会计管理准则篇1
一、原则导向与规则导向之争的源起
历史地看，美国会计准则制定过程中曾经出现多种争论，最典型的莫过于20世纪70年代有关会计准则经济后果和政治程序的争论。这种争论与当时国会的两项针对会计职业界以及会计准则的调查有关。但是，尽管出现这种争论，会计准则由民间制定这一持续了将近半个世纪的传统仍然得以延续下来。
进入20世纪90年代，有关会计准则制定中的一项重大争论就是高质量会计准则问题。按照有关学者的资料整理与文献分析，这实际上只是美国会计准则制定部门及其直接管制机构——美国证券交易所用来抵制国际会计准则委员会扩张压力的一种策略。实际上，正是由于美国的反对，国际会计准则委员会被迫在2000年进行改组，采用了与美国财务会计准则委员会几乎相同的结构模式，同时，也让美国在新的国际会计准则委员会中占据了重要的地位。
就在美国会计界自认为其会计准则质量“高人一等”时，安然事件爆发。尽管导致安然事件爆发的因素有很多，但会计在其中的负面作用不可否认。安达信全球总裁为了推卸安达信在其中不可推卸的责任，提出导致安然事件的四条理由，第一条就是美国的会计准则越来越细致，容易让人更重视形式而非实质。这一指责也引起了美国国会的关注。因此，在美国国会参议院和众议院就安然事件所分别举行的听证会上，会计准则成为两院共同关注的话题。
2002年2月14日，美国参议院召开的安然事件听证会，邀请了曾任美联储主席、现任国际会计准则委员会管理委员会主席的paulVolker和国际会计准则委员会主席Davidtweedie作为专家证人出席。
paulVolker在出任国际会计准则理事会主席后，就利用其在美国国会的人脉关系，不遗余力地向美国国会“兜售”国际会计准则。这一次，安然事件提供了绝好的机会。因此，在美国国会的听证会上，长期负责国际会计准则委员会具体运作的Davidtweedie婉转地提出，不采纳国际会计准则，可能是安然事件失败的重要原因之一，“国际会计准则委员会认为，一套详尽的指南（经常被称为”具体数量标准测试“）往往鼓励那种规则大全式的操作（arule-bookmentality），‘哪儿说了我不能这么做？’我们认为，这种方式效率低下，并助长了那些刻意寻找规避准则的行为，而不是力图应用准则来提供有用信息。简言之，增加详尽的操作指南，可能会使准则本身更模糊，而不是更具体、明确。这会导致人们只遵守准则的外在形式，而不是其内在实质。正是由于tweedie的证词，引发了有关会计准则规则导向和原则导向的争论。更严重的是，美国国会通过SoX法案，要求美国财务会计准则委员会研究如何过渡到原则导向的会计准则。
如果说，美国会计界通过高质量会计准则成功地阻击了国际会计准则委员会的扩张的话，那么，国际会计准则委员会通过原则导向和规则导向的概念，成功地反击了美国会计界，并迫使美国证监会和财务会计准则委员会在接受国际会计准则上不得不做出重大让步。
二、规则导向的会计准则是如何形成的？
按照一些学者的讨论，美国的会计准则总体是建构在概念框架基础之上的，因而，认为美国的会计准则是规则导向，可能并不妥当。但是，如果回顾美国会计准则制定的历史，将能够帮助我们了解：为什么美国的会计准则会逐步形成现在的规则导向。
众所周知，美国有组织制定会计准则历史开始于1929-1933年的经济危机后；最早的准则是由Georgemay所负责的小组提出来的，内容只有六条。这六条主要是针对大危机期间暴露出来的一些现象所进行的规定。而第一个正式制定会计准则的机构——会计程序委员会一一在其早期制定会计准则的过程中，也是从一些基本问题入手的。如果按照今天原则导向和规则导向的讨论，它们总体上应当符合原则导向的。但是，随着实务中所暴露的问题越来越多，会计准则制定者受到的压力就越来越大，最终准则也就自然越来越细。这一点，从有关企业合并的会计规则规定中也可得到印证。
按照相关文献，早期美国并不存在“购买法”与“权益结合法”之争的问题。但是，当证券交易委员会和会计原则委员会先后在20世纪40年代和50年文不允许直接冲销商誉后，企业开始寻求各种方式来规避合并价差问题。正由于企业界的压力，会计原则委员会不得不于1970年了著名的第16号意见书“企业合并”，提出了同时满足12项条件才能采用权益结合法进行合并。但是，即便如此，还是有很多企业设法“创造”条件来满足这些要求。美国证券交易委员会的官员曾经抱怨说，每年都有大量的企业就其并购行为采用权益结合法争取美国证券交易委员会（SeC）的个案批准，SeC为此耗费了大量的时间和精力。也有学者研究表明，一些企业为了“创造”条件满足采用权益结合法的要求，而耗费不必要的成本开支。
事实上，很多会计准则最初都只是一些简单的原则性判断，但在企业的不断规避之下而变得日趋复杂。另外一个可以类比的例子是收入确认的原则问题。最初的准则其实非常简单，收入的标准为：收入的赚取过程已经完成、已经收取货款或取得收取货款的权利。其中，收入的赚取过程实质上是否已经完成，成为判断是否应当在账面上确认收入的最重要的原则。但是，企业总是设法在这一问题上做文章，比如，售后回租或回购就是一种典型地在账面上“创造”收入的交易安排；又如，分期付款、代销、寄销等方式不仅是应对经济环境的一种交易创新，它在一定程度也是一种会计创新：满足在账面上尽可能多地确认收入的要求。针对这种种情况，理论上，最基本的原则——收入的赚取过程实质上已经完成——当然能够满足收入确认的要求，但是，这无形中增加了审计师的压力，同时，也有可能造成收入确认实质上没有标准。因此，会计准则制定机构针对具体的业务不断补充规定，从而使得收入确认的会计准则逐步从原则导向变成规则导向。
可以说，正是由于实践中存在着普遍的“需求”，才使得会计准则从原则导向逐步走向规则导向。
有趣的是，原则导向问题是由SoX法案提出来的。如果仔细推敲，SoX法案本身也不乏规则导向，即：针对现实生活中所出现的问题“补缺补漏”，并给定了一些“具体数量标准测试”。比如，针对安达信销毁档案，明确规定所有审计档案必须保存7年；针对安然很多高级雇员来自安达信，规定如果审计单位的雇员在被审计单位担任高管，必须要有5年的“冷却期”：事务所对同一个审计客户，其签约合伙人强制轮换，其标准是5年；等等。实际上，这些规定的核心是：保证审计师的充分独立，而充分独立本身也是一种原则导向。如果援引原则导向鼓吹者对规则导向的批评，我们是否也可以认为：SoX法案本身是规则导向的，它也有可能将人们的视线引向条文本身，而不是基础原则。如果这种推测成立，那么，我们也有理由预计：SoX法案本身的，将无助于解决问题。
三、原则导向能解决问题吗？
按照tweedie的观点，是规则导向鼓励了相关执行人员不断地寻找可以规避的空间。言下之意，如果采用原则导向，将能够有效解决实务中执行人员刻意规避现象，从而提供更有用的信息。
会计管理准则篇2
新准则出台后，一些专业人士认为新准则中公允价值的使用以及具体准则中的一些做法给企业提供了可乘之机，也就是企业可以更加自由地运用盈余管理手段。但笔者认为，实际上新准则优化了我国的财务报告体系，对会计信息披露的时间、空间、范围、内容进行了全面系统的规定，有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。新准则对企业总体盈余管理空间进行了一定的压缩，提高了盈余管理的质量，从而提高会计报表的可靠性。
一、可靠性的提高主要体现在基本准则和相关具体准则中
对可靠性（Reliability）的定义，理论界一般认为信息没有重大差错，并能如实反映其拟反映的情况，信息就具有了可靠性。可靠性有三个确认标准，一是真实性（Representationalfaithfulness），是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同个人，分别来用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果；三是中立性，是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响，会计人员不能为了达到想要得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。
（一）可靠性的提高体现在基本准则中
基本准则开宗明义地把财务会计的目标定位于：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。与1992年颁布的基本准则中“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”相比，这一财务会计目标的新提法，有机地统一了会计信息的“决策有用观”与“受托责任观”。新准则指出：会计信息一方面是对企业管理层受托经营的资源进行监督考评的依据；另一方面服务于财务会计报告使用者以作出科学的决策。
与目标相呼应，基本准则中用单独的一章突出强调了会计信息质量要求，对修订前会计核算的一般原则作了补充和完善，明确提出了为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则，更加强调会计信息的可靠性和相关性。规定会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。可靠性的要求也贯穿于整个体系的各具体准则中。构架了以真实可靠为前提，以相关为目标的会计信息质量特征。
（二）可靠性的提高体现在具体准则中
具体准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体运用如下：
会计确认和计量运用“现值”，如：对应收款项提取资产减值准备，充分考虑应收款项未来的现金流量现值，并与账面价值进行比较来确认应计提的减值准备；固定资产残值以其使用寿命终了处置时可收回金额的现值来确定。
会计计量再度广泛采用“公允价值”，如：长期股权投资中确认享有被投资单位权益以其可辨认净资产公允价值为基础；确认投资收益时对被投资单位当期利润进行调整后确认，从而使会计信息更加真实可靠。
二、在可靠性加强的前提下企业盈余管理质量的提高
盈余管理一般是指公司管理层为特定目的所做的调增或调减并没有真正的现金流量做基础的会计报告盈余的粉饰行为。新会计准则对企业盈余管理的行为做出了更多、更详细的界定，使公司报告的盈余信息更能真实地体现实际经营业绩。新会计准则更加强调可靠性对企业财务信息，特别是对企业盈余管理信息的作用，较大地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业盈余管理的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，对盈余管理的质量提高有显著的促进作用，具体表现在以下几个方面：
（一）关于存货管理办法的变革
新存货准则取消了后进先出法后，对生产周期较长的上市公司将产生一定的影响。这一变革对盈余质量有两方面的影响：一方面，原先采用后进先出法，存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润的数据将出现不正常的波动。但考虑到目前我国的物价水平趋于平稳，如果有影响，也是短期影响，不会对上市公司的总体业绩产生差异，存货准则的这一变化对上市公司的影响并不大。另一方面，规定不可采用“后进先出法”，使得企业不能再使用变更存货发出计价方法来调节当期的成本费用和利润水平。所有企业的当期存货耗费，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析比较，提高了盈余信息的使用价值。
（二）关于资产减值准备计提的变革
资产减值准备计提和转回能够造成企业利润在年度之间转移，这是我国一些企业经常使用的手段，在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润；相反，在赢利较小的年度，企业为了达到虚增利润的目的，将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。针对这一问题，新资产减值准备准则明确规定“资产减值损失已经确认，在以后年度不得转回，”这一变革与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司的实际情况，增强了会计信息的可靠性，是实质重于形式原则的具体运用。新准则对2007年以后企业利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理设置了很大的障碍，从而大大提高了盈余质量。
（三）关于债务重组方法的变革
现行债务重组会计准则规定债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额直接确认为资本公积，而不作为损益。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将债务重组收益计入营业外收入，对于以非现金资产的方式进行债务重组的业务，引进公允价值作为计量属性。现行准则将债务重组收益不进入利润表而记入资本公积，是特殊历史背景下的权宜之计，而债务重组收益实质上是由于债权人的让步而产生的实实在在的收益，新会计准则的规定还其本来面目，使盈余信息囊括了应该囊括的信息，同时也体现了债权人与债务人之间会计处理的对称性。考虑到一些无力偿还债务的公司一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。新准则中规定确认债务重组收益的前提条件是“债务人发生财务困难的情况下”，制约了滥用新准则、利用债务重组收益操纵利润的现象。
（四）关于企业合并会计处理方法的变革
新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分。目前，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，在形式上是按双方确认的公允价值确认，而在实质上并没有经过双方讨价还价的过程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价不代表公允价值。因此，新合并准则对此以被合并方的账面价值作为会计处理的基础，以避免人为的利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新准则考虑了同一控制与非同一控制下企业合并实质的不同而分别进行规范，防范了企业盈余管理行为，提高了盈余信息的质量，特别是合并损益的质量。（五）关于“公允价值”的运用和限制
会计管理准则篇3
一、有用性原则
会计准则作为浓缩会计理论的实务规范，理应反映会计研究的科学成果。在有多种会计处理方法可供选择时，应首先考虑能提供对于利益相关者的决策最为有用信息的方法。如准则在规定允许采用所得税会计核算方法时，应首先考虑所提供的会计信息相关性和可靠性都较强的债务法，至于应付税款法和递延法则应予限制或禁止采用。
二、系统完整原则
这项原则有三个层次的要求：第一，所得税会计准则应与《企业会计准则》和现行统一会计制度以及其它具体会计准则相配套、相协调；第二，所得税会计准则本身的结构层次应严密完整；第三，所得税准则所包含的内容应全面、具体。这就要求我们在制定所得税会计准则时，必须做到：第一，所得税会计准则应遵循《企业会计准则》和统一会计制度中关于财务会计基本目标、基本假设、基本要素以及确认、计量、记录、披露等方面的界定和规范，同时也要包括暗含于已颁布具体舆论准则中的“定义———目标———确认———计量———记录———披露”的理论框架；第二，按目前税收法规则和会计准则，所有可能产生的时间性差异的会计处理均能在所得税会计准则中找到相应规范和指导。为此，准则中应列举典型的时间性差异及其会计处理方法。理论分析和举例说明的有机结合将有助于准则使用者对准则的理解和有效应用。
三、“接轨国际”原则
随着我国对外开放步伐的加快，国际资本流动包括我国企业涉外经营的规模迅速扩大。所得税作为企业现金流的重要组成部分，其相关信息必将成为各利益相关方决策的重要参考依据，因此所得税会计准则的制定应当服务于这种信息需求国际化的趋势，向国际惯例靠拢，尽可能在更广阔的范围内得到国际认可。但是，问题的关键在于应以国际上哪一个准则作为主要参考物？很显然，“国际会计准则”为我国提供了一个参考模式，但这并不等于该准则就能代表国际惯例。据有关资料显示，在所有对所得税会计核算进行规范的国家中，除美国外，几乎没有第二个国家将资产负债表债务法正式写入准则，被大多数国家普遍接受并认可的仍然是递延法和损益表债务法。由于美国的所得税会计准则存在明显有别于我国的特殊会计环境中，它的一些理论和方法在我国可能是不适用的，因此在制定我国所得税会计准则的过程中，决不能完全照搬美国所得税会计准则，视美国会计准则为“圣经”、基本上以美国准则为蓝本而制定的国际会计准则。但这并不等于不能以其为理论研究的主要对象及推荐有条件的企业试用，从中吸收其科学合理的内核及积累实务工作的经验。总之一句话，在制定所得税会计准则时，能够与国际接轨的尽量接轨，不能完全接轨的暂时区别对待，待条件成熟时再逐步接轨，但必须紧盯人家的发展动态。
四、立足国情原则
这项原则就是要求在制定所得税会计准则时，要充分考虑我国的实际情况，要立足于我国的所得税会计环境，包括税收法规与会计准则的分离程度、多种经济成份并存的经济体制、会计信息提供者与使用者的理论水平、会计实务操作方法的具体情况等。这些因素对制定我国所得税会计准则的影响是错综复杂而又非常关键的。对于构建所得税会计准则来说，就我国目前的情况来看，税法对所得税会计准则的影响尤为突出，必须特别注意。
五、成本效益原则
这项原则要求，当存在多种可供选择的会计处理方法时，准则应该应用成本效益分析法来对各备选方案进行评价。对准则执行成本的评价要立足于我国实际，对其效益的评价则要从准则使用者的角度，分析、判断这些内容和方法是否对会计信息使用者的决策产生影响、产生多大影响，即考虑信息的有用性。具体来说，那些执行成本较高但可以明显提高会计信息有用性的内容和方法，应当纳入准则；那些执行成本很高但无助于明显提高信息有用性的内容和方法，不宜纳入准则范围。例如，对递延所得税项目进行折现，需要企业具备较高的会计电算化水平和财务管理知识较扎实的会计人员，也要求信息使用者具备较广泛的理财知识和决策技能。这些条件的满足无疑会增加企业的成本和决策的成本。然而，当时间性差异数额不大、未来回转期不长、折现率又不高的情况下，折现后的递延所得税信息并不会明显提高信息使用者的决策质量，考虑到折现方法本身的科学性还有待于商榷，以及我国目前时间性差异种类较少、会计实务水平不高的现状，可以断定，目前还没有必要将折现列入准则。
六、利益兼顾的原则
企业所得税涉及国家与企业的利润分配以及公平与效益等问题。从所得税征收产生的经济关系来看，作为征税人的国家其价值取向是尽可能地多征税，同时兼顾企业的负担能力及行业间的公平问题；作为纳税人的企业，其利益动机则是合法避税，是通过税收筹划来实现的。另外在现代企业制度下，所有权和经营权分离，外部投资者对企业的经营业绩极为关注。由于税后每股收益是评价该业绩的主要指标，企业管理当局极有可能通过所得税会计政策的选择来影响该指标。这样，如何规范所得税会计实务便成了各方利益相关方争夺的“制高点”。如准则选用部分确认观，那么在资本提前回收这种税收优惠政策下，企业扩大再生产所带来的税收利益就会在账面上表现出来，税后利润会大于全面确认观下的税后利润；相反若选用全面确认观，往往会阻碍政府提早给予企业税收优惠。鉴于此，企业管理当局更青睐于部分确认观。但由于这种确认观点需要对时间性差异能否实现进行主观判断，难免存在操纵利润之嫌。考虑到广大投资者和税收部门的利益，会计准则更倾向于采纳全部确认的观点。
七、稳定性原则
会计管理准则篇4
【关键词】新会计准则上市公司利润影响
一、新会计准则的应用
新会计准则在充分考虑中国经济环境和会计环境的基础上修订了若干业务核算准则，其重要内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，提高了盈利质量。与企业利润相关的会计准则变革主要体现在以下方面。
1、公允价值的应用。《企业会计准则———基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中，公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。由于我国市场经济体制尚未完善，真正意义上的市场公平交易难以实现，新会计准则体系对公允价值的应用还比较慎重，规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面应用。
2、存货管理。《企业会计准则第1号———存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”即在存货发出的计价方法中取消了后进先出法。
3、投资性房地产的计量。《企业会计准则第3号———投资性房地产》第三章中规定，企业取得的投资性房地产应当按照取得时的成本进行初始计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但对已采用公允价值计量模式的，不得再转为成本模式计量，且不得对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
4、资产减值准备计提。《企业会计准则第8号———资产减值》第十七条明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期内不得转回。”即从2007年开始，“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等，计提后不得在以后的会计期间内转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。
5、债务重组方法。《企业会计准则第12号———债务重组》中规定，将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得，计入当期损益，即计入“营业外收入”，从而改变以往计入“资本公积”的做法。6、合并报表。《企业会计准则第33号———合并财务报表》第一章第十条规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
二、上市公司2007年中报利润状况
新会计准则对上市公司利润带来多大的影响？上海证券交易所最新一期上证联合研究计划课题报告通过分析2007年上市公司中报发现，债务重组和公允价值对上市公司上半年利润和所有者权益影响最大，St公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。
报告显示，2007年中报中有115家公司取得了债务重组收益，平均增加当期利润135万元，平均占这些公司当期税前利润的23.9%，其中St公司43家；有66家公司债务重组收益在50万元以上，其中St公司33家。债务重组收益前20大公司中St公司占14家，而债务重组收益过亿元的三家公司均是St公司，这表明St公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手段。
2007年中报的一个显著特征是投资收益占税前利润的比例相当高。在新会计准则下，上市公司的投资收益主要有三个来源：长期股权投资、金融资产投资及其他。报告认为，2007年上市公司实现的巨额投资收益主要是由金融行业创造的。按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。公允价值变动损益主要来自股票、基金、债券等金融资产，2007年上半年平均为上市公司带来近3000万元巨额利润，平均占上市公司税前利润的59.44%。而具有公允价值净收益的上市公司则平均得到5600万元利润，平均占税前利润的79.78%。相对于债务重组，新会计准则关于公允价值的计量方法影响更大，其中金融行业因公允价值的引入而受益最大。
三、新会计准则对企业利润的影响
1、遏制了利润操纵行为。新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益，因此在一定程度上遏制了企业利润操纵行为。
（1）资产减值准备计提方面。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，就大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润；在赢利较少的年度，企业为虚增利润，又将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。新资产减值准则在规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回，企业无法再利用资产减值准备的计提和冲回手段进行利润操纵。
（2）存货发出计价方法方面。当存货价格处于持续上涨时期，企业若要减少当期利润，则采用“后进先出法”，用材料的高价格计量发出存货的成本，即使当期的成本费用上升；企业若要增加当期利润，则采用“先进先出法”，用材料的低价格来计量发出存货的成本，即使当期的成本费用下降。当存货价格处于持续下降时期，企业同样可以通过选择“先进先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平。在新存货准则规定不可采用“后进先出法”后，企业不能再使用变更存货发出计量的方法来调节当期的成本费用和利润水平，使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本，无法再进行人为调节。
（3）扩大合并报表范围方面。新合并财务报表准则规定，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一变革遵循实质重于形式的原则，使一些企业不能再利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不良的业务从合并范围中剔除的方法粉饰企业集团整体业绩。
2、扩大了利润操纵空间。
（1）新存货准则取消了“后进先出法”，这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大影响。生产周期较长的企业由于存货较多、存货周转率较低，如果不采用“后进先出法”而改用其他计价方法对发出存货进行计价，其毛利率和利润将在短期内出现不正常的波动。
（2）虽然新准则规定计提的资产减值准备不得再冲回，但一些利用计提资产减值准备进行大幅度利润调节的企业可能在2006年将减值准备冲回，否则新准则实施后这些隐藏的利润将无法得到体现。这些企业若在新会计准则实施前冲回该部分减值准备，企业利润将大受影响。
（3）合并报表基本理论由侧重母公司理论转为侧重实体理论，使合并报表范围的确定更关注实质性控制，使母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围。因此，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的就应纳入合并范围，使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这将对企业集团合并报表利润产生较大影响。
（4）一直以来，我国企业拥有的房地产都被计入固定资产，以历史成本计价，房地产的升值与否并未在报表中得到体现。由于近几年房地产升值的速度较快，一旦企业将计量模式由历史成本改为公允价值，早期购入的投资性房产必将大大提高其净资产和当期净利润；由于不再计提折旧，企业利润也会相应提高。
【参考文献】
[1]中华人民共和国财政部:企业会计准则[m].北京:经济科学出版社,2006.
会计管理准则篇5
关键词：新会计准则；会计管理；实施要点
随着社会经济的进一步发展，企业间的市场竞争日渐激烈，企业要想拥有更大的竞争优势，就必须不断加强会计管理工作，在会计新准则下继续完善会计管理方案，为企业进一步发展提供更大支持。从整体上看，我国企业的会计管理虽然根据市场环境变化进行了一系列的改革，并取得了一定的进步，但是还存在着一些问题，阻碍着企业的进一步发展。本文以会计管理为例，分析在新会计准则下企业会计管理工作中出现的问题，并提出为提高企业市场竞争力进一步完善会计管理的建议。
一、企业会计管理工作中出现的问题
随着新会计准则的应用，很多企业建立了相应的会计管理制度，也取得了一定的成效。但是从整体来看，在现阶段的企业会计管理工作中还是有一些阻碍企业继续发展的问题存在。
1.管理理念缺乏创新。随着市场经济的蓬勃发展，很多企业的管理模式都不适应时代的发展需要，亟需进行大力创新。尤其是在新会计准则的实施下，传统的会计管理制度已经不能为企业的继续发展提供动力。但是有很多企业在长期的发展中，不能立即改变传统的会计管理观念，结果导致企业的会计管理发展一直处在停滞不前的状态。很多会计管理人员没有较强的会计服务意识，对待工作态度松懈，缺乏较高的工作效率，导致企业的会计管理工作难以得到发展进步。
2.管理制度有待优化。随着新会计准则的实施，对企业的会计管理工作又提出了更高的要求，相关管理制度的制定必须严格符合新会计准则标准，如此才能保证会计管理工作有序开展。但是从企业的整体发展来看，很多企业的会计管理制度都存在着漏洞。有的企业虽然有相应的管理制度，但是在实际的会计管理工作中却得不到较好的运用，出现制度流于形式的情况。还有的企业在制定制度的过程中，没有全面掌握新会计准则，导致新制度的实施不符合会计准则的问题，结果不能正常的展开工作。
3.管理技术水平有待提升。随着社会经济的繁荣，企业的经营规模也逐渐呈扩大化的发展趋势。很多企业的改革逐渐得到了深化，在发展中应用到了分散管理理念。在这样的发展态势下，企业会计管理工作的开展就需要集中管理资金，由此就产生了资金集中与分散管理的矛盾。特别是随着新会计准则的实施，很多企业要想管理好复杂的财务状况，就必须加强会计管理水平。我国的很多企业在会计管理工作上，还没有较高的技术水平，很多会计规定得不到较好的执行，经常会出现企业资金超出预算的情况，企业资金没有得到较好的利用，最终使得整个企业经济效益低下，会计管理工作混乱。
二、会计管理优化建议
1.管理观念创新。在新的经济发展形势下，为了更好的适应市场，企业发展必须加强管理模式的创新，尤其是随着会计新准则的实施，企业要想获得更大的市场竞争力，就必须及时转变传统的会计管理观念。在会计管理工作开展中，为了更好的落实新会计准则，企业应该及时对员工进行新管理理念的教育，使其相关工作符合新会计准则的要求，这样才有助于企业的会计管理契合新会计准则下的管理思路，提升企业的会计管理效率和整体经济效益。
2.职业素质提升。影响企业继续发展的一个重要因素就是企业财务管理制度的完整度。而在新会计准则的实施下，财务管理工作质量与财务人员的工作素质密切相关。因此，企业必须通过各种措施加强财务人员的职业素质，这也是保证新会计准则得到贯彻落实的基础条件。一方面，企业要注意宣传职业素养，建立公平公正的会计管理工作氛围，加强会计人员的职业道德建设，规范财务管理工作。另一方面企业要根据新会计准则的基本要求，通过内部培训、知识讲座等多种形式加强人才培养，提升其工作水平，使其能够应对复杂的财务状况，符合企业发展的需要。
3.强化财务监管。随着企业新会计准则的大力实施，强化企业财务监管是不可忽视的。为此，一方面企业应该全面考察现有的财务监管制度，找出不完善之处加以改正，全面明确财务监管主体，清楚划分监管人员的职责范围，明确规定监管程序，使财务监管工作能够规范有序进行。另一方面对于企业财务监管工作，也有必要扩大监督范围。可以将社会群众纳入监督主体，也可以实行第三方监管政策，如增加律师事务所，做到更大程度的公开企业财务信息。同时，就政府而言，也有必要加强对企业财务的有效监督，督促企业及时发现并纠正财务管理问题。
4.建立企业发展价值观。随着经济的全球化，我国与国际间的经济来往越来越密切，国际企业之间的经济交流也更加频繁。因此，企业要想在信息化的时代获得更大的发展空间，就必须摒弃传统经营理念，注重信息的交流和利用。一方面企业要通过各种方式广泛收集信息，对其进行系统加工，更大发挥信息的价值。另一方面企业也要加强员工的知识更新，定期组织员工进行技能培训，使员工的发展能够更加满足企业发展标准。
会计管理准则篇6
摘要文章以我国新会计准则体系为背景,论述了我国上市公司盈余管理与会计准则的互动关系：一方面,会计准则的局限性为盈余管理提供了可能,另一方面,不当盈余管理推动了会计准则的建设,而不断完善的会计准则又有助于防范和制约盈余管理。因此,应尽可能提高准则的质量,并将准则的制定与执行并重,从而防范不当盈余管理行为以引导和优化资源的配置。
关键词盈余管理会计准则关系
会计准则天生不是盈余管理的动因,但会计准则天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。会计准则主观上制约着盈余管理,但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手,两者在博弈中不断演进和发展。
一、会计准则对盈余管理的制约与诱发
会计准则是对会计信息干预行为的约束和限制，可以说会计准则是一柄双刃剑，会计准则过宽，企业管理当局的盈余管理行为就会泛滥，相关利益者因虚假会计信息而蒙受经济损失；会计准则过严，企业管理当局职业判断的自由受到限制，从而影响管理效率。因此，会计准则对于盈余管理一方面有着限制和制约的作用，一方面又为企业的盈余管理提供了合法操纵的空间。
1.会计准则对盈余管理的制约
会计准则从其产生之日起，就担负起制约盈余管理的使命。由于会计准则的技术性特点不仅限制了管理当局会计选择的自由度，提高了披露会计信息质量，还成为审计执业和证券监管的重要依据在制约盈余管理方面发挥了关键作用。
2.会计准则对盈余管理的诱发
由于会计准则的变动会影响到以利润为主的会计数据，而利润等会计数据又是制定各种契约最常用的依据，因此会计准则的变动会影响到企业的契约成本。受自身利益驱动，经理人员必然会对此作出反应，以消除准则带来的不利影响。
同时，会计准则的局限性也诱发盈余管理。从盈余管理产生的可能性来看，除了信息不对称以及投资者的功能锁定等原因外，会计准则的局限性也为盈余管理的产生提供了机会。会计准则的局限性表现以下三个方面：
（1）会计准则理论基础的局限性
会计准则是建立在一系列会计假设原则基础上的，这些假设原则具有一定的局限性。会计主体假设忽视了对企业利益相关者交易的反映，如关联交易中的另一方这样使得企业通过关联交易轻而易举地操纵利润成为可能。货币计量假设与确认原则一起，将不可计量的项目排除在会计报表之外，随着企业经营活动的日趋复杂，大量的经济业务无法在现有的财务报表中得到反映。
（2）会计准则制定模式的局限性
总的来说，会计准则起草的具体程度可以从非常抽象到非常具体。针对一些公司的管理当局游戏会计准则，或者不恰当地运用判断的问题，一些人主张会计准则规则化；但是一方面，增加规则来解决所有问题是不可能的，另一方面实践已经证明具体规则再多，那些希望利用准则的人总能找到可钻的空子。
（3）会计准则制定机构的局限性
从本质上来说，准则制定者不可能像直接参与市场的专业人员那样对环境作出迅速的反应，会计准则制定机构要在广泛调查和研究的基础上，广泛征求意见，经过一定的认可程序后，才能会计准则。因此，会计准则制定总是存在时间滞后的问题，而且，这种滞后性是不断发生的。
二、盈余管理对会计准则的影响
1.盈余管理对会计准则建设的推动作用
我国具体会计准则的出台与制约上市公司的盈余管理行为密不可分，一系列具体会计准则的几乎都有资本市场案例为其背景。从会计准则出台的顺序来看，现已出台的具体会计准则的重点是规范企业盈余的确定，而对其他项目则涉及较少。这既体现了监管部门对盈余质量的重视，也与防范企业盈余管理的紧迫性密切相关。随着这些会计准则的颁布实施，使企业财务报表特别是净利润指标确定的要求越来越严格。
2.盈余管理对会计准则规范性与灵活性的影响
剩余选择权的存在，决定了会计准则必然是规范性与灵活性的统一。作为上市公司披露财务报表的依据，会计准则必须具有规范性。在我国，为了对上市公司的盈余管理行为加以规范，会计准则的制定者对于收入和费用的确认、计量等方面都尽可能的明确规范，减少盈余管理空间，提高会计信息的质量。
但是，盈余管理的主要手段就是利用会计政策的选择。如果只强调准则的规范性而忽略灵活性，准则中规定的可供选择的会计处理方法太少就会影响企业主观能动性的发挥，降低会计准则的综合效用。所以，盈余管理现象的出现，让会计准则制定者发现了准则灵活性的重要性，有利于促进会计准则规范性与灵活性的统一，找到二者的平衡点。
3.盈余管理对会计准则质量的影响
会计信息质量的高低是会计准则质量的外在表现。会计信息质量主要体现在会计信息的相关性与可靠性上。国际会计准则中对会计信息的相关性的判别标准为:“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”国际会计准则中对可靠性的判别标准为:“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”因此，会计准则的制定应当兼顾相关性与可靠性，保证会计信息的有用性，提高会计信息质量，从而缩小上市公司盈余管理的空间。
参考文献：
[1]来华,黄娇丹.会计准则与盈余管理的博弈分析.财会通讯.2009(9).
[2]任春艳.盈余管理对会计准则制定的启示.当代财经.2005(5).
会计管理准则篇7
【关键词】新会计准则;盈余管理;管理分析
所谓盈余管理就是企业管理者在会计准则允许范围中，利用不同的会计政策调节企业盈余，实现企业或者自身利益最大化的一种管理手段。不同会计准则将会对公司的盈余管理产生一定的影响，因此，企业管理者应该通过研究新会计准则，在会计准则允许的范围中进行盈余管理，确保会计信息的真实性，维护社会安定，规范盈余管理手段，促进公司更好的发展。
一、新会计准则的概念
新会计准则是2007年1月1日人民大会堂的最新会计执行标准，在各大企业中开始执行[1]。新会计准则是基于现代社会发展的前提之下，出现的一种全新审计与会计准则，实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则中包含的内容多种多样，从企业到职工，从资产到薪酬，一套相对完善的执行准则。公司管理者开展盈余管理与新会计准则的标准关系重大，盈余管理往往是建立在新会计准则的要求标准之下，实现的管理手段，因此，企业管理人员应该对新会计准则的内容以及注意事项进行充分的调查和了解。
二、新会计准则对公司盈余管理的限制
（一）减少了利用资产减值转回调节利润的可能性
所谓资产减值就是指企业资产的可回收额低于账面价值。长期以来，企业高估账面价值是普遍存在的现象。公司管理人员通过资产减值转回，来调节企业或者个人的利益，达到盈余管理的目的。公司资产减值准备的计提增加，而当期费用增加，而当期利润则会相应的减少。在实施新会计准则后，对一些资产的计提进行了严格限制，以存货为例，当存货跌价准备计提时，公司应该提供相关证明，同时还需要说明持有存货的目的等。相应的审核更加严格，同时也限制了资产减值调节利润的可能性。
（二）缩小了公司选择发出存货的计价范围
在原本的会计准则当中，存货成本的计价方式多种多样，主要包括后进先出法、先进先出法、移动加权平均法、个别计价法、加权平均法等，但是在新会计准则实施后，后进先出法与移动加权平均法被取消。当公司出现周转率较低、存货数量比较多的情况时，如果存货价格下跌，后进先出法计算存货成本时，金额将会减少，企业收益也能实现増调。而在新会计准则当中，取消了后进先出法，公司在进行当期存货成本计算时，会计信息更加可靠，人为影响利润的现象也被消除，降低了盈余管理的可能性。
（三）扩大了合并报表的合并范围
与传统会计准则一致，在新会计准则当中，对于合并报表的合并范围规定也是以“控制”我基础，从而确定合并范围[2]。但是，在新会计准则当中，通过降低所有者权益为负数的子公司投资比例，将所有者权益为负数的子公司从企业合并范围中剔除。以及，通过提高盈利子公司的投资比例，使公司业绩提高的行为都被严令禁止。此外，新会计准则当中，对于同一控制下以及非同一控制下的公司合并区分开，采用不同管理手段，尽可能保证合并报表的真实性和公正性，让人们能够通过合并报表，充分了解该公司的经营状况和财务状况。
三、新会计准则下公司盈余管理的可能途径
（一）利用资产减值
资产减值是公司盈余管理的重要手段，在新会计准则当中，资产减值范围被扩大，在原先“八项”资产减值准备的基础上，新会计准则加入了公允价值模式计量下的未探明石油天然气矿区权益、金融资产、建造合同形成、消耗性生物资产、投资性房地产的资产等。这些资产的增加，在企业期末时期进行会计资产判断是否存在可能发生减值迹象的时候，能够提供相应的减值准备。同时，在新会计准则当中，除了第8号计提的各项资产减值准备禁止公司转回之外，其他资产减值准备转回受影响不大，为企业管理者开展盈余管理提供了可能。
（二）利用研发支出的部分资本化规定
在新会计准则当中，对于开发费用与当期损益划分开来。其中，当期损益包括研究阶段的支出，而资产价值则包括开发阶段的支出允许资本。虽然新会计准则中，对于公司的研发支出部分资本化进行了更加具体和科学的规定，但是，公司研发项目的可行性、使用或者销售意图等都需要公司会计运用专业知识进行判断。而会计职业的判断具有很强的主观性，公司可以充分利用这一点进行盈余管理。
（三）利用借款费用资本化范围的扩大
在传统会计准则当中，对于资本化的范围进行了规定，主要包括固定资产。然而，在新会计准则当中，资本化的范围进一步扩大，一些需要经过长时间构建或者生产活动才能够投入使用或者销售的投资性房地产和存货也被纳入资本化资产的范围当中，进一步将资本化资产的范围扩大，从而扩大了可资本化的借款范围。目前，除了专门借款之外，一般借款也渐渐出现，对于借款费用资本化的计算当中，会计人员的主观判断占有很大比例，审核难度相对来说比较大，从而也为公司和企业增加了实施盈余管理的空间。
（四）利用预计负债的计量
负债与盈利是每一个企业会计工作当中最主要的两个部分。在新会计准则当中，需要通过负债的初始计量对相关数据进行计算，然后找出最佳估计数。会计工作人员应该在每个月出负债表的时候，仔细进行核对，如果账面出现问题，并且有确凿的证据证明该账面价值与当前的最佳估计数不符，会计人员则应该根据最佳估计数进行相应的调整，综合考虑到公司运营过程中可能与遇到的各种风险或者不确定性因素等，充分估计相关的风险概率，增加企业管理人员开展盈余管理的空间。
四、结语
综上所述，由于新会计准则的实行，公司的盈余管理确实受到了一定的影响。但是，新会计准则的设立，并不是完全为了防止公司开展盈余管理。因此，公司管理层可以根据新会计准则的内容，在新会计准则允许的前提下进行盈余管理。在确保会计信息具有一定准确性的同时，尽可能降低新会计准则对于开展盈余管理的阻力，提高公司的利益。
参考文献
[1]惠颖莉.基于新会计准则对盈余管理的影响研究[J].中国商贸，2015，15(7):30-32.
会计管理准则篇8
关键词:新会计准则;财务管理;企业
中图分类号:f275文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)32-0153-02
一、新会计准则的特点
我国的新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。其中,基本准则是最为主要的,在整个会计准则体系中起主导作用;具体准则则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是对具体准则的操作指引。新会计准则的执行填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白,提高了会计准则的国际化,其颁布和实施具有重要的意义。总体上来说,新企业会计准则具有以下几个特点:第一,转变了以前重利润表轻资产负债表的理念,向重视资产负债表理念转变;第二,新会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同,在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面,新会计准则体系借鉴了国际会计准则;第三,在资产减值损失、企业成本核算等各方面有了新的规定。实践证明,新企业会计准则颁布和施行的一段时间以来,我国企业的财务管理工作从各方面来说都受到了一定程度的影响,与企业经营相关的投资人、债权人、经理人等各方面的利益主体也更加重视企业的财务管理工作。本文将结合笔者自身的财务管理工作实务,详细探讨新会计准则对企业财务管理的主要影响,并且在这一前提下积极探索进一步完善新会计准则下的企业财务管理的对策。
二、新会计准则对企业财务管理的主要影响
与旧企业会计准则相比较而言,新的企业会计准则实现了从重当前利润到重长远发展的突破,同时也更提倡和注重资产负债表的核心地位。这种注重点的变化更有利于规避企业的短期行为,有助于进一步提高企业的财务管理水平和财务管理效益,实现企业的长期可持续发展,其主要影响主要体现在以下几个方面。
1.公允价值计量规定的影响
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额。新企业会计准则在金融工具、投资性房地产、债务重组、非同一控制下的企业合并等方面的确认与计量中引入了公允价值的计量方法,不再将权责发生制和历史成本法作为会计核算的基本原则。公允价值的引入是新企业会计准则的一大特点。公允价值的引入和计量可以从原则上规范企业会计确认、计量和报告的行为,提高会计信息使用的质量,较大程度上满足会计报表内外部使用者对会计信息准确性和真实性的要求。新准则应用实施一年多以来,应用公允价值计量后的会计报表提供了更为准确的报表信息,多种可供选择的会计计量属性如历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等也为企业财务管理者做决策提供了更为广泛的选择。与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,做了谨慎地改进。例如,在房地产投资方面,投资性房地产一定程度上也减少了含有较多假设的估值技术的应用,即在一些领域,要求只有在存在一定程度的可靠性时,才允许相关性的进一步运用。
2.新会计准则在财务资产减值规定、企业成本核算等方面的影响
与旧企业会计准则相比较而言,新的企业会计准则在资产减值的计提和会计处理上也做出了严格的规范,新准则规定统一控制下的企业合并不能够采用购买法、可转化债券在股价上升的情况下不能够确认损失等,这些规定都有利于企业控制财务风险。另一方面,对于部分上市公司而言,使用公允价值以后,新准则规定的为实现收益和损失都要加以确认,增加企业账面利润,由于此部分损益没有现金流量支撑,可能会导致收益实质上的超分配,进而增加企业经营的财务风险。新会计准则在金融工具确认和计量、金融资产转移和套期保值等方面的规定,也为上市企业在金融市场开放、金融工具创新等环境下,利用金融工具、套期保值等进行财务风险规避提供了制度基础。此外,在企业成本核算方面,新会计准则也实现了国际趋同,这一方面使得
3.企业应进一步加强财务方面的控制,促进财务管理的创新
为配合新会计准则的实施,企业应该运用系统分析的方法,建立科学、有效的财务管理监控制度。首先,企业各部门要提高认识,把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容。由于资金的使用周转效率直接牵涉到企业内部的方方面面,企业经营者包括各部门应转变观念,认识到管好、用好、控制好资金的重要性。在资金的使用和管理上要认真对待、层层落实,严格资金管理和支出的控制。其次,企业也应注意加强财产控制。建立健全财产物资管理的内部控制制度,在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序,堵住漏洞,维护安全。对财产的管理与记录必须分开,以形成有力的内部牵制。定期检查盘点财产督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。此外,企业也应该强调公允价值、可变现净值、现值的重要性,尤其是公允价值的操作运用。要积极适应会计变革的要求,要强调经济活动的实质、经营环境变化作用于公允价值等计量属性对企业的经营决策的影响。
4.注重培养适应企业发展的高素质财务管理人员
现代企业制度的建立需要现代财务制度的支撑,新企业会计准则对于目前的企业经营者和财务管理人员来说将是一次全新的挑战。对比于以前的会计制度而言,新会计准则更强调的是对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映,而不是简单地关注企业的损益情况;更强调企业盈利模式和资产的运营效率,而不仅仅是效果;更关注企业今后的增长潜能;更注重于资产的质量以及揭示可能存在的风险及权力义务。因此,注重培养了解和熟悉新会计准则的财务管理人员是企业进一步发展的必备条件,企业应该根据实际财务工作中出现的新情况、新问题,及时联系和借助内外部力量解决问题,尤其是财务主管人员的观念意识应该及时更新。例如,企业可以通过联系四大会计师事务所的高级财务经理人,聘请其为企业进行专门的培训设计,同时财务相关工作人员应当认真学习和领会新会计准则的精神实质,不断提高自身的专业知识和业务水平,以此来提高自身的职业判断水平。
综上所述,我们可以发现未来随着我国新会计准则的进一步深入实施,我国企业财务管理也必将受到更为深刻的影响。但是,相信随着我国现代企业财务管理制度的不断变革和完善,新会计制度和企业财务管理的融合必将越来越完美。编辑
参考文献:
[1]张育红.新会计准则下的企业财务管理[j].管理,2008,(3).
[2]李萍.浅析新会计准则的主要特点和对财务管理决策的影响[j].商业文化,2008,(9).
会计管理准则篇9
关键词：管理会计准则；构建目标；内容框架
中图分类号：F23文献标识码：a
伴随着经济全球化的到来，企业面临的将是一个动态的竞争的环境。在这个环境下，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理，财务会计已不能满足企业更高层次的管理需求，管理会计将在企业的整个管理过程中发挥着愈来愈重要的作用，本文在分析国外管理会计准则的制定目标与内容体系的基础上，结合我国企业的实际情况，提出了我国管理会计准则的框构建目标与内容框架。
一、我国管理会计准则研究现状
我国对管理会计准则的研究文献较少，从20世纪九十年代初，国内一些学者开始了管理会计规范化问题的初步探索与研究。从国内研究来看，主要对管理会计理论的规范进行了相关的研究，但大部分还是对国外管理会计规范的翻版，主要关注管理会计的基本要素的规范，并未关注管理会计基本活动的规范，也就是说涉及管理会计实务的研究较少。这也正是我国迟迟未建立管理会计准则的原因之一。
二、我国管理会计准则的构建目标
（一）国外管理会计准则制定的目标分析。日本的《成本会计准则》中指出成本会计准则有五个目的：（1）价格设定或制定价格；（2）提供财务报告；（3）成本管理；（4）预算编制与预算控制；（5）制定基本计划和决策。
加拿大《准则》的目的是：（1）评价不同的替代方案，并讨论每一个方案的相对优点；（2）在契约性环境下，进行资源交易或做出决策都以成本信息为基础。美国《公告》的目的是为解决管理会计问题提供指导性原则和建立起管理会计体系，为管理会计师完成其职责提供权威性的准则指南。
（二）我国管理会计的构建目标。企业在经营过程中会遇到各种各样的管理问题，例如企业生产能力决策、定价决策、业绩评价以及报告等问题，管理会计的职责就是为解决这些问题提供服务。因此，我国的管理会计目标首先应解决基本管理会计问题；其次，我国的管理会计目标应为管理会计师履行职责提供行为指南，在新的竞争环境下，管理会计师必须参与有关企业产品生产、销售和转移过程的决策。战略管理会计的形成和发展，要求拓展管理会计师的职能，同时职能的履行又要求管理会计师必须吸收新的知识和具有战略管理环境下所要求的能力；再次，为企业实施战略管理提供方法和工具。我国应当引进国外先进的且已被实践证明有效的战略成本管理方法，并将这些方法运用到我国企业的实际成本管理当中。对管理会计的规范包括对企业行为的规范，有助于管理会计在企业内部管理决策当中的真正应用，为企业战略管理的实施与执行提供方法和工具的规范；最后，为企业培育和保持竞争优势提供方法和手段。在新环境下，成本、质量和时间成为企业创造竞争优势的三个战略方面，如何以更低的成本、更优的产品和更快的反应来满足顾客对产品或服务的需求，而这需要通过先进的管理会计工具与方法的运用来解决。
总之，笔者认为，我国的管理会计规范应把加拿大和美国两者结合起来，以解决管理会计问题和为管理会计师履行其职责提供行为指南为基本目标，以为企业实施战略管理和为企业培育并保持竞争优势提供方法与手段为辅助目标。只有先解决了企业的管理会计问题和建立并规范管理会计师行业，才能更好地为企业的高层需要服务；同时，也只有基本目标实现了，才能确保更高层目标的实现。
三、我国管理会计准则的内容框架
在明确了我国管理会计的构建目标之后，如何界定管理会计准则所涵盖的内容便成为建立管理会计准则所要解决的重要问题。
（一）国外管理会计准则内容体系分析。首先，就日本、加拿大与美国的管理会计准则的内容体系做一简单分析。日本的成本会计准则的内容如下：第一章是成本会计的目的及其一般准则；第二章是实际成本会计；第三章是标准成本会计；第四章是会计与成本差异分析；第五章是成本差异会计。加拿大的《准则》分为三个主要部分：成本计算准则、成本应用准则、战略管理与控制准则。美国的《公告》表面上并没有明确的结构划分，但同样也具有内在的逻辑性。《公告》实际上也可以从几个方面来看：1、管理会计的基本概念；2、成本的计量与分摊；3、成本管理；4、成本应用的工具与方法；5、成本管理与应用的组织环境和技术环境；6、管理会计师的职责与教育。
（二）我国管理会计准则的构成要素。借鉴加拿大的《准则》和美国的《公告》，并结合我国的企业实际情况和管理会计在国内外的最新发展，笔者认为我国有必要制定管理会计准则、规范或指南，并初步认为我国的管理会计准则体系应包含三部分：1、管理会计基本要素的规范，内容应含有管理会计的含义、目标、信息质量和一般原则等；2、管理会计基本活动的规范，基本活动应包括成本核算、成本应用和战略管理与控制等；3、管理会计职业与教育，包括管理会计师的职业道德和职业知识体系、管理会计职业机构的建立与发展以及管理会计职业教育等。具体来说：
1、管理会计的基本要素。在管理会计的基本要素中，笔者选取了几个主要要素，如管理会计的涵义、管理会计的目标、管理会计的信息质量和管理会计的一般原则。其原因如下：通常只有在对一种事物有了充分的了解和本质的认识之后，人们才可能去重视它。管理会计同样如此，一直以来，管理会计没有得到实务界的重视，而对管理会计了解不够充分无疑是主要原因之一。如果企业能够深刻认识到管理会计在企业管理中的重要作用，那么管理会计在企业的广泛推广就具有很大的可能性。因为管理会计不同于财务会计，它要求企业的主动性而非政府管理部门的主动性。所以，对管理会计涵义的规范从实务上讲是具有重要意义的。
任何行为或活动都是有一定目标的，管理会计行为或活动也必然有其目标，否则行为或活动将是无效的。我们之所以行为或活动，是因为我们希望达到我们所想要的结果或所期望的成果，而这些正是我们行为或活动的目标。因此，行为或活动与目标是不可分割的。为规范管理会计行为或活动，明确管理会计的目标是必要的。管理会计是为企业内部管理提供信息的，所提供信息的质量好坏将直接影响到企业管理决策的正确与否，可能使企业管理者做出一个英明决策，为企业赢得市场机会，从而为企业创造新价值；反之，也可能使企业管理者做出一个错误的决策，从而使企业失去或延误市场机会，更严重的是可能使企业面临破产。所以，有必要明确对管理会计信息质量的要求。以确保基于信息的决策是正确的、科学的。
管理会计的一般原则也应被纳入管理会计的基本要素之中，任何行为或活动都有一定的行为原则和活动原则，管理会计行为或活动同样也有其相应的行为原则和活动原则。原则是对行为的一种规范或约束，在行为与行为的结果之间起一种导向的作用，也即引导行为去实现目标。
2、管理会计的基本活动。管理会计的基本活动分为三大类：成本计算、成本应用和战略管理与控制。其中，成本应用包括管理决策、战略业绩评价和管理会计报告；战略管理主要是战略成本管理，包括产品质量成本管理、顾客成本管理、价值链成本管理和环境成本管理；战略控制包括道德控制、内部控制和营运控制。下面就这些要素做简单分析：
首先，成本信息是企业进行决策的基础，也是企业开展各项活动的基本信息支持。成本信息的获得以及信息是否可靠和及时将由管理会计来解决。通过成本计算，企业管理人员可以获得用于日常经营决策的成本信息。管理者也可以利用成本信息进行战略决策。
其次，决策是企业生存与发展的灵魂，离开决策，企业就失去了发展的方向。参与决策是管理会计的基本职能之一，这一职能体现为企业的管理决策活动。在企业的经营决策之外，更重要的是企业的战略决策，战略决策将影响一个企业的长期成长和生存，如何科学地进行战略决策是关系到企业长期竞争地位的形成和保持的关键，并构成战略管理会计的重要组成部分。
再次，在波特的竞争优势理论中，成本领先战略是竞争战略之一。企业对成本的管理并实现成本的降低是其战胜竞争对手的策略之一。企业对成本的管理就是对价值创造活动的管理。因而，如何提供比竞争对手更低成本的产品或服务是企业的战略关注，而战略成本管理将企业的成本降低目标与企业的战略目标相结合，成为形成企业竞争优势的重要管理手段之一。
最后，为保证企业战略的有效实施和实施目标与结果达到预定状态，企业必须建立一定的监控战略执行的控制环境，包括对组织和组织成员行为的控制。例如：企业内部控制、营运控制和员工道德行为控制等。
3、管理会计职业与教育。在我国，虽然一些企业也设置了管理会计岗位，但往往是一人兼二任，即由财务会计来兼任管理会计，所以我国企业中并不存在真正的管理会计，真正意义的管理会计职业在我国尚属空白。为了推动我国管理会计实务的发展与进步，有必要规范我国的管理会计职业，这其中包括成立专门的管理会计师协会或专业的管理会计职业组织，在企业内部设置管理会计师相应的岗位，进行与管理会计师相关的职业培训等。
我国的管理会计教育发展也比较滞后，远不及财务会计教育的发展。其中，原因之一是市场对管理会计人才的需求不高，从而也导致了高校对管理会计的教育不够重视。因此，管理会计教育的发展，不仅可以为社会培养一批优秀的管理会计人才，而且可以促进管理会计的理论研究水平，从而推动我国管理会计理论与实践的发展。在管理会计日益重要的今天，我国对管理会计职业与教育的规范是势在必行的。
（作者单位：马钢股份公司）
参考文献：
［1］唐婉虹，李怀栋，曹春华.成本管理会计.上海：立信会计出版社，2005.
会计管理准则篇10
一是降低了利用资产减值准备调节盈余的可能。过去我国会计准则、制度均规定资产应建立减值准备(资产发生减值时计提，资产升值转回)。但事实表明资产减值准备的这一核算规定被用来进行盈余管理的频度及深度均很大。如何有效遏制企业利用减值准备进行盈余管理，新“企业会计准则――资产减值”舍弃了过去与iaSB趋同，即允许转回长期资产减值的做法，转而向FaSB靠拢，采取了在长期资产存续期间只计提不允许转回的做法，这样就使资产减值的调节功能大大降低，从而反制公司滥用资产减值调节利润。另外，对流动资产计提的准备(如坏账准备、存货跌价准备等)，新会计准则虽然允许计提和冲回，但对其计提和冲回也进行了严格限制，如应收账款作为一项金融工具，要求必须有“客观证据(如债务人发生严重灾害、财务困难、即将倒闭或财务重组等)”表明发生减值才能计提，减值准备的大额冲回也必须提出证明原计提的减值准备的适当性和资产价值于本期确实大幅回升的充分适当的证据，否则视为调节利润而建立的秘密准备，必须按“重大会计差错”来处理。
二是对公允价值的运用过程进行了适当限制。相对于国际会计准则而言，我国公允价值使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。如在基本准则第43条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。投资性房地产准则第10条明确规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量。在非货币换准则中规定了以公允价值作为计量基础确定换人资产入账价值和换出资产价值损益的首要条件是交换必须具有商业实质，同时还明确指出：“关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质”。此外，公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、套期保值等会计准则中得到体现。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用。
三是消除了死角。过去有不少经济业务，要么会计准则、制度未作规范，要么准则、制度虽作规范，但规范粗糙、模糊，针对性和可操作性差，成为企业进行盈余操控的最佳选择。新会计准则基本上消除这些会计规范的“盲区”，一定程度上牵制了企业盈余管理。如企业合并业务，过去各企业在如何确定合并成本及其分配、如何确定作为对价付出的相关资产的相关损益、发生或承担的负债等方面一直很混乱，影响了盈余的核算口径。新会计准则第20号对此作了专门规范，要求企业将企业合并区分为同一控制和非同一控制下的合并两大类，并分别采用不同的规则进行处理。又如，对传统金融企业出现的创新金融业务和一般企业的套期保证、衍生金融工具、年金基金等新业务的确认、计量和列报进行了统一规范，减少了企业会计处理上的随意性。
四是完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。新准则对损益披露的要求随处可见，除“财务报告列报”准则外，各具体准则几乎都有要求，如非货币性资产交换准则要求在会计报表附注中披露非货币性资产交换而换入换出资产的公允价值及确认的损益金额；债务重组准则要求在附注中披露债务重组双方的重组利得或损失的金额；投资性房地产准则要求在附注中披露公允价值确定的依据和方法、公允价值变动对损益的影响、房地产转让的情况和理由、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响等；关联方披露准则要求在附注中披露关联方交易的金额、定价政策等；分部报告准则要求在附注中将企业的损益按地区分部或业务分部进行分部披露等。这些会计报表列报要求使财务报告使用者能较好判断企业损益的构成、风险币Ⅱ报酬的主要来源，增强了决策科学性。
二、新会计准则客观上增加了盈余管理的空间
(一)借款费用资本化范围扩大由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。由于企业的借入资金借入后是混合使用的，企业上述符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为符合资本化条件的资产而借入的专门借款到底有多少被用于短期投资性运作、产生了多少投资收益，企业外部人很难准确了解，因此借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。
(二)公允价值运用范围的拓展新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。公允价值与企业盈余关系密切，其可验证性相对较差，加之存在信息不对称，审计部门和监管机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善，所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。
(三)资产减值中会计选择与职业判断增多资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”，“资产组的认定”等都存在不确定因素和主观判断，若企业管理层利用公允价值进行盈余管理，将更难查证。
(四)研发支出的非完全费用化处理企业的研究与开发费用支出过去一直是全部计入当期损益。新无形资产准则则将企业的研发费用分成两个阶段，并允许部分“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产的价值，然后分期摊销。由于允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击，对调动企业科技创新的积极性有利。但由于新产品、新设计和新技术的研发难度大，风险高，且其研究阶段和开发阶段的界限也较难准确划分，因而可能被企业管理层用于盈余管理。
(五)预计负债计量的新规定新或有事项准则对预计负债的初始计量增加了“……如果货币时间价值影响重大，应当通过对相关未来现金流出折现后确定最佳估计数”；同时还增加了后续计量的规定：“企业应在资产负债表日对预计的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应的调整，差额计入当期损益。”这些新规定也为企业进行盈余管理增加了余地。
(六)新债务重组的三大变化一是债务重组利得的会计处理由“资本公积”科目回归到“营业外收入”科目，而且由此增加的利润只需在附注中披露，勿需在计算每股收益指标时扣除；二是以非现金资产抵偿债务时，既确认债务重组利得又确认转让非现金资产损益，而且用以抵债的资产的转让损益应根据资产的性
质确认为正常情形下的出售损益，如主营业务收入(成本)、投资收益等；三是以修改其他债务条件进行债务重组时未来应收金额或应付金额由过去以协议中规定的未来的本利和确定，改为按未来现金流量的公允价值确定。新债务重组准则的这三大重要变化也给企业盈余管理留有一定空间。此外，非货币性资产交换准则的交易类别划分和不同类别相关损益的不同处理规定，存货准则有关存货与投资性房地产之间重分类的会计处理规定，企业合并准则中有关同一控制和非同一控制下企业合并的界定及不同的会计处理规定等，都存在盈余管理的空间。
三、新会计准则盈余管理差异分析
(一)对上市公司和非上市公司的影响不同由于新会计准则主要是以上市公司为平台进行调查研究后设计的，而且出台后其实施范围又暂定于上市公司，所以新会计准则对上市公司的影响必然大于非上市公司。但新会计准则的实施范围随时都可能扩大，因此其对非上市公司的影响在1―2年后也会逐渐显现。
(二)对境内公司和境外公司的影响不同新会计准则对设立在我国境内的公司影响较大，而对设立在境外或设立在香港、澳门、台湾地区的公司，由于其必须遵守所在国或地区的会计准则体系，所以新会计准则对其影响也小。但是，对于内地企业设立在境外或港、澳、台等地的子公司，因其财务会计报告要与大陆的母公司合并，其会计信息需要遵从新会计准则进行折算、调整和合并，所以新准则对其的影响也不亚于境内公司。
(三)对不同行业的影响不同就上市公司而言，不同行业板块公司执行新会计准则对其会计确认、计量、记录和报告的冲击是不同的，对其盈余管理所产生的冲击也不尽相同。如经营投资性房地产的企业执行新会计准则后，其持有的投资性房地产的后续计量模式不再为单纯的成本计量模式，而可能完全采用公允价值计量模式。在采用公允价值模式的情况下，投资性房地产的价值将随其公允价值的变动而调整，调整的金额要计人当期损益。这意味着过去市价大幅上升或下降带来的资产价值和潜在利润波动不予反映的情况将不复存在。总体上讲，新准则对石油、天然气、金融、保险、农业、房地产、特许经营服务等行业的会计要素的确认、计量、记录和报告会产生较大影响，其盈余管理的空间也随之变大。
新会计准则对企业盈余管理的影响是客观存在的。面对新会计准则对盈余管理的这些影响，应采取正确态度和方略。
第一，不能将新的盈余管理行为完全归咎于新会计准则。因为盈余管理的存在有其深层的社会政治、经济原因，会计准则与盈余管理不存在因果关系。会计准则只不过是盈余管理在特定时期和特定环境下加以利用的工具，而不是唯一可资利用的工具。实际上，早在会计准则产生之前，盈余管理即已存在。会计准则并不影响盈余管理的存在，影响的只是盈余管理的具体手段。