金内部控制是指，公司为了提高货币资金使用效率，预防货币资产的贪污舞弊和保护货币资金的安全性和完整性而建立的在全公司适用的控制和安排。货币资金的使用效率高低和是否能保证完全完整对企业而言意义重大，如果货币资金内部控制体系存在缺陷，公司将可能会遭受巨大的损失。
二、新形势下货币资金内部控制的目标
在新形势下，货币资金内部控制的目标主要是确保货币资金的安全、合法、完整和时效，使企业收益达到最大化，主要有以下四点：
1、确保货币资金的安全性。建立、健全良好的货币资金内部控制制度，防范和杜绝贪污、挪用、舞弊和诈骗犯罪的发生。
2、确保货币资金合法性。货币资金的内部控制制度要符合国家货币资金管理的相关法律规定，主要是审核货币资金的来源和支出是否符合国家货币资金管理的相关规定，涉及外币的，还要检查是否符合国家外汇管理局的外汇收支政策。
3、确保货币资金的完整和时效性。仔细检查企业销售商品以及其他相关收入应收到的货币资金是否已全部到账：（1）要预防应收账款和其他应收款未及时全部或部分收回，成为坏账，给企业造成一定程度的经济损失；（2）要防止有人暗中截取公司的应收账款，出现客户已支付货款，而企业未收到货款这种情况；（3）要防止因为应收账款未及时收回，会给企业带来财务利息的损害。仔细检查购买材料和其他支出的货币资金是否及时支付：（1）要防止有人暗中截取企业的应付账款，出现企业已支付货款，而供应商尚未收取的这种现象，从而影响企业的信誉和与供应商建立良好的合作关系；（2）要检查企业应付账款和其他应付款是否及时支付。有的供应商未在合同约定的期间收到货款，则会收取一定的利息，这会给企业带来一定程度的经济损失。
4、确保货币资金的收益最大化。企业在新形势下，利用网络这个工具，合理统一调度货币资金，使货币资金能充分地发挥其效用。同时，闲置的货币资金利用网络上的理财工具，参与各种理财投资，从而使其收益达到最大化。
三、货币资金内部控制的原则
不管是在什么样的环境下，企业要想制定适合自身实际需要的内部控制制度，必须要遵循一定的原则，这样才会使企业在实际应用中减少犯错的概率，使其在执行企业内部控制制度时不至于出现各种不必要的问题。下图充分展示了制定货币资金内部控制须遵循的原则。
四、新形势下货币资金内部控制的方法
新形势下货币资金内部控制主要在以下几个方法：
货币资金预算控制方法。在企业现阶段生产经营情况、未来的生产计划的基础上制作出货币资金的预算，明确企业货币资金的用途，有效地控制货币资金的流入与流出，使货币资金的作用得到充分发挥。在充分利用财务杠杆的情况下，企业利润达到最大化。
授权批准控制的方法。分层次管理企业的日常经营活动。每个审批人根据国家相关法律法规和企业的财务制度，在授权的范围内审批，不可以越级审批，经办人按审批后的结果办理货币资金结算业务。程序如下：（1）远程支付申请。用款人在用款前，需向财务部门通过邮件方式提交支付申请，包括部门、用途、金额、支付方式及支付期限，并附上相关的单据的扫描件。（2）复核。财务部收到支付申请邮件后，复核票据是否合理合法、金额计算是否正确、费用发生是否在预算范围内、授权批准是否在批准权限内、相关手续是否齐全等。（3）审批。审批人在其批准权限内审批。如果支付申请不符合规定，审批人有权拒绝批准。通过邮件方式进行支付申请确认或拒绝。（4）支付。出纳根据手续齐备的支付申请，进行网上支付。远程支付申请在规定期间内，把原始单据快递给财务部门，作为记账凭证的依据。
相关岗位职责分离。出纳不可以兼任收入、支出、费用和债权债务账务的登记工作，不可以兼任会计档案的保管工作，更不可以兼任盘点和稽核工作。
审核和盘点控制的方法。专人负责审核货币资金收付的相关业务，特别是对大额的货币资金的支付要重点审核，确保其合理合法，保障货币资金正常运作。财务经理必须不定期对货币资金进行盘点，防止出现贪污、挪用等舞弊行为的发生。
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取得了《支付业务许可证》转型成为了受政府严格监管互联网支付业务和未取得《支付业务许可证》的电子支付业务都是电子支付。电子支付作为一个新兴行业与传统行业具有许多不同的行业特点,如:产品交易流转速度快、交易风险控制严格、产品存在虚拟性、存货数字化,资金密集、财务核算内容有特殊性等。因此,电子支付企业的电子存货、资金安全的审计也会有所侧重,审计方法需要跟着改变和创新。
一、存货的审计重点与方法
电子支付企业除了为买卖双方提供担保支付服务外,更多电子支付企业直接提供本公司有形产品和电子数据产品的销售。电子数据产品主要以系统接口方式即时交付产品(如:数据型充值卡、Q币、网络游戏点卡),这类电子形态的数字产品从上游运营商采购回来未加载到产品销售平台的,以及加载到销售平台但未销售出去的,均属于电子支付企业的电子形态存货。
1、电子形态存货的审计
电子形态存货其可见到的表现形式有:系统平台账号中的数据余额、系统平台中一个序列组的账号和密码、加密了的文本文档(如tXt,XLS)包含一个序列组的账号和密码。收货验货方式主要有登陆供货平台账号查收、通过邮件下载文档、手机短信发送解压读取密码验收。电子存货审计的重点和方法主要是:查看采购汇款记录;登陆系统平台账号查看收货记录和数据余额;观察以文本文档发货的采购收货过程其文档与解压密码是否分开传送;收到文本文档的存货验收与收货人是否分开;验收后是否及时导入加载到销售系统平台;计算导入到销售系统平台的数量金额与购入存货的差异;检查销售系统平台导入数、上架销售数、已销售数、结存数;验收卡密产品如果已失效的退货处理;对未导入的产品和导入后销售结余数进行盘点确认实际库存。
2、电子形态存货审计的难点在于监盘和账实核对
电子形态存货具有三大特性:非实物形式,实时动态变化、真实有效性须到生产商才能验证。另外财务的入账时点一般是月底最后一天,盘点通常是在财务结账后,因此给审计监盘和账实核对带来实际操作的困难。对于实时动态变的销售系统平台账号中余额的盘点,解决方法通常采用在某一时点对销售系统平台的后台数据库提取数据,对提取数据验证进、销、存的平衡以确认这一时间点技术提取的交易额和余额是正确的,扣减取数时点与入账时点之间的交易额,求得入账时点的存货余额,再进行账实对比,找出差异,进而审查差异原因。对于文本文档保存的卡密存货,其盘点的方法是要求将未导入的文本文档解压解密,计算数量金额后加总;将卡密文档中的账号和密码导入销售系统平台,导入成功后随机抽样销售、使用、到运营商验证,确认该批存货真实和确准。
二、资金安全的审计重点与方法
电子支付企业作为资金密集型企业,其支付系统是一个庞大的交易网络,有众多的网络交易接口、交易账户和交易客户端。如果交易网络的某一节点出现控制疏漏,就会导致资金渗漏产生损失。例如:不能处理的接易差异(单边帐)是电子支付企业最主要的交易损失。
1、电子数据产品供货账户的审计
电子数据产品供货账户是电子支付产品供应商(如移动、电信、联通、网络游戏公司)为电子支付企业开设的可用于双方系统对接、实现电子数据产品实时供货的账户。其审计重点与方法:交易接口的技术设计规范;交易接口连接的账号与密码是否得到严格控制,通常只能是关键的技术人员和资金结算人员保管;交易接口的账号只能由系统发起交易,检查是否限制了人工发起其他交易的功能;接口产交易的差错处理机制是以对方还是我方数据以基准,是否每天监控差错额和及时处理;不能处理的交易差异(单边帐)是否按规定报损;电子数据产品供货账户安全要结合业务资产、已付预付金、已付备付金会计科目的核算内容来审计。
2、客户支付账号的资金安全审计
通过审查下列内容以验证客户支付账号中的资金安全,确认人工干预客户支付账号引起的资金变动是合法的、保障客户权益的、不存在内部员工舞弊。其审计方法:索取支付系统管理端和客户端的操作工号及其权限清单,审查操作工号对客户账户的操作是否有不相容职务或超越工作职责的授权发生,如客服人员或业务人员拥有充值权限。审查人工处理客户账号形成的交易,包括但不限于提现、退款、发放奖励、补扣,代扣、赔付等。确认每笔人工操作有授权和审批。必要时查询数据库的人工交易记录和系统日志中有关这些操作的记录。对客户账户的审计,其中不可忽视的内部客户账户。这类账户混合在众多的支付账号之中,通常管理松懈、疏忽防范,未单独记账核算容易成为舞弊的目标。审计通过了解开户的目的和用途,支付账号与密码是否得到严格控制,交易功能是否适当控制,是否在会计账上独立核算,是否有盘点机制。检查人工操作有无授权和审批,盘点账户余额并且与会计账、备查账核对。这样,审计会有所发现。
3、客户备付金和客户预付金的审计
客户预付金是支付企业通过与金融机构合作以系统对接方式从客户银行账户中预扣后,金融机构清算给电子支付企业的资金。在企业资产上体现的是银行专项存款和未清算到账的在途资金,有的受到银行监管。在支付系统平台上的体现就是所有客户支付账户的余额。主要通过审查下列内容:企业与金融机构的合作协议;企业与金融机构对账机制、企业与金融机构的差错与退款的处理;清算时间与收款账号;备付金的存款方式;备付金的划转和使用、有无挪用;风险准备金的提取和使用;收到客户款项后在支付系统平台上充值是否等额、查询充值的渠道有哪几种;测试扣减充值是否正确,审查扣收手续费保证金、给客户赔付或奖励、系统测试、代特定顾客批量代购业务的资料,检查“业务负债”、“预收备付金”等核算预收款的会计科目核算内容;对账户资金余额进行盘点并且核对账实差异(参照电子形态存货的审计)。
4、预付金(已付备付金)的审计
预付金是指已预付给上游供货运营商用于购买电子数据的款项。上游供货运营商在收到预付款项后会给付款企业在运营商供货平台(例如:中国移动的计费系统)的数据账户充值等额的数据资金。其审计程序和方法是:核对收款方是否已给付款企业加上数据;检查数据资金的扣减是否按协议约定方的交易数据为准(通常是以收款方为准);查询运营商供货平台系统是否发生故障影响扣减数据资金。验证供货平台系统账户的进、销、存的数据是否平衡。索取账户调整数据资金的依据;对账户资金余额进行监盘和账实核对(参照电子形态存货的审计)。必要时,书面函证。
5、内部员工对数据资金的舞弊审计
资金舞弊的目的在于套取现金,掩盖损失。在企业管理疏漏,控制不当,员工道德缺失的情况下,内部员工由于职务的便利,接触到资金链上的空档,实施舞弊。数据资金舞弊最终要从支付系统中找一个出口来套现、所以不可避免地的支付系统留下可追踪的痕迹。审计要根据造成舞弊便利的可能原因,有针对性开展调查:工作之中接触客户时,客户提供了支付账号和密码;员工的操作工号授权不当;系统数据库的访问控制和数据的防纂改机制不健全;业务人员开立虚假账户发展虚假客户;员工干预支付账户的操作缺少审核和审批。
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关键词国库集中支付制度；弊端；成效；改革建议
国库集中支付制度是指建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商品或货物供应者或用款单位。建立国库集中支付制度的主要目的在于：①控制预算执行过程；②提高预算执行信息的透明度：③高效管理国库现金和债务。
一、传统体制下财政国库管理的弊端
(一)重复和分散设置账户
财政性资金由各部门和预算单位分散掌握和安排，财政资金活动透明度不高，造成在支出活动没有实际发生之前大量资金长时间滞留在部门和单位，一方面大量资金闲置，降低了财政资金的使用效率，另一方面政府难以集中财力办大事。该办的事情不能集中财力予以支持。
(二)以拨列支
财政资金支出数以财政拨款数列报支出。由于单位必须先把资金要到自己帐户上才能开展业务，造成大量资金分散于各预算单位，支出的实际形成必然有一定的滞后，财政列报的支出不反应财政资金的实际支出数。有时甚至差距很大。
(三)编制和执行脱节
财政部门缺乏获取单位预算执行信息的方便手段。执行信息来源于主管部门，信息来源粗略，信息延伸半径较短，极易形成预算编制和执行两张皮，即难以及时为预算的编制、执行和宏观经济调控提供准确的依据，严重影响了政府对财政经济运行的把握和调控。
(四)预算监督不力
财政部门资金使用状况的监督主要采取事后监督的方式，难以实现事前有效的监控，从而容易产牛截留、挤占、挪用资金甚至产生私设“小金库”等违法、违纪、违规行为。财政资金拨付程序烦琐、到位慢，如有些项目建设资金，特别是一些专项资金，经过若干个部门之后落实到具体项目上的资金很少，资金到位慢，影响工程进度，使得建设项目质量不高，“豆腐渣”工程的产生与此不无关系。
二、国库集中支付制度改革取得显著的成效
(一)财政资金调动能力增强，提高使用效益实施国库集中支付后。财政资金拨付程序由层层拨付变为实际需要时一次拨付，减少流经环节。也就是将以往的现金流变为指标流，使未支出的大量财政资金不再沉淀在各预算单位的账户中，而是统一集中在国库或财政专户内，对治理和预防预算单位多头开户、私设账户产生了积极作用。改革后财政资金调度更灵活，财政部门根据国库资金使用计划。在保证各单位正常支付需要的前提下，对暂时闲置资金实行集合理财，集中财力办大事，提高财政资金使用效益。
(二)建立了预算执行过程的动态监控机制
1 用款计划的编报审批
改革后，首先按照国际通行做法，预算单位对财政资金的使用要做出预测，按照规定程序编报用款计划，从而克服传统支付方式下用款随意性的弊端，有利于加强预算执行的控制。
2 建立了财政动态监控系统
监控系统与银行支付系统联网，通过国库单一账户体系，能够实时监控到每一笔财政资金的支付活动，并能够获取详细的监控信息，比如，财政资金的支付活动一经发生，财政部门通过监控系统即可监控到谁付款、付多少款、付的什么款、款从什么账户出、干什么用、收款人是谁、收款人账户及其账号是什么、款何时付的、采用何种结算方式等等。监控系统能够对于违规或不规范操作自动预警，及时发现问题。
3 对违规问题的及时核查
动态监控发现违规问题后，监控人员迅速向预算单位财务人员查询情况，发现重大疑点的，很快组织实地核查，查实问题，及时解决，及时纠正。
(三)提高了预算单位的财务管理水平，有利于提高会计信息质量
实施国库集中支付后，建立了严格的支付审核制度，规范了支付审核内容和程序，促使《会计法》、《预算法》、政府采购制度等有关法律法规得到有效执行。集中支付还可有效遏制一些预算单位固定资产不入账、账实不符、财务游离在会计监督之外等行为的发生，使预算单位财务管理水平显著提高，有利于提高会计信息质量。
三、完善国库集中支付改革的建议
实施国库集中支付制度对提高财政资金使用效益、推进财政管理的规范化、防止产生腐败等都有重要的作用，但在实施过程中，要根据实际情况，采取有效的对策。
(一)加强改革的宣传力度，取得预算单位的配合与支持
国库集中支付、部门预算、政府采购等改革是我国财政体制改革的新生事物，有利于严格控制财政资金，从源头预防和治理腐败，但预算单位办理收支业务比原来程序多、手续复杂、要求规范。容易产生抵触排斥情绪。财政部门应重视政策宣传和舆论导向，多与预算单位交流和沟通，使他们认识到改革的重要性，能统一思想认识，在实际行动上积极支持并配合。实现国库集中支付的目标。
(二)加强国库集中支付管理信息系统建设，建立信息共享机制
国库集中支付在预算单位的预算主体地位不变、资金使用权不变、财务管理和会计核算权不变的基础上，尽量方便单位用款，要对改革方案、业务流程、系统软件等不够成熟的方面积极修改和完善，为单位提供优质服务。根据深化国库集中收付制度改革和“金财工程”总体规划的要求，信息系统建设要立足当前，考虑长远，确保系统的实用性、灵活性和可扩展性，扩大网络覆盖范围，提升系统管理功能，实现电子信息共享。
(三)规范收入缴纳和支出拨付程序
各项财政收入，一般均采用直接缴库方式。经征收机关审核无误后，区别收入性质，由缴纳义务人将应缴收入直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户：也可按法律特殊规定采用集中汇缴方式；纳入“收支两条线”、“收缴分离、银行代收”的非税收入，通过银行归集，分别划解国库单一账户和预算资金财政专户。根据支出管理需要将预算单位的支出划分为工资支出、购买支出、零星支出、转移支出四类，分别实行财政直接支付和财政授权支付方式。对预算单位的统发工资支出和集中采购、购买支出，实行财政直接支付方式；对预算单位的转移支出，实行财政直接支付方式。
(四)完善财政直接支付与财政授权支付的后续监管机制
1 建立内控制度，规范操作程序
财政部门、银行、预算单位应建立健全内部管理机制。财政部门必须尽快完善内控机制和外部监督机制，以防范财政资金风险，确保财政资金安全。基层银行要尽快解决管理松散、把关不严和与财政部门之间信息梗塞之弊端。同时。要规范与完善资金支付的操作程序，以确保财政资金安全。
2 监督关口前移，防患于未燃
财政资金拨付给供应商或劳务提供者前。政府采购部门要切实负起责任、配合财政预算管理部门对预算单位的资金申请、所提供的购销合同、商品供应者或劳务提供者的资质及收款账户的真伪，进行全面鉴定。
3 完善财政直接支付与财政授权支付的后续监管机制
财政资金从国库直接支付给供应商或劳务提供者后，财政部门必须采取措施，对财政资金进行跟踪。同时，要做好以下几方面工作：①以电函等形式及时向收款人查问资金到位情况，发现问题，及时采取补救措施。②通过网络系统对银行与人民银行当日的清算票据进行及时监控，防止银行有关人员的舞弊行为。③对预算单位的财务进行事后监控。
4 预算单位零余账户提取现金实行限额支付
对于预算单位提出的大额资金申请，财政部门要拒绝支付。如遇特殊情况确需支付大额资金，必须经财政部门、银行、预算单位的财务主管领导共同审定后拨付，并在拨付后备案待查。
(五)为适应国库集中支付业务需要，预算会计要加强对新业务、新知识的学习
实行国库集中支付后，财务管理方式、支付方式、会计核算方法等都发生转变，对预算会计提出了更高要求。一方面由于预算对经费收支的制约作用，要求预算会计不但要熟悉宏观经济、财政政镱、财务会计等相关知识，而且对单位将来的需求及可能发生情况进行科学规划和预测，为单位预算管理奠定基础；另一方面。计算机和网络的广泛应用。要求财务人员必须掌握一定的现代信息技术知识，适应新的财政管理体制下国库集中支付业务的需要，完成自己所担负的工作。
网上支付的利与弊篇5
上期笔者介绍了关于销售-收款业务中的舞弊风险预防的部分措施，如组织牵制法、利益冲突回避法，员工自律声明、员工行为守则、销售人员工作日志，本期将和读者继续探讨其他在企业中切实可行的措施。
上期以及本文将要列出的预防销售舞弊风险的管理措施只是一部分。笔者相信国内的许多企业根据自身特点另外还有更多更好的预防措施。但是根据经验来看，各种方法和措施中没有哪个方法是绝对有效的，各个企业应当根据本企业自身的实际情况配伍使用。
建立客户信用评估和控制机制
在签订销售合同以及办理销售发货的业务环节中，一个非常重要的控制环节就是客户信用评估。过去由于企业对客户信用评估不重视，为了占领市场盲目扩大客户源，为日后销售收款埋下了巨大的隐患。一些销售业务人员更是利用企业信用管理的漏洞，冒险向不该发货的“特殊客户”大量发货，导致企业出现巨额的坏账损失。这就是业务人员舞弊活动的后果。为此，规模到了一定程度的成熟企业纷纷建立了客户信用评估控制程序并建立了独立于销售部门的信用管理部。当销售业务人员和客户谈判签订销售合同前，必须事先经过信用管理部门的调查和风险评估。销售部门提出的赊销额度，事先也必须获得信用管理部门的审核并经过主管副总或总经理的批准。当销售业务人员向物流部提出发货申请前，必须经过信用管理部的核查，确保发货额度控制在已经批准的赊销限额之内。信用管理部门有权根据客户的资信情况和过去的付款情况拒绝批准销售发货申请。
实践证明，有效的信用控制可以极大地预防销售业务中的舞弊风险。鉴于客户信用评估和控制是预防坏账损失风险的专业的管理领域，国际与国内已经成立了众多的信用管理公司帮助企业控制信用风险。一些专业的保险公司也推出了信用保险产品。
笔者在过去介绍保险与内控的关系时，预防销售－收款循环业务中的舞弊风险也同样离不开保险。目前与此最直接的相关保险有三个：雇员忠诚保险、信用保险和产品质量保险(包括产品责任险、产品召回保险)。
有关雇员忠诚保险在预防企业雇员舞弊活动中的作用已经做过介绍，这里不再重复。本文将主要介绍信用保险和产品责任保险。所谓信用保险就是企业为防范因赊销方式造成到期应收账款未能收回所造成的损失向保险公司投保，一旦损失产生，由保险公司根据事先约定的条件承担赔偿责任。在这里保险合同中将会对有关信用管理和损失索赔的依据提出严密的规定。例如，有关潜在客户的资信调查和赊销额度确定，应收账款的周转天数规定，坏账发生后的追偿权转移等，都需要逐项明确。购买了这个保险的企业，在开发新客户并决定授信额度前也需要得到保险公司的核准。保险公司将利用其积累的庞大的客户信用资料为企业提供相关信息。如果企业想在发生损失事故后顺利得到保险公司的赔偿，则事先必须对信用管理和应收账款管理制订具体的管理程序，并收集各种相关的有效证据。保险公司也将对企业的相关管理活动以及提交的各种资料进行审核。这样等于引进了一个严格的第三方对企业的信用管理进行监督。
产品责任险则是企业销售的商品由于质量问题导致使用者受到人身伤害或其他经济损失后，由保险公司提供损失赔偿。其他产品责任险还包括产品质量保险、产品召回保险也属于这类保险。由于发生产品质量事故或造成使用者的人身伤亡事故后，如果企业向保险公司提出索赔申请时都需要提供相应的证据记录。因此保险公司在这些业务环节上也无形中对企业起到了一个外部监督的作用。笔者认为，购买信用保险和产品质量保险等是预防销售一收款业务循环中的潜在风险的一个重要手段。
建立集中销售模式
对于许多终端消费品的制造商来说，销售外包其实也是一个预防舞弊风险的重要措施。事先选择好资信良好的销售公司或者专业大卖场，可以大大简化企业的销售管理队伍。销售业务将主要集中在市场推广和客户管理(或者叫渠道管理)方面。市场推广包括产品广告宣传策划和产品会。客户管理则包括客户销售业绩的考核，奖励返点和客户结构调整等。一些企业甚至将售后服务也实行外包。例如一些电子通讯类产品的制造商和汽车制造商通常将售后维修服务实行外包。另外还有一些国际性的产品制造商，通常会将各个生产企业的产品销售集中交给自己成立的专业销售公司负责销售。
集中销售的好处非常明显，可以使生产企业集中精力做好产品，保证产品质量而无须考虑产品的销售问题。集中销售除了可以大大降低分散销售的成本外，还可以提高专业化销售水平。这里还有一个额外好处，就是可以降低生产企业的销售风险。日本的生产制造商很多采用这种销售模式。集中销售对于大型集团公司应该是一种比较好的规避风险的解决办法。
利用网上销售
随着网络技术的日益普及，网上销售已经成为许多产品制造商的重要销售方式。戴尔的直销模式是利用网络技术进行销售的典范。笔者曾经多次通过戴尔的网络购买其电脑产品。这种直销模式由于不通过各级经销商，可以有效降低其销售成本，同时也避免了许多来自和经销商的、在业务过程中的许多潜在的风险，包括销售过程中的舞弊风险。
当然，利用网络销售也同样存在其他的经营风险或者缺陷，这里包括网络系统的风险以及增加维护网络系统的成本支出等。但是，在信息社会不断发达完善的今天，利用各种网络平台销售肯定将成为制造行业产品销售的重要模式。笔者预测，预防和规避目前存在于传统销售业务过程中的舞弊风险的最终方案也许就来自于现代网络技术。
提升品质和技术含量
根据笔者研究发现，在销售领域内发生的许多舞弊行为其根源通常来自产品出现质量问题或者技术含量太低，市场竞争激烈。在不同的市场条件下，其发生舞弊风险的程度和预防舞弊行为的难度是截然不同的。当一个企业处于卖方市场的条件下向客户提供商品时，企业可以利用其强势地位在销售的各个环节上处于主动位。比如采用款到发货，就可以避免一系列的收款风险；由于企业产品质量好，发生质量事故的几率小，由此引发的质量事故处理中的舞弊风险就可以大幅度下降。因此，提高产品品质和技术含量，是从根本上规避企业销售领域舞弊风险的重要措施。
此外，企业的产品结构也会使销售方式发生变化，从而引起风险程度的变化。例如，某企业生产发动机缸体，由于缸体是一种长期使用的大部件，通常只能批量销售给发动机总装厂，几乎没有零售市场，其销售风险的控制就比较容易。企业只需要简单严密地关注和控制好和大型发动机厂的交易就行了，舞弊风险发生的几率就小。反之，如果一家生产转向机的企业，由于转向机的部分部件属于易损件，所以转向机除了批量卖给汽车
厂外，还可以将部分部件通过零售市场出售。这就要求企业不但要关注主机厂，也要关注零售市场。销售难度和风险将大幅度上升。
建立舞弊案件举报制度
为了预防各种舞弊行为的产生，企业也会建立特别的舞弊案件举报处理规定。企业的内部审计、内部控制、纪检监察等有关部门会设立一个舞弊案件举报中心，接受来自企业员工或外部相关单位和人员的举报。这里包括来自客户甚至竞争对手的举报。有关舞弊案件的举报应当制订程序予以规定，这里就不再赘述。
建立客户访问和应收账款对账制度
作为控制和预防销售舞弊风险的重要政策，企业可以制订内控和内审人员对客户进行访问的制度。企业除了高层领导，如总经理、主管销售的副总经理和财务总监要定期或不定期地访问供应商外，内控人员或者内部审计人员也应当在检查审计过程中，对被审计单位的客户进行随机抽查访问。内控人员访问客户可以直接了解客户对被审计企业销售业务人员的看法，以及对公司客户服务水平的反馈意见。
根据笔者的经验，客户对内控人员的访问一般还是持欢迎的态度。内控人员在访问客户过程中，可以从另外一个方面核实验证销售业务过程中的管理情况并对本企业销售业务人员遵守企业规定起到监督和威慑作用。自然也可以对销售一收款业务中的舞弊风险产生预防作用。除了内控或内审人员访问客户外，企业的财务部应收账款主管人员以及信用部人员也应当对客户定期进行对账。通过客户对账，可以及时发现双方之间的未达账项和存在的问题。这对销售业务人员也是一种有效的监督。
客户寄存库盘点
在制造行业中，一些生产中间产品的企业为了满足大客户(或者叫主机厂)的生产要求，除了垫付赊销款外，通常还要根据其规定，在大客户的库房内(简称寄存库)预先存放其需要的产品。这些放在寄存库内的产品名义上并没有真正卖给客户，产权也归企业所有。但是大客户可以根据其生产安排随时到寄存库提取产品，通常只有等这些产品被装配到大客户的产品上以后，销售才算实现。这种做法一方面可以看成是企业服务意识的提高，另一方面也是大客户占用企业资金的特殊方法。
由于这些寄存库中的物品产权还属于企业，通常容易发生货物短缺情况。这些货物短缺的原因多种多样，这里包括但不限于客户仓库管理水平差，记录不完整或录入电脑不及时，或者寄存库管理者自己有盗窃舞弊行为(因为寄存库商品并没有完全进入客户的存货中)，当然也包括企业销售业务人员自身的舞弊行为或渎职行为等原因。
因此，企业除了应当对自己厂区的存货进行严格控制外，更应当注意控制临时寄存在大客户仓库中的存货。其中一方面要争取和大客户签订严格的寄存商品管理协议，明确双方的管理职责和货物进出调换授权审批权限；另一方面则应当定期或不定期派人对寄存库产品进行实物盘点。有条件的企业还应当明确规定负责销售合同签订的市场开发人员不得调动寄存库商品。寄存库商品统一由物流部业务人员负责调度。但有关寄存库的商品信息应当及时通报销售部业务人员。及时盘点寄存库产品以及规定由物流部人员负责管理这些商品是预防销售人员进行舞弊活动的有效措施。
严格执行退货和三包政策
产品销售后的三包政策也是销售一收款循环中的一个分支环节。企业执行三包政策一方面可以显示企业的服务精神，但另一方面必然会给销售带来管理风险，这其中也包括舞弊风险。执行三包政策的关键是要对退货商品进行严格的鉴定。原则上只有质量工程师才能对客户退货进行质量鉴定。如果实行三包退货政策的企业同时又购买了产品质量保险，为满足保险索赔的要求，必须对客户的产品质量问题进行严密的鉴定，这样一方面可以避免客户的恶意退货，另一方面则可以预防销售业务人员利用三包政策从事舞弊活动。
制订严格的销售收款政策
收取销售货款是销售业务中的另一个高风险业务。保证销售货款安全、及时足额返回企业是一项重要工作。为此企业应当事先就制订出一套详细的应收账款收款程序和现金、有价证券(商业汇票和银行汇票)管理程序。财务部是应收账款和收款业务的主体。有条件的企业应当明确规定禁止销售业务人员收取现金货款，同时尽可能要求客户直接向公司指定账户汇款支付销售货款。对于一些临时需要支付现金或承兑汇票的客户，则应当制订程序要求客户或销售业务人员提前向公司财务部主管和其销售主管报告具体的付款时间、付款数额、付款方式以及携带转账的安全措施。预防相关业务人员内外勾结实施贪污、挪用、截留等舞弊行为，并保证货款安全到账的各项具体规定必须得到严格的执行。企业内控人员、财务主管以及销售业务主管应当定期对销售回款进行监督检查。对于有现金收入的企业，可以考虑购买现金保险。
其他各种管理体系的完备
除了以上介绍的各种预防销售舞弊风险的政策措施外，其实对企业来说最重要的措施就是制订严密的业务处理程序或政策规定。和预防采购舞弊风险一样，企业制订的许多程序和政策一开始的目标可能只是为了解决控制成本、提高效率的问题。但是，在实际运用这些管理程序时，只要对这些程序或政策稍加修改调整就可以起到预防潜在舞弊风险的作用。
网上支付的利与弊篇6
关键词：微信电商营销；营销方式；优势；劣势
中图分类号：F713.36文献标志码：a文章编号：1673-291X（2017）07-0067-02
近年来，传统电商市场趋于饱和，品牌化与集成化的趋势越来越明显，传统个体电商的准入门槛也逐渐升高。传统的个体电商拥有的市场份额不断缩小，竞争形势极为严峻。在此背景下，个体投资者逐渐将目光投向社交软件平台。在微博代购的成功推动下，微信这一更具可信度的社交平台日益发展为新型电商主体的主战场。据统计，2015年微商行业年交易额高达1819.5亿元，如此巨大的成就不仅缘于目前电子商务环境的相对成熟，还与微信电商自身的特点密切相关。但是，随着微商的不断繁荣与发展，其隐患也逐渐凸现出来，呈现出优势与短板共存的局面。
一、微信电商营销的主要方式
微信是腾讯公司于2011年1月推出的一款免费移动应用，核心功能为多媒体信息通信，自诞生以来得到了迅猛的发展。微信电商营销是以强关系营销为基础的一种扩散式传播，当一个用户在微信账号上信息时，他的微信朋友是能够看到的，而若该朋友选择转发，那么该朋友的朋友又能看到，这一定点扩散式转发所产生的影响不可估量。同样的话，从朋友和陌生人那里听来势必会有不同的效果。微信电商营销基于“朋友圈”的层层关系网，其传播方式相较于微博而言有一定的不同。微信所采取的传播模式为一对一或一对多，信息的发送与接收双方互为好友，以社交网络“朋友”为基础的概念关系更加稳固。此外，微信这一信息平台具有封闭性，信息接收者从微信中获取的信息会给人一种单向信息推送的感觉，人们只能看到共同好友的点赞或留言信息，而微博作为一种公共信息的平台，信息接收者可以看到所有人的评论，这会引发开放式的思考与选择模式，在此状态下人们若不感兴趣会直接取消关注。相对而言，微信客户有更高的“命中率”，以下是微信电商营销的几大营销方式。
第一，二维码扫描，对o2o营销模式予以打造。不同于B2B、B2C、C2C等传统电子商务模式，o2o会借助网络平台向互联网用户进行线下商店信息的推送，以将线上用户转化为自己的线下客户。微信这一网络社交平台具有二维码扫描功能，用户扫描二维码可以完成好友添加与企业公众号关注等操作，微信电商营销可以借助此项功能向用户推送产品信息，此外，用户还有权利享受一定的优惠与折扣。如此一来，微信电商营销就实现了o2o的营销模式。商家在运作之时可以有针对性地选择线上揽客与线下服务；消费者则可以在线上进行服务的筛选，并于线下统一结算。对于商家与消费者而言，移动互联网的便捷与实惠均能得到充分的体验。
第二，朋友圈与转发，引发口碑效应。微信朋友圈是指微信上通过各种渠道认识的朋友所形成的圈子。在朋友圈里，可以进行消息的与转发，也可以评论微信好友所的消息，还可以点击朋友圈链接由一个圈子跳转至另一个圈子。相似度高是朋友圈一个最显著的特征，圈内人都有一些相似点，例如，有共同的兴趣爱好，有相同的学习经历或者所从事的工作相同等等，这些相似点既是商家进行目标市场寻找与定位的依据，又是他们开展精准营销的前提。朋友圈中推广的产品通常都可以产生较高的信任度，这有利于产品信息的转载，进而引发口碑效应，最终加速产品信息的传播。
第三，微信公众平台，对产品进行互动式宣传。现阶段，越来越多的商家开始通过微信公众平台开展网络营销，微信公众平台的强大功能与影响力已对人们的日常生活产生了极大的影响，人们目前已经走入微信时代，很多人从早晨起床到晚上入睡的一天时间内都会利用微信与外界联系、沟通。对于粉丝数量庞大的微信公众号而言，其所拥有的商业价值不可估量。通过微信公众平台，图片广告、植入广告甚至是一般广告都能够大放异彩，所取得的广告效果难以比拟。在微信公众平台的支撑下，很多企业可以更加便捷地进行品牌的推广，及时解答消费者的各种疑问，并与消费者展开实时与互动式的沟通。
二、微信电商营销的优势分析
第一，传播方式方便快捷。移动客户端是微信用户的具体传播渠道，主要集中于安卓与苹果两个智能系统中。移动互联网时代，“人手一部手机”已是常态，通过微信进行信息的推送已不仅仅是一种单纯的通信手段，它已发展为一种生活方式。与电视、报纸等传统媒体以及淘宝等传统电商的宣传不同，微信电商在开展营销活动之时实现了传播主体对宣传成本的降低以及前期筹备时间的缩短。一般的公众号借助公众平台进行文字、图片与语音三类内容的便可以实现对产品的推广与营销，对于传播主体而言，推送方式的方便与快捷是其最大势所在。
第二，商家无须自主费心选货，可信度较高。较之淘宝等传统电商而言，微信电商所销售的产品具有更加明显的品牌化趋势，这一趋势对于化妆品行业来说最为突出。通常情况下，传统电商的化妆品店会同时经营多个品牌的化妆品，而微信电商大多会有针对性地进行少而精的品牌的选择，并在选好品牌之后从各级处进货。与大部分传统电商相比，这一进货模式能够极大地节约人力成本，同时可信度会比较高。
第三，熟人营销有利于增强顾客黏性。微信电商的目标客户都是他们的微信好友，调查显示，微信中的好友有六成以上都来自于手机通讯录，这表明对于微信与现实世界而言，两者好友关系的重合度很高，即微信中的好友关系属于一种强社交关系，多以熟人为主，大部分微信电商在起步阶段都是以这一强社交关系为支撑，借助客户对自己的信任开展营销活动。此外，当客户对商品的效果持一种认可的态度时，以对微信好友的信任及帮助好友的想法为出发点，各客户会在自己的朋友圈或社交圈内进行宣传，让微信好友的商品信息呈现出一种链式的传播状态，最终极大地增加微商客户数量，扩大熟人圈子与规模。与传统电商将东西卖给素未谋面的陌生人的生人营销方式相比，微信电商的熟人营销毫无疑问地更有利于客户黏性与忠诚度的增加。
第四，个性化营销更加具有针对性。微信电商营销的特性化特征十分明显，与传统商家的减价促销不同，微信电商一般情况下不太会采取降价的促销方式，他们经常以转发推广消息送礼品、加好友送礼品或加群领红包等方式进行商品的营销，这类方式更加个性化，具有很强的互动性。此类营销活动的开展原因在于，微信电商需要通过微信好友的增加来扩大目标市场规模。不同于传统电商，微信电商以朋友圈信息为其主要的营销工具，这些信息只能让微信好友看到，要想扩大营销并增加销售额就必须添加更多的好友，以增加潜在客户数量。对于微信电商而言，传统的价格战在通过口碑进行营销之时的重要性会降低，这是由于口碑对消费者的价格敏感度予以中和。此外，微信电商会更加明确地界定目标客户，这就使得他们的营销手段也更加具有针对性。例如，针对购买力极强的青年女性市场，微商会制定一些赠送高端电子设备、高级化妆品等的营销方案。
三、微信电商营销的劣势分析
第一，用户容易快速忽略微信信息。微信的不断推广增加了其用户的人数与规模，通过微信，人们会获取越来越丰富的信息。在海量信息的轰炸下，用户很容易对一些不感兴趣的内容进行筛选与过滤，这极易造成用户的流失。若对精准化的营销有所忽略，商家便无法对用户有用且精辟的消息，这很容易使用户取消对其公众号的关注，因而最终丧失微信营销的机会。
第二，支付手段不便于统一管理。与以淘宝为例的传统电商统一用支付宝作为支付手段不同，微信电商的支付手段虽然呈现出多样化的特点，支付宝、微信甚至线下支付均可，为用户的付款提供了便利，但却对微信电商自己带来了支付管理的难题。微信的支付晚于微信电商而出现，而微信电商营销对线下关系的依赖推动了线下支付的产生。对于消费者来说，支付渠道的多样化能够极大地提高其消费体验，但对于微信电商而言，同样是多样化的支付方式，会增加管理成本，不利于资源的整合。这一弊端在线下支付上的体现更加明显，线下支付一定风险的存在不利于规范化的管理。
第三，产品单一化严重，缺乏相对竞争优势。微信电商所制定的产品战略少而精，面临着严重的类型与品牌单一化现象。原因在于微信电商大多是个人或小团体，他们没有足够的时间与精力，若经营的产品种类与数量过多，就需要对朋友圈进行及时的更新，时间与精力一定的条件下势必会挤压与客户进行沟通与发货的时间。加之微信电商经营的产品大多单价较高，这使得同等财力的微商同传统电商相比所能投入经营的产品数量与种类极为不同，单一化特征必然会相对明显，这就令微商在价格上缺乏竞争优势。
第四，营销体系不够健全。现阶段，微信电商营销尚处于探索阶段，没有建立起健全的营销体系，很多营销方式并不成熟。例如，一些商家只将微信视为移动的微博，他们过分看重信息的传播而忽略了与消费者的互动，失去了微信营销体验式营销的独特之处。长此以往，会使用户产生抵触心理。又如，近期微信电商的点赞营销模式十分流行，为了积攒人气，商家经常会举办转发点赞“满就送”的活动，虽然很多商家会对承诺予以兑现，但并非全部商家都能够言出必行，有的会推脱、否认、延迟兑现，降低消费者的信任度。此外，缺乏商品参数与买家评论的微信电商营销只能够对商品信息进行简单的展示，很难保证商品质量，使消费者遭受一系列损失。
四、结语
虽然现阶段微信电商营销得到了广泛的关注，也有着十分可观的市场价值，但其真实价值的实现需要更多商家对微信营销进行了解，深入研究其营销实质，掌握营销技巧，最终将微信电商营销工作真正地发挥出其应有的价值。
参考文献：
[1]张洋，郭进利.微商营销的利与弊――与淘宝电商相比[J].电子商务，2015，（8）：27-28.
[2]王惊雷.企业微信营销研究及策略分析[J].价格月刊，2014，（9）：68-71.
[3]唐妍洁.传播学视角下微信营销的利与弊[J].新闻世界，2014，（2）：112-113.
网上支付的利与弊篇7
【关键词】诚信通网站优化
一、什么是诚信通
诚信通是阿里巴巴为从事中国国内贸易的中小企业推出的会员制网上贸易服务。主要用以解决网络贸易信用问题，是建立在阿里巴巴上的摊位，通过这个摊位可直接销售产品，并宣传企业和产品。
（一）加入诚信通的优势
会员优势。诚信通会员可随时查看阿里巴巴网上买家的求购信息和联系方式。获得权威第三方认证机构核实资质，独享诚信标识；并拥有自己的网上信用档案。诚信通会员有机会报名阿里巴巴每周举办的大买家采购（如宜家，苏宁等）；有机会每年随阿里巴巴免费参加上百场展会。有机会申请阿里巴巴与银行推出的无抵押低利息银行贷款（限已开放地区）。
市场优势。可以让买家有地方找到自己产品图片和买卖信息，充分利用网络营销产品，并在阿里巴巴大市场享有各项优先权：信息排名靠前，独享买家信息，免费使用在线联系和客户管理工具等。鲜活采购信息每两小时更新一次，仅对诚信通会员开放；超值效果每月新增询盘343万；诚信通会员每1条信息，平均可以收到6-7条买家反馈！
买家众多，身份认证：企业身份确认买家放心。企业身份通过第三方独立机构确认，企业交易信用被长期记载和积累，故在竞争中享有优势，成为买家首选。安全交易。可以使用支付宝安全支付，交易中货和款都安全！诚信通会员同时享受支付宝全额赔付服务承诺。
二、如何加入诚信通
首先需要支付阿里巴巴诚信通会员费用，诚信通的会员费用是3688元/年，支付费用后需要经过7-15个工作日的认证（认证费用是包含在会员费用里面的），认证通过后即可开通诚信通会员，相关企业信息和产品。
三、加入诚信通后建站
（一）客户浏览网站的习惯：
加入诚信通后就可以在阿里巴巴上建立自己的网站并进行装修了。对旺铺进行合理布局与装修，将影响旺铺整体的浏览质量。著名的“眼球轨迹报告”指出：大多数情况下浏览者都不由自主的以“F”形状的模式阅读网页，这种基本恒定的阅读习惯决定了网页呈现F形的关注热度。如图1所示：
（二）首页上的内容也应合理布局，如下表1所示：
（三）诚信通精美网站要求要做到：
其中主题图片要做到：主题图片的特点：醒目；主题图片的内容：（你最想让买家看到的信息）；公司常用的联系方式（qq、旺旺、mSn、邮箱、企业独立网址等）；公司的经营特点：一件，厂家直销，来样定做等；公司最近的招商活动：团批、秒批、专场活动等。
在产品信息时做到：标题：30个字，包括名称、功能、特性、购买属性等。类目：选好自己产品所在的类目，比如说a公司“曝光机”的类目是机械及行业设备>其他行业专用设备；图片：产品的主图可以设置成三个，尺寸的大小设置成750px*750px，并且图片清晰；产品的详情页图片宽是750，高不限，最好上传7-8个清晰漂亮图片，并且附有详细的文字说明，说明的内容有产品的规格，属性，质量，原材料，用途等。做到描述详细，到位，让人有购买的欲望。
四、建好网站后进行优化，提高产品在阿里巴巴自然排名，经营好诚信通网站
（一）如何做好优化
做好产品相关性：用户输入的关键词和搜索返回的产品搜索结果的匹配程度。举例：当客户输入一个关键词，如“曝光机”的时候，返回的产品中会包含“曝光机”这个关键词，这就是相关性的原始含义。产品信息和用户输入的关键词匹配，是排名靠前的基础。相关性因素，很多程度上保证了产品信息的搜索排名是在雷同行业、类似产品之间进行，不大会产生”服装”与”曝光机”之间的排名类比情况。
产品标题。是衡量该产品与用户所搜关键词是否相关最重要的内容之一，标题的填写尽量规范化，不要堆砌多个产品词。建议一个产品标题只包含一至两个相关的产品名称。
产品类目。产品类目是指的产品信息要归类准确，这个非常重要，如果类目填写错误，则会导致相关性低，排名靠后。因此，强烈建议为每条产品信息选择合适的类目。所以a公司的类目应是机械设备类，因为其产品是曝光机等。
产品属性。目前，产品属性在产品信息的相关性上也有很重要的作用，建议产品属性如实填写，并尽可能的填写完整。不要乱填，如果被系统识别有问题，也会降低产品的相关性。
那么a公司的曝光机属性可选择全自动或半自动。产品信息在满足相关性的基础上，排序会重点考虑下面这些特征，如果一条产品信息的各个特征得分都很高，那么排名一定会靠前。
（二）交易因素影响大，提高在线交易
交易因素指产品的历史在线交易记录在搜索排序中会得到体现，在线交易记录是指在阿里巴巴中国站通过支付宝交易的记录，不包括网上银行交易和现金交易。拥有线上交易记录的产品信息，在同等条件下将得到搜索排名靠前，获得更多曝光机会。目前排序中是通过交易模型，用几十个交易特征来计算出一个综合的交易权重，并把这个权重引入到具体的排名中。这些特征中，最重要的特征主要是以下几个。
交易笔数一条产品信息交易的笔数越多，其最终的交易权重就会越高，从而排名就会靠前。举例，产品a交易了一笔，产品B交易了10笔。那么，在其他条件相同的情况下，产品B会一定比产品a排名靠前。笔数螺旋式增长
交易人数。一般来说，一条产品信息交易的人数越多，说明它得到了更多人的认可，那么它的交易权重也会越高。人数螺旋式增长
回头客。回头客是指购买后又再次来购买的客户，回头客比例越高越反映你产品的质量好，公司服务和信誉都好。同时就说明你公司的客户转化率能力强。
交易转化率。是指多个客户看了你的产品以后，其中又有多少个客户产生了采购行为的比例。转化率越高，排名越靠前。
好评率。好评率是指产品信息从有在线交易至今积累的历史买家评价，因一到五星评价比例不同，而有不同程度的好评率。
其他特征。其他交易特征还有很多，还会包括客单价，退货率，退款率，旺旺回复速度等，主要保证让买家有更好的体验。建议：在提高商品质量和服务能力时，尽量选择在线支付宝交易，提升用户转化，减少用户投诉和退货。
（三）产品信息质量要高
信息质量指的是产品信息的质量情况，包括信息完整度、描述是否清楚，图片是否清晰等。关于产品属性完整度方面的信息：
填写准确完整的产品信息，包括属性信息、价格、详情信息等，并且尽可能填写准确，以获得较高的信息质量星级。
上传清晰的产品图片，给买家更好的指引，尽量增加实拍图。阿里巴巴网站要求产品图片最好为800*800像素。
产品详情页面，图片清晰，文字描述清楚，图片和文字描述吻合，不要出现不相关的内容。产品详情包括产品特点、说明、优势等。
（四）公司因素影响排名
公司因素是一个统称，主要包括诚信与保障，公司交易，橱窗，金牌供应商等（实力厂家，产业带）。
（2）诚信与保障。诚信一直以来是阿里巴巴所倡导的，真实、有效的资料更容易获得买家的信任，目前阿里巴巴或由第三方认证公司提供一些认证服务，比如说，企业实名认证（诚信通）、个人实名认证、实地认证等。是否使用了这些认证服务，是在排序中加以考虑的。建议使用相关认证服务，企业实名认证（诚信通）、实地认证等。建议加入买家保障。
（2）公司交易。除了单个产品的交易因素外，公司的旺铺整体交易情况也会在排序里面考虑，整个旺铺的交易人数，回头客，客单价，金额，交易转化率，滞消率，整个公司的好评率（dsr）等等特征均会计算出公司的交易情况，并影响搜索排名。
（3）橱窗经营的越好，越多。经营的不好，减少。橱窗主要用于帮助卖家打造自己的人气宝贝和方便卖家营销，因此橱窗产品会被认为比一般的产品信息质量更优，并且在抽取中，会被优先抽取。所以，建议供应商把自己的热卖产品或者想要重点经营的产品设置成橱窗。好的产品设置成橱窗。
（4）金牌供应商。金牌供应商是供应商综合实力的体现，这些供应商，我们认为是能够更好地服务好买家，因此，搜索资源也会有一定地倾斜。
（五）提高点击转化率
搜索的点击转化率，指一条产品信息在产品搜索得到曝光的机会越多，那么被买家点击的机会也应该更多。如果曝光很多，但没什么人点击，那么你的产品排到前面，肯定是有问题的。所以，标题描述清楚，图片主体明确，图片清晰，是能够吸引买家眼球和增加点击的。
（六）客服人员做好服务质量
服务质量是指卖家在售前咨询、售中、售后服务阶段所提供的服务，能否符合买家的需求。目前，旺旺是否保持在线并及时回复其他用户咨询，是考量服务质量中的重要部分。我们的建议是：保持旺旺在线，并及时回复旺旺上的用户咨询。
（七）服务要有个性化
目前在搜索中我们也逐步开始加入个性化的因素，目前的个性化主要是聚类分层，即对部分行为表现类似或偏好相同的买家聚成一类，然后对这一类人在使用搜索时，给予更加符合他们偏好或者需求的供应商的产品信息。
（八）排除反作弊行为
反作弊是针对搜索规则之外一些不合理的行为进行识别，然后在排序中予以惩罚。目前搜索反作弊主要包括以下几个方面：交易反作弊，点击反作弊，堆砌反作弊，类目反作弊，价格反作弊（严重偏离市场行情），信息除重等等。
（九）影响诚信通网站经营的其他因素
其他因素包括随机因素、主营产品违反诚信规则的相应处罚等等。
建议如下：珍惜时间，不做信息的频繁重发（更新产品），保持产品信息价格真实，产品描述最新即可。建议诚信通会员珍惜橱窗、搜索推荐和优先展示的机会，将最好的产品展示给买家。不重复的产品信息。违反诚信规则的相应处罚方面。请不要违反国家法律法规，涉嫌侵害他人利益，干扰阿里巴巴运营秩序或违背禁售限售规则的产品信息，否则会收到相应的处罚
企业的网络营销策略不是孤立的，企业开展网络营销的初期需要各方面的支持，而且企业网络营销价值的体现也是一个漫长的过程，不能期望一蹴而就。
参考文献：
[1]张可歆.阿里巴巴电子商务模式分析[J].合作经济与科技，2015，（21）.
网上支付的利与弊篇8
关键词：会计集中核算；行政事业单位；利益；弊端
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：16723198（2014）17011801
会计集中核算是依照《会计法》、《预算法》，进一步规范行政机关收支行为，指在不改变行政事业单位财务管理职能、资金支配权、内部理财机制的情况下，改变现行财政资金分散支付方式，切实加强单位的财务管理和会计监督，用活用好财政拨款，集中进行会计核算，集中办理资金收付结算。这是公共财政建设的要求，是国库集中收付的基础和重要的组成部分，能杜绝现行财会制度下的诸多弊端。本文为此具体浅析了行政事业单位会计集中核算利与弊。
1行政事业单位会计集中核算的利
会计集中核算按照统一开户，分户核算，方便单位，积极稳妥，分批实施的原则，单位支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算中心统一管理、集中资金结算。取消各单位在银行开设的账户，各单位财政资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位支出由财政直接支付。其职责是提供统一格式的固定资产购置审批表，支票领用审批表，差旅费报销单、专用报销凭证；按照省财政厅核定的单位年度预算，协助单位做好经费使用情况的控制与监督；办理各单位的工资发放、现金收付、往来款项的收付以及其他收付事项；按照会计制度规定要求，确定单位帐套、设置会计帐户、进行会计核算等。实行会计集中核算管理，将大大优化财务人员结构，强化收支行为监管。对于增强行政事业单位财务监管能力、提高财务工作质量、降低事业单位领导财务风险与压力，具有积极的意义。这也是本地区行政事业单位转变工作作风、提高办事效率、加快改革步伐的具体体现。
2行政事业单位会计集中核算的弊
会计集中核算制度改革的最终目标是要既有利于深化财政体制的改革，又有利于部门各项事业的发展。在行政事业单位会计集中核算制度落实的时候，财务管理人员缺乏、财务核算不准确、会计基础工作差、绩效评价不规范等问题仍然存在。有的行政事业单位甚至仍实行手工记账而不是会计核算，财务管理缺乏分析和监管，无法进行预算、核算、决算一体化管理，造成有的行政事业单位挤占、挪用相关专项经费，资金过渡使用与资金过多沉淀并存等问题，导致行政事业单位发生腐败案件。
3完善行政事业单位会计集中核算的策略
3.1营造良好的核算氛围
会计集中核算制度改革的最终目标是要既有利于深化财政体制的改革，又有利于部门各项事业的发展。为此核算中心根据《会计法》、《预算法》和有关法规制度，认真做好所管理单位的会计核算工作，保证会计资料的真实、完整，及时记录、计算和报告单位各种资金的增减变动及其结果。核算中心选配业务素质较高的专职会计，严格按照国家统一会计制度进行核算，实行统一预决算管理、统一账户管理、统一保障管理、统一收支管理、统一票据管理、统一档案管理、统一财务信息公开、统一信息化管理“八个统一”管理，构建了财务核算中心与行政事业单位联通的“财务网络信息化管理平台”，既节约了人力资源，又提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，还保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
3.2健全预算监督体系
根据各核算单位工作特点和具体情况，在不改变各核算单位资金所有权和使用权的前提下，对各行政事业单位的所有经济活动进行集中核算，强化会计监督，妥善、科学、有效的管理和使用各项资金。定期向领导汇报会计核算中心的工作和各单位预算管理执行情况，按照财经法规的要求对各核算单位的一切财务收支活动进行监督和检查。发挥会计监督作用，对核算单位的财务收支范围、财务管理财产物资管理进行具体业务指导，各单位发生的重大财务事项，向单位分管领导和核算中心主任报告，待同意后方可进行处理。认真审查各项收支业务原始凭证的合法合规性，对经审核符合报销规定的原始凭证签收，根据各项原始凭证处理经济业务，进行会计核算，对不符合规定的原始凭证拒绝受理。强化行政事业单位国有资产管理，盘活国有资产并使之保值增值和防止国有资产流失，按照国有资产管理的相关规定，建立资产购置、使用、报废、处置制度，杜绝国有资产流失。
3.3健全会计核算监督体系
严格贯彻专款专用的原则，促进严格遵守“收支两条线”的规定，保证所有收入及时、足额入库，防止隐瞒、截留、挪作他用，甚至公款私存，私设“小金库”等现象的发生，在源头上堵塞漏洞、预防腐败，保证国有资产的保值、增值。比如某某县全面实行会计集中核算制度，对各单位收支情况进行集中审核、统一记账、全程监管，有效防止了私设“小金库”、违规报销等违纪违规行为的发生。今年以来，该县会计核算中心共审核资金支付申请3959笔，办理预算单位资金收支报账业务5190笔，没有发生一起违反财经纪律情况。进一步建立健全各项财务管理制度。形成自我约束、自我管理、科学发展的财务管理内控机制，不断提高科学化、精细化管理水平，努力提高资金使用效益。
3.4理顺采购与集中核算的关系
对照项目实施方案，对项目实行全过程监管、定期不定期对项目建设前期准备、项目建设进度、项目资金落实和项目管理情况进行实地检查，做到每个项目资金监管全过程记录，对进展缓慢的项目以函告方式，督促推进进度。严格按照项目实施单位申请-主管单位审核-项目申报单位会审-财政绩效管理部门问效核拨的顺序拨付项目资金，规范项目资金的拨付流程。通过不断优化完善会计核算的薄弱环节和工作流程，将对进一步加强行政事业单位资金的监管，建立科学合理的行政事业单位财务管理和运行机制、规范财务收支行为、提高资金使用效益起到重要作用。扎实推进财务专项检查“回头看”，开展会计基础、资金安全和预算执行情况财务专项检查，建立健全财务检查常态机制，提升规范化经营水平，也是深化财务集约化管理的重要措施，我们将持续推进管理创新，努力提升管理水平。
总之，会计集中核算制度改革的最终目标是最终实现国库集中收付制度。本文首先概述了行政事业单位会计集中核算利与弊，然后提出了完善行政事业单位会计集中核算的措施：营造良好的核算氛围、健全预算监督体系、健全会计核算监督体系和理顺采购与集中核算的关系。
参考文献
[1]黄晓英.完善行政事业单位会计集中核算的探析[J].市场周刊・财经论坛，2004，（8）：108109.
[2]李国栋.事业单位会计集中核算模式浅析[J].财会通讯・综合，2008，（7）：109110.
[3]王萍.事业单位会计集中核算实践与探索[J].沿海企业与科技，2007，（8）：124126.
网上支付的利与弊篇9
跟上电子支付这个潮流
前年我过生日，女儿女婿送我一部智能手机。这部手机屏幕大、字体大，我打心眼儿里喜欢。可是，屏幕上花花绿绿的图标，让我眼花缭乱。我七十多岁了，却有股子犟劲――学！有孩子现场指导，短短俩月，不仅照相、录音、发邮件、上网不成问题，就连微博微信我也会了。
一天，我在超市里发现不少年轻人在结账时，不刷卡，也不用往poS机里输密码，拿出手机对着收银员打出的付款码，“滴”的一声，埋单就轻松搞定。这让我惊异万分，采购那么多东西，一秒钟就结账付款，快速不说，这操作也太简单了吧！平时，我们老年人出门既怕身上带的钱丢了，又嫌找了一大堆零钱麻烦，这么食指轻轻一点，就推车走人，多好啊！过去出门忘带钱包，那是寸步难行；现在年轻人出门只拿部手机就能走南闯北……女婿看出我的羡慕劲儿，问我：“这是潮流！手机能购物、消费，还能打车、吃饭，解决好多问题！您不想试试？”我被说动了，决心学习这一新生事物，“虽然咱岁数大了，可心还年轻，在潮流面前，咱也不能落伍啊。”
支付宝埋单便宜快捷
电子支付首先要开通银行卡，我这辈子从没办过卡，这次破天荒头一回在工商银行开通了一张银联卡，没敢多存，只存了300块钱。然后，在微信我的“钱包”里添加了这张银行卡，把钱“装”进手机。当然，手机里光有“银子”不成，还要有帮你办事的“机构”，我在应用程序里下载了支付宝，又在微信里开通了微信支付，手机里就有了两个电子支付平台。万事俱备，女婿告诉我：“你可以开始尝试电子支付，进行手机充值、转账、缴水电费、收发红包了……”
我第一次使用电子支付是在一家大超市购物，我把40多元钱的东西分成两堆，为的是把支付宝和微信两种结账方式都尝试一下。收银员觉着新鲜，说可以一起结，我故意说这是两家的东西，收银员一下明白了，“这老头儿赶时髦，都想试试”。只听两声“滴”响，两种付款方式全部成功，我心里那叫一个爽。周围顾客见我这个拄着拐棍的老头儿用电子方式付款，纷纷投来惊讶的眼光，瞧得我挺不好意思。
就这样，打车时我用支付宝付费，不再为没有零钱之类的问题困扰，有时还能享受滴滴打车送给的优惠。与朋友聚餐时，我提出大家实行aa制，先由一个人付款，随后每个人把自己应分摊的钱数，往对方账上一划，公平合理又省事，避免结账时你争我抢，大家说这个主意不错。
现在，越来越多的超市，甚至水果摊都接受电子支付，并且推出不少鼓励政策，可以打85折或9折，这是电子支付带来的新好处。听说某购物网站除货款优惠5%外，20公斤以内货物还送货上门，我立即开通了这个app，便宜几块钱是小事，送货上门给我们老年人带来多大方便啊！
也担忧网银支付安全
网上支付的利与弊篇10
【关键词】行政事业单位银行账户内部控制资金安全
银行存款是行政事业单位最具流动性的资产，如何加强银行存款的安全性管理，确保其安全、完整，是各级行政事业单位都必须面对的紧迫问题。本文结合公安消防机关的工作实际，从内部控制制度关键环节入手，以银行账户管理、银行存款结算控制、银行存款核对控制和零余额账户用款额度4个方面为重点，对如何加强银行存款的安全性管理进行深入探讨。
一、加强银行账户管理
在银行开立账户是行政事业单位会计核算的第1步，因此管好银行账户的开立是对银行存款进行有效管理的起点。根据国家财政部、中国人民银行的规定，具备开立银行账户条件的单位，只能在银行开立一个基本存款账户。但实际上，有的单位巧立名目，违规设立多个基本账户和在多家银行开设账户。事实证明，一个单位多头开户，银行账户过多、过滥，极易导致资金安全管理问题。对开立账户进行管理的关键在于把好审批关，较好的审批办法是审批过程由两人以上同时办理，互相牵制，而不应单独授权于一人，最后再经后勤部门领导集体研究决定。对多头开户的单位，要按照公安部消防局的有关通知进一步清理、规范，该撤销的撤销，该合并的合并。应当将银行账户监督检查纳入财务检查的重点内容，以堵塞管理漏洞，不给“小金库”、“账外账”以可趁之机，确保银行存款的安全管理。重点内容是：
（一）是否擅自、多头、多处开立银行账户，银行账户的开立申请、审批手续是否合规和健全。
（二）是否按开户核准通知书核定的用途开设账户，是否存在账户混用以套取现金的行为。
（三）是否定期与开户银行核对存款收支款项和余额。
（四）是否建立、健全银行账户管理档案，是否使用统一的银行账户管理信息系统。
（五）临时银行账户是否在有效期内，延期申请手续是否完备。
（六）有关的银行账户的报表是否账表相符。
（七）是否建立财务部门内部控制制度并有效落实。
（八）网上银行、单位银行卡等电子支付手段是否安全可靠。
二、加强银行存款结算控制
行政事业单位应严格遵守银行结算纪律，建立严密的内部控制制度，针对银行结算的关键环节，采取有效的控制措施，加强银行存款的安全性管理。
（一）加强银行预留印鉴的管理
依据内部控制原则，严禁一人保管支付银行存款所需的全部印鉴。预留银行的单位财务专用章和领导名章应分别保管、分别使用。单位财务专用章应由专人保管，领导名章应由领导个人或其授权人保管。严禁将银行预留印鉴携带外出，防止用印过程失控。
（二）妥善管理银行结算凭证和相关票据
各单位应指定专人负责管理银行结算凭证和收款票据，明确各类票据的购买、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置票据使用登记簿，对票据的使用逐笔登记，空白支付凭证和支付密码应分开存放，防止被盗和遗失，禁止在空白凭证上加盖预留银行印鉴。
（三）严把存款收支审核关
要确保每笔存款的收支都经过严格的授权和审批。对存款的支付，要由经办人员填写支付存款的申请，并经复核岗位的人员审核，依据经费使用审批权限，经有审批权的单位领导审批后，方可由出纳人员签发银行结算支付凭证。对银行结算支付凭证的签发，应实行双重复核制。即出纳人员签发的支付凭证，除预留银行印鉴保管人在加盖前检查外，还应由复核岗位的人员根据经批准的支付申请和原始凭证进行复核，以减少付款过程中差错和舞弊行为的发生。在加强付款核对的同时，不能忽视对存款收入合理、合法性的审核，特别是对那些与本单位业务无关或无经费领拨关系单位发生的收入，要加以甄别后处理，以免引起不必要的经济纠纷。依据重要性原则，对单笔金额较大的银行业务，应至少由两人以上到银行现场办理，如大额现金的提取、大额转账款项的汇兑、定期存款的存取等。
（四）充分重视电子支付手段的安全性
目前，一些单位开通了网上银行业务，使财务人员足不出户就可以办理银行业务，提高了工作效率。在享受现代科技便利的同时，其安全性也应引起高度重视；首先要保证支付网络的安全性。网上支付所用电脑一般直接接入国际互联网，其网络安全性较之单机应用和专用网络要差很多，但只要管理措施得当，安全性是可以得到保障的。这些安全措施包括安装和及时更新互联网安全软件，及时安装操作系统安全补丁；不下载、使用和打开来历不明的软件、电子邮件；使用复杂的系统登录密码，并定期更换；以普通用户身份登录操作系统；指定专人使用网上支付电脑，防止未经授权的接触使用；不在上网电脑上进行与工作无关的操作等。其次要落实岗位分工制，防止一人办理网上支付的全部业务。网上银行登录和支付密码必须由两人分开保管和分别使用，定期更换，网上支付授权移动证书实行三级管理，严禁由一人全部保管和使用。
三、加强银行存款核对控制
核对银行存款可以及时掌握银行账户的实际余额，发现日常业务存在的差错和舞弊行为，具有其他控制措施不可替代的作用。但其发挥作用的前提条件是针对不同的环节，设置不同的岗位，并使不相容的岗位相分离。银行存款的核对包括以下5个方面：
（一）证证核对
即原始凭证与记账凭证核对。并不是所有的凭证都需要核对，核对的对象是收付款凭证，要将不涉及收付款的转账凭证排除在外。核对的内容主要有：记账凭证金额记录是否正确，是否混淆银行存款和现金科目，是否正确记录了银行结算凭证种类和编号。按照内部控制制度原则，此项工作应由除编制记账凭证的会计人员以外的复核岗位人员负责。
（二）账证核对
账证核对是指银行存款日记账与记账凭证相互核对，以发现银行存款日记账记录与记账凭证是否相符。检查的内容包括：凭证编号记录是否正确，两者的金额是否相符，是否记录了结算凭证种类和编号，凭证摘要内容是否完整，借贷方向是否相同，科目是否混淆。同样地，按照岗位分离原则，此项工作应由除登记日记账的出纳员以外的复核岗位人员负责。
（三）账账核对
总分类账会计人员应和出纳人员定期或不定期地核对银行存款发生额和余额，确保日记账和总分类账银行存款余额相符。核对工作应随时进行，日清月结，防止在期末突击进行，减少出现差错的可能性。
（四）函证核对
现在开户银行会定期地向存款单位发出函证，核对银行存款余额的一致性。如果充分重视此项工作，会及时发现管理中存在的苗头性问题，将一些不安全因素消灭在萌芽状态，而不是随便盖上章应付了事。各开户银行也可指定专人向开户银行发函核对账户余额。这种双向核对工作都应由除总分类账会计、出纳人员以外的人员专门负责，以便保证此工作的独立性，一定程度上可防止舞弊行为的发生。
（五）账单核对
即银行日记账与银行存款对账单相互核对。此项工作的重要性毋庸置疑。近些年发生的一些案件表明，个别单位不落实资金安全管理制度，银行对账工作全部由出纳人员一人完成，或其他相关责任人在关键控制环节走过场，不履行职责，甚至有的单位长期不对账，出纳人员伪造银行对账单蒙混过关，发生了挪用、贪污公款案件，造成了极坏影响。有鉴于此，按照行为的实施与监督检查相分离的原则，银行对账工作应由非出纳人员负责，银行对账单也应由非出纳人员到开户银行取得，并根据银行存款日记账和对账单勾对流水，调节未达账项，编制银行存款余额调节表和出具调节报告。核对时不但要核对余额，同时还要核对发生额，特别是对收付款金额相同、但未入账的每笔款项要提高警惕，确定是否有出租、出借银行账户和套取现金等违纪行为。一般来说，本月的未达账项会在下月初成为已达账项，如果一笔未达账项在连续几个月的银行存款余额调节表中出现，则属于非正常现象，可能存在以下几种可能：一是开户银行或开户单位对同一笔业务账簿记录有误；二是相关人员利用未达账项调节收支余额以达到某种目的；三是此笔收支款项审批手续不全，无法入账；四是此笔款项被挪用。具体是哪种情况，需进一步核实并查明原因。
四、零余额账户用款额度控制
以消防机关为例，由于近几年国库集中支付制度改革的实施，现在支队级以上的单位经本级财政部门批准，都为消防业务费建立了零余额账户。零余额账户克服了传统银行账户的一系列弊端，但因零余额账户的用款额度具有与人民币存款同等的支付结算功能，在资金安全风险管理上应引起高度重视，应从以下几个关键点加以控制：
（一）预算单位集中支付软件的操作控制
因为银行支付凭证和财政授权支付命令由集中支付软件直接产生，其重要性对资金安全性不言而喻。此软件的操作员至少应设置数据录入、审核、超级用户3个岗位，分别由不同的人员负责，明确各自的职责范围，相互制约，不应由一人完成全部操作过程。由于超级用户的权限最大，因此要限定其只能对“用户和角色”模块进行操作（增加或修改软件的操作员并对其授权），而不能从事其他具体业务。超级用户的操作过程应指定其他岗位人员进行监督，并对其操作时间段、操作过程等做书面记载，签字备查，明确责任。各操作员要妥善保管各自的登录密钥，防止泄漏，并尽量使密钥复杂化，定期更换。
（二）零余额账户额度的对账控制
零余额账户具有区别于一般存款账户的特点，其账户余额时刻为零，不能像其他账户一样核对余额，但不能因此忽视其资金管理控制。首先，预算单位每月应与财政集中支付管理部门核对“类、款、项”级科目下收支额度数，包括直接支付数和授权支付数，核对数据是否一致。通过此项核对，可发现是否有额度未到账或到账后被转移的问题。其次，应与银行核对零余额账户的授权额度数、支用数、余额和额度收支流水。此项核对工作原理基本与银行存款的核对相同。需要说明的是虽然零余额账户的余额为零，但因为某种原因预算单位和银行仍然存在记账时间上的差异，预算单位仍需要编制零余额账户用款额度核对报告，说明可用额度差异产生的原因。年度终了，通过三方对账保持授权额度收入数、清算数、余额数的一致性。
主要参考文献：
[1]彭灿英，王春云.试论如何加强事业单位内部控制.现代经济信息，2010(6).
[2]何建华.银行存款审计方法探讨.内蒙古科技与经济，2005(23).
[3]钟丽华.市政事业单位加强内部控制的几点思考.长三角，2010（4）：8.