固定资产投资折旧方法篇1
关键词：固定资产折旧方法影响
正确的选择固定资产的折旧方法，不仅能够促进国家经济的发展以及有效提高企业的盈利水平，更能够有效的解决相关的问题。固定资产折旧之所以会受到会计理论界和实务界的普遍关注，是因为它不仅是一个重要的资产价值管理问题，更是一个重要的财务、会计和税务问题。
1固定资产折旧概述
在企业的生产经营过程中，虽然固定资产能够参与其中并且不改变原来的实物形态，但是固定资产的价值会随着使用过程转移到产品的成本中去，这部分价值便构成了企业的费用。固定资产折旧是指随着固定资产的磨损而逐渐转移的那部分价值。
高度的社会统一性是现代社会会计核算具有的特征，对于企业固定资产折旧涉及的计量模式、折旧方法以及折旧政策等，社会的不同形式对其都进行了相应的规范。我国的会计准则明确规定：固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值（已计提减值准备的还应扣除减值准备）。固定资产折旧的方法有多种，如工作量法、年数总和法、年限平均法以及双倍余额递减法等，因此，为了促进企业的长远发展，必须根据固定资产包含的经济利益预期实现方式选择正确的折旧方法。
2折旧方法对企业的影响
企业经营负担的折旧费由折旧方法确定，因此，折旧方法不仅影响企业各期产品的成本，还会影响企业产品的定价、企业的净收益和国家应缴纳税款，此外，也会很大程度上影响企业固定资产的账面净值、用于构建和更新固定资产的资金积累等。企业无论选择哪种折旧方法，都会对企业造成以下几方面的影响。
2.1对企业的筹资量的影响固定资产在使用的过程中，不可避免的要遭受到损耗，这部分需要补偿的价值即为折旧额。企业资金由自有资金和外部筹集资金两部分组成，积累自有资金的最重要途径就是计提折旧，而企业更新固定资产的主要资金来源于折旧资金。补偿资金从企业长期循环角度来讲是货币上的回流，但是折旧额从一个会计期间或经营期间看，是企业资金的重要来源。固定资产的原始价值决定了折旧额的数量，这就是年限折旧方法。针对某一个具体的会计期间，提取的折旧越多表示企业就投入了更多的资金用于资产更新和改造，即表明企业的可用资金越多而外筹资金越少。
在企业所需资金规模一定的情况下，外部资金筹集的越少，就会有效的降低企业的边际成本和企业综合资本成本。因此，根据企业未来期间的资金需要和将要面临的筹资环境，能够有效的确定一个合理的折旧方法。此外，折旧额数量能够对企业的现金流转产生直接影响，折旧越多，说明企业在更新准备投入的资金和可用资金也就越多。
2.2对企业投资的影响固定资产的投资决策受到可用资金规模的直接影响，由于企业内部筹集的资金量受到折旧方法的影响，从而间接影响企业的投资活动。
折旧方法会对投资造成以下影响：第一，影响某一会计期间的投资规模。企业留存的现金总量由固定资产折旧额决定，现金总量越多，则说明有越多的资金可用于投资。在固定资产更新到期之前，一般会将折旧准备金投入到生产经营活动中以尽量避免闲置，因此，折旧准备金可以用于投资。第二，选择不同的折旧方法，固定资产的更新投资速度也会随之不同，折旧年限越短，固定资产更新投资的速度就越快。为了选择恰当的折旧方法，企业管理者在选择的时候应当遵循谨慎均衡收益和风险的原则。
2.3对企业利润的影响从静态角度来看，无论企业采用哪种折旧方法都需要对使用过程中的损耗进行补偿，但是这并不影响企业的利润总额；但是从动态来看，不同的折旧方法具有不同补偿固定资产损耗的时间，由于不同折旧方法在计提折旧期间对于不同年份的折旧额有差别，因此会影响企业各年份的利润，即随着固定资产使用年限的增长，带来的利益会越来越少，从而需要修理的费用就会越来越多，从而会逐渐减少补偿的损耗。由于年限平均法每年具有相等的折旧额，从而会虚增企业的前期利润，而虚减企业的后期利润。工作量法在计提折旧额时是根据固定资产工作量确定的，从而较为客观。采用加速折旧法由于前期计提折旧比较多，而后期计提折旧比较少，使得固定资产成本在使用期限初期加速得到补偿，因此，在使用固定资产前必然会得到较少的利润，而在使用后期得到相对较多的利润。
2.4对企业所得税的影响缴纳所得税前准予扣除的项目即固定资产折旧，因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少，所以说，纳税企业的税收受到折旧方法的直接影响。首先，折旧方法会影响固定资产价值的补偿以及补偿的时间；其次，年折旧额提取对企业利润额受到的冲减程度受到折旧方法的影响，因此，在累进税制下具有纳税额的差异以及比例税制下纳税义务承担时间的不同。因此，企业为了达到最佳的税收效益，可以通过比较以及分析这些差异来选择最优的折旧方法。由于国家采用比例税制征收企业所得税，因此，企业只需要考虑固定资产价值补偿和补偿时间受到折旧方法的影响即可。
固定资产投资折旧方法篇2
【关键词】 固定资产；折旧方法；意义
一、固定资产折旧的方法
企业在生产经营中使用期限超过了1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备的物品，但是单位价值在2 000元以上的，同时使用年限超过了2年的，也应当作为固定资产。固定资产在企业的生产经营中是必不可少的，其对企业的发展有着巨大的作用，企业要实现良好的经济效益，必须加强对固定资产的投资与管理。
固定资产折旧方法一般分为直线折旧法和加速折旧法两大类，其在企业对固定资产的计价以及折旧上有着不同的作用，有着彼此不同的功能，对企业各期费用的影响也不相同，因此企业应根据自身的实际情况，在严格遵守《企业所得税法》相关规定的前提下选择适合自身发展需要的折旧方法以提高企业的经济效益。
1.直线法
直线法一般也被称为平均年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在此方法之中主要涉及两个因素：一是固定资产的原值；二是预计的使用年限。其计算公式如下：年折旧率＝（l－预计净残值率）／预计使用寿命（年）；月折旧率＝年折旧率／12；月折旧额＝固定资产原价×月折旧率。在运用中直线法不仅可以依据公式简单方便地进行核算，加上此法适用范围广，在许多企业中都采用直线法对固定资产原值进行核算，同时也增加了企业经营成本的稳定性和可比性。另外，在利用直线法进行核算时，要充分考虑到固定资产的实际使用情况和期限，再进行折旧计算，否则就容易造成资金投入总额的收入率在不断提高的一种假象。
2.工作量法
工作量法是指根据固定资产的实际工作量以计提固定资产折旧额度的一种计量方法，其具体计算公式是：单位工作量折旧额＝固定资产原价／（1－预计净残值率）／预计总工作量。在实际工作中，在运用工作量法时要对固定资产的实际使用量进行严密的核算与记录，这样才能保证计价的准确性。同时由于工作量在实际中不是一种固定的费用而是一项变动的假定折旧，因为其计算是随着使用情况的变化，随着时间的推移而变动的，因而此法更多的是用于不同时期完成的工程量不均等的固定资产的计算。
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。在具体运用中要注意，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因而在计算时应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额进行平均摊销。其具体计算公式是：年折旧率＝2／预计的使用年限；月折旧率＝年折旧率／12 ；月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率
4.年数总和法
年数总和法也被称为合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年度总和法具体的计算公式如下：年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和；月折旧率＝年折旧率／12；月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率。
以上是固定资产折旧计算中的4种基本计算方法，但是企业在具体操作中应选择合理的适合自身的方法，因为不同折旧方法在企业发展的不同时期以及享受折旧优惠的期间都有着不同的影响。在进行选择时应在对固定资产折旧正确认识的基础上，根据所得税法的相关规定，按照固定资产所含有的经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法。
二、固定资产折旧筹划的意义
由于固定资产涉及企业经营活动的具体环节，其对企业的发展和提高竞争力具有极其重要的作用和影响，一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投资，就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现，因此对其在使用中发生的折旧进行筹划具有重要的意义。
1.有利于增强投资收益
固定资产是一个企业或单位不可缺少的重要组成部分，也是企业进行生产和经营的必要前提之一，由于其在使用中会发生损耗，因而对固定资产的资金投入更是不可避免的。对于企业的管理者或投资者来说，加强对固定资产的管理是至关重要的，因为固定资产的使用不仅关系到资金的使用效果，而且还关系到资金投入的预期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须正确地计算折旧，按时地提存折旧基金，并且进行固定资产折旧的账务处理，反映和监督固定资产折旧的提取和折旧基金的留存、解交情况，使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。
三、总结
固定资产投资折旧方法篇3
【关键词】企业；固定资产；折旧方法；影响
良好的固定资产折旧方法的选择可以帮助企业在经济紧缩时合理地减轻当下税收的负担从而更好地生存发展。
一、固定资产折旧概述
1、固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。也就是说固定资产折旧就是固定资产在利用过程中耗费的那部分价值。固定资产折旧的过程并不是未来计算固定资产的净值，而是一个持续的成本分配过程。
2、影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素包括：原始价值、预计净残值、预计使用年限。其公式是：
固定资产应计提折旧额=固定资产原始价值-预计净残值
若固定资产发生减值时，固定资产减值准备也是固定资产折旧的影响因素。固定资产减值准备是指固定资产已经计提的固定资产减值准备累计金额。
3、固定资产折旧方法
固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法又分为折旧率稳定时折旧额随年数增加而减少的双倍余额递减法和固定资产折旧额随使用寿命的减少而减少的年数总和法。
二、固定资产折旧对企业的影响
1、对企业纳税的影响
固定资产折旧的过程实际上是持续的成本分配过程，在一定程度上延缓或减少了企业的应纳税额。四种折旧方法对企业纳税的不同影响是：
折旧方法计提的折旧总额大致相同，采用双倍余额递减法计算的折旧税额最少，年数总和法次之，年限平均法计算出的税额最多。对企业而言，加速折旧法无疑是优先要选择的。
2、对企业利润的影响
在年限平均法下，利润额逐年递减，可以看出忽略固定资产的使用情况，每年计提的折旧额相同，导致企业评价利润不客观。工作量法下，固定资产折旧率是根据实际工作量确定的，计提方式是利润表随着固定资产的使用程度的变动而变动，计算的结果比较接近固定资产实际折旧量。双倍余额递减法下，出现波动，是因为企业在固定资产使用前期多提了折旧，后期提的折旧较少，企业利润高。年数总和法下计提折旧依次递减，因为固定资产越到使用后期所需的维修费用越多，从而所带来的经济效益也就越少，这种计提方法使得利润表的变化趋势比较趋近于企业的实际情况，使用者从报表中也能对企业的运营情况有比较客观全面的了解。企业当期计提的折旧越多，企业当期的费用越多，使得企业当期的利润越低；企业当期计提的折旧越少，企业当期的费用越少，进而企业当期的利润越高。企业购入固定资产给企业带来利益的同时，固定资产本身也会有磨损和损耗，随着时间推移，固定资产的使用价值逐年降低，随之而来修理费用逐年增加。
3、对企业偿债能力的影响
偿债能力，是企业财务分析的一个重要方面。企业管理者、股权投资者、债权人都特别重视企业的偿债能力。直线法下，例如年限平均法，每年的折旧额没有变化；工作量法，折旧额并没有太大的浮动，而加速折旧法下，比如双倍余额递减法，折旧额逐年递减，年数总和法呈现下降趋势，可以看出企业在前期提取的折旧多，增大了前期的折旧费用，从而使得前期利润少，企业缴纳的税额相比其他折旧方法少，为企业延长了缴纳税款的时间，无形当中给企业提供了一笔额外资金，可以投资其他收益项目或者扩大企业规模，为企业创造更多的利润，吸引更多的投资者进行投资。加速折旧法的采用为企业提供了一笔无息贷款，既可以用来偿还债款，又可以拿来投资其他项目。对企业而言，加速折旧法是一种极好的选择。
三、企业固定资产折旧存在的问题
1、收入费用不配比
通货膨胀、物价上涨等因素的存在，使固定资产账面价值低于实际价值，造成固定资产折旧不准确，导致企业的收入与费用不配比。在计算费用时，折旧费用的计算是依据固定资产的历史成本，而历史成本不考虑时间价值的因素，致使会计信息不真实。
2、会计折旧年限与税法规定的不一致
税法中规定：房屋及建筑物最低折旧年限为20年，火车、飞机、轮船、机械和其他设备最低年限为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等最低年限为5年，电子设备最低年限为3年；但企业会计折旧年限与税法规定的最低年限通常情况下不一致，需要调整到税法规定的最低年限来计提折旧。
四、对企业固定资产折旧方法选择的建议
1、固定资产价值较高的大型企业折旧方法的选择
对于季节性较为明显的固定资产，比如大型施工机械、大型机器设备以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等，工作量往往不稳定，每期的折旧额与实际工作量成比例关系。工作量法是根据实际工作量计提折旧，因而对这些固定资产采用工作量法比较合理。
2、固定资产价值较少的小型企业折旧方法的选择
对于小规模企业，固定资产少、价值低，计提的折旧额少，因而无论采用哪n折旧方法对企业的利润和应纳税额影响很小。这类小规模企业在计提固定资产折旧时可以选择年限平均法。
3、盈利企业折旧方法的选择
根据收入与费用配比的原则是将企业划分为盈利企业和亏损企业。所谓盈利企业是指企业所有的成本、费用及损失低于收入总额的企业。加速折旧法有助于企业固定资产的成本在前期加速得到补偿，使得后期固定资产创造的价值降低的同时计提的折旧减少，不仅减轻了企业的税收负担，而且避免了后期利润过低的现象。盈利企业通常采用最低年限来计提折旧，为企业创造更多的利润。
4、亏损企业折旧方法的选择
亏损企业应该运用平均年限法减少企业的当期折旧，使企业的折旧费用后移，不仅可以使企业享受最大限度减免税额，还可以为企业后期的利润打下良好的基础，提高企业利润。
五、结束语
经过对四种折旧方法的比较，可以发现每种方法的优缺点以及对企业所得税、利润的不同影响。企业在固定资产折旧方法的选择时必须从自身实际情况出发，充分考虑各个因素影响，选择最适合企业本身的折旧方法，使企业实现利润最大化。
【参考文献】
[1]席海燕.固定资产折旧方法研究[J].中国审计，2015（03）15-16.
[2]陈梦欣，黄迈.浅析固定资产折旧方法[J].会计研究，2014（05）66-67.
[3]宋杨.企业固定资产折旧方法的选择及影响研究[J].中国经贸，2015（08）82-83.
固定资产投资折旧方法篇4
关键词：固定资产；加速；折旧；企业；所得税；资产折旧
固定资产加速折旧，是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，它是指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种方式。具体从税务方面来说，是指在固定资产使用初期多提折旧、后期少提折旧，通过这一方式在一定程度上加快折旧，从而提高固定资产投资回收速度，冲抵企业应纳税的所得额。
1固定资产折旧与企业所得税
1.1固定资产折旧与企业所得税概述
固定资产折旧是指一定时期内为补偿固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率进行固定资产折旧计提，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。
企业所得税，是对我国国内企业的生产经营收入和其他收入征收的一种税，纳税人取得的收入是其征税对象，包括销售货物收入、转让财产收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、股息红利收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。企业所得税的纳税人范围比公司所得税大，企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括：国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业、私营企业、有生产经营收入和其他收入的相关组织。所得税的多少，关系到企业最根本的利益，即企业税后净利润的大小。
1.2固定资产折旧方法对企业所得税的影响
固定资产折旧，指的是企业在在固定资产使用期限以内，按照定例对应计折旧额进行系统进行分摊的行为，其中在纳税之前的固定资产折旧是无需纳税的，同时折旧额与应纳税所得额成反比关系。在我国会计制度中，允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法计算企业固定资产的折旧额。目前，我国采用征收企业所得税的相关制度是比例税制，因此，企业无需考虑折旧方法以外相关因组对固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。由于税法赋予企业在规定年限内可享有一定对折旧年限的选择权，而准却规定企业必须在超过一个会计年度里，以资产实际使用情况确定其使用年限。但是，在会计估计中，由于存在着一定的人为操控性，因此，它对企业的固定资产估计折旧年限时，就必然与税法折旧有一定的差异。
另外，需要注意的是加速折旧须考虑五年补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
2固定资产加速折旧政策的现实意义
加速折旧法又名递减折旧费用法，指的是固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧法可以加快固定资产成本在使用期限内得到补偿。由于任何方法提折旧，从固定资产的全部使用期间看其折旧总额是不变的，也就是说它对企业的净收益总额是没有影响的。但是由于采用加速的折旧方法，从各个具体的年份来看，应计的折旧额在固定资产使用的前期摊提较多而后期摊提较少，这样就会使得企业净利前期相对较少而后期则相对较多。这样就冲减了税基，也因而可以减少应纳税款，可达到合法避税筹划的效果。
2.1成为企业融资的新手段
目前，我国正处于经济转型期，企业资金紧张、融资难且成本高等问题突出，今年以来，制造业投资增速有所下滑，而企业资金紧张、自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，加速折旧优惠政策成为为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进的强有力的政策工具之一。固定资产加速折旧政策对企业而言，最直接的影响就是通过延迟纳税达到增加企业现金流，减轻企业流动资金不足的压力，相当于政府给予企业的无息贷款，缓解了企业的融资压力。
2.2提高企业更新换代设备的能力
固定资产加速折旧新政策的本质是通过实施加速折旧的规定，实现了企业的更新换代。也就是说，企业初期的折旧额增加，相应减少了企业初期所得税，减少了资金的占用，加速了资金的回流，从而使企业有能力去更新设备。纳税时间的推迟，从货币时间价值的角度出发，其实是政府为企业提供的一种无息贷款，这样企业就能够根据企业自身的情况更加灵活地运用资金。
2.3促进传统行业的更新换代
由于资金设备等各方面的因素与制约，传统行业缺乏活力。但是，在我国的经济发展中，传统行业又是不可或缺的重要一环。我们要鼓励和支持传统行业的发展，最大限度地发挥传统行业在经济发展中的作用。固定资产加速折旧新政策的颁布对于传统行业而言，是一个重要的契机。研发投资金额相对较高的传统行业有汽车和电气设备等，其设备投入也比较高，因此对于这些企业而言，加速折旧的新政策为他们提供了新的机会和条件，能够加速实现传统产业的更新换代，从而增强传统行业的竞争力。
2.4提高了企业贯彻执行新政的积极性
公告规定对加速折旧新政采取了事后备案的管理方式，企业在预缴申报时只报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料，这种简便的办税手续，不仅使征纳双方“双减负”，而且进一步提高了企业贯彻、执行政策的积极性，确保固定资产加速折旧政策顺利推行。
结束语
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。在企业中，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产取得时的计价及折旧方法的选择对所得税额的多少有重大的影响。利用固定资产折旧进行税收筹划，是企业财务管理方面的重要内容。
参考文献
[1]李悦会.浅析新企业所得税下的固定资产折旧方法的税收筹划[J].财经金融，2010（8）.
[2]财政部.国家税务总局.关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知[S].财税[2014]75号，2014，10，20.
[3]财政部.国家税务总局.关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的公告[S].财税[2015]106号，2015，9，16.
固定资产投资折旧方法篇5
关键词固定资产会计差异
固定资产是企业会计科目中涉及内容较多、会计核算较为复杂的科目。在会计实际工作中，固定资产的会计处理与税法存在较多差异，本文旨在对固定资产折旧的税会差异进行梳理，以期降低纳税人的财务核算成本，提高其纳税遵从度。
一、折旧起点的税会差异
《企业会计准则――固定资产》（以下简称《固定资产》准则）规定，企业应当从固定资产达到预定可使用状态月份的次月起计算折旧；而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）规定，企业应当从固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
可见在折旧起点上会计与税法可能存在差异，这是因为企业所得税税前扣除中遵循的一个重要原则――实际发生原则，税法上只有固定资产实际投入使用时，才发生实际支出，才允许开始计提折旧，这同时也是收入与支出配比原则的具体体现。
二、折旧范围的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产：以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地以及其他不得计算折旧扣除的固定资产。
可见在折旧计提范围上会计准则与税法存在差异，其中差别最明显的是企业除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，会计准则要求必须提取折旧，而税法则不允许扣除，这是因为税法上税前扣除遵循配比和相关原则，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，其折旧费用没有相应的收入与之配比，与应税收入无关。
三、折旧年限的税会差异
《固定资产》准则规定，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：第一，预计生产能力或实物产量；第二，预计有形损耗和无形损耗；第三，法律或者类似规定对资产使用的限制。《企业所得税法实施条例》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产折旧年限不得低于规定的最低年限，将全部固定资产分成五类，对每一类别固定资产的最低折旧年限做了明确规定。
可见，会计准则是从企业固定资产的实际使用情况来预计固定资产的预计使用年限，并据此提取折旧，没有具体规定各类固定资产的参考折旧年限；而税法规定了各类固定资产的最低折旧年限，因而企业计提折旧年限常常与税法规定的最低年限存在差异。这是因为虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家出于年度财政收入的需要，若不对固定资产的折旧年限作基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到较大冲击。
四、折旧方法的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法实施条例》规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；符合特定条件时可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折旧。采取缩短折旧年限的，折旧年限不得低于规定最低折旧年限的60%，采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
可见会计上企业应根据固定资产的实际情况选择适当的折旧方法，但是税法上加速折旧法是受限制的，必须符合一定的条件。这是因为税法上考虑到收入与支出配比原则的要求，直线法一般能真实反映不同类型企业的生产经营活动实际情况，直线法计算起来也很简便，况且只要确定一个规则统一适用于所有企业，对企业来说相对是公平的。但是，这并不意味着企业不可以采取其他折旧方法，当符合一定条件时，也是可以采用其他折旧方法的。在会计上，企业根据自身的特殊情况，仍可以采取其他折旧方法，或者同时采用直线法和其他折旧方法，只是采用其他折旧方法计提的折旧，在涉及缴纳企业所得税时，需要进行纳税调整。
五、预计净残值的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
会计上企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值，然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额。而税法只认可固定资产取得时企业确定的合理净残值的标准，因此一旦企业对固定资产在使用过程中的预计净残值进行了调整，并据此计提折旧，则与税法允许扣除的折旧存在差异。税法上规定合理确定预计净残值后，就不得再变更，主要依据是企业确定预计净残值并不是随意和毫无根据的，而是必须尊重固定资产的自身特性和企业使用固定资产的实际情况，如果企业并非根据固定资产的性质和使用情况，而是出于某种避税等非合理的商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。可见税法作出这样的规定是为了防止企业通过改变固定资产的净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税收。
总之，我们应精准把握固定资产的税会差异，正确进行会计核算和税务处理，降低企业的涉税风险。
（作者单位为安徽财贸职业学院）
[作者简介：刘阳（1975―），安徽肥东人，法律硕士，安徽财贸职业学院讲师，主要研究方向：税法，税务筹划。]
参考文献
[1]中国注册会计师协会.税法[m].经济科学出版社，2016.
固定资产投资折旧方法篇6
关键词：固定资产折旧；会计；税务处理；差异
从企业的会计工作方面上可以看出，固定资产可以按照不同的性质分为不同的类别。其中包括租入和租出固定资产、使用中和未使用固定资产、生产经营用和非生产经营用固定资产等等。从固定资产折旧方面上看，会计和税务处理工作之间存在着严重的差异性。
一、固定资产的初始计量与计税基础的差异
按照企业的会计准则的规定，会计处理需要以成本量为依据，对企业的固定资产进行计量。在对入账价值进行分析和明确的过程中，主要是按照固定资产获得方式之间的差异来进行，具体来说主要表现在以下几个方面的内容：（1）外购固定资产。从外购固定资产上看，其成本主要包括各类税费，购买固定资产时的价款以及固定资产进入可使用状态之间的相关费用，包括安装费用、运输费用以及人工费用等等。（2）自建的固定资产。所谓的自建固定资产主要是指固定资产在没有达到使用状态时需要支出的各类费用之和。（3）工作人员在对固定资产进行分类和明确时，应该将各种费用考虑到其中，提升固定资产成本核算的全面性和准确性。（4）投资的固定资产。如果是投资人员对固定资产的投资，投资协议和合同需要进行明确地规定，并且对价格进行计量。
对于税务处理来说，企业在计税的过程中所遵循的原则主要表现为以下几个方面：（1）外购固定资产，支付中的税费往往会作为主要的依据纳入到计税基础当中来，如果固定资产不处于使用状态，就需要以其他费用作为支撑。（2）自建的固定资产，在竣工前期的自建固定资产结算可以被看做是计税基础。（3）固定资产中如果有通过投资和捐款等方式获得，其计税基础的计算就应该以公允价值为基础。
从以上二者的差异上可以看出，会计处理主要以现值作为主要的处理依据，而税务处理就是支付的价款来进行计算。另外，会计处理中的固定资产主要是以合同价来进行计量，税务处理往往是将公允价值看做是计税的基础。
二、固定资产的确认和界定之间的差异
在企业发展的过程中，会计准则对固定资产的含义和概念进行了明确地规定，其中对固定资产的性质，获得方式等都有所涉及。工作人员对固定资产进行明确，往往需要达到以下几个方面的条件，第一，工作人员要合理地计算出固定资产的成本量。第二，固定资产所固有的经济利益应该流入到企业中。在税务法则中，对固定资产也进行了规定，其中固定资产必须是非货币性资产，其中包括机械、建筑物以及其他和企业生产相关联的各类工具等等。
二者之间的差异主要可以表现在以下几个方面：第一，无论是会计准则还是税法准则，都没有明确地规定价值判断标准。税务处理中对固定资产的阐述和会计处理工作之间存在着一定的不同。税法中并不会对纳税人的主观判断加强重视，从这一点上看，其和会计处理之间的差异也比较明显。
三、固定资产折旧范围的差异
从企业发展的过程中可以看出，出现折旧现象是一种必然选择。企业的税法和会计准则对固定资产的折旧范围并没有达成一致。因此，不仅计税价值不同，账面价值也存在着明显的差异。从会计处理方面看，具体的规定如下：
1.对于折旧的固定资产来说可以分为两种情况，第一是达到预期还没有进行结算的资产，第二是满足会计准则要求的固定资产类型。这两种类型的固定资产在折旧时，工作人员需要严格地按照会计准则中的相关内容和条款来进行。
2.对于无法计提折旧的资产来说，主要分为四种类型，第一是即将进入到报废状态的资产类型，第二是已经有计提折旧历史的固定资产，第三是待出售的固定资产类型，第四是计价入账的土地类型。
从税务处理方面上看，仅仅采用的是排除法来对固定资产进行明确。一些固定资产类型无法纳入到固定资产折旧范围，其中包括经营租赁的固定资产、还没有运用的固定资产等等。
四、固定资产折旧方法以及开始时间的差异
从会计护理方面上看，企业所采取的固定资产折旧方式比较多，企业要将本身的经济效益作为选择折旧方式的前提和基础，具体的折旧方式除了总和法、直线法之外还包括工作量法等等。从税务处理方面上看，固定资产折旧方法受到了相对比较严格地限制，根据相关的规定，如果采用直线法来进行折旧，允许扣除现象的存在。如果是稳定程度较差的固定资产，选择折旧的方式还应该考虑到余额情况。
折旧方式和折旧时间之间的差异比较明显，具体来说主要表现如下：
会计处理：折旧方法具有一定的可供选择性，企业的自主选择性是比较突出的特点，折旧开始的时间主要是以资产完工的月份为主，计提从次月开始。税务处理：对于折旧方式来说，往往会受到多种因素的限制，有些折旧方式主要是针对不同的固定资产而言。因此，折旧开始的时间和计提的时间也不同，差异比较明显。
五、不同折旧方式对企业的影响
采用不同的固定资产折旧方式，会对纳税企业产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方式产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿，可以产生价格节税机会；其次，折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。不同的折旧方式造成年折旧提取额的不同。直接关系到利润额抵减的程度，因而会造成纳税的中缺乏有力的依据，同时也为一些投机行为提供了机会。
六、结语
所得税会计研究是对会计理论的完善，是企业日常会计处理过程的补充。在会计制度和所得税制度相对独立的情况下，会计收益和应税收益之间存在的差异造成了所得税会计存在的前提。目前，所得税会计在我国仍然处于发展阶段，与国际发达国家比较还是一个相对薄弱的环节，所以如何完善和发展所得税会计理论是非常重要的课题。应该根据我国国情以及国外的先进经验，对所得税会计理论进行广泛而深入的学习和研究，使我国的所得税会计研究有所突破。
参考文献：
[1]金鑫.试论所得税会计新旧准则差异[J].黄山学院学报，2011（3）.
[2]张俊清.论所得税会计中资产负债表观的体现[J].会计之友，2011（7）.
[3]王春儿.所得税会计资产负债表债务法新认识[J].会计之友，2011（10）.
固定资产投资折旧方法篇7
关键词：固定资产加速折旧法折旧抵税
一、引言
上世纪的美国和日本在经济转型阶段都曾经采用过加速固定资产折旧的方法，用来促进经济转型、产业升级。日本自1951年开始使用加速折旧法，包括对企业先进机械设备实行第一年50%折旧，研究用机械设备3年间90%折旧的制度等。美国1981年里根政府对固定资产折旧制度进行改革，折旧年限大幅缩短，对不同年代新增固定资产分别使用不同的加速折旧方法，配合其他经济政策最终使得美国经济走出滞胀。
我国经济转型期的一个重要的目标就是提质增效，提质增效的重要途径之一就是加快技术革新，采用更先进的生产技术和设备。因此，当前推行鼓励企业尽早更新技术过时的老旧设备，选用技术更先进、效率更高的新设备的积极财政政策是利国利民的战略之举。
二、企业实施加速折旧的意义
（一）有效利用新政策有利于企业减轻税负，实现经济稳定增长
固定资产加速折旧，是指根据税法规定允许采取缩短折旧年限、改变折旧率的办法，加速折旧，以减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。从长期看，在固定资产的整个周期内，加速折旧与非加速折旧的总额是完全相同的，看似没有差异，实则不然。企业处在初创期、成长期、成熟期和衰退期的现金流量和企业利润迥异，投资机会和股利分配政策不同，选择购置固定资产的时机和规模对企业影响巨大，为企业运用加速折旧进行税务规划，获得更多税收利益，提供了较大的操作空间和可能。加速折旧政策是国家与企业利益分配的重新调整，有利于引导企业加快设备更新，提升企业核心竞争力，提高企业经济效益，为国家创造更多的税收和就业岗位，最终形成良性互动格局。
固定资产加速折旧，企业可以递延所得税纳税义务，节约资金成本。当然企业盈利状况不同，所节约的资金成本也会有所差异
（二）有效利用新政策有利于制造业转型的加快、企业结构的调整
新政策对计算机、信息服务、生物等新兴产业实行加速折旧方法，预示着政策在减税的同时，兼顾引导调整结构，加大支持技术改造和创新及扶持战略性新兴产业，新政策高明之处正在于此。相对于传统行业，只有投资研发设备才能加速折旧，加速折旧不适用于扩大产能的投资，这就是说新政策，一方面鼓励传统行业加快技术升级，而另一方面限制其盲目扩大产能。对高端制造、医药等新兴行业来说，对其所有固定资产投资全部放行，不管是研发投资还是产能扩大都可以加速折旧。因此，有利于改善传统制造业投资、加快制造业产业结构升级。
三、加速折旧新政策变化分析
国务院完善部署固定资产的加速折旧政策、积极推进企业技术创新升级、支持中小企业创业创新。新政策完善了现行固定资产加速折旧政策，推行减轻税负，加快制造业设备更新、科技创新，加大制造业投资，促进大众积极创业。这对于缓解传统制造产业的瓶颈时期，增加经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，具有重要意义。通过对新旧政策对比分析，笔者发现存在一些的新变化：
一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。这里需要注意的是，在会计核算上，企业可以继续按照固定资产的使用年限，采用直线法或加速折旧法计提折旧，可以与税收折旧政策不一致。所谓加速折旧政策对企业的利好，主要是作为税收优惠政策减少了税收利润，也就是应纳税所得额。
二是对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。现行的企业会计准则没有给出固定资产的价值具体规定，仅仅是给出了判断的特征和条件，所以，判断是不是固定资产的权利就交给了企业，但企业为了省去纳税调整的麻烦，大部分仍然执行单位价值2000元的标准。现在明确规定不管是什么企业，只要原价值少于5000元的固定资产，就能够执行税前扣除标准，相当于这些资产在会计上是按照固定资产入账管理，但在抵扣上按照低值易耗品的处理方法，可以一次性抵扣。
三是对于一些高科技创新制造业及医药等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。这是将加速折旧的利好政策进一步扩大到生物、计算机、信息服务等新兴产业，这意味着政策在改善企业现金流的同时，政府希望在稳增长的基础上对调整企业结构进行引导，使企业尽早收回投资，更新固定资产，加快淘汰落后的技术设备，提升中国先进制造业产品在全球的竞争力。
四、企业固定资产加速折旧政策的现实选择
固定资产加速折旧政策能够减轻企业所得税税负，但是企业也应该把固定资产加速折旧新政策和税收法律的相关规定结合起来，评估企业的经营现状，恰当地选择实施加速折旧方法的时点，力争把新政策用足用活。例如，如果企业处于亏损状态，或者处于减免税优惠期，加速折旧不会给企业带来税收利益，有时还会有负面影响，因此，并不是所有企业都适合使用固定资产加速折旧方法。
如果仅考虑折旧抵税因素，只要企业有足够的应纳税所得额，就应选择加速折旧，但在以下两种特殊情况下加速折旧效果反而不好：一是企业处于税收优惠期。加速折旧与非加速折旧相比，固定资产在使用前期可以多计提折旧额，后期少计提折旧额，在正常情况下，加速折旧能够递延缴纳所得税税款。但是如果企业是处在享受税收优惠期，新政策对企业税额的影响是负的，也就是说不仅不能少缴税，反而会导致多缴税。二是企业处于5年弥补亏损期。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，弥补以后年度的所得，但不得超过最长结转年限五年。如果企业在税法规定的亏损弥补年度内，能够使用税前所得直接弥补亏损，超过亏损弥补年限的，则不能作为纳税所得提前扣除，须适应税后净利弥补亏损。如果企业在弥补亏损期继续使用加速折旧，会使亏损加大，可能导致亏损超过期限也弥补不完。
企业是否加速折旧、何时加速折旧、选择何种加速折旧方法，应从企业整体利益考虑。财务报告是判断企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的最重要文件，是投资者、债权人、政府、社会公众等报告使用者判断企业的盈利能力、偿债能力、成长发展能力、资产运营状况，并进行决策的主要依据。如果选择加速折旧仅仅为了减轻税负，而导致企业产生亏损，让投资者以为企业的盈利情况不乐观，不再注入资金，会使企业失去发展壮大的机会。因而，企业在使用加速折旧时，要充分考虑税收优惠期以及5年弥补亏损期限限制，趋利避害;要运用管理会计的方法，注意税收与非税收因素，进行统筹安排，为企业谋取利益最大化;着眼于长期规划，综合考虑企业整体的利益和长远发展战略目标，从而增大企业整体收益，进一步实现企业的可持续性发展。
新政策“允许”纳税人使用加速折旧，因此纳税人可以根据自身实际情况选择合适的折旧方法，而不是非要选择加速折旧方法。例如在纳税人存在税收减免税期、以前年度有亏损要在规定期限内弥补以及地方予以所得税返还等情况下，可能选择一般折旧方法比加速折旧更为有利，这种情况下，即便经济业务符合税法规定的加速折旧条件，企业也可以放弃采取加速折旧的优惠政策，而选择更符合企业经济利益的一般折旧方法。
企业购入固定资产，不仅仅涉及加速折旧问题，还涉及其他税收优惠问题，需要统筹考虑。比如，企业专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除;企业购置的专用设备的投资额，可以按照一定比例实行税额抵免。这些优惠需要统筹考虑，才能使企业利益最大化。
另外，目前税务机关对企业固定资产加速折旧实行备案管理，如果企业购入固定资产要采用加速折旧方法，需要及时到税务机关备案。J
参考文献：
1.戴德明等.财务会计学[m].北京：中国人民大学出版社，2009.
2.邹国金，张剀.用好加速折旧：利好当前惠及长远.http：///.2014-10-10.
3.马靖昊.具体解读固定资产加速折旧政策.http：///.2014-09-26.
4.中央政府门户网站.国务院完善固定资产加速折旧政策支持中小企业创业创新.2014-09-26.
作者简介：
固定资产投资折旧方法篇8
【关键词】折旧加速折旧货币时间价值币值变化
一、总述
商业企业的固定资产长期参加经营活动而仍保持其原有的实物形态,但是它的价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到销售的产品成本中,构成了企业的费用。因而,随着固定资产价值的转移,要以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。
折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金,但这种费用是先期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现,无论在权责发生制还是收付实现制,计提折旧都是必需的。因此如果不计提折旧或不正确的计提折旧,都将对商业企业计算营业成本计算损益产生错误的影响。
二、计提折旧的方法
第一,平均年限法。它是按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。年拆旧额=(固定资产价值-预计净残值)/预计使用年限。
第二,工作量法。工作量法是指按固定资产所能工作的时数平均计算折旧的一种方法。按里程计算折旧的公式:单位里程折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/规定的总行驶里程;按照工作小时计算折旧的公式:每工作小时折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/规定的总小时数;按台班计算折旧的公式:每台班折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/规定的工作总台班数。
第三,双倍余额递减法。年折旧额=期初固定资产账面折余价值×双倍直线年折旧率,其中,双倍直线年折旧率=2×(1/预计使用年限)×100%。
第四,年数总和法。年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和。
三、我国商业企业固定资产折旧中存在的问题
1、平均折旧法用的多,加速折旧法用的少
平均折旧主要是指文中提到的平均年限法和工作量法,加速折旧包括双倍余额递减法和年数总和法。原则上说,对于不同的固定资产应当采用和它的经济利益实现方式相适合的折旧方法。但当前实践中我国企业主要采用平均折旧法,对加速折旧法采用的少,从而对企业会计信息质量、企业健康发展和社会进步产生着不利的影响。
随着市场经济的发展,加速折旧法越来越体现出自身的优势。由于市场经济的竞争性,公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废,形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给公司带来损失的唯一方法,就是加速折旧。通过采取加速折旧,可以使公司避免损失,尽快收回资金,并有充足的资金购置或开发新型设备,加强基础设施建设,促进企业的持续健康发展。
采用加速折旧法符合会计原则。固定资产在投入使用的早期,使用效率比较高,能给企业带来较多的收入,因而在这个时期应多提些折旧。在其投入使用的后期,效率逐渐降低,产生的收入相应减少,所提折旧应该减少。这样做,完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。
加速折旧尽管有很多优势,却没有得到普遍采用,这其中的原因除了公司治理结构的不完善、企业现代管理意识的不强、不同企业的企业价值观和经营管理水平存在差异外,更主要的原因是现行固定资产折旧制度的缺陷,包括会计制度和税收制度的缺陷。
我国会计制度规定,企业可以根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式自主选择固定资产的折旧方法,可供选择的折旧方法包括平均年限法和加速折旧法,企业定期评估固定资产的使用年限和经济利益实现方式,当确定经济利益实现方式发生变化时,可以调整折旧方法。因此,现行的会计制度不仅允许企业自主选择折旧方法,还允许企业定期调整折旧方法。正是由于存在这种制度空间,当治理结构不完善,需要美化业绩时,就有了一般不愿意选择加速折旧法或随意选择折旧方法的现象出现。在会计舞弊案中,折旧方法的选择也是舞弊的一种手段。
我国税法从税收征管角度对固定资产折旧方法的采用作了规定。主要内容包括,明确规定了下列企业固定资产实行加速折旧可在税前扣除:对在国民经济中具有重要地位、科技进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机械设备;对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备;证券公司电子类设备;集成电路生产企业的生产性设备;外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。符合上述条件的固定资产可以自主选择采用加速折旧的方法,报主管税务机关备案;主管税务机关应加强检查,发现不符合固定资产折旧条件的,应进行纳税调整。可见,国家对企业采用加速折旧法采取的是一种限制性政策,而“限制”加速折旧从根本上说是出于保证国家财政收入的考虑。
2、现行折旧方法未考虑货币的时间价值和币值变动
随着“现值”、“重置价值”、“公允价值”这些概念在会计领域的广泛应用,会计核算越来越重视货币的时间价值对会计信息的影响。但是固定资产核算中采用的折旧方法却没用充分考虑资金时间价值和币值变动因素的影响。根据上面提到的折旧方法可以看出:目前固定资产根据“折旧额=折旧基数×折旧率”的等式计提折旧,其中折旧基数为“固定资产的原值-预计净残值”。虽然预计净残值强调了现值,但是年折旧额仅仅是将折旧基数在折旧年限内简单分配,是一个静态的过程,并未考虑货币时间价值和币值变动因素的影响,这将会降低会计信息的相关性,进而影响会计信息的质量。现在货币的时间价值越来越受到重视,固定资产被企业长期拥有,它的价值以折旧的方式跨时间段地收回,时间跨度比较长,固定资产所占用的这部分资金价值参与企业经营并创造价值增量的过程是一个动态的过程。现行的折旧方法没有充分考虑固定资产投资周期内货币币值的变动,也没有考虑货币的时间价值。为了真实反映财务现状,对成本和折旧的核算不可避免地需要考虑货币时间价值的问题,而目前货币价值的变动,也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法面临严峻考验。
目前会计准则规定的固定资产折旧方法有两类:一类为平均折旧法,包括平均年限法,工作量法;一类为加速折旧法,包括使用年数总和法,双倍余额递减法。这些方法各有优点,尽管采用不同折旧方法计提的折旧总额相同,但不同的折旧方法在各个期间计算的折旧额是不同的。平均折旧法在折旧期限内的折旧额基本平均,而加速折旧法在折旧期限的前期提取的折旧额多,后期提取的折旧额少。但是不管哪种方法,都符合“固定资产原值-净残值=年折旧额的合计数”。
固定资产是长期拥有的资产,其价值要在预计的使用期限内分期地、逐渐地、部分地转移和补偿。根据货币时间价值的原理:一定量的资金在现在时点上的价值量要高于在未来某一时点上的价值量,就是我们说的“今天的一元钱比未来的一元钱更值钱”。但是在现行折旧计算中,无论采用哪一种方法,“固定资产原值-净残值”是现在时点上的数额,它的价值量高于各期计提的折旧额之和所产生的价值量。换种说法就是按照现行的折旧方法计提折旧使得固定资产的价值没有得到完全补偿。
现行的折旧方法是基于物价稳定和币值不变假设上的折旧方法。但是在市场经济中,“物价稳定”和“币值不变”的假设均已不成立,几乎各个国家都有过通货膨胀。在固定资产使用期内,如果物价上升,固定资产未来的重置成本也将随之提高。而现行的折旧计提方法是以历史成本和名义货币为计量基础,因此会使各期折旧额之和小于固定资产的重置成本。
四、解决方案
1、针对折旧方法选用的问题
其一,完善会计制度。现行会计制度的主要不足是刚性不足,使企业能够随意挑选折旧方法。应当建立全社会统一的、详细的固定资产分类目录和折旧方法对照标准,建立专门机构以鉴定是否“固定资产预期实现经济利益方式发生变更”,并将折旧方法变更时的“备案”制改为“审批”制。此外,为节约会计成本并增强制度刚性,考虑固定资产折旧的会计标准可考虑与固定资产折旧的税收政策适度统一,以加强会计制度的刚性。
其二,调整税收政策。通过调整政策导向,鼓励企业加速折旧。一方面,允许企业采用加折旧法计提折旧扣除应纳税所得额,只影响所得税的期间分布,不会使所得税收总额发生减少。另一方面,加速折旧利于企业经营规模的扩大和科技水平的提高,从而会扩大税基,将有利于形成经济增长与税收增长取得良性循环。从长远来看加速折旧对税收收入的影响是积极的。
2、针对折旧方法未考虑货币的时间价值和币值变化
其一,国家可以统一规定固定资产重估的周期,适时进行固定资产的价值重估,以调整固定资产的账面价值。
其二,调整固定资产折旧的计提基数。在我国现行的会计制度中,固定资产的折旧基数采用始终不变的原始成本,应计提的折旧额=固定资产原值-(预计残值收入-预计清理费用)。公式中,发生的现金流量不是同一时点上的量。固定资产原值是固定资产购入时的现金流量,预计残值收入和预计清理费用是固定资产报废时的现金流量。因此在计算应计提的折旧额时应将预计残值收入和预计清理费用折现到与固定资产原值相同的时间点上,计算公式变为:应计折旧额=固定资产原值-净残值×复利现值系数。
五、结论
商业企业固定资产折旧是会计核算中的重要内容,而折旧方法是折旧核算的主要规则。选取正确的折旧方法不仅对企业会计信息、经营管理有直接影响,而且间接影响社会经济的进步。商业企业固定资产折旧是其固定资产核算中至关重要的一环,选取正确的折旧方法是取得正确的固定资产核算的保证,这在我国当前市场经济的背景下,显得尤为重要。
【参考文献】
[1]张欣:我国企业固定资产折旧现状分析与对策[J].东北财经大学学报,2001(4).
[2]李志红:固定资产价值计量探讨[J].冶金财会,2010(2).
固定资产投资折旧方法篇9
关键词:医院;固定资产;折旧;方法
医院固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用年限在1年以上,并在使用中基本保持原有物质形态的资产。新企业会计准则第4号──固定资产规定,“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等”。由于不同的折旧方法直接决定了固定资产损耗价值的转移速度和补偿速度,影响着各期的成本费用。在医院财务管理中选择不同的折旧方法,对医院固定资产投资成本回收、医院内部经营管理均产生不同的影响,并直接关系到企业固定资产的更新和企业的竞争能力,医院固定资产是其资产的重大组成部分,因此,折旧对医院确定和反映财务状况及经营成果,能够产生重大的影响。
一、折旧方法的比较
近年来,人们对加速折旧法表示强烈的爱好,笔者也认为此方法相对其他方法更加切合医院实际,覆盖问题更全面,下面对4种方法进行叙述和比较。
(1)直线法
由于直线法模式简单,只有在以下各项条件之下才是正确的:利息因素可以略而不计,或投资成本假定为零;修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的;最后一年资产的效率与最初一年是相同的;使用资产所取得的收入在整个使用年限内是固定不变的;由于以上各项因素的不确定性,要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。假如有些因素可以适当抵消,通常都认为直线法最为适宜。由于直线法通俗易懂,核算简便,同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等,使医院的费用稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点,它忽略了折现因素,按直线法计算的净利,会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。
(2)工作量法
工作量法是平均年限法的补充和延伸。尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下,工作量法看来还是十分理想,但在使用中它往往存在一些严重缺点:即使每年的折旧费用是变动的,工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费,但是,假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且,由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用,整个服务价值的降低事实上并不是均匀的,除非假定利率为零;工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增,以及操作效率或收入的递减等因素。
(3)加速折旧法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种
主张采用加速折旧法的各项条件是:在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献;操作效率的降低会导致其他业务费用的增加;资产价值早期降低很多,后期降低较少;即使早期和后期耗用的服务价值相同,其折现价值也不同,因而早期服务价值成本要比后期大;修理和维修费用的递增;现金收入逐年降低;由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。
主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的,并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用,或过度使用易于发生事故,因而减少使用,也可能是由于操作效率降低而产量减少。
预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由,可以认为,资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大,因此早期折旧费应大于后期。修理和维修费是逐年递增的,为了补偿递增的修理和维修费,应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的,应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。
通过比较可以知道,年限平均法的最大优点是计算简单,易于理解,但不利于企业加速收回固定资产投资成本。双倍余额递减法和年数总和法有利于企业加速回收投资成本,降低固定资产价值损失和效能损失的风险;有利于企业均衡成本费用,稳健经营;加速折旧法下固定资产的补偿价值(折旧额现值的总和)高于年限平均法下的补偿价值,有利于设备的更新。
二、对固定资产折旧的思考和建议
1、正确选择折旧方法
为加强医院财务管理,医院应采用适当的折旧方法,进行固定资产折旧核算。①从有形损耗考虑,各种房屋,设备刚刚投入使用的时候,使用效能较高,各方面指标都是比较优质的,但随着年限的增长,设备开始陈旧老化,指标性能减弱,收入与前期相比肯定减少,另外还需要进行修缮、修理。按照配比原则,相应的收入配合比较相应的成本费用,后期产生的收入少。基于这种情况,理论上来说,医院应该更倾向采取前期折旧提的多,后期折旧提的少的加速折旧法。②从无形损耗考虑,由于科学技术进步,占医院资产相当比例的医疗设备,其寿命周期越来越短,更新换代势必加快,随着科技的进步和时间的推移,各种医疗设备的无形损耗将越来越大,就更为明显。一台设备的替代品也许会在资产的预计使用年限内出现,所以从谨慎性出发,医院最好考虑到这种可能性,在设备使用早期提高折旧成本,后期则降低折旧成本,这与加速折旧法的原理是一致的,也可减少无形损耗所带来的损失和风险,符合会计核算的稳健性原则。③对于贵重仪器占固定资产低的小型医院,会计核算基础薄弱,医疗成本和科室核算起步较晚,可采用年限平均法,逐步开展医院固定资产折旧核算。对于大、中型医院,会计核算较健全,财务管理完善,专业设备中的贵重仪器占固定资产的比例较高,则可根据固定资产的分类,结合医院经济管理的需要,分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法进行固定资产折旧核算。
在处理医院固定资产折旧时,应注意的问题是:第一,正确登记固定资产,按资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预期使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其它因素选择合适的折旧方法。第二,对历史价值(原始成本)或账面价值不清的固定资产,应以其市场价值折旧。固定资产的市场价值是指固定资产在自由市场上销售所能得到的货币额。在某些情况下,市场价值与账面价值毫不相关,如土地、房屋建筑等不动产,其账面价值随折旧的提取而减少,但其市场价值却往往会随时间的延长而增加。市场价值的最大缺点是客观性较差,因为在多数情况下,二手市场并不存在,核算者必须依据经验判断固定资产的市场价值。第三,医院的负责人,对固定资产的折旧处置上,要从技术、质量和效率多方面考虑,不能只关注固定资产的后续支出补偿。假如医院仍有账面价值是100万元的设备,但其质量水平已经不能满足市场需要,那么这100万元就是空账,这台设备就是废品。如果是贷款,还产生负效益,就需要重新考虑是改造,是废弃,还是购买新设备。笔者认为:固定资产的折旧,要全方位考虑其使用状态和技术水平,不能利用一元函数进行简单的对比分析。
2、现行折旧方法存在的不足
(1)没有考虑货币时间价值因素,使损耗价值补偿不完整
在计提固定资产折旧时是以历史成本为计量依据的,其实质是站在现在这个时点以现行的物价水平把投资成本分配到以后各期,很显然这从根本上忽视了货币的时间价值。虽然有人认为加速折旧法不存在这方面缺陷,因为它们可以提前收回部分投资,减少因为物价上涨而产生的货币时间价值损失,但由于使用该方法收回的依然是历史成本,没有考虑市场利率的变动因素,没有从根本上基于市场利率等因素来确认各期的折旧额,因而即使是加速折旧法也不能弥补由于货币时间价值而产生的差额,这部分差额既没有被转入产品的成本或费用,又没有被计入企业的损益,形成企业资产的一种无形损失,时间越长,固定资产价值越高,市场利率越高,该损失就越大。
(2)没有考虑通货膨胀因素,不利于组织设备更新
现行的折旧方法都是基于物价稳定的环境下和币值不变的会计基本假设之上的折价方法。然而在市场经济条件下,物价稳定和币值不变的假设均已受到冲击,此时如果仍以传统的折旧方法进行折旧显然已不合时宜。在固定资产使用期内,如果物价上升,固定资产未来的重置成本将升高,由于折旧是以历史成本为基础,因此,折旧额不足以重置固定资产。加之由于科学技术进步,出现了新的效能更高的设备,现行方法计提的折旧额更难满足在未来购建技术性能更加先进的设备。反之,在通货紧缩环境下,以历史成本为计价基础计提折旧,必然会导致多提折旧,致使企业虚减利润,导致企业所得税的流失和国家财政收入的减少。
(3)现实收入与历史成本费用不配比
用现行折旧方法计提的折旧实质上是历史成本的收回。在物价水平上涨的情况下,固定资产价格上涨,利用固定资产生产出的产品价格也上涨,由于固定资产折旧只是对历史成本的分摊,而利用固定资产生产出的产品却是按现行的价格计算产品收入,将若干年前的固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比,显然不是建立在同一时间的物价指数基础之上的,这样的配比不科学。
(4)固定资产原值与预计净残值不具有可比性
固定资产原值是一个历史数据,是企业基于购买或自建该项固定资产时的物价而花费的各项相关支出。而预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预计状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。它是一个未来值,是企业在一个预期状态下对未来收入的一种估计,由于固定资产使用时间较长,不确定因素较多,并且它是否发生以及发生的金额的大小都还有待进一步验证,因此,将历史数据与未来数据进行比较既不符合客观性原则,也不符合谨慎性原则。
3、改进固定资产折旧的建议
新企业会计准则的基本准则要求企业提供的会计信息真实可靠、内容完整。固定资产折旧方法的选择对资产负债表、损益表和现金流量表中的多个项目有影响,进而对企业的长短期偿债能力指标、营运能力指标以及各杠杆系数都会产生影响。因此,可以说折旧方法的科学与否将会影响会计信息的真实性,将会影响企业的投资者、债权人和其他利益相关者的决策行为。所以,折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是:不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值;以现金流转和资金流转表代替收益表,避免折旧分配;侧重于使用能够猜测的统一折旧方法,而不管其逻辑性;考虑货币时间价值和通货膨胀因素等对固定资产的损耗价值补偿模式做进一步的探讨。
随着市场化程度的不断深入,一方面,医院要进行人才培养,医术提高,环境改善,设备更新,都需要大量的资金来支撑;另一方面,医院的医疗技术,经济管理和经营成果水平的高低,很大程度上受制于医院的固定资产规模大小。因此,计提折旧成为医院降低运行成本,提高设备利用率的一项重要的手段和方法。选择合适的折旧方法进行计提,制定合理的服务定价是医院生存、发展的必然要求,也是提高医生医疗技术水平、改善医院环境的重要手段。医院固定资产的折旧处理方法无疑是一项具有重要意义的研究课题。
参考文献:
[1]财政部、卫生部.医院财务制度.1998.
[2]高宪瑞,赵士军,蒋恒祥,等.完善医疗设备折旧费的管理和体会
[3]医院管理杂志,1999,6(1).
固定资产投资折旧方法篇10
【关键词】固定资产折旧方法纳税筹划
一、固定资产折旧方法概述
固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去,并从产品的销售收入(营业收入)中得到补偿,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为成本的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,最终影响企业的税负轻重。常用固定资产折旧方法有以下几种:
1.直线法
直线法是按照固定资产使用年限(或工作时数和工作量)平均计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单,但也存在一些局限性。例如,固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同,平均年限法没有考虑这一事实。因此,只有当固定资产各期的负荷程度相同,各期应分摊相同的折旧费时,采用平均年限法计算折旧才是合理的。
2.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种:
(1)双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时,只要固定资产在使用,则其起初账面净值就会一直存在,不可能完全冲销,为此,应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销,使最后一年的账面净值与预计残值相等。
(2)年数总和法
年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。
二、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划
(一)基于不同税制的纳税筹划
一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。
但是,折旧的纳税筹划不一定全部使用加速折旧方法。一般情况是认为在比例税率下,采用加速折旧方法较为有利,这可以使纳税人在早期计入更多的折旧额,可以取得资金的时间价值。由于我国的企业所得税使用比例税率,那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能地使用加速折旧;而在累进税制下,过高的利润额,会引起过高部分所对应的税率偏高,从而会使企业税负也偏高。在这种情况下,则适宜采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。
(二)基于资金时间价值的纳税筹划
从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,企业采用不同折旧方法和不同折旧年限,提取的折旧总额是一致的。但是,资金受时间价值的影响,折旧方法不同,企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。随着时间的推移,在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。企业在选择不同的折旧方法时,需要采用动态的分析方法,先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后,计算出现值总和及税收抵税额现值总和,再将二者进行比较,在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。
从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。
(三)基于折旧年限的纳税筹划
新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限,以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即:处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
(四)考虑通货膨胀因素进行的纳税筹划
我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,一方面可以加快投资收回速度,将收回的价值补偿用于再投资,减少物价水平上升的投资风险;另一方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流出量,从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资。可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得“节税”效应。相反,如果预计物价将持续下降,则应采用直线法折旧,这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均,相对于加速折旧,折旧年限在紧缩后期的税收负担较低,税后利益较大,可以利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。
(五)巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划
目前税法规定,固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。而固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值。因此,从纳税待遇上来看,修理支出更能节税,不仅能节约所得税,而且能节约增值税。因为我国目前实行的是生产型增值税,用于固定资产的支出不能抵扣其进项税,因而用于固定资产改良的外购商品的进项税额不得抵扣,而用于固定资产修理的则可以抵扣。企业在这种税制下应尽量考虑修理支出,而不是改良支出。
(六)考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划
在比例税制环境下,如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡,则采用加速折旧方法对企业节税较有利:如果是在累进税制环境下,企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话,则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大,这是因为加速折旧方法早期提取的折旧额大,晚期提取的折旧额小,刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合;使企业各年的收益均衡分布,可以避免因企业某一期收益过高给企业带来的高税赋。
三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项(一)我国税法限定政策对纳税筹划的影响
我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定:企业固定资产的折旧方法一般为直线法,对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备,确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,须由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后,逐级报国家税务总局批准后方可实行。
所以,企业应在合乎税法规定的前提下,选择能给自身带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
(二)我国税收优惠政策对纳税筹划的影响
国家根据经济和社会发展的需要,会对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收优惠政策。所以享有税收优惠政策的企业在利用折旧进行纳税筹划时,还要充分结合这些优惠政策。
1.税收减免期不宜加速折旧
某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元,没有其他纳税调整事项,2001年、2002年为免税期。如果采用平均年限法,每年的折旧额为400万元;采用双倍余额递减法,各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。
采用平均年限法,5年的实际税负总额=(6000-400×3)×33%=1584(万元),平均每年负担1584/5=316.8万元;
采取加速折旧法,5年的实际税负总额=(6000-288-216-216)×33%=1742.4(万元),平均每年负担1742.4/5=348.48万元。
可以看出,加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负31.68万元,增加税负总额158.4万元。所以,在企业所得税实行比例税率的情况下,固定资产在使用前期多提折旧,后期少提折旧,在正常生产经营条件下,这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间,加速折旧对企业所得税的影响是负的,不仅不能少缴税,反而会多缴税。
2.加速折旧需考虑5年补亏期
假设某公司采用加速折旧,当年亏损总额1000万元,此后连续5年的税前收益总额为700万元,则此700万元可全额弥补亏损,无需纳税,余下的300万元亏损须用税后利润弥补;而该公司若采用平均年限法计提折旧,当年亏损总额700万元,此后连续5年的税前收益总额为700万元,则700万元亏损可全额用税前收益弥补,实际税负为零。同样的收益,因为折旧方法不同,采用加速折旧法比平均年限法增加税负300×33%=99(万元)。
由于税法对补亏期作了严格限定,企业必须根据自身的具体情况,对以后年度的获利水平做出合理估计,使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划,避免加速折旧给企业带来不利影响。