会计理论总结篇1
【关键词】会计理论体系;西方会计理论体系;比较
会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论成为体系,是人们在长期实践和研究中,对客观会计规律性的认识。对中西方会计理论体系的研究、认识与运用,对发展会计理论、指导会计工作和发展会计教育等都具有重要的意义。
一、中国的会计理论体系
(一)会计理论体系的多元性
会计理论体系是人们对客观会计事物的全面认识。客观的会计是浑然一个整体,需要对它进行分解,从不同方面去剖析,要按体系的要求从不同方面去研究,从而形成不同的体系以揭示其内在的规律性。由此形成了会计理论体系的多元性,即会计理论体系的内容按不同的标志划分为各种会计理论体系,从不同方面去揭示客观存在的会计事物的规律性。也就是说,会计理论体系有多种表现形式,会计理论体系按构成要素标志不同,而划分为会计理论性质体系、会计理论作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系等。
1.会计理论性质体系
会计理论性质体系是指会计理论按其内容的性质不同划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论性质体系由于按会计理论内容的性质有不同的划分,而对会计理论体系有各种不同观点。会计理论性质体系由于对起始理论或导向理论的不同认识,而有不同的会计理论性质体系。主要有:(1)会计理论对象体系,会计理论按其内容以会计对象为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(2)会计理论本质体系,会计理论按其内容以会计本质为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(3)会计理论目标体系,会计理论按其内容以会计目标为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(4)会计理论假设体系,会计理论按其内容以会计假设为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(5)会计理论环境体系,会计理论按其内容以会计环境为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。
2.会计理论作用体系
会计理论作用体系是指会计理论按其内容作用不同划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论体系按内容的作用分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。
3.会计理论逻辑体系
会计理论逻辑体系是指会计理论按其内容表达逻辑形式划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论按其内容表达的逻辑形式分为会计概念、会计判断和会计推理。
4.会计理论概念体系
会计理论概念体系是指会计理论按其内容表达的概念形式划分相互联系、相互制约的会计概念而形成的有机整体。会计理论概念体系按其性质包括财务会计概念体系和其他会计概念体系,主体是财务会计概念体系。反映会计理论概念体系的是出版了各种会计书籍。如1982年出版的《会计辞典》①,1990年出版的《会计辞海》②,1994年出版的《现代会计百科辞典》③等。
5.会计理论学科体系
会计理论学科体系是指会计理论按其内容学科性质不同划分相互联系、相互制约的学科而形成的有机整体。它包括一系列相互联系的各种学科,按学科性质与范围不同可分为:会计基础学科;会计单位学科;会计专门学科;会计综合学科。或分为:会计基础学科;企业会计学科;事业会计学科;个体经济会计学科;人本会计学科;专门性会计学科;综合性会计学科等。
(二)构建会计理论体系的原则
构建会计理论体系要依据以下原则:
1.总体性
总体性原则是指按照一定总体的会计理论构建其体系。会计理论体系是指一定会计总体的理论体系。会计总体是一定会计事物构成部分的总和;一定会计事物,是说明在不同条件下的会计事物其会计总体是不相同的;会计事物构成部分的总和,也就是会计事物对象的总和,即会计事物内容的范围,计事物不相同的范围形成的会计总体也是不相同的。在企业,会计工作是由会计预测工作、会计决策工作、财务计划工作、会计控制工作、会计核算工作、会计检查工作、会计考核工作和会计分析工作等构成要素总和而形成的一定会计总体。会计工作中的会计核算工作,又是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等核算工作构成要素总和而形成的一定会计总体。所以,会计总体是被确指的一定的会计总体。不同会计总体对其反映的会计理论也不相同。如反映企业会计工作的企业会计理论范围,不同于反映企业事业会计工作的企业事业会计理论范围。在我国,反映对企业会计理论研究的是《会计学》和《企业会计学》。如早期1984年由胡文义编着的《现代会计学》④,其内容包括基础会计、财务会计、管理成本会计和审计四部分。20世纪90年代以来编写的《会计学》基本上是对企业会计学的综合反映,其内容也都是《会计学》一分为三(基础会计、财务会计和管理会计),或《会计学》一分为四(基础会计、财务会计、管理会计和审计)。与《会计学》内容相同的是《企业会计学》,中国人民大学商学院会计系编的《企业会计学》⑤,全书由三编组成:上编基础会计,主要讲述会计的基本原理和复式记账方法;中篇财务会计,讲述各项会计要素的核算方法和财务报告的编制及分析;下篇行业会计,讲述工业企业、房地产开发企业和金融企业三个行业在成本核算及一些特殊业务处理方面的基本做法。有的《企业会计学》⑥,其内容基本上与《财务会计学》或《中级财务会计学》相同。以上《会计学》和《企业会计学》都是一定会计理论总体的反映。因此,研究会计理论体系要确定一定的会计总体及其相应的会计理论体系。会计总体具有层次性,一般分3个层次:反映企业会计的会计总体;反映企业会计和其他经济单位会计的计量会计总体;反映计量会计和非计量会计的会计总体。可根据会计研究的需要确定一定的会计理论总体。
2.结构性
结构性原则是指按照一定依据确定一定会计总体的会计理论体系的各个构成部分(要素)及其相互关系。在确定的一定会计总体理论的前提下,确定会计理论体系的结构,划分各个构成部分(要素)。为此:(1)要确定揭示结构的依据。在确定研究会计总体的基础上,按照研究任务的要求,确定揭示研究总体结构的依据。一个研究总体,可以从不同方面根据不同的依据揭示其结构。(2)确定结构的层次。研究总体的层次性决定了结构的层次性。按照研究任务的要求,确定研究总体的结构层次。(3)确定结构的功能。在揭示研究总体结构的基础上,可以确定每一构成部分(要素)的功能,发挥每一部分(要素)的作用,这是不可忽视的重要方面;同时,要确定各构成部分相互联系、相互作用的整体上的功能,整体功能大于各构成部分功能相加之和,以发挥整体的作用。(4)确定结构转换的条件。研究总体各构成部分(要素)在一定条件下相互联系、相互作用,而当其条件发生变化,影响研究总体或影响某种构成部分(要素),而使其结构的构成部分(要素)及其功能发生转换。(5)结构要优化。根据研究任务的要求,研究总体的各构成部分组成是合理的,各构成部分相互联系的形式是科学的,各构成部分相互作用的整体功能是最大的,使研究总体达到最优化。(6)结构可以模型化。对研究总体结构的研究,在结构最优化的基础上,按其规律性的要求,将研究总体结构抽象为标准形态而模型化,以文字描述或数学公式表示研究总体的结构模型。
3.分类性
分类性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分(要素)。分类是根据总体的共同点和差异点,将总体划分为不同的种类。为此:(1)确定分类标志。根据研究的要求,选择会计理论总体的某项外部标志或内部联系为标志(根据)进行分类。如以会计理论内容的范围或性质、作用等为标志,划分会计理论体系的构成部分(要素)。分类的根据是总体的共同点和差异点,由于总体存在的共同点,才能将相同的或相似的归为一类;由于总体存在的差异点,才能将不相同的或不相似的相区别而分成不同的类别。(2)分类要相称。对研究的总体(分类的母项)进行的分类,划分的类别(分类的子项)之和,必须与被分类的总体(母项)正好相等,既不能大于母项,也不能小于母项。(3)划分的类别应该是相互排斥的。分类总体按照一定标志分类的结果,划分的各种构成部分(要素)相互之间应该是排斥的,即各构成部分(要素)是相对独立的,各构成部分(要素)之间相互矛盾,没有包容,没有交叉。
4.相关性
相关性原则是指确定的会计理论总体及其结构要考虑有关的要求。相关的要求主要有:(1)继承会计理论研究的成果。在我国会计理论研究过程中,一批学者和专家已取得丰富的成果,为发展会计理论作出了卓有成效的贡献,对这些理论成果要继承和发扬,以便充实和丰富现代会计理论。(2)借鉴西方会计理论的成就。主要发达国家的会计,在近代和现代会计理论发展中取得了一系列成就,为建立现代会计理论体系提供了重要的内容。(3)反映会计研究新成果。我国会计人员,解放思想,实事求是,研究会计工作经验,吸收(移植)现代科学和技术,在会计理论研究中取得了可喜的成就,充实和丰富了原有的会计理论,也发展和开拓了新的会计理论。
会计理论总结篇2
论文关键词：结构化理论；会计行为；研究方法论
一、方法论与结构化理论
任何学科的方法论与哲学思想都存在着密切关系，特别是社会科学的方法论更深受哲学思想的影响。由于指导思想的不同，社会科学家们对方法论存在着各种不同的观点。方法论同理论一样，都是对科学研究实践的概括和总结，既不是统一、规范的，也不是一成不变的，而是在实践中发展变化的，但同时也受到人们在一定历史时期的认识水平和知识发展水平的制约。
1．方法论的总体主义与个体主义
个体主义和总体主义是两种历史悠久的方法论．但在社会观、个体观等方面存在着诸多对立。总体主义，亦称为方法论的整体主义，以孔德、迪尔凯姆、黑格尔和马克思等人为代表，与19世纪社会科学中占主导地位的实证主义、自然主义相对立。总体主义一直坚持超个体的存在，认为社会是由无数微观结构构成的宏观结构，个体对结构无能为力，为此应从总体或整体或事实上，而非从个体上解释社会。
个体主义通过个人行为研究社会现象，被称为方法论的个体主义。个体主义认为，社会必需从个体加以解释，社会不过是个体所构成集合的代名词。从理论渊源上看，以m·韦伯等为代表的方法论个体主义，是以新康德主义的价值哲学为基础的。韦伯认为真正意义上的社会科学，除应对社会现象作合乎规律的因果分析之外，还必须深入地探寻导致特定社会现象出现的个人行为的动机，理解现象背后隐藏着的属人的意义，从而开创了与实证主义社会科学相对立的注重理解的社会科学传统。
2．结构化理论
自社会科学产生以来，一直存在着多样化的方法论，其中不乏对立的方法论。为了统一总体主义和个体主义等对立的方法论，a·吉登斯(anthonygiddens)提出了结构化理论(structurationtheory)，试图促使社会科学中对立方法论的相互补充(s·coleman，1999)。a·吉登斯认为，从马克思、韦伯、迪尔凯姆一直到二战以来的众多社会思想家，要么强调社会结构、环境、制度对个人及其行为的决定性制约作用，要么片面抬高个人的主动行为、理性、意志等，将个人作为社会的决定性因素，结构化理论企图对上述分裂加以克制。为区别于其它的结构理论，吉登斯将自己的理论称为结构化理论。吉登斯认为，以往的结构理论仅仅把社会结构看成社会结构都是互相包含的，它们并不是各自独立存在的，主动和被动、原因与结果、宏观与微观都是一种制约人们行动的客观力量，而结构化理论认为，社会结构是双重性的，即个体行为、社会互动，在现实中互相包含，是同一现实中的双重性。
为了将个体行为、社会互动与社会结构结合起来，吉登斯在结构化理论中创造了很多新的理论概念，如常规化(r0utinizati0n)——人们的生活习惯，日常生活中大量出现的、人们视之为理所当然的、习以为常的活动等。常规化对于人类活动非常重要，它使得人类生活有序，并使得人类行为成为可以预测的。吉登斯认为，人类的行为并不总是有明确的动机，大多数行为仅是在互动中谋求信任感的一种无意识过程，是一种维持本体安全的欲望，维持一种信任感，而常规化则正好给人类提供了实现本体安全的途径。常规行为使人们维持了一种社会制度或社会结构，也就是说通过常规化，社会制度、社会结构被不断地再生产出来，并不断得到扩展。
二、会计行为研究的方法论
会计行为是指企业会计信息的披露行为、会计政策的制订和选择行为、政府的会计管制行为等。由于企业不过是不同个体之间的一组契约(j·march，1963；j·j·rousseau，1947)，不同的会计行为选择将影响着契约相关个体的利益，包括投资者、公司员工、消费者、社区乃至国家的利益。如近年美国国会一改过去的态度，积极参与国际会计准则的制订，以保护美国在国际经济竞争中的优势地位。同时，在我国的特定现实下，不当的会计行为给处于弱势的契约相关个体，包括投资者造成了重大损失，从而引起了社会的普遍关注。可见，在很大程度上可以说，会计行为是一种具有重大利益相关性的社会行为。
会计行为具有社会性和重大的利益相关性，必然引起学界对会计行为研究的重视。会计行为研究是对企业会计信息的披露行为、会计政策的制订和选择行为、政府的会计管制等行为的产生原因、最优化行为的标准、行为的后果等进行的研究。纵观对会计行为的研究，可以将其分为两个阶段：一是起源于20世纪30年代以规范研究为主流的阶段；二是20世纪70年代以来的以实证会计为主流的阶段(r·mattessich，1996；汤云为，1997)。在会计行为研究中，规范研究从会计的目标出发，强调通过逻辑推理建立一套理想的会计行为规则，进而以理论上最为合理的规则指导现实中企业的会计行为(，1976)。实证研究则从所观察到的会计行为现象出发，试图解释这些会计行为或现象发生的原因，特别是以统计意义上的大样本为基础，对某些会计行为的行为动机如盈余管理中的报酬契约(动机)假说等进行了探讨。尽管会计规范研究和实证研究所采用的研究方法存在着较大差异，如规范研究的基本研究方法为演绎法，而实证研究却采用了归纳法，但就这两种会计行为研究所采用的方法论而言，都体现出研究者具有共同的社会观和个体观，都试图从总体或整体或事实上去解释或研究会计行为。显而易见，两种会计行为研究都未探寻导致具体个体(企业)的特定会计行为或现象的行为动机，未理解现象背后隐藏着的意义。一言蔽之，学界对会计行为的研究反映了方法论的总体主义。
会计理论总结篇3
［关键词］案例教学；会计教学；方法
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.11.047
［中图分类号］G642［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（2012）11-0075-02
会计教学的目标在于培养学生主动探索会计实践中出现的问题，掌握有效分析问题、解决问题的思路和方法。而会计案例教学，将学习置于复杂的、有意义的问题情境中，通过学生解决现实会计问题，来探索问题背后隐含的会计概念和会计原理，有助于会计教学目标的实现［1］。本文以会计案例选取、使用、讨论及总结4个方面作为切入点，就如何提高会计案例教学的有效性进行研究和探索。
1案例选取的策略
教学案例是案例教学的载体，会计案例的选取是会计案例教学成功与否的关键。会计案例的选取，应依据会计学专业的培养目标、课程内容和教学目的，以及学生的实际情况，从多个维度来衡量和选择。
（1）针对性。会计案例的选取，要充分考虑会计案例教学的目标。会计案例教学的目标，旨在培养学生综合运用会计理论知识分析和解决问题的能力。在选取案例时，要看案例的主要内容是否与课程目标和教学要求相吻合，是否与学生现有的理解水平和实际操作能力相吻合，案例教学进度是否与理论教学的进度相吻合［2］。
（2）真实性。案例的真实性是案例选取的重要标准。会计案例教学内容一定来自于实际的经济活动，并根据会计环境、经济活动的变化而及时调整。如果内容与情节是虚假的，复杂的描述引不起学生探究的兴趣，就丧失了案例教学的意义。
（3）研究性。会计案例应是从错综复杂的经济活动中选择和整理出具有代表性的典型实例，内含复杂、冲突的元素，以及有待解决的问题，并且这些问题没有简单或单一的答案或解决方案，需要学生运用已学会计理论去研究、去分析，让学生在解决问题的过程中体验成功，激发研究兴趣，挖掘创新潜能。
（4）综合性。案例教学是促进知识转换和知识创新的过程。综合性会计案例教学有助于引导学生从对单一会计知识点的了解转化为对综合、复杂实务的分析和判断，有助于培养和提高学生的职业判断能力。
2使用设计的策略
案例的基本结构总体上包括两大部分：案例正文、案例使用说明。案例使用说明，主要供教师和课堂讨论之用，使用说明提出案例教学目的、案例问题、背景信息、分析思路、教学计划等。如果会计教学案例不配有使用说明，其教学效果将大打折扣。精心设计会计案例使用说明，可以使会计案例教学更加完善。
（1）教学目的。会计案例需要明确的教学目的。对于本会计案例适用于哪门专业课程的哪些章节，以使学生借此验证、练习和运用什么会计概念、理论，想让他们通过分析与讨论，掌握和提高哪些会计知识与技能，在案例使用说明中必须有清楚、具体的表述。
（2）案例问题。会计案例一般用思考题的方式提示学生本案例的思考方向。思考题的设计要有层次和梯度，一般按概念性问题、分析性问题及整体性问题排序，以便满足班级不同知识水平学生的需求，调动全班同学的学习积极性。
（3）分析思路。在会计案例使用说明中，要给出会计案例分析的基本思路和逻辑路径，便于学生掌握案例分析的脉络。在分析思路的说明中，要明确案例问题所在，基于核心问题进行分析，最终解决问题。
（4）理论依据。在会计案例分析讨论中，需要使用相关的会计理论和会计法规。需要根据会计案例所涉及的主要问题对这些理论与法规进行相应的整理，使之符合案例使用者分析的要求。
（5）背景信息。由于案例篇幅所限，案例正文不可能包含与案例中事件、背景有关的所有信息。背景信息用于阐述与会计案例相关而案例内容又无法体现出来的一些资料和信息，如会计政策、报表资料等。
（6）教学计划。教学计划是对会计案例教学过程中的时间安排及组织实施提出建议。教学计划一般包括：课前计划，提出案例问题，组织学生课前阅读、小组讨论；课中计划，组织学生小组发言、全班讨论，进行归纳总结；课后计划，学生提交案例分析报告、成绩评定［3］。
（7）呈现方式。根据会计案例材料的内容和教学目标的要求，可以采用文字材料、多媒体、口头描述、学生表演等方式，把案例呈现给学生。并列示案例呈现所需的一些手段和设备，如计算机、视听设备等。
3案例讨论的策略
会计案例教学的讨论环节是案例教学法互动式、启发式教学特点的集中体现。在这个过程中，师生之间、学生之间多向互动，通过发言讨论的方式促进思想的交流和观点的碰撞。因此，分析与探讨讨论环节中教师和学生的行为规律和互动模式将有助于提升会计案例教学的质量和价值。
3．1小组讨论的策略与方法
教师所设计的会计案例是学生分析的对象。会计案例具有复杂性和综合性，单个学生分析难以全面，甚至找不到解决案例问题的思路，因此，学习小组讨论显得十分必要。
学习小组可由教师预先安排分组，也可让学生自行决定小组成员，两者各有利弊，视教师教学设计和学生性质而定。预先安排小组，教师可以选择不同类型的学生，加以混合；而由学生自由选择成员组成小组，可以通过改变小组的成员，提出广泛的意见和想法。
学习小组作为会计案例教学的基本单位，依据教师事先准备的案例问题，在课前准备阶段，搜集与会计案例有关的会计理论、会计法规等背景信息，进行筛选、整理，从各自角度来分析，阐述观点，然后相互辩论，最后整理出本小组的意见和结论，并做好课堂讨论的发言提纲。在这一环节中，教师可以用巡视的方式，对学习小组讨论情况加以了解和记录，表达对学习小组的心理支持及关怀，引导学习小组成员积极发表意见，营造良好的讨论氛围［4］。在无法巡视的情况下，需要特别强调各小组做好讨论记录，督促每位同学参加讨论并提出个人意见，避免有的学生“搭便车”；同时，充分利用现代信息技术，保持与小组联系，及时处理小组讨论中的突发问题。
3．2课堂讨论的策略与方法
课堂讨论是会计案例讨论的核心。从组织形式来看，是小组讨论基础上的全班讨论，各小组根据此前讨论的结果选派代表在课堂上发言，小组其他同学可以补充；小组代表表述完毕后，各小组成员之间可以相互质疑，在问答中不断吸收各种观点的可取之处，形成各种有效解决会计案例问题的方案。从讨论方式来看，案例讨论可以分为对抗式和合作式，学生可以就不同的观点和建议进行对抗性争辩和讨论，也可以共同对某个会计案例问题的决策方案进行补充完善。教师应激发学生阐述自己观点的兴趣，适时提供会计理论支持和背景资料，有效引导课堂讨论的方向，纠正讨论中出现的偏差。在这一环节中，教师要着重做好以下工作。
3．2．1营造自由、开放的讨论氛围
教师在会计案例讨论过程中，要营造自由、开放、和谐的讨论氛围，让学生感到受尊重，教师重视学生的意见和想法。首先，教师应放弃权威的角色，引导而不是控制班级的讨论，以平等的心态对待学生，认真听取学生的意见和想法，接受学生偶尔答错或离题。不能对学生的发言随意加以批评，或以评定等级等方式来威胁学生。其次，会计案例问题可能涉及会计前沿领域、相关学科知识，让学生感到忧虑和不安，产生畏难情绪。这时，教师要发挥催化剂的作用，善于抓住学生发言的闪光点和行为中的积极因素，鼓励学生提问并相互质疑，保持课堂轻松活跃的讨论氛围。
3．2．2把握好课堂讨论的内容和节奏
会计案例教学前后延伸的时间长，经历的环节多，并且整个讨论进程处于一种开放式的状态，教师不能像传统讲授教学那样直接控制教学的进度，这就给课堂教学节奏的把握带来了相当大的困难。课堂讨论节奏过快或过慢，或偏离主题等，都会影响会计案例教学的效果。因此，教师必须把握好课堂讨论的内容和节奏。
（1）做好时间分配。由于会计案例课堂讨论的时间有限，所需讨论、解决的问题较多，为使教学时间得到有效利用，教师应合理分配课堂讨论时间，不仅要确定各案例问题讨论时间的长短，还要确定案例问题讨论的顺序。
（2）引导讨论方向。在会计案例课堂讨论中，由于每个学生的兴趣点不同，对案例问题和信息的关注点也会不同。学生有时可能陷入对案例情节细枝末节的讨论，偏离了教学的主题，需要教师及时加以引导，把学生注意力集中到关键的问题上来。
（3）沟通澄清见解。课堂讨论中学生出现错误与误解在所难免，教师以包容的心态，引导和澄清学生发言中需要展开和完善的问题，或请发言的学生进一步解释说明自己的观点，或通过教师表述其意思，然后征询学生的意见。这不仅可以增进师生之间的理解，还可以避免无谓的争论，从而提高教学效率。
4案例总结的策略
在课堂案例讨论接近尾声时，教师需要对案例讨论进行总结，归纳学生不同的意见和看法，做出恰如其分的评判，阐明案例分析的重点、难点，指出学生分析结论中的优缺点，对学生的不同见解进行提炼，上升到一般假说或理论，并指出进一步思考的问题，引导学生反思整个会计案例中问题的解决过程，形成对问题比较深入的认识［5］。
教师总结时应该关注以下两点：
（1）总结的性质定位。会计案例讨论总结不是教师向大家介绍自己对案例问题的认识、看法、解决方案，而是要求教师就学生对案例问题的分析和看法进行归纳，形成条理化、结构化、系统化的总结，让学生从中受益。
（2）总结的针对性。会计案例教学是学生面对真实会计情境、深度参与的思考和讨论过程，不同背景、不同特点的学生对于同样的会计案例问题会有各自的见解和解决方案。教师总结应密切结合学生的发言内容，对各种观点和主张进行客观的分析和评价，既肯定那些正确合理的主张，又应该补充完善不够完整的观点，同时也要指正错误的看法，让学生从总体上对该案例有一个完整的认识。
总之，案例教学在会计课程教学中的运用应该得到提倡和推广。要充分发挥会计案例教学的优势，教师除了做到认真选择案例、调动学生积极地投入到案例讨论中以外，还应该注意提高自身的理论水平和实践能力，这样才能更好地实现会计案例教学的目标。
主要参考文献
［1］邵瑞庆．会计教学法研究——课程·模式·理念［m］．上海：立信会计出版社，2007：96．
［2］刘婷．案例教学及其在会计专业课程中的运用策略［D］．长沙：湖南师范大学，2007：31．
［3］傅永刚，王淑娟．管理教育中的案例教学法［m］．大连：大连理工大学出版社，2008：68．
会计理论总结篇4
【关键词】案例教学;审计案例;案例教学的实施
高等职业院校承担着培养社会生产建设应用型人才的重任。因此，高等职业院校教师通过改变传统的教学方法，不断探索新的实践教学模式来完成这项任务责无旁贷。
《企业审计》课程是我院会计专业开设的一门专业课程，该课程内容理论性强，如果还是采用传统的教学方式，很难达到教育部教高[2006]16号《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》中提出的“培养高素质技能型专门人才、提高学生的实践能力”的要求。因此，探索《企业审计》课程教学方法改革，实现新时期人才培养目标，具有重要的现实意义。
一、案例教学的优势
案例源于英文“Case”，指具体事件，来自于现实第一手材料，真实，有环境、有情节，故案例教学也即具体事例教学。案例教学法应用于《企业审计》教学，其优势可表现在以下方面:
(一)审计案例的研究可加深学生对教学内容的认识和审计理论的理解，便学生进一步弄清审计理论与实践的关系，提高学生用所学理论指导其实践能力。
(二)审计案例教学可以向学生提供许多实际问题，使之了解各类审计案件及审计技巧，提高认识及感悟水平。
(三)学生参与案例分析和讨论，既有案情又有场景，尤如身临其境，通过认真研究案例，归纳自己的观点，参与讨论，既提高了学生的判断能力，又提高了学生的表达能力和解决问题的能力。
案例教学由单纯的理论叙述转向将理论融入具体审计案例方式讲授，形成大视野、大容量，培养学生思维的广阔性、深刻性，引导和鼓励学生跟踪与研究学科热点及前沿问题，增强学生的实践能力和综合能力。
二、审计案例的选取方法
选用案例要根据教学目的从审计实务资料中进行概括、总结、提炼，形成实用性强的案例。教师可以从三个方面来选取案例:一是选择国外经典案例。尽管中外司法体制不同，中外审计准则、职业道德以及相关的技术标准不同，中外注册会计师管理体制不同，但国外市场经济发展较快，其审计事业的发展也相对成熟。研究国外审计经典案例可以以他人之石，攻吾之玉。二是选择对我国审计理论与实务有重大影响的国内典型案例。目的是在沉痛的教训中切实反思当前审计理论与实务中存在的诸多问题;三是设计审计实施过程中的案例，让学生亲身感受审计实践的过程，通过审计案例模拟审计实践，有亲临其境的感觉，进而提高其理论联系实际的能力和实际操作能力。
三、案例教学的实施
《企业审计》教学分为理论教学和实践教学两部分。理论教学是以审计案例讲授为主，将审计理论融入审计案例之中，通过审计案例讲授、分析和讨论，总结归纳审计理论;实践教学引入课堂审计案例的讨论，突出学生在课堂的主体地位。
(一)将案例引入理论教学
审计发展历程当中，每一个重大审计案例的发生都会对整个社会经济造成一定的影响，每一个重大审计案例的背后都隐藏着一些深层次的审计理论问题。通过对真实审计案例的介绍，引导学生寻找其理论根源与应对策略，并使学生进一步弄清审计理论与实践的关系，即审计理论来源于实践，而实践又推动了理论的进一步完善，从而提高学生用所学理论指导实践的能力。案例教学以审计理论为基础，结合具体个案，将审计问题置于某一情景或某种条件之中，使问题、答案以及课堂知识与审计理论之间建立内在联系，使学生在运用知识、发现线索、逻辑推理的过程中，提高发现问题、分析问题、解决问题的能力，并培养其审计职业人员的逻辑思维能力和职业洞察力。对审计案例进行分析，并设计适合课堂讲授的内容、结构，使之能在课堂上起到引导学生的作用。审计案例教学是开放式教学，同一个审计案例，分析的思路、方法可以是多样的，这就促进了学生不断思考，培养学生思维的广阔性、深刻性，引导学生跟踪和研究学科热点及前沿问题。
(二)实践教学引入课堂审计案例的讨论
如果说使用案例进行理论教学是通过案例总结出审计理论，课堂审计案例的讨论就是促使学生使用所学理论知识解决案例中涉及的问题的过程，即完成通过案例总结理论，再将理论用于案例的分析。在进行课堂案例讨论的时候，要注意以下几个方面:
1.选取合适的审计案例和所学的理论内容匹配。审计理论比较抽象，对于没有从事过实际工作的学生来讲非常不容易掌握。虽然在理论讲授中是引用案例来总结审计理论问题，但是由于审计案例设计内容的片面性，很难使学生在进行理论总结中完全掌握要求的内容。因此在进行课堂讨论案例的选取的时候，要注意到案例和对应的审计理论的匹配。
2.选取的案例能够涉及到对应理论内容的绝大部分。选取的案例和对应的理论部分不仅要匹配，还要注意案例设计的理论内容是否全面。如果选取的案例只涉及到对应理论的部分内容，会使学生忽视未涉及部分，从而导致学生对理论内容的应用程度掌握不够。因此，选取的案例要充足，以使学生能够对案例对应的理论部分进行完整的运用。
3.进行讨论的案例要在课前布置。学生在完成习一个理论学后能够马上运用得比较充分是不可能的。因此，在进行正式的课堂讨论之前要提前布置，给学生充分的时间去考虑怎样用所学理论去分析解决案例中的问题，保证学生能够对案例中的一些比较明显的理论应用部分独立完成;学生讨论以分组的方式进行，这样能够使小组成员之间互相启发，逐步深入挖掘案例中涉及到的较隐蔽问题。
4.课上讨论要促使学生充分表达各组的讨论结果。安排课前讨论能够使每个小组都有各自的讨论结果，避免直接在课上讨论互相影响思路。进行课堂讨论时以组为单位发表各自的见解，这样对于大家已经达到的共识，教师可以在最后的分析时不再重复，只针对学生通过讨论还不能够认识到的问题进行分析，节省上课时间，提高效率。
四、改革考试模式，课程考核采用全程考核的方式
课程考核是教学工作的重要组成部分，但是传统的课程考核方式存在着滞后性、不全面的弊端。在审计案例教学中，建立一种过程考核评价机制，保证在教学过程中进行动态考核。
(一)在理论授课阶段引用案例分析时，教师可以启发学生总结案例涉及的理论知识，对于不同程度的回答给与学生一定的分数，这样可以避免学生怠于思考而导致的发言不积极现象。
(二)在案例讨论阶段，要分成三个部分。
1.课前进行的小组讨论结果要分组总结成书面形式，在讨论开始前上交，并给出一定比例的成绩。教师根据课前的讨论结果来判定学生掌握知识的情况，同时也是促使学生进行充分认真的课前讨论的一种强制措施。
2.课上各组分别进行发言，教师可以在各组代表发言时针对他们的讨论结果再进一步提示，对于根据提示能够作出积极反应的小组和个人要给与加分。
3.课堂讨论结束后，各组要在课前讨论和课堂讨论的基础上重新进行归纳总结。教师在根据课后总结的情况给与一定比例的得分。
课堂讨论部分的得分按照小组得分加个人课堂表现得分综合给定每位同学的成绩。
(三)综合考核部分
在全部的课程进行后，教师还要以案例分析的考核形式对每位学生进行单独考核。根据学生对案例分析的全面程度给出最后部分的考核分数。
这样每位同学的最终成绩有三部分组成，即理论+实践+考核，所占比例分别为:20%、40%、40%。通过这种全程考核方式，教师可以随时了解学生掌握知识的情况，根据学生实际情况来确定课堂学习的重点，从而保证学生学习的全面性、实践性，并使得学生的成绩有一定的客观性。
五、在审计课堂教学中纳入职业道德教育
审计作为审查会计合法性、公允性的职业，诚信正是其首要的职业道德。审计人才是一种智能型人才，其职业道德素质的高低，将直接影响其自身作用的发挥。由于注册会计师执业过程中的审计诚信缺失导致的审计失败屡见不鲜。检验教育质量高低的标准在于检验各类人才在工作中创造性发挥作用。审计人员具有良好的职业道德是行业安身立命的基本，事关审计职业的存亡。因此审计入门时就应当加强诚信为本的教育，提高学生的思想素质和职业道德素质。教师在安排教学内容时，很多审计案例都可以运用于审计职业道德教育，比如明星电力事件、安然事件、世通事件等等。教师可以通过活生生的事实引导学生，使学生在校期间、从业前就能够养成诚信为本的职业操守，为今后的诚信执业、诚信审计奠定良好的基础。
六、案例教学注意问题
案例教学旨在配合课堂理论教学的内容和进度，通过教师讲授审计的理论知识和组织审计案例分析讨论，使学生对知识点能融会贯通、学以致用。将案例用于审计课堂，根据实际效果和学生的反馈情况设计合理的案例教学方式。
(一)由于教学内容的不同，案例的安排应与课程体系保持一致，其内容和程序与课堂教学同步。
(二)由于授课进度不同，随着学生学习内容由浅入深、知识面由窄到宽，案例也可相应的由易到难、由简单到综合。
(三)案例教学的形式也应更人性化、多样化，有时，可先讲授审计基本理论再结合相关典型案例，给枯燥的理论加一些鲜活的背景和情节，强调理论知识在案例中的运用，使理论变得生动、易于理解;有时，则可以先给出具体的案例，再引出相关的专业理论加以分析，激发学生的思考与兴趣。
(四)讲授审计方法和审计实务时，可以根据需要适当加入课堂引导案例、课堂讨论案例。加入课堂引导案例目的是教学生分析审计案例的思路及审计方法的应用技巧，变抽象谈论为具体分析。加入课堂讨论案例目的在于让学生参与、体验，提高其分析和解决问题的能力。课堂讨论案例可以课前先布置，课堂中分组讨论，鼓励学生大胆地根据自己的理解和认识剖析案例。课堂讨论结束后，教师要进行相应的点评和归纳总结，把讨论中遇到的重、难点进行分析，引导学生进行更加深入的思考。
(五)教师可以根据课程进度并结合课堂讨论情况，布置课后思考与分析案例案例，让学生在课后进行延伸讨论，并将讨论结果写成案例分析报告，使学生可理性地对所讨论案例进行思考和总结。课后思考与分析案例可以帮助学生对课堂学习的知识要点进行复习，巩固所学知识。
总之，在《企业审计》课程中实施案例教学可以将一些枯燥的审计理论知识融入生动的审计案例中，一方面可以提高学生主动学习的积极性，另一方面还可以提升学生的实践能力，将审计理论和实际结合起来，提升学生处理审计实际问题的能力，从而完成高职审计教学的的培养目标。
【参考文献】
[1]安予苏.浅析案例教学[J].黄河水利职业技术学院学报，2005，(02)
会计理论总结篇5
关键词：会计专业课程；案例教学；回应策略
中图分类号：G64文献标识码：a
一、引言
案例教学法最早可以追溯到古希腊、罗马时代，但它真正作为一种教学方法的形成和运用，却发生在1910年美国哈佛大学的法学院和医学院。20世纪初，案例教学开始被运用于商业和企业管理学，其内容、方法和经验日趋丰富和完善，并在世界范围内产生了巨大的影响。而有效的案例学习和案例教学形式已经被证明是极富有活力的，为学生和教师带来了独特而又满足的体验，从而能够有效地提高教学效果。如今，案例教学法不再是少数精英商学院的专用教学手段，它已经在世界各地得到了广泛应用。
二、会计专业课程案例教学基本环节
会计专业旨在培养具备管理、经济、法律和会计学等方面的综合知识和能力，能在企、事业单位及政府部门从事会计实务以及教学、科研方面工作的工商管理学科高级专门人才。主要课程有：管理学、微观经济学、宏观经济学、管理信息系统、统计学、会计学、财务管理、市场营销、经济法、财务会计、成本会计、管理会计、审计学。学习重点在会计、审计、财务管理等；基础课有管理学、宏观经济学、微观经济学等。会计专业课程实施案例教学的过程，与其他专业基本类似，大致可以分为案例引入、案例讨论、概括总结三个主要环节。
1、案例引入。教师在案例教学中所用的案例，从其来源讲，无外乎两类：一类是自己编写的案例；另一类是他人编写的案例。对前者，教师可介绍一些有关写作案例的感受、趣闻、轶事，以引起学生的注意；对后者，教师可运用其他一些手段来提醒学生予以注意的必要性。
2、案例讨论。典型的案例讨论一般总是与下列问题的探讨联系在一起的：案例中的疑难问题是什么？哪些信息至关重要？解决问题的方法有哪些？作出决策的标准是什么？什么样的决策是最适宜的？应制定怎样的实施计划？什么时候将计划付诸行动以及如何付诸？如何进行整体评价？讨论可分四个不同阶段：①开始；②讨论疑难问题；③提供备择方案；④讨论如何实施。
3、概括总结。这个阶段属于过渡阶段，它通过从案例讨论中引申出一定的结论，为后续的课堂教学提供准备。在这个阶段，可以让学生总结，也可以教师自己总结，讲明案例中的关键点，以及讨论中存在的不足和长处。在总结中，要揭示出案例中包含的理论，强化以前讨论的内容，提示后续案例，给参与者以鼓舞。
三、会计专业课程案例讨论中教师的回应策略
在会计专业课程案例讨论阶段，教师经常会面临各种问题，这些问题不一定和特定的案例相关，但却与教师根据课堂教学计划制定的参与流程管理有关。问题集中在教师可以在教室里做什么，如提问与回应、记录学生表现、管理参与流程、处理参与问题、处理材料问题、促进决策和实施、处理取舍问题、维持秩序等。引导案例讨论的艺术则涉及提问、聆听和回应。提问意味着在合适的时间提出合适的问题，包括教师为引导出适当的案例内容而提出的问题的类型和数量，也包括提问的时间选择。聆听是提问和回应的桥梁。回应则是参与者发言后教师的行动。我们在案例教学中通常更重视提问，而忽视回应，但实践教学经验表明，回应与提问同等重要，甚至于能够直接决定案例讨论的效果，通常的回应策略主要有十种。
1、重复和澄清式回应。教师可以采取的第一个策略就是重复并澄清当前发言人的观点，例如：“请你重复一下刚才的问题好吗？”、“请你再重复一遍，大声点好吗”。有时采用重复回应也可能是为了强调某一个特别重要的观点或看法。而澄清则要么是诠释，要么是重复，如：“这是你的意思吗？”
2、追问或详细描述式回应。对教师而言，一个通常的挑战是如何应对总结时过于简洁的参与者，如：“我认为第X个方案好”。这时教师需要做的就是提炼参与者的推理过程：“为什么说这个方案好”、“请给出选择这个方案的理由”、“第X个方案的核心优势是什么”、“有什么需要补充的吗”等。
3、诠释式回应。如果认为参与者用不同的措辞表达意思可能更加清楚，则教师通常可以采取半评估性质的诠释式回应，如：“换句话说，你是不是要表达……？”
4、总结式回应。教师可以在案例讨论的多个阶段包括做结论时采用总结式回应，从某种意义上讲，总结式回应可在案例讨论的全程使用，如：“我可不可以把你的观点总结为……？”、“因此，你到底是选择还是拒绝XX方案呢”，同时这也是打断冗长发言的一种手段。
5、过渡和连接式回应。过渡性回应的目的是把讨论转移到另一个发言者或另一个议题上，如：“让我们听听XX在这方面的看法”、“有哪个同学可以就这个具体问题增加点看法”、“我想就这个问题我们已经讨论得比较透彻了，让我们进入下一个问题吧”；而连接式回应，则是保证讨论的连续性，如：“你所说的跟前面发言的同学的观点有什么联系？”
6、挑战式回应。这种回应策略鼓励参与者从自己论点的方面阐述问题，如：“现在，请讨论问题的另一个方面。不利因素有哪些”、“设想如果你所做的假设不成立，资本市场是弱式有效市场，则你的观点、结论会怎样”。
7、肯定式回应。教师对参与者的课堂贡献表示肯定的方式除了点头示意外，还可以简单地说“谢谢”、“感谢你的贡献”。
8、评估式回应。教师可以充当评估者角色对参与者的评论进行评估，如负面评估：“我认为你忽视了案例中的某些细节”、“我认为你没有充分了解事实真相”；正面评估：“这是个非常好的评论”、“这个评论切中要害，说出了问题的核心所在”。评估式回应还有另外一些形式，对学生的观点不做记录（至少对做记录表示犹豫）、把话题转移到另外一个发言者身上。
9、打断式回应。如果某个参与者花费太多时间来解释一个简单问题或者语言相当不明确，教师可能需要打断其发言，可以采取一个包括总结、复述或澄清的回应策略，如：“请让我在此打断一下，这是你想表达的看法吗？”
10、非语言式回应。除了以上的言语回应策略，教师通常也会采取非语言回应方式，或用于替代语言回应。微笑是友好的回应，皱眉则相反；点头表示鼓励，摆手表示让大家安静或引导大家或指向下一个发言者，这些都是表达下一步行动的最快指令。
以上所有的回应方式，无论是言语式的，还是非言语式的，都包含着特定的社会环境因素、文化背景因素，也是教师个人风格的见证。在具体的案例教学实践中，每个会计专业的教师可以根据自己的习惯，结合参与者的回答，选择其中一个或多个回应策略。
（作者单位：河南工业大学管理学院）
主要参考文献：
[1]詹姆斯・a・厄斯金等著.黄磊等译.毅伟商学院案例教学（第三版）.北京师范大学出版社，2011.
会计理论总结篇6
一、研究样本的确定
为呈现我国会计理论研究30年之全貌，我们收集了《会计研究》从1980~2009年共266期上所刊载的4225个信息点，并将其作为研究的原始信息库①为保证研究样本的相关性和代表性，我们依据以下四个原则对上述原始信息点进行筛选。
(一)剔除毫无关联信息原则
由于信息公告、简讯、新年献词、社论、书评以及编译文稿等信息点与我国会计理论研究是毫无关联的，故应将其删除。由于会议纪要、会议综述、读者来信、论文摘编、人物介绍、会计诗歌以及回忆录等信息点与我国会计理论研究关联度不大，故应将其删除。
(三)剔除代表性不强信息原则
鉴于对领导讲话的非学术性，以及不足两个版面的短论对专业问题论述的全面性和深入性等方面考虑，仅从会计理论研究的学术视角上看，它们的代表性不强，故应将这两个方面的信息点删除。
(四）剔除统计项目残缺信息原则
由于一些论文未标明本研究所需的信息，致使我们的分类项目研究无法进行，故应将涉及所有统计项目有残缺的信息点删除。
经过上述筛选，共剔除不符合要求的信息点1438个，最终得到与我国会计理论研究高度相关的论文2787篇。
二、样本总体的分析
为从宏观上把握30年来我国会计理论研究的总体情况，分别从样本总体各年数量分布情况和各分类项目结构情况等两个方面，对《会计研究》的刊文进行总体性研究。
(一)各年数量分布的分析研究期间样本总体各年数量分布情况详见表1。
由表1可清楚看出，根据各年刊文数量的多少大致可分为三个阶段:第一个阶段是1980~1985年该阶段年刊文数量均值为40篇;第二个阶段是1986~1994年该阶段年刊文数量均值为60篇;第三个阶段是1995~2009年，该阶段年刊文数量均值为134篇。
各年刊文数量为什么会如此分布呢？两次改版是其主要原因。首次改版是1982年即《会计研究〉从1982年开始由季刊改为双月刊。这次改版导致了第二阶段刊文绝对数量均值的明显上升。但我们同时也注意到，在1982~1985年间各年的刊文均值数量(为40篇）并没有比改版前各年刊文均值(约为40篇)有明显增加。1982~1985年《会计研究》改版后，信息点绝对数量增加不少，但其中增加的信息点很多又因未标明作者单位而被剔除，因此，1982~1985年间的刊文均值数量并没有比改版前有明显增加。但随着刊文信息的逐渐完备，从1986年开始无作者单位信息的刊文明显减少;第二次改版是1995年，即从1995年开始至今《会计研究》改为月刊，此次改版是出现上述第三阶段特征的直接原因。
(二)分类项目总体的分析
为详细研究期间样本的特征，本文按研究领域、单位性质、联合署名以及研究方法等四个不同标志分别对研究样本进行分类，各分类项目的结构分布情况详见表2@。
表2研究期间研究项目总体分布情况表
由表2可知，在研究领域项目中“会计”占的比例最大，高达49%,“审计”占的比例最低，仅为5%。“财管”居第二位，“成管”排第三位。其主要原因有三：（1)会计领域研究的基础性。由于会计领域的研究是在会计理论研究结构中处于基础性地位，即成管、财管与审计等三个领域的研究往往都依赖于或相关于会计领域的研究。（2)会计领域研究的广泛性。（3)审计领域研究成果发表的多渠道性。审计领域高水平的研究成果有专门的、专业性更强的发表通道一《审计研究》，因此，其在《会计研究》上刊文的比例一直处于最低位;在单位性质项目中“高研”的比例最大，达80%。“政府”的比例为14%居第二位，“实务”占的比例最低，仅为6%。此结论表明，高等院校的教育工作者是我国会计理论研究的主力军;在联合署名项目中“独撰”的比例最高，达58%。“两人”的比例居第二位，“其它”的比例最低，仅为12%。此结论表明，我国从事会计理论研究的主体大多还是“单独”作战，“联盟”氛围还有待培养;在研究方法项目中“实证”的比例还远低于“规范”的比例，它表明我国会计理论研究主要还是‘规范”研究，“实证”研究的应用空间还有待拓展。
三、分类项目变化趋势的分析
为动态反映30年来我国会计理论研究特征的变化趋势，下面分别从研究领域、作者单位性质、联合署名以及研究方法等四个方面对《会计研究》30年来的刊文进行分类研究。
(一)研究领域变化的分析
为揭示我国会计理论研究在不同时期研究重心的变化，依据前述标准将其分为会计、财管、审计和成管等四个研究领域。为使不同年份不同领域刊文数据之间具有可比性，我们采用了项目比例办法对绝对数据进行了转化③研究期间各研究领域的刊文分布情况详见表3。
由表3可清晰看出，研究期间“会计”和“成管”领域的研究总体呈逐渐下滑趋势。而“财管”和“审if’领域的研究总体则呈逐渐上升趋势。研究环境的变化是研究领域出现上述变化趋势的主要原因。1990年以前，我国会计理论研究主要是要解决会计基本概念和基本理论问题，以及如何有效控制并降低成本等问题。因此，在此期间，研究重点主要集中在“会计”和“成管”两个领域，而“财管”和“审if’的研究则相对薄弱。但在1990年之后，随着沪深交易所的挂牌成立，有关上市公司的各种商业数据库的不断推出，使得研究数据的获得变得更为方便。20世纪90年代我国注册会计师考试以及执业逐步制度化。这些基础环境的深刻变化是导致从20世纪90年代起我国“财管”和“审计”研究呈上升趋势的主要原因。
(二)单位性质变化的分析
为全面了解并摸清从事我国会计理论研究的主体情况，我们按作者单位性质将研究样本分为高研、政府和实务三个类别。研究期间作者单位性质分布情况详见表4。
由表4可清楚看出，研究期间“高研”部门的研究者在整个会计理论研究者中所占的比例呈逐渐上升趋势，而“政府”和“实务”两部门研究者的比例均呈不断下降趋势。此结论表明，“高研”中从事会计理论研究的队伍不断扩大，而‘政府”和“实务”两部门则相反。在“高研”部门，其人员的主要任务是专业教学和理论研究。另外，职称晋升也与其专业领域的研究成果，尤其是高水平的专业研究成果紧密挂钩。而‘政府”和“实务”部门工作者的理论研究成果对其自身来说，并非是“非有不可”，主要是“锦上添花”。因此，工作性质和考评机制是出现上述趋势的主要原因。
(三)署名情况变化的分析
随着外部研究环境的变化，尤其是研究手段的“实证”化，往往就会使每位在知识结构方面难免存有一定局限性的研究单体，在从事大型综合性研究方面显得力不从心®。对于这种大型综合性研究通常需要由研究团队的合作来完成。为全面分析我国会计理论研究主体的合作情况，按照作者署名情况将研究样本分为独撰、两人和其它三大类别。研究样本的联合署名情况分布详见表5。
由表5可清楚看出，研究期间“独撰”的比例呈逐渐下降趋势，而“两人“和”其它”两类的比例则均呈逐渐上升趋势。此结论表明，我国会计理论研究的“团队”越来越多，“合作氛围”也越来越好。不过，目前的合作大都还只限于师徒间的合作，尤其是在校学生(硕士、博士)和导师的合作，合作的范围对象还比较狭窄。近些年来硕博招生规模的扩大、研究资助项目的增多以及博士生或硕士生参与导师研究项目的广泛性，可能是合作成果比例逐渐增长的主要原因。另外，随着经济发展和报告表述的日益数字化，定量研究的基础环境逐渐完善，而进行大量数据统计和处理的专业研究在客观上就需要有多人合作才能有效完成，这也是导致近年来合作成果比例逐渐增长的又一重要原因。
(四)研究方法变化的分析
“工欲善其事，必先利其器”充分说明利“器”在善“事”过程中的重要性。由于其它学科理论、方法和研究成果在会计理论研究中不断借鉴并被广泛运用，使得会计理论的研究方法也在不断变化，这一趋势在国外尤为明显。我国会计理论研究工作者是否做到与时俱进了呢？为全面了解我国会计理论研究方法的变化趋势，根据研究方法的差异将样本分为实证和规范两大类。使用不同研究方法的研究样本分布情况详见表6。
由表6可清晰看出，研究期间“规范”的比例呈逐渐下降趋势，而“实证”的比例则呈逐渐上升趋势。此结论表明，我国会计理论研究者的研究方法正在发生深刻变化，实证研究方法正在日益得到重视。研究方法发生如此深刻变化既有客观原因，也有主观原因，但主要还是客观原因。客观原因主要有二：（1)定量研究的基础环境逐渐完善。如我国资本市场的建立并逐渐完善，上市公司信息披露的日益全面和规范，以及各种商业数据库开发和运作的迅速展开等。（2)实证研究的人才队伍日益壮大。近些年来，随着国内外学术交流的日益频繁，国外研究方法对国内学者(尤其是中青年学者)影响的不断扩大。另外，归国留学人员也是从事实证研究的一支重要主力军;主观原因是，研究者正逐渐感悟到单纯规范研究的困惑和乏力，并认识到“数据”说话的确凿和有力，这些也直接促使了他们在研究方法选择上的变化。
四、《会计研究》和accountingReview刊文的比较与分析
为揭示国内外在会计理论研究特征上的差异，尤其是与美国会计理论研究特征上的近期差异，我们分别选取了2005~2009年连续5年《会计研究》和accountingReview上的刊文并进行分类比较研究。经过筛选共得到accountingReview的有效研究样本246篇，《会计研究》上有效研究样本727篇⑤为使研究项目在数据上具有可比性，我们仍对其采取了项目比例的办法进行处理。两者在研究领域以及研究方法等四个方面的情况详见表7。
由表7可知，两者在研究领域的内部构成排序和构成比例高度一致。“财管”位居第一，比例占40%左右。“会计”位居第二，比例占31%左右。“成管”位居第三，比例占15%左右。“审计”位居第四，比例占14%左右。另外，两者在单位性质的内部构成排序上也高度一致。“高研”位居第一，“政府’位居第二，“实务”位居第三。但两者在单位性质的内部构成比例上有些差异。美国“高研”比例高达99%,“政府和实务”部门的研究者却寥寥无几。而我国“高研”的比例比美国要低，但也高达92%,
“政府”部门研究者的比例却比美国高，另外，我国还有一些“实务”部门研究者。此结论表明，无论是国内还是国外，“财管”领域的研究已成为近5年来会计理论研究最重要的领域，从事会计理论研究的主体仍是高等院校的工作者。
同时，由表7还可以看出，两者在联合署名和研究方法项目上还存有不小差异。在联合署名方面，美国“独撰”和两人合作的比例均低于我国，而在“其它”项目比例上却明显高于我国，高出近21%。在研究方法方面两者的差异也非常明显，美国“实证”研究的比例高达99%,“规范”研究微乎其微。而我国研究仍以“规范”研究为主，“实证”研究为辅。出现这些差异的主要原因是我国“实证”研究的环境还不像美国那么完善。反过来，“实证”研究为辅的地位又是导致我国“其它”项目比例明显偏低的主要原因。
五、结论与启示
根据前述对《会计研究》刊文样本总体分析、分类项目分析以及与accountingReview近5年(2005~2009年)刊文分项目的比较分析，得到以下几点结论与启示。
(一)单位性质高度集聚，研究主体需进一步分散化
无论是对国内研究主体单位性质的总体分析(见表2)和变化趋势分析(见表4)还是对国外研究主体单位性质的总体分析(见表7)研究结论均表明，从事会计理论研究的主体高度集聚于高校及其设立的研究机构，相比国内，美国的集聚度更高（占99%)。鉴于高校及其研究机构工作人员的主要任务是搞好教学和专业理论研究工作，比较而言，他们更擅长于逻辑性较强的纯理论性研究，而对会计学科来说，它不仅是一门理论性较强的学科，而且还是一门实践性较强的学科。为此，要全面提高会计理论对会计实践的指导作用，进一步促进会计理论研究的繁荣发展，研究主体队伍中不仅要有专业理论研究工作者，而且还需要有从事会计实务活动的实践工作者，故会计理论的研究主体仍需进一步分散化。
(二）团队合作氛围趋好，合作范围有待进一步扩大
国内研究主体署名情况总体分析(见表2)以及变化趋势分析(见表5)的研究结果表明，“单独作战”的情况还比较严重(占58%)，不过从长期变化趋势上来看，“独撰”的比例在不断减小，“两人和其它”的比例在不断增大，即团队合作的氛围在不断形成。与美国在这个项目上的同期比较研究(见表7)结果表明，美国的团队合作意识更强。另外，国内的合作团队多为“师徒团队”，由于师徒在知识结构，甚至思维方式等方面难免会有很大的相似性，这种天然的局限性可能会对研究成果的创新性产生不利影响。因此，合作团队的合作对象范围可进一步扩大至其它专业和学科领域相信在不同学科交叉融合的大背景下，“大”合作必将会带来创新性更强的“大”成果。
会计理论总结篇7
一、会计论文的现状
目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。
毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。
二、会计论文作用和特点
（一）会计论文的作用
1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。
2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。
3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。
（二）会计论文的特点
1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：
会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；
在理论上，对新的发明和创造有深入的理性分析，运用已有的理论知识，通过严密逻辑推导，求得规律性认识，丰富原有理论体系或者建立新的理论体系。
会计理论总结篇8
淮海工学院会计学客座教授。从事会计和审计职业50余年，算是老会计人。先后取得会计师、高级会计师、注册会计师任职和执业资格证书，在省级以上会计和审计专业刊物上20余篇，专著有《会计学原理（新论）》一书。
点击“中式簿记”网，看到今天的人们仍然在那里津津乐道地吹捧《改良中式簿记概说》①(以下简称“改良”)。笔者以《中式簿记概论》②为对照，谈几点不同意见，权作争鸣。
一、对原生态中式簿记是改良还是否定？
徐永祚（1891～1959），浙江海宁人，毕业于上海神州大学经济系，“系统地修完了全部会计学课程”，学习的是西式借贷账法，1918～1919年，任“银行周报”编辑，1921年创办徐永祚会计师事务所。他在“改良”中坦言：1921年，“对中式簿记一无所知”，“对于中式簿记，则认为应在淘汰之列，而无研究改良之价值”，持彻底否定态度；1925年，“作者此时所主张维持者，仅中式簿记之形式”，对中式簿记有了一丁点儿认识；1929年，对中式簿记“仍主照旧使用”，作了初步肯定；1929年后，因为“作者受托为改良中式簿记之设计日多”，同时开办改良中式簿记培训班。在执行审计任务的12年中，逐步看到市场需求，认识了原生态中式簿记的优点，运用西式簿记的研究成果，撰写《改良》一书，1933年12月15日出版。他又说，中式簿记“数十年来除银行铁路及新企业外，采用西式簿记者尚居最少数，中式簿记应用之广如故也。”中式簿记盛行原因是“理论浅显、方法简便、通俗易晓、节省经费。”又说，“缺点亦不在少。举其大者亦有下列数端。账簿无一定之组织，账簿无一定之格式，账户无一定之分类，账法无一定之规律。”简称“四无论”，攻击原生态中式簿记一无是处。真正是出尔反尔。
《改良》大谈改良之前提、纲要、特点，账户之分类、账簿之组织，以及账簿格式等等。
（一）改良之前提
（1）簿记者，一种科学也；（2）簿记者，一种应用科学也；（3）簿记者，一种经济科学也。
（二）改良之纲要
（1）中式簿记符合科学法则的，则沿用之，与之抵触的，则改良之。（2）如以中国纸笔记账，仍以上收下付直书。若用洋式纸笔记账，也可改为左收右付横书。（3）采用四柱结算法。（4）或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。（5）特仿照西式簿记将各账簿订定格式。（6）废弃戳记。（7）规定标准账户。（8）设定六个账簿组织。（9）制定会计工作规范。
（三）改良之特点
（1）改良中式簿记。“仍沿用收付簿记法。批评收付簿记法者，或以为收付二字不能全合理论。不知西式簿记之借贷二字，亦何尝全合理论。”又说“对于数字之记载，或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。若改用横式账簿，当然应以亚拉伯数字记载。”
（2）账簿分割法。例如，把三本清簿分解为现款日记、转账日记、行庄日记、来票日记、出票日记、进货日记、进货退还、销货日记、销货退还、寄售品簿，共10种日记簿。
（3）统辖记账法。即由各种日记簿编制日记表（相当于今天的记账凭证汇总表）和登记总清簿（即“总账”）。
（4）解释“四柱结算法”。共用1080个字论述四柱结算法，即分上期结余（收或付），本期共收，本期共付，本期结余（收或付），四柱也。
（四）账户之分类
总分类账户分为现款、往来、票款、账款、存货、金、存欠款、暂记款、投资账、无形资产、器具装修、不动产、准备、公积、损益、资本、进货、销货、推销费、事务费、其他，合计21个账户。
（五）账簿之组织
分为6个层次的日记账和分类账，日记表和月计表（见图1）。
（六）介绍50余种账簿格式
《改良》还介绍了50余种账簿格式，鉴于篇幅，此处不再赘述。
二、评论
原生态中式簿记历经三千年发展，底蕴丰厚，例如收付账法符合经济活动先出后入规律，总账户可以分为股本、生财、货源、杂支外埠交关、本埠交关6本总簿，以及银清簿、盘点留底簿、彩项结册，相当于“现款、商品、损益”九个总账户。传授会计业务操作方法以例题、分录、登账、编表为主。《银行会计概论》③是改良中式簿记的成功之作，特点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改清簿为记账凭证，改总簿为分类账簿，改彩项结册为损益表，改存除结册为权益资产表，改良比较成功。而《改良》却对原生态中式簿记的优势认识不足，评论如下：
（一）优点
《改良》说：“西式簿记中现金分录法之记账方向，适与借贷簿记法相反耳。然相反亦未曾有背科学精神。盖借贷簿记法中英国所宣布之贷借对照表，其所列负债与资产之方向，顾亦尝与其他各国相反也。至于主观的收付记账法，则合乎理论，切于实用。”徐氏对中式收付账法的辩论比较科学。但与“经济活动先出后入规律”相比较，不可同日而语。所谓“贷借对照表”④，指1856年英国公司的权益资产表，俗称资产负债表，其左方列示“资本与负债”项目，右方列示“财产和资产”项目，与中式存除结册非常接近，可以改称“权益资产表”。
（二）缺点
除“徐氏对中式收付账法的辩论比较科学”外，关于“改良前提、纲要、特点、分类、组织、格式”的论述，或存在缺点或空话连篇或完全错误。
1．未列示一则会计分录、未介绍如何登记分类账，未见介绍会计报表编制方法。
会计学教材必须论述：根据经济事项确认会计分录，登记分类账簿并核算，编制会计报表，尽最大可能教会读者操作会计核算。但是，《改良》对此却只字不提。
2．空话连篇
如前“改良之前提”中所述：簿记者，一种科学也；簿记者，一种应用科学也；簿记者，一种经济科学也。”又如“如以中国纸笔记账，仍以上收下付直书。若用洋式纸笔记账，也可改为左收右付横书。”再如“或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。”“若改用横式账簿，当然应以亚拉伯数字记载。”所谓“照西式簿记将各账簿订定格式”应是横书，采用阿拉伯数码。但是，日记账或记账凭证和分类账簿，都设计直书，不可能采用横书，不可能使用阿拉伯数码，所谓“不加限制”之类的说法，无一例外都是空话。
再如论述“采用四柱结算法”。那是入出账法采用的方法。例如核算同一个对象如“麦”，采用入麦簿和出麦簿两本，凡是入库的麦，一律登记入麦簿，凡是出库的麦，一律登记出麦簿。结账时，根据上年会计报告的结余额填列会计报告“旧管”，根据入麦簿合计数填列“新收”，根据出麦簿合计数填列“开除”，旧管＋新收－开除＝见在⑤。在使用改良中式簿记时代，“麦”账户余额由上年结转，入库登记付方，出库登记收方，核算的余额登记“余额”栏，此时解释“四柱结算法”毫无用途。
3．所谓“统辖记账法
即由各种日记簿以编制日记表（相当于今天的记账凭证汇总表），也可以登记总清簿（即‘总账’）”的说法不妥。分类账根据日记簿登记，二者不存在统辖关系。“统辖记账法”，是指总分类账统辖明细分类账。
4．所谓“规定标准账户”
总账账户设置不够科学。21个账户中的存货与进货是同一回事，却把进货当作存货，把存货当作盘点存货账户。须知，古往今来的盘点存货价值，或用于减少进货成本，用以计算销货成本，或将盘盈盘亏视同冲减或增加管理费用；“器具装修”账户设计不妥，根据“不动产”账户解释是指土地和房屋，则“器具”应指机器设备。“器具”不宜与“装修”账户合并；“往来、票款、账款、金、存欠款、暂记款”6个账户过于复杂，可以合并为“应收销货款”、“应付购货款”和“其他往来”三个账户。所谓“标准账户”，不够标准。
5．把三本清簿改为十本日记账
图1把现款日记、进货日记、销货日记并列是可以的。不可理解的是还包括转账日记，须知进货日记和销货日记相当于转账日记；行庄日记相当于“银行存款”账户，可以核算来票和出票。则日记账充其量包括现款日记、进货日记、销货日记三种日记账。把三本清簿改为十本日记簿，显然是化简略为复杂。
对于不发生进货退还、销货退还、寄售品等业务，就不必设置寄售品等三本日记。
6．所谓“设定六个账簿组织”（见图1）
分别是指（1）清簿，（2）存该清、损益清，（3）存该清、进货客清、销货客清、损益清、开支清，（4）存该清、行庄清、各户存欠、进货客清、销货客清，损益清、推销费用、事务费用，（5）存该清、进货客清、销货客清、股东分户、行庄清、各户往来、各户存欠、暂记存欠，损益清、推销费用、事务费用，（6）总清簿。此说非常含糊。
所谓“账簿组织”，是指全部账簿或部分账簿组织，例如原生态中式簿记账簿组织包括流水簿、清簿、总簿、盘点留底簿、结册；若指现代分类账，可以分为总分类账和明细分类账。所谓“（4）存该清、行庄清、各户存欠、进货客清、销货客清，损益清、推销费用、事务费用”，不过是明细分类账，甚至不包括“股本清”，谈不上账簿组织，此其一；其二，六类账簿组织不能证明作者知识丰富，却可以证明徐氏缺乏推荐标准；其三，不宜采用“进货客清、销货客清，损益清”之类原生态账簿称谓，而应当称谓“资本、存货、进货、销货、推销费”等账簿名称。否则就混肴了原生态账簿与改良账簿的称谓。
7．所谓“月计表和总账”
即“根据各种日记簿确认的会计分录编制日记表（相当于今天的记账凭证汇总表），可以取消总清簿（即“总账”）。”月计表经过核算可以统驭明细账，缺点是月计表不容易与明细账核对。20世纪60年代，月计表是无账会计的始作俑者，这种创造是把中式簿记引入歧途。换句话说，还是采用总分类账核算比较好。
8．设计50余种账簿格式。50余种账簿格式太多了，是改简约为繁琐。繁琐不是科学的应有之义。
9．没有论及会计报表编制，甚至没有列示报表格式。
阅读《改良中式簿记概说》，谁敢说“我学会了操作改良中式簿记”?!
三、不当吹捧
20世纪30年代初，企业90%以上使用中式收付账法，农村一律使用原生态中式簿记，人们对西式簿记嗤之以鼻。徐永祚读过洋学堂，学习的是西式簿记，当然是借贷账法。毕业后，任小报编辑等工作，又开了12年会计师事务所。洋气的所长出版《改良中式簿记概说》一书，正挠到商界的痒处，中国有了自己的会计学教材了，引起报刊热情宣传，商家也很欢迎。潘序伦先生们却在《立信会计季刊》上，发表题为《为讨论“改良中式簿记”致徐永祚君书》的论文，偏激地说：“收付簿记法，实难及世界一致采用之借贷簿记法为完善而合理。”他的追随者甚至说，“必须继续努力，使借贷理论的普及，而遂将收付簿记法完全废除。”当《改良商业簿记方案》一出炉，激烈的反对声引起媒体走上了另一个极端，大肆吹捧《改良》和《改良商业簿记方案》，是可以理解的。
有人说：“1933年12月24日，他(徐永祚)应上海市商会之请，发表改良中式簿记的演讲，并举办改良中式账簿表单展览，陈列账簿表单共四五十种，参加者竟有近万人之众。《新闻报》和《申报》均予以报道。”又说“笔者实际翻阅旧报，沪上最有影响的《申报》于12月22日，以相当篇幅刊登各界对改良中式簿记的评论，25日则除在第十版翔实报道‘市商会昨开大会演讲改良中式簿记’外，另将第十五版《经济专刊》整版辟为‘改良中式簿记专号’，显然是作为当时要闻”，此其一。其二，“徐氏《改良商业簿记方案》推出后，时人的一段文字说明，因标准化带来的进展是神速的，‘上海名会计师徐永祚氏本其十余年教授之心得，及执行业务之经验，标揭改良中式簿记之旗帜，登高一呼，各界响应。会同上海市商会开办补习学校，负笈人士，肩踵相接，并印行簿册，编辑论著，风行各地。综计一年之内，先后采用者，竟达数千家之多，其收效之宏，推行之速，诚有出人意表者。（李梦白《对于改良中式簿记原理之另一贡献》载于《会计杂志》第六卷第5期，1935年11月1日）’”。
《中国会计史稿（下册）》⑥评论：“中式簿记有几千年的发展史，它一度在世界上处于先进地位，是世界会计发展史上的重要成果之一，只是由于近几百年来（从新中国建立以前算起），中国社会经济发展水平落后的影响，它才逐渐落后于西式簿记。不过，中式簿记在漫长的发展过程中，不仅形成了自己的方法体系，而且具有自己的特色。尤其是到近代，中国固有复式簿记产生之后，把中式簿记的发展推向一个新的历史时期。改良中式簿记派能够比较认真地总结中式簿记的优缺点，肯定了中式簿记的方法体系中的可取之处，较好地处理了继承与改良的关系，这是应当加以肯定的”。史书的评论成了吹捧者的理论依据。
应当指出：徐氏缺乏操作中式和西式簿记的经验。须知，总结会计业务操作经验仿佛就是会计学教材。徐氏缺乏会计业务操作经验，仅靠会计学理论或看几本账簿，不可能撰写出合格的会计学教材。《改良》除肯定收付账法外，没有处理好继承与发展的关系，甚至没有介绍一则会计分录，没有介绍会计核算，没有论述编制会计报告，不宜称为会计学教材。有人吹嘘《改良》会计核算实现了“标准化”，没有事实根据；说改良中式簿记“较好地处理了继承与改良的关系”，也没有事实根据。1933年之后，他才开始办会计培训班，充其量只有三年教学经验，所谓“十余年教授之心得”的提法不妥。《改良》出版近80年，对于种种不当攻击或无原则的吹嘘，应当正本清源，重新评价。
四、结论
会计学理论不是从天上掉下来的，也不是苦思冥想出来的，而是总结会计业务操作经验撰写出来的。缺乏会计业务操作经验，就不可能编写合格的会计学教材。缺乏会计业务操作经验，也不可能撰写合格的批评文章。实践是检验真理的唯一标准，实践也是检验会计学理论的唯一标准，谁能证明其不然？徐氏学习过西式簿记书本知识，审计过中式簿记的账簿，算是见多识广，但缺乏操作中式和西式簿记的经验，不可能撰写出合格的会计学教材。由于没有处理好继承与发展的关系，除肯定收付账法外，缺点、错误、空话一大篇。
改良中式簿记的首要任务是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，需要认识经济活动先出后入规律，必须介绍会计核算、登记账簿和编制会计报告的方法。但是，《改良》保守地采用直书和汉字数码，是认不清形势的败笔。所谓“改良”，不过是借鉴“西式簿记”的研究成果，扩大了总账户名称，账户改两栏为三栏，账簿格式改四种为五十余种，改三本清簿为十本日记账，是改简略为繁琐，不是改好了，而是改坏了。《改良》不介绍会计核算，即使是会计学专家、学者阅读这种教材，也无法学会徐氏的改良中式簿记。事实证明，徐氏对中式簿记研究仍旧处于初级阶段，对于撰写会计学教材的知识几近于零，不可能撰写出合格的会计学教材。若将《改良》与《中式簿记概论》和《银行会计概论》相对照，就能证明徐氏改良中式簿记的不成功。
作者单位：江苏华夏中元会计师事务所
注：
①徐永祚.1933.改良中式簿记概说（第1版）,上海洽丰印刷所
②刘中文.2010.中式簿记概论.财会学习,4
③黄德钊、周念深.1985.银行会计概论（第1版）,中国广播电视大学出版社
④迈克尔・查特菲尔德.1989.文硕、董柏译
会计理论总结篇9
《中国总会计师》：财政部楼继伟部长在中国总会计师协会第五次全国会员代表大会上的讲话，重点强调了管理会计工作。请您结合管理会计在国内的发展现状，谈谈管理会计体系建设的重大意义和主要目标。
顾惠忠：一般认为，我国管理会计的产生和发展与改革开放同步，起始于对西方管理会计教材和理论的引进和宣传。特别是上世纪90年代初期，我国进入社会主义市场经济阶段后，企业对管理会计的内在需求进一步显现，管理会计的应用环境也不断完善，我国管理会计进入真正的发展阶段。我个人认为，总体来看，我国管理会计目前还处于发展的初级阶段，这种判断主要基于两个方面：一方面是具有中国特色的管理会计体系建设已经起步，在消化吸收西方管理会计理论的基础上，我国管理会计从理论到实践都在向国际化与本土化相结合、历史经验继承与现代管理创新相结合的方向努力；但另一方面，我们还没有形成比较系统的中国管理会计理论体系，我国企业管理会计案例特别是国际性规范案例还很少。从企业实务界来看，一部分企业特别是国有大型骨干企业已经意识到管理会计的重要性，这与国家有关部门的要求和管理指引有直接关系。比如，财政部推进内部控制体系建设、国资委推行eVa管理及对标管理等，但还未形成全面推进管理会计的氛围和环境。
从提升企业竞争力看，管理会计体系建设意义重大。因为一个国家的经济实体依靠并体现为一批具有国际竞争力的跨国公司。正是因为这样，我们国家一直在大力实施“大公司、大集团”战略，把重点骨干企业培育成世界一流公司。一流公司的公司必须有一流的管理，特别是在当今经济环境日益复杂、技术产品寿命周期不断缩短、经济全球化不断深入的背景下更是如此。企业加强管理是一个系统工程，在这一系统工程中，管理会计可以提供基础信息、管控手段、评价方法等等，让好的管理思路和理念得以落实和实施，尤其是为企业决策和改进管理、提高效益服务。我国企业管理较西方企业相比，一个明显的差距就是凭经验、靠能人、随感觉的成份太多，管理的科学化、规范化和精细化不够，而管理会计可以较好地解决这些问题。
结合对财政部等国家主管部门的要求和这几年与学者专家的交流，我个人认为管理会计体系建设的主要目标应在四个方面：首先要加强宣传和引导，加快管理会计改革发展，尽快改变管理会计相对滞后的局面；其次要加强产学研结合，深入我国企业管理实际，加快推进具有中国特色又与国际接轨的管理会计理论体系构建；再次就是要深入挖掘、以点带面，总结和推广国内外优秀管理会计案例，为管理会计实务提供咨询和借鉴；最后，就是要抓紧培养一批管理会计骨干人才，从理论界和实务界优选一批研究和管理人才，采用“双向结合”方式培养，即让理论界的人才与企业结合，长期跟踪并指导管理会计实务；让企业界的管理会计人员定期接受管理会计理论教育和指导，提升管理会计理论水平和应用能力。
《中国总会计师》：中航工业在管理会计体系建设过程中采取了哪些措施，取得了哪些成果？有哪些值得分享的经验？
顾惠忠：这些年，中航工业比较重视管理会计的应用和推广。从制订财务管理“十五”规划开始至今，通过财务管理五大体系建设，着力加强战略成本管理、全面预算管理、绩效评价、eVa管理、项目管理等管理会计工作。除了将上述工作列入年度财务工作要点外，还制定了达标评级标准，进行验收考核。在每年的财务工作会或专题会议上组织管理会计经验交流；就成本管理等内容，制定成本管理手册，组织到有关单位进行现场观摩；为了能不断开阔视野，我们还邀请波音公司、UtC公司等国际同行为我们讲授他们的经验；组织总会计师参加中国会计学会、中国总会计师协会、国家会计学院等开展有关管理会计的研讨、培训等活动。我担任主任委员的中国会计学会管理会计专业委员会每年举行一次专题研讨会和年会，已连续举办了5年，我集团所属单位总会计师、业务骨干经常参加会议研讨交流。同时，集团公司财务系统还组建了财经专家咨询委员会和财经研究部，为管理会计的推进提供决策支持和咨询意见。同时，与有关高校和教授保持着密切的合作，请他们提供理论指导。
经过多年努力，财务管理五大体系建设取得了明显成绩，管理会计也有较大发展：一是管理会计意识明显增强，不仅是财务工作人员，而且包括企事业单位主要领导和工程技术人员。这与多年坚持对党政领导和技术人员进行管理会计知识培训和强化财务业务协同管理密不可分；二是管理会计工作水平明显提升，特别是战略成本管理、全面预算管理等工作，多数单位已经实现了规范化和制度化。三是培养了一批管理会计人才，一些优秀的总会计师因为懂专业、会管理、善协调走上了单位主要领导岗位。管理会计的发展也促进了财务工作的转型升级。
如果要说体会，归纳起来有以下几条：一是领导重视，规划引领；二是持续推进，检查评比；三是广泛宣传，动员全员；四是积极主动，协同管理。
《中国总会计师》：中航工业是否足够重视管理会计体系建设的人才培养工作，具体做法有哪些？
顾惠忠：万事人为先，人才是一切工作的基础。我从1999年担任集团公司主管财务的副总经理、总会计师以来，一直将人才培养工作作为财务工作的重中之重。特别是2008年以来，我们提出了“十百千万”的财务管理人才培养工程，那就是对10000多名财会人员每年都要进行教育培训，通过6年左右的努力，10000多名财会人才中1000人以上具有硕士、博士学位；从中优选出100人左右到欧美知名商学院攻读emBa；有10人以上入选国家财政部的会计领军人才。截至2013年底，我们集团公司联合财政部财政科学研究所等单位，已经累计培养会计专业硕士300多名；78人在英国及美国商学院攻读emBa，大部分已毕业回国；17人入选财政部会计领军人才，5人入选中央企业会计领军人才。在专业知识和学历教育的同时，我们在全行业大力宣传“诚信、规范、创新、协同”的财务管理理念和具有行业特色的“诚信廉洁、爱岗敬业、依法理财、客观公正、协同服务、保守秘密”会计职业道德，培养德才兼备的财务人才。
同时，我们还通过“四个交流”，优化财会队伍结构，即：财务关键岗位的交流；财务部门领导分工的交流；财务部门与其他部门的人员交流；总会计师的跨单位交流。
通过上述一系列措施，培养了一定数量的管理会计人才，但较事业发展相比，还是不够的。管理会计工作对人要求高于传统的财务会计，不仅要懂专业，还要了解科研生产经营业务，善于沟通协调，具有较强的决策管理能力。所以，管理会计人才需要在企业管理实践中磨练，既要在财务系统培养，也要积极引入其他专业的人才进入财会队伍。
《中国总会计师》：管理会计的发展对总会计师（财务负责人）的角色定位会产生哪些影响？您认为总会计师应如何适应这一发展要求？
顾惠忠：“会计管理”与“管理会计”在字面上是一个词语排列顺序的区别，但从对总会计师的要求方面来说，确实差别很大。管理会计重在运用会计信息及财务技能参与决策，创新和改进企业管理，创造企业价值。管理会计的发展要求总会计师要从“账房大总管”转向“价值建筑师”。总会计师不能再将自己定位为传统的财务领导，而是要成为企业战略管理和引领价值创造的高级管理人员，参与战略制定并优化配置财务资源；为企业投资等重大事项提供专业意见；通过全面预算管理、经营业绩评价等工作，强化企业管控；持续实施战略成本管理，提高企业竞争力；培养企业文化，形成人人讲价值、全员创价值的管理理念等等。
随着社会环境快速变化，企业要适应变化，高级管理人员更要适应变化。作为一名总会计师，要从事业发展需要出发，坚持学习，在学习中实践，在实践中规范，在规范中创新。管理会计的推广和发展如此，其他工作也是如此。
《中国总会计师》：全面推进管理会计体系建设，您认为还有哪些工作要做？从企业和总会计师的角度，您有哪些建议？
顾惠忠：全面推进管理会计体系建设，我个人觉得，首先国家层面要加强宣传和推进，这两年财政部等有关部门已经在着手开展相关工作；第二点就是开展中国的管理会计资格认证，抓紧培养一大批管理会计人才，形成自己的培养评价模式；第三点就是要推进产学研相结合，共同开展中国管理会计理论研究，建立管理会计理论体系；第四点就是要充分发挥中国会计学会、中国总会计师协会等行业学会的作用，开展管理会计理论和实务研讨交流；另外，建议从重点骨干企业、上市公司等入手，组织对企业经营管理层的管理会计培训，搭建企业内部管理会计对话平台。让更多的企业领导者理解重视管理会计在企业的推广和应用。
会计理论总结篇10
胡静林指出，当今世界经济形势错综复杂，中国经济也到了爬坡过坎的关键时期，这要求企业全面提高效益和经济绩效，要求政府部门大力提升资源利用效率和管理效能。
全面推进管理会计体系建设是财政部门贯彻落实中央全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。按照财政部部长楼继伟关于切实加强管理会计工作的指示，财政部今年年初了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（征求意见稿），并将于近期正式。该指导意见提出要建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系并明确提出了中国管理会计体系建设的目标：力争在3-5年内，在全国培养出一批管理会计师；力争通过5-10年左右的努力，基本建成中国特色的管理会计体系，使我国管理会计迈入世界先进行列。
胡静林指出，要志于心，立于行，加快构建中国特色的管理会计体系。一是以理论建设为基础，不仅要引进国际先进理论和经验，更要结合中国管理会计实践发展，超越单纯“就管理会计论管理会计”的局限，融合多重主题、多重背景、多重理论，开展跨学科的管理会计研究，构建与时俱进的现代管理会计理论体系。二是以标准建设为保障，系统地梳理和总结管理会计工具方法，积极构建具有中国特色的管理会计指引体系。三是以人才培养为关键，以提高单位持续价值创造能力为导向，以提升管理会计人员实务能力为重点，推动研究管理会计人才能力框架；积极探索和优化管理会计人才的多种培养模式，打造更多符合市场和企业、行政事业单位需求的高端管理会计人才。四是以信息化建设为支撑，积极引导和鼓励单位重视管理会计信息化建设，并将其作为单位信息化建设的核心内容，共同推进管理会计信息化的跨越发展。
胡静林最后表示，21世纪的管理会计将围绕单位价值创造的核心能力培植与提升而形成一个独特的、超越传统财务会计的全新综合体系。只要积极探索管理会计本土化与国际化的融合之路，积极探寻科技时代管理会计多元化信息的融通之道，努力构建具有中国特色的管理会计体系，中国管理会计的未来发展必将光明灿烂。
中国总会计师协会会长刘红薇在论坛闭幕时总结说，中国的经济发展在最近几年正面临着越来越多的挑战。随着资源衰减、环境恶化、外贸市场下滑和科技及竞争环境的急速变化，我国企业的生存和发展必须通过精细挖潜和以创新突破传统束缚的方式来实现。管理会计为中国企业迎接挑战提供了强有力的工具和方法。将管理会计从理论探讨和学术研究引入到企业和行政事业单位实践也是中国总会计师协会的使命和责任。
论坛聚集了诸多中外管理会计界的专家学者和优秀从业人员，为管理会计在中国的拓展共同出谋划策，以期在理论和实务间架起桥梁。海尔集团高级副总裁兼首席财务官谭丽霞、宝钢集团副总经理陈缨、中国兵器装备集团公司副总经理兼总会计师李守武、新华人寿副总裁兼首席财务官陈国钢、美的集团副总裁兼首席财务官袁利群等管理会计实施典型企业代表分别发表了演讲。会议还组织了由陈立齐教授等嘉宾参加的讨论。