国有企业经济责任审计重点篇1
关键词：企业；经济责任；审计；重点内容
经济责任审计是审计部门依法依规对国有企业领导干部履职期间财务状况、经营成果、资产质量的真实性、合法性、效益性及个人廉洁自律等进行检查、评价和鉴证的行为，是新形势下贯彻落实全面从严治党的重要举措，是从源头上预防和惩治腐败的重要途径[1]。如何通过审计发现企业在经营活动中存在的风险和问题，提出改进建议，通过整改完善规章制度，防范问题再度发生，发挥审计“免疫系统”功能，是审计人面临的重要课题。结合工作实际，总结开展经济责任审计需要做好以下几项重点工作：
一、任期内内部控制制度的建立
建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是企业规范管理、促进经营、确保健康稳定、可持续发展的必由之路[2]。由于内部控制制度涉及范围广，在经济责任审计中须加以重视。审计人员通过查阅企业各项管理制度和相关文件、检查分析经营活动中生成的文件资料。利用实地观察，询问、执行穿行测试等方法检查被审计单位内部控制设计是否合理、是否有效执行和定期测评，以此评估被审计单位资产、负债、损益的真实可信度，来确定经济责任审计范围和重点，为下一阶段的审计工作打好基础。
二、企业资产的保值增值
企业资产的安全完整、保值增值是经济责任审计最直接的体现，也是资产管理部门和企业上级管理部门对被审计者履行资产管理责任进行考核的重要内容。审计人员通过对被审计单位的财务报表、财务业务系统、凭证及内部经营业务生成资料的检查，核实资产数量与质量，审查有无浪费、损失、流失等问题，准确划分任期资产增值保值程度[3]。并对其合理揭示，正确评价，以厘清责任明确功过是非。重点包括以下五项审计内容：
（一）货币资金的审计
货币资金是企业流动性强、风险较高资产，是企业生存和发展的前提。审计时应采用突击盘点现金，检查有无坐支现金、白条抵库，检查被审计单位以往盘点记录等。对银行存款采取函证、检查资金流水、是否存在挪用及借用银行账户情况，检查银行余额调节表，是否存在长期未达账项。关注定期存款或其他受限制资金是否合理入账等问题，确认货币资金收支是否符合资金管理办法。
（二）应收款项的审计
应收款项是企业资产的重要组成部分，主要包括应收账款和其他应收款。应收账款具有流动性较弱、风险性较高、回收成本高等特点，对企业现金流产生较大影响。因此，审计人员重点分析应收款项的账龄，特别对三年及以上未能收回的查明原因，结合内控制度检查近期应收账款对账函回函情况及其差异分析情况，说明可能存在的损失，确定任期内形成的账差和坏账等责任；其他应收款情况比较复杂，审计人员应重点关注大额和长期欠款不清账户，检查是否存在公司高管借款或关联方挂账，对长期挂账无法清欠的特殊款项，应查清发生时间和产生原因并做出记录。
（三）存货的审计
存货具有较强的流动性，覆盖企业采购付款、仓储配送、销售收款等多个环节。审计人员一是采用分析性复核法把握存货审计的重点和范围，利用比较、比率法对审计目标进行深入的分析；二是重视存货的抽盘。抽盘的重点放在价值高、流动快及数量较大的物资上，检查账货是否一致，对重大或不寻常的盘点差异，应提高警惕；三是对存货质量进行检查。检查其是否毁损、过时、不适用，关注毁损冷背等存货是否按规定计提减值准备。对这一问题发现途径是一方面通过实地盘点，另外查阅企业存货账薄时，常年不动余额账户；四是对委托代管代销或受托保管代销存货检查。对审计人员不能亲自前往清点的，可通过检查系统数据、备查簿和函证等方法进行核实。此外，还应对存货的计价进行审核，注意检查计价方法的合理性、计价结果的准确性以及前后期间是否一致，防止通过财务手段人为调节成本、利润和期末存货的目的。
（四）投资的审计
投资关系着企业经营的成败和未来发展方向，对外投资是企业发展扩张的强有力手段。在审计中应查明任期内投资项目是否进行立项、可行性研究调查及专家论证、是否实行集体决策制度、实施程序是否合法合规、投资结果是否达到预期目标。对擅自决策造成损失浪费、资产流失等经济问题，明确责任人任期内管理履行情况，界定应承担的责任。
（五）固定资产审计
固定资产是企业拥有和控制的一项重要资产，实地检查固定资产并验证固定资产的所有权，是经济责任审计必不可缺的一项重要内容。审计中，我们发现很多企i固定资产管理不到位，普遍存在固定资产账、卡片、实物不一致现象。因此，审计人员应结合被审计单位内部控制情况编制监盘计划、明确范围和步骤。通过监盘出具“固定资产盘点表”与固定资产账进行核对，检查固定资产权利凭证等，可以认定固定资产是否真实存在、是否发生减值及存在问题等。对盈亏减值的固定资产应分清责任及时进行相应的账务处理，更新台账和卡片，做到账务、实物和固定资产卡片相一致。
三、任期内经营目标完成情况的审计
经营目标完成情况是企业领导人员任期内各项工作成果的最终体现。一些企业领导为了彰显自身经营业绩，通常虚列指标和弄虚作假。在此过程中，审计人员需要重点把握：销售记录是否完整、真实发生；产品成本结转是否正确；资产减值准备计提与转销是否准确；有无漏缴税金；营业外收支确认是否合规等。其次，通过收集任期内各年度利润变动情况资料，分析其变动趋势及盈亏增减情况及损益状况的根本原因，以此作为评价被审计者的基本资料。
四、对履约者重大决策事项的审计
重大决策事项是对企业经营发展有重要影响的经营管理行为，如：重大融资、重要人事任免、并购与重组、重大投资建设和重大资金使用等决策事项是否民主、透明、是否通过集体决策、是否合法合规，是关系企业生存与发展的大问题。因此，对履约者重大决策事项的审计理所当然地应成为经济责任审计的重点。审计人员通过查阅任期内企业相关会议纪要、会议记录、工作计划和企业工作总结等文件资料，并结合财务收支项目，围绕国有企业“三重一大”决策制度，评价履约者决策能力和权利运行能力的运用。
五、任期内被审计者遵纪守法及廉洁自律情况的审计
上述审计中，被审计者是否遵纪守法实际上已贯穿审计整个环节中。对已核实违法违纪的，如：私设小金库、设置账外账、公款购物购卡个人消费、私分或截留已核销坏账返收入、虚列支出发放各种补贴、人为调节收益粉饰报表等行为，审计人员应保持审计独立性，以客观公正态度予以揭示披露。
六、经济责任审计评价
经济责任审计评价是审计工作的重点和难点，决定着审计质量的高低和审计结果的利用。审计结果不仅评价履约者的能力，还能改善企业的经营管理、促进企业增加价值服务。审计人员通过对被审计者单位收集的审计证据进行分析归纳，肯定成绩，厘清责任，最后揭示经营管理中存在的问题，认真剖析问题成因，从制度上寻求解决问题的方法。评价时应注意：以审计调查事项、事实和审计证据为基础，客观公正恰如其分、力求评价不偏不倚；在评价成绩时既不夸大也不缩小；对存在的问题不能隐瞒也不能捕风捉影；对存在疑点或未查清事项不做评价[4-5]。
七、结语
以上是经济责任审计中个人总结的重点。简而言之，经济责任审计是一项综合性的审计，包含各种审计类型，被审计者涵盖面广且级别层次高，是一项耗时费力、信息量大而又复杂的工作，审计风险贯穿着审计工作的全过程。因此，审计单位应结合自身审计资源，须做好充分的审前准备工作，明确审计目标、突出重点。在选派审计人员时，除具备专业技术知识和沟通协调能力外，还应根据被审计单位情况，配备熟知财务管理、工程建设、信息技术、环境保护、税务、金融及相关法律法规等方面知识的复合型人才加入审计队伍，以提高经济责任审计效率和质量，防范审计风险。
参考文献：
[1]王素平.浅谈经济责任制审计[J].中国总会计师，2013（7）：111-112.
[2]李伟.建立健全企业内部控制制度的探讨综述[J].经济研究参考，2012（18）：40-50.
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[4]马晓聪.经济责任审计评价的问题与解决途径分析――基于经济责任审计评价实践的思考[J].审计与理财，2011（2）：5-6.
国有企业经济责任审计重点篇2
关键词：国有企业；领导人；经济责任审计
一、国有企业领导人经济责任审计
在当今时代的市场经济体制下，国有企业在国民经济发展中的地位越来越重要。国有企业领导人员的社会经济责任是指国有企业领导人员在其任职期间内对所在的国有企业财政财务收支状况是否真实存在、是否符合相关的法律法规以及展现在公众面前的效益是否真实可靠等方面，以及作出的公司的重大经济决策、实现国有资产保值増值的目标所应当承担的经济责任。经济责任是在我国特殊转型时期，我国的经济社会发展以及制度环境的产物。在当今这个时代，我国财产的所有权和经营权相分离的体制下，国有企业领导人的经济责任显得更加重要。经济责任审计，是对企业或事业单位的法定代表人在其任职时履行社会经济责任状况进行的审计。经济责任审计意见是否合理不仅影响经济责任审计结果的运用，而且直接影响国有企业领导人的选聘以及对国有企业领导人管理的监督。
二、国有企业领导人经济责任审计的范围及原则
国资委以及其他有管理权限的部门等，按照相应的法律法规，组织经济责任审计小组对国有企业领导人的经济责任进行审计工作。相关的审计工作小组按照国家和公司制定的相关规定，根据要求采用适当合理的审计方法和相关的审计程序，对国有企业领导人在其任职期间内企业的资产、负债、所有者权益等是否真实，是否符合法律法规的要求，经营效益以及国有企业的重大经济决策等相关经济活动，以及国有企业是否按照国家制定的相关的政策、法律法规等情况，采取相应合理的措施所进行的经济责任评价活动。目前，我国对国有企业领导人员任职期间的经济责任审计主要包括国有的独资企业、国有资产占控股地位的企业以及国有资产占主导地位的股份制企业的法定代表人。对国有企业领导人的经济责任审计除要遵循实事求是、客观公证的审计原则和科学性、重要性、经济性的审计原则外，还必须遵循以下原则。1、权责统一的原则“权责统一”是指依据其所拥有的权利赋予其相应的责任或者根据其所承担的责任给予其相应的权利。国有企业领导人的权力和责任是相对应的。有了权力就会产生与之相对应的责任，同样，有了一定的责任则就会产生相应的权力。在对我国的国有企业的领导人进行经济责任审计时，要根据其权力对其经济责任的范围和内容进行划分。2、适时性原则对国有企业领导人的经济责任审计强调时间观念，必须在规定的审计时间范围内完成任务。否则，时过境迁，对国有企业领导人履行其经济责任效果不大，甚至没有任何意义。3、维护责任双方利益的原则责任双方的合法利益之间是不冲突的。经济责任审计的基础是维护责任双方的合法权益。每个人的利益都是不容忽视的，这一原则要求我们协调好经济利益关系，把各方的积极性调动起来，提高企业的经济效益，促进我国社会生产力的发展。因此，要根据党和国家制定的领导方针政策，对国有企业领导人开展经济责任审计，监督其在享有权利并取得合法合理的利益的的同时，履行其应该履行的相应的社会经济责任。4、相关性原则在进行经济责任审计时，需要贯彻和落实相关性原则。相关性原则是经济责任审计的关键，是指在对国有企业领导人进行经济责任审计时，所制定的审计计划、审计程序和搜集到的审计证据，都要与国有企业领导人的经济责任履行情况具有直接或间接的关系，以此来确定审计的重点。如果与国有企业领导人的经济责任没有直接或间接关系的，均可不对其实施审计。
三、国有企业领导人经济责任审计评价体系、特点
1、国有企业领导人经济责任审计评价体系经济责任审计的内容决定了经济责任审计评价指标体系的组成。为了对国有企业领导人进行经济责任审计，需要设立相应的经济责任审计评价指标体系来对国有企业的领导人进行经济责任审计。（1）贯彻落实并执行国家制定的宏观经济政策和相应的任务目标完成情况。现代会计、审计的灵魂是受托责任观。确保国有企业领导人的受托责任能够得到有效执行是国有企业领导人经济责任审计的重要目标。（2）重大经济决策情况。包括制定重大经济决策的规范性问题以及重大经济决策的执行情况。（3）财政财务收支及有关经济活动的真实、合法、效益情况以及国有资产保值增值情况等。（4）企业制定的内部控制制度是否健全、执行的力度强弱以及执行是否有效的情况。国有企业制定内部控制制度的目的在于改善企业的经营管理状况、提高企业的经济效益。（5）审计决定执行情况。审计决定是审计机关根据审计小组的审计报告作出的决定。认真执行审计决定，可以促使被审单位提高管理水平和经营能力，增加经济效益。（6）国有企业领导人的廉洁从业情况。国家相关部门印发了《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》。规定国有企业领导人不能，不能以自己的职务之便谋取私利，不能侵害公共的利益，所在的职务消费不能超支透支，要有良好的作风建设等。（7）企业的可持续发展能力。可持续发展能力是指企业不仅要实现企业的生产经营目标、而且要在市场中确保领先的地位，又可以使国有企业在其行业竞争领域和未来的扩展经营环境中保持独有的优势、持续的盈利能力，并保持持续成长的能力。主要从定性指标和定量指标两个方面对其进行衡量。定性指标主要对重大经济决策、内部控制的建设情况以及廉洁从业三个方面进行考量。定量指标主要考察企业的经营效益、企业的可持续发展能力以及从社会责任的角度评价国有企业领导人的经济责任履行情况。2、国有企业领导人的经济责任审计特点（1）审计方式多样性。审计方式具有多样化，按地点、组织方式、接纳意愿、是否通知、按要求行为、审计手段、审计范围等多种方式划分。（2）审计对象是国有企业主要负责人。国有企业领导人的经济责任审计对象是承担相应的经济责任的行为人，而不是承担某些特定经济责任的团体组织或管理层。（3）区别于财务收支审计和企业绩效审计。财务收支审计反映的是企业的财务变动状况和企业的生产经营成果，主要对其与经营业务相关的财务方面等内容进行审计。财务收支审计时企业绩效审计的基础，企业绩效审计，是指通过定性和定量相结合的方法全面分析和客观评价企业的生产经营效果。但是，国有企业领导人的经济责任审计是对国有企业的主要负责人在企业任职期间时，根据其所拥有的权利，对其所拥有的经济责任履行情况进行的审计评价。
四、国有企业领导人经济责任审计存在的问题及应对策略
随着社会主义经济的不断发展完善，我国国有企业在各个方面也有了很大的提升，但也存在很多不容忽视的问题，与此同时，我国的国有企业领导人的经济责任审计也存在很多的缺陷：1、国有企业领导人的经济责任审计评价体系不健全虽然我国存在经济责任审计体系，但是每个公司所面临的情况不一样，国有企业领导人所拥有的责任也不同。我们需要根据企业的制度确定其领导人相应的职责。因此，需要找到合理的经济责任审计方法对其实施审计。所以，需要设立一套健全的经济责任审计体系，以便更好地对国有企业领导人进行经济责任审计。2、对国有企业领导人的社会经济责任通常采用的事后审计，即离任后审计同会计一样，审计也需要及时反映审计状况。国有企业领导人离任后再对其进行审计，就缺乏了时效性，不能准确及时发现国有企业领导人存在的经济责任问题。因此，需要建立一套合理健全的经济责任审计制度，采用事中审计。也就是对国有企业领导人在任职期间进行审计，或者采用先审后离的制度，即对国有企业领导人进行审计后再让其离任。3、经济责任审计结果没有被合理有效的运用“先离后审”的现象导致审计结果本身不会被有效利用，因此，也不会有太大的作用。同时，审计结果报送机关部门以后，审计结果也不会对外公布，使得审计起不到作用，缺乏明性，因此，也没有起到应有的监督作用。4、缺乏业务能力强的专业审计高端人才审计是一项繁重且复杂的任务。需要审计人员在短时间内洞察到审计重点。然而，我国的审计发展时间短，而且缺乏高端的审计人才。因此，需要建立一套健全的审计人才培养体制，培养出适应时展的专业人才。
参考文献
[1]史元、石曰丹：国企领导经济责任审计评价指标体系研究[J].财会通讯，2016（31）.
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[3]王宇飞：国企领导人经济责任审计评价指标体构建及应用[D].首都经济贸易大学，2016.
国有企业经济责任审计重点篇3
第一，从理论上挖掘企业经济责任审计的深刻内涵，以实现审计工作目标。主要是围绕审计的监督、鉴证和评价职能探索归纳经济责任审计的职能特点，在此基础上提出了经济责任审计的意义。
第二，总结企业经济责任审计的方法和内容，以不断丰富审计人员的经验。
就审计方法而言，依据实事求是、客观公正和民主平等等一系列原则，提出了经济责任审计的方法。
就审计内容而言，提出以企业资产、负债、损益和重大经济事项为重点，围绕着企业盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力以及企业领导者个人的行为能力开展审计，界定经济责任。
第三，从实际工作看，审计实施过程和审计管理方面应解决的几个问题。
企业领导人员经济责任审计
为了更好地依法开展企业领导人员任期经济责任审计工作，结合近几年的实践，对企业领导人员任期经济责任审计谈点粗浅的看法。
一、企业经济责任审计的内涵
企业领导人员任期经济责任审计（以下简称企业经济责任审计）是指经授权的审计组织对国有或国有控股企业的领导人员（董事长、经理、厂长等）任期届满或者调任、转任、免职、退休等事项前对其所在单位财务收支真实、合法、效益，以及有关经济活动应负有的主管责任和直接责任进行的监督、鉴证和评价的活动。开展企业经济责任审计是正确评价企业领导人员任职期间的经济责任，促进党风廉政建设，保障国有资产保值增值而实行的一种对领导干部的监督管理制度。
（一）企业经济责任审计的职能特点和意义
企业经济责任审计是企业审计的一种形式，它除了具有审计的一般属性外，还有其自身的特点。因此企业经济责任审计的职能与一般审计的职能相比还有一定的特殊性。
第一，从经济监督职能上看，企业经济责任审计是对企业领导人员经济责任的监督。按照现行规定，审计监督的客体是国有及国有控股企业的领导人员，这就不同于一般的财务收支审计对事不对人的审计方式，具有较强的针对性、综合性和政策性。审计结果直接关系到被审计者的奖惩、任用和前途。审计过程中，监督与认定是密切联系在一起，必须根据审计结果做出正确认定，只有这样，企业经济责任审计才能发挥监督的职能。如若没有正确的认定，就无法进行有效的监督，而这种认定，又必须是由审计机关做出的，非国家授权的机构或者没有接受委托的经济责任审计是不具备这种监督职能。
第二，从经济鉴证职能上看，企业经济责任审计是审计组织和审计人员通过对被审计单位的会计资料和其他经济资料进行鉴别和验证，来确定其在任期间企业的财务状况和经营效果及反映经济活动情况资料是否真实、合法、合规。在这里只有做出正确的鉴别，才能做出有根据的客观证明，而鉴证的目的就是为加强对企业领导人员的管理和监督，正确评价其任期内经济责任。同时，企业经济责任审计的经济鉴证职能作用发挥的程度，取决于审计机关的权威性和鉴证的正确性，只有坚持依法审计，实事求是，客观公正的原则，才能提高鉴证的可信度。
第三，从经济评价职能上看，企业经济责任审计是审计机关和审计人员对企业领导人员所在单位的会计信息和经济资料进行检查，并依一定的准则对所查明的事实进行归纳、分析，肯定成绩，提出问题，分清责任。在具体运用中，企业经济责任审计的评价尤其重要，是从对事过渡到对人的总结。因此，评价必须建立在真实性基础之上。这种评价应从微观出发，以宏观来统帅微观。只有这样，经济责任审计的评价才能全面、公正和客观。
企业经济责任审计的职能具有其自身的特殊性，也反映出它具有独特的意义。它能够在组织上和社会监督上“加强对国有企业和国有控股企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。”（《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》）具体地讲：
第一，有利于完善企业领导干部考核制度。传统的干部考核办法主要是以定性评价为主，采用听汇报、工作业绩汇报总结、民主测评、领导推荐，这些方法定性多定量少，主观性特别强，而对其在任时应负有的经济责任没有较为准确的考核，尤其在市场经济条件下，这种考核是不完善的；经济责任审计就可以对被审计者在任期内的工作业绩、经济责任进行量化考核，能客观地评价其业绩和责任，为组织和人事部门使用干部提供参考依据，既有利于企业领导干部个人，也是对干部考核制度的补充和完善。
第二，有利于促进廉政建设。市场经济条件下，国有企业有相当的自，权力主要集中在国有企业领导人员的身上，因此廉政建设尤其重要。为了解决这个问题，中央采取了相应的措施，收到了一定的效果，这次又规定了对其进行经济责任审计，这不仅为严格财务管理，强化约束机制，从源头上堵塞滋生消极腐败现象的漏洞提供了有力保障，而且可以产生一定的威慑作用，促使企业领导人员正确处理长远利益与眼前利益、个人利益与集体利益之间关系，自觉遵守和维护财经法纪。第三，有利于强化任期的责任。通过对企业的经营状况、财务管理、内部控制和重大经济事项等进行量化审核，以分清责任，遏制“官出数字”等虚假行为，同时，有审计部门站在客观、公正立场，为离任者和接任者划清责任界限，使离任者走得明白，接任者接得清楚。从而保证企业经营的连续性，也增强了企业领导人员自重、自醒、自警、自强意识。第四，有利于发挥审计作用，提高审计在社会上的地位。如果说在企业经济责任审计之前，对政府各部门和国有企业审计已体现了经济监督的较高层次，那么企业经济责任审计则体现了对拥有较高职位、较高权力的个人的监督，这种监督使得审计的作用得到拓展，审计的地位又有了提高。
（二）企业经济责任审计应划清的几个界限
企业经济责任审计结果实际上是一种经济责任的评价。《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》指出：“建立经营业绩考核制度和决策失误追究制度，实行企业领导人员任期经济责任审计……。”因此，企业经济责任审计就是出于资产所有者和经营者两方面的需要，审查评价企业领导人在任期间的经济责任和经营业绩，揭示存在的问题。从而明确其应负有的经济责任。
但是，企业在一定时期经济效益的好坏与社会经济的大环境尤其是国家的宏观经济政策密切相关，片面地以事评人也是不公正的，因此在实施企业经济责任审计时，不能抛开企业历史上所处的宏观经济环境来单纯地审查和判断其运营情况，也不能避开社会效益只谈经济效益。另外还有一个重要问题，就是要严肃正确对待企业国有资产流失的问题。因为随着国有企业改革的不断深化，客观上要求国有企业要审时度势，调整生产结构、改变经营模式，多方式筹资多方位投资，以提高企业的竞争力。从实际运行看，这种变革会出现这样或那样问题，严重的还造成了国有资产的流失，因此，审计中必须在肯定改革成果的同时，重视和正确对待改革过程中的企业国有资产的流失问题。总之，对经济责任评价要从实际出发，客观分析，要坚持全面的、历史的观点。所以，在审计评价时要注意划清几个关键性的界限，具体地讲：
第一，划清直接责任和间接责任的界限。根据审计事实做出责任评价时，要划清到底是哪种责任，是直接的还是间接的，是缺乏经验还是弄虚作假、损公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。
第二，划清和认识不够的界限。审计中对企业领导人员负有责任的事实进行分析时，还要分析是的渎职行为，还是由于对改革开放的新生事物认识不够和执行不力所造成的。从而把责任性质搞清楚，用以判断功过是非。新晨
第三，划清前任遗留问题和在任时发生问题的界限。对前任遗留给企业的负效应及其所带来的连锁反映和“后遗症”，审计时要有充分的认识和估价。特别是对现任责任者的影响因素要有准确的评价，搞清这个界限也有助于审计的正确评价。
二、企业经济责任审计的主要方法和内容
（一）企业经济责任审计的主要方法
企业经济责任审计是一项特殊而复杂的工作，要达到《中华人民共和国审计法》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的要求，客观地划清经济责任，对企业领导人员做出公正的评价，必须坚持以下原则：
第一，遵循实事求是的原则。对所审计的事项要严肃认真，审深审细审透，存在的问题一定要弄清原因和结果，并与离任者随时交换清楚。在审计中不隐瞒、不夸大、不回避、不遗漏。把事情全部经过审计清楚并做好审计记录和取证，做到准确无误。
国有企业经济责任审计重点篇4
经济责任审计作为我国独特的一种审计模式，在参与国家治理中发挥着独特作用。文章在分析经济责任审计与国家治理关系的基础上，对国有企业内部经济责任审计发挥国家治理的作用进行了探讨，并提出了进一步提升国有企业内部经济责任审计参与国家治理能力的建议，以使其在参与国家治理方面发挥更大作用。
关键词：
经济责任；审计；国家治理；能力；措施
一、经济责任审计与国家治理的关系
经济责任审计是适应我国社会主义经济、政治体制改革的需要而逐步建立和发展起来的一种以自然人为审计对象的独一无二的特殊审计类型，按照审计界普遍的观点，经济责任审计是基于受托经济责任而产生。而刘家义审计长（2011年）则从另一个角度指出，经济责任审计是审计机关在国家治理中发挥作用的重要方式，要从发挥审计在国家治理中作用的角度来看待经济责任审计。从国家治理这一角度来说，经济责任审计是我国国家治理发展的需要，是对国家治理系统中对权力运行制约和监督的重要手段。这种手段，在十八届四中全会上得到了加强和更加重视，全会要求“：对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”。第一次在国家治理层面对经济责任审计工作提出了新的要求，对经济责任审计的进一步发展具有导向和推动作用。根据国家治理理论，国家、人民把治理国家的责任层层委托给了各级领导干部，这些领导干部就得严格按照受托责任履行职责；实行经济责任审计的全覆盖，就是要全面评价其职责和受托责任履行情况，推动领导干部正确、高效履职，高标准完成受托责任，进而促进国家治理的不断发展和完善。而作为我国国民经济中的中流砥柱，国有企业在国家治理中的地位不言而喻，对国有企业领导人员开展经济责任审计，目的就是加强对企业领导人员的管理监督，促使其守法守纪尽责，推进依法治国、依法治企，有效惩治和预防腐败等问题，从经济领域参与国家治理。当前，对经济责任审计参与国家治理的研究主要从国家审计层面展开，对企业内部经济责任审计发挥国家治理的作用研究的比较少。实质上，企业内部经济责任审计虽然与国家审计有诸多不同点，但在参与国家治理中发挥的作用基本是一致的。主要是因为：国家审计是来自于企业外部的经济监督，是鉴证、解除企业领导人员整体的受托经济责任关系，属于外部经济责任审计范围；对于企业本身来说，为了实现其整体受托经济责任目标，需要将这些责任分解到企业内部各个管理层面，形成内部分层受托经济责任关系。企业领导人员为了避免因下级未能有效尽责而承担整体受托经济责任目标无法实现的后果，需要对内部分层的经济责任情况进行内部审计，以督促下级认真履行职责，确保企业整体目标的实现。由此可见，内部经济责任审计是企业领导人员经济责任审计整体体系的重要组成部分，与外部经济责任审计相辅相成，互为补充，共同保证企业主要领导人员全面、有效履行经济责任，共同参与国家治理。
二、国有企业内部经济责任审计的国家治理作用
（一）预防和惩治腐败，促进党风廉政建设党和政府历来重视国有企业反腐倡廉和党风廉政建设工作，把它作为国家治理的重要举措。国有企业内部经济责任审计的开展，可以从企业全面预算及执行、财务收支、重要投资项目和国有资产管理状况等方面查找领导人员是否有侵占和私吞国有资产、贪污贿赂、失职渎职等违纪违法行为，并将线索移交相关部门查处，从而在促进对领导人员经营国有资产的监督制约、促进党风廉政建设等方面发挥独特作用，维护国有经济持续健康运转。
（二）维护国有资产保值增值，保障国有经济安全国有经济在我国社会经济中占主导地位，是国家治理的重要经济基础，而国有企业则是国有经济的重要组成部分。开展内部经济责任审计，监督和评价国有企业内管领导人员贯彻执行国家经济政策和受托经营管理国有资产的效益情况，发现威胁和损害国有资产安全的违法违规行为以及潜在风险，提出加强管理的意见建议，从而防止国有资产流失和发生减值，促进国有资产保值增值，保障国有经济的安全，夯实国家治理的经济基础。
（三）促进国有企业贯彻执行国家法律和重大方针政策国家治理过程中，需要制定并实施一系列法律法规和重大方针政策，这些都是为了实现国家治理目标而出台的社会规范和行动准则。作为受托经营管理国有企业的领导人员，也必须遵守并积极贯彻执行相关法律法规以及党和国家重大方针政策。内部经济责任审计的一个主要内容就是要关注并客观评价企业内管领导人员遵纪守法和贯彻执行重大方针政策等情况，对严重破坏法律尊严、对重大方针政策阳奉阴违等现象及时披露，并通过相应的程序和措施，促使破坏法律尊严、违背抵触党和国家重大方针政策的人员受到应有的处罚和惩戒，以维护法律尊严，保障国家政令畅通，从而推进依法治国、依法治企，实现国家治理目标。
（四）促使国有企业履行社会责任，促进和维护社会和谐国家治理的目标之一就是确保社会稳定、促进社会和谐，作为共和国的长子，国有企业除追求经济利益最大化外，还需兼顾社会效益和环境效益，履行和承担安全、环保、诚信、公益、质量、社会稳定等社会责任。企业在经济活动中如不履行或不完全履行这些社会责任，必然会遭到社会谴责或主管部门的处罚，影响企业的生存发展甚至社会的和谐稳定，背离了受托经济责任的初衷，违背国家治理的目标。内部经济责任审计除关注企业的经营情况外，同时还关注、评价并提醒企业各级领导人员履行社会责任，为维护社会和谐稳定做出贡献。
三、国有企业内部经济责任审计参与国家治理能力提升的措施
（一）增强内部审计的独立性内部审计自产生后，经过30多年的发展和完善，无论是在作用发挥还是在独立性方面，已经取得了很大的进步。但由于内部审计的性质，在独立性方面无法做到完全的独立，只是一种相对的独立。这种相对的独立性主要表现在内部审计机构负责人由企业内部产生，其报告对象也是企业内部管理人员，利益受所在单位控制，加之感情因素，无法保证其客观公正。基于此，可在国有企业设立总审计师，并由国家审计机关或主管机构向国有企业委派，总审计师作为企业管理层成员，专门负责企业内部审计管理工作，在企业内部配合企业高管层开展工作的同时，向派出机构负责并报告内部审计工作开展情况。实行国有企业总审计师委派制，为内部经济责任审计参与国家治理在独立性方面提供了有力的组织保证。
（二）规范建立内部经济责任审计管理体系2010年，两办下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（简称《规定》），中国内部审计协会也于2011年下发了《企业内部经济责任审计指南》（简称《指南》），《规定》和《指南》的下发，无疑为国有企业开展经济责任审计提供了有力指导，但在涉及主观判断的工作中，不同的审计人员由于专业背景和经验差异可能会得出不一样的审计结论，很难保证经济责任审计的质量，隐藏着较高的审计风险。内部审计机构应按照《规定》和《指南》，在总结经验的基础上，进一步研究细化经济责任审计的内容、程序、操作流程、审计方式方法等；建立符合相关法律以及受托责任考核要求的经济责任审计评价指标体系；建立健全经济责任审计整改以及责任追究等结果运用制度，并在企业内部推行经济责任审计结果公告制度，接受广大职工群众的监督。通过建立健全经济责任审计管理体系，保障和增强内部经济责任审计参与国家治理的能力。
（三）形成任中经济责任审计新常态当前，对国有企业内管领导人员一般只开展离任经济责任审计，而且是先离后审。很多领导人员已经离任或履新，组织部门才下达审计委托书，这种审计方式存在一定的滞后性，达不到及时堵塞管理漏洞、防范风险的目的，有时甚至造成无法弥补的严重后果。为此，国有企业应建立和完善对领导人员任期的管理机制，并且前移审计监督关口，在坚持开展离任经济责任审计的同时，适时开展任中经济责任审计，形成对领导人员审计监督的新常态。从而把重大风险控制在萌芽状态，使违纪违法的苗头得到及时遏制，有力维护国家、企业和职工的合法利益，增强经济责任审计在参与国家治理过程中的时效性。
（四）加强内部审计队伍素质建设内部审计人员一般以财会专业居多，基本上是“半路出家”干内部审计工作，没有受过专门的审计教育和培训，这在一定程度上影响内部经济责任审计工作的开展。内部审计机构应结合企业实际，配备不同专业的内部审计人员，确保在专业结构上满足内部审计工作的需要。在人员管理方面，采取梯次管理的方式，对审计经理、主任审计师、审计师、审计员等按照级别和岗位设置不同，对工作经历、知识结构、业务能力等方面做出相应的规定；同时，采取分级培训制度，使各级别的审计人员在理论知识、审计方法、审计技能等方面得到及时补充，确保审计人员保持相应的胜任能力。在考核激励方面，建立完善内部审计人员考核激励和退出机制，对业务能力强、业绩显著的内部审计人员通过职务晋升、提升薪酬待遇等措施予以激励；对不能胜任内部审计工作、业绩不佳、原则性不强的审计人员加大考核力度，必要时调整或调离审计岗位，以此倒逼审计人员尽职尽责，确保审计工作质量。通过加强内部审计队伍素质建设，从人力资源方面增强内部经济责任审计参与国家治理的能力。
（五）从外部加大对企业内部经济责任审计工作的业务指导和监督检查内部审计工作接受审计机关的业务指导和监督在《审计法》第二十九条有明文规定。审计机关应建立健全对国有企业内部审计（包括经济责任审计）工作监督和评价制度，并据此对企业内部审计工作开展实地监督和评价，促使内部审计工作认真、规范开展；同时，国有企业应积极加入地方内部审计协会，接受内部审计协会的业务指导和日常监督，从而提升企业内部审计工作质量。
参考文献
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[3]史罕明.内部审计参与国家治理的可行性探析[J].中国内部审计，2014（9）：37-39.
国有企业经济责任审计重点篇5
关键词：制度背景经济责任公共受托责任问责经济责任审计
近年来在经济转型背景下，国家更加重视对经济责任审计工作的开展，关于经济责任审计理论和实践的研究成果很多。但是在经济责任审计的基础理论问题中，经济责任审计的内容一直是难点问题。由于不同时间、不同层次、不同组织和不同经济活动差别，造成了实践中经济责任审计的内容、经济责任性质的界定、经济责任审计的边界等问题尚未达成共识。审计人员在工作中往往“摸着石头过河”，既影响了经济责任审计工作的规范性及其风险，也影响了经济责任审计结果的利用及其功能的发挥。本文将制度背景作为理论研究的逻辑起点，分析经济责任审计主要发展阶段的制度背景及其对“经济责任”的界定，为科学界定“经济责任”的内涵提供理论依据。
一、经济责任审计“经济责任”内涵研究现状
（一）“经济责任”内涵研究目前，对经济责任审计的理论研究成果较为丰富，但是缺乏对经济责任的界定和确认的深入研究（彭振威，2005）。李季秀（2001）认为：经济责任产生于委托，基于委托的经济责任需要监督。陈波（2005）指出：对于经济责任的界定和解释，是经济责任审计理论研究的起点。政府官员所承担的受托经济责任，是一种受托公共经济责任。李东（2006）对经济责任进行了分析，提出在个人理性与家族理性下对经济责任的不同理解。王雷（2005）提出经济责任包括依法行政（或经营）的责任、规范管理的责任、创造效益的责任。刘君芳（2007）认为：认识经济责任是认识经济责任审计的开始，经济责任具有双重性特点，即个人属性和社会属性，并提出了经济责任的评价模型。彭韶兵、周兵（2011）以政府两级委托与两类管理关系的分析为依托，提出了目标经济责任的责任层级体系。虽然学者和审计人员一致认为“经济责任”涵义的界定是研究经济责任审计的重要理论问题，但是由于经济责任涵义的复杂性和多变性，现有研究成果大多是从不同行业、不同审计对象、不同历史阶段对经济责任审计的内容分别进行了探索，缺少理论工具的有效支持；同时对我国经济责任审计发展过程中“经济责任”的变化过程及其规律的研究尚不成熟，尚未达成共识。
（二）“公共受托责任”与经济责任审计关系研究自20世纪60年代以来，西方学者对公共受托责任进行了大量的研究，并取得了许多研究成果。1985年最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中对“公共受托经济责任”的概念进行了定义，之后美国审计总署、最高审计机关亚洲组织也先后对公共受托责任做出了界定。我国自90年代初，开始有学者从公共受托责任角度研究国家审计问题，张杰明（1991）认为：现代国家审计的发展，是公共受托责任扩大的结果。秦荣生（1995）认为：贯穿于现代政府审计的受托经济责任是一种公共受托经济责任。现代政府审计不但因公共受托经济责任产生而产生，而且因公共受托经济责任发展而发展。刘秋明（2006）从公共受托责任的角度研究了政府绩效审计的理论和实践问题，董延安（2007）将公共受托责任作为权力审计控制的理论基础，认为审计对权力进行控制是党和国家在新时期对审计工作提出的新要求，并对国家审计参与权力控制体系、建立权力审计控制机制的提出了自己的设想。在我国近年的理论文献中，关于公共受托责任与经济责任审计之间关系的研究较少，代表性的成果包括：刘建军（2001）认为：国家审计的产生和发展是建立在公共受托经济责任及其控制的特定社会需要的基础上，经济责任审计是“民主化、法制化”的具体体现；许百军（2005）在《寻租理论、政府权力的监督与公共责任视角下的经济责任审计》一文中对公共受托责任监督的要求与经济责任审计的范围、基本内容和方法进行了研究。总的来看，近年来在对经济责任审计的研究中，公共受托责任成为很多学者比较重视的理论基础，也从不同角度研究了公共受托责任下经济责任审计的理论问题，但是专门在公共受托责任理论基础上研究“经济责任”的涵义的文献还很少。
（三）“制度背景”与“经济责任”内涵演变研究张以宽（2001）指出：研究任期经济责任审计理论，健全和完善任期经济责任审计，必须注意其所处环境的要求。任期经济责任审计进行审查的内容，随着社会经济、政治、法律、文化、科技以及自然环境的变化不断进行调整和充实。因此，本文选择环境因素中与经济责任审计关系最为密切的制度因素作为研究出发点，分析不同制度背景对“经济责任”内涵及经济责任审计工作的影响。由于经济责任审计最初的出现及其后续的发展都与我国经济体制改革密不可分，所以很多关于经济责任审计的研究中都涉及到了制度背景，其中李凤鸣、时现（2001）、刘世林（2006）都在各自的著作中对我国经济责任审计发展的过程及各阶段的制度特点进行了详细的介绍。但现有文献中专门从制度的角度分析经济责任审计发展变化，尤其是“经济责任”内涵的变化的研究成果尚未出现。从以上三个方面的现有文献来看，在近年国家和审计署对经济责任审计工作大力支持的背景下，经济责任审计理论的研究成果累累，但是就其中“经济责任”的涵义问题尚未在理论上进行系统研究，在不同制度背景下分析“经济责任”的内涵及其变化的研究成果就更少了。故本文从制度出发，探讨不同制度背景下经济责任的内涵变化，总结出经济责任审计发展的一般规律，对经济责任审计工作的进一步完善，尤其是审计内容的规范化，提出自己的看法。
二、我国经济责任审计的制度背景及“经济责任”内涵演变
（一）厂长（经理）离任审计阶段我国现代经济责任审计首先以厂长（经理）离任审计的形式出现在20世纪80年代初期。1978年党的十一届三中全会上，确定了经济体制改革的基本思路，将扩大企业自，正确处理国家和企业的之间的利益分配作为改革的重点。1984年，党的十二届三中全会通过的《中共中央关于经济体制改革的决定》中规定企业实行厂长（经理）负责制，明确指出“企业中党的组织要积极支持厂长行使统一指挥生产经营活动的职权，保证和监督党和国家各项方针政策的贯彻执行”。在1988年颁布的《中华人民共和国全民所有制工业企业法》中规定企业实行厂长（经理）负责制，厂长领导企业的生产经营管理工作，主要行使下列职权：决定或者报请审查批准企业的各项计划、决定企业行政机构的设置、提请任免或者聘任、解聘副厂级行政领导干部、任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部、提出重要规章制度、提出福利基金使用方案和其他有关职工生活福利的重大事项的建议。根据这一阶段经济工作的中心工作，审计署将厂长（经理）离任经济责任审计作为常规性审计工作之一，并于1986年了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，将离任经济责任审计正式提上了日程。由此可见，厂长（经理）离任经济责任审计是配合经济体制改革时期经济监督的特定需要而出现的，具有特定历史阶段的特征。离任责任审计的对象主要是进行企业领导体制改革试点的全民所有制工业企业的厂长（经理）。1982年，杨时展教授首次在《《国家审计的本质》一文中引入了“accountability”一词，并将其翻译为“受托经济责任”。基于对受托经济责任理论研究刚刚起步，审计理论界对此概念的研究尚不深入，因此当时对“经济责任”内涵的理解主要是从国家对指厂长（经理）的管理规定出发，重点强调了管理者的财务责任。在《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》中，明确了离任经济责任审计的主要内容包括：厂长任期内企业的财务收支是否合规合法；盈亏是否真实；经济效益是否达到任期目标；国家资财有无损失浪费；有无违纪国法等。
（二）承包经营责任审计阶段党的十二大之后，经济体制改革全面展开。国有企业积极探索搞活企业的有效模式，从原有的政策引导和国家要求延伸为完善自身的经营机制。1987年起，承包经营责任制在全国大中型企业中得到普遍推行。在不改变企业所有权的前提下，国家以合同的形式赋予承包者经营权和财产使用权.并由承包者承担约定的经济责任，以此调整国家、企业和个人的分配关系，从而进一步转变企业经营机制，增强企业活力。1988年国务院的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》规定：“承包经营责任制，是在坚持企业的社会主义全民所有制的基础上，按照所有权与经营权分离的原则，以承包经营合同形式，确定国家与企业的责权利关系，使企业做到自主经营、自负盈亏的经营管理制度。党的十三大报告中指出：“目前实行的承包、租赁等多种形式的经营责任制，是实行两权分离的有益探索。1988年，审计署印发《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定》，明确规定了审计的对象是签订承包经营合同的双方及企业经营者，其中重点关注的是承担承包责任的企业负责人。承包经营经济责任审计是全民所有制两权分离形式变化的产物，企业负责人在经营过程中不仅要完成组织授予的职责，还要履行承包经营合同的约定。因此其“经济责任”的内涵主要是在责任人承包经营和承包兑现过程中各项职责的履行情况，具体包括资产、债权债务、盈亏是否真实；承包经营目标的实现情况及企业经营者的经济责任；国家资产的维护和增值；专项基金的提取和使用是否合规、有效；有无严重违反财经纪律和重大损失浪费；有无损害企业合法权益的行为等。相对于厂长（经理）离任审计，“经济责任”的内涵主要是在原有财务责任的基础上增加了在承包过程中合同约定的责任，即承包责任。
（三）任期经济责任审计虽然承包经营责任制在实行的初期对企业经营者和职工起到了有效地激励作用，但也逐渐暴露出其制度的缺陷。减税让利的理念在实践中遭遇了经营者短期行为、“包盈不包亏”等现实问题的冲击，并没有使国有企业效率得到实质性提高。伴随着1994年财政税收制度改革，国有企业取消承包缴税，按统一税率缴税，承包经营责任制也随即取消。在党的十四届三中全会上通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出了企业深化改革的基本思路“建立现代企业制度，是发展社会化大生产和社会主义市场经济的必然要求，是中国国有企业改革的方向。”其中，改革的核心就是做到企业产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。在现代企业制度理念下，国家对国有企业的资产所有权、企业法人财产权、国家出资人所有权进行了界定，对两权分离进行了明确的解释。由此，承担了国有企业经营管理权的领导人员的经济责任也趋于明朗和合理。宏观经济领域的发展同时推动了政府机构的改革，政府在放权调控的过程中，也在积极探索自身的定位。政府及领导干部接受了人民的授权，究竟具有何种职能，享有何种权利，负有何种义务，成为政府和公众开始思考的问题，如何客观了解和公正评价他们各项职责的履行情况成为政府改革的必要环节。1999年，中共中央办公厅、国务院办公厅颁布了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，正式确立了经济责任制度，也标志着我国的经济责任审计进入了一个新的阶段。在新的制度环境下，经济责任审计的对象首次由企业的领导人员扩大到党政领导干部，扩大了经济责任审计监督对象的层面；同时，关于受托经济责任的理论研究也进入到相对成熟的阶段，“经济责任”内涵被极大地丰富。杨时展教授首次将对受托责任的认识延伸到经济范畴之外，拓宽了理论研究的视角。在任期经济责任审计实务中，审计人员不仅要评价领导者对单位、组织的资产、财务、效益负责，同时也关注其在国有资产管理、内部控制方面赋有的责任，“经济责任”的内涵具体体现为财务责任和管理责任。
（四）问责经济责任审计阶段新中国成立后，我国政府伴随着经济转型的进程也在不断促进自身的建设和完善，以期实现政府转型。与此同时，西方的责任政府理论趋于成熟，很多国家开展了政府再造运动，在政府行政权力扩张的同时开始思考对政府权力的有效制约。21世纪初国内开始有学者对“责任政府”进行了研究，提出责任政府既是现代民主政治的一种基本理念，又是一种对政府公共行政进行民主控制的制度安排（张成福，2002）。香港特别行政区最早对行政问责立法并实施，董建华在2000年和2001年的施政报告中都提到了要“实行高官问责制，以加强问责性，提高政府行政效率”，之后，香港立法会通过了特区政府提出的问责制议案并于2002年7月1日正式实施高管问责制。2003年的“非典”事件中，众多卫生部官员和地方领导因失职被罢免，并快速出台了《突发公共卫生事件应急条例》，明确了在此类事件中各行政首长应承担的责任；同年，海军361潜艇失事事故也导致原海军北海舰队司令、政委被降职。中央领导在此类重大事件严肃追究领导干部责任的态度，促使我国的政府问责正式启动。随后，湖南、江苏、四川先后颁布了行政问责的相关规定，对问责的对象、范围、方式、程序等作出了明确的规范。2004年，《中国共产党党内监督条例（试行）》中，明确写入了“询问和质询”、“罢免或撤换要求及处理”等内容；随即国务院印发了《全面推进依法行政实施纲要》，提出在未来10年内基本实现建设法治政府，要建立健全决策责任追究制度，建设一个透明的、可问责的政府。2009年，《关于实行党政领导干部问责的暂行规定》的标志我国问责制已经由偶发性阶段过渡到了制度性阶段，行政问责制正向制度化、法制化、规范化方向发展。2003年，审计署了第1号审计结果公告，向社会公众公开了防治非典专项资金和捐赠款物的审计结果，并在随后的审计结果公告中对很多中央部委在审计中被发现的问题进行了披露，形成了所谓的“审计风暴”。这一现象引起了政府和学者的关注，国家审计机构在问责中的理论和实践问题成为关注的热点，政府审计问责制度是经济权利控制的重要手段成为问责制度的重要内容。战略转型期的政府审计应该以责任政府为核心理念，加强以领导干部经济责任审计为重点的对权力的制约和监督。党的十六大和十六届四中全会之后，为了切实加强对权力的制约和监督，中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署与2005年联合《关于将党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级的意见》，将党政领导干部经济责任审计范围从县级以下党政领导干部扩大到地厅级；2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将中央和地方各级党政工作部门主持工作的领导干部纳入经济责任审计对象范畴，经济责任审计结果将作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并归入被审计领导干部本人档案。经济责任审计监督对象范围的扩大和级别的提升，反映了经济责任审计是制约和监督权力的重要环节，是惩治和预防腐败体系的重要制度设计，是从机制上、源头上预防和治理腐败的有效手段。在这一系列的制度背景下，经济责任审计出现了重大的变化，审计对象的范围扩大、层次提高。同时，由于公共受托责任概念的引入，也丰富了“经济责任”的内涵。领导人员不仅要对企业和本部门承担财务责任和管理责任，还要向社会公众承担相应社会责任；不仅要实现企业效益，还要实现社会效益和环境效益；因此，在现阶段的经济责任审计实践中，将包括安全、就业、纳税、可持续发展等内容都纳入到“经济责任”的范畴，实现了对监督对象的全面问责。
三、结论
通过以上对我国经济责任发展历程的回顾，尤其是剖析了其中制度背景和“经济责任”涵义之间的联系，我们可以得到表（1）。
通过本文的研究可以发现，我国经济责任审计发展过程表现出“制度——实践——理论”的路径，即制度的变化带来了实践的探索，实践中的问题促进了审计理论的研究；经济责任审计的发展实质上是一系列重大制度变迁的结果，其中起到决定性意义的主要是经济制度改革、民主政治发展和审计制度的完善三个方面的合力。因此，对于下一阶段的经济责任审计的研究要关注两个问题：第一，对经济责任审计的研究不能脱离我国经济体制改革的大背景，改革的方向和进度对“经济责任”的内涵起到了决定性的影响；第二，经济改革会推动我国民主政治的发展，研究经济责任审计要紧密关注政治体制改革的步伐。只有结合特定制度背景研究“经济责任”的内涵，才能科学全面界定经济责任的准确涵义，才能为进一步探讨经济责任审计内容、评价方法和评价标准提供研究基础。
参考文献：
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国有企业经济责任审计重点篇6
【关键词】经济责任内部控制审计评价
经济责任审计是强化企业管理和对经营者进行监督的重要举措。皖国资评价[2006]108号《安徽省属企业经济责任审计管理办法》规定：省属企业要组织开展经济责任审计工作，认真做好各级子企业和重要业务部门负责人的任期或离任经济责任审计工作，切实做到未经审计不解除经济责任。所以经济责任审计工作是必要的也是必需的，这就要求审计人员积极探索经济责任审计工作方法，科学评判企业经营者经营业绩和经济责任。那么如何开展经济责任审计工作？笔者认为要做好以下几点：
一、明确经济责任审计的内容，做到有的放矢
（一）审查资产是否得到保值增值，且资产质量状况是否良好。作为企业责任人，无论其所在企业性质如何，资本来自何方，均应保证在其任期内投入的资本保值、增值，并且资产是完整的，未受到损失。首先要防止亏损，保证投资者投入资本保值。对其资本保值、增值结果可采用以下指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析判断。其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险。主要看单位资产负债结构处于合理状态，有无长期拖欠形成呆账、坏账和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题，确保国有资产保值增值。再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力，使资产质量得到改善。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产技术落后，企业难以发展，经营者仍属未能有效履行其经济责任。
（二）审查遵守法规制度情况，无违纪违规行为。评价任期经济责任的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。作为一个企业领导，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为；同时，企业领导也必须遵守企业的章程、决议、制度，在进行决策或贸易交往时均不应与之背离。特别是在大额采购、工程施工等方面单位领导人有无违反国家财经法纪，转移国家财产，挥霍浪费等行为。
（三）审查财务收支合规。一个企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确，不能虚假、错误。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。因此，企业经营者应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项经济责任。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（四）审查单位经济效益状况。在现代企业中，获得利润，提高单位经济效益是最重要的经营目标之一，是市场经济发展的必然趋势，也是企业生存的动力。所以实现的利润总额或税后利润总额，是常见的评价企业领导任期经营责任、衡量其实现盈利目标的指标。企经济效益是个综合性指标，除了对盈利目标的评价以外，还涉及经营方针或经营决策是否正确的评价。比如：开发产品品种的目标是否达到？在市场上竞争能力是否取得预期的效果？提高产品质量的目标是否达到？对扩大市场销售数量起了多大影响？技术改造方案是否完成？对提高企业的技术水平、扩大生产能力、节约资源消耗，取得何等成效？提高资金利用效果的目标是否实现？筹资决策是否取得良好的效果，等等。审计人员应针对企业中存在的主要效益问题，审查其取得的经营业绩，也是经营者任期经济责任审计的一项重要内容。
（五）加强对高风险投资业务的审查。审查企业是否从事高风险投资业务，是否对从事高风险投资业务进行严格控制和规范管理。对于从事与其主业相匹配、规模与现货相适应的期货投资和从事股票投资的企业，是否设立专门机构和由专业人员进行专业化操作，对于未具备条件的企业要及时进行清理。对违反国家规定或超范围从事高风险业务投资的相关责任人，要提出警告并限期整改，以免发生重大损失的。
二、合理的评价
评价是审计组完成审计后，向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。经济责任评价意见是经济责任审计的核心。当审计报告清楚地表明“怎么样”的时候，合乎逻辑的评价也就顺理成章了。
总体要求：审计评价应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价标准问题是经济责任审计的一个难点，特别是任中经济责任审计，原因是在于任中审计属事前或事中监督，各项经济行为将要或正在进行，执行结果的还未见分晓，审计部门在此时介入，对事项的评价的恰当与否以及审计建议提出都存在一定的风险和难度。所以在评价单位领导人员经济责任时，必须依据查证的内容，采取定量分析，定性分析和写实相结合的方法进行评价，以定量为基础，定性为结果，无法定性的问题，应以写实反映。对证据不足的、评价依据或标准不明确的事项不评价，超越审计职责的或审计未涉及的事项不评价。（定性标准是从性质上判断被审计者的经济行为是否符合有关法律法规和国家方针政策的要求。它主要包括真实性审计标准、合法性审计标准、效益性审计标准以及内部控制制度及其执行情况的考核标准。定量标准是指从数量上通过比较分析考核和评价被审计者经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。）我们认为可以从以下方面进行评价：
第一，在述职报告的基础上就审计实施过程中发现的问题和审计结果逐项提出评审意见，包括任期内企业的经营目标及企业主要经济指标完成情况；国有资产保值增值的情况；各项财务收支和经营收支是否合规合法、财务计划的执行和决策情况是否真实有效，以及企业领导人任期内遵守财经纪律情况等。
第二，通过内部控制制度测试，分析企业管理体制的健全性，评价管理控制机能。评价企业领导人任期内企业内部控制制度运行状况。完善的内部控制是单位健康向上运行的保障。
第三，突出前任遗留事项的处理情况。确保单位经济事项的延续性和发展的可持续性，防止事项长期遗留形成更大的损失或增加处理难度。
总之，作为审计人员要不断提高自身的政治素质和业务素质，积极总结和积累经济责任审计的经验.对在经济责任审计中存在的矛盾和问题，需要我们在将来的工作中去认真地、不断地研究和探索，找出解决问题的办法，也就是在实践中不断完善经济责任审计，最终实现任期经济责任审计事业的健康发展。
参考文献：
[1]李淑芬.对建立任期经济责任审计审计评价体系的几点思考.中国内部审计，2008，（6）.
国有企业经济责任审计重点篇7
关键词：国有企业领导人；经济责任审计；经济效益
中图分类号：F239.45文献识别码：a文章编号：1001-828X（2015）018-000-01
一、经济责任审计概述
经济责任审计是指对企事业单位的法人或领导人在任期内所承担的经济责任的履行情况而进行的监督管理。经济责任审计是我国审计特有的一种手段。经济责任审计的主要目的是分清任职期间经济责任人在本部门、本单位经济活动中应当承担的责任，并作为纪检监察机关、组织人事部门以及其他相关部门考核任用干部的参考依据。
二、开展国有企业领导人经济责任审计的必要性
随着我国政治经济体制的不断改革和深化，经济责任审计在加强领导干部的监督管理，维护资产流失，完善国有企业改革制度，推动依法治国建设进程方面具有重要意义。
（一）开展经济责任审计能够从源头上防治腐败，促进领导人勤政廉洁
随着我国经济体制改革的不断发展，领导人员在经济工作、经济发展方面发挥越来越重要的作用，领导人员的经济责任越来越重。当前，由于一些企业或是部门的某些管理者没能够正确行使权力或是履行自己的职责，从而导致资源损失浪费严重、挪用资金、财务报表存在虚拟作假以及进行贪污受贿、违法乱纪等形成经济犯罪，反映出在对领导人员的监督管理方面我国缺乏行之有效的监督机制。而审计机关作为独立行使审计监督职权的国家机关，因其客观公正的特征，决定了在反腐勤政建设中审计具有重要作用。同时为顺应我国国有企业反腐趋势，加强开展国有企业领导人员经济责任审计已是迫在眉睫。
（二）开展经济责任审计是适应国有资产监督体制改革的需要
当前，随着我国的产权改革取得的阶段性成功，国有企业在市场经济中已成为产权明晰、资产独立的平等诉讼主体，只有实现从管理“国企”向管理“国资”的实质性跨越才能有效深化国有资产监管体制。国企要向先进跨国公司以及私营企业学习，建立良好的经营管理机制，在国有资产管理体制和政府职能转变的过程中，开展经济责任审计必将发挥举足轻重的作用。
（三）开展经济责任审计是组织部门任用领导人员的重要参考依据
国有企业领导干部的综合素质和经济责任对于其在组织部门中的任免、晋升和管理产生重要影响。通过开展经济责任审计，不仅能够加强和完善监管机制以及科学的考核方法，使得干部的任免工作能够适应现代企业制度建设的需要，而且实施领导干部经济责任审计，通过结合领导干部的任期目标，运用相关经济指标进行定性与定量分析研究，能够正确合理、客观公正的评价其任期的工作业绩，从而为正确启用干部提供了重要参考依据，同时也有利于干部更好地履行职责。
三、国有企业领导人员经济责任审计评价中存在的问题及应采取的措施
（一）国有企业领导人员经济责任审计中存在的问题
1.国有企业在增资扩股行为方面相关的法律法规不健全。企业增资扩股行为是国企改革制度方面的一种重要形式，国有企业增资控股必须通过产权市场来进行规范，但是国家和地方政府在这方面尚未出台规范性文件，这种行为并未纳入需通过公开市场转让的国有产权转让程序来进行监管。我国国有资产的流失，主要是由于个别国有企业利用目前国家法律法规在这方面的空白，在国有资产转让过程中采用私下交易方式使得出售其交易价格远远低于公开市场拍卖价格。并且在企业进行增资扩股时，暗箱操作，低估甚至不评估企业资产，将国有资产转化为个人收入。
2.审计机关缺乏复合型的审计人才。目前我国一专多能的复合型人才少之又少，大部分的审计人员基本上都属于单一型的，审计人员的知识结构单一、业务水平不佳、经验不够丰富。随着审计地位的提高，由于复合型审计人员的力量缺乏，在经济责任审计的拓展方面带来了困难。
（二）对于国企领导人员经济责任审计发展的建议
1.建立健全经济责任审计方面的法律法规和评价指标。经济责任审计不仅是一项新的审计监督形式，而且是我国特有的一种手段，建立健全经济责任审计相关法规法律，使得其在审计内容和评价结果方面有章可循、有法可依，从而促进经济责任体系的更好发展。同时应明确评价标准，尽快建立一套完整的审计评价体系，为经济责任审计的评价提供依据。
2.提高审计人员的素质。通过鼓励审计人员自学成才或是建立一套切实可行的培训制度，有计划、有重点地采取多种方法对审计人员进行培训。同时，鼓励审计人员进行学习交流，引进其他专业方面的人才使其和审计知识相融合，着力培养复合型人才，拓展审计队伍的知识构成，使之更好地适应审计发展的需要。
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国有企业经济责任审计重点篇8
关键词：企业领导人员；经济责任；审计
中图分类号：F239文献标志码：a文章编号：1000—8772（2012）13—0080—02
对企业领导人的经济责任审计已经经历了20多年的发展，从1986年颁布的《全民所有制工业企业厂长工作条例》，到1999年印发的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，再到2010年印发的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，在这期间经济责任审计的理论体系已经基本形成，但是学术界对于一些相关的问题还存在着认识上的不一致，因此有必要对这些存在争论的问题进行研究，使相关理论得到完善，推动经济责任审计的科学发展。
一、关于企业领导人员经济责任审计的主体
现在对于企业领导人员经济责任审计的主体主要有以下几种观点：第一，由国资委委托审计机关来进行审计。第二，由政府审计机关来进行审计。第三，既可以由政府审计机关来进行审计，也可以聘请社会审计组织或者由上级内部审计机构来进行审计。第四，由纪检部门、监察部门、组织部门、国有资产监督管理等部门进行联合审计。以上的观点都忽视了一个重要的问题，即没有区分企业经济责任审计的真正主体和实施的主体。我国的国有及国有控股企业的所有者是国务院及各级地方政府，国资委只是代行国有企业出资人的职责，具有管资产、管人与管事的全权，对这些企业的经济责任审计只能是由国有资产的出资人即各级地方人民政府来行使权力，这也符合产权理论的要求，也就是说各级人民政府才是企业领导人员经济责任审计的真正的主体。而各级政府依照相关法律把这个权力赋予相关的审计部门，这些审计部门都只是经济责任审计的实施主体。按照2010年12月8日颁布的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，政府建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议）制度，经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案，由审计机关报请本级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。因此各级政府是企业经济责任审计的主体，而联席会议和受委托审计机关只是实施的主体。从现在的情况来看，对企业领导人员的监督权力还主要集中于上级领导人员那里，我们在今后的工作中还要加强各级政府作为企业领导人员的经济责任审计的主体地位，加强审计机关的实施主体地位，从而更好地对企业领导者进行监督和管理。
二、关于企业领导人员经济责任审计的主要内容
企业经济责任审计的内容十分重要，具体的审计内容将决定经济责任审计的方法、程序、成本以及效果。根据2006年《审计法》和2010年《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），以及近些年来经济责任审计的实践，笔者认为应主要包括以下几方面的内容：
（一）财务管理方面
在财务管理方面主要包括财务收支的真实性、效益性和合法性等。财务收支的真实性主要是指企业的财务报表真实地反映企业的财务状况、经济效益和资金流动情况，如是否有少报、隐瞒资产或者做假账虚报利润等情况。合法性主要是指企业领导人员是否在经营过程中遵守国家的相关财经法律法规、财经制度和纪律，如是否有偷税、漏税现象，是否有挪用国有资产和“小金库”等现象。合法性是评价企业领导人员经营成果真实性和效益性的前提。效益性指企业经营的效果，例如国有资产的保值增值等情况。
（二）内控制度方面
企业的管理人员应该不断地采用先进的管理方式，提高自身的管理水平，建立健全内部控制制度。建立并贯彻执行完善的企业内控制度是提高企业管理水平的前提，能够有效地堵塞漏洞，减少浪费，提高企业效率和经济效益。经济责任审计的过程就是要检查企业的内部控制制度是否健全，是否层级过多影响效率，是否存在对企业及下属单位管理不到位等问题。要找准问题，评价其管理水平。
（三）风险管理方面
企业在风险的预警和控制方面要有健全的机制，如企业的主业是否突出，是否有自己的核心竞争力，是否有创新能力等。对企业进行经济责任审计时要重视对企业风险管理的审计，这不仅关系到企业抵御风险的能力，还关系到企业的长远健康发展。
（四）贯彻执行国家经济方针政策和决策部署方面
企业的经营管理决策一定要符合国家的各项经济方针政策，如企业的未来发展方向是否符合国家的产业政策，是否符合国家的环保政策，是否符合国家的土地政策，是否符合国家的劳动用工政策等。对企业的经济责任审计要考察这些方面，要使企业的发展符合国家产业结构调整的大局，真正做到和谐和可持续发展。
（五）重大经济决策方面
企业重大决策是对企业发展有重大影响的经济行为。在对企业的经济责任审计中要审计企业的经济决策是否违法违规，是否符合科学发展观的要求，是否在国家的法律框架内实施，是否有科学民主的决策机制，是否广泛征求意见，采用民主集中制，是否有决策失误、执行不力造成的重大经济浪费或国有资产的流失等问题。
（六）遵守廉政法规方面
在廉政方面对企业领导人员经济责任审计的内容主要有，领导人员在对本企业财务收支中出现不实、经营成果差和违反财经法规问题时应负有的责任。领导人员在财务收支、重点项目建设中有无侵占国家资产、行贿、受贿以及贪污、挪用公款等行为。企业领导人员是否、失职渎职，是否参与集资分红、兼职取酬，是否超标准配置车辆，是否有纵容家属和身边工作人员腐败等违反廉政规定的行为。
国有企业经济责任审计重点篇9
【关键词】经济责任审计；评价；监督
油田企业经济责任审计是随着改革开放的深入和油田企业的发展，以及法治制度建设的不断完善，而产生和建立起来的。它是油田企业党组领导及干部组织管理部门为了加强对油田企业领导干部的管理和监督、正确评价其经济责任、促进党风廉政建设、保障油田国有资产保值增值而制定的一项制度。作为审计监督的一种形式，经济责任审计对油田企业的存在和发展有着极其重要的意义。
一、经济责任审计的概念
经济责任审计是内部审计的一个重要组成部分，内部审计是企业自我约束机制的重要保证。国际内部审计师协会(theinstituteofinternalauditors，iia）赋予内部审计的定义是：内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，它的目的是增加组织的价值并提高组织的运营效率，它采取系统化、规范化的方法评价和改善组织的风险管理、控制及治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。
一般意义上的经济责任审计是指由独立的专门机构和专职人员接受干部管理部门的委托，根据国家法律、法规政策的有关规定，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，按照一定的程序运用相应的技术和方法进行审查分析依法进行的经济评价活动。它是国家审计机关对国家党政机关企事业单位领导人员经济责任履行情况实行组织监督、纪检监督与审计监督的有机结合，是集财政财务收支、财经法纪、经济效益审计为一体的综合性审计。
经济责任审计的依据：一是立项的依据，是指审计要有国有企业最高领导的指令和干部管理机构的委托；二是审计的依据，主要是法律、法规、规章等，还应包括其他方针、政策、制度、标准和有关纪律规定等。
油田企业经济责任审计的目的是通过对所属企业领导人员任职期间资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关的经济活动进行审计，确定其经济责任，依法评价其工作业绩，为油田企业干部管理机构提供评价和任用干部的依据。
二、我国油田企业经济责任审计存在的问题
油田企业经济责任审计全面开展以来，在维护国家财产、加强油田企业干部监督管理和党风廉政建设等方面发挥了重要作用。近年来，作为油田企业内部管理干部任期内业绩评价的有效方式之一，经济责任审计理念和工作方法得到了快速发展。油田企业经济责任审计工作是在探索中发展起来的，各审计机关的工作模式各异，既有成功的经验，也存在不少问题。
（一）经济责任审计目标不明确
油田企业经济责任审计作为受托审计，其服务对象是企业的监督管理工作，审计应当围绕委托方的需要开展工作。但是，目前审计实施部门提交的经济责任审计结果报告，距离相关部门的要求尚有较大差距。由于审计理念和手段更新不够及时，导致经济责任审计与常规的财政财务收支真实性、合法性审计差别不大，审计内容和重点停留在传统的财务收支纠错查弊上，不能较为完整地反映领导干部（尤其是部门领导）任期内的业绩和经济活动全貌，难以对其经济责任进行全面评价；在审计项目的安排上，对掌握不同职权、在不同风险岗位的领导干部的监督没有做到重点突出，不能体现区别对待的原则。对掌握资金和权力的重要部门，经济运行的薄弱环节，群众反映较多、容易出问题的单位，领导干部出现问题的几率比一般单位要高得多，如采购和销售等部门的领导干部。这从另一方面反映出在市场经济环境下的制度缺陷是导致干部监督不力、腐败现象蔓延的一个重要因素。大多数作为大型国企的油田企业的管理还是较规范的，但是大多企业仅仅设立了企业领导干部考核经济指标及安全事故责任指标，而对领导的重大经营决策等方面还缺乏具体的考核措施，使得审计实施部门难以对被审计人的任期业绩和经济责任履行情况作出评价。
（二）经济责任审计质量有待进一步提高，审计范围有限
油田企业审计工作往往局限在会计资料上，对有关的业务活动和文书资料查证不够，对账外情况的调查肤浅。经济活动是复杂的，与之相关的信息资料也是多种多样的。通常，人们认为审计工作就是查账，其他方面的资料不是审计的范围。然而，对于领导干部的经济活动，会计资料上记录反映的内容只是其中的一部分，而不是全貌。有些经济行为在时间上具有延续性，跨越领导干部的任期时间范围，有些项目决策的效果在审计时还没有显现出来，其成败具有不确定性。在实际审计工作中，由于审计对象的复杂性、审计内容的广泛性、审计成本的制约性等方面的限制，审计人员往往很难收集到足够而直接的证据，有时候还可能从与被审计者相关的会计资料中直接取证，这样做当然难保所得证据的真实性和可靠性，当然更谈不上质量保证。
（三）经济责任审计结果不透明
按照《审计法》要求，审计机关应该在经济责任审计工作结束后根据审计情况写出审计结果报告，审计结果报告在报企业管理高层的同时，抄送纪检监察部门和组织部门。审计机关的经济责任审计结果只对干部管理部门负责，不公开披露，干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定。作为受托审计，审计部门负责项目审计工作，审计结果的应用则是组织、纪检等相关部门的职权范围。在经济责任审计实施阶段，审计工作底稿需要被审计单位签字盖章确认；在起草审计报告阶段，审计报告在定稿之前需要征求被审计单位和领导干部本人的意见，可以说整个审计工作的过程是公开、透明的。但是，审计结果运用不能做到公开、透明。除了作为委托方的纪检监察部门和组织部门，作为受托方的审计机关，作为被审计对象的领导干部及其任职单位等相关各方，经济责任审计结果不对外公开披露。同时，纪检监察部门和组织部门在收到审计结果报告后，如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果运用上的封闭状况，使得经济责任审计工作缺少外部的监督压力。
（四）经济责任审计结果评价的力量有限
经济责任审计目标的实现主要依赖于体现在执法的威慑力和促进企业完善相关制度的建设上，以构建干部监督管理工作的长效机制。这要求审计部门充分利用经济责任审计成果，以取得积极的社会效应。由于经济责任审计任务繁重，不少审计部门疲于应付过多的经济责任审计项目，忽视了审计结果的运用，没有对已有的审计结果作进一步发掘利用，工作上付出很多、收效甚微。审计工作涉及单位多，信息量较大。有些项目审计中虽然审计人员发现了不少问题，并取得了大量实证资料，但是由于审计部门自身手段有限，与其他执法机关沟通渠道不畅，也由于经济责任评价是一个事关组织用人、事业发展的大事，也是一个事关被审计者个人前途的敏感性问题，所以常常会出现评价只对单位不对人、泛泛而论的现象，主要是怕承担审计风险；致使问题的调查工作无法及时深入下去，最后大事化小、小事化了，一些问题和疑点在审计阶段被消化掉，使委托部门无法了解被审计领导干部经济责任的全貌，对审计结果的应用产生了消极影响。
三、解决油田企业经济责任审计中存在问题的途径
（一）抓住经济责任审计重点，确保审计真实准确
1.应该在审计前召开被审计者述职报告会，由其对任职期间的工作做一个全面的回顾与自查，并请与会者作出初步评议，减少审计的盲目性。2.要做到账内审查和账外调查相结合，在对相关书面资料进行审查的同时，也要对单位相关负责人员和业务人员进行调查访问，以确保掌握重要情况和线索。3.应结合审查经济效益指标与考核被审计者的管理水平和经营能力，客观、公正地评价领导人员的经济责任。4.应该充分发挥群众作用，提高审计实效。总的说来，油田企业经济责任审计应重点审查以下内容：企业资产管理及保值增值情况；企业内部控制制度是否健全有效；企业法定代表人或负责人的个人经济行为；任期内企业经济效益的真实性。
（二）适当扩大经济责任审计的范围，确保审计质量
经济责任审计应不仅仅局限于被审计者任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应负有的责任。从当前经济责任审计内容来看，主要还是任职期间单位的财务责任和遵守国家财经法规的情况。今后，要在这个基础上，向经济发展责任、个人经济行为责任、社会责任等方面拓展，全面评价领导干部任职期间的业绩。为此，企业领导干部经济责任审计的内容要在以下方面有所体现：企业领导干部个人在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题；企业领导干部在任职期间有无重大事故，重大事故发生的原因及所造成的损失，领导人应负的直接或间接责任。经济责任审计不仅仅局限于财务资料。领导干部是否廉洁，本单位的群众最有发言权，密切联系群众是减轻审计难度与压力，增加发现线索与疑点机率，确定审计重点、内容与方法，减少审计风险的有效措施。因此，审计人员应坚持走群众路线，采取设立举报信箱、公开举报电话、公开接待来访时间和地点、个别走访和座谈等多种形式。当然，在油田企业内部审计中，审计人员地位比较尴尬，缺乏一定的权威性和力度，在工作过程中应该注意工作尺度，降低可能随之产生的不良影响。
国有企业经济责任审计重点篇10
「摘要企业经济责任审计的实施，进一步完善了对企业领导人员的管理监督制度，增强了企业领导人员履行职责的自觉性，能有效促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益。本文分析了企业经济责任审计的基本涵义、主要作用，对企业经济责任审计当前存在的主要问题和难点进行了剖析，并且有针对性地提出了加强和改善企业经济责任审计的具体方法和对策。
「关键词企业经济责任审计问题探讨
一、企业经济责任审计的基本涵义和主要作用
（一）企业经济责任审计的基本涵义
企业经济责任审计是指审计部门对企业领导人任职期间所在企业的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价的活动，是在企业财务收支审计的基础上，把审计结果人格化，将审计结果落实到人的经济责任上。该定义包含了四个方面的内容：
1审计对象具有特定性
一般审计以被审计单位的财务收支及有关的经济活动作为审计对象，以会计计算期来划分应审与非审内容。而企业经济责任审计的直接对象是“特殊”人，即企业领导人，由“特殊”人的任期来界定应审计的事项，审计的直接内容是与“特殊”人相关的经济事项，即企业领导人所在企业在一定时期内的经济活动。
2审计内容具有综合性
企业经济责任审计不以单一的审计类型或事项为内容，而是既涉及常规审计的内容，又涉及专项审计的内容，要综合运用财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计来确定企业领导人任职期内应履行的经济责任，通过对企业领导人任职期间的管理行为及管理结果审计，来评价其管理水平高低及应负责任大小。
3审计目的具有明确性
企业经济责任审计的目的是在对企业财务收支真实性、合法性、有效性进行审计监督、鉴证的基础上，着眼于正确评价企业领导人的经济责任，最后确定企业领导人在其任职期内应负的主管责任和直接责任，为组织人事部门、纪检监察部门及主管部门考察、评价与使用干部提供参考依据。
4审计评价标准具有多重性
企业经济责任审计的评价标准既是实施审计时据以判断是非、评价优劣的准绳，又是提出审计意见、做出审计决定的根据。由于审计客体的差异性和审计内容的复合性，决定着审计评价标准的多重性。在审计评价时，既要沿用对企业财务审计的评价标准，又要适用对企业财经法纪审计和经济效益审计的评价标准，还需采用对个人受托经济责任审计的评价标准。
（二）企业经济责任审计的主要作用
企业经济责任审计的全面开展，在建立企业领导干部的培养选拔任用机制、推进干部人事制度改革、促进企业领导干部勤政实干以及维护财经纪律方面起到了积极的作用。
1完善了企业领导人员的管理监督
制度通过审计手段，把企业领导人员的经济业绩评价指标化、数据化、具体化，提高了对企业领导人员的考核质量。
2强化了企业领导人员执行财经法纪的监督
审计的主要内容以企业的财务收支为主线，涵盖了企业经营活动的主要方面和重要内容，能有效发现经济问题，监督企业领导人员执行财经法纪的情况。
3增强了企业领导人员履行职责的自觉性
审计是对企业领导人员任期内履行经济责任的客观、公正的审查活动，使经营业绩突出的企业领导人员得到充分肯定，违反财经法纪的企业领导人员得到查处，从而促进企业领导人员认真履行职责。
4促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益
通过审计，能够摸清企业家底，核实企业盈亏，揭示企业经营管理中存在的有关问题，以规范企业的财务管理，加强内部控制。
二、当前企业经济责任审计存在的主要问题
通过这些年的实践，企业经济责任审计取得了一定的成果。但是，审计体制不完善、审计程序不规范、审计效果不显著的问题依然存在于工作之中，并且制约着企业经济责任审计的发展。
（一）审计力量与审计任务不相适应的矛盾比较突出
1从总体上看，审计对象较多而审计力量有限
审计部门的审计资源是一定的，每个年度都要有计划地安排一定数量的经济责任审计、财务收支审计、经济效益审计等审计项目，而企业经济责任审计对象的数量却具有不确定性，特别是近年来企业领导干部交流频繁，使得审计力量不足的现象更为突出。
2企业经济责任审计内容涉及面宽、业务量大
与一般的财务收支审计相比，企业经济责任审计的内容更深、范围更广、业务量更大，不仅要审计企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，还要对被审计人的经济责任进行评价。
3审计项目的临时性强
从我国目前干部管理体制看，企业领导干部的升迁调离与现行审计计划管理办法不衔接，大部分企业经济责任审计是有关部门临时交办的，时间紧、任务重，难以按正常的计划来组织实施。
（二）内部审计作为企业经济责任审计的主体职责不明确
内部审计作为我国审计组织的重要组成部分，具有管理上的信息优势、资源优势、人员优势，通过内部审计来提升企业经济责任审计的整体质量已显得越发重要。从中央部委到大型企业集团，依据有关的法律法规，都制定了本行业、企业集团的企业经济责任审计的规章制度。但是，内部审计作为企业经济责任审计的主体职责在法律层面上尚不明确，制约了内部审计在企业经济责任审计中的作用发挥。
1内部审计的审计职权具有局限性
企业经济责任审计是在财务收支审计的基础上，划分经济责任，评价管理行为，同时对企业领导人违反财经法纪的行为进行处理处罚。内部审计作为组织内部的一个管理部门，虽然在审计内容等方面与审计机关目前开展的国有企业领导人员经济责任审计工作有相同之处，但有关的法律法规并未明确内部审计行使审计处理处罚的权力，使得审计职能难以有效发挥。
2内部审计与审计机关在企业经济责任审计上的侧重点不同
审计机关侧重依法监督，而部门、企业集团内部审计侧重为提高本部门、企业集团经济效益服务，工作出发点上的不同，决定了对审计工作中发现问题的处理方式不同，审计结果也存在明显差异。
（三）经济责任难以界定的问题
企业经济责任审计的内容主要包括各项经济指标的完成情况；国有资产的保值、增值情况；企业内部控制制度的建立及执行情况；企业财务收支的真实性、合法性和效益性；遵守国家财经法纪情况。而在实际操作中有些责任难以划分，主要是表现在：
1经济责任的边界难以界定
即在经济责任与非经济责任的划分标准上难以进行准确的划分。我国目前的国有企业，尚未实现完全的政企分离，企业行为往往带有一定的行政行为的色彩，因而难以区分经济行为和非经济行为。
2经济责任的承担者难以确定
经济责任是量化到个人的经济事项，如何把有问题的经济事项与企业领导人作因果对应的关联，难以进行确定。
3承担经济责任的程度难以界定
作为经济责任人，在经济责任事项中要承担多大的责任，难以作出量化的界定。
（四）经济责任审计的法律依据与评价标准缺失
1法律法规体系不完善
目前，企业经济责任审计仍以“两办”的《暂行规定》为主要依据，法律级次较低，相关政策不健全。而且按照有关规定，审计的鉴证、监督和评价职能必须是针对审计范围内的特定审计事项而言，审计的职责只是对企业财务收支行为作出鉴证和评价，而并没有规定对“人”的审计范围，使得审计部门对“人”的评价缺乏依据。2评价指标和评价标准无法可依
目前的评价指标和评价标准主要是参照财政部有关企业绩效评价的标准，同时在实践中也“总结”出了一些指标。但是，这些指标与标准并不是被系统地引进来，而是零散地、个别地被使用，因而缺乏应有的约束性和法定性，很难得到被审对象的认可。
（五）审计结果的运用不规范
1在审计程序上存在“先离任、后审计”的现象
目前审计成果的运用与企业经济责任审计存在脱节的现象，企业经济责任审计尚没有摆到企业经营管理、持续发展的应有位置，先离后审的现象较为普遍地存在于企业领导人员的任免之中，花费了大量人力物力的经济责任审计结果往往变成了无“结果”。
2审计结果的运用不透明
按照中办、国办规定，任期经济责任审计结束后，审计机关根据审计情况写出审计结果报告，审计结果报告在报同级人民政府的同时，抄送干部管理部门；审计机关的经济责任审计结果只对干部管理部门负责，不公开披露。干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。
三、加强和完善企业经济责任审计的方法与对策
（一）建立和加强企业经济责任审计联席会议制度
建立和加强经济责任审计联席会议制度，真正形成统一、协调、高效的工作机制。企业经济责任审计具有很强的政策性和严肃性，必须建立有效的工作机制，它不是审计部门一家能够包办的，要注重与组织、纪检等部门的协调。经济责任审计联席会议制度，就是要求组织、纪检、审计部门在工作上能配合联动、统一安排，分工协作，形成共同做好经济责任审计工作的合力。
（二）明确审计目标和发展方向，提高审计效率
1坚持把企业审计的长远目标与短期目标相结合
企业经济责任审计的长远目标应当是促进企业加强经营管理，提高经济效益，实现可持续发展，企业经济责任审计的短期目标是正确评价企业领导人的经济责任。
2将企业经济责任审计与建立健全企业法人治理结构相结合
建立健全企业法人治理结构是当前国企改制的主要目标。企业经济责任审计是企业的重要管理手段之一，企业审计的最终目标必然要和国有企业的改革方向一致，即为建立健全企业法人治理结构服务，才能在实践中不断得到发展和提高。
3将经济责任审计与财务收支审计、效益审计相结合
作为一种审计方式，经济责任审计是以人为中心的审计，是财务收支审计的“人格化”，通过经济责任审计，可以促进财务收支审计的深化及其审计成果的运用。同时，作为企业审计发展的一个阶段，经济责任审计是财务收支审计的发展，是从财务收支审计到效益审计的过渡阶段。当前经济责任审计的主要内容大多也是效益审计的内容，审计不能代行组织、人事部门的职责，效益审计才是企业审计的方向，企业的效益与效率是我们的评价内容。如果我们对企业的经济效益审计做好了，企业的经济责任也就明确了，相关组织、人事部门自然可根据审计的结果和被审计对象的职责规定对有关领导人员作出正确的评价。
（三）正确界定企业经济责任
在经济责任审计评价中要掌握重点，划清四个界线。
1划清前任责任与现任责任的界线
前任责任与现任责任的界定不应是机械地做时间上的截断，要根据经济事项的重要程度和经济事项的延伸性特点来界定经济责任的归属。关键是对存货质量、债权的可回收程度、重大的投资决策等进行评价。要在了解现时经济环境的基础上，综合运用会计、审计、工程、经营等方面的知识，评估、分析经济事项的影响力。
2划清主管责任与直接责任的界线
主管责任和直接责任的界定要看是否贯彻了经济责任制的分工原则，企业领导人对其分工负责的工作应承担直接责任，对其他成员分工的工作只负间接管理责任。对任期内直接决定的重大事项承担直接责任，对未经其审批由各职能部门负责的日常经营管理过程中发生问题，由当事人负直接责任。
3划清主观原因与客观原因的界线
主观责任和客观责任的界定要客观分析不可预见或难以预见的外部客观因素变化造成的损失与主观不努力或管理者能力有限造成的损失，主观责任是指企业领导人、、等主观原因给企业造成的损失，客观责任是指由于不可抗拒外力、国家政策调整、法律不完善等原因，使企业受影响造成的损失，属于客观原因的，审计评价中应给予分析说明。
4划清集体责任与个人责任的界线
集体责任与个人责任的界定关键看决策的过程是否遵循了规范的决策程序，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由责任者个人决策造成失误的应由责任者个人负责，要查证决策时的凭据如会议纪要等，使责任的界定有根有据。只有划清楚了这四个界线，充分考虑各种客观因素影响，才能恰如其分界定企业领导人的经济责任。
（四）建立和完善审计评价体系
1建立健全企业经济责任评价指标体系
企业经济责任审计指标体系的建立要按照《暂行规定》的要求，考虑企业生产经营的实际情况来设置，主要应当包括：一是评价企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况，如盈利能力方面的指标、资产运营状况的指标、负债状况及偿债能力的指标等。二是评价国有资产保值增值情况的指标，如国有资产保值增值率。三是评价企业投资决策及其效果情况指标，如长期投资收益率等。四是评价企业发展能力状况的指标，如销售增长率、市场占有率等。五是评价执行财经法规制度的指标，如违规违纪金额、违规违纪比率等。
2审计评价应当适度得当
经济责任审计报告总的要求是实事求是、客观公正，要能真实、全面地反映被审计对象的情况，不能主观片面，更不能带有偏见。而审计评价又是任期经济责任审计报告的关键。在审计评价中应遵循三个原则：一是重要性原则。在企业经济责任审计中要把握重点，对重要的经济事项应当进行评价。二是谨慎性原则。在对经济事项进行评价的时候，要以审计事实为依据，做到查清什么、评价什么，审计评价不能超出经济责任的范围。三是客观公正的原则。围绕被审计人任期内的经营目标和管理责任，多方位、多角度地去看问题，就企业内、外部因素及各种复杂的主客观条件对企业经营成果的影响进行实事求是的、全方位的分析，以客观公正的态度来进行审计评价。
（五）做好审计结果运用
审计结果是整个审计成果的集中体现，审计结果的运用适当与否，是审计成果能否发挥作用的重要保证。应该从以下几个方面来做好企业经济责任审计结果运用工作。
1抓好经济责任审计结果运用的统一规范
一般来讲，对于经济责任审计结果，组织人事部门应当将其作为领导干部考察任用、教育管理和年度考评的依据，同时将审计结果列入干部考核档案；纪检监察部门应将其作为对领导干部追究责任和查办违法违纪案件立案的依据，同时将审计结果列入干部廉政档案。因此，组织人事、纪检监察和审计部门在各自的职权范围内应对不同审计结果的运用方式、运用要求、运用责任、运用考核办法、运用反馈方式作出明确统一规范。
2坚持“先免职、再审计、后任用”的措施
根据新形势发展的要求和干部任用条例的有关规定，应试行先免职、再审计、后任用的做法。在组织人事部门决定干部离任或有调整意向前，先免除其领导职务，再委托审计机关进行审计。待审计结果出来后，由有关领导和组织人事部门参考审计结果，综合全面情况决定是否任用。组织人事部门要做到未进行经济责任审计或经济责任不清的不研究、不任免，切实把经济责任审计结果运用到干部选拔任用工作中去。同时还可以试行把企业经济责任审计结果作为干部任前公示的内容之一的做法，使经济责任审计与干部任前公示制度二者有机结合起来。