个人所得税征管篇1
个人所得税在税制中的地位，主要是指个人所得税在国家财政收入中所占的比重，以及对社会经济发展所产生的影响。根据最新中国税务总局统计资料，2004年个人所得税收入1737亿500万元，较2003年增收320亿元，增长22.6%，成为中国的第4大税种。
个人所得税的作用主要有：有利于增加财政收入；有利于调节个人收入分配，实现社会公平；有利于发挥税收对经济的“自动稳定器”功能。
2个人所得税的含义
个人所得税是对（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家和地区开征了这一税种，有近40多个国家以其为主体税种，由于个人所得税在世界税收史上具有税基广，弹性大，调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展，不仅成为许多国家财政收入的主要来源，而且几乎与每个公民的自身利益息息相关，具有十分重要的影响力。
3我国个人所得税税制特点
从总体上看，我国的个人所得税法主要有如下特点：（1）实行分类所得税制。也就是将个人各项所得分成11类，分别适用不同的税率、不同的计征方法以及不同的费用扣除规定。这种分类课征制度可以很大程度上采用源泉扣减的征税办法，有利于加强源泉监控、简化纳税手续。（2）较宽的费用扣除额。主要采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。费用扣除额的规定对于低收入者有利，使低收入者在一般情况下都可以免缴个人所得税，有利于保障低收入群体的生活。（3）在计税方法上采用总额扣除法，避免了个人实际生活费用支出逐项计算的繁琐。在分类征收的制度下，各项应税所得分别按各自的税率和计征方法计算，便于掌握，有利于税务部门提高工作效率。（4）采取源泉扣缴制和自行申报两种征纳模式。我国现行个人所得税征管采用支付单位源泉扣缴制和纳税人自行申报两种模式。对可以由支付单位从源泉扣缴的应税所得，由扣缴义务人代扣代缴。对于没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。也就是说我国对个人所得税采用的是代扣代缴为主，自行申报为辅的征纳模式。
4实行个人所得税制存在的问题及分析
4.1分类课征税制模式有失公平与效率
现行个人所得税采用的分类课征办法，不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少，收入相对集中的人多缴税的现象，不能体现“多得多征，公平税负”的原则，也难以有效调节高收入和个人收入差距悬殊的矛盾。
4.2征收范围不全面
主要表现在：（1）税基狭窄：个人所得税在课税范围的设计上分为概括法和举例法。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，这种方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是因其给定的模糊性，容易在征纳构成中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。（2）减免项目过多：现行个人所得税法规定有14条免税项目，还有其他暂免征收个人所得税政策和减免税优惠政策。这些减免税政策出于鼓励、引导、照顾、互惠、惯例等多种目的，但减免项目过多、范围过宽违背个人所得税的立法宗旨和政策目标；弱化个人所得税的调节分配和组织收入功能；导致税制复杂，给政策制定和征收执法带来操作困难，造成纳税人税负不公平和偷税、避税漏洞。
4.3个人所得税费用扣除标准缺乏科学性
目前，我国个人所得税的费用扣除现行的是综合扣除方式，采用定额扣除和定率扣除相结合的方法，但在一些具体问题的处理上与我国的实际情况相脱离，主要表现为：（1）费用扣除采用单一扣除标准不科学。我国个人所得税对生计费用扣除采用定额和固定比率两种方式，只对个人基本扣除进行考虑，没有充分考虑纳税人的婚姻状况，所赡养人口多少，有无老人、儿童、残疾人，影响了个人所得税公平原则的实现。在赡养状况差异很大时，税收负担的差异表现得更为明显，税收的不公平性更突出。（2）扣除标准缺乏指数化机制，忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响，费用扣除标准长期不变根本无法适应经济状况的不断变化。由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况。
4.4税收征管制度不健全
目前，我国的税收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改进，我国目前实行代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，难以实现预期效果，另外征管手段落后，管理人员素质低也会影响税收征管效率。
（1）税收方式难以控制高收入者。
现行个人所得税采取个人申报纳税和单位代扣代缴纳税两种方式；而且以代扣代缴为主。这种征管方式与现行个人所得税制设计是相衔接的，但在征收管理上还存在一些问题；主要表现在以下几方面：公民纳税意识淡薄，越是高收入者逃税的越多，他们或利用权利自定纳税标准，或化整为零，以实物、债券、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能，他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，月工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。
（2）征管手段落后。
一方面个人所得是所得税种中纳税人最多的一种，征管工作量大；另一方面个人所得税也是最复杂、最难管的税种之一，应税项目多，计算公式多，再加上个人收入多元化隐性化，现金交易的大量存在，税源难以监控，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段。这些都是征管手段落后的原因。
（3）对税源监控不力造成税收流失严重。
主要原因有①收入初次分配领域秩序混乱；②在收入监控上，缺乏必要的部门配合和监管手段；③在指导思想上，有的地区忽视个人所得税调节高收入的职能作用；④在政策规定上，个人所得税法和相关法律不够完善；⑤在征收管理上，工作粗放和不到位的情况仍然存在；⑥处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到威慑作用。
5完善我国个人所得税制度的建议
针对我国现行个人所得税分类税制模式存在问题及我国社会、经济发展不平衡的具体国情，借鉴发达国家的成功经验，走“简税制、宽税基、低税率、严征管”之路，建立适应我国今后社会经济发展的个人所得税制，是确保我国个人所得税收入功能和调节功能得以充发挥的制度保证。
（1）依据我国国情，选择分类综合税制模式。
选择分类综合税制模式就是对较强连续性、经营性收入列入综合所得的征收项目，实行累进税率；对其他所得仍按比例税率分项征收。这样既有利于解决征管中的税源流失问题，又体现了税收的公平原则。这种税制模式比较适合我国目前现状。
（2）扩大征收范围。
个人所得税征管篇2
[关键词]个人所得税、财政收入、公平与效率
从我国个人所得税收入统计分析资料来看，1998年收入339亿元，2001年收入996亿元，2003年收入1417亿元，平均增幅高达50%左右，年增收179.67亿元。1这充分说明我国个人所得税税源潜力巨大，是同期增长最快的税种，已成为国民收入重要组成部分。个人收入多元化、隐性化，现金交易大量存在，税源不易监控，笔者从三个方面进行分析税务征管中的个人所得税：个人所得税的发展沿革；我国个人所得税在征管中的问题；个人所得税的发展与完善思路。
一．个人所得税的沿革
1.个人所得税的概述
个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，以及对在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。从个人所得税的概念来讲，可分析所得税的纳税人为：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。所得税所征的是各项应税所得。
2.个人所得税的沿革
为了适应改革开放形势发展的需要，国家相继出台了三个对个人所得课税的法律、法规，即1980年经全国人民代表大会审议通过而颁布的《中华人民共和国个人所得税法》，1986年国务院的《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。这三个法律、法规的施行，在维护我国权益、增加财政收入、服务改革开放、吸引境外人才、缓解社会分配不公、促进社会安定团结等方面，都起了积极作用,但随着改革开放的深入发展，经济状况发生了巨大变化，逐渐出现了与形势发展不相适应的问题。
本着统一税法、简化税制、公平税负、合理负担的原则，同时，为了维护国家权益，适应对外开放政策的需要，合理调解个人之间的收入水平，贯彻平等互利和国际税收对等的原则参照国际惯例。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过并公布了《关于修收〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，此决定将1980年报一税两条例“三税合一”，修订后的《中华人民共和国个人所得税法》自1994年1月1日起施行。此法的修订体现了我国由改革开放初期的税收双轨制向内外统一税制转变的一个重要步骤，缩短与国际上个人所得税做法的距离。
1999年8月20日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次对《中华人民共和国个人所得税法》进行第二次修正,把个人所得税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，增加一条“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定”。具体从1999年10月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税。这次修订虽然很少，但为扩大内需、鼓励民间投资、减轻银行存款储蓄的压力起了一定的作用。
2005年8月23日提交全国人大常委会第十七次会议审议的《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》，已是我国第三次修订个人税法。这次修改主要是提高了费用扣除额，增强了对高收者的调节力度和对低收入者的保护，降低了税收负担。最低税率由5%降至3%，最高税率由45%降到40%。这一改革对健和社会有独特作用，对发挥个人税的收入功能和调节功能产生一定的影响。
二.我国个人所得税在征管中存在的问题
我国的个人所得税开征以来，由于税务种类繁多，工作量大，对此税的征收面广，税源分散，我国的个人所得税征收密度不够，造成了大量的偷逃税、漏税现象，税源的流失不仅影响我国的财政收入，与我国现阶段经济发展不相适应,妨碍了个人所得税整体功能的有效发挥,而且严重削减了个人所得税应有的调节作用,让我们从以下几方面了解一下：
1.纳税人方面的问题
有些公民对税法不了解，缺乏纳税意识，并觉得扣除费用标准偏低。根据市场抽样调查资料，对于主动申报缴纳个人所得税规定的有52%表示“如果不被发现，不会主动申报纳税”，30%的受访者表示“看情况而定，如果事后被查补的可能性较高，则考虑申报”，只有18%表示“愿意主动申报纳税”；对于个人缴纳实际情况有56%受访者称从单位代扣代缴，44%的承认只缴纳部分个人所得税；对于个人纳税心态方面80%认为纳税是个人应尽的义务，11%则认为是生活负担，9%对此不置可否；对于800元扣除标准现如今还有32%只听说过而不知道怎么缴，7%的受访者完全不知这项规定。2我国虽然在建国初期就设置了“薪给报酬所得税”，但是由于生产力水平低，政府一直实行低工资政策，此税并未开征，自1980年开始到1994年以前，该税基本上是对外国公民以及少数较高收入者征收,与大多数公民无缘。由于物价不断上涨，零售物价指数和职工生活费用价格总指数大幅度上升，加上医疗、福利、保险等项制度的改革，生活费用支出项目的为断增加，扣除标准也就显得低了。因此，许多人对为什么纳税、对什么纳税、怎样纳税、纳税和自已有什么关系等等根本就不了解，虽然现如今有单位的由单位个人所得税，可只是盲目的认为自已纳税是被迫的，根本就无依法主动纳税的观念。
还有些公民有一种逆反的心理，不愿意与税务部门合作。个人所得税是一种直接税，国家征税要直接减少纳税人的可支配收入，有些纳税人对税收的性质以及必要性缺乏认识，认为自已辛辛苦苦挣的钱，还要缴国家，觉得吃亏，想方设法偷逃税款。有些纳税人明知偷逃税是一种违法行为，也知道一经查出会受到处理，但是他们认为，反正偷逃税的也不止我一个，税务机关没有办法也不可能把所有的偷逃税人都查出来处理，缴与不缴一个样，法不责众，因此放弃了为财政纳税的义务。有些纳税人则对社会上存在的一些腐败现象，例如公款吃喝、贪污受贿、等深恶痛绝，认为自已的钱与其让某些蛀虫肆意挥霍，不如自已消费。还有的纳税人因不满于某些税务人员的一些不恰当的做法，而不愿意主动纳税。
正是由于这些纳税人思想认识上、心理上存在种种误区，使得其依法纳税的意识淡薄，不能主动申报纳税，造成税款流失。
2.税务机关征管上的问题
个人收入透明度低，征管难度大。个人所得税的纳税人是取得应税收入的自然人，涉及面非常广，课税对象为纳税人取得的工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬、稿酬、股息、红利等等各项所得，项目比较多，目前我国个人收入的透明度比较低。从收入形式上看，有现金收入、还有实物收入以及各种福利。从收入渠道上看，有来自本单位的收入，还有来自外单位的兼职或第二职业收入以及其它收入。由于收入形式上的非货币化和收入渠道上的多元化，税务机关无法准确地掌握税源，给税款的征收带来很大困难，造成一部分税款的流失。
税源控制措施不力，代扣代缴难以落实。我国个人所得税的征收采用源泉控制和纳税人自行申报两种办法，以源泉控制由支付收入的单位代扣代缴为主，因此，税源控制管理是个人所得税征管的关键，但在实际工作中，有相当一部分单位嫌代扣代缴手续麻烦，并且易得罪人，因而不代扣代缴或者少扣税款，也有的单位只对固定发放的货币工资部分进行代扣税款，而对不固定发放的奖金、补贴、津贴以及实物不扣缴税款。还有一些单位从自身利益出发，帮助纳税人隐瞒收入，偷逃税款。此外，由于对扣缴义务人必须履行的扣缴义务没有硬性的约束，处罚上也比较轻，使得代扣代缴难以落到实处。
税务人员自身存在的问题。税务机关征管工作量大，认为应由单位代扣代缴个人所得税，对这项税务工作不重视，把其放在可有可无的地位上，征管的积极性不高，很少对纳税人的资料进行统计、收入进行调查、税收时进行检查等工作，造成许多该收的税款未收上来。有个别税务人员，置党和国家的税收政策、法规于不顾，徇私枉法，滥用手中的权力，向纳税人“吃、拿、卡、要”，或者征收“人情税”，影响了纳税人的纳税积极性。
3.税务部门税制方面的问题
我国现行的个人所得税为分项所得税制度，对于纳税人取得的各项所得要分项扣除费用，分项确定适用税率，分项征税。分项所得税制度虽然可以充分利用源泉课征法，便于控制税源，节省征收费用，但是也存在一定的问题。首先，对纳税人各项所得的费用扣除标准是固定的，目前采用定额扣除或者定率扣除，但是每个纳税人的实际负担能力是不同的，现行税制在费用扣除上未考虑纳税人的家庭、婚姻状况、赡养人口等等情况，并且也未考虑物价状况，费用扣除标准近期内不变，不能很好地体现公平税负、量能负担的原则。其次，由于对纳税人的不同项目所得采用不同的费用扣除标准和不同的税率，易为纳税人通过分解收入、多次扣除费用、或者混淆收入来源的方法偷逃税款创造条件。另外，在税率的设计上也存在一些不合理的地方，例如对于同属于勤劳所得的工资薪金所得和劳务报酬所得税率却不一样，前者采用于5-45%的九级超额累进税率，后者采用20%的比例税率，不能很好地体现公平纳税的原则。由于税制的不完善，也在一定的程度上影响了税款的征收。
三．个人所得税的发展与完善思路
正如前面所讲的,个人所得税在筹集财政收入、公平社会财富分配、保持经济稳定和促进经济增长等方面具有十分重要的作用。但此作用的充分发挥，必须以个人所得税在整个税收中占有相当大的比重为前提。从我国现实分析，通过发展和完善个人所得税，逐步提高个人所得税的收入比重，不仅是必要的，而且是持久可行的。因此，针对上述存在的问题，我国应进一步改革和完善个人所得税制，为财政创收，起到良好的调节作用，让我们从多方面进行努力，促进国家财政经济的稳定发展：
1．建立和完善个人所得税的双向申报制度
双向申报是指在申报个人工薪之外，其他个人收入也要进行申报。这就首先要求税务机关积极推进全员全额管理。全员全额管理是我国个人所得税征管的方向，税务机关通过全员全额管理，可以全面掌握个人收入信息，实现对高收入者重点管理。围绕全员全额管理，各级税务机关要以信息化为依托，着重抓好两项工作：一方面，尽快建立起完整、准确的纳税人识别号，以此为基础，按“一户式”储蓄的要求，建立完整、准确的纳税人档案，对纳税人的收入与其纳税事项有关的各种信息进行归集和整理，并实施动态管理，逐步建全个人向税务机关申报收入的制度，及时进行核对和检查。另一方面，进一步推进代扣代缴明细申报工作，明确扣缴义务人的法律责任，要求凡是向个人支付收入的法人，都必须向税务机关申报有关表格以及资料信息，要对代扣代缴义务人进行个人所得税法规的培训，使他们能够正确掌握政策规定，正确地计算应纳税款。对于尽职尽责的扣缴义务人，要进行表扬和奖励，对于未履行扣缴义务的要追究单位法人代表和有关人员的责任。
在落实扣缴义务和双向申报的同时，对扣缴义务人和纳税人报送的个人收入信息进行交叉比对，建立起有效的个人所得税交叉稽核体系。积级建立和落实与社会各部门配合的协税制度，实现信息资源共享，同时按税收管理信息进行收集和交叉稽核，实现收入监控和数据处理的计算机化，在中央、省建立数据处理中心，并逐步实现税务与银行等部门之间联网，掌握个人各种收入，税务机关还应配合有关部门采取措施对征管的外部环境有所掌握。例如，与银行互联互通信息、个人从事金融活动记实登记并核对身份证、调整工资结构将职工发放各种形式收入统一纳入工资管理、通过银行发放工资并推行信用卡消费等，以便及时掌握全面经济来往与收入情况，并进行核对与检查。
2．建立主要向高收入者和富裕家庭课税的个人所得税制,对低收入家庭免税或课以低税
近处来,个人所得税结构中,80%收入来自职工工资,相对低收入的工薪阶层是个人所得税的主要缴纳者。有资料表明,94年我国居民储蓄中，占3%的高收入户拥有28%的储蓄额；95年20%高收入户拥有60%的储蓄额；99年20%高收入户拥有80%的储蓄额。同时国际经验也表明，个人所得税主要向富裕家庭征税。例如在美国，现有5%的美国高收入纳税人缴纳了将近50%的联邦所得税，占50%的低收入纳税人仅缴纳了5%的联邦所得税。3因此，应提高向高收入者及富裕家庭的课税比率，把潜在的税源变成现实税收。
在93年就业的人群中，月收入800元以上的仅1%，2004年已升至60%左右。但是随着通货膨胀，25年来，我国职工工资收入和居民消费价格指数都有较大提高，加之近年教育、住房、医疗等改革的深入，消费支出明显增长，早已超过了个人所得税法规定的每月800元扣除标准，个人所得税的起征点应适度进行调整。如果标准太高，会造成税收流失，影响财政收入；如果标准太低，损害到中低收入阶层的利益，同时影响到正常的社会消费能力。因此，综合考虑各种因素，覆盖纳税人的全部收入综合分类相结合的混合税制来调整税收标准及税率时，要兼顾公平与效率，体现公平税负、合理负担的原则。
3．加强税法的宣传力度，逐步培养和增强公民的纳税意识
要动员全社会力量，充分运用广播、电视、报纸、图书等各种媒介，采用多种形式宣传税法知识，使全体纳税人真正理解我国税收的性质、作用，懂得为什么要纳税，如何缴纳个人所得税，认识到不照章纳税是违法行为，会受到法律的制裁，逐步培养和增强公民的纳税意识。税法宣传要有针对性，要针对纳税人存在的一些模糊认识和征管中存在的问题，有重点地进行宣传。税法宣传要形成机制，不能一阵风，要长期坚持不懈。通过广泛的税法宣传，促使广大公民增强纳税意识。由其是现修订法涉及到的对于我国高收入者进行自行申报。目前，我国高收入者对个税贡献很低，与部分高收入者收入来源渠道多，对其征管难度在有一定的关系。向高收入者积极宣传自行申报纳税制，凡不申报或申报不实的纳税人将面临更为严厉的处罚，以便有利于强化高收入人群的税收征管规定，并将纳税观念转变成为自觉的纳税行动。
4.严格个人所得税的执法，加大处罚力度
有法不依，执法不严，以补代罚也是造成偷逃税愈演愈烈的原因之一，试想，若真的缴与不缴一个样，那么遵纪守法者难免会产生吃亏的念头，从而也会想方设法进行逃税。因此，在个人所得税的征管上，必须严管重罚，加大处罚力度，对于偷逃税者不但要罚款，情节严重的要绳之以法，其惩罚措施要使违法者感到切肤之痛，从而对于广大纳税人起到震慑作用，经此进上步规范和引导纳税人的行为，形成一个良好的执法环境。
5.进一步提高税务人员的素质，建立起良好的税务干部形象
首先要增强税务人员的服务意识。为纳税人服务是税收征管工作中的重要内容，享受税务机关提供的服务是纳税人的权力。为此，要建立税收优化服务体系，包括建立税法公告制度，使纳税人及时了解税收政策、法规和有关信息；建立电话服务窗口等等多种形式的税收咨询服务和培训体系，帮助纳税人懂得如何申报纳税；建立全方位的办税服务厅，经集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中、税后全方位的服务。其次要加强税收队伍内政廉政建设。提高税务人员的思想道德素质，杜绝向纳税人“吃、拿、卡、要”以及收“人情税”等等现象。此外，各级政府部门也应增强服务意识，正确地使用手中的权力，真正从国家和纳税人的利益出发，管好用好每一分税款；税务部门和各级政府部门应当带头认真执行个人所得税法，积极依法纳税，以此消除公民纳税上的心理误区，促使其自觉自愿地纳税。结语
我国个人所得税的第三次修正是在新形势下作部分修改，标志着我国个人所得税法更加走向统一和成熟，走向法治化与国际化的道路；标志着我国政府充分运用税收法的经济杠杆和法律制度调节分配，体现了即保持税法政策的连续性与稳定性，又增强了与税收的适应性、调整性相结合的重要原则。个税改革不仅是我国税收法制建设的一件大事，更是发挥个人所得税的“调节器”作用，更好体现公平与效率，积极构建和谐社会的重要举措。可见，税务征管中的个人所得税不单纯是国家聚财的法律，也是一部发挥税收杠杆作用，改善社会运转状况的法律，让我们每个公民增强学习、吸收社会经验，更好地完善我国的税收环境。
[注释]
1国家税务总局《中国税务》2004年4期第五页《个人所得税统计分析表》
2河南国家税务局，河南地方税务局《河南税务》2003年19期第十二页
3丁秀春2000年3月《个人所得税分析与展望》第二项
[参考文献]
1王连清,黄仕明：《新税制指南》1998年12月
2谢应权：《新征管法简明读本》2001年9月
3郝昭成：《税收执法基础知识》2002年5月
4孙薇，李要年：《中国税制》2004年5月
5石华：《个税收入构成之变》载自2004年4期《中国税务》
个人所得税征管篇3
一、个人所得税扣缴、征管中存在的主要问题
（一）没有履行代扣代缴义务，这部分税收流失最为严重。
（二）工资、薪金所得扣缴不足。只计算财政发放部分应缴纳的个人所得税收，单位发放的奖金、福利等没有并入基数一并计算缴纳，这部分税收流失也较为严重。
（三）集资发放的利息没有按利息所得扣缴个人所得税。
（四）征管部门出现征管“盲区”，造成个人所得税流失。
（五）少数征管人员在稽查过程中不坚持原则，计算基数不准确，也造成了少部分个人所得税流失。
二、个人所得税扣缴、征管中存在问题的主要原因
（一）《个人所得税法》宣传工作不够到位，广大群众除了对工资、薪金所得需要缴纳个人所得税略有了解外，对个人所得税的其他征收对象和内容知道的不多。
（二）部分单位领导和会计人员法制观念淡薄，不依法办事，不严格按《个人所得税法》，履行代扣代缴义务，有意或无意少代扣代缴和不代扣代缴。
（三）税务部门征管力度不够。一是个人所得税税源较为分散，征收和监管的难度较大；二是税务部门受人力资源的限制，人手不足和部分税务人员的素质不高。
（四）部分单位会计人员素质的制约。少数会计人员对《个人所得税法》理解、认识不足，不能准确计算个税，以致不能完全依法履行代扣代缴义务。
三、几点意见
（一）加强税法宣传。通过宣传，使绝大多数纳税人了解、掌握《个人所得税法》，取得广大群众对个税征收工作的支持，使个税征收工作深入人心，以保证税法的正确贯彻执行，促进社会主义经济全面、协调、健康发展。
（二）加大执法力度，争取应征尽征。税务部门一要坚决按照税收征管法规定履行职责，依据《个人所得税法》规定的征税对象和内容、适用税率及扣除标准依法治税。二要建立健全税收征管制度，严格内部控制制度，推行违规责任追究制度，增强税收执法的透明度，严格实行办税公开，杜绝为税不廉现象，以保证应收尽收。三要切实加强组织领导，采取有效措施，进一步加强征收管理，确保政策到位、措施得力、管理规范，努力将个税征管工作提高到一个新的水平。
个人所得税征管篇4
关键词：个人所得税；税收征管
一引言
个人所得税在发达国家是政府最主要的财政收入来源，也是国家执行社会再分配职责、实现社会公平的重要手段。而在我国，个人所得税却是公认的税收流失最严重的税种之一，这一问题已经对经济领域各方面都产生了严重的负面影响，这与我国目前个人所得税制不健全以及征管能力不高有着直接关系。
二我国个人所得税征管问题分析
（一）现行分类个人所得税模式不合理
我国个人所得税立法所遵循的一个重要原则是“调节高收入，缓解个人收入差距悬殊矛盾，体现多得多征，公平税负的政策”。而我国现行的分类课征税制不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税，易造成所得来源多，综合收入高的人不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中的人却多交税，不能体现“量能负担”原则，也不能全面衡量纳税人真实纳税能力，加重了税负的不公平，难以调节收入差距。此外，在分类税制下，容易引发纳税人分解收入，合理避税，导致税源流失，从而给税收征管增加难度。
（二）税务执行机构存在的问题
1.征管人员不到位
目前我国基层税务部门没有专职负责个税征管的人员，只有已办理了税务登记证的企业和个体工商户才有税务管理员进行管理，而那些没有单位但取得了应税收入的人员，则游离于税务机关征管之外，至于从几处取得收入的个人，税务机关也很难掌握。这就使得各地税务机关对整体的个人收入状况缺乏通盘认识，不能对税源进行有效监控。
2.收入信息不对称，税源监控乏力
纳税人既可直接从征税部门，也可间接从报刊、网络及其他新闻媒介或社会中介机构获取所需信息；反观税务机关，其计算机未能实现与海关、企业、银行、工商等外部单位的联网。税务机关所掌握的纳税人纳税信息太少，第三方不承担向税务部门提供信息的义务，这样，征税人来自第三方的信息就非常有限，税务机关要想掌握纳税人真实收入是很困难的。
（三）纳税人方面的问题
高收益与低成本导致纳税人存在“侥幸”、“赢利”心理。一方面，我国缺乏完善的个人财产制度和信用制度，这使得很多收入都没有通过银行账户反映出来，直接导致了税务机关不能确切地掌握纳税人收入。此外，税收征管制度也缺乏对税务人员的制约及监督的相关规定，在不同征管环节及税务人员之间没有完备的制衡体系。因此，纳税人便会利用自己的经济地位和社会关系网钻法律空子，与一些税务人员进行体制外交换来获取利益。这时，逃税者付出的成本并不多，而收益却很高。纳税人在对成本和收益进行考虑后，会认为体制外交换是一种理性行为，由此产生对逃税的侥幸、赢利心理而不愿意缴税。
（四）税收制度环境的不利影响
1.现金交易普遍
在我国社会经济交往中，现金交易普遍，数量巨大。这一方面是因为支付系统不能提供快捷方便的服务，另一方面是因为交易双方因心理习惯或为逃避监管而乐于采取现金交易。现金交易的后果是没有留下交易相关记录，使个人收支信息更具隐蔽性，难以监控和核查，使税务机关在征纳博弈中完全处于信息劣势的地位，给个税征管增加了难度。
2.协税护税网络和机制不健全
社会各相关部门的配合尚未形成制度化、法律化，这使得各部门难以形成治税合力。在实践中，税务部门许多涉税案件都得不到有关部门配合，有时还会由于要求有关部门配合而增加处理的难度。这说明：若整个社会没有足够的协税护税意识，那么，偷逃抗骗税收的违法违章行为就很难遏制和受到有力打击。
三完善我国个人所得税征管的对策建议
（一）建立综合所得税制模式
综合所得税制模式适应市场经济发展的需要，充分考虑到了纳税人的负税能力，更能体现公平负担原则。在实际操作过程中，应采取以家庭为基本纳税单位，以综合收入为税基，实行单位代扣代缴和自行申报为特征的申报方式。正常工资收入个人所得税由单位代扣代缴，除此之外的其它收入由职工自行主动申报，到年终再在自我申报基础上，按综合所得税制所采用的税率和费用扣除标准，进行综合衡量，汇算清缴，多退少补；与此同时，财政、税务部门通过运用税收的再分配属性对低收入贫困人群进行政策倾斜，制定相应的税收优惠、福利性政策和措施，以充分发挥个税调节收入分配的功能。
（二）加强税务执行机构的执行程度
1.加强户籍管理，充分发挥税收管理员的作用
建立和完善纳税人税务登记管理制度。税务机关需要建立和完善全国统一的自然人纳税登记代码制度。作为自然人惟一纳税代码，可结合新的居民身份证的颁发为个税纳税人设立终生有效的纳税编码，将居民身份证号码与纳税及社会保障编码相统一，使该代码与自然人所有生产经营活动、社会信用等相关联。通过建立个人纳税档案，实现税收管理信息共享，及时发现未登记纳税人，使应当登记的纳税人与实际登记的纳税人之间的差距最小，从而解决个税漏征漏管问题。
2.建立规范的个人收入监控体系
首先，要完善代扣代缴与自行申报相结合的征管制度。税务机关应采用扣缴义务人与纳税人联合申报的做法，借助银行信息，在法人申报与个人申报之间建立起严密的交叉稽核体系。具体来说，凡取得应税所得的纳税人应每月向当地税务机关申报来自各个渠道的收入，年终上报本年度个人收入人情况，并对全年个人所得税进行清算汇缴，扣缴义务人按月向税务机关申报收入支付及个税代扣代缴情况。
其次，要加强对高收入者的重点管理。实行重点纳税人收入监控并采取半月汇报制度，主动对重点纳税人进行纳税提醒，加强宣传辅导和沟通协调，促进重点纳税人年终汇总自行申报签名，按时将所有数据存入纳税档案中。
（三）进一步优化税收制度环境，提高纳税人的税收遵从程度
1.建立个人财产实名登记制度
首先，税务机关应要求纳税人的所有财产均需到相关部门登记备案，明确纳税人财产来源的合法性及合理性；同时加强对个人实物收入管理，对纳税人获得的工薪之外的实物按市场价值计入应税所得，将纳税人财产显性化以进一步拓展税源。
其次，不但要在所有银行之间联网实行个人储蓄存款实名制来进行信息交换和共享，而且应在银税联网的基础上实行个人储蓄存款实名制，这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。这种做法可以将纳税人财产收入显性化，有效促进税务机关对个税的征管工作。
2.建立“四合一”的个人信息管理体系
税务机关应尽快建立以个人身份证件号码为基础的个人身份信息、社会保障信息、收支信息和纳税信息四合一的个人经济身份代码。这个代码称作“全息码”，它是个人资金往来和收支结算的唯一账号，个人所有经济活动必须通过它来办理。金融监管机构对公民私人账户实行联动管理，通过计算机系统可以全面掌握其资金往来和收支情况。这样，既有利于从根本上解决对个人收入和财产的监控问题，提高个人所得税征管效率，也有助于防范和打击腐败、洗钱等违法犯罪行为。
3.强制推行非货币化个人收入结算制度，规范和限制现金交易
政府应采取有效措施，引导市场主体使用非现金结算方式，减少现金流通量，以信用卡和个人支票取代当前的收付现金制，让纳税人经济活动都通过银行进行结算和支付，从根本上解决多头开户、化名存款、收入来源不清等问题，堵住税源流失漏洞。同时，要设定单笔和每期现金存取限额，超限额交易必须通过银行支付结算，由金融主管部门定期将大额现金交易信息传递给税务等相关部门，税务部门将超限额使用现金的单位和个人列为监控重点。
4.建立与社会各部门配合的协税护税制度
具体来讲，一是要加强与相关部门如海关、国土、司法、审计等行业的横向配合，互通信息以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息，尽量避免漏征漏管现象的发生。二是要通过税务征管部门定期与工商、地税和银行、社保、公安等部门配合，通过采取集中拉网式清理，规范税务登记属地管理，对辖区内非属地经营的单位和个人进行联合不定期清理，责令限改，使漏征漏管户纳入正常征管责任区管理。
小结：
完善个人所得税征管，必须从我国客观实际出发，走“宽税基、中税负、简税制、严征管”之路，即在税制上，应选择综合所得税制；在完善税制同时，建立科学合理、严密有效的个人所得税征管体系，并进一步优化税制环境，全面提高公民纳税意识和责任。
参考文献
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2黄文懿《个人所得税征管的问题及其成因分析》，载于《湖南税务高等专科学校学报》2010年4月
个人所得税征管篇5
关键词:个人所得税;征管;问题;税制模式
一、我国个人所得税征管面临的主要问题
(一)各级地方政府对个人所得税的地位和重要作用认识不够,尚未将有发展潜力的个人所得税看作分税制后地方财政收入的主要来源。西方社会将个人所得税称为“社会稳定器”,发挥着较强的政治功能。在我国,虽然中央政府对此问题高度重视,地方政府也比较关注,但在具体执行中仍明显存在“小税种、小份额”的意识。近年来个人所得税增长迅速,已成为很多地方的主要税种之一,但由于地域贫富的差距,一些地方政府并未真正认识到个人所得税的地位和应有的作用,以致在思想上对其未真正引起重视,而在措施上很有局限甚至有所轻视乃至忽视,从而造成个人所得税的大量流失,
(二)税务部门在实务操作中,对公民各项所得缺乏有效监控,征管缺乏会计核算依据。我国现实经济生活中存在大量的、普遍的现金支付,加之个人收入渠道复杂。一些收入的取得比较分散隐蔽,如各类学校教师辅导、代课收入等等,使税务人员很难掌握和控制,尤其对高收入阶层的监控则更显薄弱。
(三)目前税务部门内部在机构、人员、经费的征管手段上,还不能适应加强个人所得税征管查的要求。从主观因素上分析,一些同志因个人所得税收入较少,在公有制为主的我国,人们还习惯于法人纳税,对直接涉及个人利益的个人所得税,征纳矛盾突出、征收成本明显偏高,执法不严、查管偏松的现象比较普遍,在有的地方还比较严重。
(四)个人所得税涉及面广、税源分散,其征管工作是一个庞大的社会系统工程,有待于综合治理。一些扣缴义务人不能依法履行代扣代缴义务,有的甚至与纳税人一起对付税务部门。税务部门在日常纳税检查和专项检查中,特别是涉及到查处一些重大偷逃税案件,有时得不到有关部门的支持和协作配合,致使案件不能及时查处,也无法将案件责任人绳之以法。既造成国家税收的流失,更造成不良的社会效应。
二、我国现行个人所得税制存在的基础
个人所得税税种属性独特,其收入数量弹性大,税基增长一般高于经济的增长速度。随着居民收入水平的提高,不断会有一些人的收入达到起征点而进入纳税人行列,而且在采用累进税率的情况下,逐年还会有更多的人适用更高的税率档次,特别是在一个国家经济持续发展阶段,个人所得税收入弹性大的特点尤为显著。
(一)我国现行分税制把个人所得税划分为中央地方共享收入,与国际通行做法不一致。因一个人可能在全国各地有各种收入,由各地政府分别征收自然存在诸多不便,因此个人所得税作为地方税种,受本位利益驱动,使中央政府强化个人所得税征管的宏观政策意图难以落实。
(二)我国现行个人所得税制实行分项收入计算、分项扣除费用的征管办法存在税法涵盖面不足和容易造成税负扭曲的问题。目前高于10个税目的规定,使许多收入难以纳入征税范围,一些收入在应税项目的认定上模棱两可。一些单位将支付给职工的收入通过多次、多项目支付等方式,化整为零,致使大部分收入因低于起征点而形成合法避税。从世界各国税收实践的经验看,我国现行的个人所得税制属于一种较少综合性的分类所得税制,自然具有此类税制的原发性局限。分类课征办法不能全面的衡量纳税人的真实收入水平,会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税,而所得来源少、收入相对集中的人却要多缴税,难以体现公平税负的原则。
(三)工资薪金所得税的超额累进税率级数过多,大部分边际税率不适用。根据测算,我国月工薪收入在10万元以上的人可谓凤毛麟角,在4万元以上的也不多。所以税率级数中心的第5级至第9级税率缺乏实际意义,40%、45%的高边际税率没有多少人适用,但这却使我国个人所得税税制空背高税负之名。目前各国的个人所得税税制改革都遵循扩大税基、减少累进级数的目标,如巴西、美国等国家个人所得税税率只有2-3档。而我国则由个人收入调节税的5级、原个人所得税的7级增加到9级,这与简化税制的方向相悖。从我国实际状况分析,累进税的级数定在3-5级较为适中。
(四)我国现行个人所得税对工薪所得与劳务报酬所得实行分项差别课税,有失税负公平原则。实际上,工薪所得与劳务报酬所得同属一类劳动所得。现行税制工薪所得适用9级超额累进税率,劳务报酬所得适用20%的比例税率,同时实行加成征收,从而造成税负不均。在世界各国税制中,无论是实行综合个人所得税制还是实行分类个人所得税制。对劳动所得都是同等课税的。我国个人所得税也应将工薪与劳务所得合并统一按照超额累进税率课税。
(五)我国现行税制对扣除的规定也不尽合理。对个人征税,只有建立在"净所得"的概念上才有计税意义。因此,为得出应税净所得,必须在调整后的毛所得中如实扣除纳税人应该扣减的费用。由于在实际生活中,每个纳税人未取得相同数额之所得而支付的成本费用占所得的比例各不相同,甚至相差甚远,因而规定所有纳税人都从所得中扣除相同数额或相同比例的费用显然是不合理的。现行税制中,夫妻分别申报也带有不合理性,在实行累进税率的类别中,夫妻合并申报就比较公平。
三、我国个人所得税税制改革的目标模式
根据以上分析,必须加大个人所得税征管力度。一是进一步建立和完善法人向税务部门申报对个人支付的明细表制度和个人收入资料传递制度;二是逐步建立和规范科学的源泉控制规程:三是建立有效的稽核制度和有效的处罚制度;四是依法构建公民个人的社会监控网络,逐步实现个人所得税征管的信息化。除此现实性选择之外。更重要的是,探讨我国个人所得税制度改革的目标模式。
目前世界各国实行的个人所得税制,大体分为三类模式。一是分类所得税制,又称个别所得税制。它是对同一纳税人的不同类别所得,按照不同税率分别计征,具有对不同性质所得实行差别待遇的优点,但不能好好体现能量负担的原则。英国的“所得税分类表制度”是分类所得税制的典型代表。二是综合所得税制,又称一般所得税制。它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来,减去法定减免和扣除项目的数额,就其余额按累进税率计征。它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总计征,不分类别、统一扣除,能较好的体现能量负担原则,如美国等发达国家的个人所得税制就属此类型。三是分类综合所得税制,又称混合所得税制。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税,从来源扣缴。然后再综合纳税人全年全部各种所得额,按累进税率再次计征综合所得税或附加税。它的特点是对同一所得进行两次独立课税,将分类制和综合制的优点兼收并蓄,既坚持了能量负担原则,又对纳税人不同性质的所得实行区别对待,是一种比较理想的个人所得税课征模式。日本、韩国、瑞典等国的现行税制即属于此种类型。
个人所得税征管篇6
如囿于自己的进步来看，可以陶陶然了。但从世界上看，我国个人所得税占财政收入比重的3.64％就有很 大的差距了。自1799年英国创立个人所得税近200年来，该税种发展迅速，纷纷为各 发达国家特别偏爱、特别重视的税种。据国际货币基金组织（imF）的《政府财政统计年 鉴》所示，各国个人所得税占税收总收入的比重，美国为48.51％，加拿大为41.2 2％，澳大利亚为55.19％，日本为36.72％，英国为35.40％，韩国为13 .97％，菲律宾为10?52％，泰国为10?87％，土耳其为45.19％……93 个发展中国家平均值为10.92％，21个工业化国家平均值为29.04％。可见，我国个人所得税收入所占比重，大大低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家。?
综上所述 ，我国个人所得税虽然发展很快，成绩不小，但与国际上相比差距很大，其原因是多方面的 ，就税收征管的差距而言有以下几个方面：?
首先是个人收入清晰化问题。收入不清晰，何以明白征税？现实经济生活中，我国工资外收入占个人收入的比重逐年上升，个人储蓄存款 虽已实行真名制，但其他金融资产尚未实名化，个人存量资产的申报制度尚未建立，分配体 制仍然混乱……个人收入隐蔽化，导致税务机关无法有效监控税源。?
其次是征管技术落后，法规不完善的问题。面对纷繁复杂的纳税申报，很多地方还在用手工操作；各地改革进程 不一，计算机使用程度差异大，个人所得税征管的规范性受到限制，未能实现统一的征管软 件，信息不能共享，影响了税务部门对纳税人纳税情况的审核，降低了效率。个人所得税法 不完善主要表现在，规定的税率档次过多，以及内外个人股息及各项扣除规定的不一致，不 明晰，分项目按次（月）分别扣费计税等，给了偷逃税以可乘之机……?最后是部门配合、 税制配套问题。国际经验表明，单一的个人所得税无法有效地发挥对个人收入的调节作用， 必须辅之以遗产税、赠与税、个人财产税、个人消费税、社会保障税等，才能弥补个人所得 税的不足，充分发挥整体调节作用。
那么，如何缩短差距，加强个人所得税的征管呢？我 们认为，应从我国个人所得税制本身的缺陷去研究改进的途径，从最容易做或最容易显效的 几个方面着手。?
一是发放纳税记录本，以增强荣誉感。荣誉感是人类最基本的价值感情， 荣辱感激励人们去规范自己的行为。以往，个人所得税缴了也就缴了，没有发放个人缴税记 录本，谁也不清楚谁缴了多少税。税收是政府的“奶娘”，是国家存在的经济基础，守法纳 税才谈得上爱国，如若不纳税，国将不国，还说什么爱国？因此，曾有人说我国有一大批口 头爱国派，一面高唱爱国，一面却暗地里偷税。为防止投机取巧、口头爱国，应尽快设计颁 发个人所得税记录本，对每个人的个人所得税的缴纳进行认真记载，从中可以看到每个人的 守法缴税的步伐，这也可成为各单位提职、评级、职称评定等的有力依据，百姓向政府提出 申请办事，办户口迁移，办出国护照，上法庭打官司等，都应缴验纳税记录。试行以身份证 号码为统一的纳税编号制度。规定每一个公民年满18岁，在办理身份证的同时，必须到税 务机关办理税务登记，以建立一整套纳税人的基础资料，从根本上杜绝漏征漏管户的存在。 全国统一纳税登记编号，统一纳税申报、税款计算、纳税稽核软件，实现纳税资源的共享。 通过建档、联网、信息的交换，实现对个人多渠道收入来源的控管和归集，建立起电脑检索 系统，及时掌握每个人的纳税情况，以此为基础，进行评判，进行管理。?
二是实行代扣代缴与自行申报相结合的制度。在实行代扣代缴制度的基础上，对一部分重点纳税人实行自行 申报，不仅可以实现源泉控管，而且可以提高个人的纳税意识，起到对纳税人与扣缴义务人 的双向控管。考虑到全面实行双向申报费用较大，可先要求一部分较高收入行业（房地产、 金融、科研等）实行双向申报。为鼓励纳税人自觉申报，可考虑引进蓝色申报制度，即根据 纳税人纳税情况分别标号，对纳税申报好的纳税人给予适当鼓励。?
三是按比例提取保险基金，增强纳税自觉性。人既有风风火火，收入颇丰的时期；也可能有收入颇低甚至靠救济的 时候。尤其是在市场经济竞争激烈时代，谁也不能保证没下岗的可能。因此，建议给每人一 个税号（保险号），在收入颇丰，缴纳个人所得税时，能否按所缴税额的1～5％比例进入 个人保险基金账户。这既能增强保险感，又能体现出自觉缴税与不缴税在获取国家保险时也 不一样。体现出国家得大头、个人遵纪守法也能得小头的大道理。我国已经面临人口老龄化 及养老金缺口大的问题。实行个人交纳个人所得税与保险养老金挂钩制度，按一定比例从其 交纳的个人所得税数额中返还一部分给个人，补充个人养老保险金，不仅可以增加养老金来 源，填补一定缺口，而且可提高纳税人交纳个人所得税的积极性，一举两得。?
四是维护纳税人的知情权和保密权。鼓励纳税最好的办法是为百姓服务好，并经常提醒双方（百姓与政 府 ）纳税和服务的关系。纳税人有权知道税收制度运行的状况，在纳税过程中应得到税务人员 的礼貌对待和高效率的服务。建议税务局开设个人所得税咨询台，不定时税务信息，对 电话询问的纳税人，让其等待时间不应超过10分钟；对前来税务局咨询的纳税人，让其等 待时间不应超过20分钟；对纳税人的书面咨询，答复时间不应超过30天。纳税人出于信 任提供给税务局的信息，不应被滥用，不能用于非征税目的。逐步推行电子申报、邮寄申报 等现代化申报方式。提供免费直接的纳税咨询，解决纳税人纳税的疑难。与银行合作，实现 个人纳税“税银”一体化，方便个人税款的缴纳。我们相信，将纳税人的权利和义务真正结 合起来，我国个人所得税的征收就会出现一个新的喜人局面。?
个人所得税征管篇7
关键词：个人所得税征管制度改革对策
中图分类号：F2文献标识码：a文章编号：1672-3791（2013）05（a）-0252-02
1我国个人所得税征管的现状
我国个人所得税征管工作存在“三难”——难征、难管、难查。加上征管力量单薄，征管手段跟不上要求，各种业务流程没有实现规范化和标准化，处罚难度大等等，使个人所得税难以征收到位，税款流失严重。
现阶段我国个人所得税的征收实行代扣代缴与自行申报制度相结合的原则，主要使用代扣代缴。即使税法规定了日收管理过程中，单位或者个人有扣缴的义务在向其他人支付应税所得的时候，但在具体执行中，往往得不到很好的落实。对于自行申报而言，在实际申报过程中，纳税人到各征管局自行申报纳税的很少，税务机关又因证据不足难以征收。
随着改革开放的不断深入和我国社会经济建设的飞速发展，我国居民的收入水平在逐步提高，但贫富差距不断加大，社会收入分配不公的问题却日益严重。此外，比重不断增加的工薪阶层的个人所得税表明，缴纳个人所得税的核心力量仍然不是高收入者，个人所得税调节分配社会收入的作用不是很明显。
2我国个人所得税征管中存在的主要问题
2.1缺乏完善的纳税申报制度
我国现行的税收征收管理方式主要是纳税人自行申报和扣缴义务人代扣代缴，而这两种申报制度并没有跟上经济发展及税制改革的步伐，使得征管制度表现出落后、不适用。
（1）代扣代缴制度不合理。
国家税务总局在1995年制定下发的《个人所得税代扣代缴办法》中，对扣缴义务人的权利和义务作了明确的规定，但没有得到确切的落实，很多扣缴义务人没有依法履行代扣代缴的职责，导致税源流失严重。我国个人所得税一大部分来自对工薪所得征收的个人所得税，而雇主作为纳税人的扣缴义务人，法制观念淡薄，责任心不强，另外为了提高员工的积极性，为其创造更多的价值，会给本单位的员工谋求较多的福利。这样就会出现纳税申报不真实，瞒报、谎报，甚至漏报的现象，扣缴义务人往往不能很好地完成扣缴任务。
（2）自行申报制度不完善。
虽然我国实行自主申报机制已经有很多年，但是效果却不明显。第一，在市场经济体制下，人们追求利益最大化，受利益的驱使产生偷税动机，而现行税法并没有明确规定取得收入的个人都有自行申报的义务。第二，从个人所得税的构成来看，来自高收入群体的个人所得税收入微乎其微，个人主动申报率不高，税务部门在自行申报纳税方面的申报机制没有相应的配套措施。
2.2全社会依法纳税的意识淡薄
依法纳税是每个公民的义务，这种意识在人们的心目中仍然没有完全建立起来。第一，我国个人所得税征收历史不长，宣传力度不够到位，导致公民对个人所得税认识程度不深，弱化了纳税意识。第二，个人所得税税负不能转嫁，有些纳税人对依法纳税存在抵触心理，普遍有“尽量少纳税，最好不纳税”的思想，出去自身利益想尽各种办法偷税漏税，不依法履行纳税义务。第三，纳税人和征税机关纳税信息不对称，积极纳税没有得到认可，打击了纳税人的纳税积极性，也削弱了纳税人的纳税意识。
2.3对个人收入缺乏有效监控
目前，在我国个人所得税的征管过程中，由于缺乏必要的监管部门和监控手段，造成税款的严重流失。我国经济正处于转型期，收入渠道多元化，并产生大量的灰色收入、隐性收入，成为个人所得税征管的“死角”。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入，税务机关不清楚，法律法规也没有强制规定第三方向税务机关提供纳税人收入情况，税务机关无法准确掌握个人收入情况。由此可见，我国外部征管的社会环境较差，个人信用体制尚未健全，对个人财产缺乏系统的登记核查制度，这些都加大了对个人财产核查的难度。
2.4征管效率低下
我国目前税务征管的能力和水平都还比较低，难以全面、真实、准确地掌握纳税人的收入情况。另外不同征管区域的税务机关之间、同一税务机关的不同管理部门之间的信息传递与交流合作也不是很到位，纳税人在不同地区之间的流动，更是加大了税务机关的征管难度，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总让其纳税，影响了征管效率。
3完善个人所得税征管制度的路径选择
一项完善的税制，必须有切实有效的征管措施作为后盾，才能使制度优势最终转化为现实优势。通过对现行个人所得税征管问题的剖析，说明了征管改革愈来愈显得紧迫而重要。从我国国情出发，借鉴国外个人所得税征管的先进做法和成功经验，建立一套切实有效的征管方法，刻不容缓。
3.1健全个人所得税申报制度
（1）加强代扣代缴申报制度。
代扣代缴是实现税源管理最有效最直接的办法，加强代扣代缴制度，实际上就是加强税源控制。一方面，应明确代扣代缴义务人的法律责任，规范扣缴义务人申报和代扣代缴税款，对依法履行代扣代缴义务的单位要加以奖励，严厉惩罚没有依法履行代扣代缴义务的责任人，提高主动代缴意识。另一方面，推行代扣代缴全额明细申报制度，要求代扣代缴义务人报送其代扣代缴的个人基本信息、收入支付明细信息等。
（2）完善自主申报制度。
根据世界各国的成功经验，建立税务号码制度，建立中国公民的“经济身份证”，并在涉税事务中强制使用，是税收征管规范化和监控税源的有效手段。个人的一切收入支出都在自己的税号下进行，税务部门通过对税号的管理可以全面掌握个人收入信息，要求纳税人自主上门申报缴税。另外，各级税务机关要把重点放在对高收入行业和高收入个人的税收监管上，扩大自主申报的范围，完善自主申报制度。
（3）完善“双向申报”制度。
双向申报是对纳税人收入状况的双重税源监控，“双向申报”制度是由纳税义务人和扣缴义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间实现双向交叉监管，进行综合征收，这能较好地体现纳税人的实际负担水平，这同样也意味着从两处或两处以上取得收入的纳税人，将受到更为严格的税收监管，有利于个人所得税的堵漏增收。
3.2加大宣传力度，培养公民自觉纳税意识
广泛的税法宣传和周到的税务咨询服务，既可以增强纳税人对税法知识的了解，又体现了对纳税人的尊重，减少纳税人对税法的抵触心理。第一，设置主管个人所得税宣传的特定工作人员，做好个人所得税的纳税宣传。第二，利用电视、网络、广播、报纸等各种媒介对纳税人进行税法和税收政策的宣传，充分发挥舆论的导向作用。第三，在税法宣传中，要分清主次，重点放在生僻而又必要的知识上，切忌重城市、轻农村。另外，税法宣传要广泛持久，避免三天打鱼，两天晒网。
3.3建立对个人收入的监控体系
个人所得税大量流失，税务部门却又难以有效监管，其中最主要的原因是税务部门无法准确掌握每一位纳税义务人的收入信息，因此必须建立对个人收入的监控体系。第一，国家应尽快制定颁布关于个人信用方面的法律法规，用法律制度的形式对个人信用主体的权利义务、个人信用记录、个人账户体系、个人信用档案管理等进行规范。第二，建立完善和积极推行个人账户体制，每个人建立一个实名账户，将个人的工资、薪金、福利、社会保障、纳税等都纳入该账户，从而建立起个人收入的监控网络，当然，这需要税务、银行、司法等部门的密切配合以及计算机网络的强大支持。另外可以借鉴国外的做法和经验，减少现金流通，广泛使用信用卡和个人支票，以便对个人收入进行更好的监控。
3.4推进税收信息化建设，建立健全协税护税网络
各级税务部门应以计算机技术为依托，借助于现代化的征收手段，与银行、公安、审计、工商、证券部门以及新闻媒体等单位进行联网，实行税收协同管理制度，建立健全协税护税网络及纳税举报网络。借助相关部门掌握的信息，在一定程度上，界定清楚个人财产来源的合法性及合理性，将纳税人的财产收入显性化，堵住偷税的渠道。税务部门内部要在制度上确定协调与沟通的具体方法，真正实现信息共享，避免出现各自为战的情况。
建立健全协税护税网络也离不开税务制度的发展，税务，是税务人在法定的范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理纳税申报等税务事宜的行为。税务以中介的立场，按照税法规定，客观公正地计算应纳税所得，既可以为纳税人提供专业化的服务，维护其合法权益，同时也可以在缩减征纳成本的基础上提高征收率，避免个人所得税征纳脱节，确保纳税人诚实纳税，保护国家利益不受侵害，这是对个人所得税征管的有益补充。
3.5加大对偷逃税等违法行为的惩处力度，提高税法的威慑力
第一，加大对偷逃税的纳税人的惩罚力度，提高对偷逃税犯罪行为的法定量刑幅度，加大纳税人偷逃税的成本，从而提高纳税遵从度。第二，加强与公检法等执法部门的联系和合作，严厉打击惩处偷逃税的行为，提高执法水平，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。第三，可以赋予税务机关更高的执法权力，税务部门有权要求有关部门提供纳税人的存款和其他财产情况，必要时还可以要求有关部门及人员配合，协助提供纳税人偷逃税款的证据并有权冻结纳税人的账户，封存、拍卖纳税人的财产，强制执行。可以考虑设立税务警察一职，对违反税法较为严重的纳税人及有关人员进行武装稽查和拘捕。
4结论
在我国现行各税种中，个人所得税是被公认为税收流失最为严重的一个税种，被称为征管第一难。本文对我国个人所得税征管实践中的现状及存在的问题进行了研究，并提出了完善我国个人所得税征管制度的对策建议，但水平有限，只希望通过本文的抛砖引玉，为我国的个人所得税征收管理改革贡献一份力量，使个人所得税能切实地发挥出其对我国社会经济应有的积极作用。
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个人所得税征管篇8
【关键词】个人所得税；纳税征收模型；征管对策
一、陕西省个税现状
近年来，陕西省个人所得税收入得到较快增长，个税收入占税收总收入的比重逐年提高。2008年个税突破40亿元大关，达到47.8亿元，占到本省地税总收入的13.71%①，2009年陕西省个人所得税收入63.7亿元，增收15.89亿元，增幅达到33.2％，截至2010年3月底，全省个人所得税已经完成收入24.36亿元②。但是在个税收入中，大部分收入主要来源于工资薪金所得。以2008年为例，全省工资薪金所得的个人所得税占全部个人所得税的59.22%③。而应作为个人所得税主要群体的高收入阶层，缴纳的个人所得税只占个税总收入的5%左右。这与“高收入者多交税，工薪阶层少交税，低收入者不交税”的原则和宗旨相背离，因此加强对高收入者的税收征管是陕西省目前迫切需要解决的问题。
二、陕西省个税征管的主要问题
笔者于2009年5月发放了5000份调查问卷，经严格筛选，实际可用有效问卷3664份，占发放比例的73.28%。在对问卷的统计中，发现陕西省个税税收征管中主要存在以下四个问题。
第一，纳税遵从度还有待提高。问卷调查在对被调查者提出“您对名人名商逃税的看法”这一问题时，有31.5%的人认为太普遍了，见怪不怪；有11.5%的人认为不逃税发不了财，他们也是没办法。从调查结果可以看出，纳税人的纳税遵从度还有待于提高。
第二，政府的征管效率难以提高。在对被调查者提出“你认为个税缴纳存在的客观问题”时，有24.84%的人认为是自行申报手续繁杂，有28.80%的人认为是征管手段落后，有30.24%的人认为是政策宣传不到位造成的。由于受目前征管体制的局限影响，省税务部门征管信息不畅、征管手段落后，征管工作量相当大，征税方式手段简单，难以实现预期征管效率。
第三，征收方式难以控制高收入者。问卷调查在对被调查者提出“您对个税制度还有什么期待”这一问题时，有48.80%的人认为应加大对高收入者的征收比例。对个人所得税的征管，更应侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。
第四，处罚力度对纳税人不能起到震慑作用。问卷调查在对被调查者提出“您对名人名商逃税的看法”这一问题时，有56.33%的人认为应该严厉查处，但很难查处，是体制的问题。税务部门对他们偷逃税被查最多也是补税罚款，对违法者本人起不到接受教训、自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。
三、建立纳税征收模型
个人所得税征管篇9
关键词：个人所得税；问题；措施
中图分类号：F83文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
个人所得税是国家为调节个人收入、贯彻公平税负、缓解社会分配不公而对高收入者征税的一个税种，是调节个人收入分配的政策工具。随着我国经济的快速发展，人民收入日趋增高，个人所得税的征收有了大幅度的增长，在我国相当多的省、市，个人所得税已成为继营业税、所得税后的第三大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一。所以加强和完善个人所得税的征收管理有着十分重要的作用。
一、我国个人所得税征收过程中存在的问题
1.税收制度不完善，个人责任意识淡薄。我国还处于社会主义的初级阶段，各种法制的建设还不够健全，法律不够完善，存在许多漏洞，这直接导致了个人所得税税款流失。由于个人所得税在制度上的漏洞，导致缴税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个人所得税的缴纳。我国在个人所得税征收管理上也不够完善，例如对一些应收所得税的起征点、扣除费用等方面的规定不够完善，造成某些所得税的起征点过高或过低。同时加上税收人员的工作态度以及素质问题，使得许多违法分子将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以几个姓名虚报个人收入，提供虚假的收入数据，冒领本属一个人的收入等欺诈手段来逃避个人所得税的交纳。制度的不完善是个人所得税税款流失的重要原因之一。
但是，个人纳税意识的薄弱，社会责任淡薄，是直接导致个人所得税流失的重要原因。符合缴纳个人所得税的公民，没有认识到纳税是公民的责任和义务，每个公民都有责任完成自己纳税的责任，这不仅是个人的问题还涉及到国家财政安全的问题，涉及到国家经济安全的问题，纳税是每个公民享受社会福利的基础，没有国家的税收安全，财政的充足，社会保障就无法实现。每个公民都有义务为国家的税收做出应尽的责任，为国家的财政收入做出自己的贡献，这是一个合格公民的权利和义务，也是社会责任心，职业道德的体现。然而，由于我国税法的宣传不够，对公民税收教育的不足，以及公民个人素质的缺陷，导致我国有许多有纳税义务和责任的公民，没有按规定履行自己的权利和义务，而是为个人一时的私利而偷税漏税，甚至用各种非法手段隐瞒个人收入，偷逃个人所得税的缴纳。
2.征收力度不够，对税源缺乏有效监控
首先，个人所得税征收的外部配套措施不健全。个人所得税具有税源分散，隐蔽性强的特点。加之经济生活中存在大量的现金交易，现金管理偏松，信用制度不发达，税务与银行等部门缺乏配合，使相关信息不能共享，对税源缺乏有效监控。甚至有时明知有漏管户存在，却因缺乏有效的监控手段，而无法有针对性的实施征管。其次，对个人所得税征收力度不够。税务机关纳税服务意识，仍停留在表面层次，注重了办税大厅服务建设，却忽视了对直接和纳税人接触的税管员、稽查员等人的执法跟踪检查。有的税务稽查人员业务素质差，稽查手段薄弱，工作粗放，不到位，眼皮底下的漏管户都查不出来。而且还存在执法不严，的现象，最终导致一部分税源流失。
由此可见，没有良好的纳税环境，也是导致个人所得税流失的一大原因。
二、改进措施
1.广泛深入进行税法宣传，增强公民依法纳税意识
个人所得税是调整国家和个人之间利益分配关系的重要经济杠杆，直接涉及个人的切身利益。教育引导公民增强依法纳税意识，提高纳税的自觉性，是一项重要的基础性工作。各级政府要认真组织有关部门，通过各种行之有效的方式，搞好《个人所得税法》的宣传和辅导工作。各新闻单位要密切配合地方税务机关，充分利用广播、电视、报刊等宣传舆论工具，采取群众喜闻乐见的形式，宣传《个人所得税法》，使这一税法家喻户晓，人人皆知。对有影响、有教育意义的纳税典型要大力宣传和表彰，对偷税、抗税行为要有选择地予以曝光。通过长期不断地进行税法宣传，在全社会形成良好的纳税风气和税收环境。
2.建立有效的个人收入监控机制
税源是税收的经济来源和最终出处，做好个人所得税税源监控工作，是对个人所得税实施有效征管的基础。我国应尽快建立“个人经济身份证”制度，凡是个人的一切收入、支出都直接在个人账号下进行；限制现金交易，加快推广使用信用卡和个人支票；全面实行银行储蓄存款实名制，增加个人收入的透明度，将银行电脑信用制与税务机关电脑申报制充分联网，使公民的各项收入均处于税务机关的有效监控下。只有这样才能保证税务机关对多元化、隐蔽化的收入进行监控，减少偷逃税款的行为。
3.加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度
搞好个人所得税的征收管理，对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。针对现阶段我国对个人所得偷漏税行为查处打击不力的现状，笔者建议，全国应进行每年多次的个人所得税的专项检查，加强税务部门与有关部门的密切配合；通过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度；对查处的偷漏税行为，加大对纳税人罚款的数额，参照一些国家的做法——不管纳税人偷多少税，都罚其个倾家荡产，并将其偷税行为公之于众，以做到“罚一儆百”，促使其他纳税人依法纳税。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。
参考文献：
[1]高元猛.对改进税收征管工作,解决偷税漏税问题的探讨[J].哈尔滨商业大学学报(社会科学版),1986(04).
个人所得税征管篇10
关键词：海外账户纳税法案个人所得税征管
一、引言
2014年6月28日，美国与中国政府达成初步协议，协助美国落实一项旨在遏制海外逃税的联邦法律《海外账户纳税法案》（ForeignaccounttaxComplianceact，简称FatCa）。该法案要求外国金融机构将有关美国纳税人的账户信息提交给美国税务机构。根据美国和中国签订的互惠协议，美国也会将中国公民的美国账户信息提供给中国政府。目前，世界各地大约有8万家银行和其他金融机构已经同意向美国报告有关海外账户信息。从该法案的全球推行可看出美国税务机构正在对其个人所得税征收采取越来越严密的征管措施。
二、美国《海外账户纳税法案》介绍
美国《海外账户纳税法案》（FaCta）于2010年3月颁布，经过多次释义和调整，于2014年7月1日生效。FatCa旨在强制在美国境外拥有金融资产的美国纳税人履行纳税义务，并确保美国税务部门能够确认应纳税的美国自然人/法人并征收相应的税款。该法案要求美国纳税义务人，包括绿卡持有者，必须将其外国金融账户和其他境外资产情况，作为年度纳税申报的补充资料定期向美国税务部门进行申报。根据该法案，外国金融机构，包括存款机构、托管机构、投资实体、特定保险机构、金融机构财务中心等，应在美国税务部门登记，承诺采取指定的尽职调查程序，以确认美国自然人/法人以及所有美资背景的实体所持有的全部金融账户，并对这些美国账户的收入、支出及余额向当地税务部门或美国税务部门进行报告。如果金融机构未在规定期限内进行登记或不按规定履行申报义务，美国政府将实施制裁，对该机构在限期之后取得的来源于美国的非主动营业性付款征收30%的预提代扣所得税。目前美国与86个国家和地区达成或基本达成金融信息共享协议（iGa），以确保FatCa在各国得到遵循和报告。
三、美国个人所得税征管体系
美国个人所得税体系的有效运行，归功于其严格的税收法令与严密的税收征管机制相互配合，税收制度井然有序、滴水不漏。就其征管体系来说，主要包括以下几个方面：
（一）基于强大数据平台的个人所得税监管
根据美国税法，每一个在美国居住并取得收入的人都有责任向美国税务机构申报所得税，若不遵守及时、准确的申报，将受到民事及刑事处罚。所得税的申报采用代扣代缴与个人申报的形式，工资薪金发放单位按照个人预计情况进行代扣代缴，每年度4月15日前根据家庭实际情况进行年度纳税申报，并据此取得相应的税收返还。纳税申报表上关键识别信息是是美国社会安全局所核发的社会安全号码（SSn），此号码是美国社会的唯一识别码，关联着银行账户、社会保险、车辆行驶等所有重要信息。美国社会建立了一套基于个人社会安全号码的银行、海关、医疗等信息系统，可以为美国税务机构个人所得税信息系统提供了每一位纳税人的收入、支出等税务档案资料。特别是美国的银行信息系统，每一个银行账户的开设，必须基于个人的社会安全号码，收入、支出等资金流动均与社会安全号码密切相连，税务机构可直接取得所有与资金流相关的收入和支出信息。在FatCa法案推行以后，海外金融机构所提供的信息也将进入美国税务档案系统。当纳税者递交个人所得税申报表后，税务机构可对纳税人申报的资料，与税务档案资料自动对比和交叉稽核。
（二）基于自动化信息平台的个人所得税稽查
基于信息系统的自动稽核软件，可以通过对比系统数据和个人申报数据，对异常情况进行报告。比如“判别绩效系统程序”，通过对少量申报表的稽核，能够查出大量的应补征税款，以便促进纳税人自觉遵纪守法；“纳税人服从程序”，可随机检测纳税人的遵纪守法程度。同时，根据税务部门事先制定的计分标准，由电脑公正评分，然后根据得分高低加以确定，对误差率可能较大的约1%的申报表进行详细的稽查。一般来讲，收入越高、减项越大、错误越多、申报所得与其他来源记录出入越大，被选出稽查的可能性也越大。
（三）基于个人信用记录的违法行为处罚
美国法律对违法行为的惩罚非常严厉，且执法的刚性很强，纳税人的违法成本很高。同时除了在经济上的惩罚以外，违法成本还包括信誉档案的不良记录。信誉记录，在美国社会是一项很重要的衡量指标。信用污点，将严重影响纳税人向银行申请贷款、就业等。
四、我国个人所得税征管制度完善建议
通过借鉴美国个人所得税征管的经验，结合当前我国个人所得税征管存在的问题，笔者认为可以从以下几个方面来完善我国个人所得税征管制度，为逐步建立健全个人所得税奠定基础。
（一）建设以身份证号码为核心的国家层面信息平台，
完善现有的银行、社会保险、证券交易、工商、海关、房产等机构的信息共享平台，建立以居民身份证为核心的国家层面社会信息系统，形成社会信用资源的的相互传递和共享，同时，以国家层面的信息平台为基础，建设个人纳税档案系统，通过计算机完成税务登记、纳税申报、税款征收、纳税资料的收集存储检索等工作，同时个人收入税源和征缴情况进行全过程全方位的监控。
（二）落实以法人单位为主的代扣代缴征税方式
在目前纳税人依法纳税意识薄弱的大环境下，仍需通过增强代扣代缴义务人的责任来实现个人收入税源的监控。大部分的代扣代缴义务人为法人单位，可以通过要求在企业所得税申报时，必须提交个人薪酬代扣代缴明细表，方可取得企业所得税的抵扣。同时，企业通过网上银行、电汇等方式对个人进行支付时，相关收入及代扣代缴情况同时向税务机构提交。
（三）加强对高收入、大额资金的重点税务稽核
目前我国人口数量众多，而且在综合与分类相结合的课税模式下，税务机构对纳税申报表的稽核工作任务量巨大。在信息化平台上的自动稽核功能尚未具备之前，可考虑对重点稽核行业和重点人群进行重点稽核，比如，高收入人群、资金流波动异常人群。在取得海外银行账户信息后，可增强对海外大额资金账户持有人的重点稽核。随着税收信息化的发展，社会信息的共享程度加深，可采用自动稽核方式扩大重点稽核群体。
（四）增强个人所得税法律的约束力
确立税法的权威，加强对税收法规处罚条款的落实，加大税务稽核结果的处罚力度，从重处罚偷税漏税等不法行为，增加违法成本，使偷逃税成为一种高风险的行为。建立并完善个人信用机制，将纳税申报情况作为个人信用评价的重要部分，同时增加个人征信系统信息的应用，比如在应聘、信用卡申请、个人贷款申请、保险额度等，将个人信用记录与社会行为密切结合，以增强个人的社会责任感。
参考文献：
[1]夏琛舸.中美企业所得税法比较[J].税务研究.2007（09）
[2]刘军.国外个人所得税征管经验及借鉴[J].涉外税务.2011（3）
[3]黄春元，张战平，金玉珊.中美个人所得税制度的比较及对我国的启示[J].税务与经济，