个人所得税新的征管模式篇1
目前世界上个人所得税模式有分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制三种类型。我国现行税制采取分类定率、分项扣除、分项征收的分类所得税制模式。分类所得税制在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了积极的作用，但这种模式不能体现量能负担原则，也很难做到公平税负，其调节力度还远远不够。根据我国目前对税源控管难度大、征管手段相对落后、公平纳税意识淡薄的实际情况，建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。目前，应加强和完善个人所得税征管，而具体应采取以下措施：
1.完善相关法律法规。当前的税收法制完善限制了税务机关的执法行为。个人所得税法作为我国现行的税收法律中三个已成文的法律，可以看出我国对个人所得税还是相当重视的。但是，成文以后，没有针对当前的许多经济行为如何征收个人所得税的解释（如纳税人收入证据的取得应该有规范性的规程；采取个人申报的纳税人的税收管理的权限是否只能由收入所在地的税务机关管理，而原籍税务机关对非本地的未税收入的税收管理应该怎样）或解释始终是滞后，这就凸现机构分设的仓促。我们要体现的税收思想到底是突出依法治税的思想还是突出税收的收入职能，是我们所必须面临的问题。应该突出依法治税的思想，实现税收的收入职能。这样，我们的法律、法规才能及时应对各种新的经济现象。
2.建设统一的征缴机构，加强与其他部门的消息交换。现在我国的个人所得税主要由各地地方税务局管理，而地税犹如游击队一样，各地各自为战，没有象增值税那样有个全国一盘棋的管理模式，这样就有很多在外地经营和打工未在经营地交纳个人所得税的未税收入，从而给我们现行的税收管理模式带来了管理的权限和信息交换的难题。而在现在的个人所得税的“利息收入”中的银行储蓄的利息所得又归各地国税局管理，基本以银行代扣代缴的方式运行，各地的国地税又失去了一次掌握纳税人收入资料的机会；对纳税人与被提供劳务的单位和个人的现金交易，税务机关的取证更难了。现在，国地税的税收资料交换就很难，与金融、工商、土地、房产等相关部门的信息交换更加困难，这就需要各级政府或立法机关建立信息交换制度，而不能是临时的对税收工作的支持与协调。
3.实行适宜的税率。现行的个人所得税税率采用累进税率和比例税率相结合的制度。存在的问题表现为：第一，税率适用的项目划分不够科学。按国际惯例，个人所得可按生产方式划分为劳务所得和财产所得。财产所得又可再分为财产本身带来的定期所得和财产处置的资本利得。一般言之，劳务所得和财产定期所得同普通所得，宜采用统一的累进税率，资本利得则采用比例税率。按此思路，现行的个人所得税至少应将劳酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、红利所得以及财产租赁所得纳入累进税率的调节范围。第二，勤劳所得高收入者与非勤劳所得高收入者之间出现实际税率倒挂，是对勤劳所得的不公平。譬如，当工薪所得大于27000元时，其实际税负高于劳酬所得、特许权使用费、稿酬所得和财产租赁所得；当工薪所得大于117000元时，其实际税收负担率为31．55％，几乎是稿酬所得的3倍，是特许权使用费、财产租赁所得的2倍。这显然对工薪高收入者是不公平的，也容易引起纳税人对税法的抵触情绪；第三、工薪所得适用的累进税率级数过多，边际税率过高。近些年来，世界各国在个人所得税税率改革上的共同趋势是：在保留累进税率的同时，不同程度地降低个人所得税的边际税率，并减少了税率档次。我国的工薪所得采用九级累进税率，最高边际税率为45％，不但效率损失过大，也与国际潮流不符。
4.个人所得税在费用扣除制度上的合理性也越来越为人们所质疑。现行的费用扣除客观上导致收入来源多的个人，扣除数额较大，违背了量能纳税原则；扣除标准过低，缺少选择性。例如工薪所得项目扣除标准虽然在2006年1月1日开始，全国统一为每月1600元，但这种“一刀切”标准明显与实际脱节。近年来，随着改革深化而在纳税人支出结构中比重日益增加的像自费教育、自费医疗、房屋购置等支出在扣除制度里并未得到充分考虑。再例如，现行扣除制度并未赋予纳税人根据家庭赡养人口、子女教育等因素来选择不同的纳税单位和费用扣除
标准的权利，不能不说也是一个较大的缺憾。此外，不同地域有不同的经济发展水平，其生活消费水平也不一致。总之，如何结合我国个人收入分配领域出现的新情况，重新审视、梳理并修改现行的扣除制度，使之合理化、层次化和灵活化，已关系到个人所得税改革的成败。
5.个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。
一是协调不同的部门，广泛使用个人信用制度，大力推广银行卡、支票，通过资金账户，减少账户外现钞流动，实行银行、税务部门联网的“银税工程”。该工程将对使用别人身份证的虚假储蓄实名制进行查处，力争实现个人信用卡账号、储蓄账号、税务账号的统一。这之中个人申报还将采用预扣预缴、年终申报的征收办法。完善储蓄实名制、收入透明化、信用卡支付制度、官员财产申报与审计等措施十分重要，它起着纠正个税“逆向调节”的作用，达到国富民强，社会公正的作用。
二是对现金、实物、有价证券等收入、福利、馈赠应明确规定征税。现代的中国依靠“以灰而富”的人不在少数。要把各企事业单位给个人发放的实物、有价证券等福利一并计征课税，对实物应比照市场价格计算征税。
三是对资本所得和超劳务报酬所得应列入征税范围。据统计，全国存款利息所收入在4000亿元以上，且储蓄余额多数集中在少数高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，对银行存款利息（已征收）、国库券利息、金融债券利息、股票转让所得应适时开征个人所得税。
四是尽快建立个人财产登记制（特别是干部财产的申报制度），以界定个人财产来源的合法性以及合理性，将纳税人的财产收入显性化，还可使税务机关加强对财产税、遗产税等税源控制，从而有效监督个人财产的异常变动。建立税收的申报制度，而不是现在的代扣代缴制度，从而加大个人纳税的透明度和监督力度。
6.加大个人所得税税源监控力度。户籍管理、档案管理是税源控管的基础性手段。要通过加强税务登记管理，即纳税人的户籍管理，建立与工商、银行、国税等部门的工作联系制度和网络信息交流制度，有效地减少漏征漏管户。通过改进税务登记验证办法，增加验证内容，建立税源动态控管档案，为分析预测和挖掘税源提供依据。通过及时办理变更和注销税务登记，使基层地税机关能够准确把握税源动态变化情况，搞好税源动态管理。通过改进纳税人档案管理办法，充分利用计算机手段，把纳税人经营、财务和纳税资料完整地收集起来，加以科学的分类归档，为分析预测和挖掘税源创造条件，做到对收入工作心中有数。
7.继续加强和完善对高收入个人所得税的控管。国家税务总局连续几年下发通知，一再要求各地突出对高收入行业和个人的个人所得税征管。有的还明确列出当年对高收入行业和个人征管的重点。经过几方面的努力，这几年，对高收入的税收调节已经取得了一定的效果，但收效不大。一是对高收入个人的管理流于形式，只简单记录其收入和纳税情况，并没有对其形成有效有力的控管；二是对从事农、林、牧、副、渔的高收入个人在扣除标准费用后的所得也应列为征税对象，这样，既可防止农村两极分化，又可增加财政收入；三是很多私营企业的老板都没有给自己开工资，个人的开支都作为公司的经营成本。如果当年不分红，很多人甚至都不缴纳个人所得税；四是随着我国目前对外开放程度加大，涉外税收越来越频繁，但税务机关对于外籍人士的税收宣传并没有跟上。
8.建立以强化定额管理和委托税务为主要内容，既方便实用又节省成本的个体私营经济税收管理办法。
一是对规模较小、无建账能力、年纳税额比较小（一般在千元以下）的纳税户，在实行定额纳税的基础上，采取简便的税务登记和申报纳税办法。改税务登记证为登记卡，取消发票领购簿，持登记卡领售发票；适当延长纳税期限，视税额大小，改按月（季）缴纳为半年缴纳，变持表申报为持卡申报，并简化管理档案。改进管理办法后，税务机关要切实强化税源调查、税额测定和税务检查工作，确保实现税款的及时、足额入库。
二是对经营规模和纳税数额较大的个体户和私营企业，总的目标是责令其按规定建账建制，实行查账征收，作为正常纳税户纳入分类分级管理范围。但对自己建不了账、也无力自行办理纳税事宜的纳税户，可鼓励其委托税务机构，代为建账和办理纳税事宜，把纳税责任相对地转移到机构身上。这样既加强和税收管理，也减少了税务机关的工作压力，同时还为税务创造了发展的余地。
个人所得税新的征管模式篇2
企业所得税收入实现了较大增长，但在现实中所得税日常管理的工作量及难度也大大的增强，现结合邗江区局实际，就如何进行有效管理谈几点粗浅的看法。
一、目前征管中存在的问题
（一）企业存在的问题
1、财务人员素质良莠不齐。目前企业财务人员有的是临时聘请的，有的只经过短期的培训就上岗，一方面对税收政策特别是企业所得税的新政策、新规定，了解不够全面、掌握不够透彻；另一方面财务知识匮乏，在账务处理方面张冠李戴，造成申报资料报送不及时、不完整，有的甚至不知道如何报送申报资料。
2、虚假申报现象时有发生。受利益驱使，部分企业采取收入不上账、虚列成本、多摊费用等不正当手段，造成纳税申报不真实。我们在汇缴后通过有关经对软件发现，有210户企业存在企业所得税年报的销售收入与增值税申报的收入存在差额的现象，占全部所得税户的22.82%，收入差异达1669万元。
3、企业亏损面居高不下。从2006年企业所得税汇算清缴结果看，全区的亏损面虽然由汇缴前的60%，下降到汇缴后的15%，但是盈利企业中微利户（净利润在1万元以下）有173户，占汇缴户的32.58%。究其原因：部分企业已经掌握税务部门对“长亏不倒”户进行评估检查的机制，与其等税务部门上门检查，不如少缴一点税以蒙混过关。
4、政策性退税比例较高。本次汇缴，我局共办理新办企业减免17户，减免税额10万元；福利企业减免2户，减免税额232万元；再就业企业减免5户，减免税额216万元；其他减免2户，减免税额56万元。共减免企业所得税514万元，减免税金额占应纳税额的33.35%。
（二）税务部门管理工作中存在的问题
1、对所得税征管工作认识不足。相对“两税”而言，一些干部对所得税工作重视程度不够，部分基层分局管理人员业务素质还有待于提高，责任心还有待于加强。现实中发现，有的责任人对企业报送的年报资料未认真审核，报表明显存在勾稽关系不符、应填列未填列现象；有的分局为保证申报率，对空挂户自行按零申报处理；对未报送申报的企业，未催报也未处罚。
2、税源监控不够严谨。一是部门间缺乏联系，存在税源空隙，国税与工商、地税部门信息资源无法畅通共享，导致税收征管出现空档，产生新的漏征漏管户。二是对政策理解不同，国地税在税源管理上存在争议，同时出现部分纳税人利用国地税征管对象划分的矛盾，打“球”，出现征管的“盲区”。三是税源监控管理缺乏系统性，管理人员大多通过个别调查、微机查询、电话询问等形式了解企业经营状况、纳税情况和税收增减变化原因，疏于实地检查，缺乏对新增值税源的监控。
3、信息化水平有待提高。征管系统所得税相关模块升级相对滞缓，导致软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，无法实现征收管理与信息化同轨发展。如：核定征收及查账预征企业不能实现纳税人自补申报操作；税务部门不能系统分类了解纳税人征收方式鉴定情况；不能批量了解纳税人销售收入、税前扣除、应纳所得税额、亏损及亏损弥补等情况；不能通过系统查询各类享受企业所得税优惠类型的企业情况；对商业企业按5‰查账预征申报方式系统不予认可等。
4、征收方式的确定存在主观随意性。征收方式的确定，主要依据纳税人财务核算是否健全、能否准确核算盈亏。具体征管实践中，对于企业财务核算是否健全没有一个明确的标准和操作规程，许多财务核算较健全的企业（如新办增值税一般纳税人），所得税却采用定期定额或定率征收的方式；一些企业财务核算极为混乱，无法准确核算盈亏，其征收方式却采用了查账征收；系统内实行的按行业、注册资金确定征收方式的规定缺乏法律依据，不利于税收政策法规和财务制度的贯彻执行，税务机关存在执法风险。
二、加强企业所得税征管工作的建议
（一）加强户源管理，建立有效的所得税税源监控体系
1、扩大信息来源渠道，提高税源管理的预见性。一是国、地税要定期召开联席会议，相互传递税务登记、变更、迁移及注销户等信息，准确划分征管范围，实现共管户的信息共享制度；二是要与工商部门建立沟通联系制度，定期交流企业登记信息，把好所得税征管范围的源头关；三是要与民政、司法、卫生、教育等行政部门建立信息情况互通制度，做到相互配合、相互支持，搞好协调配合工作。
2、加强日常巡查工作，实施科学分类管理。按照企业经营规模大小、财务制度健全与否、设立时间长短、纳税信用等级高低以及所处行业等标准，进行分类并采取有针对性的管理方式。对财务制度健全、设立时间长且经营规范、纳税信用好的企业，着重加强所得税的日常管理和改善服务，掌握其生产经营和税源变化情况；对少数经营规模大，但账证不健全、纳税信用等级低的企业，要实施重点管理，加强对其所得税纳税申报的评估和检查力度；对新设立的企业，要关注其所在行业和自身的生产经营情况，尽快掌握第一手资料，加强所得税政策的宣传辅导；对账证不健全、核算水平低或者无能力核算的中小企业，要督促其建账建制，同时做好所得税核定征收工作；对“长亏不倒”的企业要作为纳税评估和检查的重点对象，分析其亏损的真实原因，加强管理。
（二）加强培训宣传，促进内外部整体素质的提高
1、加强业务培训，促进专业人才的培养。制订出切实可行的培训方案，并出台适当的奖惩激励机制，强化所得税及相关业务知识的培训，通过自学、集中培训等形式鼓励广大干部学习税收业务和财务知识；通过积极开展以所得税为中心的征管、稽查业务竞赛活动，培养和选拔出一批专业人才，充实所得税管理队伍，达到以学促用，学用结合的目的。
2、加强税法宣传，提高企业纳税意识。采取各种行之有效的方式，加大税收政策法规的宣传力度，积极开展共性和个性的日常纳税辅导，让政策真正深入纳税人，引导纳税人自觉纳税。
3、发挥中介机构的作用，积极推行税务。对会计核算基础较差，没有建账能力的企业或财务核算混乱、账证不健全的企业，要积极推行由税务机构来代为建立健全账证，进行财务会计核算和办理纳税事项。
（三）加强评估检查，加大所得税的规范和整治力度
一是加强日常管理型检查。注重加强对纳税人税收财务处理的日常辅导、监督和管理，在全面、准确掌握纳税人生产、销售、资产规模、财务管理、履行纳税义务等情况的基础上，积极引导纳税人向自行申报查账征收过渡；将重点税源企业、重点行业作为日常检查的重点，对房地产行业、服务业要加大检查力度；着重抓好税收管理员税收执法的质量和合法性；注重对日常发票、账簿、申报、偷逃骗税等违章违法行为限改、处罚、处理证据的收集归档，作为征收方式年检时的事实依据。
二是加强所得税纳税评估工作。企业所得税纳税评估是所得税征管工作的保障，尤其是国家简化行政审批程序、项目后，纳税评估在所得税的后续管理中的地位日益突出，要从创新评估模式入手，在量的基础上注重纳税评估的质量和绩效管理。
1、实行专职评估。与增值税评估相结合，及时建立所得税评估专职部门，选配综合素质较高的评估人员，以提高评估水准，确保所得税纳税评估工作能落到实处。
2、做好汇缴期间的评估工作。实行汇缴期间纳税人自行汇缴，中介机构积极介入，税务机关纳税评估相结合的办法，加大汇缴的辅导力度，提高汇缴服务质量，尽可能减少纳税人的涉税风险。税务人员要在汇缴期限间积极参与到纳税人自行汇缴和中介机构辅助汇缴工作中，实地进行纳税评估，边汇缴边辅导、边评估边调整、边宣传边提高，税企共同将税收政策及时、准确落实到位。
3、建立所得税和流转税联评机制。对增值税纳税人，增值税和所得税并案评估，在人机结合选案的基础上，注重收集和制订用于评估的分行业投入产出比、产品耗能比、行业平均利润率以及行业平均税负等指标和指标体系，确保纵向和横向评估分析的合理和准确。对非增值税纳税人，尽快与地税部门建立定期联评制度，对重点税源评估对象，国、地税实施共评；对一般对象，互通和共享评估信息，并定期将地税稽查反馈的涉税信息纳入评估重点。
4、建立分类评估机制。针对企业所得税户多而人少的矛盾，合理制订评估分类管理办法，有效地整合利用现有人力资源，确保评估的重点性和成效性。对重点税源户，由专职评估小组实施重点评估；对享受税收优惠政策的对象和一些热点行业，由专职人员实施专项评估，并及时采集行业指标，不断总结出税源变化的一般性规律；对实行核定征收方式的纳税人，由一般管理人员实施评估。建立和健全评估的选案、实施、审理、执行内分离机制，并逐步实行外分离机制，坚持集体审理，并加强对审理结果处理的监督，以评促管、促收。
三是加大对税务稽查案件的查处力度。税务稽查应重点检查事前审批改成事前备案的项目、税收优惠政策享受是否符合规定等，确保所得税征管重大事项执行的正确规范。对企业所得税评估移送的大要案，要充分发挥打击型稽查的作用，及时立案查处，依法及时移送司法机关，切实从源头和根本上遏制住恶意偷逃税等违法行为。对纳税信誉等级高的纳税人，赋予其一定时期的免评、免查资格，充分体现税法的“诚实信用原则”和“效率原则”，有的放矢地实施重点评估和检查。
（四）加强政策管理，构建科学合理的征管质量考核机制
1、强化所得税税收政策管理。一方面在征收方式核定上，坚持以查账征收方式为主，定率或定额征收方式为辅。特别是对规模较大（如增值税一般纳税人）、影响面较广的企业，一定要采用查账征收方式；对于那些规模较小（如小规模纳税人）、不影响全局、账证确实不够健全，无法体现盈亏的企业，可采用定期定率或定期定额的征收方式。另一主面在优惠政策的执行中，加强对优惠政策类型真实性的审核，加强对退税企业纳税评估工作的力度，确保国家优惠政策落到实处。
个人所得税新的征管模式篇3
【关键词】个人所得税；经济增长；影响
十一届全国人大常委会第二十一次会议于2011年6月30日表决通过了个税法修正案，将个税起征点由现行的2000元提高到3500元，自9月1日起实施。这一重大举措带来的直接影响是个税税收收入以及纳税人数的减少，工薪阶层将受益，而其随后带来的经济效应也很显著，个税起征点的提高会直接影响居民的个人可支配收入，由于收入的变动使得消费者的选择发生变化，进而影响社会的总供给和总需求。个人所得税是税收总收入中很重要的一部分，个税的变动会直接或间接地影响经济中其他效益主体的变化。因而，本文研究个人所得税的改革对经济增长的影响具有重要意义。
一、个人所得税与经济增长的理论基础
（一）个人所得税概述
1.个人所得税概念
个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，是社会财富的二次分配，体现的是公平与效率的平衡，是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。个人所得税是对个人或自然人取得各项应税所得征收的一种税，它有利于经济改革的深入发展，保障社会安定团结。
2.我国现行个人所得税模式
个人所得税的课税模式分为三类：分类课税模式、综合课税模式以及分类综合课税模式。目前国际上大多数国家采用综合制或分类综合税制相结合的税制，而我国实行的则是分类课税模式，是指对于同一纳税人的各类所得或各部分所得，按照不同的税率分别计算纳税额的课税模式。分类课税模式效率比较高，一般通过代扣代缴即可实现，但分类所得课税模式的公平性较差，因为在分类所得课税模式下，各类所得都必须分门别类地划分成若干种，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力。另外，分类所得课税模式不能有效发挥个人所得税的累进税率结构对经济的自动稳定作用。
（二）个人所得税与经济增长关系
能直接体现个人所得税与经济增长关系的理论并不存在，而个人所得税是税收中的一部分，所以用税收与经济增长的关系来过渡。最能体现税收与经济增长的关系就是经济学中的“拉弗曲线”理论：“拉弗曲线”是由“供给学派”代表人物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。“拉弗曲线”的基本含义是，税收并不是随着税率的增高而增高，当税率高过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。如图1所示：
“拉弗曲线”说明一个国家的整体税率和税收收入及经济增长之间存在着相互关系。在一定范围内，税收收入随着税率的提高而增加，超出这个范围（到达上图中阴影部分）税收收入就会随之降低。因为税率的提高打击了生产者的积极性，这在一定程度上削弱了生产的增长，从而缩减税源。这时提高税率不仅不会增加税收收入，反而会使税收收入降低。图中右边阴影部分，拉弗称之为税收。
关于税收与经济增长关系方面有多种说法，其中基思·马斯顿（Keithmarsden，1983）对20个国家（1970—1979年）的税收与经济增长关系的实证研究中表明低税率国家取得了较快的经济增长。
二、个人所得税对经济增长的影响分析
个人所得税对经济增长的影响主要通过数据来说明，从统计年鉴及互联网上查得1994—2011年个税收入、税收收入及GDp历年数据并制成表格（见表1）。
1994年财税体制改革，颁布实施新的个人所得税法，1995年个税增长率高达80.7%，GDp增长率高达26.1%；接下来两年的增长率也处于较高的水平；2005年10月27日通过个税法案，个税起征点提高到1600元，并从2006年开始实行，2006—2007年三者增长率均继续上升；2007年12月29日通过个税法案，将个税起征点进一步上调至2000元，2008年3月起施行，然而受2008年金融危机的影响，三者增长率均有小幅降低；金融危机的后续效应严重影响2009年的经济增长，三者增长率大幅下降；2010年有所回升；2011年6月30日通过的新个税法将个税起征点进一步上调至3500元，自9月份开始施行，2011年与2010年GDp增长率持平。
根据表1运用excel插入个税收入、税收收入及GDp，绘成收入趋势柱形图如图2所示。
由图2可以看出个税在税收中所占比重并不大，而且我国个人所得税并不是税收的主要税种，但这并不是说个人所得税对经济增长完全没有影响。经济是一个大整体，起征点的调高、税率结构的变化，直接影响居民的可支配收入，而居民可支配收入的提高会影响居民的社会经济行为，投资、储蓄等的变化都会对经济产生影响。
由表1运用excel插入个税增长率、税收收入增长率、GDp增长率，可得到折线图如图3。
由图3可以看出，个税增长率、税收增长率与GDp增长率关系呈正相关变化，1995—1996年税收增长率低于GDp增长率，1997—2011（除去2009年）年税收增长率均高于GDp增长率，2009年两者增长率基本持平；个税增长率均高于GDp增长率（除2009年外）；而受2008年金融危机的影响，2009年个税增长率、税收增长率及GDp增长率均较低。而在历次改革起征点调整所带来的经济效应也很明显，例如：1995、1996、2006、2007、2008年经济增长率均较高。
三、我国现行个人所得税体系中存在的问题
随着社会经济的发展，我国的个税体系也逐渐暴露出其不足的一面。我国现行个人所得税体系中主要存在以下几个层面的问题：
（一）个人所得税税制层面的问题
1.税制模式选择问题。我国现行税制模式违背了税收公平，不利于贯彻和落实立法原则，具体表现为收入高的人纳税少，收入低的人纳税多；贫困家庭纳税、富裕家庭不纳税。这些现象一方面容易造成偷税、逃税，税源流失；另一方面易产生税收征管漏洞，不利于提高公民的纳税意识。
2.税基问题。我国个人所得税法采取的是具体列举税基模式，所列的11种范围内的必须纳税，而范围之外的就没有义务纳税，这种税基模式显得我国个税征税范围相对狭窄。
3.税率问题。我国工薪超额累进税率对调节收入分配的作用有限；工资薪金所得边际税率过高；劳动所得名义税率高于非劳动所得名义税率；各类不同所得的实际税率并不合理，其差异程度较大。
（二）个人所得税征管层面的问题
1.扣缴制度的具体落实一直得不到实现。
2.征管水平低下。第一，征管人员不到位，征管人员的素质有待提高；第二，相关部门缺乏有力的征管手段，收入信息不对称，税源监控乏力；第三，税务稽查不规范，对逃税、漏税案件处罚不力；第四，对高等收入群体的征收不力，对隐形收入缺乏有效的监管措施。
3.服务水平低下。我国目前整体的税收服务水平比较低下，尤其是个税方面服务更是低下，具体表现在：对于个人所得税法等相关内容的宣传工作不到位，税务缺失等。
（三）环境及相关配套措施的问题
1.纳税人纳税意识低下。调查显示，我国市民总体纳税意识较差，对税收知识比较模糊，且对税收机制本身缺乏公平与合理。
2.法律制度不完善。我国个人所得税在有关纳税义务人规定方面不完善，代扣代缴制度不规范，纳税申报制度不健全，难以控制高收入者；征管权、收益权归属不当，税收法律、法规不符合确定性准则。
3.机构设置以及权力分配不合理。当前，我国税务系统设置税务机构时考虑问题不是很全面，忽略了一些经济以及现实需求上的因素，而且行政权力对个人所得税征管的不正当干预和渗透使得个人所得税的征收更加混乱。
4.个人诚信系统不完善。具体表现在个人诚信数据匮乏，市场不成熟；信用意识淡薄等。
四、改革个人所得税，促进经济增长
20世纪80年代中后期，西方发达国家推行了个人所得税改革，使得个人所得税发生了较大变化。进入90年代，西方各国又进行了新的一轮税制改革，其改革的基本经验是：扩大个人所得税税基、降低最高税率减少税率档次、缩减个人所得税扣除政策、由分类所得税制向综合所得税制转化、个人所得税征管水平逐渐提高以及个人所得税指数化等。根据发达国家的先进经验，针对我国现行个税体系中存在的问题，为促进我国经济增长，提出完善个人所得税的措施。
（一）完善个人所得税税制
1.建立综合征收与分项征收相结合的税制模式
从国外个人所得税的发展经验中可以得出，我国政府应为个人所得税制的改革创造条件，使分类课税模式逐步向综合课税模式过渡。但在目前的情况下，完全放弃分类课税模式是不太现实的，因为完全放弃分类课税模式可能会导致税源失控加剧。目前，应该根据我国当今社会的经济发展水平和税收征管水平的实际情况来改革我国的个人所得税，实行综合征收和分项征收相结合的课税模式。
2.扩大征税范围，发挥税收调节作用
为了保障社会公平，我国不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税征收对象的重点，应该借鉴发达国家的先进个税改革经验，扩大个税的征收范围，使税收的调节作用得到更好的发挥。
3.调整税率结构，实现公平税负、合理负担
税率模式的选择，直接影响居民的纳税负担，而且对政府的一些政策目标的实现也具有重大影响。因此，应该从全球个人所得税改革的大趋势出发，结合我国收入分配的实际情况，选择适合我国国情的税收模式，科学合理地设计个人所得税税率结构：（1）实行以超额累进税率为主体，超额累进税率与比例税率并行的税率结构；（2）根据政府决策的取向来判断对适用超额累进税率的专业性、经常性所得，是该制定一套统一的税率，还是根据不同类别制定多套不同税率；（3）个税税率中的最高边际税率过高，应该适当降低最高边际税率，使税收档次降低。
（二）加强个人所得税征管
1.实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度，使扣缴制度得到落实。
2.提高征管机构的征管水平及税务服务水平，使我国个税得到有力的监管。
3.推行全国统一的纳税人识别号制度。
（三）改善环境及相关配套措施
1.提高公民的纳税意识。充分利用社会舆论力量和示范效应提高公民依法自觉纳税的意识。例如，可以利用网络、电视、杂志、报纸等宣传资料，以正面典型作引导，广泛宣传《个人所得税法》，在全社会形成一个强大的舆论宣传攻势，以此来提高公民依法纳税的自觉性：（1）举办税法知识竞赛活动，吸引公众参与，提高公民纳税意识；（2）在社会上广泛普及税法宣传工作，加强税法的宣传与普及是一项长期、系统的工作，要培养公民依法纳税的观念，有纳税光荣、偷税可耻的认识，就要从根本上改变个人所得税征收管理的社会环境；（3）各级领导重视，亲自参与宣传，带头进行宣传；（4）宣传形式多样化。
2.改善法律制度。目前，我国有关个税法律制度等方面的体制不够健全，对此，应该尽快提出相关的修正法案，使我国的个税法规更加完善。
3.更改机构设置。当前我国税务机构在设置方式上考虑问题并不全面，忽视了经济及现实工作需求等方面的因素。而在现今社会主义市场经济体制下，应调整行政权力的管理权限，将税务机构的设置与我国经济及现实工作的需求结合起来，防止其对个税征管的不正当干预和渗透。
4.改善我国的个人诚信系统。税务部门应建立大型的跨区域信息及数据处理中心，以加速税务系统内部的联网，最终实现税务系统与广大纳税人之间的联网。将全国的纳税申报系统联为一体，形成各行业全面覆盖且融会贯通的网络系统。一方面能够使税源信息充分使用，并达到数据的共享与动态处理；另一方面也能帮助相关的组织机构完成对纳税人在不同地区、不同时间段提供的个人所得税申报数据的筛选、判断、汇总、审计。此外，税务部门还应结合计算机征管系统，建立个人信用制度，使个人诚信系统更加成熟。
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个人所得税新的征管模式篇4
【关键词】电子商务；税收；B2C；C2C
一、引言
我国电子商务经过十几年的发展，现已步入高速发展时期。根据中国电子商务研究中心（）监测数据显示（图1），近年来我国电子商务的市场交易规模逐年递增，2015年电子商务交易额达18.3万亿元，同比增长36.57%，占2015年中国GDp（67.67万亿元）的27%左右。电商服务企业直接从业人员超过270万人，间接带动就业人数已超过2000万人。其中，B2B（企业对企业）电商交易额13.9万亿元，同比增长39%，增幅上升17%。电子商务为促进经济发展和带动就业做出了巨大贡献，但因其隐蔽性、无形性、主体流动性等特点，对我国传统税收体系带来严峻挑战。电商交易和实体交易本质相同，随着我国电商的发展和成熟，今后对电商全面征税是必然趋势。在保证国家收入的基础上，税收还可作为电子商务可持续发展的重要调控工具，因此，从国家税收和电商发展角度研究电子商务征税问题非常必要。本文从实务和理论研究两方面对我国电子商务税收相关问题进行梳理，并介绍世界主要国家对电商征税的情况，以期为我国电商税收立法和加强电商税收征管提供参考意见。
二、我国电子商务税收实务动态
2007年全国首例网络交易偷税案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通过“彤彤屋”网站销售婴儿用品，采用不开票、不记账、不向税务机关申报纳税的方式逃税。经当地国税局税务核定，该公司在2006年6～12月不含税销售额278.4万余元，应缴增值税11万余元。法院以偷税罪判处罚金10万元，同时判处张某有期徒刑两年，缓刑两年，处以罚金6万元。2011年武汉市国税局开出国内首张网店税单，对淘宝女装销售冠军网店“我的百分之一”征收2010年的增值税、企业所得税、滞纳金共计430.79万元，并对达到皇冠级别的网店纳入征管范围。该网店2010年销售额超过1亿元，信用级别达到3个金皇冠，累计有200万笔以上交易。针对此事，新浪微博发起“你支持对网店征税吗”的投票，共有5417人参与，其中72.9%的网友反对征税，担心缴税压力可能会转移到消费者头上。从2013年苏宁云商董事长张近东、步步高集团董事长王填，到2016年华润董事长傅育宁、吉利集团董事长李书福等，全国政协委员或人大代表们多次在两会中提出，应对电子商务征税，加强电商税收管理，引起社会广泛关注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地税务机关相继约谈辖区内电商企业，引发查税风暴。然而，当年5月国税总局《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》（税总发〔2015〕63号）提到，“各级税务部门今年内不得专门统一组织针对某一新兴业态、新型商业模式（含电商、互联网+）的全面纳税评估和税务检查”“积极探索支持其发展的税收政策措施”，紧急叫停电商查税风暴，电商全面征税在2015年得以暂缓。2016年3月，我国《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号），规定跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。2016年7月在G20财长和央行行长会议上，财政部长楼继伟表态，对电子商务不征税不公平。上述一系列事件表明，未来对电商全面征税是必然趋势，但也从侧面反映出离全面征税尚有一定距离，全面征税面临诸多难题，电商征税的具体管理办法还有待出台，全面征税需要一个过程。
三、我国电子商务税收理论研究动态
（一）电子商务模式与征税情况
电子商务主要包括B2B（企业对企业）、B2C（企业对消费者）、C2C（消费者对消费者）三种模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平台提供的多是大宗的批发采购，交易双方为企业，需要发票作为记账或抵扣凭证，通常不会产生太多税收问题。B2C模式下卖方要进行工商和税务登记，而且随着三证合一、一照一码的实行，不纳税可能性低，但企业可能会借助其广泛而隐蔽的电商销售造就新的避税天堂，因此主要问题是加强税收征管工作。C2C即个人网店，典型代表是淘宝，卖方既无证经营，也不开具发票，监管难度大，再加上目前我国电商税收征管法律的缺失，从而导致C2C交易一直游走在纳税的边缘。
（二）电商征税的必要性
刘春江（2005）运用福利经济学相关原理，论述了电子商务征税的利弊，指出征税在短期内弊大于利，长期内利大于弊。曹洪（2011）、张炜（2014）等从交易实质角度，认为电商交易与传统交易其本质是一样的，均应纳税。谢波峰（2014）认为我国电子商务税收政策并非“真空”，而是有法可依，应依法纳税。针对电子商务的不同模式，学术界对B2B、B2C模式征税已基本达成共识，而且实务中已征税，而对C2C电商是否征税和何时征税仍存在争论。洪兰（2013）从避免税收流失、保护实体经营、规范网店经营、完善征税体系四个方面，马洪娟（2013）从法律必然性、公平必然性、行业必然性三个方面，余碧艺（2015）从可税性角度即理论和实务上的税收可行性等等，剖析对C2C电商征税的必要性和可行性。然而，也有学者认为个体电商促进了就业，且征税成本高，监管难度大，应税收入不高，宜暂缓征税。但是暂缓征税不等于永不征税，长期来看对电商征税是必然趋势。
（三）电商征税存在的问题与阻碍
曹海生（2012）根据已有文献总结出电商税收征管的三类问题：一是继承性问题，在传统商务中已经存在，电商只是继承下来，包括假发票、伪造账簿等行为，在B2B中体现得更明显；二是放大性问题，在传统商务中早已存在的问题在电商中被放大，包括无证经营和不开票销售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是电商新问题，目前主要存在于跨国销售中。针对C2C模式，王肖肖（2013）从税收政策角度，如纳税主体和征税对象难以确定、劳务发生地模糊、应税行为判定缺乏依据，以及税收征管角度如电商税务稽查困难、成本高、现有技术和信息化水平的制约、现行法规的空白等方面进行阐述。余碧艺（2015）从实务角度阐述C2C电商征税面临着成本高、难度大、冲击就业等诸多挑战。
（四）电商征税的建议与对策
针对电子商务征税问题，陈晓红、喻强（2000）从征管技术、人才培养等方面提出对策。曹洪（2011）认为电商税收征管的关键是要充分发挥网络服务商（iSp）的作用。伍红、胡杰琦（2013）通过对电子商务流程分解，提出以现金流为突破口，以信息流为基石，构建电子商务网站为代扣代缴义务人的新型征管模式。靳万军（2014）提出综合考虑规范管理、税收公平和支持发展三个方面，协调经济发展、纳税人诉求和税收治理三方不同诉求。张桂玲（2014）从改进税务登记并完善税收立法、配合行政辅助、建立第三方交易平台代扣代缴制度、提高商家纳税意识四方面提出对策。胡绍雨（2014）从调整现有税制、重构电商税收征管体系、完善相关税收制度三方面提出建议。汪旭晖、张其林（2015）提出推动政府单维征管模式向“平台—政府”双元征管模式转变，网店实名、终端征税、电子发票、平台代缴将成为发展趋势。
四、电子商务国际税收经验借鉴
作为电商发源地的美国，1998年通过了《互联网免税法案》，对互联网访问连续三年免税、避免多重课税或税收歧视，之后多次延长免税期限。2013年美国《市场公平法案》获得美国参议院的绝对性支持，法案允许美国各州政府在简化各自纳税法规前提下，对网络电商企业征收地方销售税，同时对年销售额低于100万美元的小企业免税。欧盟委员会在1997年发表《欧洲电子商务动议》，认为修改现行税收法律比开征新税和附加税更实际。1998年欧盟公布《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，决定对欧盟企业通过网络购进商品或劳务时统一征收20%的增值税，开创了国际上对电商征收增值税的先河。2003年欧盟开始实施电商增值税新指令，各国执行自身现行的增值税税率，最高是瑞典的25%，最低是马德拉群岛的13%。新加坡2000年《电子商务税收原则》，要求有形商品在线交易与线下交易同等纳税，而在线无形服务和数字化商品按3%的税率征税。英国2002年生效的《电子商务条例》规定，在线商品交易应缴纳增值税，税率与实体经营相同，根据所售商品种类和销售地不同分为标准税率17.5%、优惠税率5%和零税率。日本出台《特商取引法》，规定网络经营收入需要缴税，但年收益低于100万日元的网店免税。澳大利亚规定交易额超过1000澳元的小规模个人网店需缴纳个人所得税。从世界主要国家电子商务税收经验来看，对电子商务征税已成普遍共识并已实施，多是在现有税制基础上进行修改和拓展，而不是开征新税种以减少征税阻力。多数国家在征税的同时给予电商一定的税收优惠，通常是设立起征点的形式，这些为我国电商全面征税提供了经验参考。
五、评述与展望
个人所得税新的征管模式篇5
一、税制结构的类型及其比较
主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。
（一）以所得税为主体的税制结构
在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。
所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。
（二）以商品税为主体的税制结构
在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。
以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。
二、影响税制结构选择的因素分析
当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。
（一）经济发展水平是影响一个国家主体税种选择的决定性因素
发达国家生产力水平高，人均国民收人居世界领先地位，具备个人所得税普遍征收的物质基础。同时由于城市化水平高，能够有效地进行个人收入水平的查核和各项费用的扣除，也便于采用源泉扣缴的简便征税方法。
发展中国家生产力水平较低，人均国民收入水平不高，所得税尤其是个人所得税的税源极其有限。由于处于商品经济发展初期，商品流转额迅速膨胀，商品税的税源远远大于所得税的税源，必然形成以商品税为主体的税制结构。如在中国，大部分人口从事农业、个体或小规模经营，所得难以核实，使得个人所得税普遍征收的可行性不具备管理上的条件。
（二）对税收政策目标侧重点的差异也是税制结构选择因素之一
税收政策目标包括收人效率和公平。不同的国家对这些政策目标的侧重不同，从而会影响到它们对税制结构的选择。
发达国家着重考虑的，是如何更有效地配置资源或公平调节收入分配。在前文提到所得税在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用；而注重税收公平目标的实现，个人所得税无疑是一个重要手段。西方发达国家经济发展到一定程度，贫富悬殊、分配不公问题十分突出和严重，为缓和社会矛盾，保持社会稳定，征收社会保障税并建立社会保障体系，可以起到减小收入差距、抑制贫富悬殊的作用。所以，注重发挥宏观效率和税收公平目标，就必然会选择以所得税为主体的税制结构。
发展中国家面临着迅速发展本国经济的历史任务，需要大量稳定可靠的财政收入作保证。商品税较之所得税对于实现收入目标更具有直接性，税额多少不受经营者盈利水平高低的影响，税源及时、稳定。并且，以商品税为主体的税制结构在实现税收效率目标上占有优势。发展中国家宏观经济中的主要问题在于结构失衡，即产业结构不合理、不协调，在市场机制健全的条件下，对产业结构的调节作用，商品课税要比个人所得税大得多，商品税通过差别税率可配合国家产业政策的实施，最终使整个经济体系的效率提高。
（三）税收征管水平也是制约一个国家主体税种选择的重要因素
发达国家具有现代化的税收征管手段，计算机广泛应用于申报纳税、年终的所得税汇算清缴、税务审计、税务资料、税收咨询服务等工作，同时有健全的监督制约机制，使得税收征管效率大大提高。这些都适应了所得税征收对征管水平的较高要求，使得所得税成为税制结构中的主体税种成为可能。发展中国家经济管理水平较低，税收征管手段和技术比较落后，加上收入难以控制的农业就业人口和城市非正式就业人口所占比重较大，客观上使得税的征收管理存在着很大的困难。商品税一般采用从价定率或从量定额征收，比所得税采用累进税率征收要简单得多，对征管水平的要求比较低，使得发展中国家从现实出发，只能选择商品税作为国家主要的筹资渠道。
三、当前阶段我国税制结构调整和选择
（一）我国现行税制结构存在的问题
1、税种功能结构不健全。从我国现有的税种看，筹集财政收人的税种主要有增值税、营业税、所得税等，能够体现出调控功能的税种主要包括消费税、土地增值税等，但现行税种中缺少对社会能够体现稳定作用的税种，如具有特殊的稳定社会性质的社会保障税尚未开征。
2、“双主体”模式没有真正建立，主体税种结构失衡。现行税制结构中，流转税比重偏高，所得税比重过小。主体税种结构失衡，既不利于主体税种的互相配合，更不利于发挥所得税的调控作用。
3、就流转税本身结构而言，消费税比重过小，增值税比重过大。我国消费税征税范围较窄，且征收环节单一，不但调节消费的功能较弱。而且组织收人也明显不足。
另外，地方税制结构也存在诸多问题，地方税种严重老化，农业税、屠宰税、印花税、车船使用税等多是五十年代出台。
（二）选择合适税制结构的原则分析
在短期内，一国的经济发展水平不可能得到飞速发展；政府的税收征管能力也是有限的。因此，税制结构的选择与调整不能超越这些限度。税制模式只有与国情相适应时，才具有实际应用价值。
1、经济发展水平与税制结构相适应原则。我国经济发展水平较低，长期粗放型经济增长方式导致了经济效率低下，造成了所得税税基过窄，限制了所得税类收入比重的上升；我国长期奉行的经济体制中计划色彩浓厚，政府对经济的直接控制造成了作为价格附加的流转税的畸形发展，间接税与直接税比例失调，流转税在税收收入总额中比重过高；我国大规模经济建设的状况决定了税收聚财功能仍居于重要地位。
2、征管模式与税制结构相适应原则。税收征管是在既定税制结构下一国税收政策的具体施行，有效的税收征管依赖于一定的征管模式。征管模式与税制结构紧密相连，为实现税制结构所要求达到的目的，必须使征管模式适应税制结构的设计。现阶段我国生产力落后，市场经济不发达，“效率优先、兼顾公平”的原则决定了我国的税制结构以流转税为主。为适应这种税制结构，征管模式也必然要求对流转税集中的大中型企业加强长期监督，控制好税源，这正是这一原则的具体体现。
根据国外税制改革的一般经验，优化我国现行税制结构的总体思路是，通过新税种的开征及税负水平的调整，达到直接税和间接税比例的不断调和。也就是说，随着经济的不断发展，收入的不断增加，通过优化税制结构，使间接税所占比例有所下降的过程通常也是直接税所占比例有所上升的过程，不断增加直接税占税收收入总额的比重，充分发挥所得税对收入分配的调节作用，最终达到建立“双主体”税制结构的目标。
（三）按照原则选择合适税制结构，进行税制改革
在一定时期内，应保持税制相对稳定，不宜做较大变动。只能对其不规范和不完善的方面进行调整。
1、妥善解决增值税税负中存在的突出矛盾和问题，使税负进一步趋于合理化。如对商业零售环节的增值税的一些政策进行调整，扩大增值税增收范围；改进小规模纳税人划分标准，适当降低商业小规模纳税人的增值税征收率。
2、内外企业所得税两税合一，确定企业所得税的思路。制定统一的《中华人民共和国企业所得税法》，既有必要性又有可能性。就现行两个企业所得税法而言，应该说《外商投资企业和外国企业所得税法》较为成熟，该法参照国际惯例，借鉴了国外企业所得税一些行之有效的做法，统一了税收管辖原则，对法人、居民、纳税人和非居民纳税义务人的确定，统一以企业总机构所在地为准。
3、进一步完善个人所得税。尽快建立全面反映个人收人和大额支付的信息处理系统，建立分类与综合相结合的新的个人所得税制度。适当调整个人所得税的超额累进的级距，提升高收入者的适用税率，加大对高收入者的调控力度。
4、改进和完善消费税。适当扩大消费税征收品目，将某些高档消费品和不利于环保的产品纳入征税范围，如对部分家用电器、饮料、皮革制品等消费品和某些消费行为征收消费税；适当调整有关税目的税率，重新确定合理的税率水平，改革和完善烟、酒等产品的消费税计税价格确定办法。
5、积极推进增值税管理手段的现代化，推广使用计税收款机，改进增值税专用发票的填开和管理。针对个人收入所得中分项征收办法存在的偷逃税现象，研究扩大综合所得的项目，实行更为科学的征收管理办法。
6、清理过渡性优惠政策，对为保证新老税制平稳过渡而制定的减免税优惠政策进行了分类清理，对绝大多数已到期的优惠政策废止，对部分暂难以取消的政策允许保留一段时间，对少数应作为长期保留的政策，通过修改条例或正式立法加以明确。
作为远期的目标，未来的税收结构在流转税方面会更广泛，在所得税方面比重将会加大，在财产税方面会更加引人注目；作为一个经济上的大国家应当有几个大的税种，成为国际上公认的高透明度的税种，也就是国家的主体税种。
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个人所得税新的征管模式篇6
［论文摘要］本文回顾了我国税收征管模式的变迁，归纳分析了现行税收征管模式存在的“缝隙”，进而运用“无缝隙组织”理论，提出以数据应用为支撑，填补征管缝隙、优化征管模式的具体思路。
一、我国税收征管模式及其变迁
税收征管模式是税收征管的基础性框架，它是指税务机关为了实现税收征管职能，在税收征管行为中对相互联系、相互制约的税收征管要素进行有机组合而形成的规范关系。建立合理的税收征管模式是税制与征管相互协调统一的内在要求，是税制目标能否在实际税收征管中得以实现的关键所在。评价征管模式是否合理、有效，关键看其内在的运行机制能否形成良性循环，模式中各构成要素和各环节是否协调，是否有利于促进征收率提高，实现税制设计目标。我国税收征管模式经历了几次重大改革，主要包括专户管理模式与“征、管、查”分离模式。
1.专户管理模式。专户管理模式是我国在建国后很长的一段时间内实行的税收征管模式。这一模式的主要特征是“一员进厂、统管各税”，由专管员包揽从税务登记、税种鉴定、纳税申报、税款征收、纳税检查到违章处理的全部征管事项。由于在当时的历史条件下，经济成分单一，纳税户数量较少，税制简单，专管员对所管纳税户的生产经营情况较为熟悉，管理任务易于落实到人，所以责任明确，征收得力。而对于专户管理模式下征管权力过分集中可能导致的专管员“寻租”问题，在当时的政治经济条件下是不多见的，也不会影响整个模式的运作。所以，专户管理模式是当时条件下的合理选择。
2.“征、管、查”分离模式。我国进入全面改革开放时期后，经济体制由计划经济向社会主义市场经济转变，经济成分日趋复杂，税制也由简单向复合转变，纳税户数和经济总量不断攀升。为适应外部环境的变化，我国税收征管模式也从传统的全能型专户管理向现代的专业化分工管理转变，逐步建立起“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的新型征管模式。按照新兴古典经济学理论，将以往由专管员承担的征收、检查职能予以剥离，实行恰当水平的征管职能专业化分工，可使税务机关履行各项征管业务的效率提高，成本降低，更加符合现代管理的潮流趋势。但是专业化分工也使管理缝隙加大，协调成本与成本上升。
二、现行税收征管模式的缝隙
“无缝隙组织”理论是由美国学者拉塞尔·m·林登在通用电气公司总裁杰克·韦尔奇所提出的“无界限组织”基础上，于20世纪90年代进一步加工提炼得出的。所谓“无缝隙组织”，就是以市场为导向，行动快速并且能够提供品种繁多和个性化的产品与服务，从而最大限度地使市场满意的组织。无缝隙组织有几个突出特点：以通才取代专才；加强内外部沟通，推倒部门间“柏林墙”，填补组织缝隙；从专注规范各个管理环节内部行为向注重外部整体效应转变。正因如此，“无缝隙组织”能向市场提供更加全面、周到、快捷的产品和服务。企业界的这种变革对政府管理产生了深刻影响，一些国外政府接受了这种理念，逐步把政府机构建成“无缝隙组织”。
反观我国的税收征管模式，尽管“征、管、查”分离与专户管理相比更适应新税制及外部经济条件的要求，但是由于这种模式在实施中委托层级增多，组织结构复杂，资源配置不尽合理，导致各工作部门、人员之间出现一定的推诿扯皮、相互脱节、管理缺位的现象。如同一个存在裂缝的容器总是难以装满水一样，这种广泛存在于征、管、查内部及之间的缝隙，不利于税收征管水平的持续提高，难以达到应收尽收的理想状态。
主要表现如下：
1.在征收与管理，管理与稽查之间，缺乏有效手段填补前一环节的“后续管理真空”。部分税务机关将大量资源配置在征收环节，耗资建立征收大厅，只顾接受申报，成了“坐等上门”税务机关，而对如何核实纳税人是否如实申报的方法缺乏研究，难以切实解决纳税人准确申报的问题；纳税评估与稽查选案衔接不协调，税务稽查准确性不高，“无功而返”与“漏征漏管”现象并存；征收、管理、稽查部门间还存在着资源不共享、信息传递滞后、部门间壁垒等问题，这些问题的存在导致产生大量的管理缝隙。
2.“征、管、查”3个环节与相关的外部部门存在管理缝隙。由于税务部门与金融、财政、工商、技监、海关、外汇管理、公安和司法等部门之间缺乏现代的涉税信息交换系统，导致各环节在开展各自工作时信息不足，力不从心，出现大量管理缝隙。例如，工商登记和税务登记脱节，无法实现税务登记环节与工商部门之间的信息互换，由此产生了大量的漏征、漏管户；管理环节与金融、海关、外汇管理等部门信息交流不畅，使税务管理人员由于缺乏纳税人交易信息而无法获知纳税人申报是否属实；等等，不胜枚举。
3.税务人员的业务技能和工作激励机制均不能适应“无缝隙组织”的需求。目前税务人员的知识、技能比较单一，长期局限于某一特定工作任务，无法胜任综合性工作。税务机构各部门间或各工作人员之间缺少互相提供支持的激励机制，而在只有约束而没有激励的条件下，人们往往不主动采取行动，跨越分工界限解决实际征管问题，只是被动地等待行政指令开展某项工作，这使组织资源难以得到迅速有效整合，也就无法全面高效地对纳税人实施监管。
三、开展数据应用，构建无缝隙“征、管、查”模式
依法征税是税务部门的重要职能，但从以上的分析可以看出，由于我国税收征管中存在大量的缝隙，致使征收率达不到理想水平，导致名义税负与实际税负存在差异，影响财政收入，有违纳税公平。因此，有必要在现有基础上对我国税收征管模式进行优化，建立无缝隙的征、管、查管理模式。从国外经验看，“无缝隙组织”的建设同该组织的信息化水平有着密切联系。这是由于计算机网络将原先联系松散的、信息互补相通的机构、人员连接起来，使这些机构和人员可以即时沟通，在短时间内收集或者传递有价值信息、进行远程处理，在辅以相关激励约束制度的条件下，各个管理环节之间达到长久的协调统一，管理缝隙逐步得到弥合，整体管理绩效由此提高。具体到我国税收征管模式存在的管理缝隙，过去税务机关普遍采取临时性的征管措施加以弥补，难以使实际征收率持久达到合理水平。要从根本上解决这一问题，必须突破现有税务信息化建设重系统而轻数据应用的局限，将宝贵的数据资源利用起来，建立以计算机网络为依托、数据应用为支撑的税收征管“无缝隙组织”，将临时性措施固化为永久性工作，使征收率始终保持在高位运行。具体思路如下：
1.整合内外部信息资源，为建设无缝隙税收征管提供信息基础。要弥补各个环节的缝隙，首先必须获取有效信息资源。2005年以来，全国各地的税务机关纷纷开展了省级“数据大集中”工作，将以前零散存在于地市局或区县局的税收信息整合起来，集中到省局内部信息库，通过网络平台构建上下级税务机关之间的信息通道，有助于填补上级机关对下级机关的监管缝隙。除了内部信息整合以外，应尽可能地拓展网络触角，有计划、分步骤实现与金融、财政、国库、工商、海关等部门的信息联网，获取有价值的涉税数据信息，以便为各项征管职能提供有效资源。
2.加强研究，构建科学的指标体系。通过指标体系的构建，可以廓清征、管、查职能的界限和范围，明确各个环节工作要求。就当前而言，应重点借鉴国外发达国家在税收数据统计、计量经济分析上的先进经验，结合我国税制和经济结构特点，形成基于我国数据信息资源的纳税评估和稽查选案的综合指标体系。在此基础上，广泛培训，使各级各地区税务机关都能掌握指标含义，以科学的指标评议为工作突破口，全面提高征管水平。
3.应用税收数据，实施税源监控。在完成征收职能的基础上，应利用好相关信息资源，在后续的管理环节着重开展税源监控工作。从理论上讲，由于纳税人和税务机关之间存在信息不对称，纳税人是否选择依法纳税，在很大程度上取决于税务机关对其生产经营、资金运用、财务会计核算的真实信息以及第三方信息的监控能力。因此，税源监控能力在很大程度上是保证税收征管机制良性循环的重要基础。在税源监控的基础上依托数据开展纳税评估，即通过对纳税人多种涉税信息进行加工整理，运用科学手段进行综合分析，进而对其申报真实性做出的判断和估价，发现异常申报，及时纠正违法行为，并为税务稽查提供有价值的线索。同时，通过纳税评估，建立和完善纳税信誉等级制度，促使纳税人自觉遵从税法。
4.依靠数据支撑，通过科学选案，实施重点稽查。由于目前税务稽查软件的实用性比较差，加之纳税人历史资料不完整，依托计算机选案目前还难以实现。因此应尽快利用已整合的海量数据资源，完善税务稽查软件，结合税源监控、群众举报，形成人机结合的稽查选案机制，弥补管理和稽查间的缝隙，尽可能地堵塞偷税漏洞。
5.应用税收数据，建立激励约束机制。通过数据的处理分析，构建上级机关对一线管理人员工作成绩的显示机制，将部分征管环节中的工作情况变为可观测的，并以此形成对税务人员的激励约束机制，促进管理人员主动采取措施弥补缝隙，促使基层税务机关将以前的突击性、临时性征管措施（例如，欠税清理、税负调查、“征管六率”考核）转化为制度化、日常化的管理工作，持久提高征收率。
主要参考文献
[1]拉塞尔·m·林登.无缝隙政府——公共部门再造指南[m].汪大海,吴群芳等译.北京:中国人民大学出版社,2002.
个人所得税新的征管模式篇7
【关键词】税收征管体制发展
一、我国税收征管体制的历史发展
税收管理体制是指国家根据不同时期政治经济形势的需要制定的划分中央与地方税收管理权限的一项根本性税收制度,它是国家税收制度的重要组织部分,也是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。
随着我国经济的不断发展与改革，原有的税收征管模式已经不能适应我国飞速发展的经济和税收工作需要。为此，国家税务总局先后进行了多次较大规模的改革。从征管、检查两分离到20世纪80年代后期，20世纪90年代初的征、管、查三分离的专业化税收征管改革，在税务机关内部按照征收、管理、检查设立职能部门，实行征管权力的分离和制约，逐步实现了税务人员从管户制向管事制的转变。虽然这种模式实现了权力的分散和制衡，达到了管户向管事的转变，具有一定的先进性，但是没有突破专管员管户和上门收税的情况。1997年新一轮的征管改革正式开始，并在这次征管改革中提出了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式。到2004年，这一征管模式也得到了进一步的优化和完善，征管模式被重新表述，增加了“强化管理”，成为了34字的新征管模式。
快速发展的计算机信息技术为新的税收征管模式赋予了新的内容，与之相适应的税收征管体制，也在征管模式的优化下不断完善和创新。然而现行的税收征管体制仍然存在一些问题，急需进行改善。
二、当前税收征管体制中存在的问题
（一）税源监控不力，各种纳税申报拖、瞒、虚，漏征漏管现象普遍存在
税源监控就是指对税收的来源进行监督、管理、调节和控制。具体来说就是对税收收入来源的具体情况（包括发展变化等）进行监督、预测、统计和分析，它是税收管理体系中的核心内容。从现在的税收征管模式的运行来看，存在严重的税源不清、申报不实、信息失真、漏征漏管等现象。由于现在实行税收集中征收，使得税务人员和办税地点都相对集中，这样做虽然能够提高税务人员的工作效率，但是却弱化了日常税收管理，税务人员只能从纳税人所提供的有限资料上对税源进行了解，从而不能很好的对税源的动态变化进行有力监控，这种现象在一定的程度上助长了纳税人的侥幸心理。由于缺乏有效的方法对长期不申报、瞒报收入及零申报现象进行制约，最终造成了失踪户和虚报户增加、漏管严重。现在，税务人员很少会到企业去了解企业的实际生产经营状况，因此，对税源信息的了解非常不全面，不能够保证所获取的信息与资料的真实性。
（二）税务检查没有重点，稽查机构不能很好的发挥职能
现代化税务稽查手段的有效性是建立在所获取的信息是真实、完整、及时的基础之上的。但是由于征、管、查协调不力，不能对纳税人的情况全面掌握，这导致税务稽查部门在工作上很难抓住重点，查案的针对性和准确性都相对较低。现在因为各种管理措施不到位，同时还由于很多纳税人的纳税意识较低，造成很多偷逃税，使得稽查工作往往顾此失彼，处于被动局面，很难发挥其应有的作用。同时还使得稽查机构的工作压力增大。此外，税务稽查机构在整个税收工作中的监督制约和以查促管，以及把好税收最后“一道关”的作用没有完全发挥出来，稽查体系内部的选案、检查、审理、执行诸环节存在的相互扯皮问题也在一定程度上影响了稽查的工作效率和效果。
（三）征管机构过于庞大，工作缺乏效率
当前税收行政组织机构设置存在着不合理的现象，而且已经不能适应当前形势发展的需求。有些税务机关设置十分臃肿，层次交叠，各种职能交叉，相互掣肘，各自为政，人员的分工不明，严重影响了工作效率的提高。在进行部门设置的时候，往往只考虑到税种管理的需要，征、管、查三种职能之间相互牵制的需要，而忽视了税收管理整体功能的重要性，最终致使税收管理体制在许多环节运行不畅。传统的税务机构中有许多的中间环节，其中有很多都是重复的，没有必要存在的，这些多样的设置造成了税务机构的重叠和臃肿，为管理带来了诸多的困难。
三、完善我国税收征管体制的措施
（一）规范机构设置
对税收机构进行合理设置并进行合理的权限划分是提高征管质量及效率的重要措施之一。现行征管体制中存在的职责交叉，权责不明，协调不畅等问题，也可以通过对税务机构及职责的调整进行解决。
在省以下的税务系统税收管理可以按原体制实行国、地税分设，明确税种的管理权限。对于税款的征收，可以由国、地税共同成立一个征收机构，该机构直属于市级国、地税部门共同领导，并在市及市以下实行垂直管理，其具体职责是负责纳税人申报税款和稽查查补税款的受理入库。将现在实行的以职能为主导的组织形式调整优化为以流程为主导的组织形式，科学划分税务管理事权。按照经济区域设置税务管理机构，配备税务管理人员，尽量减少税务管理层次。
（二）对现有信息资源进行整合
对现有信息资源进行整合，可以有效的实现各个系统或者部门之间的信息联通。应该根据新的机构设置和征管体制的要求，设计开发一套以通用性为基础，兼顾各地特殊情况的税收征管软件，实现软件在税收管理、征收、稽查的统一。只有软件统一，才能够更好的实现信息资源统一。我们必须要充分发挥计算机及网络的作用，运用计算机及网络对税收管理的全过程实施有效的监控，真正体现计算机网络在新征管运行体制中的依托作用，从而减少税收成本，减轻税务部门办税服务厅征税期办税压力，方便纳税人及时足额缴税。
（三）加强专业人才队伍建设
不管是进行机构的规范设置，还是对现有的各种信息资源进行整合，都需要有相适应的专业人才作为支撑。为此，还必须进一步深化人事制度改革，建立科学合理的干部管理使用体制，最大限度地激发干部职工中蕴藏的潜能，优化人力资源。如果现有的人才队伍无法满足要求，那么就必须引进相应的专业人才。现有的税务人员必须要加紧学习，加强研究，努力提高自身的业务素质。在学习的过程中不仅要抓好应知应会税收政策及税收法律、法规的学习，还要抓好与税收工作相关的知识，特别是要提高计算机操作水平和公文写作、工作协调能力等。税务部门还需要树立起全新的人才观念，这样才有利于专业人才队伍的建设。
主要参考文献：
[1]段晓薇，张佩文．完善我国税收征管体系的建议[J]．中国财政，2010（20）：78～79．
个人所得税新的征管模式篇8
[关键词]：税收征收管理分税制事权与财权征管模式
ZhaoyubaozhangjihuiYuanxiaodong
(anHuiinstituteofFinanceandtradeBengbu233041)
[aBStRaCtS]:taxlevyandmanagementisthefrontierandkeypartofthewhoretaxingwork;inordertoestablishsuchascientrfictaxlevysystemthatcanadopttotherequirementofsocialistmarketeconomy.andthatfitoncountryenvironment,thatCanensureourtaxlevyfunctionsworkfully;since1994,therehasbeen:“taxespayingdeclaration、taxesdeputy,taxeschecking”Until1996,welaneestablishedsuchanewlevyandmanagementmodethatbasedontaxespayingdeclarationandserviceperfection.Relyingonthecomputerandinternettechnology.Levyfocusly,checkingstresslyinthenowlevyandmanagement,weenforcefirstinanthecitiesinourcountryandputforwardtothecountrysidestepbystep.andtryourbesttocompletethisreformbasallyin2010.
[Keywords]:taxestaxeslevyandmanagementaffairrightsandcontroloverwealthlevyandmanagementmode
一、我国税收征管体制（systems）的历史沿革
1994年税收征管改革以前，我国传统的税收征管模式主要经历了两个阶段：
先是50年代实行的征管专集于一身的税式。也就是专户管理税式，是以专管员为核心的管理模式，它的特点是“一人进厂、各税统管、征管、查合一”。其征收管理的组织形式表现为征管查由专管员一人负责，按经济情况、行业或地税等因素设置税务工作岗位，根据纳税户规模和税收工作繁简配置人员，对纳税户进行专责管理：税款征收方式为税务人员上门催缴。我国自50年代至80年代，一直实行这种专户管理的税收征管模式。
80年代中后期，随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式与经济的飞速发展，极不相适应，为此，国家税务总局在1988-1994年进行了以建立征、管、查建立了分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和检查的职能部门，实行征管权力的分离和制约，同时实行专业化管理、以提高征管效率。但是，这种改革仍然没有突破50年代专管员管户和上门收税的传统征收管理模式。
传统的税收征管体制主要存在以下缺陷：
（一）税式转换缺乏进度，使征纳双方难以适应新的征管局面。（二）规范化、科学化程度及征管质量均难以保证。（三）税收征管体制未能从根本上跳出“征征收、轻管理、弱稽查”的旧有模式。（四）专户管理员上门收税的方式，不利于纳税人自觉纳税意识提高，使税款征纳中的权利义务关系处于扭曲状态，同时分散了税收税务人员力量，削弱了税务稽查工作的力量。（五）税务机关职能部门之间出现扯皮与内耗现象。
在保持原有征管模式的同时，1994年又在一些方试行“纳税申报，税务，税务稽查”三位一体的税收征管模式，意在取消专管员固定管户制度，把纳税申报，中介机构的税务和税务机关的征管有机结合起来，形成一个相互依存，相互制约的整体。
1996年的新的税收征管改革任务：建立以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的新的征管模式。到本世纪来，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进，力争在2010年基本完成这项改革。其特点在于过去的分散型，狙放型管理到向集约型，规范型的管理转变；由传统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变；由上门收税向纳税人自行申报纳税转变；由专管员管户的“保姆式”，包办式管理向专业化管理转变。其中核心是管理机制转变。
二、征管体制现状
自1994年1月1日起，我国全面实施国务院《关于实行分税制财征管理体制的决定》，分税制是财征管理体制的目标税式，同时也是税收管理体制改革的重要内容。尽管目前作为税收管理体制基本框架的法规性文件仍是1977年制定的《关于税收管理体制的规定》但是在税收收入占财征收入9%以上的今天，财征体制的改革必然牵动税收体制的改革，分税制下的税收管理体制必然带有其自身的特点。
分税制是通过对税种和税收管理权限的划分确立政府间财力分配关系的一种制度，以分税制为基础的分级财征，是国家财征管理体制的一种形式，它是分级财政管理体制最广泛使用的收入划分形式，世界上有许多国家都实行分税制财政管理体制，而我国于1994年出台了分税制改革方案。从我国目前分税制实践来看，有三个特点：一个是它在一定程度上具有现代分税制内容，如按分税制的要求界定事权，财权，划分税种，分设中央税与地方税征管机构等等；二是仍然保留了企业所得税按行政来属关系划分这条旧体制尾巴，与企业深化改革和专业化联合趋势的矛盾日趋尖锐；三是共享税在全部税收收入中的比重相当高，与比较彻底的分税制表现出很大的距离。因此，我国目前的分税制实际上是一种不彻底的分税制，它只是建立了分税制的一个基本框架，与规范、彻底的分税制还有很大距离。随着财征体制改革的不断深化，必须逐步加以改进和完善，以便更多地体现分税制的原则。
现行分税制存在的问题：
（一）遗留许多旧体制的痕迹
1994年实行的分税制，对进一步理顺中央和地方的财征分配关系，克服财征困难，强化财征客观调控功能，公平纳税负担，转换企业经营机制，建立适应社会主义市场经济发展要求的财税运行机制和财税管理体制，都发挥了重要的积极作用，但是，为了减轻改革的阻力保证改革顺利进行，新体制中保留了旧体制的一些不合理成份，或采取了一些变通办法。例如分税制对企业所得税的划分，仍然沿用财征包干体制下的划分方法，中央企业所得税收入划归中央财征，地方企业所得税收入划归地方财征。与此相应的是，旧体制下某些弊端也随之被移植延续到新体制中来，甚至还诱发一些新矛盾，主要表现如下：
（1）采用基数法确定地方财征收支基数，既会把财政包干体制的一些弊端移植延续到分税制中来，又有碍于中央财征收入比重的提高。
（2）企业所得税(Corporateincometax)自然按企业隶属关系分别划归中央和地方的做法，虽然可以明确地划分中央收入和地方收入，但是由于地方政府对地方企业和中央企业往往产生亲疏厚薄的心理，难免使地方政府为了保护地方税源而侵浊中央税基，不利于企业所得税的硬化，也不利于企业公平竞争，并且会助长盲目投资，在经济割据等地方保护主义，与社会主义市场经济运行体制相违背。
（二）事权(affairright)与财权(controloverwealty)的交叉贯通，划分不清
事权和财权相结合，事权划分是财权划分的前提，以事权为基础划分各级财征的收支范以及管理权限，这是建立完善的，规范的，责权明晰的分级财征八进制的核心与基础，而事权与财权交叉贯通，划分不清，这是我国财征体制多年来一直存在的主要缺陷，也是这次分税制改革所要解决的首要问题，但是1994年分税制改革中由于种种因素制约，我们并没有解决这个一直困扰我国财征体制改革的主要问题，而是把改革的重点放在划分收入上，由于各级政府的事权不清，各级政府的职能范围边界不明，这使划分各级政府的财力，财权，财责缺乏科学依据，而不得不沿用以历史状况和既成事实为基础的基数法。
从现实情况来看，我国目前各级政府之间中权的划分自然处于清楚与不清楚并存的混沌状态，中央政府到底担负哪些职能，各级地方政府究竟又有哪些作用，其事权边界是不明晰的。事权划分是财权划分的基础，既然没有这个基础，而只是划分财力，那么，这种分税制也就只能是不完善的，不科学的，不规范的分税制。
分税制要求各级政府应在事权划分的基础上来确定各自的支出范围，使事权划分与支出范围相一致并和财力相适应，但这次分税制改革，在地方政府财征收入大量上交中央之后，中央与地方之间的事权划分与旧体制基本相同，从原则上讲，中央与地方政府的事权应该很清楚。如国防、外交、国家行政事业单位经费支出以及调控宏观经济和平衡地区经济发展等由中央政府负责，而地区公共服务和一般社会管理事务由地方政府负担，但现行分税制运行中，自然沿用过去行政管理体制和计划经济体制的习惯做法，中央政府一方面包揽过多，经常是“上面清客，下面出线”，越俎代疱的事情相当普遍，这种各级政府职责范围界定不清，分财力而不分事权的分税制，必然导致中央与地方财力不清，事权与财权不相适应，从根本上讲，不可能较为彻底地理顺中央与地方之间分配关系，当然，我们不可否以中央与地方在某些投资项目及经费方面不可避免地存在交叉和重叠。因此，事权的划分只能是相对，我们认为解决这一问题的思路应该是按照渐进式改革的方式，本着事权与政府职能转变，企业机制改造市场机制建立以及政治体制改革相配套的原则先易后难，逐步划清。
首先，在划分三个层次：第一，划分内外即划分政府与企业和私人间的事权范围，明确哪些归政府，哪些归企业和私人。第二，理顺地方各级政府间关系，明确事权在省、市、县乡政府间划分，第三，明确上下，即明确中央政府与地方政府之间的事权，确定哪些归中央政府，哪些归地方政府。
其次，进一步明确界定和划分政府系统内的事权和相应的财产，具体说来，先划清各级政府所担负的政治、社会、以及公共品供给的事权边界，然后再划清各级政府抽负责的经济事务边界，最后过度到形成较完善，规范的事权与财权相结合的分税制。
再次，完善事权与财权还必须考虑市场化进程，随着市场化的推进，确认哪些事情市场已经做了，政府应当相应调整职能范围。只有这样，财政才可能随体制条件，市场条件和技术条件的变化，适应准公共品的范围的移动，推动增收节支，把资金投向政府应涉足的领域，提高财征资金的使用效益。
（三）转移支付(transfer)模式不当，转移支付(transfer)力度不是
我国现行财征转移支付形式有税收返还，体制补助，结算补助和专项补助（subsidy）等，其中，前三种形式属于无条件财征转移支付，专项补助属于有条件财征转移支付。但是我国目前采取的主要形式是税收返还，既无条件财征转移支付形式。从实行运行来看，这种形式对弥补地方一般性财力不足，实现纵向平衡发挥了重要作用。但也存在一些问题，第一，政策引导能力不强，不利于国家实施宏观调控，第二，不利于节约支出和提高财征资金使用效率，第三，不利于发挥地方政府的积极性，总之，目前采取这种以无条件为主的收入分配型财征转移支付形式具有非常规范性和过渡性质，它无法解决复杂的现实问题，因此迫切需要加以改革。
转移支付模式的再选择：
国际转移支付的税式有两种，一是单一纵向转移支付制度，另一种是以纵向为主，纵横交错的转移支付制度。其中横向转移支付是解决横向非均衡问题，纵向转移支付侧重于解决纵向非均衡问题，单一纵向横式操作简便，其有稳定性和透明度，但对下级政府强制色彩较浓，纵横交错模式，由于地方政府参与了转移支付过程，体现了地区间相互支援关系，有利于鼓励先进，鞭策后进，操作复杂。从今后发展角度看，我国的长远目标应是采取纵向为主纵横交错的转移支付制度，但在现阶段，根据我国的具体国情和多种因素制约，需要先致力于完善纵向转移支付形式，有利于中央政府调控和调动地方政府积极性，偏重效率的宏观调控型财征转移支付模式，要健全科学规范的转移支付制度需要考虑以下两点：第一，转移支付规模要适度，并保持一定弹性，具体说来，一要考虑中央财征的承受能力，二要考虑地方行政事业的需求。第二，转移支付要趋于规范。
三、税收管理权和权限（limitsofauthority）的确立
税收管理体制是在各级政府之间，主要是在划分中央与地方之间划分税收收入，税收管理权限和税收立法权的制度，它是国家税收制度的组成部分，也是国家财征管理体制的重要组成部分。其实质是体现中央与地方各级政府之间，在行使课税及其管理权，立法权过程中的权力分配关系。税收管理权是指贯彻执行税法拥有的权限。它实质上是一种行政权力，属于政府及其职能部门的权限范围，他可以分为两大类：一是税收立法权；二是税种开征停征权，是指税目增减，税率（taxRate）调整和减免权。由于世界各国政治制度和经济制度发展情况的不同，分税制的具体内容也不尽相同，主要体现在税收管理体制，地方税种的划分，税收征管三大方面上。
（一）税收管理体制的国际比较
按照中央与地方税收管理权限和范围划分，税收管理体制基本上有四种模式；
一是以美国为代表的分散立法，税源共享模式；二是以日本为代表的集中税权，分散事权模式；三是德国为代表的税权集中，税种共享模式；四是以英国为代表的大权集中，小权分散的模式。尽管各国税收管理体制都有不同的具体形式，但是他们共同规律也是很明显：a，分税制是建立在税收管理体制核心，是当今世界上多数国家普遍采用一种方法，B，实行适度分税制的国家，既设中央税，地方税，又设共税，税收管理权限集中在中央，地方管理权限较少；C，实行彻底分税制的国家只设中央税地方税，不设共享税。而且中央与地方的税收立法，管理，征收也完全分开，地方的税收管理权限相对较大；D，不论是彻底分税制国家，还是中央适度分税制国家，不论是联邦制国家还是中央集权国家，中央和地方税收的管理权限划分都是根据自己的历史、政治、经济的具体情况而定，不能一概而论；e，分税制国家制国家财权与事权相对应，税权与事权则不对应，征税权定国家介入国民收入的一项手段，由此取得的财政收入可以通过税收上缴，税收返还，转移支付等方式在各级政府间进行分配；F，国际上实行分税制国家，都在法律上明确中央税收的优先课征权，以及执法的优先地位，如美国联邦政府，州政府，地方政府都征收个人所得税，法人所得税，州政府和地方政府征收所得税只能按照联邦国税局确定的所得税额征收，不得另行核定。
（二）建国以来，我国税收管理体制的历史发展
建国以来，根据各个不同时期的政治经济情况，与财征管理体制相适应，税收管理体制有五次较大的变动：
1．第一次是1950年全国税政集中统一，各项税法由中央制定，税种的开征与停征，税目，税率的增减调整，都只由中央集中掌握。
2．第二次是1958年税收管理权限的较大下放，凡属可由省、市、自治区管理的税收，都交给省、市、自治区管理。
3．第三次是1961年适当收回部分税收管理权限。凡属工商统一税税目的增减和税率的调整，盐税税额的调整，都应由中央批准。
4．第四次是1973年继续下放税收管理权限，属于个别产品和纳税单位的减免权，交地方掌握，企业适用的税率，由地方税定，进一步扩大了地方管理权限。
5．第五次是1977年进一步明确划分管理权限，由中央适当收权，对税收管理权限作了进一步明确划分，适应的把部分税收管理权限收归中央掌握，以利于在保证中央统一领导的前提下，发挥地方积极性。
（三）划分中央、地方税制及其管理权限历史发展
1．建国初期各税统管
1950年1月政务院的《全国税政实施要则》明确规定，除农业税外，在城市统一设置14种中央税和地方税。1950年3月3日政务院《关于统一国家财政经济工作的决定》则是规定：“除了准征收的地方税外，所有关税，盐税货物税，工商税的一切收入，均为中央人民政府财征部统一调度使用。”
2．1958年开始下放某些地方税管理权
1958年6月9日，国务院公布《关于改进税收管理体制的规定》确定扩大地方税收管理权限，规定对印花税，利息所得税，屠宰税，牲畜交易税，等七种税收，在划为地方固定收入的同时，把税收管理权也交给省、自治区、直辖市。
1960年12月31日财征部党组提出，凡属工商统一税税目增减和部率的调整，应报中央批准。
1977年1月13日国务院《关于税收管理体制的规定》，明确规定对城市房产税，车船使用牌照税，减税，免税，变更税率，税额或停征；对屠宰税确定征税范围，调整税额和采取某些减税，免税措施，划归省、市、自治区革命委员会掌握审批。
3．1985年开始走向按税种（categoryoftaxes）划分的财征体制
1985年3月21日，国务院《关于实行“划分税种核定收支、分级包干”财征管理体制的规定》，逐步采取按税种划分，来建立适应我国国情的新财征管理体制。
（四）现行税收征管体制的主要内容
按照国务院1977年11月批转文件和其后的有关文件规定，税收管理权限划分为国务院，财政部和省、市、自治区三级，分别列举了各级权限。
1．属于国务院的权限
凡属国家税收政策的改变，税法的颁布和实施，税种的开征和停征，税目的增减和税率的调整，都属于中央的管理权限，除各税税法按立法程序，应由全国人民代表大会或常务会审议通过，中华人民共和国主席公布或授权国务院制定颁币外，一律由国务院统一规定。
2．属于财征部纳权限
制定各税税法和条例的实施细则及解释税法，在省、市、自治区范围内开征或停征某一种税，盐税税额的调整，减免以及涉及外事，外商的税收问题，由财征部掌握，在全省、市、自治区范围内，对某种应税产品或某个行业减税免税，对产品征税中的卷烟，酒、糖、手表等产品的减税，免税都由财征部批准。
3．属于省、市、自治区人民政府的权限。
除少数几个税种，如城乡人民个体工商业户所得税，城市维护建设税，房产税，车船使用税牲畜交易税等税种的税收条例施行细则则由省自治区、直辖市人民政府制定颁布外，主要是个别纳税单位因生产，经营，价格等发行变化需要的定期减免税，这些权限下放以后，有利于地方因地利宜地及时处理某些具体问题。
科学的税收管理体制，即税收权限的合理划分，要做到有利于加强宏观调控；有利于统一市场的形成；有利于发挥中央和地方两个积极性；有利于加强税收管理，对在分税制条件下中央与地方税收管理权限在近期应该这样合理划分。
1．中央（centralauthorities）税种的立法权，开征停征权，税目增减，税率调整和减免权属中央。
2．共享（taxsharing）税的立法权，开征停征权，税目增减和税率调整权也属中央，但减免税一部分属中央，一部分属地方，
3．地方税种实行中央与地方分层次管理制度：①一些对全国经济或收入分配产生较大影响的税种，其立法权属中央，地方可拥有一定的减免权；②一些中等性税种，其立法权，开征停征权属中央。③一些小税种，其立法权，开征权均属地方。
4．改变按企业隶属关系划分收入的制度，税收收入在中央与地方之间分配。应按税种划分，改变按企业隶属关系划分的做法。
四、划分管理权的原则（principtes）
现行税收管理体制基本上是在1977年税种较为单一的情况下形成的，是与过去较为集中的经济，财征管理体制相适应的，改革开放十多年来，经济，财征体制和税收结构发生了重大变化，老的集中型税收管理体制，也就与经济发展的现实不够适应，正是基于现行税收管理体制存在的矛盾问题和当前形势的发展，我国的税收管理体制必须进行改革，完善。
（一）统一领导，分级管理的原则
1983年3月29日修订公布的《中华人民共和国宪法》规定：中央和地方的国家机构职权的划分，遵循在中央的统一领导下，充分发挥地方的主动性，积极性的原则，“统一领导，分级管理”既是我们国家划分中央与地方国家机构各项职权必须遵循的基本原则，也是历来划分中央与地方机构税收管理权限，制订税收管理体制的基本原则，同样也是当前进行税收管理体制改革应当遵循的基本原则。基于税收是国家调节各方面经济利益的重要杠杆，政策性强涉及面广，影响很大，在“统一领导，分级管理”中，中央的集中领导要更多一些，要把它放在主导地位，经济财征上的宏观调控权必须集中在中央，要在巩固中央统一领导的前提下，充分发挥地方的积极性和主动性，中央和地方是一个整体，税收管理的集中统一领导，是为了保证税收政策的统一，保证中央统一政策，统一制度的贯彻执行，实现全国一盘棋，更好地发挥社会主义市场经济，税收的分级管理，是要让地方在认真贯彻中央统一政策法令，不违反统一规定的前提下，灵活机动，因地制宜处理一些本地区范围内的问题和较为具体的问题，也是发展社会主义市场经济所必需，必须把中央统一领导与地方分级管理恰当地结合起来。
（二）适应分税制财征体制的要求原则
分税制财征管理体制改革的出发点之一是承认既得利益，不触动原有利益分配格局，现行的分税制财征体制是与原有包干财政体制一并运行的，因而原有包干财政体制多年累积下来的一些不合理因素仍有较多的沿袭。因此，深化财征管理体制改革，必须从矫治与克服现行税制财征管理体制存在不足入手，真正按照规范化的分税制财政制要求，在深入改革中得以完善。也就是说，深化财征管理体制改革的一个重要目标就是要根据社会主义市场经济发展的客观要求，通过合理划分中央与地方认及地方各级政府之间的事权和财权，按事权与财权相统一的原则，合理调整各级政府之间的财力分配关系和财力分配格局，进而建立超规范、统一、协调、稳定的财征管理体制，从根本上理顺中央与地方以及地方各级政府之间的财征分配关系。
在社会主义市场经济体制下，运用恰当的财征政策，合理分配财力资源，是国家财征的一项重要职能，是通过财征再分配手段促进各地经济稳定发展和均衡增长的必要条件，也是社会主义市场经济条件下正确处理公平与效率关系问题的客观要求。当前，我国经济的非均衡增长及其地区间财力不平衡问题，不仅在各区域之间与省际之间存，而且在区域范围内和省区范围内的地区之间也十分突出，因此，调节地区间财力分配既是中央财征的任务，也是地方各级财征的任务。这就决定了在深化财征体制改革的过程中，必须重视全国范围内省区之间以及省区范围内各地区之间财力分配的调节，认实现优化财力资源的目的。既要有创于经济较为发达地区继续保持较快的发展势头，体现效率原则，又要通过自上而下的税收返还和规范的转移支付，促进欠发达地区经济和各项社会事业的发展，体现公平的原则，此外，还要注意防止和纠正一些地方层层集中与上划财力或下放事权的倾向，这是规范财征管理体制必须正确处理好的一个问题。
（二）适应分税制要求，收入归属与税收管理权限相一致的原则。
按照我国现在实施的适度分税制模式和采取的逐步推进方法，除税收方针，政策和全国性的税种基本法，仍应由中央统一制定，并由中央监督执行外，对两个不同的税收体系，确定按照收入归属划分税收管理权限的原则，中央税和共享税的管理权限集中在中央、地方税的管理权基本下放给地方，做到税收管理的权责、利紧密结合，该集中的权限，真正有效地集中，该下放的权限，认真大胆地下放。
（四）构建地方税制（Localitytaxsystem）体系
随着分税制改革，建立了中央税收和地方税收两个体系，目前中央几大主体税种已到位，体系基本完善，但地方税体系却远未到位。而地方税的改革与完善又是我国整个税制改革并直接涉及税制改革的一个有机组成部分，因此完善地方税体系的进程亟待解决。
健全和完善我国地方税制，既要考虑到我国政治、经济、管理等方面的国情和现行税制结构及未来改革发展的趋向，也要考虑市场经济对地方税制的要求。
1．应尽早研究制定我国的税收基本法，对地方税的立法权，管理权，收入规模，管理体制等问题作出规范，从法律上保障，促进地方税体系的建立与完善。
2．优化现行地方税种，构建科学的地方税收体系，一是进一步改革和调整现行的财产税体系；二是改革现行的营业税，城建税和个人所得税。
3．合理调整地方税的税制结构和收入结构建立以营业税为主的地方税制结构，要通过改革完善地方税种，逐步扩大地方税调节的广度和力度，使之负担起组织地方收入的主要职责。
4．调整现行的收费体系，逐步实行费改税，增国地方财征收入，在日益膨胀的行政性收费不断侵蚀地方税税基的情况下，改革现行的收费体系，实现费改税则十分迫切和必要的。
（五）国税、地税系统密切配合，并有利后续税源的培养建设原则。
财征与税收，国税与地税系统的职责要明晰，能密切协调和配合，税收的客观调控作用得到充分发挥，对中央税、地方税、中央央地方共享税结构的安排，要有利于后续税源的培养建设。为税源的培植开发营造一个良好的环境，要能鼓励地方涵养老税源，开辟新税源，适应改革开放迅速发展的要求，建立起与市场经济运行机制相符合的新型税源建设体系。
五、税收征管模式和完善及其探索
税收管理体制是规定国家各级政权税收管理权限的制度。它是国家财征管理体制的一个重要组成部分。税收征管是财征管理的一个有机组成部分，要提高财征整体效率，确保财征收入持续稳定增长，必须深化税收征管体制改革，完善税收征管体制，强化税收征管，依法治税，依法征税，依率计税，严格控制减免税提高征管效率，减少和防止税款流失，完善税收征管体制既是税收组织收入和税收调节经济的基本环节，又是税收执法活动的具体实现形式，因此在社会主义市场条件下，完善税收征管体制，对于提高财政管理整体效率，进而达到调节地区之间财力差异的目的，具有十分重要的意义。
（一）建立健全税收征管法规体系
1．《征管法》的不足之处
（1）《征管法》虽然比以前的《征管条例》详细具体，但是从法律应当具有严密性，《征管法》所要调整的内容和范围来看，仍然不够具体，甚至遗漏了一些生要内容。具体表现为：a.共有财产的纳税义务，没有管理人的，应当由管理人员纳税义务，未没管理人的，分别共有财产的，应当由共有人按各自所有的份额负纳税义务，共同共有财产的，应以全体共有人为纳税义务人；b.清算人（Liquidator）的纳税义务；c.遗产处理人的纳税义务；d.对不动产征税人及其纳税义务；以上四点均未作具体规定。
（2）对一些概念的内涵，延没有具体化导致概念确切含义不明确。《征管法》第九条，“企业在外地设立的分支机构……”外地范围应如何界定。
（3）一些法律规范缺少必要要素，若是少了“处理”和“法律责任”他的存在失去了意义。《征管法》第五条第三款规定：各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。
（4）细则与《征管法》的规定出现相矛盾一面。《征管法》规定：“只能认拍卖的形式将所扣押，查封的商品，货物或其他财产变价抵缴税款，但细则规定：除交由拍卖机构拍卖外，还可交商业企业按市场价格收购。”
（5）未对偷税、抗税追征具体期限。对纳税人偷税，抗税造成未缴减少缴的，税务机关在多长时间内追征，没有具体规定。
2．当前漏征漏管现象的特点及原因
税收漏征漏管清查工作已全面展开，成绩显著，但是从清查中我们可以发现一些新特点一是具有隐蔽性；二是具有普遍性；三是具有趋势性；漏征漏管大量存在原因是多方面的，一是纳税申报到度不完善；业户私欲膨胀。二是国税，地税在工作中出现了交叉，部门之间衔接不到位；三是税务检监督力度不强；四一些税官贪污受贿，认权谋私；五是法律保障体系不健全，工作难以深入。
3．健全法律，法规体系
为了加快我国税收法制建设步伐，建立透明度较高的法律体系，笔者认为：一是构建完整统一的税收法律体系，作为完整统一的体系其总体框架应包括《税法通则》，《税收征管法》、《税务行政复议法》、《税收减免特别法》、《税务司法规则》等系列法规、从而构建完整统一，规范、严密的税收法律体系；二是完善税收法规立法程序，加快税收实体法的规范化立法，强人税收法律地位；三是强化税收征管，严格进行税收执法；四是建立健全税收司法保障体系，增强税务部门执法刚性。当前主要任务是根据税收征管进程，选择部分条件成就的地区进行试点，制定全国统一实施方案，加强对偷、骗、抗税等违法行为加打击力度。
（二）加快计算机在税收征管中应用。
税务系统中的计算机应用是社会发展的必是税制改革的客观要求，它的发展前途是光明，税收征管软件是对纳税人的基本资料及纳税申报，税款入库，税收合计进行全过程的监督管理，以提高工作效率，加强监督为原则，借助计算机网络，集中管理各种资料，提供多种统计监控手段，满足由“管户”到“管事”的转变所带来新要求。
1．建立以计算机网络为依托的管理监控体系。
（1）建立统一的纳税人识别号；
（2）开发、完善征管监控应用系统；
（3）抓住重点加强监控；
2．建立人工与计算机相结合的稽查体系
（1）建立日常稽查、专项稽查，专案稽查分类稽查。
（2）建立科学的稽查规程；按照选案，检查审理，执行的流程规范操作。
（3）建立与公安机关联网的重要情报信息道报制度，及时打击重大犯罪线索，提高专项稽查和专项稽查的执法效率，打击各种涉税犯罪。
（三）科学、合理设置征收机构
1．针对我国目前税收征管机构的现状，借鉴一些发达国家的做法，征管机构设置要坚持“精简、效能”的原则，科学、合理设置征收分局，不再按企业性质，隶属关系设置征收机构对辖区内包括国有、集体、内资、外资、股份制及个体工商户的税收征管，统一由一个分局负责。
2．人力分配，根据征管工作的需要，充实稽查人员（customsofficer）队伍，使稽查人员的比例大致达到税人员总数35%-40%。
3．制约机制，设置机构必须分散稽查权力充分发挥制约机制。
（四）健全、规范纳税（paytaxes）申报（reporttohigherbodydeclare）制度、为纳税人（taxpayer）服务。
1．大力宣传和普及税法，提高纳税人纳税自觉性。
2．应在税务机关（taxbureau）建立起优质、快捷的办税服务场所，以集中、公开的形式的每个纳税人提供及时、准确的服务，创造良好的纳税申报环境。
3．搞好税务稽查工作，加大对不依法申报的惩罚力度，使纳税人对申报内容的真实性，税款计算准确性，申报资料的完整性，申报纳税的及时性等承担法律责任。
（五）专业化的内部审计（internalauditingsystems）
税务审计的内部分工专业化是指税务机关内部设置专门的审计部门，配备专业审计人员。如国外某些国家税务部门都设有税务审计，税务部税管管理下没审计工作指导委员会，负责抽查纳税人的纳税申报表并对其进行审核。税务审计的社会专业化（publicanditfirms）是指会计师事务所，律师事务所参与税务查账与咨询。许多国家还硬性规定，纳税申报表必须经过社会的公征会计师查账鉴证后，才能向税务机关报告。
（六）程序化的税务诉讼（taxprosecution）
西方国家都有一整套的税务诉讼制度，纳税人与税务机关发生矛盾时，一般由税务机关作出处罚决定，行政相对人不服，则提讼。在美国，当纳税人同国税局的税务争议没有上诉办公室内部解决，纳税人可以诉讼法院。其具体程序为：纳税人先向行政法庭中的初审法庭提讼，如不服，则不再向上一级行政法庭诉讼，而是上诉到民事法庭的诉讼法庭，直至上诉到最高法庭，实行三审终审。
（七）以“两少三高”为主要目标的征管改革实现新模式转换。
所谓“两少三高”的目标：即税收征收机构个数少，税务人员偏制少，从而提高税务人员素质，提高装备水平，不断降低税收征收成本，提高税收征管效率的基础之上，相应改善税务机关的工作条件和提高税务人员工作水平，实现低成本，高效益的税收征管。更进一步深化以实现“两少三高”为主要目标的征管模式改革，实现新程度的转换，必然要求发挥稽查征管的重要作用，加大稽查力度，规范稽查行为，提高稽查质量。
（八）尝试所得税（incometax）为主体的税制模式
以所得税为主体的税制模式是一种与市场经济相适应的较为理想模式，1994年我国对工商税进行了重大改革，在企业所得税制进行了重大改革，在企业所得税改革方面统一了内资所得税制。统一后的企业所得税对于公平税负平等竞争，理顺和规范国家与企业分配关系，促进企业转换机制起了积极作用，但是由于种种原因，1991年7月1日施行的外商投资企业和外国企业所得税在同一时间、地域并存。不但造成两种纳税人在税收负担上差异，而且由于目前企业经济效益低下导致税收收入结构失衡，破坏了我国工商税制以流转税和所得税为主体的双主体结构，其主体地位已基本长失。因此我们认为一是改革个人所得税，实行综合与分类征收相结合的税制，研究制定一个统一的综合征收办法；二是加快内资企业所得税法统一步伐，至少应在近年内完成，以平衡两种纳税人的税负；三是把所得税列为共享税，所有所得税均由地税列为共享税，所有所得税均由地税部门负责征收管理，中央确定一个合适的分成比例，由中央与地方共享。
（九）积极稳妥地推进税务（taxdeputy）业的发展
税务在我国现阶段是税收征管模式一种有益的补充。这是税制结构决定的、借鉴国外经验，结合我国的实际情况，我们可以组建税务人的行业管理机构，理顺税务业的管理体制。税务机关对机构的管理，主要体现对机构进行区域性审核、并制定相应的政策，法规等。尽快制定税务业执行标准和行业服务标准，约束税务行为，以形成税务的民间自律机制。建立一支能够满足工作需要的，素质较高的人队伍。要严格抓好税务从业人员考试，以定考核以适应税务事业的迅速发展。
（十）优化税收征管运行模式
税收征管运行模式是指在税收管过程中，为了实现税收征管职能，税务机关在征管组织机构、征管形式和征管方法等方面所采用的规范形式和征管方法等方面所采用规范结合。建立科学税收征管运行模式。重在优化征、管、查组合方式。
1．规范征、管、查各方面主体模式行为。
推进征管体制改革的首要问题是要明晰征纳双方职责，并据此调整模式行为。
（1）在征收手段实现计算机普及化，推行纳税人业务发展，方便征纳双方。
（2）变直接管理为间接管理，使管理科学化，严密化。
（3）纳税检查是税收征管重要环节，是税务部门进行偷税、漏税斗争有效手段。
2．调整征管职能机构
为了保证征管模式转型，形成监督制约机制，机构的调整要体现征、管、查、控相互制约。相互配合的要求。建立分工明确与职能清晰的稽查队、税务检查论，发票管理等专业化的征管机构，加强基层工作。
3．建立全方面税收监督约束机制。
监督约束机制的构建，要从重下轻上、重内轻外的单方位的机制向全方位的机制推进。
（1）建立横向交叉的业务监督约束机制。
（2）建立上下结合的组织监督约束机制。
（3）要建立内外双方监督约束机制。
4．创新征、管、查、分离模式。
按照市场经济体制与财征管理体制对税收征管体制的要求，从整体性、系统性、角度性出发，推进征、管、查、分离模式逐步由机构内的三分离的机构间他离横式过度，从而达到分工程度更组、专业化程度更高，征管方法更加科学，征管工作流程更加规范有序的目标。
总之，税收制度的全面深化改革，包括我国现行税制的进一步巩固、完善；税收管理体制的深化改革，合理规范的地方税收体系的建立，中央和地方税收分级管理收入分配权限进一步明确划分；税收征管制度改革的进一步深化，新的征管模式的创新及其运行，必将有力推动分税制改革的深化和进一步完善。
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个人所得税新的征管模式篇9
〔关键词〕税收征管改革；税收征管制度；征管模式；征管体系
中图分类号：F81042文献标识码：a文章编号：1008-4096（2013）03-0010-05
我国税收征管改革是随着经济社会的发展而发生变化的。这个变化过程由计划经济到有计划的商品经济再到社会主义市场经济的大循环系统中发挥其职能和作用。共和国成立之初和以后相当长的时间内，我国在税收征管方面实行过多种征管制度安排和征收方式。在新形势下，为适应经济社会的发展和税收征管改革的需要，应对之进行较为深刻的变革和创新，才能更好地发挥税收的职能作用，指导税收的征管工作。
一、我国税收征管制度与模式的确立与嬗变
一般来说，制度是“要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规程或行动准则”。[1]税收征管制度包含着社会各阶层特别是征纳双方应共同遵循的税收征管方面的法律、法规、法令、政策等涉税规程和行动准则。而模式“一般指可以作为范本、模本、变本的式样。……是研究自然现象或社会现象的理论图式和解释方案……”。[1]税收征管模式是把解决征管问题的方法总结归纳到理论图式和解释方案，即是征管模式。我国税收征管改革，除离不开其经济发展水平、财政管理体制、税收制度、征管对象的选择等外，更与税收征管制度与模式密不可分。凡是范围和规模较大的税收征管改革，都直接或间接渗透着税收征管制度的调整与完善、税收征管模式嬗变与梳理的过程。
1建国初期的税收征管制度
改革开放之前，我国一直实行高度集中的计划经济体制，为了恢复国民经济、稳定金融物价、平衡财政收支，国家采取统一税政，对税收实行统一管理，建立高度集中的税收管理体制。1950年公布了《全国税政实施要则》，明确规定全国统一征收的14种税，其管理权都集中在中央。这种高度集中的税收管理权限是当时特殊历史条件下所必须的，对建国初期国民经济的恢复与发展，起到了较好的作用。之后，由于受“”和“”的影响，处于“放权”与“集权”的游离不定之中。当时，为了适应统一财政体制和税收管理体制，在税收征收模式上，对纳税人特别是国有企业推行“专管员进厂，各项税收专管，征管查集于一身”的征管模式，税收管理的主要目标是适应当时的国家政策的需要。比如在20世纪50年代初期，对私有经济和公有经济就采取“宽严不同，繁简不同”的措施，减少公有制企业的缴税程序，对私有企业也按照其实行社会主义改造的态度，采取了不同的税收管理办法。由于当时的税收制度与税收政策虽有所调整，但一般来说仍比较单一，税收的主要课征客体是占公有制绝大部分的国营企业，由于国营企业的生产经营活动受中央政府调控，采取统收统支，企业少缴税的情况也比较少。由此可见，税收制度单一，征收对象范围较窄，而且偷、逃、抗、骗税现象较少，税收管理的任务侧重于“征”和“管”，相比较来税，税务稽查的工作量和征管要求较少，“专管员进厂，各税归口管理，信息不对称、征管查集于一身”，存在专管员“一言九鼎”、权力较大的弊端[1]。
上述税收征管制度虽然在推行时，有力推动了经济社会的发展和财政收入的稳定增长，但是，20世纪50年代的税收管理模式主要存在以下问题：税收征管模式变化缺乏“顶层设计”，使征纳双方对新的征管形势很难适应；科学化、规范化程度及征管质量也难以提升；税收管理机制不能走出“重征管、轻稽查”的传统方式；税收专管员直接开票的税款征收方式，也不利于提高纳税人自觉纳税的意识和合法的税收权益的保护，使税收征管中的权利义务关系处于“不合理”状态，同时也弱化了税务干部人员配置，淡化了税务稽查工作职能，使税务机关主要业务部门之间出现工作效率低下的非均衡现象[2]。
2改革开放后的税收征管制度与模式
改革开放后，我国以经济建设为中心，实行有计划的商品经济，对当时的税收征管模式进行反思并推动其改革。20世纪80年代初，先后实行了二步“利改税”，实行新的工商税制，税收收入在中央政府财政收入中的比重稳定增长，纳税人与政府的税收分配关系也逐步规范。但是，纳税人偷、逃、抗、骗税现象却增长较快，如果采取以前“专管员进厂”的模式明显不能符合新形势下的税源变化，创新税收征管模式已是大势所趋。在一些地方试点后，提出了“征收、管理、检查三分离”或“征管、检查两分离”的管理方式[3]，逐渐形成了既相互制约又相互联系的税收征管新体制，解决了传统征管体制暴露出的不利于经济发展和中央财政收入增长的问题，为随之而来的税收管理变革奠定了基础。20世纪90年代初期，我国又确立了“申报、、稽查”三位一体的征管模式。旨在放弃税管员户管制度，把纳税人申报纳税、中介机构的税务和税务机关的稽查管理有机结合，形成一个相互补充、相互制约的整体[4]。
20世纪90年代中期，随着社会主义市场经济体制的确立与发展，我国税收征管改革实行了“建立以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的征管模式”。在2003年，为适应当时征管改革的需要，针对征管工作中存在的“疏于管理、淡化责任”问题，突出了“强化管理”的内涵，实施了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”[5]的征管模式。这就是现行的“34字”征管模式。
3对我国税收征管模式的评介
从现行征管模式实施的实际情况看，与以往的税收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的内容有以下不同。
（1）提出了纳税人自行申报缴税的法定义务。在传统的税收征管改革实施过程中，一般由税务干部上门征收税款，对一些单位尤其是重点纳税大户，都有专管员负责直接管理。“34字”模式取消了专管员户管制度，规定纳税人按照税法要求，自行或委托中介机构申报纳税。其初衷是要划清征纳双方的权利、义务和责任，逐步提高纳税人按期申报的纳税观念。与此相适应，全国各地逐渐形成了税务组织体系，税务机构和从业人员发展迅速[6]。
（2）确立了为纳税人服务的现代治税理念。在税收征管模式中，突出建立服务型政府或机关是与时俱进的理念。作为税务部门除了国家公布的税收法律、税收行政法规外，还要及时税收行政规章和税收其他规范性文件，要持续地宣传、辅导和答疑纳税人提出的有关涉税审批、办税流程和税收优惠政策等方面的涉税信息和问题，按照集中、实用、方便纳税的原则为纳税人提供高效的办税服务场所，充分发挥实体办税服务厅和网络办税服务厅各自的作用，使登记、申报、缴纳税款、咨询、发票管理和复议诉讼等涉税事项可以集中办结，不断地为纳税人提供有效的、有针对性的服务。
（3）运用税收信息技术，逐步提高税收征管效率。为适应征管改革的要求，总局组织设计开发金税一期、二期工程，现正在试点运行和开发金税三期工程。就征管模式提出的“以计算机网络为依托”，以建立一个全国范围内的增值税专用发票计算机稽核系统，达到充分遏止利用增值税专用发票犯罪的目的，杜绝增值税的流失，有效保障现行增值税制度。同时，各级税务机关都自行开发、使用一些税收征管软件，进一步防止税收流失，提高税收征管质量和效率。
（4）利用人机结合的税务稽查资源，持续加强税务稽查力度。原有的税收征管工作存在着重征收、轻稽查的做法，在税务机关组织内部形成了强征收、弱稽查的格局。现行征管模式强化了稽查功能。各地税务机关利用人机结合的税务稽查力量，为税务稽查工作配备了素质更高的人员和优良的办公环境以及办案设备。在税务稽查部门内部，按照选案、检查、审理、执行等环节设置职能，按岗位分工协作、相互制约的有机整体，逐步实施和完善稽查工作责任制、双查制和稽查错案责任追究制等各项制度，税务稽查工作力度不断增强。
（5）突出从源头治税，强化管理职能。为对原“30字”征管模式进行纠偏，凸显从源头紧抓税源，提出强化管理的工作内容。“强化管理”的初衷是为弥补原“30字”征管模式的不足而提出来的。因为原模式只强调“征收”与“稽查”，缺少“管理”的相关内容。新模式的提出，不仅仅是补充了原模式的不足，更重要的是发展和完善了新形势下税收管理的基本内涵。既是对税收管理方面的总要求，贯穿于税收管理工作的各个环节，也是从征管查分工合作的基础上阐述的。税收征管要实现科学化、精细化的战略思路逐步形成。
二、对我国税收征管模式实施效果不佳的理性分析
我们对税收征管模式是一个由浅入深、逐步认识和理解消化的过程。如实行纳税人自行申报纳税、发挥税务的作用、重视税务稽查工作等。但是，这个模式实施状况受到多方面的限制，直接对提升税收征管质量和征管效率产生影响，最终表现出来的效果远远没有实现所希望达到的目标。
1“34字”征管模式未能明确体现纳税人自主申报的主体地位
“34字”征管模式只是单方面强调“自行”，而不是“自主”，没有完全体现税收上的“主人翁”地位，即纳税人在纳税申报上的“当家作主”地位。在税务机关任务紧、工作量大、管户多且纳税人不及时申报的情况下，由于存在着对税务干部准期申报率的内部考核，往往有替纳税人申报之嫌疑；未能明确促进税法遵从的根本目标，过于强调完成税收收入任务目标；未能整体体现信息化对征管的支撑作用，各自开发自己的外挂征管软件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征纳双方的税收成本。
2“集中征收”未能明确强调依法征收
“集中征收”原意是指办公场所（主要指办税厅）的集中，是特指场所和管理事项的集中。随着信息化发展，电子申报和缴税的普及，场所集中的概念已经淡化。此外，“集中征收”是纳税人自行缴纳还是税务机关上门征收？这里的“征收”是大概念还是小概念等，存在着模糊认识。我们认为，就其实质来说，这里的“征收”是征管程序中的具体概念，不是税收征收的大概念。而在国际上，具体征管程序中的征收一般是特指经评估和稽查后的强制征收。在操作上，在确定了“以申报纳税和优化服务为基础”的征管模式后，在具体的征管过程中，纳税人自行申报缴纳的税款占整个税务机关征收税款的绝大多数份额。在新型的征纳关系和信息化条件下，以税务机关为主体的征收概念发生实质性的转移。现征管模式中将纳税人自主缴纳的行为定义为征收，本身与以纳税申报和优化服务为基础的提法存在矛盾。因此，不得不说该提法仍保留了以税务机关为主的管理理念的痕迹。
3“重点稽查”在实际工作中存在问题
“重点稽查”旨在集中征收后，税务机关主要任务是实施税务稽查，并规定稽查人员要达到一线人员的一定比率（或40%）及以上[7]。但经过十几年的征管实践，这一要求不仅未能实现，而且暴露出一些诸如国地税重复稽查、大征管中的评估与稽查如何衔接与定位等问题。总之，税务稽查的威慑力还未充分发挥。
4体现“强化管理”的两项主要措施也存在一些不足
一是税收管理员“一人管多户、各税统管”的属地化管户制度已不能适应纳税群体日益增长、经营方式日渐复杂的需要，尤其是难以对跨国、跨地区经营的大企业集团管理到位。税收管理员过多地承担了大量事务性工作，真正用于评估等税源管理方面的时间、精力有限。此外，由于管理员长期固定管户，也不利于从机制上消除“吃拿卡要报”的现象。二是对纳税评估定位不够准确、程序不够规范，至今也没有在全国范围内实施纳税评估工作规程之内容的评估规范性要求，仍然是难以突破“摸着石头过河”的传统思维和做法，未能有效发挥引导和促进税法遵从的作用。
三、积极构建适合我国国情的税收征管体系
针对多年来围绕税收征管模式争论不休的实际情况，有必要进行反思。如果新的税收征管思路仍然沿袭着传统的思维定式而没有实行“顶层设计”；如果没有把税收征管系统看成是一个有机整体，仍片面追求用多少字推行税收征管工作的做法是不可取的。一般认为，体系是指若干有关事物互相联系互相制约而而构成的一个整体[1]。构建适合我国国情的税收征管体系就是要厘清新形势下深化税收征管改革的必要性，确立现代化税收征管体系的目标和基本内容，把税收征管视为一个系统工程不断完善。
1新形势下进一步深化税收征管改革的必要性
近年来，适应形势发展变化，税务系统“自上而下”大力推行税收专业化、信息化管理，开展税源专业化管理试点和信息管税工程建设。各级税务机关“自下而上”积极探索，大胆实践，实施了一系列加强管理的新方法、新举措，税收工作面临新的形势，进一步深化税收征管改革成为一项重大而紧迫的任务。
（1）进一步深化税收征管改革是经济社会发展的客观要求。我国经济社会发展呈现出新的阶段性特征，对进一步深化税收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促进科学发展和加快转变经济发展方式的税收征管体系建设，适应完善社会主义市场经济深入发展的要求，形成纳税人自主申报纳税的主体地位。构建社会主义和谐社会在税收方面的体现就是构建新型的和谐的税收征纳关系，使税收征管改革融入加强社会管理和创新之中。面对经济社会发展提出的新要求，必须进一步深化税收征管改革，促进税收职能作用的有效发挥，为经济社会科学发展服务。
（2）进一步深化税收征管改革是适应税源状况深刻变化的迫切需要。我国经济社会发展对税源状况产生了重大影响。税源状况的深刻变化集中反映是纳税人的数量急剧增长。据统计，截止2012年第一季度，全国税务登记的纳税人3353万户，全国税收管理员277万人，人均管户数量在100户以上，沿海发达地区甚至达到人均1000户以上[8]，跨地区、跨行业的大型企业集团相继涌现。纳税人的经营方式、经营业务不断调整、日益复杂，纳税人的法律意识和维权意识不断增强，涉税诉求多样化、服务需求个性化的趋势日渐明显。这些都给税收征管工作理念、管理方式、资源配置等带来深刻影响。
（3）进一步深化税收征管改革是顺应现代信息革命发展潮流的必然选择。当前，新一轮信息技术革命方兴未艾，为我国依托现代技术手段加强税收征管提供了重要机遇，也对税收征管工作提出更加严峻的挑战。企业经营和管理的电子化、智能化趋势日益明显，规模庞大、交易复杂的电子商务飞速发展，使税收征管的复杂性越来越强。虽然近些年来税收管理信息化建设取得明显进展，但信息管税水平不高，现有信息没有得到充分利用，第三方信息来源渠道还不通畅，征纳双方信息不对称状况日益加剧。
（4）进一步深化税收征管改革是推进我国税收管理国际化的必由之路。税收征管是税收国际竞争力的重要组成部分。随着经济全球化的发展，我国与世界经济已经成为密不可分的有机整体，“引进来”和“走出去”企业数量不断增加，税源国际化趋势日益明显，跨境税源管理成为新课题。
2确立税收征管体系的目标
确立现代化税收征管体系的目标是全面提高税收征管的质量和效率，具体来说就是要提高税法遵从度和纳税人满意度，降低税收流失率和征纳成本2012年7月，全国税务系统深化税收征管改革工作会议在安徽合肥召开，会议提交并讨论了《关于进一步深化税收征管改革方案》。。
（1）提高税法遵从度。提高税法遵从度是税务机关与纳税人共同的责任和义务。税务机关率先遵从税法，依法行使国家赋予的税收管理权力，促使税法得到公正执行；纳税人依法诚信纳税，提高自主申报纳税的质量。通过提高税法遵从度，既要减少纳税人的税法遵从风险，也要减少税务机关的执法风险和廉政风险。
（2）提高纳税人满意度。税务机关通过优质服务、规范管理，切实保障纳税人合法权益，营造公平竞争的税收环境，树立税务部门良好的社会形象，增进纳税人对税收工作的理解、支持和满意，提高纳税人对税务机关服务与管理行为的认可程度。
（3）降低税收流失率。缩小税收实征数和法定应征数之间的差距，提高税收征收率，确保税收收入随着经济发展实现平稳较快增长，体现纳税人履行纳税义务遵从税法的程度，同时也反映税务机关服务和管理的水平。
（4）降低征纳成本。降低纳税人的遵从成本和税务机关的征收成本。在征管工作中，落实“两个减负”，即减轻纳税人的办税负担和基层人员额外的工作负担，并提高税务行政效率。
3规范税收征管体系的基本内容
在税收征管目标确立后，针对现征管模式存在的不足，结合征管实际情况，应加强税收征管体系基本内容建设。
（1）进一步明晰税务机关和纳税人的权利和义务。按照市场经济发展中“经济人”的要求，清晰界定征纳双方的权利和义务，并确定相应的法律责任，确立税收征纳双方法律地位的平等，使遵从税法既是对纳税人义务履行的要求，也是对税务机关义务履行的要求，在此基础上进行征管制度设计，开展征管活动。真正把纳税人看做为市场经济的主体，自主经营，自负盈亏，负有依法履行自主申报纳税的义务，享有税务部门提供公共服务的权利。税务部门的主要职责是依法征税，不能从事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而应通过建立税收征管程序，做好服务和管理工作。
（2）强化税收风险管理。把风险管理贯穿于税收征管的全过程，不是独立强调“集中征收”或是“重点稽查”，而是实行税收风险分析监控，依托信息技术平台，通过对涉税信息进行分析比对，识别可能存在税收流失风险的纳税人，进行风险等级排序后推送到相关部门进行应对，并对应对结果进行管理和评价。对税收风险不同的纳税人可采取风险提示、纳税评估（税务审计）和税务稽查等应对手段，识别和消除纳税人的税收风险，有效防范和避免税收流失。
（3）大力推行税收专业化管理。对纳税人进行科学分类，对税务机关和税务干部的管理权限、职责进行合理分工，对管理资源进行优化配置，提高税收管理的集约化水平。“34字”征管模式强调的“强化管理”更多关注的是“源头”管理和属地管理，而对征管流程中易出现的税收“跑、冒、滴、漏”没有从专业化管理的视角加以足够重视，因而应加强分类分级管理。分类管理是在按纳税人规模、行业，反避税、出口退税等特定业务的基础上，对不同风险等级的纳税人按照纳税服务、税收分析、评估与稽查等涉税事项实行管理；分级管理是将管理职责在不同层级、部门和岗位间进行科学分解、合理调配，并相应设置专业化的机构，配备专业化管理人员。
（4）进一步推进税收信息化建设。税收信息化是利用信息技术的先进生产力改进税收工作，实现税收管理的现代化[9]。在税收征管改革的过程中，应统一规划，克服各自为政、条块分割的“信息孤岛”，发挥信息技术的整体优势，即准确把握信息革命发展趋势，充分应用信息技术科学发展成果，大力推进税收管理信息化建设，为税收征管提供有力依托，解决征纳双方信息不对称问题，促进提高税收征管水平，不断提升税收征管效能。此外，充分发挥信息化的业务引领作用，坚持征管业务与技术的协调发展，推动税收征管与时俱进。
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个人所得税新的征管模式篇10
关键词：企业所得税；征管；思考
中图分类号：G642.0文献标识码：a文章编号：1002-7661（2012）07-0020-02
《中华人民共和国企业所得税法》的实施统一了内外资企业所得税，为各类企业竞争创造了公平的税收环境。但是对企业所得税征管权的统一问题却没有涉及，企业所得税由国、地税两个税务局征管的格局依旧存在。笔者认为，在当前企业所得税制完全统一的情况下，我国现有的企业所得税征管格局不能适应形势发展的需要，不符合新时期“法治、公平、文明、效率”的治税思想。改革现有的企业所得税征管权，理顺征管关系提高税收征管质量和效率显得尤为迫切。
一、我国现行企业所得税征管权分割的状况
1、2002年所得税收入分享体制改革
我国从2002年1月1日起实施所得税收入分享改革。改革按企业隶属关系划分所得税收入的办法，对企业所得税和个人所得税收入实行中央和地方按比例分享。在企业所得税征管权划分上，规定当时国税、地税征管企业所得税的范围不作变动。自2002年1月1日起新登记注册的企事业单位的所得税，由国税局征收管理。我国企业所得税据此明确了国地税征管范围。为了补充完善，国税总局就企业合并分立、改组改制以及经营形式发生变化后的企业所得税征管范围，新办企业认定等，又相继出台了一系列政策。
2、2009年以后新增企业的企业所得税征管范围调整
根据国家税务总局文件，2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理。应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税、地税各自管理的企业所得税纳税人不作调整。同时，企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。
二、企业所得税征管权分割存在的问题
1、征管“越位”、“缺位”，争抢税源频繁发生
2002年实行所得税收入分享改革后，规定新办企业归国税部门管理，对改组改制企业也相应明确了征管权。2006年，又进一步对新办企业界定进行了明确。而正是试图就企业所得税征管权问题进行明确的文件，反而成了两家税务部门征管扯皮的政策依据，争抢税源主要表现在:一是联营企业；二是改组改制企业；三是新办企业；四是企业所得税与流转税存在国地税交叉征管户，尤其以房地产、建筑安装和运输企业为甚。2009年征管范围重新调整后，对于既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照企业自行申报的主营业务缴纳的流转税确定征管范围，这又为纳税人选择主管税务机关，国地税争抢税源带来了方便。实际操作中始终不同程度地存在着国税和地税争抢税源或出现漏征漏管等不正常现象，影响了企业所得税正常的征管秩序和规范管理，损害了税法的严肃性，降低了征管效率，不利于真正强化企业所得税征管。
2、企业所得税征管权分割不利于纳税人税负公平
税制本身决定了企业所得税是一个弹性较大的税种。对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。同时，目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，各级税务部门结合地方实际制订各类企业所得税政策的具体操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上不同税务机关的征收管理力度不同，规范管理程度不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向，不利于纳税人税负的公平。
3、企业所得税征管权分割造成征管成本增高
国地税两家税务局根据管辖税种业务的需要，均设置了企业所得税征收管理机构。面对同样多的纳税户，设置了两套人马管理，办公经费和人头经费必然增长，导致企业所得税征收成本大大高于其他主体税种。同时，由于分设两套人马，在执行同样的税收政策时两家重复做着同样的事情，重复宣传，重复检查，征税成本增加，而且加大了税务机关之间，税务机关与纳税人之间的矛盾，降低了征收效率。
4、企业所得税征管权分割的深层次问题――政府税权划分不合理、不稳定
长期以来，我国税权的划分缺乏一个统一的、稳定的规则。税权划分是由中央政府通过颁布行政法规或规范性文件来加以规定的。由中央来决定税权的划分，其结果必然是重视集权。另外，由于不存在稳定的划分规则，中央从维护自身利益角度出发，可随时改变规则。只有当过度集权的消极影响极为明显时，中央才又考虑向地方适当放权。因此，此种处理方式使得税权划分的过程，成为中央与地方博弈的过程，从而使放权――收权――放权――收权的循环变得不可避免。税权划分不科学，地方税权相对过小。地方的税权与事权不相适应，不利于地方政府开发利用本地资源优势，培育骨干税源，也势必抑制地方加强税收管理的积极性。而且税收征管权在国地税机关划分不清，调整过于频繁，造成地方税体系不稳定。
三、改革企业所得税征管权分割现状的模式选择
改革目前企业所得税征管权现状，可以有三种方案：一是同源共享，分率分征；二是企业所得税作为共享税，由国税统一征管；三是企业所得税是作为地税部门的主体税种，由地税统一征管。
笔者认为，根据我国国情，考虑征管效益最优化，企业所得税征管权统一由一个税务机关行使是最佳选择。“同源共享，分率分征”会加大税务机关的征税成本及纳税人的纳税成本，且没有从根本上解决征管权分割的问题，可暂不考虑。
当前可考虑由地税部门统一征管，像增值税那样划分收入比例，一票入库，由金库按比例划解。由地税部门统一征管，原因有三:第一，企业所得税是地方税务部门的主要税收来源，也是地税部门的主要税收增长点，由地税部门征收，可提高地方政府组织收入和发展经济的积极性。第二，国税部门主要的征管精力在“两税”的征管上，而两税的征管任务较重，重“两税”轻所得税情况在国税部门普遍存在。地税机关则一直负责着企业所得税的征管，掌握着大量的第一手资料，探索了许多行之有效的管理办法，积累了丰富的征管经验，因此，分享改革后地税部门作用应进一步增强而不是削弱其管理职能的发挥。第三，国税为完成“两税”任务，把企业所得税调为增值税的不乏其数，由地税部门一票征收，按比例划解可避免此类情况发生。
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（上接019页）核心的作用。
三、经济管理类专业课程教学存在问题的对策
1、教学方面
经管类课程教学用书内容很多，讲课时间太长对于教师来讲很艰苦，对学生来讲很枯燥，这可不是一个好的教学方法。这会使学生依赖于他们的教师，而不会使他们对问题进行独立思考和分析。然而，西方的教学模式缩减了教学学时，学生的自学能力很强。所以为了提高学生独立思考和分析问题的能力，我国高校的经济管理类课程也可以采取西方模式，教师讲课时应该解说不容易理解的难点和重点，以及这些知识在实际政策分析中的应用，让学生自己阅读需要掌握的其余部分，教师就没必要一字一句地向学生解说教材里所有的内容。
在西方国家教师偶尔还会承担补习的任务，补习指的是五到十个学生在一组相互讨论课程问题并要求再次解说一些不理解的问题。通常补习的任务是由高年级的学生承担的。补习课上学生也可以作学术报告。
2、科研方面
西方模式还要求学生自己进行研究，并做大量的家庭作业。我国的高校也鼓励学生做家庭作业，但大多数教师布置作业的目的是为了完成工作量，布置的作业只是课本里的某个内容或某一道题，根本上不能提高学生独立进行研究的能力和解决问题的能力，而学生的作业是相互抄袭的。
家庭作业通常是解决问题的应用程序或论证。如果学生相互抄袭作业考试时就不能解决和以前做过的作业类似的问题。
在我国高校作业成绩在期末考试成绩中所占的比重很小，很少超过百分之十，有些老师在计算考试成绩时，还不计算作业成绩。这样学生做作业的积极性就受到影响，有些学生为了完成任务抄袭其他学生的作业，这样大多数学生还是提高不了自己解决问题的能力。对于教师来讲，我国高校老师薪水较低，因为实行的是课时费制度，为了多代课赚钱，很多老师在没有科研经费的条件下是不会从事科研的。而不管讲课还是从事科研西方的高校所实行的是较高的固定工资制度，所以他们在从事教学的同时也会从事科研。只有通过独立的研究活动，我国的高校老师才能在国际上被认可。更重要的是，教师从事科研是提高教师素质的关键。所以采取西方模式，给学生布置具有实际意义的作业，让学生自己对某些经济问题进行研究，提高他们解决实际问题的能力的同时也提高教师的科研水平是至关重要的。
3、课程结构方面
效率问题意味着应该避免所设课程的重复，每班的学生人数应根据实际情况而定。管理学和经济学之间的教学区别也是很重要的。其他还要考虑的问题包括对于核心理论课程发展的需要以及在一些课程的选择上争取学生的意见。
4、课程内容改革要跟上社会发展的需要，要加快教材的更新速度
为了适应社会经济、科学文化和人自身需要的变化，课程内容也应加快更新速度。一方面要加大教材选优选新的力度，将反映现代科学技术的最新发展成果引入课堂。另一方面，应在课程内容与课程实施上加强实践性。因为一切真理都是源于实践的相对真理,必须随着实践发展不断检验和提高、逐步接近事物本真面目。同时要关注人才市场发展动态，使课程与市场更贴近，课程内容与工作内容更密切。