税收征管法解读篇1
《中国税务》创刊于1984年，作为国家税务总局机关刊，肩负着宣传税收法规政策、传播税收知识、指导税收工作、增强纳税人依法纳税意识的重大使命，报道的是关乎国计民生的税收新闻，解析的是国家各项税收政策，同时，对各地政策执行情况进行跟踪报道和舆论监督，直接服务于现代经济生活和每个人，并在税制改革的理论准备、税收政策法规的宣传指导、中外税制比较推介以及先进税收管理经验推广等方面发挥了不可替代的作用。
准确把握政策法规，做好税收报道
目前，《中国税务》采用采编合一的运行机制，要采写或编辑出有分量、有指导性的好新闻，采编人员必须努力学习党和政府的各项政策法规文件，了解国家法律法规和政策方针，必须随时关注税收政策与动态，及时了解、准确把握每个税收新政策的内容实质，根据新政策来组织稿件。
学习法规政策，把好政策方向。在税收宣传报道实践中，税务编辑每天要面对来自税务基层的大量信息和稿件，每月要确定选题，制订采访、组稿计划。不管是编辑稿件还是采写新闻，都涉及到多个税种、多项税收政策，这也是税务期刊的特点。对纳税人来讲，刊物具有法规公报的性质和作用；对税务机关来说，刊物具有工作通讯的性质和作用。长期的税收宣传工作实践使笔者体会到，税务期刊必须紧紧围绕全国税收中心工作，及时、全面、系统地开展税收宣传报道，提高税务干部依法行政水平，增强纳税人依法纳税的自觉性，促进我国税收事业的发展。国家的各项法规政策或文件，国家领导和总局领导的讲话，不仅是税收工作的指导思想，也是我们编辑记者从事税收报道、编稿组稿的依据。采编人员只有学好文件，吃透领导讲话精神，政策观念强、思想明确，选题时脑子里才能产生新鲜的报道思想，并在选题策划会上获得通过；约稿时才能选准作者，交代清楚编辑意图和要求；编稿时才能精雕细琢不偏离政策；写稿时，对所写的内容才能清晰明了、彻底消化，然后才有可能一挥而就，产生有亮点的专业性强、有指导性、影响力大的报道。
提高编辑素质，分析研究问题，突出实用性和服务性。无论是编辑稿件还是采写报道，都有一个发现问题、分析问题、解决问题的过程。发现问题要靠职业敏感，敏感来自于对政策的把握，政策的把握来自于不断的学习和积累。对发现的问题要进行分析研究，找出问题的本质，而分析研究的依据还是政策。因此，学好政策，用好政策，是行业期刊编辑记者的法宝。在采编人员依据政策对要反映的问题给出明确定性后，还要看这一问题是否有代表性，是否有报道价值。例如，《中国税务》的《钟税官信箱》栏目，突出体现了行业期刊的实用性和服务。该栏目要求责任编辑每月从几十封咨询税收政策的读者来信中精选出带有普遍性的涉税难题一并给予政策解释、纳税解答，帮助和指导纳税人依法正确纳税。
然而，解释政策，解答纳税人的政策咨询，需要编辑具有较强的税收业务功底，即熟悉业务、了解政策，又能将复杂的税收问题简单化，做到深入浅出，让纳税人听得懂、看得明白。而这种能力的强弱，是由编辑专业素质所决定的。因此，提高编辑的素质是办好期刊的关键。
用好行业资源，做足实务类报道，彰显专业性和指导性。经济类行业期刊的优势在于，拥有大量的、实时的、独享的部级层面的信息资源，只要立足行业、用好资源、做足实务类报道，就能牢牢抓住读者，增强报道的可读性和必读性，从而彰显专业性和指导性。例如，2012年第1期，《中国税务》编发了一组结构性减税的文章：一是邀请著名税务专家盘点2011年结构性减税政策，二是多名税务专家对营业税改征增值税试点政策进行了全面深入解读，三是本刊记者实地调查浙江省国税系统落实起征点调高政策的情况。
2011年是“十二五”开局之年，是加快转变经济发展方式、调整经济结构的起始之年。在转方式、调结构中，结构性减税政策频出，引人关注。通过对2011年出台的结构性减税政策的全面梳理、分析，使读者清晰地看到2011年国家出台的各项结构性减税政策，对企业或个人带来的利好。如纳税人感受深切的新个人所得税法，从2011年9月1日起开始，提高了工资薪金所得减除费用标准，将减除费用标准由原来的2000元/月提高到3500元/月，调整了工资薪金所得税结构，将现行9级超额累进税率减少为7级，并对级距作相应调整。实施上述调整，工薪收入者纳税面由约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减少至约2400万人，约6000万人不再需要缴纳工薪所得个人所得税。再如，通过对营业税改征增值税试点政策的解读分析，以及记者对浙江省国税系统落实起征点调高政策的实地调查，呈献给读者的是结构性减税政策的实效。
做好主题策划，提升主题报道质量
税收本身政策性很强，如何有效地做好税收报道，既是重要问题又是难题。如何站在经济的角度看税收，通过税收透视经济？如何使艰涩难懂的税收报道变得通俗易懂，实用、好看，更加入耳、入眼、入脑，引人兴趣呢？为此，《中国税务》近几年来进行了有益的尝试，取得了实效。
《中国税务》恪守“面向各级税务机关和税务人员，面向广大纳税人”的办刊宗旨，遵循“通俗、实用、好看”的办刊方针，紧紧围绕当前经济和税收工作的大局，准确把握税收核心业务和重点工作，着力捕捉税企双方高度关注的热点和焦点问题，推出了一批含金量较高的专题报道，做到了选题多样、主题突出，亮点纷呈。
为强化主题报道，突出报道深度，我们多管齐下，集中优势，努力提升主题报道质量。以2012年第7期“专业化管理的探索之旅”主题报道为例。
专业化管理，是一项涉及“征、管、评、查”诸方面的深刻变革。为更突出、更有效地做好这一专题报道，我们组织了系列重头文章。一是约请专业的权威领导——国家税务总局征管和科技发展司李林军司长撰文，畅谈他对税源专业化管理与深化征管改革的思考；二是由本刊记者报道安徽国税、江苏国地税税源专业化管理的特色做法；三是约请青岛、福建、海南国税局和浙江地税局供稿，谈当地专业化管理开展情况、存在问题、如何完善；四是由纳税人现身说法来反映税源专业化管理的社会满意度和税法遵从度。
一个主题，多侧面、多角度、立体式展示、深层次分析，集中展现各地税务机关税源专业化管理的探索与实践，折射出全国税务机关走税源专业化管理道路的决心和信心，带给读者的是深刻的思想启迪：税制改革稳步推进，税收事业科学发展，越来越贴近纳税人。
总体来说，《中国税务》的主题策划有以下四个主要特点。一是与税收重点工作深度契合。比如，落实结构性减税政策、深化税收征管改革、税收助力小微企业发展、营业税改征增值税等宣传主题，既是总局深入调研、跟踪问效的重点课题，也是全系统奋力做好的重点工作。二是把深度挖掘与通俗表达有机结合。坚持经济与税收联动、宏观与微观照应、多层次与多角度结合，加大对重点主题的深度挖掘、充分展示和集中报道。同时，采用深入浅出的方法，尽可能把专业性的税收知识融入通俗化的新闻报道，使内行不觉其浅白、外行不觉其艰涩。三是合理反映纳税人的涉税诉求，更多地选取与纳税人相关的主题，增加对纳税人报道的分量。多数主题都涉及纳税人的内容，或让纳税人现身说法，或进行征纳互动，使《中国税务》进一步贴近纳税人、贴近实际。四是推进主题宣传，扩大影响。如“专业化管理的探索之旅”专题，集中报道了总局推荐的部分单位在税源专业化管理方面的特色做法，不仅精心策划、组织报道，还配合总局税务工作会议，将当期载有征管专题的《中国税务》分送给与会代表，既提升了《中国税务》的影响力，又推进了主题宣传。
办好特色栏目，打造精品工程
长期以来，《中国税务》杂志努力办好特色栏目，强化品牌栏目，突出实用栏目，在提高指导性、服务性上下了大工夫。
一是坚持既定的办刊导向，抓好《时政纵览》《名家专栏》和《文化长廊》等栏目的选稿、编稿、征稿和采写工作。精心编辑大事、精准抽取观点、精确挖掘现象、精要选择数字、精粹摘录政策，强化了权威性、时效性和准确性；坚持三兼顾、不偏废的原则，在约好用好专家学者、文化名人优质稿件的同时，加大对社会名流和企业家的采访力度。通过多年努力，《中国税务》作者群中名流荟萃、冠盖如云，汇集了启功、吴冠中、靳尚谊、楚庄、莫言、李国文、邓友梅、刘心武、周大新、麦家、何建明、杨澜、盛中国、柳传志、王健林、辜胜阻、郑功成等各领域精英，提高了吸引力、感染力和影响力。按照贴近性、高品位、广覆盖的要求，广泛选用税务干部体验类、感悟类、随想类的文章，增添了文化栏目的文化底蕴。
二是精心组织实用类稿件，着力办好《钟税官信箱》《政策解读》《业务指南》等特色服务栏目。在各类财税网站快捷提供涉税问答的冲击下，我们知难而进，坚持总局审稿、严格把关的原则，继续办好《钟税官信箱》，实现了容量不减、质量不降；努力把握读者需求，邀请权威人士或业务骨干，及时对新政策进行准确、实用的解读；从征纳双方对业务需求的实际出发，加大税收业务内容的篇幅和版面，提高了指导性、实用性和可操作性。
三是对重要税收政策和涉税业务进行集中式解析、系统化总结。例如，国家税务总局2012年第15号公告出台后，我们想方设法约请国内知名度很高的辛连珠教授围绕读者关心的重要问题进行了多期精辟解析；出口退税政策2012年七八月份大幅度调整后，及时约请扬州税院兼职教授、出口退税实务专家王文清进行了多期集中解读；围绕股权投资税务处理问题，约请理论与实务结合得很好的高金平教授进行为期一年的系统化总结。这种梳理、总结的做法，给读者以系统、完整、可操作的实用知识，受到广泛好评，真正构架起了税务机关和纳税人之间沟通与交流的桥梁，充分体现了我们的办刊宗旨。
税收征管法解读篇2
第一条 所有企事业和公民必须认识和理解，税收是国家财政收入的主要组成部分，它是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与国民收入再分配的一种方式。有了税收，财政收入就有了保障，国家才能进行各种支出，才能将资金运用到经济建设、国防、科技、文教等方面，保证国家的繁荣富强。 第二条 税收的“三性”——强制性、无偿性和固定性。 (一) 税收的强制性是指纳税人必须依法照章纳税，不得随便不交或少交，否则会受到法律制裁； (二) 税收的无偿性是从征税形式上来说的，即纳税人缴税过程是一种价值的单向流动，纳税人在缴税的同时，并未有直接得到任何报酬； (三) 税收的固定性是从征纳双方关系上说的，即在征税之前，国家就以法律形式将征纳双方关系固定下来，规定课税对象与征收数额的比例，未经国家批准不得随意变动。 第三条 几年来国家最新颁布的有关税收主要法例： (一) 中华人民共和国税收征收管理法； (二) 中华人民共和国税收征收管理法实施细则； (三) 全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定； (四) 中华人民共和国发票管理办法； (五) 中华人民共和国发票管理办法实施细则； (六) 中华人民共和国增值税暂行条例； (七) 增值税专用发票使用规定(试行)； (八) 中华人民共和国消费税暂行条例； (九) 个人所得税代扣代缴暂行办法； (十) 个人所得税自行申报纳税暂行办法； (十一) 税务暂行办法。 第四条 以上所有法例，都是当前各地制订地方税收法例的依据和准则。所有企事业和自然人都是按照国家和当地政府的现行税收法例来纳税的。对于初步接触税制的读者，如需详细了解纳税运作全过程，请阅读国家有关税法文件和当地税收法例。如需要时还可以参阅吴升文主编的《深圳经济特区纳税实务》一书和其他有关书籍。据此，你就可十分明确地了解到我国于1994年1月1日起实行新税制以来，国家进行税制改革的意义、税收管理的制度以及接近国际惯例进行缴税纳税运作的全过程。
税收征管法解读篇3
关键词 解放思想 文明执法 税收征管
中图分类号：G127(263)
文献标识码：a
为认真贯彻落实武汉市国税局关于开展“作风建设年”活动的安排部署，全面加强武汉经济技术开发区国家税务局作风建设。“解放思想大讨论”活动是作风建设年的重要内容。“解放思想大讨论”首先要有思想认识，要有指导思想。我们坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，以“为民、务实、清廉”为宗旨，建立长效机制，全面加强税务干部特别是党员干部作风建设，弘扬新风正气，抵制歪风邪气，着力发现和解决干部在思想作风、工作作风、领导作风、生活作风等方面的突出问题，着力构建有利于树立良好作风、促进科学发展的体制机制，不断提高国税干部职工的税务管理和纳税服务能力，充分发挥税收的职能作用，大力提升纳税人和社会服务能力，充分发挥税收的职能作用，大力提升纳税人和社会满意度。
解放思想，严格落实《行政许可法》和武汉市国税局“三倡导、三反对”的要求，进一步转变执法理念，改进执法作风，规范执法行为。杜绝“吃、拿、卡、要、报”，不给好处不办事、给了好处乱办事等不良作风。将文明执法、公平公正公开执法作为执法检点，规范税收管理自由裁量权，避免随意、多头重复检查。
解放思想，提高纳税服务能力。牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，大力推进“服务型”国税机关建设。通过最大限度简化审批项目和程序、增加便民服务措施、降低纳税人办税成本、提高办税效率、转变工作作风，进一步提质、提速、提效，努力达到“纳税服务需求及时响应、纳税服务效能大幅提升、纳税人办税负担明显减轻、纳税人满意度持续提高”的纳税服务工作基本目标。发扬艰苦奋斗、勤俭节约的优良传统，深化廉洁从政和纪律作风学习教育，严肃纠正税务行业不正之风，严厉查处干部违规行为，切实提高干部队伍的整体素质，树立新时期国税干部良好形象。
解放思想，转变观念，是我们开创国税工作又好又快发展新局面的重要课题。要以“五破五立”为主要目标，即：破除“小成即满，按部就班”观念，树立强烈的发展意识；破除“坐等硬靠，消极畏难”观念，树立强烈的机遇意识；破除“因循守旧，怕担风险”观念，树立强烈的创新意识；破除“干与不干一个样，干好干坏一个样”观念，树立强烈的质量意识；破除“不思进取，得过且过”观念，树立强烈的实力意识。切实树立敢破敢立、勇于创新的思想观念，一切为大局考虑，一切从有利于国税事业发展出发，针对国税工作的具体问题和自身思想观念上的差距，制定相应的整改措施，把读书、调查研究阶段的收获转化为理论上的成果，转化为脑海里先进的思想观念，以更自觉地指导我们的工作实践。
解放思想，牢固树立科学的发展观和正确的政绩观。坚决制止工作效率不高、执行能力不强、作风漂浮、有令不行、有禁不止等不良作风，切实提高变思路为行动、变行动为效果的执行力。狠抓综合绩效管理的落实和考核，完善督导机制和激励机制，促进各项国税工作顺利开展并取得实效。
解放思想，提高国税工作创新能力。大力弘扬新风正气，倡导“与时俱进、开拓进取”的创新之风，摒弃因循守旧的经验主义和惯性思维。立足工作和本职岗位，激发热情、振奋精神，大胆创新工作思路和举措，创新工作制度和机制，培育和宣传工作创新典型，全面营造创新的氛围，提高创新的能力，促进国税事业又好又快发展。
开展“解放思想大讨论”活动，锻炼提高认识事物本质的能力。通过开展全员读书、专家理论辅导、解放思想大讨论、读书调研征文等活动，达到解放思想、振奋精神、提高认识、推动落实的目的。我们干部职工要精读细思所选书目，建立学习笔记，撰写学习心得，撰写“解放思想大讨论”活动调研文章。
解放思想文明执法，营造公平公正税收环境。开展依法行政示范单位创建工作，做好税收专项检查和区域税收专项整治工作，加强税收执法检查和税收执法考核等，实现国税收入执法检查自查面达100％。
解放思想，进一步深化政务公开。严格贯彻执行《政府信息公开条例》，使武经开发区纳税人、国税干部职工的知情权、参与权和监督权等民利得到切实保障，使国税机关的职责权限、办事程序、办事结果、警督方式等信息为群众广泛知晓。凡是涉税办理的相关事项，坚持以公开为原则，以不公开为例外，积极做好主动公开和依申请公开，除涉及国家秘密和依法受保护的商业秘密及个人隐私外，都按照法律法规的规定，利用武汉市统一的国税门户网站和其它有效载体向社会公开。
税收征管法解读篇4
一、上半年工作主要情况
xx年，市局下达我县地方税收入计划任务11610万元，比去年实际完成的9528万元增加2082万元，增长21.85%。县政府下达我局的地方税收收入是11041万元(其中县级收入9516万元，上划中央、省级两个所得税1525万元)，比去年实际完成数9528万元增长16%。面对繁重而光荣的任务，县局党组超前思考，积极筹划，认真贯彻省、市、县财税工作会议和地方税务工作会议精神，围绕年初确定的工作目标和要求，以科学发展观为指导，坚持以组织收入为中心，大力实施科学化、精细化、规范化管理，不断推进依法治税进程，切实加强机关内部管理，着力转变机关作风，努力提高行政效能，优化纳税服务，全面推进我局各项工作的纵深发展。
(一)大力组织地方税费收入
xx年，全县地税干部始终把组织收入作为税收工作的第一要务，认真分析和准确掌握全县经济运行走势，密切关注经济税源变化动态，深入开展税源调查，不断强化税收分析和预测管理，采取一系列有力措施，卯足干劲，务实创新，力争做到组织收入工作机制更趋科学完善，收入质量进一步提高，收入结构进一步优化，收入规模与发展成果相协调，有效强化税收征管，努力克服各种减收因素的影响，努力挖潜增收。截止6月20日，全县共累计组织入库各项地方税费收入6672万元，同比增收341万元，增长5.39%。其中地方税收4644万元，同比增收1116万元，增长31.63%;社会保险费1780万元，同比减收800万元，下降31.00%;地方教育附加154万元，同比增收56万元，增长57.14%;文化事业建设费1万元，同比减收2万元，下降66.67%;散装水泥专项资金8万元，同比减收2万元，增长20%;工会经费和建会筹备金85万元，同比减少28万元，下降24.78%。
(二)围绕税收工作大局，扎实做好各项征管基础工作
进一步规范个体工商户税收定额管理工作。一是开展个体工商户的税源清查，全面清理漏征漏管户，对征管信息系统内的数据进行认真核实，对增加、减少经营项目进行认真梳理核实，及时调整，摸清税源底数，做好按月管户巡查工作，督促新开业的纳税户及时办理税务登记，积极进行税收政策宣传;二是税收管理人员分片区、分行业、分户采集个体业户的店面地段、经营人数、经营规模等资料信息，作为定额核定的参考依据，尽量使核定定额接近实际水平，不断增强税收定额核定工作的科学性和准确性;三是根据所采集的纳税人涉税信息，按照业主自报、同行比对、街道人气等因素综合评定，集体研究讨论后，合理核定纳税人的定额，经领导签字把关，并通过办税服务厅对外公示，接受纳税人的监督;四是加强事后审核工作，明确责任，杜绝“人情税”、“关系税”等不良现象的发生，促进和谐地税建设。
(三)税收征管质量进一步提高
一是不断强化税收管理员制度，狠抓征管基础工作。彻底摸清辖区税源家底，对辖区税源分乡镇建立分行业、分税种的税源台账，对重点工程、重点企业按立项督办的要求进行专项检查;负责企业管理的管理员，要摸清辖区企业的户数，定期到企业去了解、掌握情况，做好政策宣传，搞好纳税辅导，把服务促税落到实处，其它税收管理员通过巡查、走访、问询、协查等方式收集税源管理方面的情况，并及时采取切实可行的征管措施。严格按照税收管理员制度和巡查工作制度、定期汇报制度、工作底稿制度的要求，加大对税收管理员的日常考核，实现管户和管事有机结合和协调统一，真正做到管理无漏洞，衔接不脱节。
二是不断强化对重点行业、重点税源、重点税种的税收征管力度。建立“依托税政找税源、依托征管抓收入、依托稽查堵漏洞”的工作联动机制，协调解决征管中的热点、难点和重点问题，理顺征、管、查之间的业务衔接办法。继续实施重点工程和重点税源立项督查督办制度，建立重点税源台帐，按照票税两清办法，对重点工程实行全过程动态监控管理，提高税源监控的时效性，较好地掌握了组织收入工作的主动权，有效堵塞征管漏洞，最大限度地减少了税款的流失。深入开展调研，制定重点工程、交通运输、煤炭资源等单项税收管理办法，行业税收管理力度进一步加大。继续加强耕地占用税、契税、煤炭、非煤矿山、车船税、交通运输、房地产、个人所得税和企业所得税等各项税收的管理。
三是不断强化汇算清缴申报工作。制定了具体的工作实施方案，抽调人员组成工作组，顺利开展了xx年度企业所得税汇算清缴工作。截至5月30日，盐津县地方税务局xx年度企业所得税自行汇算清缴工作圆满完成，全县共11户企业开展了电子申报，其中盈利企业8户，实现营业收入4.15亿元，应税所得额800万元，应纳税额200万元。享受税收优惠政策2户，小型微利企业一户。亏损企业3户，均属老国企，粮食、供水、盐业企业已连续多年亏损。根据税收增减因素分析情况，我县盈利企业同比比上一年度有所增长，盈利企业主要是电力企业，新华书店和物资公司，目前尚无新增盈利企业，以营业税为主的企业还没有取得发展突破。为切实掌握税源变化动态，我局将着力加强与纳税企业的沟通协调，加强税收分析调研，强化征收管理，做到税源清、家底明，努力实现挖潜增收。
四是不断强化征管业务数据的规范管理，实现税收征管科学化、精细化。充分认识征管业务数据管理的重要性，规范数据采集，加强数据维护，提高数据质量，根据税收管理对象的变化情况更新征管业务数据，对不规范操作造成的数据信息及时进行更正和删除，防止产生垃圾数据。截止目前，垃圾数据清理工作已于5月31日前完成，市局下发比对数据中基础数据修改和完善部分共近xx条，已修改完善1600余条，在数据清理工作中共打企业管户标识97户，个体未达起征点标识1928户，认定非正常户254户。
五是稳步推进应用房地产评估技术加强存量房交易税收管理工作。为不断加强房地产交易的税收管理工作，根据《财政部国家税务总局关于推进应用房地产评估技术加强存量房交易税收征管工作的通知》要求，我局根据省、市局的统一部署和安排，已按要求开展了前期的宣传发动、业务培训、成立机构等工作，确保7月1日准时上线。
六是财税库银横向联网工作零误差准时上线。根据5月3日市局纳税服务平台推广动员会议的安排部署，我局立即进行贯彻落实，召开全局干部职工大会，组织干部职工学习了横向联网和数据清理相关业务操作流程和工作规定，把财税库银横向联网与数据清理工作进行统筹安排。按联网工作布署，对上线分批确定的纳税人和市局下发的系统比对整改数据分阶段、分项目落实到各责任单位和具体人员，以情况通报的方式下发全局干部职工。截止6月1日中午12时，我局财税库银横向联网首批上线的10户企业和10户个体工商户成功实现网上申报扣款，共申报入库税费230152.88元。实现了财税库银横向联网工作零误差准时上线。
七是不断强化税收宣传活动，促进今年税收宣传工作再上新台阶。今年四月是全国第21个税收宣传月，我局认真按照各级对开展税收宣传活动的要求，以“税收发展民生”为主题，根据我县实际制定活动方案，重实效、出亮点，多措并举开展税收宣传活动，将税收相关知识送到了广大纳税人和群众手中，得到了社会的广泛好评。1.发放宣传资料。印制了发票、车船税及规费等内容的宣传材料xx份，发放到行政事业单位和广大纳税人手中，使他们及时了解到了最新的发票管理规定以及车船税、规费的最新政策。2.制作悬挂宣传标语。在全县的街道和集市醒目处悬挂宣传标语26幅，将税法宣传深入到每一个乡镇，提高人民群众的税法遵从度，让民众认识税收，理解、支持税收工作。3.设立税费政策宣传咨询点。由税收管理员到集市设立税费政策宣传咨询点，面对面地解答广大纳税人关心的税收、规费热点难点问题。4.入户宣传。税收管理员到工商业户商店、行政事业单位开展入户宣传工作。5.召开税企座谈会。组织税收管理员进入企业，召开税企座谈会，听取企业的意见和建议，解答和解决企业提出的问题，构建和谐征纳关系。6.手机短信宣传。向4万多移动号用户发送税收宣传短信，使税收走进千家万户。7.网络媒体宣传。利用互联网、电子政务网和各分局的电子触摸屏、显示屏大力宣传地税工作动态和各项税费政策。
(四)依法治税进程稳步推进
严格贯彻执行各项税收法律法规。认真抓好城镇土地使用税税源清理和新耕地占用税条例、企业所得税法的贯彻落实，用好、用足、用活西部大开发、下岗再就业、小型微利企业、节能减排等税收优惠政策，加强行政审批管理，进一步规范和完善相关减免审批手续，切实维护纳税人合法权益，减轻纳税人负担，促进地方经济的健康发展。今年上半年共批准享受下岗再就业税收优惠20户，减免税款47.00万元;残疾人减免户2户，减免税款0.68万元。
做好发票管理工作。充分发挥发票在税收征管过程中的源泉控管作用，继续深入开展发票专项检查工作，严厉打击发票制假、售假等违法行为，加大货物运输发票的监管力度，积极宣传发票有奖活动，不断增强消费者索取发票的意识，进一步强化发票领、用、存的管理，建立健全各项发票管理制度，确保各个环节管理到位。认真做好新旧发票的换版衔接工作，整个工作做到及时、高效、有序进行。
进一步强化税收稽查职能。充分发挥税务稽查以查促收、以查促管、以查促查的作用，大力整顿和规范税收征管秩序，努力做到应收尽收。上半年，通过开展税收专项检查和发票专项检查工作，有效的震慑了税收和发票的违法行为，提高了纳税遵从度，规范了正常的税收经济秩序。
(五)创新纳税服务手段，深入推进优秀办税服务厅建设
盐津县政务服务中心地税分中心授牌成立以来，我局以分中心成立为契机，积极将纳税服务工作融入全县的政务服务大局，严格执行首问责任制、一次告知制、限时办结制、责任追究制、投诉举报制等管理规范，不断改进和优化纳税服务措施，深入推进优秀办税服务厅建设。一是继续做好发票预约上门服务。二是为纳税人提供短信提醒服务，建立纳税服务提醒制度。三是提供跟踪服务。对纳税人咨询事项，凡是当场无法立即答复的，留下纳税人的联系方式，按照首问责任制的要求，由第一责任人整理归纳全面的资料后回复纳税人。四是为一分局办税服务大厅购置了二台电脑，为纳税人上网申报提供了极大的方便，真正体现了以纳税人为本的理念，为纳税人带来了一个实实在在的方便。
(六)深入开展“创先争优”活动和“四群”教育活动
继续深入开展“创先争优”和“四群”教育活动是巩固和拓展全党深入学习实践科学发展观活动成果的重要举措，是加强和改进党的建设，推动基层党组织和党员立足本职发挥先锋模范作用的一项重要的经常性工作。按照县委和市局党组的安排部署，今年我局紧密结合工作实际，制定了《盐津县地方税务局“四亮四评”实施方案》，《四群教育活动实施方案》，将创先争优工作与其它工作相结合，在全局窗口单位开展“四亮四评”主题实践活动，促进各窗口单位不断拓展服务理念，创新服务模式，提高服务质量，健全完善服务激励、监督机制，把做好服务、推动发展贯穿于创先争优活动的全过程，体现在优化服务的具体工作中，真正把窗口服务工作做成人民群众满意工程，推动创先争优活动深入开展，进一步树立盐津地税良好社会形象。组织开展创先争优“十万党员进农家，万名干部下基层”帮扶活动，充分发扬地税党员干部的共产党员先进性，起好带头表率作用。
(七)深入推进地税文化建设，争创省级文明单位
一是利用大门过道两边开辟的宣传专栏，每月举办一期“地税动态”图片展，各股室轮流出版一期黑板报，及时宣传近期工作情况、传达税收政策、了解生活常识、展示单位文化理念，充分展现全县地税干部职工团结友爱、朝气蓬勃、积极向上的精神风貌，获得了很好的社会评价。二是深入推进“好文章大家读”活动，与县委“爱读书、读好书、善读书”的三读活动相结合，倡导广大干部职工多读书，读好书，极大地丰富广大干部职工的工作和生活认识。三是为确保省级精神文明单位创建工作申报成功，全县地税系统干部职工从自身做起，从部门做起，全员参与，上下一心、群策群力，采取有力措施，狠抓精神文明创建工作的贯彻落实。
(八)干部队伍建设进一步加强
我局继续坚持以人为本的理念，进一步加大干部队伍建设的力度，努力打造一支团结、合作、进取的团队。一是始终以执行民主集中制为重点，维护班子团结，不断提高班子领导水平和执政能力。积极发挥各级领导干部在创先争优活动中的示范带头作用，加大领导干部下基层指导工作的力度。以竞争机制选拔干部，充分调动系统内老中青干部的工作积极性。
(九)阳光政府四项制度得到深入贯彻落实
继续贯彻落实省局提出的实施阳光工程，号召所有地税干部职工做阳光人，说阳光话，办阳光事，深入贯彻落实阳光政府“四项制度”。我局将落实阳光政府“四项制度”同工作督查督办制度、巡查工作制度结合起来，加大贯彻落实和跟踪检查力度，及时在政府信息公开平台，盐津网部门通道、政府信息网上公开部门职责、重大涉税事项、重点承诺事项、重点工作通报等信息，公开了举报投诉电话，广泛接受群众监督，并针对纳税人反映的下岗再就业、西部大开发、节能减排等热点税收优惠政策以及发票开具、使用等经常性问题，及时进行了办理回复。
(十)综治维稳工作稳步推进
全力抓好综治维稳工作。县局继续与股室、分局签订综治责任书，落实责任，各分局、各部门把综治维稳和“创建平安盐津地税”作为一项重要工作抓好抓实，从思想意识和认识上绷紧“安全无小事”这根弦，全面检查、整改安全隐患，特别是检查用电线路和设备、区内火灾隐患及被盗隐患。认真落实好领导带班和二十四小时值班制度，坚决执行好紧急重大事项报告制度，强化对重点部门和重点部位的安全管理，特别在车辆管理上，加强安全教育，坚决做到喝酒不开车、开车不喝酒、出车不熬夜、不违章驾驶、不违章超车、不超速行驶、严禁病车上路，各部门联动确保单位平安，部门稳定。
(十一)党风廉政建设深入开展
一是继续与各分局、股室签订了党风廉政建设责任书，进一步细化了考核内容，提高可操作性，增强落实党风廉政建设责任制考核的力度和深度。二是按照“一岗双责”的工作要求，把党风廉政建设和各项任务细化分解到各个领导、各个部门，认真落实领导干部挂钩联系制度，加强对税收执法权、行政审批权、行政裁量权的监督和对重大议事决策过程及其程序的监督检查,确保了党风廉政建设责任制落到实处，确保了干部队伍没有出问题。三是开展警示教育和整改建制专项工作。四是抓制度建设和落实。进一步建立健全了《工作规则》、《经费管理制度》、《财产管理制度》、《局务会议制度》、《车辆管理制度》、《工作纪律制度》，制定了《党风廉政建设考核细则》，切实做到用制度管人约事。五是加强对领导干部以及重点部门、重点岗位、重点环节的监督，抓好领导干部履行党风廉政建设责任制，重大事项报告、礼品礼金登记、收入申报以及“三谈两述”等工作制度的落实，切实加强领导干部廉洁自律建设工作。
二、存在的主要问题和不足
一是部分干部事业心、责任感不够强，工作思路不清，措施不力，工作质量和效率不高，工作缺乏创新意识;二是与内部各部门之间的协作、沟通不够主动，对重点税源的监控力度还有待进一步加强;三是干部队伍整体素质和能力有待进一步提高，复合型人才匮乏;四是税收收入任务的高增长与税源不足的矛盾比较突出，给完成全年任务带来了空前困难和压力。
三、下半年工作计划
根据xx年全县地方税务暨党风廉政建设工作会议精神和工作安排，下半年，我局要深入贯彻落实党的xx届五中全会精神，按照“内提素质，外树形象，打造阳光地税”的工作指导思想和“依法治税、阳光办税、科技管税、人才兴税、着力培税、服务促税”的总体工作要求，根据我县经济社会发展状况，扎实做好税收工作，确保完成全年各项工作任务。主要做好以下九个方面的工作：
(一)全力组织收入，确保全年目标任务的顺利实现
认真开展税源调查，加强收入预测分析，准确掌握全县税源分布和存量增减变化情况。抓好重点行业、重点工程的税收征管。加强重点税源和主要税种的税源监控，坚持立项督办，专人负责，重点管理，强化预拨款和决算阶段的管理，做到票税同清。
加强税务登记管理和欠税管理。建立健全各类征管台帐，完善与工商、国税等部门的信息共享机制，加强沟通协调，搞好信息交换，做好纳税人户籍比对管理工作，从中清理查找漏征漏管户，努力做到家底清，底数明，情况准，着力解决征管不到位的问题。强化对各行业大、小税源征管，抓大不放小。加强欠税管理，加大欠税清收力度，严格控制新欠，努力实现挖潜增收。
加大对委托单位的业务指导和检查。按照代扣代缴的相关要求，完善有关手续。配合审计部门对代扣手续费开展专项检查，征管部门和各分局要按照要求先自查，对存在问题进行整改。特别是要加强保险机构代收代缴车船税的管理，确保税款安全入库。
抓好“五险一金”、工会经费和建会筹备金、残保金的征收工作。强化费源的监控和收入分析，完善手续和对账制度，加强与社保、县总工会、残联等部门的合作配合，做好对煤炭、建筑等高危行业的扩面征收工作。
税收征管法解读篇5
近几年，随着社会经济的不断发展，纳税人也由单一的一元化经济形式向兼并重组、多元多样化方向过渡，新兴集团性经济体也如雨后春笋般涌现。集团性企业形成的母子公司、兄弟企业，其对外经营的经济实力、生产效率、市场的占有率与扩张率等显著增强，其在筹资、投资、经营活动中的运作机制与对资金的调度能力，以及在企业收入、成本、费用等事项上的税收筹划也都优于单一独立性企业，并且集团性企业对国家财政收入的贡献更是在逐年增长。但也有部分集团公司采取了一些非法避税手段，扰乱正常的市场经济环境与税收秩序，同时也发现与暴露了税务部门当前在税收征管工作中存在的一些不足之处和薄弱环节。下面，就如何进一步加强集团性企业税收征管，做一些粗浅的探讨。
一、当前税务部门对集团性企业税收征管的现状
当前税务部门对集团性企业税收征管的现状和征管中存在的薄弱环节主要表现在以下几个方面：
1、日常税收巡查工作的浅表性。目前基层分局责任区管理员对集团企业的日常巡查工作主要是对企业的一些案头静态资料，相关动态经营表面变化情况的口头性询问、了解，即使是实地检查、巡查，也是粗略性的了解与查看，对集团企业财务核算与企业实际经营运作之间实质性的差异与联系,了解甚少或无法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常税收征管工作的畏难性。调研中，发现目前责任区管理员对集团性企业征管工作的畏难性主要表现在以下三个方面：（一）是思想上畏难。集团性企业基本上都是分局、区局乃至区、市政府的重点税源企业和龙头性企业，管理员心理压力较大，工作上怕出错，不敢轻易采取一些强硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是业务上畏难。日常税收征管工作中，集团性企业大多数所涉税种较宽，有增值税、企业所得税，更有营业税、房地产税、外商投资企业所得税、出口退税、个人所得税、预提所得税等税种，这对责任区管理员就提出了高要求、高标准。要求责任区管理员在掌握的税收政策、会计业务核算上要做到“全、广、精、深”，其难度系数高了许多；（三）是实践上畏难。在基层税收征管实践中，尤其是对集团性企业进行解剖或调研时，责任区管理员往往是怕走进去出不来。有些集团企业跨省、市、区（县）甚至跨国经营，集团内有内资企业、外资企业以及境外公司等，涉及到的主管税务机关可能属于不同的省、市、县以及区（县）内的不同管理分局和管理机构。故而有时对集团性企业开展的服务性调研或项目解剖工作深度不够，调查流于表面文章。
3、日常税收检查的单一性。责任区管理员对决策监控系统、票表比对系统产生与形成的相关集团企业异常信息的检查，如红字发票的检查、运费发票的协查、税负偏低情况的核查，往往就事论事，不深究、不去挖掘集团企业间深层次的原因，仅停留于查出一般性问题即可。
4、纳税评估工作的局限性。通常情况下，基层纳税评估人员仅对集团内某一企业当期（一般当季或所属月份）或当年（一般为当年1月至当年评估期）情况进行评估，评估时间较为紧凑，评估工作量又大，以前年度往往成了纳税评估的“免扰区”。同时，在评估工作中，评估人员对纳税人涉嫌非法避税事项进行合理调整时，却又很难把握“合理”这个尺度，区域内同行业合理性参照指标欠缺，税务人员易产生较高的执法风险。因此集团关联企业业务的调查有时也满足于“浅尝即止”。
5、税务稽查工作的约束性。目前,基层分局a级诚信纳税人的评定，虽说不分经济性质，不分规模大小，只要具备并符合诚信纳税人条件都可参评,但必竟a级诚信纳税人的评定名额有限。故基层分局对a级诚信纳税人的评定主要还是以规模性企业、重点税源企业、集团性企业中的主要企业为主。根据国税发〔20xx〕92号文关于《纳税信用等级评定管理办法》第三章第十一条的规定：对评定为a级的纳税人，主管税务机关可依法给予除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内免除税务检查的鼓励。如果集团中成员企业连续两、三次被评为a级诚信纳税人，那么该企业连续五、六年甚至更长时间都与日常性税务稽查“无缘”。
6、税企沟通方面存在偏颇性。在对集团企业的税企沟通方面，基层管理分局往往片面强调税源、税负的管理，而对纳税风险点的服务、在税法解读的系统性、全面性方面还做得不够或欠缺。对集团企业在会计制度执行中存在的税法与会计制度的差异、主要会计科目会计核算的明细程度、产品生产经营的运作机制等方面相互沟通的力度、深度不够。
二、集团性企业税收征管中存在的主要问题
经过筛选，我们对近10户集团性企业进行了为期几个月的调研工作，发现目前集团性企业在税收征管中主要存在以下几个方面的问题：
1、存在不及时申报应税收入的情形。调研中，我们发现目前集团性企业不及时申报应税收入的情形主要表现在以下几个方面：一是直接通过“发出商品”科目进行核算，并长挂“发出商品”科目，直到客户来款后方才开票实现销售。而在责任区管理员日常巡查、检查工作中，纳税人则将之解释为向分支机构、外地办事处发出的“样品”等事项来处理；二是生产工期12个月内的短线产品长挂“应收账款”或“预收账款”科目进行混淆核算。一旦遇税务人员询问，则解释为对方单位的预付款项，从而达到将应税产品推迟开票、推迟申报的目的；三是根据销售部门的“传递单”开票申报。调研中发现集团企业的销售部门与财务部门往往各负其责，互不干预，应税产品的销售完全不按增值税和所得税的纳税义务发生时间确认收入；四是有些集团企业存在对外产品建设工程业务，如销售给房地产公司的门窗等产品，为上市公司或规模性企业生产的成套设备等，“单设”工程处进行核算。工期短的，未依法及时确认收入，工程超过12个月未完工的，增值税方面，未依法在收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确认收入，所得税方面，未在纳税年度按工程进度或完成的工作量分批或分次确认收入，直到工程竣工决算后，方才一次性确认应税收入或甚至在对方款项全部收到后方才确认收入。企业长期处于低税负、无税负状态或经营常年处于亏损状态。
2、集团内关联企业在关联业务定价上存在随意性。目前，集团性企业产品都采用集团统一的“品牌”对外销售，因此其成员企业往往通过先开票给集团公司，再由集团公司开票给客户最终实现销售的。而由于成员企业在产品合同的签订、销售的履行、款项的收付、销售人员工资的支付等方面无须支付费用，故成员企业往往按照扣除上述销售费用的一定比例（通常称为扣点）开票申报纳税，由于其费用列支不可分割，在税收征管实践中可确认为合理性行为。但有些集团公司或成员企业往往存在着享受一定的税收优惠政策：如享受外商投资企业所得税“三免二减半”税收优惠、符合条件的社会福利企业限额内“先征后退”税收优惠以及享受《环境保护、节能节水、安全生产企业所得税优惠目录》所列专用设备投资应纳税额抵免的税收优惠等，故而其在开票扣除销售费用比例时或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企业何时优惠期结束或发生变化，何年重新定价，表面上看似乎企业定价原则长期不变，实则是规避了国家税收、转移了企业税负，最终达到了少缴税的目的，通过不合法的税收筹划，自我实现了集团企业利润的最优化目标。
3、关联企业通过相互占用资金转移费用。调研中发现集团性企业通常都以集团公司的名义对外筹资、融资，融资款项各成员企业可共同享用，而利息费用的支出则有意向实现利润较多的企业或不享受税收优惠的企业倾斜，享受税收优惠的企业在经营资金的收取与支付上,则往往通过互转往来的方式由其它企业代付代收，从而规避了长、短期借款问题，并通过“往来链条”在成员企业间实现购销经营资金的循环。
4、利用特殊混合销售行为在应税税种间进行避税。调研、评估中，发现部分集团企业对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，存在主体税种跨征管机构征收与管理的情形，如纳税人销售自产金属结构件、铝合金门窗、大型机器设备等并同时提供建筑业劳务（见于新增值税暂行条例实施细则第六条规定）。其增值税与营业税分别隶属于国税与地税部门征管时：一是通过“平价”或“低价”开票销售在集团企业或非独立核算分支机构间转移货物实现避税；二是通过加大安装费用等的不合理比例利用“税率差”进行非法避税。
5、集团企业间存在随意调节人工成本核算的情形。调研中发现，集团成员有符合条件的社会福利企业或免征、减征所得税优惠的企业，其用工人数与工资支出在成员企业间的分配存在明显的不合理性，具有随意分配、调节成员企业利润之嫌。
6、存在非法提取永久性差异支出增加费用、减少利润的情形。特别是存在于集团企业长期处于日常纳税评估、税务稽查的“免扰区”状态下。如调研中发现部分集团成员企业提支了应据实进行扣除的基金、费用和巧立明目提取而无需支付的基金、费用，利用税务检查的“时间差”打“插边球”，缩减应纳税所得，少缴所得税。
7、企业存货的会计核算不够规范。尤其表现在对库存商品的核算上，有些集团企业其库存商品的收、发、存与其销售存在着非常密切的关联性关系时，如通过核实库存商品在各环节的流转数量能够测算、核算出其应税销售数量时，企业往往在账上有意不核算数量，仅按批次、金额进行粗放性、规避性的核算，从而给税务人员日常巡查、评估、检查等工作增加难度，设置障碍，请其绕道而行，使其无功而返。
三、对加强集团性企业税收征管的建议
1、加强责任区管理员日常巡查工作的深度。巡查工作开始前，要充分收集政府、工商、地税、外贸、海关等有关部门的外部信息资料，加强信息的交换、更新、反馈，同时充分利用内部一户式管理系统和决策监控软件系统等征管信息平台，调阅集团企业的各类、各项静态数据资料，分析、排查异常数据信息资料，列出主要疑点和巡查的主要环节、主要方面，有目的地进入集团企业，运用趋势分析法、历史分析法、同行业比较分析法等进行深层次的巡查、核查工作。
2、加强税收、会计业务的全面、深入的系统学习。集团性企业的税收征管不仅要求责任区管理员须掌握较全面的税收政策，具备较高的会计业务和会计核算知识，而且要求其具有一定的经济管理、市场营销、计算机网络等方面的知识。因此，加强学习，只有水平过硬了，才有充分的发言权利和动手能力，才能走的进、出的来。
3、建议试行集团性企业集中管理制度。建议基层所辖集团性企业较多的分局，可以实行集团性企业选派一至二名税收、会计业务水平较高的管理员专人统一管理的办法，从而提升集团企业税收征管的质效，积累集团企业专业管理的经验，探索集团性企业重点、专业性管理的有效途径。
4、建议国家税务总局在适当的时候取消a级诚信纳税人两年免查（除专项、专案检查和金税协查外）的优惠鼓励政策。税务部门依率计征，纳税人依法纳税，应是征纳双方税收合作信赖主义原则的基础，税务部门不宜发“免检牌”给纳税人作“筹码”。对未来事项形成的不公平税收待遇，一定程度上破坏了正常、和谐的征税关系，一段时期税务稽查监控的职能，对具有免检资格的纳税人而言出现了“真空”。
5、开展经常性、深层次的检查与调研工作。建议由省、市、区（县）统一组织开展行业性集团企业、规模型集团企业、重点税源类集团企业、风险性集团企业等类型的服务性调研、日常性税务稽查工作。从而逐步增强对集团性企业的纳税服务、会计核算的规范与管理等方面的工作。
6、切实加强税企沟通。为集团公司全方位地解读税收政策法规，加强税收与会计在销售实现、费用列支方面差异性的辅导与解读工作，建立集团性企业每年1-2次系统性税法解读制度，进一步提升集团企业的纳税遵从度。
7、有效规范集团企业转让定价与转移税负行为。一是建议省、市局定期（半年或一年）或参照上年区域内行业产品转让定价的预警区间指标，以及符合条件征收营业税的特殊混合销售行为行业性应税建筑业劳务的预警区间指标。从而提供给基层一线征管人员在征管实践中参照适用；二是依照《征管法》、新《所得税法》以及国家税务总局关于关联企业《特别纳税调整实施办法（试行）》的规定，采取非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利法、利润分割法等方法，对集团企业的关联业务，合理进行关联交易的转让定价调整。
税收征管法解读篇6
为鼓励企业自主创新,国家在税收方面特别是企业所得税方面出台了相关的优惠政策。为方便纳税人了解相关优惠税收政策,本报特邀深圳市地方税务局有关业务负责人进行解读,敬请关注。
(一)高新技术产业主体
政策规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(《企业所得税法》第二十八条)
解读:新企业所得税法的税收优惠特点是从过去的区域优惠为主的格局转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅的格局。《企业所得税法》对高新技术企业统一实行15%税收优惠税率,并将该优惠从国家高新技术产业开发区扩大到全国范围,体现出国家对高新技术企业的扶持力度。
(二)高新技术产业研究与利用
政策规定:
1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(《企业所得税法实施条例》第九十五条和《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发2008116号))
2.企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。(《企业所得税法》第三十二条和《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发200981号))
解读:费用加计扣除和加速折旧均属于事前鼓励性的制度规定,它不同于减免税等税收优惠政策,它不以企业承担纳税义务为前提。
企业享受费用加计扣除政策时,即便企业亏损,企业也能够从其应纳税所得额中扣除该项费用,能够使企业真正的提高其税后利益。
企业享受加速折旧政策时,实际上是推迟了缴纳税款的时间,等于政府向纳税人提供了一笔无息贷款,给企业带来财务上的利益,同时也提高了企业积累资金再投资的能力。
(三)高新技术产业风险投资
政策规定:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。(《企业所得税法实施条例》第九十七条和《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发200987号))
解读:高新技术产业既是高收益行业也是高风险行业。制定创业投资抵免政策的目的是调动和聚集企业外部的资本力量投入到科技创新的活动中来,缓解单纯依靠企业自身投入的资金与动力的不足,增加了科技创新活动的参与主体。
(四)高新技术产业转让收益
政策规定:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(《企业所得税法实施条例》第九十条和《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函2009212号))
解读:技术转让是实现科技成果转让的重要方式,对促进企业的科技创新具有重要的意义。对技术转让所得给予减免税优惠,属于税基式减免,是鼓励企业、科研机构、高等学校研究开发高新技术、转化技术成果的重要措施。
(五)高新技术产业股息分红
税收征管法解读篇7
20xx年最新土地增值税暂行条例全文
第一条为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，制定本条例。
第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。
第三条土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。
第四条纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。
第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
第六条计算增值额的扣除项目：
(一)取得土地使用权所支付的金额;
(二)开发土地的成本、费用;
(三)新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格;
(四)与转让房地产有关的税金;
(五)财政部规定的其他扣除项目。
第七条土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：
(一)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的;
(二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
第九条纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：
(一)隐瞒、虚报房地产成交价格的;
(二)提供扣除项目金额不实的;
(三)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。
第十条纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
第十一条土地增值税由税务机关征收。土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，并协助税务机关依法征收土地增值税。
第十二条纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。
第十三条土地增值税的征收管理，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十四条本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。
第十五条本条例自一九九四年一月一日起施行。各地区的土地增值费征收办法，与本条例相抵触的，同时停止执行。
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土地增值税税额计算方式
计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：
(一)增值额未超过扣除项目金额50%
土地增值税税额=增值额30%
(二)增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%
土地增值税税额=增值额40%-扣除项目金额5%
(三)增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%
土地增值税税额=增值额50%-扣除项目金额15%
(四)增值额超过扣除项目金额200%
税收征管法解读篇8
关键词：税负率；税制改革；建筑行业；试点区
2011年11月16日，财政部和国家税务总局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。方案中已经明确提出了建筑业适用11%的增值税率,原则上适用增值税一般计税方法。将建筑行业纳入增值税征收范围，有利于完善增值税的进一步转型，即表示未来企业外购不动产支出有望进入增值税进项抵扣的范围，而且可以消除重复征税问题。此次税制改革将在建筑企业税负、建筑企业毛利润盈利情况以及现金流情况产生影响,而不同的成本结构与资产结构将决定影响方向与程度。
1.新旧政策规定及分析
1.1中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定
税法规定，营业税税目中的建筑业，其征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，税率为：3%。建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。
1.2营业税改征增值税试点方案规定
方案中已经明确提出了建筑业适用11%的增值税率,原则上适用增值税一般计税方法。虽然次方案还未明确将建筑行业纳入试点范围，但建筑行业将在未来逐步按区域纳入改革范围势在必行。
1.3新旧政策分析
通过上面的新旧政策规定的分析，作为建筑行业来说既是一个机遇，同时也是一个挑战。通过将建筑行业纳入增值税征收范围，有利于进一步完善增值税的转型，使我们的增值税征收范围进一步的扩大，即表示未来企业外购不动产支出有望进入增值税进项抵扣的范围，而且可以消除重复征税问题。建筑企业应认真解读分析政策，以利于科学的经营管理企业。
2．针对方案的规定，对建筑企业提出几点意见
正如上述新旧政策分析，《营业税改征增值税试点方案》对作为建筑企业来说既是一个机遇，同时也是一个挑战。所以建筑企业应认真解读方案，分析对本行业有利有弊的政策，以做出经营战略的变动，提高企业抵抗政策风险和经营效益。
2.1积极享受结构性减税
所谓结构性减税是既区别于全面的，大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。结构性减税强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本不变；而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平是减少的。在2008年12月初召开的中央经济工作会议中提出。而《营业税改征增值税试点方案》中指出的将营业税改征增值税就是一项重要的结构性减税措施。所以我们建筑企业应该认真分析市场行情，积极通过抵扣向试点地区购买应税服务的进项税额，达到降低税负的效果。所以试点地区将成为购买应税服务的首选之地。
2.2积极在试点地区设立经营机构
对于某些建筑企业还未在试点地区设立经营机构的，应加快步伐，积极在试点地区设置经营分支机构。特别对于那些在试点地区业务比较多的企业，更加要加快脚步，抓紧时间在上海设置经营分支机构，以更多、更快、更早的享受营业税改征增值税试点改革带来的税收机遇。如果建筑企业在试点地区业务不够好，那应该好好的重新规划一下业务，着重考虑业务的整合，凸显本企业的特色，抓住机遇，做大试点地区的业务，以更多、更好的享受增值税试点改革带来的利好。
2.3合法取得和保存有用的抵扣凭证
由于建筑企业本来是缴纳营业税的，本存在增值税的抵扣问题，故对于能否取得合法的扣税凭证和保存往往是不引起重视的，许多会计就不把此事放在心上，敷衍了事。但现在从方案规定来看，建筑企业即将也要纳入改革范围，所以能否从供应商处取得合法的抵扣凭证应该引起管理层的高度重视，特别是财务人员。即使是可以抵扣进项税的支出，也要看能否取得合法的抵扣凭证。财务经理应该多跟领导沟通，让其重视此事，以免不能取得供应商的合法相应凭证，就可能导致税负的增加。
2.4合理选择供应商，以顺利取得增值税专用发票
建筑企业原本是以提供建筑劳务而缴纳营业税的企业，所以能否取得增值税专用发票对于他们来说不是考虑问题的重点，也是不作为选择供应商的依据(考虑供应商能否开具增值税专用发票)。故目前建筑企业的普遍存在以下2种现象：
一是为了降低原材料的成本，不要增值税专用发票，只要求供应商降低成本，而供应商为了少开发票，少缴税。在这种“互惠互利”的前提下，供应商就不开发票，只开收据，以不含税价进行了结算。
二是由于建筑企业不能抵扣增值税，所以在选择供应商时也会考虑一下进价成本低廉的小规模纳税人或者营业税纳税人。因为营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，所以在原材料成本上比一般的增值税一般纳税人有一定的“优势”。
正是由于上述2种原因的存在，故建筑企业普遍不把能否开具增值税专用发票作为选择供应商的依据。但现在根据方案的有关规定，所以建筑企业应该重点考虑这个问题，否则可能会造成抵扣困难，从而增加税负。
2.5业务重整，分别核算
如果建筑企业已经纳入试点地区的范围，但由于其多种经营，导致其业务适用不同的增值税税率，或者同时提供增值税和营业税应税服务，这时企业就应该认真分析业务，着手对相关业务进行重整。因为按照有关规定：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。如果纳税人不进行业务重整，就可能因核算问题被从高适用税率，增加税负，给企业带来不利的经营结果。但企业在进行业务重整时，要认真分清兼营和混合销售，以免带来不必要的税收征收风险。
兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。税法规定兼营行为的征税办法是，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。
如果一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，则为混合销售行为。（除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。）纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
3.小结
通过对《营业税改征增值税试点方案》的解读，结合对建筑企业经营特征分析，得出上述自己的见解，希望对广大建筑企业在经营管理上有一定的帮助。虽然2012年营业税改征增值税试点改革在上海市开展实施，而且方案也未明确将建筑行业纳入试点范围。但是按照相关主要税制安排,建筑行业将在未来逐步按区域纳入改革范围。而且方案中已经明确提出了建筑业适用11%的增值税率,原则上适用增值税一般计税方法。笔者认为不管是试点内、外的，不管是已经明确的还是尚未明确的，不管是已经在执行的还是即将要执行的，这个方案的影响都会涉及到。而且试点地区内外，地点业务与非试点业务之间的情况千变万化，所适用的增值税处理方法也存在一定的复杂性，建筑企业纳税人有必要要借此机会思考本企业目前的供应链设计是否合理。鉴于增值税扩围的发展趋势，建议建筑企业从增值税角度对中国区甚至全球的供应链进行整体规划，未雨绸缪，而不要仅局限于试点企业的供应链和税收影响。
参考文献
[1]《营业税改征增值税试点方案》，2011
[2]《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，2009
[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组，《税法Ⅰ》，北京：中国税务出版社，2011
[4]重庆市国家税务局，营业税改征增值税：影响的不只是上海纳税人，2011
作者简介：
税收征管法解读篇9
关键词：新形势；营业税；增值税；政策；解读
目前，随着我国经济社会的发展，也带来了诸多的问题，比如环境问题、产业结构不平衡、中小企业资金周转困难等问题。因此，政府想要通过改革税制来解决一些出现的问题，并由此来促进企业的发展。从而推动国民经济的发展。
一、营业税改增值税的内容
（一）改革的指导思想和基本原则
营业税改增值税的指导思想是建立可持续发展的税收制度，并推动经济结构的发展，从而为现代服务业的发展奠定基础。这次税制改革主要是基于当前经济发展中带来的问题，比如环境污染、中小企业发展不平衡的现象等，因此，通过改革，有利于促进产业结构的调整，逐渐向可持续方向发展。
这次税制改革的基本原则主要可以分为三点，第一，统筹设计，分步实施。要理顺改革、发展和稳定之间的关系，既要顾及经济的发展，又要满足当前的需要。第二，规范税制，合理负担。可以依据行业发展的特点，对税负的要素进行合理的设置，从而可以不使税负增加或者减少税负等。第三，全面协调，平稳过渡。在营业税改增值税的过程中，要建立健全适合第三产业发展的增值税管理体系，从而可以推进改革的不断完善。
（二）改革试点的主要内容
在营业税改征增值税的过程中，主要的征管部门是国家税务局。在这个过程中，需要构建增值税信息系统，并且要推行使用增值税专用发票的制度，有利于推动营业税改征增值税的发展。
在这次税制改革中，对服务业的发展情况、地方财政水平等条件进行了综合的考虑，并采取了先试点后推广的策略，最先试点的区域是经济辐射比较广泛、而且具有较强改革示范作用的区域，从而可以在一定程度上带动其他区域的发展，试点的行业主要是交通运输业，还有部分现代服务业等。
在改革试点中，对税制进行了几点安排：第一，税率。在一定程度上降低了两档低税率，而且合理调整了一些产业的适用税率。第二，计税方法，在交通运输业、文化体育业等行业中，主要采用增值税一般计税方法来计算，即一般纳税人适用的计税方法。第三，计税依据。从理论上来讲，主要是指单位或者个人进行了应税交易的全部收入，但是，在施行的过程中，一些行业存在代收等现象，因此，要扣除代收垫付的有关金额。
二、营业税改征增值税的影响
（一）推动经济结构的调整
目前，我国经济水平得到了较快的发展，但是，在发展的过程中也遇到了一些亟待解决的问题，比如中小企业发展不平衡、环境污染等问题，因此不能只是重视发展的速度，更要重视质量为先的观念，积极调整产业结构，逐渐淘汰掉耗能高、污染大的行业，推动可持续发展，不断推进服务业的发展，大力发展第三产业。因此，通过税制改革，有利于我国经济结构的调整，并提高我国的经济实力。
营业税改增值税，其具有两个方面的影响，第一，可以有效降低企业的税收成本，从而有利于减轻企业承受的税负。对于中小型企业来说，筹资、融资比较困难，因此，若采用和大型企业相同的税制标准将不利于它们的发展。在推行税制改革之后，在一定程度上有利于中小企业的发展。第二，推动投资、消费、出口结构的不断优化。就目前我国的发展形势来看，在经济的需求中，房地产和建筑业的投资成为重要的需求，因此，通过政府的调整，可以带动经济的发展。
（二）完善增值税制度
通过税制的改革，有利于完善增值税制度，其中可以体现在几个方面：在货物的种类上，增值税的征收涵盖了更加广泛的范围，最初只是对于机器机械类征收，完后逐渐推广到汽车、钢材等，后来也将机器设备纳入范围中。因此，我国在不断创新和发展下，完善了增值税制度；第二，在改革中，对税率的调整是一项重要的突破。在交通运输业中，以前的税率为11%-15%，而在一些现代服务业中，税率为6%-10%。因此，为了减轻税负，将其分别调到了下限值，即分别为11%和6%，通过调档，有利于适应市场经济发展的去求。
（三）税制改革的衔接
在营业税改征增值税的过程中，地方组织要在国务院的指导下，积极做好斜街工作，从而可以充分调动企业的积极性，使他们能够积极适当改革的发展。为了推动这种衔接，可以从两个方面入手：第一，做好纳税人之间的衔接。在试点地区和非试点地区，对纳税人的标准和要求也不同。第二，做好业务之间的衔接。很多纳税人从事的业务活动比较复杂，其既需要缴纳营业税，同时也需要缴纳营业税，因此，税务部门要做好各项税款的缴纳工作。
三、结语
营业税改增值税，有利于推动经济结构的调整，完善增值税制度。因此这就需要进行税制改革的衔接。所以，政府要不断完善税制改革，从而解决出现的问题，促进企业的发展，从而推动国民经济的发展。
参考文献：
[1]柳滨.营业税改征增值税试点方案解读[J].税收征纳，2012，03：47-48.
[2]王，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读[J].财务与会计（理财版），2012，04：15-17.
税收征管法解读篇10
摘要：本文对财税〔2016〕36、财税〔2016〕140号及其政策解读文件和其补充通知等文件中涉及资管行业营业税改增值税的政策进行了较为细致的解读，对相关政策可能对金融市场、金融机构等产生的影响进行了分析，并对政策的进一步完善提出了建议。
关键词：“营改增”资管行业税收政策利差
继2016年3月23日经国务院批准的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”），确立金融业“营改增”基本方案并自2016年5月1日起执行之后，2016年12月21日及30日，财政部、国税总局了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号，以下简称“140号文”）及其政策解读文件。140号文对36号文相关规定进行了细化，明确资管产品运营过程中发生的增值税应税行为以管理人为增值税纳税人，并明确指出应税行为不仅包括管理人管理费，还包括资管产品投资过程中产生的应税行为，从2016年5月1日执行。而后，2017年1月11日，财政部就140号文再出“补丁”，就其中第四条规定进行补充通知，规定取消补缴，并将政策改为自2017年7月1日起正式执行。
对相关“营改增”政策的解析
（一）补充明确“保本收益”的范畴，明确投资保本型产品取得的收益需缴纳增值税，投资非保本型产品取得的收益不缴纳增值税
36号文规定，各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入等多种占用、拆借资金取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税。140号文补充，《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本型产品的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
140号文对36号文中所称的“保本收益”进行了定义，同时明确了投资保本产品取得的收益须缴税、投资非保本产品取得的收益不缴税的原则，完善了36号文关于征收范围的表述。结合36号文及140号文，对于底层投资品及资管产品的增值税征收可以总结如下：
1.从底层投资品的角度来说，36号文所称的“贷款服务”均须缴纳增值税，包括贷款及其他占用拆借资金取得的收入，例如债券、股票质押式回购等具有明确到期本金及利息回报的产品；而股票股息等非保本收益则不缴纳增值税。在债券产品中，债券利息收入方面，国债、地方政府债、政策性金融债、央票、商业银行债券等利息收入免收增值税；转让收入方面，所有债券产品均需缴纳增值税；但基于36号文的规定，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的转让收入免收增值税等，公募基金及境外机构买卖价差不缴纳增值税（债券产品增值税缴纳总结详见表1、表2）。
2.从委托人/投资人的角度来说，投资明确具有保本承诺的产品，须按贷款服务等缴纳增值税；如合同中未明确承诺到期本金可全部收回，金融商品持有期间取得的收益属于非保本，不缴纳增值税。我国保本产品主要为银行保本理财和保本型基金，券商、信托等的资管产品及基金专户中基本不存在具有上述保本表述的产品，即大部分金融产品因属于非保本产品，其持有期间收益不征收增值税。根据银行业理财登记托管中心、wind资讯数据统计，2016年半年末，我国银行保本理财产品规模6.1万亿元左右，保本型基金规模3500亿元左右（保本浮动收益类产品的余额约3.86万亿元，保证收益类产品的余额约2.24万亿元，较年初略有下降）。
140号文第一条规定，保本收益须缴税增值税而非保本收益无须缴税；第四条规定，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。这样的征税条款配合，避免了在非保本资管产品多层嵌套背景下对最终投资人的重复征税，即最终投资人购买非保本资管产品免税，但非保本资管产品的管理人作为纳税主体，承担资管产品在运营过程中缴纳税费的责任。
（二）资管产品持有至到期不属于金融商品转让，不缴纳增值税
36号文规定，投资者将持有的金融商品进行转让，其差价应当缴纳增值税；140号文明确了产品持有至到期不属于金融商品转让，不缴纳增值税。由此，机构持有非保本类金融产品到期，基本不涉及增值税问题，避免了重复缴纳。
但如何定义“持有至到期”，此处存在一定的争议，仍等待后续进一步的政策解释。例如，部分产品没有明确的到期期限或到期期限很长，比如开放型公募基金；此外，赎回而非向第三方转让是否属于持有至到期的情况也不明确。
（三）享受增值税逾期利息收入政策的纳税人范围扩大
140号文及其政策补充通知指出，证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款（此处的发放贷款按36号文对应“贷款服务”的定义）后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
140号文及其政策解读补充了36号文关于“结息日起90天内应收未收利息缴纳增值税，90天后应收未收利息暂不缴纳增值税”的规定，将这一规定从银行、信用社、信托、财务公司等扩大到券商、保险、基金等其他“一行三会”批准成立的且经营相关业务的金融机构，保证了不同类型金融机构在同类业务行为上增值税征收的统一性。
对相关政策影响的分析
140号文及其政策解读文件指出，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。资管产品管理人在以自己名义运营资管产品资产的过程中，可能发生多种增值税应税行为。例如，因管理资管产品而固定收取的管理费（服务费），应按照“直接收费金融服务”缴纳增值税；运用资管产品资产发放贷款取得利息收入，应按照“贷款服务”缴纳增值税；运用资管产品资产进行投资等，则应根据取得收益的性质，判断其是否发生增值税应税行为，并应按现行规定缴纳增值税（见图1）。
过去资管行业增值税纳税相关规定不明确，实际操作中资管产品交税不多。140号文明确了管理人作樵鲋邓澳伤叭耍为资管产品运营过程中发生的增值税应税行为进行增值税缴费，使得税收征收工作更为便利。140号文政策解读文件则明确了运营资管产品过程中应税行为的内涵，明确规定管理人收取的管理费、运用资管产品资金进行投资时所产生的增值税均由管理人缴纳。这一规定结合上文对于征税范围的完善，将对资管行业造成重大影响。
（一）弥补了资管行业增值税税负漏洞，指出应根据底层资产的不同类型缴纳相应的增值税
根据《基金法》第八条：基金财产投资的相关税收，由基金份额人承担，基金管理人或者其他扣缴义务人按照国家有关税收征收的规定代扣代缴。对于资管产品，将由过去较少缴税（增值税）转变到未来以管理人为核心的规范化缴税（注意是纳税主体而非代扣代缴义务人）。即，资管产品管理人作为纳税主体，应根据底层资产不同的投资性质，如贷款服务、金融商品转让等，将所获取收益按规定缴纳增值税。而最终税收由出资方（如购买理财产品的个体）承担还是管理人承担，取决于双方的弹性。实际操作中，预计管理人会将税赋绝大部分转嫁给投资人。当然，具体也要看产品设计、合同以及投资人与管理人的约定。
正如前文所言，对于非保本型资管产品，这样的设计避免了重复征税，而投资人投资资管产品和投资人自己投资债券、放贷等一样，均需穿透到底层，按照底层资产缴纳增值税的规定缴纳增值税（国债、央票、地方债、政金债、同业存单、同业存款等的持有利息收入，股票分红等，免缴增值税）。由于信用债等风险较高的产品持有利息需缴纳增值税，这在边际上会小幅增加股票等其他风险产品的吸引力。不过，由于所得税并没有相关规定，因此，目前资管产品仍免缴所得税。
（二）增值税从不缴到缴纳，将导致主动管理型产品综合收益下降，理财收益率或被动下行10bp左右
对于主动管理型产品而言，其所持信用债、非标等产品按照规定需要缴纳增值税的比例不低，假设其持仓中大约70%为信用债、非标等需要缴纳增值税的品种，平均利率为5%，则导致管理人须缴纳约20～22bp的增值税。实际操作中，该部分增值税大部分可能会转嫁到委托人身上，导致委托人投资资管产品的综合收益下降；也会小幅传导到部分管理人的管理费用/中间利差上。从长远来看，由于成本加大，将倒逼负债端收益率小幅下行。
（三）相关规定对不同管理人影响不一：资管产品需缴纳增值税，公募基金避税优势进一步凸显
目前来看，公募基金税收优势最明显，根据相关规定：一方面，《关于企业所得税若干优惠政策的通知》对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税；另一方面，证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的转让收入免缴增值税。由于公募基金在所得税方面的优势，过去银行常通过公募基金来间接投资各类债券，以享受免税优惠。“营改增”实行后，随着资管产品均需按规定缴纳增值税，则公募基金买卖价差不收取增值税的优势进一步凸显。
总的来说，从各类型投资主体来看（见表1、表2），公募基金税收优势最明显，免所得税，也免资本利得的增值税；资管产品免所得税，但增值税和银行自营、券商自营一样，需要根据底层资产进行缴纳。银行自营（含保本理财产品）、保险自营、券商自营等机构自营业务既需要缴纳所得税，也需要按照规定缴纳增值税。当然，其中国债、央票、地方债、政策性金融债等券种，以及同业存单、同业存款、买断式买入返售金融商品等金融同业往来的持有利息收入、股票分红等，均免缴增值税。
（四）通道类业务或需重新签订合同
根据现行规定，对于在资管产品中占比不低的通道类产品而言，通道业务的名义管理人成为增值税缴纳主体，原本可以避增值税的优势（如自营通过通道投资非标等产品，原本或可以减免增值税）消失了，新通道成本应包含实际通道费用加上需代为缴纳的税费，名义上看起来会有所增加，相应的合同也需要重新修改。
基金专户等资管类机构（管理人）也类似。由于这类管理人大部分需要将税收成本传导给上游的委托人并最终传导给最终投资人（出资方），导致其与上游/委托人的合同需要相应修改。
（五）信用债与免增值税券种间的信用利差将扩大
包含各类资管、公募基金、理财在内的广义基金持有信用债比例占一半以上，过去较少缴纳增值税。自140号文后，广义基金投资信用债均需按票面利率缴纳增值税，票面利率越高的信用债缴纳越多。因此，信用债特别是低等级信用债对于广义基金的吸引力或略有下降，同时，这将造成信用债与国债、金融债、同业存单等免缴增值税品种的利差有所拉大。
假如底层资产为股票投资，所获股息等收益不在增值税征收范围内，则不受影响。
展望及建议
（一）资管产品协议修改时间充足
140号文第四条规定的补充通知指出，2017年7月1日（含）以后资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。2017年7月1日前的增值税应税行为，未缴纳增值税的不再缴纳；已缴纳增值税的已纳税额可日后抵扣。
上述通知的出台，将资管产品增值税计税起始时点推迟至2017年7月，使得管理人具有较为充足的时间就合同、费率等方面与委托人进行协商修改，也免除了管理人关于补缴过多严重影响当期利润的担忧。据笔者测算，2016年5月至年末资管产品涉及的增值税或近1000亿元，现无需补缴。
（二）保本资管产品或存在双重征税问题
根据140号文第四条的规定，无论是保本还是非保本资管产品，其管理人都应就运营过程中发生的增值税应税行为，以增值税纳税人身份缴纳增值税。对于多层嵌套的资管产品而言，由于中间嵌套的产品均为非保本产品，其投资人取得的收益无须缴纳增值税，因此不存在重复征税的问题。但对于保本类资管产品，投资人取得的收益需按照“贷款服务”缴纳增值税，或存在重复征收增值税的可能。
根据银监会《关于2014年银行理财业务监管工作的指导意见》（银监办发〔2016〕39号）的要求，所有保本理财归属于银行表内业务，其持有的资产应按照增值税缴纳的规定缴纳增值税。但如果投资人投资保本的收益还需按照“贷款服务”缴纳增值税，则存在重复征收的问题。不过，根据《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号）的补充，将同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单所取得的利息收入，纳入金融机构“营改增”试点中“金融同业往来”免税的适用范围，笔者认为，金融同业买保本资管产品也应属于适用上述范围，这个环节理应免征。
如果执行重复征收，相当于不鼓励投资者投资保本类资管产品，这与情理及监管意图似乎不符。
（三）一些细节问题如何处理有待明确
140号文意在弥补资管行业增值税税负的漏洞，但由于首次执行，在一些细则上仍有待进一步明确，具体如：优先股在缴纳增值税上属于股票还是债券，股票质押的产品提前到期属于交易还是持有，具体如何申报、申报时应分别申报还是汇总申报；缴税如何开票；等等。此外，如资管产品的定义等可进一步明确，且其中对于开放型产品的买卖价差具体如何对待也有待明确。