经济增长的利弊篇1
关键词：上市公司舞弊审计对策注册会计师
随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而导致信息使用者的决策。
一、上市公司财务报告舞弊手段分析
我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假做到假账真做的过程。主要有以下几种舞弊手段。
（一）虚增收入，虚增利润：上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。上市公司出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成本费用。
（二）虚构交易或事项：在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收入、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。下面是对近几年科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元，但2002、2003、2004年分别达到了48.8亿、61.7亿、84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加了40.6亿，同比增长93%。在家电行业步履维艰之际，如此惊人的高增长率，的确是一个舞弊信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司和武汉长荣电器有限公司的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。
变更会计政策，调节利润：有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。
（三）会计摆弄：（1）混淆借款费用资本化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。（2）在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。（3）随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555万元。（4）虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。
（四）掩盖交易或事实：掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。
（五）盈余管理：（1）资产减值准备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上，St实达是0.5%，而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%，仅此一项St实达就少计当期管理费用约720万元。（2）变更资产减值准备比例。例如，国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例，将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%，1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%，但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%，1-2年的占21.24%，从而增加利润1436万元，占当年利润总额的41.6%。（3）冲回上年计提。例如，通辽化工2001年报显示，除了当期坏账准备增加了2325074.85元外，存货跌价准备减少了1199330.00元，长期减值准备冲回了255000.00元，在建工程减值准备冲回了5152866.82元，因此当年利润增加4282121.97元，占当年净利润的176%。
（六）假借关联交易转移利润：关联方重组是亏损公司“扭亏”的捷径，其手段多种多样：通过交易安排，设计有法律依据、无经济实质的关联交易，虚构经营业务；上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移；分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司；关联交易外部化。控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款，再让控制的上市公司互相担保贷款，进行关联交易，编造业绩。
少计营业收入，偷逃税款一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的，少计收入，藏匿收益。
二、上市公司财务报告舞弊审计对策
作为注册会计师不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接重大影响的非法行为。
询问：询问程序对于注册会计师获取信息，评估舞弊风险十分有用。除了管理层以外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于管理层和财务报告负有责任的人员的角度获取信息。
考虑舞弊因素：注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。
实施分析程序：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。
考虑其他信息：看是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。
组织项目组讨论：在整个审计过程中，项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。
三、上市公司财务报告舞弊的治理建议
（一）内外结合杜绝舞弊：要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊，必须多管齐下，内外结合。首先，建立相应的职业道德管理监控机制，对会计人员违规、违法行为严惩不贷，严格把好第一道关。同时提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。其次保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称和完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行，因而证监会在制定各种相关规则时，应采用更科学的方法，对公司多项会计指标同时考核，遏制上市公司的舞弊行为。
（二）提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度：引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，抑制其违法冲动，从另一角度看，民事赔偿还具有调动有关利害关系人的积极性，提高对财务报告舞弊者的威慑力。同时还需要加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑，但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊，因此，加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。
（三）完善会计准则和会计制度：会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。
（四）完善公司治理结构：第一，强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性。第二，加强公司治理文化的建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的文化氛围。第三，加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设，提高证券监管效率，加大对舞弊公司的处罚力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。
加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性：财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主、证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位日久生情。而注册会计师应需要发挥行业自律作用，引导注册会计师诚信执业。在政府监管之外，注册会计师更需要行业自律，进行自我监督。上市公司财务舞弊不仅严重影响了投资者、债权人的利益，而且也严重影响了上市公司自身的形象和长远利益。目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。虽然上述这些独特的报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的，同时更应该完善公司治理结构，加强社会监督，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
参考文献：
[1]黄凯生.财务报告舞弊问题及审计对策.财会通讯，2010.7
[2]叶雪芳.舞弊审计.经济科学出版社，2008
[3]康金华.我国上市公司财务报告舞弊分析.财会通讯，2008.3
经济增长的利弊篇2
【关键词】会计舞弊，舞弊手法，形成原因，防范对策
近几年随着全球经济的发展，国内外越来越多的会计舞弊案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为人们关注的焦点问题，会计舞弊行为已经严重干扰了市场的正常秩序，成为市场经济的毒瘤。如何识别与防范会计舞弊行为已经成为当代经济持续发展的迫切需要解决的问题。
一、会计舞弊的定义及危害
舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。
会计舞弊的危害性表现在：（1）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；（2）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会秩序；（3）侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；（5）助长个人的行为；（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
二、会计舞弊的行为及成因分析
1.产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源。
我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任，同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置，是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。
2.经济利益是会计舞弊的直接动因。
股票期权、融资、操纵股价、侵占资产等经济利益是会计舞弊的直接动因。上市公司及其管理层为了配合庄家炒作本公司股票，维持股价或使股价达到预期波动水平，往往通过会计舞弊，借助不实的财务信息来达到其目的。公司管理层通过会计舞弊手段掩盖侵占公司资产。除了通过应收账款、预付账款等形式违规长期直接占用上市公司巨额款项之外，控股股东或关联方（包括形式以及实质关联方）还常常通过上市公司为其违规提供担保、账外融资等方式变相侵占上市公司资产。上市公司为了掩盖“内部人变相侵占公司资产的行经，往往采取舞弊手段隐瞒事实真相。
3.现行的制度导向审计理论存在缺陷。
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会。即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，如果一个单位没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越。以致未能发挥应有的功能。
三.会计舞弊行为的识别
1.从内控测评人手。由于会计舞弊大多数是企业内部控制不健全造成的，因此对会计舞弊审计应从企业的内控测评人手，抓住企业经营管理的缺陷和薄弱环节，进行重点审查，这样往往能够达到事半功倍的效果。
2.了解企业的财务状况。在分析资产质量时应侧重于以下问题：存货在流动资产、总资产中所占比例与往年相比有没有大幅增加，或者明显高于同行业平均水平；应收账款、其他应收款、预付款项三项合计占流动资产、总资产的比较是否过高；企业是否有委托理财、抵押担保等潜亏因素；关联方是否长期占用大量资金。在分析企业偿债能力时，应重点分析流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标，以分析企业财务灵活性以及企业可能面临的财务风险。除此之外，还可以分析应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标，确定企业在资产管理效率、财务资产方面的状况。
3.对比企业财务指标水平。企业财务指标水平对比可以参照的标准有经验标准、历史标准和行业标准。经验标准由大量的实践经验积累而成，也是审计中比较常用的标准。历史标准是以企业某一时期经营业绩历史数据作为标准。审计人员将当前的财务比率与与历史标准相比，可以发现涉及会计报表项目的重大或不寻常波动情况。行业标准是由行业发展确定的，能够基本反映同行业企业财务状况和经营水平。注册会计师可以查阅相关行业的专业研究刊物、统计报告等了解行业标准数据。通过企业财务指标与上述三个标准的对比，可以帮助注册会计师分析会计舞弊的潜在风险，也非常有利于作出正确的审计决定。
四、如何防范企业会计舞弊行为
经济增长的利弊篇3
(一)信息不对称是会计信息舞弊的根本原因会计信息的不对称,表现为投资者不能象经营者那样及时地、充分地掌握企业经营活动的信息,从而不能准确地判断经营者的行为,使其决策带有一定的盲目性。在企业管理当局存在舞弊动机的客观现实下,信息不对称为其操纵契约中会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会和空间。管理当局凭借自身对公司的管理权威,即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识从而在有关信息(包括会计信息)占有及公布上享有的信息优势,可以借助舞弊等手段实现损人利己、损公肥私的不良意图,会计操纵成为现实。
(二)经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂经济利益驱动与政治利益驱动是导致我国会计信息失真的最主要根源。会计舞弊能带来丰厚的收益,通过会计舞弊不仅可以使原本不具备上市筹资、配股的企业达到“掠夺性筹资”的目的,还可以偷逃税款。具体而言,会计信息舞弊的利益驱动因素主要包括以下几个方面:
一是出于业绩考核的目的而进行舞弊。我国企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础,如利润完成情况、主营业务收入、投资回报率、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。这些财务指标的计算都离不开会计数据信息。一旦对这些信息进行披露,不但关系到企业整体经营效益情况,更关系到企业经营者会计期间经营业绩的认定,从而影响经营者职务升迁、薪酬提高等。为了达到业绩,企业就会对会计信息进行人为调整。
二是为了发行股票及配股而进行舞弊。根据我国《公司法》等有关法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩比较突出,才能通过证监会的审批。同时,股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金,企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近三年的净资产收益率平均不得低于10%,且每年不低于6%。因此,净资产收益率指标便成为企业的“生命线”,那些达不到条件的企业就会千方百计地粉饰会计报表,进行会计信息舞弊。
三是为了获取信贷资金和商业信用而舞弊。在现代市场经济条件下,银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。金融机构给企业贷款往往热衷于那些现金流量好、经营效益好的企业;而真正急需资金的企业,因为现金流量不佳,经营效益不理想,金融机构担心资金的回收而不愿意给其贷款。因此,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,也会对会计报表进行粉饰,编制对其有利的会计报表。
四是为减少纳税而舞弊。基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税等目的,一些企业便会对会计报表进行粉饰。为了少交营业税就少计收入,将收入长时间地挂在“预收账款”、“其他应付款”中;为了少交增值税而将企业视同销售行为涉及的金额不计入应纳税额;为了少交所得税就少计收入多列支出等。当然,也有部分企业基于资金筹集和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其盈利能力。
(三)公司治理结构失效是舞弊的温床公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种企业组织结构。股东大会是企业最高权力机构,对关于企业生存发展的重大问题进行决策,同时将企业决策的大部分权利委托给董事会,由其对企业资产经营负全责;另一方面,股东大会将对董事会和经理部门的监督权委托给监事会,由其承担监管职责。然而在我国,上市公司股权结构的畸形直接导致了包括股东大会、董事会、监事会在内的公司经理结构相互制衡关系的扭曲。具体表现为:大股东操纵董事会;董事长与总经理“两职合一”;董事会成员缺乏独立性;大股东操控监事会;公司对监事激励约束不足等。上市公司中存在着严重的“内部人控制”问题,这也是公司治理结构失效的根源所在。在内部控制弱化的情况下,缺乏有力的内部控制机制对管理当局的行为加以约束,必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。可以认为,我国公司的治理结构是失效或者部分失效的,没有起到应有的作用。
二、会计舞弊的特点
(一)弄虚作假越来越复杂化、多样化新的会计与税收制度不断出台,在一定程度上有利于与国际接轨,减少了利用会计账户进行欺诈和舞弊的可能性。但是也应清楚地看到,我国目前的会计与税收制度尚未真正与国际惯例接轨,还存在一些漏洞,会计主体自我设计的增加,在一定意义上也促成了会计舞弊的动机与机会。再者新会计制度、新税制的实施,尽管消除或减少了一些特殊形态的会计舞弊,但是由于记账规则的不断复杂化,新的会计科目的产生使得会计舞弊和欺诈有了更大的空间。
(二)造假的手段不断翻新会计舞弊行为属于智能型财经违法,舞弊者在造假构想之时,便反复琢磨贪污、窃取、侵吞公共财物而又不被人察觉的对策。在新的经济环境下,造假的手段也在不断翻新,其主要表现为:(1)造假手段复杂化。过去造假者往往是在账上做些手脚,如涂改、伪造凭证、单据,毁弃、转移账目等,现在则利用假发票,或者以加班、奖金、回扣、提成等进行贪污、受贿。在经济往来中,开假发票、造假凭证的现象相当严重,购销双方联合作弊,销货方可以多卖出商品,也能隐瞒收入、偷漏税款等;购货方则可以摊挤成本,也可以化公为私。(2)以合作的形式掩盖违法犯罪行为。随着横向经济联合的发展,有些单位借联营之机钻空子,或以横向联营为名慷国家之慨,中饱私囊。有些串通个体户,以签订生产、维修合同的形式,贪污本单位公款或收受贿赂。(3)抵抗查处能力不断增强。查处与反查处一直是相对抗的。由于造假的构想不断更新,所采用的手段也不断变化,财务造假的行为人反查账的意识也在增强。其作弊形式呈现以下特征:一是次数少、金额大。由于单位内部加强监督,单位外部也定期对单位的账目进行检查,一些造假者为了达到造假的目的,凭借侥幸心理,采取少次数,大金额的作弊方式,以缩小目标,减少影响。如果经济监督部门或者单位管理者采取抽查的方法就有可能被遗漏过去。二是手续完备,蒙混过关。造假者深知手续不齐全难以逃脱查处,因此,在进行造假时编造种种理由,伪造单据、账目,写假报告,欺骗审查把关的人员和上级。
(三)造假违纪呈“隐蔽性”随着经济监督的不断深入和制度化,一些单位的内部违纪问题由明转暗,呈“隐蔽性”。其特点主要表现在以下几个方面:(1)由账内转向账外。有些单位将部分收入不计入单位账,而是直接进私设的“小金库”,专用于不能在单位财务上报销的开支。这些“小金库”的资金有的无账可查,有的即使有账也是集会计出纳于一人。(2)利用各种手段,将资金支
出用途“由真变假”。有的通过开假发票,把账面上不能列出的开销变为合法开销。如有的发票上写的是办公用品,而实际上写的是生活用品;有的发票上下联不一致,存根联真实,而报销联则根据需要另行填写。再者,有的编造假工资表、虚报冒领;有的资金使用的真正用途在账面上隐去;有的把专项资金挤占挪用后再立账,转移资金;有的把专项资金以拨代支;有的把一些违章的开支以正当名目列支等。(3)利用计算机造假呈上升趋势。随着会计信息化处理系统在会计核算上的应用,利用计算机进行舞弊的犯罪案件不断出现,而且在数量上呈增长趋势。舞弊类型也较手工会计核算有更大的隐蔽性和欺骗性。经济越发展,越要求数据处理集中化,同时数据的可见性也越低,在这种情况下就有可能导致重大舞弊案件的发生。其造假的类型可归纳为三类:一是输入操纵。非法篡改电脑的输入资料,或伪造资料输入计算机,使计算机做出错误处理,从中获取非法利益。二是程序操纵。会计舞弊行为人按自己的舞弊方案编制非法程序或篡改计算机程序中指令的安排,使计算机在资料处理上发生错误而从中获取非法利益。三是输出操纵。资料经过计算机处理输出后,才加以篡改或伪造。
三、会计舞弊的治理
(一)强化企业内部治理机制强化企业内部治理机制,具体包括以下几个方面:(1)优化董事会结构,完善其监督功能。董事会作为公司内部治理机制的重要因素,对于监督公司管理当局,防止会计信息舞弊起着至关重要的作用。董事会应实行分工负责制,并进一步完善董事会运行机制。(2)保证监事会监督职能的有效发挥。首先要改善监事会成员的来源结构,增加一些独立性高的监事,尽可能将监事会的经费与报酬交由股东大会决定;其次要提高监事会成员的个人素质和专业性,增加监事的责任感和执业水平;最后要在实际操作中明确落实监事职权的保障,并加强对的监事的惩戒和独立董事赔偿机制的建设。(3)实现股权结构多元化。分散大股东的股权,增加股权之间的相互制衡;完善绩优评价机制,使经理人员所得的利益与企业的长期目标约束挂钩,防止经理人员的短期行为。
(二)加强内部控制制度的建设随着内部控制理论与实务的发展,企业内部控制的目标构成也与以前有所区别,呈现多元化的发展趋势。预防会计人员舞弊,保证资产的安全完整和财务报告的可靠性,是企业内部控制的重要一环。2001年财政部公布的《内部会计控制规范基本规范(试行)》和《内部会计控制规范货币资金(试行)》作为《会计法》的配套规章,是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。会计人员主动舞弊多发生在与现金相关联的项目上。因此做好现金流转的内部控制至关重要。完善现金流转的控制需要建立一套现金控制制度,包括授权批准制度、内部牵制制度、收支核算制度、账目核对制度、现金业务流程制度、跟踪检查制度、会计记录制度、定期盘存制度、岗位评价制度、岗位轮换制度、内控监察制度等。
(三)加强内部审计制度的建设首先,应明确内部审计机构的隶属。内部审计机构应由董事会或董事长下设的审计委员会进行领导,内部审计人员的任免由董事会或审计委员会决定,内部审计直接向董事会或审计委员会报告,这样可以避免内部审计机构受管理层的影响,保证内部审计工作的独立性。其次,应明确内部审计机构的职责。内部审计机构应得到明确的授权,其权限至少包括要求被审计部门及时报送有关资料,查阅有关文件和资料,检查财产的状况,参加有关会计政策选用情况的讨论,对不合理行为提出调整处理或改进意见。对违规违法行为进行制止并提出处罚建议等。再次,应加强内部审计人员的配置。内部审计人员必须独立于管理层,不得由企业内部与经营管理有关的人员兼任,必须要有较高的思想品德和职业道德;熟悉相关的法律和企业规章制度,精通财务、税务知识和审计技术与方法,具有较强的分析问题与解决问题的能力。最后,还应明确内部审计人员的法律责任。为防止内部审计人员或舞弊,应系统制定专门针对内部审计人员责任的法律依据,对违反法律法规的内部审计人员,严厉追究行政责任、民事责任甚至刑事责任。
(四)完善和规范会计基础工作会计基础工作是企业内部控制的一个部分,单位会计基础工作越薄弱,漏洞越大,发生舞弊的概率也就越大。会计人员贪污、挪用犯罪之所以发生,而且长期未被发现,主要是由单位会计工作的制度建设不到位,岗位分工不明确,监督稽核乏力等因素所导致。规范会计基础工作,是预防会计人员舞弊的一项基础工作,任何单位都要予以重视。1996年财政部制定的《会计基础工作规范》,对会计基础工作做了较为系统的规定;1999年修订的《会计法》也对部分内容明确提出要求。如何真正贯彻落实这些规范,成为会计工作的当务之急。会计法虽然没有规定单位必须设置独立的会计机构,但对于会计机构的地位和会计人员的配备都有严格的要求。会计机构和企业其他机构清楚的分工和控制,会计人员的合理安排,都是会计信息系统顺利运行的必要条件。会计基础工作的另一方面是会计工作的合理分工,如果不相容职务由一个人担任,就很容易引起舞弊行为。
(五)加强会计人员职业道德规范教育会计人员是舞弊信息的直接参与者,对于会计舞弊行为的产生负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门应不断加强会计职业道德教育,强化会计监督职能;自觉抵制不正之风,增强责任感,忠于职守,按章办事。同时,应强化监督职能,防止会计信息与经济管理活动脱节,以国家财经方针、政策法规和制度为依据,对经济活动进行事前、事中、事后的全过程控制,抵制和揭露违反财经纪律的行为,保证单位各项经济活动的健康运行,防止贪污、腐败的滋生。另外,还应不断完善和严格各项开支的控制以及财产清查、内部控制制度等,使会计监督工作制度化、经常化。在履行监督的过程中,不断总结经验,善于发现问题并进行科学分析和预测,采取相应措施克服弊端。
(六)加强法制建设,加大执法力度这是治理会计舞弊的一项重要措施。在法律制定过程中,必须充分考虑与信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应措施对其行为加以限制。《会计法》明确了单位领导人对会计信息失真承担责任,这有助于降低单位领导人对会计信息的不利影响,但我国《会计法》“法律责任”一章中提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化,也无具体解释,因此应出台具体实施细则,对法律责任给予具体解释,加大其执法力度。同时,还应建立健全执法监督机制,加强会计法规制度的宣传教育,增强领导及会计人员的法制观念。最后,还应突出重点,加大对会计舞弊行为的打击力度。
(七)建立民事赔偿制度,加大造假成本要切实加大对会计舞弊行为的查处力度,以此来约束和管理会计人员的职业行为。经调查发现,过去对一些会计舞弊行为由于查处不力,舞弊人员没有受到应有的制裁,某种程度上起了助长舞弊的作用。新《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些因提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿等违法违纪行为被追究刑事责任的人员,不得取得会计从业资格证书。除上述人员外,对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员,五年内不得重新取得会计从业资格证书。通过法律的约束,会促使会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到什么情况都不丧失原则,不图谋私利。
参考文献:
[1]李爽等:《会计信息失真的现状、成因与对策研究》,经济科学出版社2002年版。
[2]邓伟强:《对虚假财务报告的防范对策》,《中国注册会计师》2002年第12期。
[3]王乔、章卫东:《上市公司会计信息操纵行为探析》,《会计研究》2002年第12期。
经济增长的利弊篇4
关键词：财务舞弊；上市公司；舞弊手段；审计对策。
随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。
1财务舞弊的研究背景。
财务舞弊给全球经济带来了严重的负面影响，会计信息的失真既会影响经济发展水平，同时会对相关机构和人员造成严重经济损失。上市公司财务舞弊行为的肆意泛滥，不仅破坏了证券市场赖以生存和发展的信用基础，还引发了证券市场前所未有的信用危机，在很大程度上影响了证券市场在优化资源配置中的重要作用，严重阻碍了国民经济的健康可持续发展。特别是随着我国上市公司股权分置改革得实施以及有关制度的推出，会给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状及未来变化采取怎样的相应措施，显得尤为重要。
2财务舞弊的现状及存在的问题。
2.1财务舞弊的现状。
虽然我国证券市场的建立仅有数十年发展，但上市公司财务舞弊现象却不断发生，一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。
自2001年起至今，中国证监会做出行政处罚决定共313起，平均每年35起；市场禁入决定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，证监会共做出行政处罚决定33起，市场禁入10起，罚款金额共计3954万元。单从被处罚公司的数量上看，国内上市公司财务舞弊现象不仅没有减少，反而越演越烈。财务舞弊问题一直是财务工作的一个顽疾。在愈演愈烈的全球金融危机中，财务舞弊或许会成为一些公司的“救命稻草”。财务舞弊伴随着会计行为就一直存在着，由于早期财务信息的使用者较少，所以那时的财务舞弊危害性不大，也就没引起足够的重视。但伴随着股份制公司的发展，证券市场的形成，社会群体的扩大，人们逐渐认识到财务舞弊的危害性，意识到规范财务行为的重要性。为此，应缜密分析财务舞弊的动因，研究治理的策略。
2.2财务舞弊存在的问题。
财务报告作为公司对外信息披露的主要方式，在维持其相关利益、发展其合作关系、促进资本市场进一步完善发展等方面发挥着越来越重要的作用，所以，保证这些信息的真实可靠就成为财务报告自身作用得以实现的物质前提。但在实际操作中，有些上市公司为了从资本市场得到更多的利益，想方设法对财务报告进行包装，所用手段也越来越多，使得财务报告反映出的企业经营状况与实际情况严重不符，在误导投资者的同时也使企业自身的经营发展存在了重大的财务风险。分析舞弊的财务报告可以看出，财务舞弊的指标主要体现出以下问题。
2.2.1现金与利润数据悬殊。
很多上市公司净利润很高，而现金流量为负值，这时的净利润实际上是一种有潜伏财务风险的纸面利润。
2.2.2虚增本期收入。
有些上市公司利润并不是通过其主营业务形成的，而是利用其他一些投机行为得到的，其中很大部分是股票、证券收益和其他一些营业外收入。某些上市公司为了得到短期利益，配合庄家隐瞒费用和支出，虚增本期收入，为使利润总额在某个时期达到一定的水平，上市公司会在报告日前做出一笔假销售，人为制造收入，再于报告日后退货，将成本费用计入待摊科目，降低本期成本。
2.2.3高额应收款虚增利润。
从我国目前的经济形势来看，大多数行业已进入买方市场，赊销行为普遍存在，而应收款作为一个收入项目因其自身的波动性也给上市公司虚增利润带来的一定的可操作性，有些上市公司为了在某个时期做出账面利润，可以通过与关联企业的巨额赊销来增加销售量，从而操纵利润。
2.2.4利润调节手段层出不穷。
有的上市公司通过虚增应收款来增加利润，也可以通过资产重组等方式将巨额重组费用从当年费用中一次性扣除来降低当年利润。
2.2.5会计政策有待完善。
当前我国不尽完善的会计政策也给企业的财务舞弊提供了可趁之机，有些上市公司利用一些可选择的会计政策如多提或少提坏账准备、资产减值准备等来操纵利润。
2.2.6关联交易的普遍运用。
在市场经济条件下，关联交易是一种必然存在的经济现象，正常的、健康的关联交易可以促进关联企业的良好发展，但在我国目前的资本市场，关联交易往往存在着不正当因素，关联方为了各自的利益，通过非货币性交易来虚增收入，降低费用，尤其是母公司与上市公司之间的不公平交易，更会虚增上市公司的账面利润，误导投资者的投资决策，严重干扰了资本市场的健康发展。
3财务舞弊的识别与解决策略。
3.1财务舞弊的识别。
大部分上市公司的财务舞弊在曝光之前，通常会伴随一些征兆出现：①已连续两年出现亏损，第三年的经营状况也没有得到根本改善，面临退市的威胁，或者是费用的增长速度比收入的增长速度快，持续的经营亏损状况使得企业面临破产或被敌意收购的威胁；②存在不正常的关联交易或极为复杂的交易；③虽然账面表现为盈利但却入不敷出，经营活动中所产生的现金流量净额连年出现负值；④公司的董事或管理层成员的薪酬与公司业绩密切相关；⑤全行业出现亏损或行业竞争过度，或者是整个公司行业不景气；⑥公司管理层经常变动，治理结构存在重大缺陷，或是经常更换会计师事务所等。鉴于这些征兆，应从以下几方面识别并防止上市公司的财务舞弊。
3.1.1分析主营业务所占利润比重。
分析上市公司盈利状况时，要着重分析主营业务占其总利润的比重；要深入分析上市公司在财务报表附注中所示的扣除非经常性损益后的净利润和非经常性损益的构成，由此来判断上市公司的利润来源渠道是否稳定可靠，是否存在通过其他收入项目来增加利润的现象。
3.1.2判断经营业绩的真假。
分析上市公司财务报告时，应注意公司的生产车间是否正常生产、主要生产设备是否严重闲置、存货数量增减等现象。如果报表反映出的经营状况与实际情况变化不符，说明该公司的财务报告就存在着作假的可能性。应关注资产负债日后有没有大批量的退货，并查明这批退货是否为年末集中“销售”的部分；通过检查可疑的记账凭证、发票存根、账簿记录与发运凭证来查明已入账的收入是否在相同期间已开具发票并且发货，从而识别公司是否有虚假的经营业绩。
3.1.3审查虚拟资产。
虚拟资产项目因其存在严重的不稳定性成为上市公司报表中最容易出现问题的部分，应当引起投资者的特别关注。在分析报表时，如果发现虚拟资产在总资产中所占比例过大，或者是变化速度过快，则表明该公司有可能利用虚拟资产来操纵利润，所用的手段包括虚拟资产多计少摊等，一旦发现出现这种情况，就要重点注意报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的政策，检查虚拟资产明细账，找出本年度增幅较大及未予正常摊销的虚拟资产，作出正确的判断。
3.1.4分析资产减值准备。
一般而言，在分析财务报表时，连续盈利且在短期内有融资计划的公司往往会提取资产减值准备不足，而业绩不佳面临亏损或退市的公司又往往会提取数额过大，因此对于这些经营状况面临重大变化的公司，要将其计提政策与其他相关企业进行对比，判断其是否科学合理。
3.1.5分析现金流量。
利润的质量的判断，是通过将主营业务利润、投资收益和净利润与经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别进行分析比较。若企业的净利润长期高于现金净流量，那就意味着与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产有可能属于虚拟资产，公司很可能存在报表虚假情况。
3.1.6审查关联交易事项。
上市公司通过关联交易所获得的利润大多都体现在“投资收益”、“营业外收入”、“其他业务利润”和“财务费用”等具体项目中。应通过计算各个项目中关联交易所产生的盈利额占该项目总额的百分比以及此类项目所占企业利润总额的百分比，由此来判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。同时，还应向其工商部门了解上市公司的相关材料，包括验资报告、股权转让备案登记资料等，另外还需特别注意控股股东的工商登记资料，了解其公司控制权的归属，以有效识别出利用隐性关联交易编制虚假报表的行为。
此外，要仔细辨别差错更正，以防鱼目混珠的情况发生。相关部门应对故意混淆财务舞弊和财务差错的行径加强监管，真正保护投资者的利益不会受财务舞弊者的侵害。
3.2财务舞弊的解决策略。
3.2.1引入民事赔偿机制和民事诉讼机制，加大惩罚力度，提高上市公司的舞弊成本。
通过对舞弊企业的经济惩罚，一方面可以补偿投资者的损失，另一方面可以提高上市公司财务舞弊成本，遏制其违法冲动，提高对财务舞弊者的震慑力。另外应加大对舞弊行为的刑事责任追究。由于目前的行政和民事处罚虽对财务舞弊者形成了威慑，但尚不能从根本上阻止财务舞弊行为的发生，因此，应当加强对财务舞弊者的刑事惩罚。
3.2.2内外结合防范舞弊。
必须多管齐下，内外结合，才能从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊行为。①建立其相应的监控机制对职业道德进行有效的管理，对会计人员违规、违法行为必须严惩不贷，不能有丝毫放松；②提高相关从业人员业务素质，注重职业道德的培养；③全面、及时、准确的沟通信息，尽力避免信息不对称；④不断完善上市公司股票发行制度。在中国的资本市场上，财务报告舞弊的动机经常是围绕新发和增发股票而滋生的，因此证监会在制定各种规章制度时应采用更科学更合理的方法，对公司各项会计指标进行全面考核，最大程度上遏制上市公司的舞弊行为。
3.2.3完善会计准则和会计制度。
我国现行的会计准则和制度留有较多的选择空间，为财务报告舞弊提供了一定的机会，加强自身制度建设、建立科学完善的准则和制度成为目前迫切需要解决的问题。科学、规范的会计准则和制度可以有效提高会计信息质量和可靠性，从根本上杜绝财务舞弊行为的产生。
的分布情况，对那些缺乏分类知识、不懂图书排架、不能将图书归位的读者加以辅导，减少乱架现象。②帮助和指导读者学会使用计算机检索，主动帮助读者查找难查的图书。对读者提出的常见问题及时给予答复，对读者不清楚的事项及时解释，协助读者尽快地找到所需要的书籍，节省读者的时间；③指导读者取书轻拿轻放，不要的图书放回原架位或放在指定位置再由老师放回书架；④对于违章读者，批评要适当，还要注意场合。不能以简单粗暴的方式来处理，而是应该从读者的角度出发，针对读者所出现的问题进行耐心细致地说服工作，从而自觉抵制各种不道德借阅行为的发生。一般来说，只要事先将后果向读者讲清楚，要求读者严格按照规定借阅图书，读者是能够做到的。
4结语。
图书馆实行开架借阅是现代图书馆发展的必然，解决图书的乱架问题，是评价开架借阅服务水平的主要标准，也是图书馆由闭架到开架过度成功与否的关键。要更新观念，不断总结经验教训，不断提高馆员思想素质和工作责任心，改进工作方式，始终坚持以读者为中心，最大限度地满足读者的需求，从而使高校图书馆的读者服务工作进一步得到优化和发展。
参考文献。
1魏志臣。高校图书馆开架借阅的探讨［J］。
经济增长的利弊篇5
关键词：会计舞弊；原因；对策
一直以来，无论国内还是国外，从会计理论界到各国政府都高度重视会计舞弊这一问题。失真的会计信息，严重影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展。文章针对我国上市公司的会计舞弊现状以及原因分析，提出以下几点对策：
一、进一步完善资本市场
基于我国会计舞弊的主要目的是取得配股和发行新股的资格，而我国关于配股和发行新股的规定都是以净资产收益率为唯一的核心控制参数。这样做在降低管制成本的同时，诱发了上市公司利用会计舞弊提高净资产收益率的行为，增大了市场的投资风险和信息成本。因而，对现有的新股发行和配股的规定应进一步完善，不能用单一的净资产收益率指标作为新股发行与配股的条件，还应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务指标和非财务指标的综合经济指标体系，以全面考核上市公司业绩及经营质量，激励上市公司在生产经营中兼顾经济效益和社会经济效益，以利于遏止上市公司会计舞弊的动机。另外，应大力发展企业债券市场，降低企业债券的发行门槛，为企业充分利用债务融资创造条件。
二、规范市场中介机构行为，强化中介机构对股份公司的约束机制
会计师事务所资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。加强注册会计师职业队伍的培养，提高注册会计师的独立性，充分发挥社会审计的鉴证作用。建议暂时终止由公司自行聘请注册会计师的做法，由国家监管部门统一委托会计事务所对上市公司进行审计，实行上市公司审计轮换制；或增大注册会计师民事赔偿成本，用经济手段迫使注册会计师增强风险意识。证券交易所和证监机构要建立健全上市公司会计信息公开制度严格执行真实、全面、及时、准确的信息披露制度，公开有效标准迫使上市公司接受广大公众的公开监督，以防止上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为，从而建立起证券交易所与证监机构对上市公司会计行为的监督机制。
三、建立职业经理人市场
建立职业经理人市场，这样，一方面会在企业外部给经营者施加被接管的压力，使他们真正关注切实改进提高自身的经营管理水平，而不是去玩弄数字游戏；另一方面职业经理人市场的存在，会减少选择到不称职经理的可能性，同时，也为经营者建立了信誉约束机制，不论经营者由于经营不善使企业陷入困境或是因为会计舞弊失去了目前的职业，都会使他们在职业经理人市场上永远消失。在激励方式的选择上，应改变目前的经理报酬以固定工资和奖金为主的现状，实行短期与长期激励相结合。
四、建立企业全面预算制度
预算具有沟通协调作用和信息流动功能这有助于解决信息不对称，增强信息可靠性。预算的主要作用首先是明确企业的战略目标，以利润目标为中心的基础上制定企业一定时期内的完成指标；其次是控制各部门的日常经济活动，表现为财务部门每月将实际发生的数据与预算进行比较，通过对比财务和非财务主要预算数据，进一步对经济业务的原始记录是否正确，各项支出的统计、汇总、凭证、入账等是否有误进行细致分析，从而实现对最终财务数据的形成进行全程监控，确保全部经济业务在财务报表上真实、准确的反映。最后，预算还要为业绩考核提供依据，对企业的管理者进行能力评价。
五、进一步完善公司的治理结构
公司治理结构与会计信息质量密切相关。公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。健康的公司治理生态能够确保发现会计舞弊行为，而失衡的公司治理生态则往往成为助长会计舞弊的温床。
六、加强法律法规的惩戒力度
有效的制度重在实施，制度的实施需要相应法律法规的保障。惩戒力度不足的法律法规，必然不能保证制度的有效实施。在一个舞弊不能被及时纠正和惩罚的社会，不会形成良好的诚信制度，舞弊发生将成为必然，而不是偶然。法律法规的惩戒力度强弱，不仅取决于处罚的轻重，也取决于其可操作性和实施效率。完善民事诉讼制度、鼓励集团诉讼和引进法务会计，可以间接增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，起到遏制财务舞弊的作用。
为了消除会计舞弊产生的其他客观原因，我们还至少应该做到：一是完善上市公司财务会计信息披露的有关法律和法规，使上市公司约束的法律、准则和制度更加科学、完善，同时加大处罚和执法的力度，将行政处罚、民事赔偿和刑事责任有机结合，从严、从重处罚会计舞弊的直接责任人，提高会计舞弊成本。二是加强全社会的思想道德教育，建立良好的社会道德氛围；加强诚信建设，建立以诚信为基础的企业文化体系，提高公司的社会公信力，杜绝会计舞弊行为。三是由于现在会计舞弊科技含量高，并具有隐蔽性，所以必须不断提高和完善审计技术和方法；不断完善会计准则和会计制度，避免会计准则和会计制度中存在过多的选择余地和规定的不明之处给会计舞弊造成可乘之机。
经济增长的利弊篇6
【关键词】会计舞弊;审计;财务
一、引言
近年来,国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广,可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任,但迫于社会公众和政府的压力,独立审计职业界纷纷修订执业准则,要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此,会计师必须具备识别会计舞弊的手法,以防范和减少审计风险。
二、会计舞弊的行为特征
会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊,都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋,而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言,会计舞弊的行为特征有如下几个方面:
(一)虚构业务内容,虚列凭证,制造虚假余额
这是一种常见的形式,舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行,如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法,将工资虚拟名单中增加名字和金额,以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错,用转账支票套购商品或者擅自提现等。
(二)商业企业用往来账户偷逃税款
按照规定,一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款,在款项不足付款或不愿付款的情况下,企业领导授意财务人员,用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动,作为抵扣付款凭证,这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回,但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利,而合谋长期拖欠货款,造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账,而是截留并转移他处,再通过坏账损失挤列管理费用。
(三)隐瞒收入,虚报损失
企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故将货物退回,取得了红字发票,而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒,然后寻机转出,贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理,虚报商品销售收入,调节利润;或将预收账款长期挂账,不做销售处理,以达到偷逃税金的目的。
(四)调节费用和利润,以达到不同的目的
如:企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本,但企业为了调整利润,在“其他应付款”中挂账,或者企业为了控制当年实现的利润,采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的,也是一种极为常见的手段。如:有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的,采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润,对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支,做成“真盈假亏”的假象;有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销,并将其重新进入成本费用账户,以达到增加当期费用的目的;有的公司为了粉饰业绩,人为虚增销售对象及交易,对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转,不惜多缴纳一些税金;或对有一定销售业绩的客户,在原销售业务的基础上虚构销售业务,使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。
三、会计舞弊的形成原因
虽然从会计舞弊的行为特征上看,其具有较强的主观因素,但是从成因来看,根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因:
(一)产权模糊、责任虚置,是会计舞弊行为产生的根源
产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本,提高资源的配置效率,减少交易中的机会主义行为;在产权清晰的情况下,每个经济交易人都将得到其应得的利益,同时也都应支付其应负担的成本,在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择,这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民,概念是明确的,但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权,人人都拥有却人人都不拥有;国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任,同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置,是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置,是国有企业效率低下的原因,也是会计舞弊行为的土壤,为会计舞弊打开了方便之门。
(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义,假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会,即如果一个单位有完善的内部控制,并能够在实务中得到有效的运行,则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少;反之,如果一个单位没有完善的内部控制,舞弊的机会就会增多,财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊,审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局,其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约,从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中,被审计单位都有健全的内部会计控制制度,但都被高层管理者藐视或逾越,以致未能发挥应有的功能。
(三)实质性程序失灵,分析程序不够
绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式,实行一条龙作假,针对目前的监管政策或审计手段进行精心
设计,具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中,不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员,这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解,如果未能充分、合理地运用分析程序,没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析,没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析,对可疑的线索视为当然,就不能深入探求真相,查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性,要想彻底消除舞弊是不可能的。但是,审计人员如果能够秉持专业怀疑态度,保持应有的职业谨慎,并熟悉各种可能的舞弊迹象,则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。
四、针对会计舞弊的审计策略
结合上述会计舞弊的行为特征和成因,笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排,现提出四个方面的对策:
(一)制订周密的审计计划审计人员在实施舞弊审计时,应当明确并切实履行其审计职责,尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价,以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现,如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等,又要警惕可能出现的不正当行为,尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况,还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时,考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性,除内部控制的固有限制外,下列情况会增加舞弊的可能性:1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易,例如期末发生对盈亏有重大影响的交易,发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。
(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊
有关会计舞弊征兆的研究表明,陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难,更有可能舞弊。因而,注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差,面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有:短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况,可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量,应着重关注以下问题:(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平;(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高;(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失;
(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力,主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。
(三)谨慎选择客户
会计师事务所在接受客户前,应先做好征信调查,而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外,会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑,应有勇气坚持立场,必要时尽早抛弃。事实上,选择优质客户,远离不良客户,已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。
(四)保持高度职业审慎和职业判断能力
审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位或被审者的诸多表现,如管理当局的工作态度、责任心及诚实品质等,又要警惕可能出现的不正当行为,尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况,还要进行风险分析和控制评价。因此,在编制审计计划时,应考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。审计人员应从以下几个方面保持应有的职业谨慎:1.具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能,在审计时警惕相关方面可能发生的舞弊风险。2.根据被审计项目的重要性、复杂性以及审计的成本效益性,合理关注和检查可能存在的舞弊行为。3.运用恰当的审计职业判断,确定审计范围和审计程序,以发现、检查和报告舞弊行为。4.发现舞弊迹象时,应及时向适当的管理当局汇报。
【主要参考文献】
[1]杨利红.对我国上市公司会计报表舞弊的识别[J].商场现代化,2009(2).
[2]李毅.试论会计信息化舞弊的防范与内部控制的建设[J].中国市场,2008(48).
[3]张红云.对会计软件进行财务舞弊情况的调研与分析——美国
经济增长的利弊篇7
关键词：财务报告舞弊失真识别
1、财务报告及其舞弊的相关概述
1.1、财务报告的含义
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、及会计报表附注。
1.2、财务报告舞弊的含义
财务报表舞弊是指通过失实的财务报表人为地欺诈报表使用人，报表使用人因而对财务报告中列示的数字或财务报表附注没有发现其错误或忽略，骗取资本市场的认可。它包括：对财务信息做出的虚假报告导致的错报，对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；侵占资产导致的错报。
1.3、财务报告舞弊的危害
1.3.1、对自身的危害
如果企业管理层为了自身的利益进行舞弊，从而对财务报告提供虚假的会计信息，一旦被查处，相关人员将受到极其严厉的打击。上市公司造假曝光后，对其公司高管人员来说，不仅会被监管机构裁定为证券市场禁入者对其职业生涯也是致命的伤害，严重还要承担相应的民事和刑事责任；对公司的普通员工来说，失业、下岗等是他们在经济上受到重大打击。虽然会使其一时受益，但长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局对其发展的要求。
1.3.2、对会计报表使用者的不利
不真实的会计信息引发的会计舞弊，严重扭曲了公司实际财务状况、盈利能力及现金流量等情况，误导投资者。投资者通常根据不真实的财务信息会做出错误的判断及决策，使其投资遭受损失最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。
1.3.3、对业务往来单位不利
上市公司因提供错误的、虚假的财务信息曝光后常常要面临停产整顿、大额的罚款，严重时甚至破产，从而无法保证正常的生产经营。因此，同公司有业务往来的单位也会面临着停产、破产的危险。
1.3.4、对国家的不利
国家政府部门根据企业的报表了解市场，并做相应的调控。如果依据不真实的会计信息制定，就会起到误导作用，从而削弱其市场的资源配置功能。因为市场资源配置功能的发挥的好坏与否是以真实的、公允的信息为前提的，虚假的会计报表必然会导致资源上的错误地配置。
2、财务报告舞弊的类型
虽然我国证券市场的建立仅有数十年历史，但近年来财务舞弊丑闻不断，国外有安然、世通，国内有银广夏、红光实业等。一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。因舞弊对象是财务报告，舞弊内容必然在财务报告中有所反映。
2.1、虚增资产
财务报告提供者使用虚假合同、财务资料等手段虚增资产，提高企业的规模，误导报告使用者对企业财务状况做出错误的判断。
2.2、虚增收入
财务报告提供者利用虚开销售发票增加收入，在后期冲回的手段虚增收入，粉饰企业的经营能力，造成企业经营情况不实的状态。还有的企业利用关联方交易互相虚开发票，提高企业2.3、虚增利润
3、财务报告舞弊的原因
3.1、企业内部权力失衡
相当一部分企业没有对重要环节实行职务分离，许多企业重要岗位由一人或少数几人控制。
3.2、上市资格的吸引
公司上市，可以减少对银行贷款的过度依赖。公司从资本市场拿到资本，资产负债率大大降低，对银行贷款的依赖降低，在银行的信用评级也会提高。因此，许多有强烈上市融资动机，却处于经营困难，盈利能力不佳的公司，可能会通过财务欺诈手段，使之符合上市所需的财务上的要求。
3.3、巨大利益的驱使
上市公司往往通过提供虚假财务信息获取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，从而取得巨大的经济利益。而根据中国证监会对股票发行价格的规定可以看出，盈利水平是决定股票发行价格的重要因素。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，为其经济利益，就得与上市公司管理层“合作”，出具虚假的会计报告，有时甚至主动配合上市公司造假。因此，为了能够取得更高的发行价格，上市公司总是会产生虚报盈利能力的动机。
3.4、继续融资的需求
公司上市之后随着业务的拓展，规模的扩大，除了依靠自身的经营积累，更需要外界的资金补充。
4、财务报告舞弊的治理意见及识别方法
4.1、加强会计准则和会计制度的制定
为了制止财务报告舞弊，应完善会计准则、健全会计体系。同时加强会计报告准则的制定和实施是对防范财务报告舞弊行为是基本的前提。从会计准则和会计制度这两方面来提高财务报告的可信性，使之更加严谨。
4.2、加强公司内部机制的建设
建立以自然人的处罚为核心的新的治理机制。优化公司股权结构、发挥独立董事的监督作用、建立有效的内部激励机制。在建立内部激励机制的同时注意企业的短期利益与长期利益相结合。加强内部控制制度，尤其内部审计制度。
4.3、加强财务报告的舞弊成本
同时引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，加大执法力度，从严处理，严惩不贷，加大舞弊行为的刑事责任。加强对相关责任人的刑事惩罚的同时又选择民事赔偿，既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，加大其成本，抑制其违法冲动，提高对财务报告舞弊者的威慑力。
4.4、财务报告舞弊的识别方法
①、分析性复核法
②、基本面分析法
③、虚拟资产剔除法
④、特殊报表项目分析法
⑤、现金流量分析法
⑥、关联交易剔除法
经济增长的利弊篇8
关键词：创业板；财务报告舞弊；识别模型
一、引言
近年来，我国证券市场取得了长足的发展，然而不少企业为了竞争上市，采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者骗取各利益相关者的信任。万福生科、胜景山河、绿大地等诸多上市公司财务报告舞弊案相继浮出水面，尤其是万福生科财务造假案举世震惊。2008年至2012年因财务造假被证监会调查的上市公司有169家。上市公司财务报告舞弊行为的泛滥，不仅动摇并挫伤了投资者的信心，给投资者带来重大损失，更为严重的是阻碍了国民经济健康持续的发展，严厉打击和治理财务报告舞弊行为已刻不容缓。而首要的问题是，如何对创业板上市公司的财务舞弊行为进行识别。
二、创业板上市公司财务报告舞弊问题
（一）财务收益造假
虚假的收益数据反映了企业的作假行为，也就是虚构企业经营活动行为以粉饰财务数据。为了迎合股东等利益相关者的利益诉求，上市公司在公布半年报或年报之前，往往会采取多种技术措施进行利润“注水”。比如，无视报告期年度差异事前确定营业收入：将应收预收款提前确定为营业收入：故意设立经营交易行为、肆意开设销售发票，虚构报告期销售收入：对于经营费用，根据业绩披露需要而进行掩饰。凡此种种，很容易虚增当年利润。2013年万福生科的自查公告显示，2008年至2011年公司虚增7.4亿元营业收入，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元。
（二）选择性执行会计政策
国家会计政策是通过会计人员的会计行为而执行的，但是会计工作人员往往具有主观能动性，而对政策与会计法规进行选择性执行。并且会计从业人员还会受到企业管理层的干扰，为了企业的自身利益而对会计行为进行一定程度的修正。比如，创业板上市公司为了自身的财务利益，会有意识的要求会计人员选择性的利用会计准则，对会计分录、会计账务处理进行灵活变更，从而使得当期的财务数据迎合公司财务利益诉求。再如，有的故意请评估机构高价估算企业资产，从而虚增业绩：有的对坏账计提方法与比例进行任意的调节，甚至进行长短期资产的调换进行资产减值准备的计提和转回，故意造成重大会计“差错”，然后在下期进行更正，达到调整盈余需要的目的。例如从海王生物2002年至2004年年报中可以看出其利用坏账调节利润的手段。
（三）进行关联交易
创业板上市公司与关联企业之间的关联交易已经是很常见的企业行为，其中蕴含多种通过关联交易进行操纵利润以达到企业目的。2012年创业板市场首单被公开谴责案例诞生，振东制药及董事长因“存在关联方资金占用严重违规行为”而被深交所处以公开谴责处分。根据公告，2011年，股票代码为300158振东制药及旗下全资子公司山西振东泰盛制药有限公司在执行与其控股股东山西振东实业集团有限公司的控股子公司山西振东建筑工程有限公司的生产车间承建承包合同进行环节，总支付振东建筑款项一千多万，这其中么有按照经济台约约定超过付款项三千万元，这在事实上构成关联交易非法占有资金。而关联公司指导第二年四月才将资金偿还。
（四）利用公允价值计量进行舞弊
会计行为准则要求以公允价值反映企业财务活动，利用公允价值进行利润操纵的形式，显而易见是不公正公平的。例如，创业板上市公司在进行“增持”、“送股”、“配股”等情形时，为了托生选择空间企业常常使用公允价值来进行利润操纵，使用虚构的财务信息来明示经营业绩。再如，在不完善的经营制度与经营环境下，关联方为了获得利润最大化，选择性使用会计处理技术，故意扭曲公允价值而虚增利润。
三、创业板上市公司财务报告舞弊识别方法
（一）样本选择
在会计活动中，注册会计师的审计意见具有权威性，我们所选择的样本是依据2013年年报审计中注册会计师的审计意见。以注册会计师所对创业板公司所出具的保留意见、无法表示意见的作为财务报告舞弊可能性样本，据此选取财务报告舞弊可能性的10家样本。比较的原则是同时、同行，为此我们从证监会的处理意见中选择没有处罚的，而且经过注册会计师提供标准审计的非财务报告舞弊可能性样本，这样，形成了十家没有进行财务舞弊的公司样本。
（二）指标设计及统计分析
研究发现，舞弊公司可能会采取操纵应收账款、主营业务收入和存货的手段来维持公司持续增长的需要，本文使用了应收账款增长率、存货增长率、主营业务收入增长率、毛利增长率等指标反映公司增长。舞弊公司可能采取操纵利润的手段，本文选取净利润/资产总额（总资产收益率）、净利润/固定资产（固定资产收益率）、净利润/主营业务收入（主营业务收入净利率）等指标检验盈利情况。此外，舞弊公司的非财务指标也有可能异常，如独立董事规模、监事会规模等。
从表1可以看出，非财务报告舞弊可能性样本与财务报告舞弊可能性样本之间存在显著的统计差异，非财务报告舞弊可能性样本组比财务报告舞弊可能性样本组有更低的负债水平，比如比较低的资产负债率、比较高的资产负债率、比较高的流动比率，这反映了良好的偿还债务的能力：在市场中反映企业营业收入较快的应收账款比率，以及更高的获取利润的能力，比如资产收益率。这些指标反映了一个公司的经营管理道德水平与其业务拓展能力之间的一种非线性关系。
为了从统计上检验本文选取的变量在财务报告舞弊可能性样本组和非财务报告舞弊可能性样本组之间是否存在显著的差异，我们应用非参数wilcoxonmarelwhitney检验法对两组样本的10个变量进行统计检验，结果如表3所示。
对于上面的数字，我们可以做出如下解读：在本文的12个变量中，其中9个变量存在显著性差异。这表现为：创业板舞弊可能性公司的财务报告均值是非舞弊可能性公司均值的3.77倍，这反映了相对于正常的非舞弊公司，财务报告舞弊可能性公司具有更高的负债水平。表2中非财务报告舞弊可能性公司主营业务收入在增长（14.34%），而财务报告舞弊可能性公司的相同指标在下降约（-32.00%）。虽然两者都表现为弱势，但是这两类公司的弱势程度却是明显不同的。舞弊性的公司各项财务数据恶化的可能性更大。这足够引起市场投资的关注与警觉。
经济增长的利弊篇9
摘要:经济全球化一般说它是指商品、劳务、技术、货币、资本在全球大量流动,使各国经济紧密联系,日益互相依赖的经济现象。经济全球化的根本原因是生产力的发展和推动。生产力发展到一定阶段,商品的世界市场才得以形成;生产力发展使资本积累空前剧增,那些拥有相对过剩资本的国家便可以向全球资本短缺的国家输出资本;生产力发展使得运输成本降低,那些具有经济和技术巨大优势的国家,便可以充分利用外国的资源优势、国际分工优势,大规模地进行跨国直接投资,就地生产、就地销售或全球销售。
关键词:经济全球化利弊分析
一、引言
经济全球化具有二重作用还是单一正作用,以及利弊孰大孰小是另一个值得讨论的问题。二重性是利弊互见,正效应与负效应共存。笔者针对新自由主义的批评决不低估经济全球化的积极作用。在历史上,随着经济全球化的发展,资本主义生产方式摧毁了封建经济和自然经济。资本主义较之封建主义当然是一种历史进步;国际贸易使交换双方获得国际分工的比较利益。第二次世界大战后许多发展中国家所采取的“进口替代”或“出口导向”政策都不能脱离世界市场;发展中国家一般都缺少经济增长所必须的资本和外汇。适度接受外国资本,可以弥补资本和外汇缺口(钱纳里和斯特劳特的“两缺口”理论说明发展中国家参加经济全球化的必要性);发展中国家普遍处于科技落后状态,购买外国技术或接受外国直接投资可以促进技术进步,从而带动经济增长;参加经济全球化可以增加财富、增加就业、增加税收;接受外国直接投资还可以学习外国的社会化大生产的先进管理经验。正因为以上这些积极作用,发展中国家都纷纷主动参加经济全球化。实践证明,适度的对外开放政策是完全正确的,而闭关锁国政策是完全错误的。闭关锁国必然带来落后,落后就要挨打。我国人民不会忘记这一沉痛的历史教训。
二、经济全球化所产生的利益是有条件的、有代价的。
经济全球化所产生的利益是有条件的、有代价的。经济全球化又必然具有消极作用。其根本原因是,国际垄断组织经常在损害别国利益的条件下实现自身利益的最大化。第二次世界大战前经济全球化的历史是帝国主义殖民地半殖民地的统治史、掠夺史,是当展中国家经济落后的主要原因之一;第二次世界大战后西方发达资本主义国家凭借其经济与技术的强大优势,依然使众多发展中国家处于依附地位;垂直分工体系使发展中国家的贸易条件恶化,在国际贸易中处于不平等地位;跨国公司操纵和控制了众多发展中国家的支柱产业和市场,抑制了民族工业的自主发展;对西方国家的巨额债务(1988年为1.2万亿美元,2000年初为2.5万亿美元)支付成为许多发展中国家经济发展的严重障碍,经常引发经济与社会动乱;西方国家的大量游资不时冲击发展中国家的金融市场,甚至引发金融危机,造成如同战争般的破坏;经济全球化使发达国家的经济周期、汇率、利率的变动传导给发展中国家,使它们的经济经常出现不利波动,难以同时取得内部与外部的均衡;国际经济组织由美国等发达国家操纵,经济全球化的游戏规则主要由发达国家来制定。发展中国家很难改变国际经济旧秩序。作为上述各种原因的综合反应,在经济全球化中,南北贫富差距不是缩小,而是扩大了。世界银行于2000年4月13日发表的《世界发展指数》承认:“经济全球化的某些因素已使最贫穷国家受到损害,使富国和穷国之间巨大差距的扩大面临着更大的风险。……在一个不能打破贫国周期且愈来愈不平等的世界中,集中于工业化国家占世界人口1/6的人垄断了全球近80%的收入。与此同时,居住在63个发展中国家占世界人口60%的人,仅得到世界收入的6%,人均每天不足2美元”。以上关于经济全球化的消极作用是不可否认的事实。
三、经济全球化的利与弊
关于经济全球化的利大还是弊大的讨论不可以抽象进行,需要根据一定条件,做出具体分析。首先要明确两个问题:其一,对什么类型国家利大于弊,或者弊大于利;其二,在什么条件下利可以大于弊。对于发达国家来说,经济全球化肯定利大于弊,因为“贫国无法和富国竞争”。当然,它们也得付出一点代价,这就是,对外直接投资往往引起工厂外迁,从而加剧了国内失业。在当今的反全球化运动中,发达国家的工会组织,失业工人是积极参加者。发达资本主义国家的经济交往一般来说是互利的,不至于产生控制与被控制的问题,因为它们的发展水平、竞争能力相近。同理,发展中国家之间的经济交往,一般来说也是互利的,也不至于产生控制与被控制的问题。一个发展中国家无能力控制另一个发展中国家,更不能先于发达资本主义国家去控制另一个发展中国家。对于发达国家与发展中国家的经济交往来说,发展中国家所得的利并不必然大于弊。所谓经济全球化“有百利而无一害”,或者利无条件地大于弊的说法并未得到事实的证明。当然,我们也不能说,在一切场合下弊必定大于利。在经济全球化中,发展中国家为寻善于趋利避害,可以使利大于弊,否则弊必然大于利。至此,问题的讨论不可避免地涉及利的标准是什么。笔者认为利的标准从原则上来说应当是既要经济发展,又要民族经济的自主独立(不被外国操纵或控制),二者缺一不可。如果一国仅着眼于经济发展,置经济自主独立于不顾,那么这种发展只不过是对发达国家的依附式的发展,非常不利于该国的长远利益和根本利益;相反,一国如果仅着眼于经济自主独立,闭关锁国,或者保护过度,不能积极地利用商品和资本的世界市场去促进自身的发展,那么,这种经济自主与独立终会因国力孱弱,不能长久保持。新自由主义者所谓的经济全球化只不过是要求发展中国家永久处于依附地位,而我们所采取的利大于弊是上述二者的兼得,同时又付出一些次要代价。
四、如何发挥经济全球化的下面效应。
如何使利大于弊是一个很大的论题。根据广大发展中国家和我国的经验教训,以下各点是至关重要的。
1.务必要加入经济全球化的大潮。经济全球化是大势所趋,不可抗拒。要积极参加国际贸易,积极而又适度地利用外资,积极学习和利用外国的先进科学技术和管理经验,积极开展有益的国际经济合作,特别是南南经济合作。
2.适度保护,维护国家经济安全,有条件地参加经济全球化。一国“从弱小转变到强大”,重要的是“长期生存保障”。[13]自保和当前的生存是竞争、发展和全胜的前提。具体说,国际贸易占国内生产总值的比重不可以过大,发展经济务求以内需为主;外资比重适度,外资不可控制一国的经济命脉和支柱产业;借外债要适度,不被外债锁链套住,外债要保持在公认的国际警戒线之内;在条件不成熟时不贸然开放资本账户自由兑换,以防国际游资冲击,等等。
经济增长的利弊篇10
根据财务舞弊的概念可以将财务舞弊的特征归纳为以下几点：财务舞弊行为是违反国家法律、法规、制度的行为；财务舞弊行为是行为人有意识、有目的的行为；财务舞弊行为违背了会计可靠性原则；财务舞弊行为直接导致了会计信息失真，对信息使用者起到了很大的误导。
二、上市公司财务舞弊的手段
上市公司进行财务舞弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：
（一）利用会计政策的漏洞
我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目的，会利用会计政策进行财务舞弊。利用会计政策进行财务舞弊的方式有以下几点：新的会计制度允许在实际会计核算中进行职业判断，这就增加会计政策和方法选择空间，管理者的想法对会计核算影响越来越大。通过经济业务创新来利用会计准则空白领域，来达到自身利益的目标。另外会计准则存在很多模糊空间，被我国企业利用进行财务舞弊。例如资产减值准备和递延资产的摊销，很多企业采用资产评估、改制、租赁改组抵押、会计政策变更等方式减少存货、长期投资、固定资产、无形资产的评估价值，计入资本公积，规避利润变动，从而达到财务舞弊的目的。我国企业可通过会计政策的变更，以计提准备手段追溯调整以前年度的损益，或者在以后年度加以转回，使得以前各期间的利润被平滑，使各期财务报表看起来是我国企业稳步发展的假象。首先是在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法。当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用成本法；相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投资单位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。其次是体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等。引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值，有些上市公司的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为财务舞弊的手段。最后，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等。虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担保是最常用的的财务舞弊方法。很多企业利用会计制度的灵活性，通过调整收入的确认方式，提前或者推后收入的确认，对利润进行调节，以达到逃避税款等目的。因此我们要对企业确认收入的方式进行识别，看其是否符合会计制度的要求。
（二）利用关联交易进行调节利润
通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括了以下几点：第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用；第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行；第三，交易量通过关联企业“对调”来提升，创造利润。
（三）操控现金流
近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰。与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如上市公司可以通过转移高价产品到“皮包”公司，再以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润。由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。
三、治理财务舞弊的建议
（一）不断完善相关法律法规
完善的会计法律法规有利于预防财务舞弊行为的发生。从现实的情况来看，虽然我国已经颁布了一些惩治财务舞弊行为的法律法规，但是从惩治的力度来看还是比较轻的，例如2009年岳阳兴长在会计核算、税收等方面存在着违反会计法规的财务舞弊行为，仅仅处以10万元的罚款，这样导致有的企业的领导人在衡量财务舞弊行为所能产生的利益和成本的时候，当利益大于成本就会选择进行财务舞弊。因此加大对财务舞弊行为的惩治力度可以加大相关法律的震慑力，降低企业选择财务舞弊的概率。同时，企业如果进行财务舞弊的时候，对其进行审计的注册会计师不可能不知道，有的注册会计师为了保留客户对财务舞弊行为进行隐瞒。因此对审计欺诈行为的处罚力度过小不利于约束注册会计师的行为，只有加大对审计欺诈行为的处罚力度才可以有效的预防财务舞弊行为的发生。
（二）拓宽融资渠道，降低财务舞弊的动机
企业进行财务舞弊的原因之一是为了获取融资，那么我们可以鼓励企业拓宽融资渠道，这样可以有效的降低企业进行财务舞弊的动机，例如可以完善企业发行债券市场、积极培育发行债券的二级市场等，实现我国资本市场股权和债权并重。同时也要通过对企业多种指标进行评价来了解企业的经营情况，例如可以结合企业的各种财务比率和现金流量来进行综合评价，这样就会改变原来仅仅通过利润来评价的局面，降低了企业领导操控利润的空间。
（三）发挥社会和国家监督的作用
社会和国家的监督有利于遏制企业财务舞弊行为的发生，在社会监督方面，外国的注册会计师对维护社会经济秩序方面起到了重要作用，我国也要提高注册会计师在经济活动中的作用。政府部门要加大对注册会计师的培训力度，提高其监督职能；在国家监督方面，要转变监督的思维方式和目标，要从原来单纯的进行检查向提升企业经济效益转换，执法人员要提升监督意识，结合企业的经营特点，以帮助企业解决问题为出发点进行监督。
四、总结