固定资产投资项目评估篇1
【关键词】工业；固定资产投资；节能；评估
一、引言
2010年9月，根据《中华人民共和国节约能源法》和国务院一系列文件精神，国家发展改革委了《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》（以下简称“《办法》”），并于11月1日正式实施。《办法》把节能审查作为项目审批、核准或开工建设的前置性条件以及项目设计、施工和竣工验收的重要依据。《办法》的出台，一方面能够约束新上项目落实有关节能法规、标准，不断提高能源利用效率；另一方面能够与能源消耗总量控制相结合，从源头上遏制能耗不合理增长。由于固定资产投资项目节能评估和审查工作刚刚起步，各地区、各部门，相关机构和人员对能评工作会有一个逐步了解和熟悉的过程，目前还处于摸索阶段。鉴于工业项目在固定资产投资中比重较大，现就工业固定资产投资项目节能评估的程序、内容和方法做以下探讨。
二、节能评估程序
项目节能评估机构开展节能评估的主要工作程序包括：签订评估合同或协议、组建节能评估工作小组、开展节能评估、完善节能评估文件。
1.签订评估合同或协议。合同或协议书中应清晰描述项目的节能评估内容、要求、工作条件、费用支付、风险责任以及与之相关的技术和法律等问题。特别需要注意的是，节能评估机构要尽量避免由于对业务环境的复杂程度判断失误或不慎，或评估机构对自身的业务胜任能力估计过高等原因，签订了超过自身业务能力范围的契约而产生的风险。如评估机构为了承揽业务，先签约再考核业务环境，导致评估成本过高，或造成评估报告的严重高风险等。
2.组建节能评估工作小组。接受项目建设单位委托后，评估机构应根据项目特点，组建专业齐备、能力合格、工程经验丰富的评估团队。评估团队应覆盖项目所属行业的各工艺专业，以及热能、电气和技术经济等节能评估工作所需专业。评估人员原则上应具有相应的专业技术资格，熟悉节能评估工作的内容深度要求、技术规范、评价标准和程序方法等，具备分析和评估项目能源利用状况，提出有效节能措施，核算项目能源消费总量，判断项目能效水平等专业能力。项目节能评估期间，评估团队应保持人员稳定。
3.开展节能评估。主要工作包括收集项目资料、确定评估体系和评估范围、评估项目情况、形成评估结论、编制评估文件等。年综合能源消费量在5000吨标准煤（等价值）以上的项目，应分专业评估并相互会签。评估期间，节能评估机构应与项目建设单位、可研编制单位等充分沟通。编制完成后的节能评估文件应分别加盖节能评估机构和项目建设单位公章，由项目建设单位报送节能审查。
4.完善节能评估文件。节能评估文件报送节能审查后，节能评估机构应组织各专业人员参加评审会，交流项目评估情况等，并根据节能评审和审查阶段所提意见，及时对评估文件进行修改和完善。
三、节能评估内容
1.评估依据。相关法律、法规、规划、行业准入条件、产业政策，相关标准及规范，节能技术、产品推荐目录，国家明令淘汰的用能产品、设备、生产工艺等目录，以及相关工程资料和技术合同等。
2.项目概况。（1）建设单位基本情况。建设单位名称、性质、地址、邮编、法人代表、项目联系人及联系方式，企业运营总体情况。（2）项目基本情况。项目名称、建设地点、项目性质、建设规模及内容、项目工艺方案、总平面布置、主要经济技术指标、项目进度计划等（改、扩建项目需对项目原基本情况进行说明）。（3）项目用能概况：主要供、用能系统与设备的初步选择，能源消耗种类、数量及能源使用分布情况（改、扩建项目需对项目原用能情况及存在的问题进行说明）。
3.能源供应情况分析评估。（1）项目所在地能源供应条件及消费情况；（2）项目能源消费对当地能源消费的影响。
4.项目建设方案节能评估。（1）项目选址、总平面布置对能源消费的影响；（2）项目工艺流程、技术方案对能源消费的影响；（3）主要用能工艺和工序，及其能耗指标和能效水平；（4）主要耗能设备，及其能耗指标和能效水平；（5）辅助生产和附属生产设施及其能耗指标和能效水平。
5.项目能源消耗及能效水平评估。（1）项目能源消费种类、来源及消费量分析评估；（2）能源加工、转换、利用情况（可采用能量平衡表）分析评估；（3）能效水平分析评估。包括单位产品（产值）综合能耗、可比能耗，主要工序（艺）单耗，单位建筑面积分品种实物能耗和综合能耗，单位投资能耗等。
6.节能措施评估。（1）节能措施。一是节能技术措施：生产工艺、动力、建筑、给排水、暖通与空调、照明、控制、电气等方面的节能技术措施，包括节能新技术、新工艺、新设备应用，余热、余压、可燃气体回收利用，建筑围护结构及保温隔热措施，资源综合利用，新能源和可再生能源利用等。二是节能管理措施：节能管理制度和措施，能源管理机构及人员配备，能源统计、监测及计量仪器仪表配置等。（2）单项节能工程。未纳入建设项目主导工艺流程和拟分期建设的节能工程，详细论述工艺流程、设备选型、单项工程节能量计算、单位节能量投资、投资估算及投资回收期等。（3）节能措施效果评估。节能措施节能量测算，单位产品（建筑面积）能耗、主要工序（艺）能耗、单位投资能耗等指标国际国内对比分析，设计指标是否达到同行业国内先进水平或国际先进水平。（4）节能措施经济性评估。节能技术和管理措施的成本及经济效益测算和评估。
7.存在问题及建议。
8.结论。
9.附图、附表。厂（场）区总平面图、车间工艺平面布置图；主要耗能设备一览表；主要能源和耗能工质品种及年需求量表；能量平衡表等。
四、节能评估方法
1.组建评估小组，进行任务分工。签订节能评估合同后，首先要组建评估小组，进行任务分工，必须责任到人。由于节能评估是在项目投资决策前对项目能源利用科学性、合理性的评估，不仅专业性较强，而且政策性也较强，因此，评估小组的专家不仅要求对本行业国内外先进的工艺技术、设备，特别是先进的能源利用、资源综合利用技术非常熟悉，同时还要求具备较强的政策敏锐性。
2.收集项目相关资料。收集项目基本情况及用能方面的相关资料，主要包括：（1）建设单位基本情况。如建设单位名称、性质、地址、邮编、法人代表、项目联系人及联系方式，企业运营总体情况等。（2）项目基本情况：如项目名称、建设地点（包括位于或接近的主要交通线）、项目性质、投资规模及建设内容、项目工艺方案、总平面布置、主要经济技术指标、项目进度计划，改、扩建项目原项目的基本情况，改、扩建项目的评估范围等。（3）项目用能情况：如项目能源消耗种类、数量及能源使用分布情况，项目主要供、用能系统与设备的选择，改、扩建项目要分析原项目用能情况及存在的问题等。（4）项目所在地的气候区属及其主要特征：如年平均气温（最冷月和最热月）、制冷度日数、采暖度日数、极端气温与月平均气温、日照率等。（5）项目所在地的经济、社会和能源供应、消费概况：如经济发展现状、节能目标、能源供应和消费现状、重点耗能企业分布及其能源供应消费特点、交通运输概况等。当现有资料无法完整准确反映项目概况时，可进行现场勘察、调查和测试。现状调查中，对与节能评估工作密切相关的内容（如能源供应、消费、加工转换和运输等），应在现状调查中注意收集全面详细的信息，并尽可能提供定量数据和图表。如需采用类比分析法，应按上述要求全面获取类比工程相关信息。
3.确定评估依据。根据项目实际情况收集相关资料并确定项目节能评估依据，主要包括：（1）相关法律、法规、规划、行业准入条件、产业政策等。（2）相关标准及规范（国家标准、地方标准或相关行业标准均适用时，执行其中较严格的标准）。（3）节能工艺、技术、装备、产品等推荐目录，国家明令淘汰的用能产品、设备、生产工艺等目录。（4）项目环境影响评价、土地预审等相关资料、项目申请报告、可行性研究报告等立项资料。节能评估文件应与各项评估依据有关内容进行对比，并给出评价结论。
4.选择评估方法。通用的主要评估方法包括标准对照法、类比分析法、专家判断法等。在实际评估工作开展过程中，可根据项目特点选择适用的评估方法，可以采用一种评估方法也可综合运用多种评估方法。（1）标准对照法。是指通过对照相关节能法律法规、政策、技术标准和规范，对项目的能源利用是否科学合理进行分析评估。评估要点包括：项目建设方案与节能规划、相关行业准入条件对比；项目平面布局、生产工艺、用能情况等建设方案与相关节能设计标准对比；主要用能设备与能效标准对比；项目单位产品能耗与相关能耗限额等标准对比等。（2）类比分析法。是指在缺乏相关标准规范的情况下，通过与处于同行业领先节能水平的既有工程进行对比，分析判断所评估项目的能源利用是否科学合理。类比分析法应判断所参考的类比工程能效水平是否达到国际先进或国内领先水平。评估要点可参照标准对照法。（3）专家判断法。是指在没有相关标准和类比工程的情况下，利用专家经验、知识和技能，对项目能源利用是否科学合理进行分析判断的方法。采用专家判断法，应从生产工艺、用能情况、用能设备等方面，对项目的能源使用做出全面分析和计算，专家组成员的意见应作为结论附件。
5.项目节能评估。项目节能评估包括能源供应情况评估、项目设计方案节能评估、项目能源消费和能效水平评估、节能措施评估等工作，其目的是对项目的用能状况进行全面分析，作为评估结论的重要依据。当项目可行性研究报告等技术文件中记载的资料、数据等能够满足节能评估的需要和精度要求时，应通过复核校对后引用。对于能源消费量、产品单耗、能源利用效率、节能效益等可定量表述的内容，应通过分析、测算（核算）给出定量结果。测算（核算）过程应清晰，要符合现行统计方法制度及相关标准规定。如属改、扩建工程，应分析原有主要生产工艺、用能工艺、主要耗能设备的用能情况及存在问题，以及项目实施后对原用能情况的改善作用。
6.编制节能评估文件。节能评估文件应全面真实地反映节能评估的全部工作，文字应简洁、准确，论点明确，便于阅读和审查。原始数据、主要计算过程等可编入正文或附录；所参考的主要文献按引用时间次序列出目录；应尽量采用图表和照片等多种方式进行表述。节能评估文件报送节能审查后，节能评估机构应组织各专业人员参加评审会，交流项目评估情况等，并根据节能评审和审查阶段所提意见，及时对评估文件进行修改和完善。
固定资产投资项目评估篇2
第一条为加强固定资产投资项目节能管理，合理控制能源消费增长，从源头上杜绝能源浪费，提高能源利用效率，根据《中华人民共和国节约能源法》、《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》（国家发展改革委第6号令）、《省节约能源条例》和《省固定资产投资项目节能评估和审查实施办法》，结合我市具体情况，制定本办法。
第二条本办法适用于县级以上人民政府发展改革部门管理的在我市境内建设的固定资产投资项目。
第三条本办法所称节能评估，是指根据节能法规、标准、规范和政策，对固定资产投资项目的能源利用是否科学合理进行分析评估，并编制节能评估报告书、节能评估报告表（以下统称节能评估文件）或填写节能登记表的行为。
本办法所称节能审查，是指根据节能法规、标准、规范和政策，对项目节能评估文件进行审查并形成审查意见，或对节能登记表进行登记备案的行为。
第四条固定资产投资项目节能评估文件及其审查意见、节能登记表及其登记备案意见，作为项目审批、核准的前置性条件，备案项目按照有关规定，在开工建设前，必须完成节能评估和审查，作为项目设计、施工和竣工验收的重要依据。
未按本办法规定进行节能审查，或节能审查未获通过的固定资产投资项目，项目审批、核准机关不得审批、核准，属于备案的项目建设单位不得开工建设，已经建成的不得投入生产、使用。
第五条各级人民政府发展改革部门负责同级固定资产投资项目节能评估监督管理和节能审查工作。
第二章节能评估
第六条固定资产投资项目节能评估按照项目建成投产后年能源消费量实行分类管理。
（一）年综合能源消费量2800吨标准煤以上（含2800吨标准煤，电力折算系数按当量值，下同），或年电力消费量450万千瓦时以上，或年石油消费量800吨以上，或年天然气消费量80万立方米以上的固定资产投资项目，应由甲级工程咨询资质机构编制节能评估报告书。
（二）年综合能源消费量800至2800吨标准煤（不含2800吨标准煤，下同），或年电力消费量200至450万千瓦时，或年石油消费量350至800吨，或年天然气消费量40至80万立方米的固定资产投资项目，应由乙级工程咨询资质机构编制节能评估报告表。
上述条款以外的项目，应填写节能登记表。
第七条固定资产投资项目节能评估报告书应包括下列内容：
（一）评估依据；
（二）项目概况；
（三）能源供应情况评估，包括项目所在地能源资源条件以及项目对所在地能源消费的影响评估；
（四）项目建设方案节能评估，包括项目选址、总平面布置、生产工艺、用能工艺和用能设备等方面的节能评估；
（五）项目能源消耗和能效水平评估，包括能源消费量、能源消费结构、能源利用效率等方面的分析评估；
（六）节能措施评估，包括节能技术措施和管理措施评估，以及节能产生的直接经济效益和二氧化碳、二氧化硫减排等环境效益评估；
（七）存在问题及建议；
（八）结论。
节能评估文件按照《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》和参照国家节能中心制定的固定资产投资项目节能评估工作指南的附件要求内容的深度和格式编制。节能登记表按照本办法附件要求的格式填写。
第八条固定资产投资项目建设单位应委托有相应工程咨询资质的节能评估机构编制节能评估文件。
项目建设单位可自行填写节能登记表或委托有能力的节能评估机构填写。
第九条固定资产投资项目节能评估文件的编制费用执行国家和省有关规定及标准，列入项目概预算。
第三章节能审查
第十条固定资产投资项目节能审查按照项目管理权限实行分级管理。
（一）由市人民政府投资主管部门审批、核准或核报本级政府审批、核准的项目，由市级节能审查机关负责，由县市（区）人民政府投资主管部门审批、核准或核报本级政府审批、核准的项目，由县市（区）节能审查机关负责审查，报市级节能审查机关审查复核。
（二）转报上一级人民政府投资主管部门审批或核准的项目，当地节能审查机关不进行节能审查。
第十一条按照有关规定实行审批、核准制的固定资产投资项目，建设单位应在报送可行性研究报告或项目申请报告时，一同报送节能评估文件提请审查或报送节能登记表进行登记备案。
按照有关规定实行备案制的固定资产投资项目，建设单位应在项目备案后，按照本办法规定进行节能评估和审查工作，并在办理施工许可手续前报送节能评估文件提请审查，或报送节能登记表提请审查登记备案。在项目开工建设前必须完成节能评估文件审查或节能登记表登记备案。
第十二条节能审查机关收到项目节能评估文件后，要组织相关专家组成专家组进行评审，并形成节能评审意见，专家组在节能审查机关规定的时间内提出评审意见。在进行评审时，可以要求项目建设单位就有关问题进行说明或补充材料。
对节能登记表不委托评审，节能审查机关直接予以登记备案。
第十三条节能审查机关组织专家进行评审时可将对项目节能评估文件的评审与对项目可行性研究报告或项目申请报告的评审合并进行。
第十四条固定资产投资项目节能评估文件评审费用应由节能审查机关同级财政安排，标准按照国家和省有关规定执行。
第十五条节能审查机关主要依据以下条件对项目节能评估文件进行审查：
（一）节能评估依据的法律、法规、标准、规范、政策等准确适用；
（二）节能评估文件的内容深度符合要求；
（三）项目用能分析客观准确，评估方法科学，评估结论正确；
（四）节能评估文件提出的措施建议合理可行。
第十六条节能审查机关应在收到完整的节能评估报告书后15个工作日内、收到节能评估表后10个工作日内、收到节能登记表后5个工作日内（以上均不含委托评审时间），提出节能审查意见或登记备案意见，节能审查时间应与投资主管部门项目审批或核准时间协调同步。
节能审查机关如认为申报材料不齐全或者不符合有关要求，应在收到节能评估文件后5个工作日内、收到节能登记表当日一次告知项目申报单位，要求项目申报单位澄清、补充相关情况和文件，或对相关内容进行调整。
节能评估文件委托评审的时间不计算在前款规定的审查期限内，节能审查（包括委托评审）的时间不得超过项目审批或核准时限。
第十七条市固定资产投资项目的节能审查意见，以“洛发改能评”编号，以《市固定资产投资项目节能审查意见表》（见附件2）形式印发。节能登记表备案意见使用“洛发改能评函”编号，直接在节能登记表中签署意见（见附件3）。
市、县固定资产投资项目的节能审查意见或登记备案意见编号与印发由发展改革部门另行制定。
第十八条固定资产投资项目节能审查通过后，项目地点、建设规模、用能结构、用能工艺等发生重大变化，或者年综合能源消费量超过节能审查意见规定的水平10%以上的，建设单位应当重新编制节能评估报告，并重新申请节能审查。
固定资产投资项目节能审查通过后，2年内未开工建设的，建设单位应当重新编制节能评估报告，并申请节能审查。
固定资产投资项目如申请重新审批、核准或申请核准文件延期，应一同重新进行节能审查或节能审查意见延期审核。
第四章节能评估机构
第十九条节能评估机构应具备与从事节能相关行业的工程咨询资质，熟悉国家、省及我市与节能相关的法规、标准、规范和政策，熟悉相关行业生产工艺、节能措施，能够独立开展节能评估工作和编写评估报告。
第二十条按照公平、公正、公开和竞争的原则，节能审查机关公开向社会征集，机构自愿申请，专家严格审核，最终确定节能评估机构，并定期进行调整。
第二十一条节能审查机关对节能评估机构实行动态管理，对不符合相关规定或存在弄虚作假等行为的节能评估机构，项目建设单位不再委托其编制节能评估文件。
第二十二条编制节能评估文件的机构，不得承担同一建设项目节能评审工作。
第五章监管和处罚
第二十三条在固定资产投资项目设计、施工及投入使用过程中，节能审查机关负责对节能评估文件及其节能审查意见、节能登记表及其登记备案意见的落实情况进行监督检查。
第二十四条建设单位以拆分项目、提供虚假材料等不正当手段通过节能审查的，由节能审查机关撤销对项目的节能审查意见或节能登记备案意见，由投资主管部门撤销对项目的审批或核准。
第二十五条节能评估文件编制机构弄虚作假，导致节能评估文件内容失实的，由节能审查机关责令改正，并依法予以处罚。
第二十六条负责节能评审、审查、验收的工作人员、、，导致评审结论严重失实或违规通过节能审查的，依法给予行政处分；构成犯罪的，有关部门依法追究刑事责任。
第二十七条负责项目审批或核准的工作人员，对未进行节能审查或节能审查未获通过的固定资产投资项目，违反本办法规定擅自审批或核准的，依法给予行政处分；构成犯罪的，有关部门依法追究刑事责任。
第二十八条对未按本办法规定进行节能评估和审查，或节能审查未获通过的审批、核准或备案项目，擅自开工建设或擅自投入生产、使用的固定资产投资项目，由节能审查机关委托节能监察机构进行执法检查，按有关规定责令停止建设或停止生产、使用，限期改造；不能改造或逾期不改造的生产性项目，由节能审查机关报请本级人民政府按照国家和省有关规定责令关闭，并依法进行处罚直至追究有关责任人的责任。
第六章附则
固定资产投资项目评估篇3
(一)被兼并企业的账务处理 一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册；也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。
(二)兼并方企业的会计处理 也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产――商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款――应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款――应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。
二、企业对外投资资产评估增减值会计处理
企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。
企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理；初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资――某单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资――某单位(投资成本)”科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资――某单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积――股权投资准备”科目。
企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记人“资本公积――股权投资准备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积――股权投资准备”科目的金额转入“资本公积――其他资本公积转入”科目；待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积――其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本(或股本)。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。
三、企业改制资产评估增减值会计处理
企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认通知后，应调整资产的账面价值，做好相应的会计处理。
(一)国企改制资产评估增值的会计处理 根据财税字[1997]第77号文件的有关规定，内资企业股份制改造，1997年7月1日以后，评估增值不折成股份，扣除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税法规定须缴纳所得税。企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。
按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记人“资本公积――资产评估增值准备”科目。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金――应交所得税”科目。原计入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行《企业会计制度》，应将该“资本公积准备”转入“其他资本公积”；待评估资产增值价值实现后，该转入的“其他资本公积”方可按规定程序转增股本，借记“资本公积――其他资本公积转入”科目，贷记“股本”科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲，应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计人资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。
(二)国企改制资产评估减值的会计处理 对于评估减值的会计处理，由于目前还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积，另一种是作为营业外支出处理。这两种处理方法各有优缺点，企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法。
固定资产投资项目评估篇4
1.如何确定长期股权投资的成本
按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。
例1：a企业以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价580000元，已提折旧150000元，该项固定资产的公允价值为440000元，则a企业长期股权的投资成本为440000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得C企业的股权每股市价为6元，a企业共计取得C企业65000股股份，则取得股权投资的公允价值为390000元（65000×6），作为该项投资的投资成本为390000元（不考虑相关税费）。
2.公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理
按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。
例2：a企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，a企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，a企业适用的所得税率为33%（下同）。a企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1.
表1
单位：元
项目
账面原价 已提折旧 账面价值 评估确认价值
设备a
30000
10000
20000
24000
设备B
42500
12500
30000
32000
设备C
25000
5000
20000
19000
专利权
—
—
5000
3000
合计
97500
27500
75000
78000
根据上述资料，a企业投资时应作如下会计分录：
借：长期期权投资——B企业
78000
累计折旧
27500
贷：固定资产
97500
无形资产
5000
资本公积——股权投资准备 2010（78000——75000——990）
递延税款
990[（78000——75000）×33%]
例3：Y企业以固定资产和专有技术对C企业投资，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的15%.Y企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表2.
表2
单位：元
项目 账面原价 已提折旧 账面价值 评估确认价值
设备1 80000
25000
55000
50000
设备2 30000
10000
20000
21000
专有技术—
—
6000
4500
合计 110000
35000
81000
75500
据上述资料，Y企业投资时应作如下会计分录：
借：长期股权投资——C企业
75500
营业外支出——资产评估减值
5500
累计折旧
35000
贷：固定资产
110000
无形资产
6000
3.资本公积准备项目和递延税款如何处理
按照《投资》准则规定，企业以放弃非现金资产取得的长期股权投资，所放弃资产的公允价值大于其账面价值的差额，在会计核算时，按照发生的投出资产评估净增值，扣除未来应交的所得税后的金额，暂计入资本公积准备项目，但在处置该项长期投资时，将处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益；原计入资本公积准备项目的股权投资准备转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；处置投资所得价款小于投资的账面价值或小于投出非现金资产的账面价值的原计入“递延税款”科目而不需交纳的所得税应随同该项投资的其他股权投资准备一并转入“资本公积——其他资本公积转入”科目。
例4：假如上述a企业对B企业的投资采用成本法核算，二年后a企业将该项投资转让（二年内a企业未再追加投资），如果转让所得价款分别为：（1）85000元、（2）76000元、（3）70000元，其他资料如例2（假设二年内未获得任何投资利润）。
根据上述资料，a企业在这三种情况下转让该项投资时，会计处理分别如下：
（1）处置投资所得价款85000，大于投资账面价值78000，且大于投出非现金资产账面价值75000.
①投资转让收益=85000——78000=7000（元）
借：银行存款
85000
贷：长期股权投资——B企业 78000
资收益——股权出售收益 7000
②该项投资应交的所得税=（85000——75000）×33%=3300（元）应计入损益的所得税=7000×33%=2310（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为3300——2310=990（元）
借：所得税
2310
递延税款
990
贷：应交税金——应交所得税 3300
③
借：资本公积——股权投资准备
2010
贷：资本公积——其他资本公积转入 2010
（2）处置投资所得价款76000，小于投资账面价值78000，大于投出非现金资产账面价值75000.
①投资转让收益=76000——78000=——2000（元）
借：银行存款
76000
投资收益——股权出售收益
2000
贷：长期股权投资——B企业
78000
②该项投资应交的所得税=（76000——75000）×33%=330（元）从“递延税款”贷方转入的应交所得税为330元。
借：递延税款
330
贷：应交税金——应交所得税 330
③原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990——330=660元。
借：资本公积——投权投资准备
2010
递延税款
660
贷：资本公积——其他资本公积转入2670
（3）处置投资所得价款70000，小于投资账面价值78000，且小于投出非现金资产账面价值75000.
①投资转让收益=70000——78000=——8000（元）
借：银行存款
70000
投资收益——股权出售收益
8000
贷：长期股权投资——B企业
78000
②原计入“递延税款”不需交纳的所得税为990元。
借：资本公积——投权投资准备
2010
递延税款
990
贷：资本公积——其他资本公积转入3000
笔者认为，在解决上述三个问题时，同时应注意以下几点：
1.在确定长期股权投资成本时，长期股权投资成本不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括放弃非现金资产的公允价值，或取得长期股权投资的公允价值包含的已宣告而尚未领取的现金股利，其应作为应收项目单独核算。
2.如果企业该项长期投资再次评估为增值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估增值扣除未来应交所得税后的差额，作为增加“资本公积——股权投资准备”处理；若该项投资原为评估减值，应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入——资产再次评估增值”科目，未抵销的增值扣除未来应交所得税后的差额，增加“资本公积——股权投资准备”。如果企业该项长期股权投资再次评估为减值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积——股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入“营业外支出——资产评估减值”科目；若该项投资原为评估减值，其减值继续记入“营业外支出——资产评估减值”科目。
固定资产投资项目评估篇5
关键词：工程造价；资产评估；固定资产；总投资
中图分类号：tU71文献标识码：a文章编号：1674-1723（2013）01-0135-02
工程造价专业和资产评估同属经济学范畴，但二者有着不同的专业特点和计算方法。工程造价专业是具体描述固定资产价值形成的全过程；资产评估是指根据企业具体要求及产权转让、企业重组、破产清算、资产抵押等经济行为，对资产现时价值进行评定和估算的行为。但在建筑物评估中两学科有相互关联之处。根据多年来在工作中所接触的工程和评估案例，工程造价与资产评估概念不同，却有着很大的关联性，作为长期从事工程造价的专业人员，如何将二者加以区分，并能正确联系是十分重要的。
一、工程造价的含义及构成
（一）工程造价含义
工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。通俗地说，投资者选定一个投资项目，通过一系列投资管理活动（包括项目评估、决策、设计招标、工程招标，直至竣工验收等），所支付的全部费用形成固定资产和无形资产，所有以上开支就构成了工程造价。另一层含义是以社会主义市场经济为前提，以工程这种特定的商品形式作为交易对象，通过招投标等交易方式，最终由市场形成的价格。这层含义把工程造价认定为工程价格或工程承包价格区别造价的两种含义的意义在于，为投资者和供应商（或者称承包商）在工程建设领域的市场行为提供理论依据，当业主提出降低工程造价时，是站在投资者的高度充当着市场需求主体的角色：当承包商提出提高工程造价，是为了实现更高的实际利润这是市场经济运行体制的必然。
（二）我国现行建设项目总投资及工程造价的构成
基本建设项目总投资及工程造价主要由以下部分构成：
1.固定资产。其中包括平建筑安装工程投资（直接工程费+间接费+计划利润+税金）、设备及工器具购置投资（设备原价+设备运杂费）、主要材料费投资、根据工程项目的建筑安装工程投资招标或竞标价与甲方所供设备和主材料合同价之和计提的工程管理费、建设期贷款利息、土地使用费、其他投资（包括设计费、可行性研究费、勘察费、质监费、监理费、破路费、绿化迁移费、测量费、合同公证费、开办费、质量评定费、结算审定费等其他所有与工程有关的费用）。
2.流动资产。这就包括预备费和建设期贷款利息。
（三）新增固定资产价值的确定
新增固定资产是指在投资项目竣工投产后所增加的固定资产价值。某项工程从立项、可行性分析、出步设计、施工图设计、前期开发、设计招标、工程招标、直到竣工验收发生的全部费用，进行工程竣工决算，形成新增固定资产价值。竣工决算是办理交付使用财产价值的依据，是会计记账的依据，工程造价总费用不完全构成“固定资产”账目下的金额，根据财务制度规定，新增资产由各个具体的资产项目构成，分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产。在会计记
账中：
1.建筑工程安装费用――形成“固定资产――房屋”
账户。
2.设备及工器具购置费――形成“固定资产――设备”
账户。
3.土地使用费（及土地出让金）――形成“无形资产”
账户。
4.建设单位管理费中的开办费――形成“递延资产”
账户。
5.其他费用分摊记入各单项工程“固定资产――房屋”、“固定资产――设备”等账户中。如：建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额作等比例分摊，土地征用费、勘察设计费等费用则按建筑工程造价分摊。
从上述可以看出新增固定资产的价值内容包括：建筑安装工程造价和其他应分摊的费用。
通过前三项的论述，我们可以大致了解了工程项目从立项、竣工到交付使用进入企业会计账目，形成企业资产的全过程。下面我们简要了解资产评估的基本概念及特点。
二、资产评估的概念及特点
（一）资产评估的概念
资产评估指专业机构和人员，按照国家法律法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依据相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行评定和估算的行为。资产评估具体划分为单项资产评估和整体资产评估。单项资产评估包括机械设备评估、土地使用权评估、建筑物评估、其他资产评估。
（二）资产评估的适用范围
适用范围包括：资产转让；企业兼并、出售、联营、清算、租赁；股份经营：中外合资、合作；抵押、担保。
（三）资产评估的方法
资产评估方法多种多样，传统的评估方法一般有：形象进度法，成本法，假设开发法，变动因素调整法等等。成本法是最基本的方法，也是使用最频繁的方法。
成本法又称重置成本，是通过求取开发可替代待估不动产所需的成本总额来估算不动产价格的方法。即在评估时点重新形成该工程已经完成的工程量所需发生的全部费用，确定重置价格。
成本法就是资产的现行在取得成本。在建筑物评估中，重置成本的确定是非常关键的，这就要求评估人员有丰富的工程技术和工程造价方面的知识，准确的确定建筑物的重置成本。
（四）资产评估实例
下面就一具体评估案例来说明：
案例：某啤酒品牌是在香港联交所上市的国有企业，2010年9月受香港联交所委托，对其资产状况进行重新评估。评估基准日为2010年11月30日。本建筑物为啤酒分公司的一处厂房――糖化分厂，1995年建成投产，建设期为一年，建筑面积为1962平方米，钢筋混凝土框架结构，混凝土条形基础，层高为5米，共计2层，外墙为涂料，内墙为瓷砖到顶，地面地砖，塑钢窗。本建筑物一直在使用，“固定资产――糖化分厂”账户账面原值为3，801，111元，评估该建筑物在评估基准日的价值。
1.要求企业提供九五年竣工决算（审计后），根据竣工决算中的工程量套用定额，选用广西省预算定额：2010年广西省建筑安装工程定额；2010年广西省建筑装饰定额；2010年广西省取费定额：2010年11月份南宁市材料价格信息。
2.通过套用定额取得建筑工程费用：土建工程：2，472，120元；1260元/平方米；装饰工程：156，960元；80元/平方米；水暖工程：78，480元：40元/平方米：给排水工程：58，860元，3o元/平方米；电照工程：137，340元，7o元/平方米。建筑工程费用合计：2，903，760元
3.其他费用：根据广西省的相关规范规定，评估费用计算：建设单位管理费：（按工程费用的2.5%）2，903，760×2.5%=72，594元；勘察设计费：（工程费用的3%）2，903，760×3%=87，113元；工程监理费：（工程费用的2%）2，903，760×2%=58，075元：防空地下室建设费：2o元/平方米×1962平方米=3，9240元；墙体改造费：9元/平方米×
1962平方米=17，658元；消防集资费：7元/平方米×1962平方米=13，734元；上下水配套费：15元/平方米×1962平方米=
29，430元；排水配套费：6元/平方米×1962平方米=11，772元；防洪保安费：1元/平方米×1962平方米=1，962元：城市基础设施配套费：50元/平方米×1962平方米=98，100元。其他费用共计：357，084元；资金成本=（2，903，760+357，084）×0.5×6%=97，825元。
4.该建筑物的重置成本=2，903，760+357，084+97，825=3，358，700元。
5.该建筑物1995年投产，已使用15年，框架结构厂房的耐用年限为50年，尚可使用年限为35年，则成新率-35年÷50年×100%=70%。
建筑物的评估值=重置成本×成新率=3，358，700元×70%=2，351，090元。
参考文献
[1]杨松堂.资产评估行业风险与防范[J].中国资产评估，2004，（1）.
固定资产投资项目评估篇6
2010年9月17日，国家发展改革委《固定资产投资项目节能评估和审查暂行办法》后，安徽省制定出台了《安徽省实施细则》（皖发改环资〔2011〕18号?），从节能评估、节能审查、评估机构管理以及监管和处罚等方面对全省能评工作提出了明确要求。为加强工作协调，形成能评工作合力，省发改委还印发了《固定资产投资项目节能评估和审查委内工作程序》和《固定资产投资项目节能审查流程图》，明确了兄弟处室、单位所有备案、审批、核准项目，须由资源节约和环境保护处通过节能评估和审查意见并会签后，方可办理相关文件。初步建立了从项目申报到出具审查意见一整套的工作程序。
二、加大财政投入，保障能评工作顺利开展
自2011年起，安徽省将省级发展改革部门实施的固定资产投资项目节能评估和审查所需经费纳入同级财政预算。2011年，省财政厅拨付节能评估和审查经费160万元，并根据全年实施节能评估和审查项目的数量大小给予适当追加；各省辖市财政也根据本市情况将能评项目所需经费纳入同级财政预算。2012年度，省发改委向省财政厅申请年度节能评估和审查专项经费310万元。
三、提高评估质量，加强能评机构资质管理
为增强固定资产投资项目节能评估的科学性和准确性，不断提高能评机构业务能力和水平，加强节能评估机构管理，按照工程咨询资质、经济实力、人力资源水平、工作业绩等条件，先后对安徽省工程咨询研究院、安徽省工业工程设计院等119家节能评估机构进行了备案。对通过备案的节能评估机构实施动态管理，建立年终审查制度，对编制节能评估报告书（表）质量整体较差、节能评估人员配备不齐全的评估机构，取消下一年度备案资格。通过末位淘汰的方式，提高全省节能评估机构整体质量和水平。
四、强化技术支撑，建立节能评审专家库
专家库划分为8个方向、29个专业设置，成员均要求有高级职称以上职称学历，相关专业节能工作经历在10年以上，对本行业由较强的节能工作实践经验。经过在全省范围内公开审核选择，全省900多位申报人选中，选择300多位专家列为省专家库成员，专家库成员均为安徽省内顶级科研院所、重点高校以及大型企业一线业务骨干，熟悉各重点行业领域能源利用效率水平。目前基本建立起了一支业务素质高、责任意识强、高素质的节能专家队伍。
五、利用政策引导，不断提高能评审查率
2011年，省政府在与各市人民政府签订的“十二五”及2011年节能目标责任书时，将能评审查率达到100%作为重点工作内容之一，并加强考核，强化了各市人民政府能评意识。省发改委还将能评审查率作为全省各级发改系统年度评选先进的五个考核指标之一，对节能评估和审查工作较差的地区直接取消评优资格，大大提高了各级发改系统开展节能评估和审查工作的积极性和主动性。
六、加强地方指导，推动能评工作全面启动
固定资产投资项目节能审查是按照各级政府项目管理权限实行分级管理。为促使固定资产节能评估和审查制度在全省广泛实行，省发改委在开展的固定资产投资项目节能评审会上，邀请项目所在地发改委同志参加评审会，现场学习项目节能评审实际操作流程和做法，积累工作经验。同时，安徽省还多次组织相关专家到项目所在地召开节能评审会，邀请地方政府领导、发改委负责同志到会观摩节能评审，强化地方政府领导对能评工作的认识，推动地方能评工作全面展开。
七、开展业务培训，提高评估审查能力
2011年9月，安徽省在合肥举办了固定资产投资项目节能评估审查培训会议。会议邀请了省内外专家对全省发展改革系统、节能评审机构、节能专家库专家共计400多人进行了培训。今年一季度，安徽省又先后四次对全省节能评估机构开展了业务培训，依据国家最新的《固定资产投资项目节能评估工作指南》要求，对编制节能评估文件内容深度要求、节能评审程序、项目能源消费对当地能源消费增量以及完成节能目标的影响测算等具体能评技术细节进行了详细讲解和部署，做到节能评估报告编写与国家新要求相适应。
八、开展工作宣传，形成社会氛围
固定资产投资项目评估篇7
摘要随着改革开放的不断深化和发展，企业家们为了加速产能扩展，把企业做大做强，都乐意增加固定资产投资，以达到扩大再生产的目的。但固定资产投资、产能的扩张不可避免地存在较大的风险，若盲目投资反而可能给企业带来不可估量的损失。因此，企业的固定资产投资宜审慎。
关键词可行性研究评价审慎
企业若想发展壮大，固定资产投资成了必不可少的课题。固定资产的投资当然不乏成功者，投资成功者往往令企业迅速膨胀，扩大了企业的知名度，使企业在市场竞争中占据了有利地位。但固定资产投资过程中更多的是失败者，失败者轻则使企业损失了部分财富，严重的会导致企业资金链断层，使企业退出市场竞争的洪流。因此，企业的固定资产投资宜审慎。本文就如何进行固定资产投资决策进行探讨，以确保投资能达到预期效果，充分发挥资金使用效益，为单位健康、持续发展奠定坚实基础。
一、固定资产投资的成功与失败
1.成功者的代表之一：江门市大长江集团有限公司
创建于1992年的江门市大长江集团有限公司在发展初期仅只是一家占地不足一万平方米，整车生产只有几千辆的小型企业。但经过多年的精心打造，从2000年开始迅猛发展，至今，占地面积达60万平方米，整车生产能力250万辆。自2003年以来一直成为全国摩托车托车行业的龙头企业。
2.失败者的代表之一：江门市高路华集团有限公司
江门市高路华集团有限公司在1997年也遭受了亚洲金融风暴的冲击，财务危机凸现，大量的供应商到江门总公司追讨货款，公司的管理层只好采取以存货抵供应商款项的策略，暂时缓解了财务危机。在资金依然吃紧的情况下，集团公司的决策层未有正确分析形势，依然大规模兴建东宁高科技大楼，1998年至1999年动用的建设资金达两亿元，导致了资金链的断层，也为2002年开始走向败亡之路埋下了伏笔。
由此可见，企业的固定资产投资宜多方位评估，投资宜审慎。
二、固定资产投资决策的步骤和方法
由固定资产投资成功与失败的经验和教训可见，固定资产的投资决策除了影响项目本身的损益外，还会影响企业的财务状况和资金状况。所以，固定资产的投资决策宜建立在多方位评估的基础上，避免盲目投资。因此，固定资产投资决策一般应遵循一定的步骤和方法，使投资者能作出正确的决策。固定资产投资决策的步骤主要包括初步可行性研究、详细可行性研究、出具项目评价报告、投资决策等。
能否对固定资产投资作出正确的决策，取决于能否对投资项目进行有效、合理的评价，而对投资项目的评价需要建立在充分调研评估的基础上。所以，进行固定资产投资，首先要进行投资项目的可行性研究。可行性研究应不仅仅着眼于项目本身，还应从企业的角度全面考虑。固定资产投资的可行性研究可分为初步可行性研究和详细可行性研究两个阶段。
（一）固定资产投资的初步可行性研究
初步可行性研究主要任务是提出固定资产投资方向的建议。其主要内容包括投资方案、市场需求预测、环境保护、生产技术、工艺流程、配套资源、人员配备、建设规模、建设条件、建设进度、投产时间等。
1.投资方案、市场需求预测
进行可行性研究，要清楚项目提出的前景和意义。通过了解产品的销售情况、市场占有率和企业所处行业的特点，预测产品未来的销售情况和潜在的市场，为进行投资项目的进一步可行性研究提供必要的依据和支持。
2.环境保护
对环境有不利影响的项目难以顺利投产，所以固定资产项目的投资不能忽视对周围环境的影响。
3.生产技术、工艺流程
固定资产的投资，无论是增加生产能力还是技术改造，均与生产技术和产品的工艺流程有千丝万缕的联系，因此也要考虑投产后是否缩短工艺流程或提高了生产效率。
4.配套资源、人员配备
初步可行性研究还要对配套资源及人员的配备进行调研，分析项目能否有相应的资源配备和足够的技术支持。
5.建设规模、建设条件、建设进度、投产时间
项目的建设规模、建设条件、建设进度、投产时间是初步可行性研究必不可少的备件，它为进一步进行详细可行性研究打下坚实的基础。
（二）固定资产投资的详细可行性研究
详细可研性研究是可行性研究的主要阶段，它为固定资产投资项目的决策提供技术、经济、生产等各个方面的依据。详细可行性研究需要对企业现在的生产能力、原料供应、产品销售、市场竞争情况、员工状况、企业的资本结构、财务状况、主要经营问题等进行调研和分析。
1.生产能力的调研
企业的生产能力与产品的销售有密不可分的联系，当企业的生产能力已经不能满足销售的增长时，往往需要通过固定资产投资或技术改造来满足市场需求。但这并不是必然的，是否需要扩大再生产还需要衡量其他指标。例如：企业的年生产能力为100万吨，产品的年销量为105万吨，是否需要扩大产能来满足市场需求呢？回答是不一定，因为扩大产能需要增加较大的成本，所以销售105万吨产品所获取的利润并不一定比销售100万吨的利润高。所以还需要深入分析，如产品销售增长是否有持续性等。
2.原材料供应的调研
生产量的增长往往会带动原材料采购量的增长，而采购量的增长将使采购方获得相应的采购折扣而使采购成本下降。但调研时也需要考虑其原料供应商距离的远近，原材料的供应能否满足产能的扩张等。
3.产品销售及市场竞争的调研
通过调研产品的销售情况及市场的竞争情况，了解企业的销售政策，企业的产品的销售增长是否有持续性，增加的固定资产投资能否从销售收入中得到相应的补偿。
4.员工状况
通过员工状况的调研，了解人员的素质和结构、教育培训状况、企业的福利待遇，了解员工的操作技能和队伍的稳定性，分析固定资产投资所要增加的人力资源成本。
5.企业经营情况、资本结构和财务状况的调研
通过对企业经营情况、资本结构和财务状况的调研，分析企业投资前后的资本结构是否合理，固定资产的投入能否通过自有资金解决，是否需要筹措资金等。
（三）固定资产投资项目评价
固定资产投资项目评价是根据可行性研究搜集的资料，采用科学的方法对投资的经济效益进行全面的评价和分析，为决策者对投资项目作出最后的决策提供有效的依据。
固定资产投资项目评价的方法主要有会计利润分析法和现金流量分析法两大类。
1.会计利润分析法
会计利润分析法是通过估算项目投资后企业的收入、成本、费用等，比较投资前后企业的会计利润，分析固定资产投资项目的可行性。也可以利用固定成本、变动成本、销售量、利润等变量之间的内在联系，运用本量利分析法，测算盈亏平衡点的销售量，然后分析预测的销售量是否大于盈亏平衡点的销售量，据此评价投资项目的可行性。值得注意的是，在用会计利润分析法对投资项目的可行性进行评价时，如果固定资产投资项目所需的资金是通过筹资获得的，在估算时该部分的投资成本确已包含在内。但如果部分固定资产投资所需的资金是通过自有资金来解决的，这部分资金所丧失的机会成本不容忽视，特别是靠自有资金解决的数额较多的企业，因资金若存在银行也有相应的利息，这也属于投资的成本。但许多企业在进行可行性评价时往往忽略了这点。
2.现金流量分析法
现金流量分析法是目前最常用的对固定资产投资的项目经济效益的评价方法，它是通过计算投资项目整个寿命周期内的现金流量，据此对投资项目进行评价的方法。
现金流量分析法包括投资回收期法、净现值法、内含报酬率法、现值指数法。
（1）投资回收期法：投资回收期法的主旨是测算自项目投建之日起，投资的未来现金流入现值累计到与投资额相等所需要的时间。在方案选择时，投资回收期最短的方案为最优方案。
（2）净现值法：净现值，是指在项目计算期内，按设定折现率或基准收益率计算的各年净现金流量现值的代数和。净现值法，是通过计算项目的净现值，据此评价投资项目可行性的方法。当净现值大于或等于零时，项目才具有可行性。在方案选择时，净现值最大的方案为最优方案。
（3）内含报酬率法：内含报酬率法是根据方案本身内含报酬率来评价方案优劣的一种方法。若内含报酬率大于企业所要求的最低报酬率，则该项目具有可行性。在方案选择时，内含报酬率最大的方案为最优方案。
（4）现值指数法：现值指数法，是通过计算未来现金流人现值与现金流出现值的比率，据此对投资项目进行评价的方法。若现值指数大于或等于1，则该项目具有可行性。在方案选择时，现值指数最大的方案为最优方案。
3.会计利润分析法和现金流量分析法的优缺点
会计利润分析法和现金流量分析法在投资者的决策过程中都发挥了重要的作用。
会计利润的分析法的优点在于：会计利润的分析可结合基期的实际数据，辅以项目投资后将产生的收入、成本、费用、税收等，即可对项目的可行性作出评价，操作成本低，而且测算的结果直观性也较强。它的缺点是忽略了资金的时间价值，若用于资金投入大，投资周期长的项目，测算的结果会有较大的偏差。
现金流量分析法的优点是：考虑了资金的时间价值，它对项目的评价更具科学性和客观性。缺点是未来现金净流量数据的获取必需在占有全面详细资料的基础上才能准确地预测，分析成本高，而且使用的贴现率难以正确地估算。
（四）投资决策
投资决策是项目评价的最终目的，在得到项目分析评价的结果后就可进行相应的投资决策，投资决策既需果断，又不失谨慎。
固定资产的投资对企业的生产经营有着重要的影响，而固定资产的投资决策又依赖于固定资产投资项目的评价。所以，对投资项目的研究和评价应建立在充分调研和评估的基础上，作分析时也应用不同的方法进行对比和测算。这样，才能使固定资产的投资真正对企业的生产经营起到推动的作用。
总之，固定资产投资是单位增加生产投入，提高生产能力，从而增强参与市场竞争能力的重要途径，单位要高度重视，进行充分的市场调研、进行可行性分析，并采取科学的方法对投资进行决策，确保投资实现预期的效果，从而增强单位的盈利能力，在激烈的市场竞争中立于不败之地，从而实现健康、持续发展，确保发展战略的顺利实现。
参考文献：
[1]周立强.企业固定资产投资前期决策体系的探讨.采矿技术.2006（1）.
固定资产投资项目评估篇8
关键词：质量评估指标体系；产业项目；加权平均法；评价
一、引言
产业项目作为固定资产投资重要的组成，既是经济增长的发动机，又是调整经济产业结构的风向标；既是转变发展方式的推进器，又是衡量政府效能的晴雨表。可以说产业项目对社会经济发展具有重要意义。如何有效的对产业项目进行比较和评价就成了业主和政府主管部门的重要任务之一。过去我们多是采用以经济指标为主的评价方法，未考虑环境、资源、社会等综合效益，存在一定的不足。为科学、全面地考察产业项目，可采用质量评估指标体系对项目进行比较、评价和决策。
二、质量评估指标体系
1.定义
质量评估指标体系是利用加权平均法对产业项目从资源代价、排放总量、就业安排、财税贡献、投资强度、综合带动等六个方面共20个指标进行评价。
2.指标内容
（1）资源代价指项目占用土地、消耗能源、水、重要矿产资源等的代价。包括四个指标：单位产值占用土地、单位产值消耗能源资源、单位产值水资源、单位产值矿产资源。
（2）排放总量指项目所在区域内人类生产生活活动所排放的污染物总量。包括五个指标：水声气渣污染排放浓度、二氧化硫排放量、氮氧化物排放量、化学需氧量排放量、氨氮排放量。
（3）就业安排指项目单位投资创造的就业岗位数或单位土地创造的就业岗位数。包括两个指标：直接就业效果和间接就业效果。
（4）财税贡献指项目单位投资产生的税收额或单位土地产生的税收额。包括四个指标：地方收入分配比重、企业收入分配比重、单位面积营业总收入、人均税收额。
（5）投资强度指项目单位土地面积新增固定资产投资额。包括两个指标：单位土地面积投资额、固定资产占项目总投资的比重。
（6）综合带动包括三个指标：技术创新水平、产业关联系数、项目产出能力。
3.评价方法
质量评估指标体系利用加权平均法对产业项目进行评价。即在考虑总体中各指标的地位、作用等权重不同或者其数量标志值出现的次数比重等权数不同的基础上，综合计算总体中各指标某一数量标志值的均值。
（1）计算公式
其中：Sj为第j个单位加权后的总分数；
Cij为第j个单位第i个指标的评价分数；
wij为第j个单位第i个指标的权重；
n为指标数量。
（2）权重的确定
权重的确定采用德尔菲法。德尔菲法是依据若干专家的知识、经验对拟评估的对象进行分析、判断、权衡并赋值的调查法，其本质是反馈匿名函询法。经分析和整理专家意见，确定权重为单位产值占用土地10%、单位产值消耗能源资源10%、单位产值水资源3%、单位产值矿产资源2%、水声气渣污染排放浓度3%、二氧化硫排放量3%、氮氧化物排放量3%、化学需氧量排放量3%、氨氮排放量3%、直接就业效果10%、间接就业效果5%、地方收入分配比重5%、企业收入分配比重5%、单位面积营业总收入2%、人均税收额3%、单位土地面积投资额10%、固定资产占项目总投资的比重5%、技术创新水平6%、产业关联系数5%、项目产出能力4%。
三、具体应用
项目a是某探矿项目，项目B是某煤炭开采项目，该两个方案为互斥方案。附表就是利用质量评估指标体系对项目a、B进行比较和评价。
首先根据项目可行性研究报告中的项目占地面积、项目固定资产投资额、项目总收益、项目新增产值、企业收益上交地方税、消耗能源、水源、矿产资源量、新增就业人口、研发人员数量、员工数量、项目年产值等有关内容对20个指标值进行计算，得到两个项目所对应的指标值和均值（由于数据的不完善，附表中斜体值为预估值）；其次根据指标值和均值的比例关系对评价分数进行计算（C）；最后在按照权重数（w），运行加权平均法计算并得到结果（S）。具体计算过程见附表。
经计算项目a为1.01分，项目B为3.20分。即从资源代价、排放总量、就业安排、财税贡献、投资强度、综合带动等方面综合考虑，项目B优于项目a，应优先选择项目B进行建设。
四、结论
通过利用质量评估指标体系，可更全面的对产业项目进行比较、评价，从而为项目单位科学的决策，为政府推进的重点产业项目提供依据。但应注意的是由于项目数据的不完整，部分指标标准的计算与实际值还有一定的偏差，对最后的结果造成一定的影响。下一步还应收集更多的项目数据，扩大标准制定的样本容量，优化评估体系，使评估过程更加合理可靠。
附表：项目评价表
项目评价表
参考文献：
[1]程俊武，李洁，杨茂盛.陕西省重点产业项目质量评估体系标准指标研究报告[R].陕西省投资项目评审中心，2013.
[2]高立琦，兰峰.高新技术风险投资项目评估[J].合作经济与科技，2008（5）.
固定资产投资项目评估篇9
国际内审协会（iia）修订版的《内部审计职业实务标准》定义指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制及治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。”这一新定义表明现代管理强调总体管理概念，把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来，评价和改进风险管理、控制和治理过程，内部审计的目的是帮助企业防范风险，实现经营目标。
随着企业所面临风险的增加，风险管理成为了企业管理的核心。面对管理环境的变化，内部审计需要及时调整自身定位，改变过去只是作为企业财务监督者的定位，将职能确定为向企业提供保证和咨询服务、评估和改善风险管理、控制和治理程序。作为内部控制系统的一个环节，内部审计需要将审计关口前移，实施风险导向审计，在事前和事中审计中及时发现提前预防，将风险降至最低。
二、风险导向审计在固定资产投资竣工决算审计领域应用的现实意义
（一）降低审计风险，实现“零审减”目标的需要。
当前，内部审计要实现由账项审计向风险审计转变，利用风险评估的结果，围绕重大风险制定审计工作计划、确定审计重点。在固定资产投资项目竣工决算审计中，围绕预期目标，利用风险模型确定项目面临的风险，并对风险发生的可能性及影响程度进行评估，将风险分析贯穿于审计的每一环节，在实现审计目标的同时也有效降低审计风险。
“零审减”是固定资产投资工作的重要目标之一，涵义包括国拨资金不审减，审定决算不小于批复的建设规模，严格按照批复完成固定资产投资建设，没有节余和因审减建设内容造成的尾工工程，竣工决算各项费用列支合理，不虚报建设内容。
（二）提高审计效率、完成审计目标的需要。
随着企业快速发展，固定资产投资项目也随之增多，对内部审计的需求也不断增加，而内部审计的资源有限，这就需要提高审计效率，完成既定审计目标。风险导向审计通过风险分析和评估识别重点审计内容，无疑为提高审计效率提供了保障，使得内部审计工作由账项审计、制度审计向风险导向审计转变。
三、风险导向固定资产投资审计模式的构建
开展风险导向固定资产投资审计，首先要进行周密细致的审前调查。审计人员可以通过访谈、调查问卷、收集资料等方式了解建设项目的基本情况，明确是否具备审计条件，获取背景信息，如行业状况、监管环境、建设模式、建设目标等，掌握相关的法律和政策规定。
在对被审计对象整体了解的前提下，依据相关规定，明确审计目标，识别风险，通过定性和定量分析方法分析和评估风险，确定被审计部门在固定资产投资项目中容易产生重大风险的环节，并以此为基础制定审计工作方案，实施具体审计业务，出具审计报告，提出管理建议。风险导向固定资产投资审计模式如图1所示：
四、开展风险导向固定资产投资竣工决算审计的主要内容
固定资产投资竣工决算审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计，主要包括批准的设计方案和工程实际竣工情况；竣工验收和遗留问题的处置情况；建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其它投资的完成额以及交付使用资产结转情况；竣工决算报表的真实、合规和完整情况等。
（一）明确审计目标。
企业开展固定资产投资项目，在正式接受上级单位竣工决算审计和验收之前，内部审计部门往往依据现行法律法规、制度和批复文件对项目基本建设程序执行情况、组织管理情况、资金到位使用情况、投资完成及概算执行情况、财务管理及会计核算情况、资产交付情况等方面的合法性、合理性进行审计，目的是发现和揭示影响投资项目完成的风险，进而提出管理和改进措施，促进建设资金合法、合规使用，改善和提高投资项目的管理水平。
（二）识别风险。
固定资产投资竣工决算审计风险的识别需要建立在对被审计单位宏观了解的基础之上，通过与相关部门的沟通与咨询，明确可能存在的风险以及以前发生过的重大风险，达到规避、转移或缓解风险的目标。
以对某企业某项固定资产投资竣工决算审计为例，通过对项目实施审计，结合审前访谈、调查问卷以及通过收集资料等方式了解的项目及建设单位的内部控制、财务管理等情况，我们识别的风险主要囊括了内控制度、招投标、设备采购和安装、合同管理、工程造价以及财务管理等六个方面。
（三）分析和评估风险。
在识别固定资产投资建设风险的基础上，我们需要进一步对风险发生的可能性以及风险的影响程度进行分析和评估。可以通过提炼总结风险因素调查问卷、查阅相关项目审计报告和被审计单位提供的背景资料等方式来了解被审计单位的情况。
以上述某固定资产投资项目竣工决算审计为例，通过对识别的六方面风险进行评估，最终确定了不同的风险等级：招投标、工程造价、财务管理的风险等级最高，合同管理、设备采购和安装的风险等级次之，内控制度的健全有效性的风险等级最低。
（四）确定审计重点。
风险评估的结果为固定资产投资竣工决算审计重点的确定提供了直接依据，根据风险评估的结果，我们针对不同等级的风险，确定相应的审计重点。
1.招投标管理。
企业开展的固定资产投资项目竣工决算审计应重点关注项目是否按照批复文件中规定的方式进行招投标、招标机构是否具有相应的资质、招投标过程是否合规、招投标工作中形成的各类文件是否留存完整。在审计过程中重点审核以下内容：
①招标方式是否合规，属于公开招标或者委托邀请招标方式，要与批复方式一致。
②招标程序是否合法合规，招标文件是否全面，开标、评标、定标等招标过程资料是否齐全，重点检查招标文件、标底文件、招标公司的资质、开标记录、评标记录、打分记录、中标通知书等文件。
③审核是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作行为。
④实行工程量清单方式招标的工程是否按《建设工程工程量清单计价规范》编制工程量清单。
⑤是否存在招标活动中变更招标范围、组织形式、方式，变更后是否报上级审批。
⑥投标文件是否符合招标文件和设计图纸的要求。
⑦审查投标人报价数据的计算准确性，分析报价构成的合理性。
⑧投标综合单价及措施项目清单报价等竞争性费用是否合理，规费及税金是否按规定计取。
2.工程项目管理。
在对工程项目审计中，应重点审核：
①项目建议书、初步设计、可行性研究报告、批复文件等是否齐全。
②工程项目是否按批复建设内容实施，总投资是否超概算，有无改变用途情况，是否重新报批调整。
③施工前是否取得土地使用证、建筑许可证、规划许可证等审批。
④工程造价是否真实、合理、有效，造价组成是否合规，工程的工期、质量是否符合合同规定，重点审核工程结算审计报告。
⑤工程建设其他费内容，包括土地征用及迁移补偿费、建设单位管理费、勘察设计费、监理费、招标服务费、环境影响咨询费、劳动安全卫生评价费等，是否与工程内容相关，提供服务的各类乙方单位是否具备相关的资质。
⑥工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金。
3.财务管理。
审计重点包括：
①审查建设资金来源、建设资金到位情况及建设资金拨付与使用情况。
②各会计科目的费用核算与归集是否准确，是否合理计算分摊比例，拼盘项目是否按照面积所占比例分摊投资。
③各项费用支出是否按规定标准控制，建设单位管理费根据投资概算对应控制比例等。
④会计凭证的合规性，原始凭证是否规范、齐全，能够起到支撑作用。
4.合同管理。
工程成本是通过合同来确定的，因此对合同的审查至关重要。在审计中，要重点审核以下内容：
①项目建设内容是否签订合同，包括建设工程、购置仪器设备、工器具以及发生的勘察、设计、监理、招标、审计咨询等管理费用支出情况。
②合同当事人是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力。
③合同内容是否与招标文件、投标书相一致，合同条款是否严谨、合法、规范，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，合同的基本要素是否齐全，是否明确规定甲乙双方的权利和义务，如甲乙双方基本信息、建设工期、质量要求、总价、支付方式、调整情况、结算条款、违约责任、争议解决方式等。
5.设备投资。
在审计中，要重点审核以下内容：
①是否按照初步设计或调整批复采购和安装设备。
②设备的保管、出入库手续是否符合相关制度规定。
③是否按规定留取了供货单位的质量保证金。
④设备投资原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。
6.内控制度。
审查是否建立了完整有效的固定资产投资内控制度体系，针对招投标管理、财务管理、合同管理、材料采购管理、档案管理等是否制定了专门的管理制度，有效规范固定资产投资工作。
（五）制定审计工作计划，实施审计业务。
根据上述审计重点，制定审计工作计划，在审计组内进行合理分工，明确重点审查的资料（表1）。审计实施过程中，在对重点事项审计的同时，还应对风险加以分析，分析其产生的原因，以便采取对策规避风险，最终在审计报告中列出相应问题和管理建议。
五、实施风险导向固定资产投资竣工决算审计的启示
1.在内部审计项目中贯彻风险管理理念。
内部审计作为内部控制系统的一个环节，需要贯彻风险管理理念，将审计关口前移，实施风险导向内部审计模式，从传统账项审计转向风险导向审计，并将风险分析和评估纳入审计程序各个环节，实施事前和事中审计，实现事前预防、事中控制、事后监督，将后期风险降至最低。
2.提高内部审计人员业务素质，增强内部审计竞争力。
内部审计介入风险管理领域，对内部审计人员的职业技能、知识体系提出了更高的要求。为了更好地应对这些新的变化，企业应该为内审人员提供全面系统的职业技能培训和风险管理知识的培训，为内部审计人员知识结构多元化发展提供条件。此外，还要加强对内审人员的后续考核，不断进行知识结构更新，逐渐形成一支知识结构合理的专业审计队伍，增强内部审计竞争力。
固定资产投资项目评估篇10
关键词:无形资产评估;期权;合约;期权定价
中图分类号:F224.0文献标志码:a文章编号:1673-291X(2009)26-0081-02
一、现行无形资产评估方法及其存在的不足
对于无形资产的评估,目前有三种较为常用的评估方法,即成本法、市场价格法和收益现值法,但都存在着明显的不足。
成本法是指在评估资产时从被评估资产的现时重置成本中,扣减其各项损耗以确定被评估资产价值的方法。成本法的主要缺点是重置成本的确定缺乏客观性。在重置成本数额确定过程中,往往会带有一些主观因素。再者,如果无形资产评估的是交易价值而被评估的无形资产适用时间已经很长并是独一无二的,则成本法就不太适用。因为买主通常是对无形资产的效益感兴趣,而不是对创造无形资产的成本感兴趣。同时,重置成本法未能体现无形资产所具有的超额获利能力。
市场价格法,是指通过比较被评估资产与可比类似资产(可比参照物)的异同,并对类似资产的市场价格进行调整,从而确定被评估资产价值的一种评估方法。市场价格法在无形资产评估中有两个缺点:(1)无形资产市场交易活动有限,市场狭窄、信息匮乏,交易案例很难找到;(2)可比性差。无形资产的非标准性,使我们很难确定参照物资产与被估资产的差异即可供比较的相关指标和技术参数很难搜集并且很难在价值形态上量化。
收益现值法,是指通过估算被评估资产的未来预期收益并将其折算成现值,借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。收益现值法存在的不足如下:(1)收益额的预测带有很大的主观性;(2)收益期的确定比较困难。无形资产损耗的价值是确定无形资产收益期的前提。由于无形资产的损耗抽象难确定,显然无形资产收益期的确定比较困难;(3)折现率的确定。实践证明不可能存在一个统一的适合各类无形资产评估的折现率,各个企业可能采用不同的折现率来适用自己的情况,从而使评估结果缺乏可信性。
二、基于期权理论的无形资产价值评估方法
(一)期权的定义及其分类
期权是一种合约,该合约赋予持有人在某一特定日期或该日期之前的任何时间以固定价格(执行价格)购进或售出一种资产的权利。通俗的讲,期权是一种预期的约定的权利,该权利赋予持有人以固定价格将来买进或卖出资产。
按照合约授予期权持有人权利的类别,期权分为看涨期权和看跌期权两大类。
看涨期权是指期权赋予持有人在到期日或到期日之前,以固定价格购买标的资产的权利。其授予权利的特征是购买,因此也可以成为“买入期权”或“买权”。
看跌期权是指期权赋予持有人在到期日或到期日之前,以固定价格出售标的资产的权利。其授予权利的特征是出售,因此也可以成为“卖出期权”或“卖权”。
(二)无形资产的看涨期权特性
企业购入无形资产,目的是进行后续投资获取投资收益。为无形资产付诸实施所支付的生产、销售和管理方面的投资总额,就是这种特殊标的资产的约定价格。该投资项目生产经营所产生的净现金流量的现值高于标的资产的约定价格时,企业就投资获利;当预期投资项目所产生的净现金流量的现值低于标的资产的约定价格时,企业就放弃投资。这些就是典型的看涨期权的特性,因此,从这个意义上来说,无形资产具有看涨期权的特性。
在无形资产价值评估中,运用期权定价理论可以充分体现选择权或不同的投资机会所创造的价值。例如,购买专利技术后,由于新产品的不确定性导致未来现金流量的不确定,在这种情况下企业可以选择是否应延迟投资,是否应当进行后续投资,是否应当放弃投资,这种选择权是有价值的即我们所说的实物期权。在进行这些决策时,企业通常会假设公司会按既定的方案执行,实际上管理者会随时变化方案,减少损失。只要未来是不确定的,管理者就会利用拥有的期权增加价值,而不是被动的接受既定方案,在进行无形资产评估时,考虑期权的价值会使无形资产的评估更合理也更有说服力。