企业资产的范围篇1
由于“木桶效应”的存在，企业在生产经营过程中常出现一些资源得不到充分利用的现象。“木桶效应”又称为“短板效应”，它告诉我们一个由多块木板构成的木桶储水量的大小取决于其最短的那块木板的高度。同样的道理，一个企业生产经营能力的大小，是由其最少资源因素的多少来决定的。维持一个企业生产经营的顺利进行所涉及到的因素有资金的流动性和充裕度、掌握的技术、管理能力、生产流水线运转的充分程度、品牌效应等，其中任意一个因素都是制约企业生产发展的一块“木板”。为了避免企业内部不经济性的存在，就需要对企业在生产经营过程中的内部剩余资源进行充分利用，以提高企业利用资源的能力和效率。
不同的剩余资源有着不同的性质和特点，这也决定了企业利用这些剩余资源的方法，从而决定了企业的投资方式。进一步将企业生产经营活动中需要利用的资源在其专用性和非专用性的特性上分为两种类别:专用性资源和非专用性资源。专用性资源，主要包括生产、营销分配与服务系统、专业技术知识与诀窍、商标专利等;非专用性资源，主要包括企业商誉、管理技能(组织结构、人力资源管理、企业文化制度等方面)、资金等。
专用性的资源的特点是专业性、系统性强、转换改造性差，往往不容易利用到其他的领域中去。所以，当一个企业的专用性资源出现剩余和闲置时，只有将其固定成本分摊到尽可能多的业务中才能取得范围经济效应。这是因为，即使企业只有单一产品也要建立一套完整的生产、配送销售系统，当利用已有的系统进行相近的其他产品的生产销售时，通常不需要追加过多的投资而是将其进行小幅度调整就可以胜任新的任务。所以，在出现专用性资源剩余和闲置的情况下，企业最经济的多元化扩张方式是以这些资源为轴心进行同类产品的开发、生产与营销的横向扩张。
非专用性资源，往往指企业商誉、管理技能、技术开发与创新体系等无形资源，这些大多体现在资本运作及其实践中，体现在具有特殊才能和企业家才能的经理人身上。由于多数高层管理层的经营技能具有一定的通用性，而不一定针对某种产品，所以企业往往既可以以产业链的上下游为方向进行纵向扩张也可以开展非相关多元化的投资。纵向扩张方式是通过将原来的市场买卖关系转换为企业内部的行政调拨关系，从而使得企业在财务、交易环节、组织结构等方面产生“11>2”的协同效应。虽然企业的业务范围较以前扩大，但扩大经营范围后所产生的协同效应能够使平均成本得到摊薄从而实现范围经济。
二、企业范围经济与竞争优势
范围经济不仅存在着内在经济性，也存在外在经济性。范围经济的内在经济性是指当一个企业从专攻一种产品或服务转向生产多种产品或提供多种服务的时候，其成本得到降低、利润得到提高、效率得到提升的一种经济现象。范围经济的外在经济性不仅表现为因行业生产适应市场需求的品种增加而给单个企业带来更多的发展机会和收益;同时也包括同一地区范围内多个企业生产多种相同产品或通过专业化分工生产多种相关产品而给单个企业带来的益处，即形成的聚集(C1usters)效应。从范围经济的内在经济性和外在经济性可以发现:在一个企业的多元化扩张过程中，范围经济的实现对企业在资源利用、生产成本、信息获得和产品差异和减小经营风险方面对其培育和发展竞争优势是有促进作用的。
1、资源利用优势。从范围经济来源上看，企业范围经济的实现是基于企业对其闲置资源的充分利用。当企业资源利用率提高后，意味着企业在各生产要素投入数量既定的情况下，产出的种类和数量较之前增加了。所以说当企业实现范围经济后资源的利用效率得到提高，这也增强了企业的赢利能力。
2、生产成本优势。当一个企业能将其闲置资源充分使用时，最直接的后果就是能降低其生产成本。范围经济形成的生产成本优势，从内在方面看是企业范围经济所产生的生产成本优势，是从分摊固定成本、降低变动成本两大方面表现出来的。固定成本的分摊主要表现为企业厂房折旧、固定费用的分摊等;可变成本的降低主要是在降低采购成本、提高资源利用率等方面。从外在方面来看企业范围经济主要表现为降低交易成本、形成人力资源的有效供给、获得专业化信息、获得机构和公共设施支持、更好的促进力及对管理效果的有效评价等，具体表现就是提高企业的生产效率。外在范围经济的形成，更易吸引政府或其他公共机构对专门基础设施和公共品的投资，如培训项目、专业质量中心、测试实验室、专业化展览馆、交通、行业协会、学校等。
3、信息获得优势。从企业多元化扩张路径角度上看，无论企业是通过相关多元化扩张还是非相关多元化扩张，其对市场、对客户的接触边界都有不同程度的扩大。反馈回的信息越及时、越可靠，企业就越能在第一时间把握市场竞争激烈情况、上游原材料的供应状况、下游客户的需求情况。范围经济所创造的信息优势能增加企业在其行业参与竞争过程中的主动权。
4、产品差异化优势。企业实现范围经济的特征之一就是企业生产的产品和提供的服务种类的差异化。差异化是指企业提品的多样性，包括产品的质量、功能、外观、品种、规格以及提供服务。这样可以满足不同层次客户多样化、个性化的需求并提高市场占有率、提高客户对其品牌的忠诚度等。
5、减小经营风险优势。范围经济形成的成本优势和差异化优势，体现了企业在产品、品质和价格方面的竞争力。同时，企业长期建立起来的美誉度、总结出的经营管理技巧和建立起来的营销平台又能减少新产品投放市场的周期，在给消费者带来便利的同时也能加快企业资金周转速度、降低企业潜在的市场风险。
三、企业投资决策范围经济约束机理
虽然企业通过多元化扩张过程实现范围经济对其竞争力的提升有促进作用，但是企业并不能无限制的多元化扩张。原因是当企业过度多元化扩张时会使得资源配置过于分散、运作费用过大，经营管理难度也随之增大，此时企业将会面临“多元化陷阱”。“多元化陷阱”现象解释了企业为什么不能无限制的多元化扩张，也就是当企业多元化扩张过程中处于范围不经济状态时就会是企业处于不利的竞争地位。
在不考虑外部影响因素的前提下，本文认为企业所具备的核心竞争力、企业所保持的竞争优势、多元化战略的经济利益和成本决定了企业的扩张战略的选择，同时也决定了企业范围扩张的深度与广度(见表1)。
1、企业所具备的核心竞争力。企业所具备的核心竞争力的特殊性不仅决定了企业是相关多元化扩张还是非相关多元化扩张，而且决定了企业的多元化扩张程度。与产品生产联系相关的核心竞争力往往都使得企业在同类产品的不同种类上进行相关多元化经营;像管理技能、品牌商誉等核心竞争力往往促使企业在纵、横向一体化的相关行业甚至非相关的其他产业开展多元化经营。一般而言，企业多元化程度越深，所需具备的资金、技术、管理、人力等要求就越高，实施的难度就越大，需要承担的风险也就越高。
企业多元化发展战略有时候之所以难以成功，往往是因为难以将自身的核心竞争力顺利引入到新的领域，或是已形成的核心能力转移之后被慢慢稀释、淡化，导致最后不能保持原有的核心能力。因此，企业应用转移核心能力的方式进行多元化，这样可以达到降低成本提高整个企业的战略竞争优势的目的。
2、企业所保持的竞争优势。企业在根据自身所具备的核心竞争力选择了合适的多元化发展战略后，新的发展战略必然对企业先前的竞争优势产生影响，可以增强或者削弱原有的竞争优势、或是创造出新的竞争优势。企业所保持的竞争优势决定着企业的多元化发展战略的深度与广度。卜洪运，(2007)对企业所保持的竞争优势和企业多元化发展战略的关系有如下观点(见表2)。
新的竞争优势难以形成和保持一方面是因为核心能力的转移存在着一些障碍，其中最困难的是属于无形资源的那部分核心能力的转移;另一方面是由于刚形成的竞争优势没有得到巩固和加强就急于开拓新的领域，造成实力的分散。
3、多元化战略的经济利益和成本。(1)经济利益主要来自于三个方面。一是单位生产成本的降低。与生产经营有关的方面出现协同效应后，会导致生产、销售和管理过程中产品单位成本的降低，产品单位成本的降低直接表现为企业产品在价格上的竞争优势。二是交易成本的节约。企业在与独立厂商之间进行业务活动的时候，企业之间的交易中会产生巨大的成本，主要的成本包括谈判、生产的延误和破坏等等。多元化扩张后，对于有业务关联的部门之间的交易成本和沟通成本会得到节约。三是企业品牌价值等无形资源的价值增值。无论企业是通过并购或是绿地投资，其结果是企业的规模也随之扩大，这样一来企业声誉也会随之提高。声誉、品牌等无形资源的增值一方面给企业在谈判中增强了获胜的砝码、增强对高端人才的吸引力，另一方面可以弥补企业在固定资产上投资产生经济利益的滞后效应，带来企业在投资过程中的资产总价值的增值。(2)多元化扩张战略会给企业带来以下几个方面成本投入的增加。一是总生产成本的提高。随着企业规模的扩张，其生产经营的种类和范围必然也随之扩大，这样原材料的采购量、员工数量、生产线的投入将会是十分巨大的。二是总管理成本的增加。这主要表现在员工成本的上升，对员工有效的激励和监控难度更大，以及企业的特有资源过度分摊导致优势资源被稀释。三是组织成本的增加。多元化经营意味着企业组织规模的扩大，企业流程的变化，组织与管理层次的增加、跨度增加，总之是意味着企业内部结构的复杂化，由此产生的问题便是对企业组织与管理的需求的增大。多元化扩张所带来的组织活动的复杂化和企业原有组织和管理结构的矛盾成为企业多元化扩张的约束和障碍。四是“寻租”成本。一般而言，行业平均利润率(有的地方也做行业吸引力)越高的话，进入的壁垒就越大。企业为了进入这个新的高利润的行业不免要和各相关部门、同行业企业打交道，这个过程中不免存在一个“寻租”成本。
企业资产的范围篇2
【关键词】无形资产范围无形资产核算范围确定原则
一、引言
随着知识的到来，知识资本、人力资源等无形资产在经营活动中所起的作用日益显著，拥有无形资产的企业能够获得超额收益，企业的竞争力越来越表现为无形资产的竞争力。因此，无形资产的核算日益受到界的关注，要求将更多纳入无形资产核算围的呼声越来越高。
我国2007年1月1日即将实施的《企业会计准则第6号—无形资产》对无形资产的定义明显考虑了这种呼声。准则规定：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”这种定义是一种原则导向，没有像以往一样规定无形资产具体包括哪些内容，这就给无形资产的核算内容赋予了一个弹性的空间。企业因此可以根据自身情况确定无形资产的核算范围。这就使得如何界定无形资产和无形资产的的核算范围就成为了会计和企业实际工作中的一个重要问题。
二、无形资产范围与无形资产核算范围的区别
关于无形资产的许多研究并未将无形资产的范围与无形资产的核算范围加以区分，而是当作同一概念来使用，这不利于我们正确认识无形资产的核算问题。研究无形资产的核算范围必须首先区分无形资产本身的范围和无形资产的核算范围。
事实上，新的无形资产会计准则已经隐含着对这两者的区分。该准则第四条规定“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。”由此可见并不是所有的无形资产都应当纳入会计核算的范围。
无形资产的范围，是指有哪些资产属于无形资产，它是一个与有形资产相对应的概念。但同有形资产一样，无形资产也属于客观存在的范畴，这种存在不受人的主观意志所。我们可以按照一定的标准来识别无形资产，我们也可能因为认识上的局限性没有发现它的存在，但这并不表明这种资产因此就不存在。
无形资产的核算范围，是指哪些无形资产应该纳入会计核算体系，。它以无形资产的范围为限并且小于无形资产的范围。这是因为对无形资产核算范围的确定是一个主观认识的范畴，是一个主观选择的过程。它受许多因素的影响，如认识能力，会计信息系统的状况，对无形资产进行确认、记录、计量的技术上的可行性，核算成本、人员素质。
三、确定无形资产核算范围的原则
（一）成本效益原则
无形资产的核算首先必须遵循“效益大于成本”的原则，只有在对无形资产进行核算产生的收益大于对其进行核算的成本时，对无形资产进行核算在经济上才是可行的。对无形资产进行核算的收益包括能够更正确的评价企业的资产状况、准确认识企业资产价值和衡量企业的收益质量等，而核算成本则包括准确评估无形资产价值的成本、因为不能准确核算无形资产而导致会计信息失真的成本等。
会计政策的运用会影响到企业利益相关者的利益分配格局，不同的利益相关者有着不同的利益函数，任何成本效益原则的运用也都是从一定利益者的角度出发的。对企业而言符合成本效益原则的，对股东、债权人或是整个市场就有可能不符合成本效益原则。也就是说，无形资产的核算同样涉及到私人成本与成本的问题。对无形资资进行核算的社会成本可能在于由于不同的企业采用不同的无形资产会计政策而影响了公开披露会计信息的可比性，导致市场上的信息质量降低，从而导致市场效率的降低。因此，从公共会计政策制定者的角度出发，将某项资产纳入无形资产的核算范围应当从公众利益出发，努力制定使社会成本最小的会计政策。
（二）必须从企业实际出发，同时遵循公认会计规范
每个企业的情况都不同，不同的企业会有不同的无形资产。新的《无形资产会计准则》没有明确规定无形资产的核算范围，笔者认为一个重要的原因在于这样规定能使对无形资产的核算能够因时制宜、因地制宜，满足不断变化的实际情况，从企业实际出发核算无形资产。
但是，企业会计政策的选择只能以公共会计政策所规定的范围为限，只能在这个范围之内选择符合自身利益最大化的方案。企业必须遵循无形资产核算的公认会计规范（如本本原则）、准则、制度等，如前面所述新准则第四条对无形资产确认的规定。
（三）无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则
对于一项资产，如果不能进行准确的计量，就不应当在会计上予以确认并纳入会计核算范围。无形资产由于没有实物形态，确定其价值通常比较困难，可计量性相对于有形资产而言更差。因此，无形资产可计量性对于是否对某项无形资产进行核算，在某种意义具有决定作用。基本的原则是，不能进行准确计量的无形资产，就不应当纳入会计核算的范围。
当然，笔者认为，对于由于计量原因而无法进行核算的无形资产，可以采取一个替代的办法进行处理，即在会计报表中批露这些资产的名称、使用状况等。
（四）无形资产在总资产中的重要性
如果某项资产在总资产中占有很大的比例，或者是起关键作用的资产，我们就应当对其予以确认，相反，对那些只占有很小比例的资产，就可以根据重要性原则，不进行核算。
四、我国无形资产核算应该包括的范围
根据以上讨论，笔者认为，对于专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等，由于价值比较容易确认，核算成本较低，应当纳入无形资产的核算范围，在这些上界和实务界也已经达成了共识。而对于商誉、人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道等资源，则应分别情况处理。
（一）关于商誉的核算
对于自创的商誉，不应当将其纳入无形资产的核算范围，而对于并购活动中发生的商誉，则应当予以核算。这是因为，自创商誉的形成是一个长期的过程，价值构成复杂，形成成本具有不可验证性，为企业带来的收益也经常波动，对其准确计量比较困难。
而且，笔者认为对自创商誉进行确认并不符合成本原则。这是因为企业的有形资产和其他无形资产可能因为时间的变化而发生增值，但出于历史成本原则的考虑，我们在进行会计处理时，并不对这些增值进行核算。这时如果核算自创商誉，在某种程度上就是对这部分资产的增值进行了间接确认，不符合历史成本原则。而对于企业合并产生的商誉，其价值的计量比较简单，而且这种情况下对其他各项资产也进行了评估，考虑了其增值，因此就应当将其纳入会计核算的范围。
（二）关于人力资源等的会计核算
对于人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道以及企业组织架构等，由于对其进行计量比较困难，目前不应纳入会计核算的范围。尽管这部分无形资源可能会给企业带来额外的收益，但这种收益的实现具有很大的不确定性并对其他资产具有很大的依赖性。而且从产权的角度来看，很难说他们为企业所拥有，并不完全符合资产的定义。对这些资源进行区分、进行计量也相当困难，如果强行将它们纳入无形资产进行核算，并不能提供真实可靠的信息，相反会导致会计信息质量的下降，最终决策质量，不符合成本效益原则，与我们核算无形资产的初衷背道而驰。
实际上，这些资产的价值已经由在企业的利润表进行了反映，而且利润表的反映有时更准确，更合理。超额收益就是企业拥有某些特殊资源的体现，正是因为企业收益的不同，我们才能够从收益出发而不是传统的从资产出发去正确估计企业的价值。笔者认为，如果将所有无形的资源纳入会计核算体系，将会使所有企业的资产收益率相等，也就是说等量资本产生等量利润，那时或许利润表就没有存在的必要了，那么我们凭什么去确定企业的价值呢？这个问题有待以后进一步讨论。
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企业资产的范围篇3
根据省政府(*政发[29**]32号）《省政府关于授予国有资产投资主体审批办法的通知》的文件精神，为规范国有资产投资主体审核、审批程序，现对申报省级国有资产投资主体问题提出以下实施意见：
**、．申报国有资产投资主体的组建方案。组建单位按照国有资产优化配置，理顺国有企业产权关系的原则，提出国有资产投资主体组建方案，由省财政厅、省经贸委、省工商
局、省委企业工委等有关部门对组建方案进行会审，提出修改意见。组建方案应包括：申请授权经营的国有资产范围；授权范围内企业的资产质量情况和财务状况；拟授权企业内部的产权管理制度、财务预算制度、财产监管制度；拟对授权范围内企业进行重组的思路和资本营运及发展规划。同时附各成员企业的财务审计报表、国有资产产权登记证，拟组建公司的章程(草案)。
二、组建单位在完成以上工作后，正式向省政府上报申请授权其为国有资产投资主体的请示。
三、经省政府正式批复同意后，组建单位要对纳入授权范围的企业进行全面、彻底的财产清查，并由中介机构对企业应摊未摊、应提未提的费用及历史遗留问题或潜在亏损进行审计核实，按财务规定进行调帐。对清查出来的不良资产、无法转为经营的非经营性资产经中介机构核实后，由组建单位提出核销、剥离意见，报送省财政厅。
四、完成资产清查工作后，、由省财政厅对纳入授权范围的国有净资产、相关企业的国有股权、债权及其他国有资产的具体项目和金额进行核实，出具国家资本金核定文件。国有资产投资主体根据核定的国家资本金办理国有资产产权登记和工商．注册登记变更手续。
五、建立规范的母子公司体制。纳入授权范围的国有企业原则上都要改制为多元投资主体的公司制企业，各企业要摸清家底，明晰产权的基础上，制定改制方案，并按规定进行资产评估。评估结果经确认后，有关费用剥离和国有股权设置应报省财政厅国资办，形成以产权关系为纽带的母子公司体制。
六、各市、县参照省级国有资产投资主体的规定，提出组建方案，做好相关工作。
省政府关于授予国有资产投资主体审批办法的通知
各市、县人民政府，省各委、办、厅、局，省各直属单位：
为深入推进政府机构改革，实现政企分开，加快建立有效的国有资产管理、监督和营运体系，提高国有资产运营效益，实现国有资产的保值增值，根据党的十五届四中全会精神和《中华人民共和国公司法》的有关规定，省政府制定授予国有资产投资主体审批办法。通知如下：
**、授予国有资产投资主体的目的
按照政企分开的原则，实现国有企业的所有权与经营权分离，使企业自主经营，同时保持所有者对经营者的必要制约；实观政府行政管理的职能与国有资产所有者代表
的职能分开，同时确保出资者职能落实到位。
按照“国家所有、分级管理、授权经营、分工监督”的要求，省和地方政府分级管理国有资产，由省政府授权省内符合条件的企业作为国有资产投资主体，经营授权范围内的国有资产，行使所有者职能，确保出资人到位。授予国有资产投资主体的企业不承担政府行政管理职能，对授权范围内的国有资产依法行使资产收益、重大决策和选择管理者的权利，通过对授权范围内的国有资产进行营运，实现国有企业的战略性改组和国有经济布局的结构性调整，承担国有资产保值增值责任。对授予国有资产投资主体的企业，要建立相应的国有资产经营责任制度和考核制度。
在政府机构改革过程中，凡与政府部门脱钩的国有企业及其国有股权，应划拨或委托给相应的授予国有资产投资主体的企业营运，今后各级政府职能部门不再代行出资者职能。
二、授予国有资产投资主体的对象
跨行业的综合性国有资产经营公司（或投资公司、控股公司），国有资产规模较大、公司制改革规范、内部管理制度健全、经营状况好的国有大型企业或企业集团公司，可授予国有资产投资主体。
三、授予国有资产投资主体的原则
(**)授子省级和省辖市级国有资产投资主体的企业净资产原则上在1亿元以上，授予县级国有资产投资主体的企业净资产原则上在20**万元以上。
(二)授予国有资产投资主体的企业应当是按照〈公司法》要求设立的国有独资有限责任公司，要建立规范的法人治理结构，有健全的资产管理、全面预算管理、审计和监督管理制度，其子企业原则上要进行公司制改造，形成以产权为纽带的母子公司体制。
(三)授予国有资产投资主体的企业今后经营业务应以资本运作为主。
(四)授予国有资产投资主体的企业个数要从严控制，县级原则上不超过2家。
四、授予国有资产投资主体的审批
根据[20**]64号文和《公司登记管理条例》的有关规定，授予国有资产投资主体由省政府审批。
(**)省级国有资产投资主体。省政府审批，省财政厅国有资产管理办公室会同经贸、工商等有关部门参与组建方案的审核和组织实施工作。
（二）省辖市国有资产投资主体。市政府制定本市授予国有资产投资主体的总体方案（内容包括国有资产营运架构体系、国有资产投资主体分类设置的原则、数量、名单及实施该方案的操作程序等），报省政府（同时抄送省财政厅、经贸委、工商局）。授予市级国有资产投资主体的企业，由市政府审批，报省政府核准（同时抄送省财政厅、经贸委、工商局），申报文件上报20天后，省政府如无其他意见，市政府审批生效。原由各省辖市自行授予国有资产投资主体的企业名单及概况补报省政府和省财政、经贸、工商部门备案。
（三）县（市）级国有资产投资主体。各县（市）政府提出总体方案，报各省辖市政府审核，由省辖市政府汇总后报省政府（同时抄送省财政厅、经贸委、工商局）。授予县（市）级国有资产投资主体的企业，由省辖市政府审批报省政府核准（同时抄送省财政厅、经贸委、工商局），申报文件上报20天后，省政府如无其他意见，市政府审批生效。
五、授予国有资产投资主体申报材料
申报省、市、县三级国有资产投资主体应分别向省政府或省辖市政府提交以下材料：
（**）授予有关企业国有资产投资主体的请示，授予对象未改制为国有独资公司的需同时请示改制为国有独资公司。
（二）授予国有资产投资主体的企业授权范围内企业生产经营基本情况和财务状况，包括企业名称及其子公司情况，国有资本金数额、资本构成及其出资额，财务报表，国有资产产权登记证、公司章程等。
（三）授予国有资产投资主体的企业的组建方案、公司组织结构图公司发展规划，明确国有资产投资主体与其控股企业之间产权关系、责权利关系的有关文本。
授予各级国有资产投资主体的企业，其产权关系、财税关系、工商登记、干部管理权限、党群关系原则上依照“分级管理”确定。
本通知自印发之日起执行
企业资产的范围篇4
（一）旅游企业无形资产旅游企业的无形资产是指旅游企业控制的，一种无形的能够为企业带来超额利润的资产形式。随着知识经济的发展，旅游企业中所控制的无形资产种类越来越多，范围也越来越广，旅游企业的无形资产包括了人力资源、旅游文化、旅游服务、旅游资源的特许经营权，使用权，旅游企业的品牌，旅游企业商誉，旅游企业网络域名等。
（二）旅游企业无形资产的构成（1）旅游人力资源。旅游人力资源是指由旅游企业控制的，能够够带来经济效益的劳动者的脑力和体力的总和。目前对于旅游人力资源是否属于无形资产范畴仍然存在很大的争议，但是人力资源一般来说够被概括进无形资产的范围中。旅游企业的人力资源对于旅游企业来说非常重要，其是旅游企业提供服务的载体，能够为企业带来非常大的经济利益。根据相关统计，对于人力资源的投资收益远远高于对于设备等的投资收益。
（2）旅游服务。旅游服务业属于旅游企业所拥有的一种无形资产，旅游服务具备了无形资产的所有属性。旅游服务是一种无形的资产，其通过客户来为企业带来超额的利润，旅游服务对于旅游企业来说非常重要，其是客户对旅游公司评价与印象的重要标准，对于企业的经营发展起着非常重要的意义。
（3）旅游企业文化。旅游企业文化是指旅游企业在长期的经营生产过程中所形成的一种无形的资源。旅游企业文化表现在企业的战略目标，组织架构，企业氛围，员工认同度等经营和管理理念及工作中。旅游文化对于企业的影响是非常深远的，其在无形中对于企业的每一个部门每一个员工的行为和观念都起着潜移默化的影响。旅游企业的文化对于旅游企业的经营发展非常重要，良好的企业文化能够促进企业的发展，调动员工的工作积极性，培养员工的企业认同感，增强旅游企业的市场竞争力，有利于更好地提高旅游企业的经济效益，实现企业的战略目标。旅游企业的文化是旅游企业的一种标志物，是旅游企业作为稀缺的一种无形资产。
（4）旅游资源使用权。旅游资源使用权是指旅游企业控制的对于特定旅游资源的一种特许的使用开发权力。旅游资源使用权是一种稀缺的资源，对于旅游企业的经营和发展来说非常重要。占有了旅游资源使用权，旅游企业就拥有了其他企业无法替代的一种天然优势，能够为旅游企业带来巨大的经济效益。
（5）旅游企业商誉。旅游企业商誉是指旅游者对于旅游企业的一种评价，好感以及认同感等印象。旅游企业的商誉是旅游企业在长期经营发展过程中所形成的一种无形的，能够吸引旅游者的一种资源，其能够为旅游企业争取到更多的客户，提高旅游企业的市场竞争力。旅游企业的商誉的构成要素非常多，其包括旅游企业优良的服务质量，良好的硬件设施，优秀的员工，完善的经营管理等。
（6）旅游企业域名。旅游企业的域名是随着网络技术的发展而产生的一种新的无形资产。旅游企业的域名是指旅游企业在互联网上注册的地质和名称。随着网络经济的发展，越来越多的旅游者通过网络去了解和选择旅游企业来提供服务，因此，旅游企业的域名对于企业的作用也越来越显著。
二、无形资产确认与计量规范
（一）无形资产确认根据《企业会计准则――无形资产》的内容规定，无形资产是指企业所控制的不具有食物状态的可辨认非货币性资产。无形资产在确认时需要满足两个条件：第一是无形资产的相关成本能够可靠计量；第二是与无形资产有关的经济利益在未来可以流入企业。满足这两个条件才能够被确认为无形资产，对于企业内部创立的一些品牌以及企业合并产生的商誉等，就不能被确认为无形资产。
（二）无形资产计量无形资产的计量内容包括无形资产的初始计量和无形资产的后续计量。首先是初始计量，企业在获得无形资产的时候一般按照入账价值进行确认。无形资产的获得以下几个来源：企业自行开发，外购，投资者投入以及企业合并取得。企业自行研发的无形资产是指企业内部在新项目的研究开发过程中所形成的无形资产，并按照支出总额来确认无形资产的成本。外购的无形资产的成本包括购买价款，相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。实际支出价款与购买价款之间的差额计入企业的当期损益。无形资产在存续阶段需要进行后续的计量。主要内容包括无形资产的减值和摊销。无形资产的减值是指无形资产在使用的过程中出现的价值损失的现象；无形资产摊销的方法包括直线法和减值摊销法。
三、旅游企业无形资产确认计量现状
（一）旅游企业无形资产确认的范围比较小随着知识经济的发展，无形资产的种类和范围也变得越来越大，以知识为基础的无形资产成为企业价值以及未来现金流量的重要基础。我国的现行会计准则对于无形资产的确认范围仍然比较小，根据《企业会计准则――无形资产》的相关规定，无形资产包括土地使用权，专利权，非专利技术，商标权，特许权等。对于旅游企业来说，企业自创的商誉以及部分专利权，旅游企业服务等仍然没有纳入无形资产的范围。另外，旅游企业互联网上的域名以及各种认证权等新型的无形资产仍然得不到有效的确认与计量，这是不符合时展要求的。尤其是一些构成旅游企业核心能力的要素不能得以确认，将导致会计信息严重失真。根据《国际会计准则委员会――无形资产》的规定，无形资产的种类和范围要比我国会计准则规定的数量多的多。根据有关资料显示，经济学上面规定的无形资产种类多达29项，而我国的会计准则规定的无形资产才有12项，列入企业财务报表的无形资产只有7项。由此看出，我国的无形资产的确认范围仍然非常有限，尤其对于旅游企业的很多无形资产来说，仍然没有被纳入会计核算的范围。
（二）旅游企业无形资产的计量缺乏合理性我国的无形资产的计量存在很多缺乏合理性的地方，相关的会计准则对于无形资产的确认标准不合理。我国的无形资产的计量主要运用的是历史成本法，虽然这种方法简单可靠，但是其不能完全的将无形资产的潜在价值体现出来，使得财务报表中无形资产的价值不能体现出其未来的经济利益，这很容易给公司的战略决策带来误导。尤其对于旅游企业来说，其无形资产采用历史成本法来计量十分不可靠，很容易造成财务信息的失真，给企业的经营决策带来误导。其次，运用历史成本法进行计量，反应的无形资产的价值是其过去的价值，而旅游无形资产的价值随着时间的推移会出现很大的变动。06年新会计准则提出了使用公允价值模式来计量无形资产，但是在实际运用中使用的仍然不多。另外，在企业内部研发而产生的无形资产的计量方面也存在着不合理之处。目前我国的会计准则规定，只有对开发成功并取得专利权的费用能够予以资本化，而在研究阶段的费用只能作为当期费用计入企业的当期损益。这种计量方法使得无形资产的真实价值不能得以反应，并使得旅游企业的会计核算工作变得复杂。
四、旅游企业无形资产确认与计量改进
（一）旅游企业无形资产确认的改进（1）扩大旅游企业无形资产确认范围。在知识经济时代，需要根据时代的发展不断扩大无形资产的确认范围，从而保证会计信息质量的真实性。首先，根据新的会计准则规定，企业自创的商誉以及内部产生的品牌等都不能够被确认为无形资产。这会导致企业的整体价值被低估，造成企业会计信息质量的失真。在知识经济时代，对于在企业的发展中起着至关重要的一些要素，例如企业的人力资源，商誉等，都应该被纳入无形资产的确认范围。对于旅游企业来说，旅游企业的商誉，企业的人力资源在企业的整体价值中占到非常大的比重，因此，应该将这些都纳入无形资产确认的范围中。其次，在旅游无形资产确认范围方面，我国的会计准则应该借鉴国家会计准则，将旅游无形资产的范围扩大到与客户关系有关，与技术有关与企业创新有关的无形资产等。另外，对于一些新产生的无形资产，例如旅游企业互联网域名，旅游企业认证权等，也需要逐渐的将其纳入无形资产确认的范围，从而保证会计信息质量的真实性。
（2）提高旅游企业无形资产确认的灵活性。旅游企业的无形资产并不是一成不变的，其随着社会的发展在不停的变化发展着。对于大部分旅游企业来说，无形资产的价值随着其使用会不断的增值。有些旅游企业无形资产会随着企业的发展而不断贬值，例如旅游企业专利权的价值就会随着有效期限的缩短而不断的减值。旅游企业无形资产的变动性比较大的特点，使得在对于无形资产进行确认的时候，要注意确认方法的灵活使用。
（3）加强对于旅游企业无形资产的保护。旅游企业的无形资产具有独占性比较弱的特点，无形资产的独占性一般都是通过法律认可和保护的形式来实现的，如专利使用权给予了专利使用者独占专利的权利。但是，对于旅游企业来说，像旅游服务，旅游人力资源，旅游文化等都没有专门的法律进行保护，导致旅游企业无形资产的独占性比较薄弱。如，旅游企业的服务就是一种无形资产，其很容易被其他的企业进行模仿，最后导致这种无形资产失去竞争力。因此，企业在无形资产的确认时，要注意对于无形资产的保护，积极的利用相关的法律法规，防止其他企业对企业的无形资产进行损害行为。
（二）旅游企业无形资产计量的改进（1）由成本法向价值法计量转变。我国的无形资产的计量主要运用的是历史成本法，其不能完全的将无形资产的潜在价值体现出来，使得财务报表中无形资产的价值不能体现出其未来的经济利益。对于旅游企业的无形资产来说，使用历史成本法更加无法可靠计量。其次，运用历史成本法进行计量，反应的无形资产的价值是其过去的价值，而旅游无形资产的价值随着时间的推移会出现很大的变动。要促使旅游企业的无形资产的计量由成本法向价值法转变，从而更加准确的计量无形资产未来可能带来的经济利益流入，提高了无形资产价值的真实性。
（2）建立公允价值计量的环境。虽然06年颁布的新会计准则提到了使用公允价值来对无形资产进行计量，但是我国无形资产以公允价值计量的环境不成熟，在实际操作中还有很多的困难。我国需要逐渐的向国家会计准则靠拢，完善和健全相关的会计准则，不断提高注册会计师和审计人员的素质，加强会计内部监督，为公允价值计量创造良好的环境。
（3）改革旅游企业无形资产研发费用计量。旅游企业也存在着很多的产品以及专利权的研发工作。我国的企业内部研发的无形资产的计量存在着很大的不合理之处，只有对开发成功并取得专利权的费用能够予以资本化，而在研究阶段的费用只能作为当期费用计入企业的当期损益。这种计量方法会给企业的会计核算工作带来很大的困难，并且不利于企业技术创新的积极性。我国可以借鉴国外会计准则的经验，将无形资产开发阶段的支出计入“在建工程”科目，在无形资产开发成功后再转入“无形资产”科目，如果研发失败则计入“管理费用”，同时，可以增加“研发支出――失败准备”这一科目。例如，在企业无形资产研发失败后，可以做以下会计分录：借记“管理费用”，贷记“研发支出――失败准备”。
（4）逐步采取货币计量和非货币计量结合的计量方式。目前我国的无形资产主要是采用的货币计量的方法，这种方法对于种类繁多的旅游企业无形资产难以进行全面有效的计量。旅游企业的无形资产，例如旅游企业服务，旅游企业文化等很难用货币来进行准确的反应和计量，因此，对于一些无法用货币计量方法来计量的无形资产，需要引入非货币性计量方法来进行。
（5）健全无形资产后续计量管理。要不断健全旅游企业无形资产的后续计量管理，提高会计信息质量的真实性。首先要不断强化中介审计单位的作用，增强其对于企业无形资产后续计量的管理能力；另外要不断完善旅游企业无形资产后续计量的方法，对于无形资产的减值，无形资产的摊销，无形资产的减值转回问题都要提供合理的会计准则和核算方法。
参考文献：
企业资产的范围篇5
1、清产核资范围。单位范围：包括全区各行政事业单位、区属国有企业、各街镇、开发园区，重点是区属各行政事业单位、区属重点国有企业。资产范围：包括区级各行政事业单位、国有全资企业的所有资产，重点是区属各相关单位的土地、房屋、大型设备以及体量较大的公益性资产等国有资产。2、清产核资方式。清产核资主要采用单位自报方式。各相关单位按下发表格组织本单位的清产核资和自报工作，并及时上报自查结果。3、优化整合的对象。对区级行政事业单位和区属国有企业资产，按照产业相近、行业相关的原则进行优化整合。初期目标为将可以利用的优质资产优化重组成国资、城建、交通运输、农业、水利、新城、城镇化和文化旅游等8个区属企业集团，街镇和园区自行整合。重组后的企业集团，总资产和净资产要做大做优，资产负债率要明显降低，盈利模式要合理和可持续。
主要内容
1、实施清产核资(1月15日-2月8日)。对全区行政事业单位和国有企业进行清产核资，全面清晰掌握全区国有资源和国有资产全貌，重点是房屋、土地资产、重大公益性资产以及对外投资的股权情况。2、实施优化整合(2月20日-3月20日)。对区属国有企业进行统一审计，作为谋划企业集团方案的依据；制定优化整合方案，确定资产权属，开展资产评估；根据区委、区政府批准的优化整合方案，区财政局、国资办等相关部门下发资产划拨文件，办理资产无偿划转手续；根据改革方案，对规划范围内的企业进行兼并重组或重新设立，组建企业集团，办理工商登记。3、实现企业运转(3月底)。完善企业法人治理结构，健全公司董事会、监事会制度，所有国有及国有控股一级企业都建立总会计师、监事会主席制度，建立财务总监委派制度，新的企业集团在3月底前按照现代企业制度要求开展实质运作。按照责权利相统一的要求，对各国有及国有控股一级企业法人治理结构层实行年度和任期内经营业绩考核，将经营者的薪酬与国有资产运营的业绩挂钩，奖优罚劣。建立完善投资管理、债务管理风险防范和规范政府性债务偿债等国有企业风险防范机制。
企业资产的范围篇6
摘要通过对新旧借款费用会计准则进行对比分析，可以看出，修订后的借款费用准则的重大变化及其实施该准则对上市公司业绩产生的影响，帮助会计信息使用者更深刻地理解企业相关报表信息，以做出正确的投资决策。
关键词借款费用准则变化上市公司影响
为适应市场经济的发展以及推进我国会计国际化的需要，2006年我国颁布了新的会计准则。其中，《企业会计准则第17号――借款费用》与以前的规定相比，在借款费用应予资本化的资产范围和借款范围以及借款费用资本化金额的确定等方面进行了修订和调整，此项改革必然会对其财务状况和经营成果产生较大的影响，并进而影响公司的经营业绩。
一、新借款费用准则的主要特点
（一）新借款费用准则的适用范围
借款费用是企业借入资金所付的代价，即借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。在具体范围上，新借款费用准则，不仅涵盖了“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而且也对需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货资产而发生的借款费用进行了规范，同时把“与融资租赁有关的融资费用”纳入《企业会计准则第21号――租赁》的规范范围。相比而言，新准则的适用资产范围增加了存货项目、与融资租赁有关的融资费用以及房地产商品开发过程中发生的借款费用。
（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围
根据新借款费用准则规定，符合资本化条件的资产除了包括固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的投资性房产和存货等；应予资本化的借款不仅包括专门借款，对于为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，也应计算应予资本化的利息金额。其中，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，一般借款则指除专门借款以外的其他借款。这意味着在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业，其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计入所购建固定资产的成本。
（三）借款费用资本化金额的确定
旧借款费用准则规定，可资本化的利息费用首先必须是专门借款所产生的，且仅限于已经实际用于购建固定资产上的专门借款所产生的利息费用。而新准则规定，在资本化期间内“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定”，该金额是一种净利息费用的概念，它实际上反映了专门借款真正的利息负担。在实际利率法下，企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。而对于为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，需计算一般借款应予资本化的利息金额。该金额按照资本化率计算确定。其中，资本化率应为一般借款的加权平均利率。
二、新借款费用准则对上市公司业绩的影响
新旧准则中均对借款费用的资本化问题做出了具体规定，这些规定包括哪些借款费用可以资本化、借款费用开始资本化的条件、借款费用的资本化金额的计算方法等内容。这些方面的处理，计算正确与否将直接影响企业资产和费用的计量，进而影响企业的财务状况和经营成果。那么新旧会计准则对企业财务运作方面产生了什么不同影响呢，可以从以下几方面进行分析：
（一）新借款费用准则的实施改善了公司的财务状况
新借款费用准则一定程度上扩大了借款费用资本化的资产范围，即借款费用可予以资本化的资产不仅包括固定资产，也涵盖了需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设备及房地产等。这样以来，对于大型产品生产企业来说，可使其利润的分布趋于较均匀状态。新准则的变更带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加，关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标。新企业会计准则的改变对这些生产周期较长的大型产品生产企业来说，可以使其利润的分布趋于比较均匀的状态，使会计信息更真实可靠，使企业的会计核算更符合配比原则。
（二）新借款费用准则的实施使公司的经营成果得到提升
一般在会计处理上，对于借款费用的处理可以采取费用化和资本化两种方式。如果上市公司将其借款费用予以资本化，即把它作为相关资产成本的一部分并列入了资产负债表；如果上市公司将其借款费用予以费用化，大额的借款费用将计入企业的当期损益，对企业当期利润会产生较大的影响。应予资本化的资产范围扩大将增加企业资产的总额，减少当期费用，增加利润。从资产负债表来看，扩大借款费用资本化对象的范围增加了存货的账面价值，导致资产总额上升，流动比率随之提高。从利润表来看，扩大借款费用资本化对象的范围减少了计入当期损益的借款费用，从而使企业降低了当期财务费用，提高了当期会计利润。毛利率、利润率等指标随之提高。总的说来，这些企业的财务状况具体表现为资产类总额的增加，当期费用减少，利润相应地增加。
（三）新借款费用准则的实施增强了公司会计信息的真实性
会计信息生命力的源泉是决策有用性，不真实的会计信息对投资者是无用的。新准则增加了企业财务数据的真实性，但也增加了企业虚增利润的可能性。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，这在一定程度上限定了企业利润操纵的空间，使得会计报表反映信息更加真实准确。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006).北京:经济科学出版社.2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则(2001).北京:经济科学出版社.2001.
[3]刘俊华.有关借款费用资本化的几点思考.北京:审计与理财.2006.06.
企业资产的范围篇7
第一条为了进一步规范改制企业资产处置行为，确保国有集体资产不流失，切实保障广大职工的基本权益，维护债权人的合法利益，促进改制企业持续健康发展，根据国家法律、法规和省、市有关政策规定，结合我区实际，制定本暂行办法。
第二条本暂行办法适用于全区范围内原国有、集体企业经过改制而成立的股份有限公司、有限责任公司、股份合作制企业和其他形式的改制企业（包括享受政府提供优惠政策进园区的企业）。
第三条区政府成立区改制企业资产监督管理委员会（以下简称区监管会），由区政府主要领导和分管领导分别担任主任、副主任，负责对全区改制企业资产监管工作的组织领导。
监管会下设办公室（以下简称区监管办），由区改革办牵头，抽调区财政、审计、经贸、建设、劳保、工商、公安等部门人员组成，负责监管改制企业列入监管范围的资产。办公室设在区改革办。
区各改制企业归口管理部门为改制企业资产监管的责任机关，在区监管会的领导下，具体负责做好改制企业资产的监管工作。
第二章资产监管范围
第四条本办法列入监管的资产范围包括：
（一）企业改制时留在企业的国有（集体）产权、债权和股权；
（二）向上争取的企业扶持资金、技改贴息资金、政府各项奖励资金、返还税金等；
（三）改制批复中明确用于职工身份置换补偿基金，净资产中各项提留、剥离资产；
（四）专项用于职工身份置换补偿的资产，包括现金（存款）、变更使用权的土地、房产拍卖收入，企业拆迁补偿费，通过批准的国有集体债权，废旧设备处置收入等；
（五）提取和应解缴的职工养老、失业等社会保险经费。
第三章监管机构工作职责
第五条区监管办工作职责：
（一）根据国家法律、法规和省、市有关政策规定，结合本区实际，指导全区改制企业资产监督管理工作；
（二）拟订改制企业资产监管有关制度和规定，指导企业归口管理部门加强对改制企业资产实施监督和管理；
（三）指导、组织企业归口管理部门对改制企业改制方案的落实情况、职工权益保障情况、国有集体资产保值增值情况、企业资产处置使用情况等进行督查和审计；
（四）定期检查、督促、通报企业归口管理部门对改制企业资产管理、改制方案落实、职工权益保障、规范运作等监管工作的开展情况；
（五）对改制企业不落实改制政策行为提出处理意见，报监管会批准；
（六）承办区委、区政府和区监管会交办的其他事项。
第六条企业归口管理部门工作职责：
（一）负责、督促、指导改制企业贯彻实施改制方案；
（二）协助改制企业按有关改革政策规定安置职工，依法为职工缴纳养老等社会保险费，保护职工合法权益；
（三）对改制企业处置资产变现收益的使用情况实施全程监管；
（四）协助、督促改制企业按要求及时办理工商、税务、房产、土地等资产的变更、过户、登记手续；
（五）做好改制企业资产监管相关的协调服务工作；
（六）协助区监管办做好其他工作。
第四章资产监管办法
第七条改制过程中留存在企业的国有集体资产及债权，凡未明确债权关系，改制后企业必须向财政及主管机关重新办理借用手续，并按期归还。如不能按期归还，必须向债权机关申请延期。
第八条改制企业因发展需要，需处置监管范围内资产的，除按程序通过董事会、股东会形成决议外，必须报经区监管会审批后方可实施。
第九条改制企业未按改制方案安置职工的，对其向上争取的企业扶持资金、技改贴息资金、政府各项奖励资金、返还税金等应优先用于解决职工权益问题。
第十条改制企业土地资产等变现收益，必须首先用于补缴职工社会保险、支付职工身份置换补偿费、偿还职工欠款，然后再用于实施搬迁改造、投入结构调整和扩大再生产等，确保用于职工权益和企业发展等合理开支。
第十一条改制企业未按改制方案安置职工或国有集体资产未全部退出之前，应限制其非生产经营性投入或进行高档消费，如建造、装修办公楼、购买高档轿车等。
第十二条改制企业对列入监管范围的资产使用不当，应用于职工安置的资金而挪作它用的，由区审计部门会同有关部门按照区监管会的要求对该企业进行审计（其中改制前属集体性质的企业改制后由企业归口管理部门负责审计），审计结果在适当范围内公开。
第十三条区监管会每半年组织一次按照本办法的第四条规定相关内容进行督查，督查情况予以通报。
第五章责任追究
第十四条改制企业有下列行为之一的，按有关法律法规和政策规定予以处理：
（一）未经批准随意处置国有、集体资产或不按期归还国有集体债权的；
（二）处置资产的变现收益不按规定合理使用的；
（三）未按改制方案安置职工或职工安置没有全部到位的；
（四）职工权益问题未解决，进行高档消费等非生产经营性投入的；
（五）不按《公司法》、《公司章程》规范运作的；
（六）其他应处理的行为。
第十五条改制企业对列入监管范围的资产随意处置或有本办法第十四条规定行为之一，给社会及企业造成严重后果的，经区监管会认定并报区政府同意，将有关责任人移交区司法机关依法查处。
第十六条企业归口管理部门因不履行职责给工作造成不良后果的，将追究单位主要领导的责任；
监管办因工作不力造成不良后果的，将追究单位领导和具体工作人员的责任。
第六章附则
第十七条区内改制事业单位，涉及本办法管理范畴的，参照本办法执行。
第十八条金融部门在改制企业的国有债权不列入本办法的监管范围。
企业资产的范围篇8
关键词：新会计准则合并报表理论主体理论合并会计报表范围
2012年2月15日，财政部了新的《企业会计准则》和《中国注册会计师审计准则》体系，其中新《企业会计准则》将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，并鼓励其他企业执行。财政部立足中国的实际，借鉴了国际会计准则的合理内容，制定和颁布我国企业合并会计准则。该准则明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。规定以控制为基础确定合并财务报表的范围，在确定合并范围时不再强调重要性原则。取消了比例合并法。规定了子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为非控制权益在合并资产负债表所有者项目下单独列示。
一、企业合并的类型及判断
（一）企业合并定义
企业合并是指一个企业为获得对另一个或多个企业的控制权、吸收一个或多个企业净资产以及将两个或多个企业合并成立新企业的交易或事项。包括以下几层含义：首先，合并目的是为了获得控制权或净资产；其次，企业合并可以是一个企业对另一企业，也可以一个企业对多个企业；第三，企业合并可以是购买企业整体，也可以购买企业的某项资产或资产组合；第四，被合并企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格。
（二）企业合并的分类
按照控制对象，企业合并分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并。合并形式主要有控股合并、吸收合并和新设合并。其中同一控制下的企业合并，是指在同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。非控制下的企业合并，是指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。
对同一控制下企业合并采用权益合并法，对非控制下的企业合并采用购买法进行处理。权益合并法和购买法适用的范围不同，对合并后企业财务状况和经营成果的影响也不一样。要正确地进行企业合并的会计处理，首先要判断是属于同一控制下企业合并还是非控制下的企业合并。
二、合并财务报表理论
一般认为，编制财务合并报表的理论有三种。母公司理论，实体理论，所有权理论。就实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。
母公司理论认为合并会计报表是母公司财务报表的扩展。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人看待了。这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司的法律关系公正地从合并整体的角度去揭示整个集团的财务信息。其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。
经济实体理论认为子公司虽然为母公司所购买，但是其本身依旧是一个不可分割的整体。其主要特征为：（1）市价成本分摊到子公司的所有资产和负债（包括少数股东权益）；（2）商誉由子公司的全部市价形成，由所有全部股权（含多数股和少数股）共享；（3）子公司的少数股作为合并产权的一部分，独立地反映于合并报表的产权部分，而不是作为长期负债列示；（4）少数股东在子公司应该享有的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应该通过合并损益表予以反映，而不再作为合并净收益的减项。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其财务报表合并的是母公司所控制的资源，而不是母公司所拥有的资源。这种合并方法与控制的经济实质相吻合，承认企业并购过程中母公司通过产权控制而产生财务杠杆效应的客观事实。
新颁布的会计准则最大的变化是编制合财务报表所依据的理论发生了变化，由原来主要以母公司理论为依据改为以实体理论为依据了。原因主要是：1、从国际上看，母公司要求采用双重计价标准遭到学术界的批评，主体观已成为合并会计报表主体理论。2、从信息需求角度看，不仅母公司的股东需要合并会计报表信息，而且合并会计报表与企业集团债权人、少数股东的决策也是相关的。为确保会计信息在全球范围内的可比性，我国合并会计报表基本方法应与国际主流理论接轨，以主体观为主。3、从计价基础来看，主体观对多数股东和少数股东一视同仁的做法，能够较好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要，满足对整个企业集团生产经营活动管理的需要。4、实体理论对集团内公司间交易未实现损益的抵消来看，要求将公司间交易未实现的利润全部予以抵消，这有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。5、从我国来看，我国现在正建立和完善现代企业制度，现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权，而在合并财务报表理论最能体现这种观点是实体理论。
三、新旧会计准则主要差异
（一）相关概念界定上的差异
对比新旧准则，其中有关合并财务报表的概念以及子公司概念在新旧准则中有所不同。
在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。可见，新旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的，即合并报表提供的信息是以母公司与子公司组成的企业集团为基础提供的。新准则与旧准则之间的细微差异就是考虑了合并现金流量表的编制要求。
对子公司概念的界定对于合并财务报表的编制相当重要，直接关系到合并财务报表的编制范围。在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，子公司是“指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并借此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
（二）合并范围的差异
关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致，但是在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司，除非存在例外情况，如按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体以及其他非持续经营的母公司不能控制的被投资单位。无论是对应纳入合并范围的子公司的规定，还是对例外情形的规定，准则所强调的是，控制是实际意义上的控制，而不是仅仅是法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并报表。
其次，将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围还体现在对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上，在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中曾经规定：“对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时，该子公司可以不纳入合并范围，同时，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也可以不纳入合并范围。”但是，在新准则中根据控制原则，规定母公司控制的所有子公司都纳入合并范围，这表明，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围，从而使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。
（三）取消了比例合并法
对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。企业会计制度第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新的准则中取消了合并比例法的适用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
（四）少数股东权益的列报
我国《暂行规定》中指出，“子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并收益表中作净利润之前的扣减项目。”而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。此外，子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示。
四、结束语
会计准则的制定是一个权衡各方利益的过程，不同会计处理的选择会影响到各方的财务利益及合并的最终目标。因此，准则的制定就是要力求寻找一个平衡点，使会计能够尽可能正确地反映经济现实。最新的企业会计准则在参考了国际会计准则的前提下，充分考虑了我国经济运行中存在的实际情况，符合了我国企业在合并过程中的内在要求，具有中国特色。
参考文献：
[1]翟志华.合并报表理论的内容与现实选择，会计论坛，2005年第4期
企业资产的范围篇9
关键词：高新企业；研发费用；差异
根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）、《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号），高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在复审期间，高新技术企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。
《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）分别对高新技术企业认定和研发费加计扣除中研发费的归集内容和要求进行了规定，这其中就包括对高新技术企业研究开发费用构成项目的详细规范。按照国科发火〔2008〕362号的要求，企业研究开发费用归集内容包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用等八项。根据（国税发[2008]116号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。由于政策之间存在差异，研究开发费用的归集范围也不尽相同，使得企业对研发费用的正确归集就显得尤为重要，现将两者的差异进行如下对比：
1、人员人工：是指在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。高新企业认定中对研发费用人员人工的归集范围是从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。而可加计扣除的研发费用中人员人工只包括研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，对于研发人员的社会保险费等费用则不属于可加计扣除的范围，范围明显小于高新企业的认定范围。
2、直接投入：是指从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。高新企业认定中直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费，而对试制产品的检验费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费等却没有提及。由此可见，高新企业认定的研发费用范围要大于研发费用可加计扣除的范围。
3、折旧费用与长期待摊费用：高新企业认定中对此项费用的归集包括执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
4、设计费用：是指新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。高新企业认定中的设计费用是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。按规定该项费用属于与研发活动直接相关的其他费用，对应于高新企业认定研发费用范围中的其他费用，其他费用不得超过研究开发总费用的10%，其性质划分存在一定的弹性空间，范围广于加计扣除对应项目。
5、装备调试费：高新企业认定中的装备调试费包括在工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等），而为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。而加计扣除中的装备调试费只包括专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，两者的范围存在较大差异。
6、委托外部研究开发费用：高新企业认定工作指引对此费用进行了解释，是指企业委托境内其他企业，大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关），委托外部研究开发费用的发生金额按照独立交易原则确定。在认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。加计扣除中规定对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，则由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
其他费用项目：高新企业认定中规定企业为研究开发活动所发生的如：办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%。加计扣除中包括研发成果的论证、评审、验收费用、勘探开发技术的现场试验费。由于高新企业认定时未对所有的费用进行明确列示，而加计扣除则采取列举的方法进行列示，所以对加计扣除政策中未列举的项目，都不允许计入加计扣除的范围。
两政策除了在研发费用归集内容的范围上有所不同，归集费用的应用目的与要求也不同。高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，要求在认定或汇缴备案时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》等相关资料，并对研究开发人数的统计做了相关规定（即要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上）。加计扣除政策中，归集研发费是为了按照其发生额的50%，在计算应纳税所得税时加计扣除，在企业享受加计扣除优惠时需履行备案手续，填报《可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料，对企业的研发人数未作要求。
综上所述，高新技术企业认定费用归集较研发费用加计扣除项目的要求较为宽松，但享受加计扣除优惠政策的企业并不一定具有高新技术企业资质，即对纳税人自主知识产权、企业成长性等其他方面没有要求。高新技术企业认定时适用的是《高新技术企业认定管理办法》，而税前加计扣除适用的是《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，它们对研发费用归集的范围是不一样的。高新技术企业应当根据不同的业务目的和要求，按规定准确的统计研发费用，并且尽可能地享受税法带来的优惠，降低企业的税收成本，节约资金，对企业的长足发展具有深远意义。
参考文献：
[1]《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）
企业资产的范围篇10
企业股份制改制或者上市公司拟进行的收购，按照现行证券法规的规定，需聘请具有从事证券业务资格的会计师事务所进行审计，并在此基础上实施评估。这就引申出五个问题：
1.评估审计的会计制度基准问题。如果原企业或被收购企业不是股份有限公司，那么审计的会计制度基准应是该企业原执行的会计制度，还是今后拟执行的《企业会计制度》。不同的会计制度基准将会导致不同的净资产结果。我们认为，审计的会计制度基准是与委托评估审计的不同目的相配套的。在改制企业或被收购企业评估审计中，应按照拟设立股份有限公司或收购企业执行的会计制度作为会计制度基准，重新厘定其财务状况和净资产，以便于改制企业或收购企业进行相关的经济决策。
2.调账问题。股份制改制企业的评估结果是否调账，除国有企业外均涉及经营业绩是否能够连续计算的问题。根据财政部印发的《关于股份有限公司有关会计问题解答》财会[1998]16号的规定，公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账，被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应保持不变。
3.调账时间及起始时点。关于股份制改组后的资产评估调账，存在四个日期（时点）：评估基准日、负责国有资产管理的主管部门审核日、投资日以及股份有限公司成立日。究竟应确定哪个日期为评估调账日或建账日（以下简称“调账日”）？我国有关法规、制度并未有明确规定。
评估基准日是一个选定的日期。因为股份制改组所需进行的资产评估、评估审核、报批手续等一系列活动不可能在同一时点完成，故需要选定一个时点，即确定评估基准日。但评估基准日的确定并不表示资产占有单位已于该时点将资产投入了股份有限公司。因为股份有限公司尚未成立，确定评估基准日并进行评估，仅是投资活动的前期工作，投资活动并未完成，故不应确定为调账日。负责国有资产管理的主管部门对资产评估结果的审核，是其代表政府对上述评估结果进行的监控活动。对于不涉及产权变动的评估事项，如国家统一规定的清产核资等，至国有资产管理部门审核日，即可认为完成了需要评估的事项，并以该日作为评估调账日。但若评估事项涉及产权变动，则存在该项产权变动能否最终完成的问题，若不能完成，已进行的评估及其审核工作即失去意义，更谈不上调账了。投资日也因股份有限公司尚未成立，各出资人投资日各异，投资日建账尚存在不确定因素。所以，对股份制改组这一涉及产权变动的事项中的评估结果，应于股份制改组完成时，即股份有限公司成立日，进行账务调整或建立新账。
4.评估基准日至公司成立日之间实现利润的归属问题。从合理性上讲，这部分利润应属原股东所有，原股东可按照出资时间合理分配。但按照中国证监会发行部的建议，比较倡导这部分利润归新老股东共享，以便于实际操作。
5.评估增值的两种会计处理。对于改组为股份有限公司时发生的资产评估增值，按照目前规定，在相应调账以后，应区分以下情况进行会计处理：
（1）如果公司对评估的资产在进行计提折旧、使用或摊销时，是按评估确认后的价值进行的，则应将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”贷方，差额记入“资本公积”。在按规定对评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”，贷记“应交税金——应交所得税”。
（2）如公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，应全部计入资本公积。
二、比例合并法合并会计报表
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。这里所讲的合营企业，是指双方或多方从事某项共同控制的经济活动，包括共同控制的经营、共同控制的资产和共同控制的实体，由合同约定建立共同控制。在合并会计报表中，公司应当采用比例合并法对合营企业的资产、负债、收益和费用的份额与合并会计报表中的相同或类似项目逐项合并；另一种方法是在合并会计报表中单列项目反映其所占合营企业的资产、负债、收益和费用的份额。例如，将其所占合营企业流动资产的份额作为合并报表流动资产的一部分单独反映，将其所占合营企业固定资产的份额作为合并报表规定资产的一部分单独反映。两种报告方式的结果，所反映的合并净利润以及资产、负债、所有者权益、收入和费用各大类金额是完全相同的。这里需要讨论是，如何理解共同控制的含义。
三、合并对象的几个特殊问题
财政部印发的《合并会计报表暂行规定》财会字[1995]11号中规定，合并报表的合并对象有二：一是母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；二是其他被母公司所控制的企业。这里存在逻辑上的悖论，即母公司拥有其过半数以上权益性资本，但是未被母公司所控制的企业是合并呢还是不合并？
在实务工作中，还有以下几种情形是我们经常遇见的，值得讨论：
1.子公司为全资子公司。全资子公司是作为母公司的一部分，还是作为合并对象？众所周知，全资子公司是游离于《公司法》之外的一种公司制企业。从法律形式上看，应当作为合并对象，因为全资子公司毕竟独立于母公司，是两个不同的法律主体；从实质上看，全资子公司与分公司并无实质区别，合并之后没有少数股东权益，也无少数股东损益，与合并报表的特性似乎存在矛盾。我们认为，全资子公司应当作为合并对象处理为妥。
2.年度中间分公司改制为子公司。分公司年度中间进行改制成为子公司（不是全资子公司），合并报表的期初数不应调整，即母公司期初仍包括该分公司，以维护报表的真实性。年度时该分公司变为子公司，应当作为合并对象，从母公司报表中划出去，列入期末合并报表。子公司在年度中间清算的，期初合并报表范围不变，期末合并报表范围则不包括该子公司。
3.子公司为承包经营企业，子公司为租赁经营企业，以及子公司为委托经营企业。这三类企业在承包经营期、租赁经营期或受托经营期内，由于企业的风险和报酬已转移给对方，相应地其经营和财务决策也由对方实施控制，因此在编制合并会计报表时，母公司应将拥有50%以上权益性资本的上述三类企业排除在合并范围之外。对此，企业在会计报表附注合并会计报表政策中予以详细披露。
四、合并报表范围发生变化，报表年初数调整问题
根据财政部印发的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答》财会字[1999]49号，原包括在合并范围内的子公司因情况变化（如出售、减持股份等）而不再包括在1999年度合并会计报表合并范围内的，在编制1999年度合并会计报表时，应当调整1999年度合并会计报表的年初数，即将原纳入合并会计报表的子公司的有关数据从年初数中扣除。因此，不涉及因合并范围变化而采用追溯调整法的问题。原未包括在合并范围内的子公司，因增加投资比例等原因而纳入1999年度合并会计报表合并范围内的，应根据其子公司按补充规定进行追溯调整后的会计报表作为编制合并会计报表的基础，并调整1999年度合并会计报表的年初数。1999年度新购入并纳入合并会计报表合并范围内的子公司，应当将该子公司按补充规定进行追溯调整后的会计报表作为编制合并会计报表的基础，但不需要调整1999年度合并会计报表的年初数。
文件中规定的三种处理方法的理论依据是不同的。第一和第二种情形，即增减所持股份变化而引起的期末合并会计报表范围变化，要对报表期初数作同口径调整，讲求的是报表的可比性，把报表的真实性放在第二位；第三种情形，即新购合并引起的期末合并会计报表范围变化，要对报表期初数不作同口径调整，讲求的是报表的真实性，把报表的可比性放在第二位。我们认为，不论何种情形引起合并报表范围变化，报表期初数均应该按照真实性原则编制，并在报表附注中作适当披露。脱离真实性，可比性将失去意义。
五、子公司为外商投资企业，其职工奖励及福利基金在合并报表如何反映
外商投资企业利润分配有一个特殊项目，即职工奖励及福利基金。它从企业净利润中提取，不作股东权益反映，而是列为企业的负债。而行业会计制度和《企业会计制度》中并没有此项目。在编制企业合并资产负债表时，职工奖励及福利基金余额并在应付福利费项目中反映。在编制合并利润及利润分配表时，提取的职工奖励及福利基金，母公司未执行《企业会计制度》的，有三种处理方法：一是职工奖励及福利基金调至管理费用项目反映；二是在净利润前所得税后增设“子公司提取的职工奖励及福利基金”项目反映；三是在可供分配利润项目下增设“子公司提取的职工奖励及福利基金”项目反映。这几种方法都可以接受，但应当保持做法的前后一贯性。母公司执行《企业会计制度》的，按照《企业会计制度》的规定处理，即在合并利润及利润分配表中，在提取法定盈余公积、提取法定公益金后，单列提取职工奖励及福利基金项目反映。需要注意的是，无论采用何种方法，母公司在采用权益法核算长期投资收益时，应当剔除子公司提取职工奖励及福利基金后按股权比例核算确定。
财政部于2001年11月19日印发了《外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定》财会[2001]62号。文件明确指出，从2002年1月1日起，外商投资企业执行《企业会计制度》，因此，上述问题也将随着《企业会计制度》的全面贯彻而消逝。
六、合并价差与股权投资差额
长期股权投资项目注释要分类披露其期初、期末的账面余额、减值准备和账面价值。投资项目的分类包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和其他股权投资，这一格式要求适用于合并报表和母公司报表的长期股权投资项目注释。但两者具体内涵和相关数据是不同的。合并报表长期股权投资中的对子公司投资是指合并报表范围之外的对子公司的投资和纳入合并会计报表范围的子公司投资差额，不包括对已经纳入合并报表范围的子公司已作合并抵消投资份额。母公司报表长期股权投资项目是指母公司本身直接对外的长期股权投资，既包括纳入合并报表范围的子公司投资，也包括没有纳入合并报表范围的子公司投资。它们的关系，可用下列公式表示：
合并报表长期股权投资中对子公司投资的合计数≤母公司报表长期股权投资中对子公司投资的合计数注：上述公式中“等于”的情形，是在纳入合并报表范围内的长期股权投资项目净资产为零或负数的情况下出现。
合并报表股权投资差额所对应的投资项目范围，要比母公司报表股权投资差额所对应的小（因为纳入合并报表范围的长期股权投资如有股权投资差额，在合并报表上已经列为“合并价差”项目反映）。但由于每一股权投资差额有可能是借方余额，也有可能是贷方余额，从金额反映上看，合并报表股权投资差额合计数有可能大于、等于或小于母公司报表股权投资差额合计数。因此应视具体情况分析判断。
在合并报表长期股权投资中的股票投资和其他股权投资注释中，某个投资项目所列持股比例和所占注册资本比例如有超过50%的，即应合并报表而未合并报表的情形，应当说明该投资项目没有被纳入合并报表范围的原因和理由，以消除会计报表使用者阅读理解上的误会和逻辑上的破绽。
七、资不抵债控股子公司超额亏损的会计处理和报表反映
根据现行的《企业会计制度》、《企业会计准则——投资》以及财政部《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》（财会[1999]10号），母公司确认控股子公司的亏损，“以股权投资账面价值减记至零为限”；对子公司的投资亏损超过其投资额部分（超额亏损）不再确认，其未确认的被投资单位的亏损分担数，在编制合并会计报表时，可以在合并资产负债表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目，且在合并利润表“少数股东权益”项目下增设“加：未确认的投资损失”项目予以反映。
而《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》（中国财政经济出版社，2000年7月版）第27条规定：“在被合并的子公司中，归属于少数股权的亏损，可能超过子公司权益中的少数股权。超过部分以及归属于少数股权的进一步亏损，除少数股权应遵照规定的义务弥补，并且有能力弥补的部分外，均应冲减多数股权。如果子公司以后有报告利润，在多数股权所承担的少数股权亏损全部弥补之前，所有利润均属于多数股权。”