审计的知识篇1
随着科学技术的飞速发展，科技对经济建设的作用越来越强劲，知识在经济和信息网络发展中发挥着越来越重要的作用，发展知识经济成为经济建设的战略重点。我国已经加入了wto，随着经济全球化进程的加快，知识经济已使我们有了紧迫感。然而知识经济的兴起虽然是不可多得的机遇，但更为严峻的是挑战。同时知识经济的发展也使审计的环境发生变化。审计作为综合的财政经济监督部门、经济卫士，在经济建设中发挥着不可替代的作用。因此，审计工作也应与时俱进，着眼未来，当好市场经济的卫士。
一、要提高审计人员对知识经济的认识，树立面向知识经济发展的全新观念知识经济的兴起是社会发展的必然，是21世纪全球经济发展的趋势与特征。在这个发展过程中谁掌握了丰富的知识，先进的科技，谁就能在历史的发展中掌握主动，立于不败之地。我国从农业经济向工业经济转化和过渡，与发达国家相比，我国的经济发展面临着严峻的挑战，特别是加入了wto，形势更加紧迫，与国际接轨后经济转型过程中面临着工业化、信息化、知识化的多重挑战。知识经济作为一种新的经济形态，同样对审计战线也是一个全新的领域。审计人员必须提高对知识经济的认识，不断更新观念，更新知识，才能迎接挑战，变挑战为机遇。同时要树立面向知识经济的全新观念，培养创新意识，积极探索灵活、高效的审计模式和方法。
二、更新审计监督观念，充分发挥审计监督在向知识经济发展中的推动作用审计监督对于宏观经济管理和微观经济管理肩负着监督和服务的重任。我国面临着既要实现工业化又要跟上知识化进程的双重挑战。全球信息化、经济全球化和新一轮技术革命为我们提供的难得的机遇，都为我们赶上知识经济发展的潮流奠定了基础。因此，审计监督在我国经济体系中所处的特殊地位，决定了其在工业经济向知识经济转化中起着推动作用。
其一，审计监督重点要实现重有形资产的审计到无形资产和人力资源并重的方向转变。知识经济中，知识和人才是最重要的资源和要素。传统的工业经济需要大量的资金、设备等，有形资产对生产经营起着决定性作用。而知识经济则对知识、智力、无形资产和人力资源的投入起决定性的作用。随着知识经济的发展，使企业无形资产在总资产的比重大大增长，企业人力资源的开发与管理越来越重要，形成了以无形资产为主导型的企业资产结构。因此，审计监督应通过监督重点的转变，为国家制定宏观调控措施及时反馈信息，促进企业重视无形资产和人力资源，为企业发展知识经济创造环境条件，以推动知识经济的发展。
其二，加大审计监督力度，引导并要发挥好企业内部审计职能作用，通过高层次的监督和服务，推动企业不断进步，提高技术含量，从而实现国民经济的信息化，以促进知识经济的发展。
其三，加强对高新科技企业的审计监督，促进其快速增长和发展。高新技术产业是知识经济的第一支柱。我国高新技术产业发展中不可避免地会出现一些这样那样问题，通过加大对高新技术产业的审计监督力度，及时遏制在发展高新技术产业方面的消极因素。三、适应知识经济发展的特点和要求，创新审计机制，转变审计监督方式和手段知识经济作为信息经济使经济建立在知识基础上成为可能;知识经济作为数字经济使人类穿越时间和空间进行通信的能力显著提高;知识经济作为虚拟经济使经济活动的数字化和网络化突破了传统的活动空间，进入到媒体世界，出现了种种虚拟经济实体，尤其是远距离的多主体的虚拟合作等。这将改变经济的新陈代谢、机构的类型以及经济行为本身;知识经济作为网络经济使国际互联网早已经将供应商、顾客、相关竞争者连在了一起，也使企业经济活动整合化、管理结构合理化等等。可见，知识经济的发展，必然导致审计的方式和手段乃至审计理论等产生重大变化，转向网络化。如:一是审计目标已由揭露会计资料的错弊，转向指出其根源与后果的多元化目标发展;二是就地审计等方式将逐步消失，审计人员不再局限于到被审计单位实地审计。通过网络，提高审计效率，降低审计成本，事后审计方式已逐渐被适时审计所代替。三是在知识经济的大环境下，传统审计中最为重视的会计系统提供审计线索的方法已经发生了很大变化，所以面对无书面记录的经济活动，审计的重点也由原来的审计线索的审核与查找，转向了系统分析过程。因而在知识经济发展的时代，信息技术显然大有用武之地，而且可能是惟一的选择。审计系统的信息化网络，将是未来知识经济社会中国审计网络的发展方向。
综上所述，随着知识经济的兴起与发展，我们在审计实践上，新的审计程序、审计方式、审计方法已逐步形成，从而可以完善审计管理体制，构成新的审计运行机制体系，重塑审计理论框架，以适应知识经济的发展。另外知识经济的兴起与发展，也推动着审计学把一系列新问题列为自己的研究内容。包括:如何确立审计目标、审计程序、审计方式，界定审计范围，进行审计方法和技术的创新;如何制定审计的评价标准;如何搜集审计证据;如何优化审计资源的配置，发挥审计组织机构的作用;如何完善审计网络体系;如何防范审计风险等等。
审计的知识篇2
（一）在知识经济时代，以知识资本为主，无形资产为第一生产要素
在知识经济时代最重大、最根本的变革是发生了资本革命，资本让位于知识，知识成为最重要的资本。“知识就是资本，知识就是财富”，将成为这个时代的基本理论。企业的生产经营活动以消耗知识资本为主。企业间的竞争，实质上就是知识资本的竞争。知识资本就是无形资产的总和。所以，企业＝有形资产＋无形资产。知识经济以智力资源、无形资产为第一生产要素，而不是主要依赖于土地、石油、矿产等自然资源。一切高新技术实际上都是高新知识的凝结。一切发展都以知识为基础，一切财富的核心都是知识的结晶，知识已成为决定生产力、竞争力、经济成就的关键因素。无形资产价值的重要性也将引起社会价值的变化。
（二）知识经济是以无形资产投资为主的经济
知识经济是以知识为主，即以无形资产投入为主的经济。知识、智力等无形资产的投入将在经济发展中起决定性作用。知识资本的首要地位，提高了无形资产的重要性，知识超过了传统的资本与劳动力这两大要素的地位，成为经济发展的第一要素。
随着知识经济的到来，无形资产的内容也在不断扩大，除了原有的商标、专利权、版权、计算机软件等，还包括许多不可辨认的难以确定的无形资产，如公司声誉、管理能力等，而且后者在快速增长。知识经济使企业无形资产在总资产中的比重越来越大。
（三）知识经济时代，审计的重点由有形资产转向无形资产
近30年来，第三产业革命浪潮飞速发展，一些发达国家和地区中知识经济的贡献，在国民生产总值中所占的比重已超过50％，有的国家和地区甚至达到70％以上。1995年美国很多企业无形资产占总资产的比例已高达50——60％，世界第一品牌——可口可乐的价值高达479.78亿美元。以知识经济为基础的无形资产，正日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力。知识经济时代会计要加强对无形资产的管理与核算，进而要求审计监督要加强对无形资产的审计，扩大审计的范围，逐步将审计的重点从有形资产转向无形资产。通过审计重点的转移，为国家宏观调控及时提供这方面的信息，也促使企业重视无形资产的管理；通过审计重点的转移，加大对传统产业改造的审计监督力度，鼓励企业采用更先进的知识和技术，提高其技术含量，尽快完成向知识经济时代的过渡；通过审计监督的重点转移，强化对高新技术产业的审计，促进其迅速成长和发展。
二、人力资源审计是知识经济时代呈现的又一大特征
三、知识经济时代，传统的手工审计方式必将被先进的计算机网络审计技术所代替
知识经济是信息经济，是网络经济。网络化的发展，使人类穿越时间和空间进行通信的能力显著提高。经济活动的数字化和网络化，使其突破了传统的活动空间，进入媒体世界，出现了各种虚拟实体，如：虚拟公司、虚拟商店以及远距离的多主体的虚拟合作等。国际互联网将推倒横在供应商、顾客、姻亲集团和竞争者之间的高墙，将使企业组织微型化、经济活动整合化、管理结构内中层层次作用弱化等。这就要求审计方式向网上转化，使就地审计的范围逐渐缩小。网上审计使主体和客体只需在约定的时间见面，从而节约人力、物力和财力。网上审计可变事后审计而为事前、事中、事后紧密结合为一体的审计方式，大大增强了审计的及时性。事后审计将逐步被实时审计所代替，否则将事过境迁，无案可查。面对无书面记录的经济业务，审计的重点必将由原来对审计线索的审核与查找，转向对系统的分析、设计过程等。
四、知识经济时代，随着全球经济一体化的发展，审计将跨越国界，实现审计的国际化，组建社会审计的跨国公司
审计的知识篇3
[关键词]知识经济；内部审计；应对措施
19世纪末20世纪初，为了调整和控制企业的经济活动，许多企业纷纷设立内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计制度的建立与完善。在我国，开展内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。从企业角度看，内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。知识经济的形成将是人类社会的又一次的巨大飞跃，这种飞跃体现着进步，而这种进步必然会引起方方面面的变革，以企业内部管理服务为目标的内部审计将必然受环境的影响而发生变化。
一、知识经济下的内部审计与传统内部审计的区别
知识经济是以知识为基础，直接依赖知识和信息的生产、分配和应用的经济。是“以知识为基础的经济”的简称，是一种正在形成中的崭新的经济形态。知识经济所谓的知识，包括人类文明和发现的所有知识——科学技术、管理科学、行为科学等知识。在知识经济时代，知识、技术与经济的结合更加密切，从知识到技术再到经济的作用过程大大缩短，科学知识、科学技术、智力资源对经济发展的推动作用是以往任何时代都无法比拟的。www.133229.com与此相适应的内部审计与传统内部审计发生了很大变化，主要表现在：
(一)内部审计的内容不同。传统的内部审计主要是财政财务审计、经济效益审计和财务收支审计。其审计的重点是其资产、负债和损益的真实、合法和效益性。审查的主要内容是企业制定的各项制度是否符合国家有关法律法规的要求；企业一定时期内拥有的资产、承担的债务、经营成果及其分配情况的真实、合法性；企业占有的国有资产的安全、完整和保值增值情况。在知识经济条件下，内部审计工作重点从财务效益审计扩展到人力资源审计、无形资产审计、科技或新产品开发审计、金融工具审计、明细信息审计以及社会责任审计等方面，并将增加金融工具及无形资产、人力资源等重要项目的报表审计和对报表披露的非财务信息审计。
(二)内部审计的范围不同。在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部审计机构置于财会部门之内，内部审计仅局限于企业财务会计方面(审查)，很少触及经营管理的其他领域，这就使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。在知识经济条件下，不仅突破了过去地域空间对经济交往的限制，特别是电子商务的出现，使得会计主体的外延不断扩大，一个公司可能拥有大量的子公司，而且总公司又有许多的合资企业、合作企业和关联企业。一个顾客——供应商的松散联盟集团，使得公司的结构和功能具有了很强的变动性。由于空间范围的扩大，使原来的传统意义上的空间概念，扩大到虚拟的网络空间，组织结构也由新的横向网络组织取代了传统的金字塔式组织，由此使得我们的审计客体——被审计单位有别于传统意义上的被审计单位，范围变大了，变得越来越复杂，越来越难以界定。
(三)内部审计的职能不同。在内部审计产生和发展早期，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能。它强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效地监督，以促使受托人全面有效的履行受托经济责任，保证单位部门的各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、制度的正常轨道上运行。在知识经济条件下，现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决算、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议。
(四)内部审计的手段、方法不同。传统的内部审计主要是采取事后审计的方式，审计方法是以手工审计为主。在知识经济条件下，内部审计的方式方法也发生了很大变化，主要表现在一是就地审计等方式将被逐步消失，审计人员不再局限于到被审计单位实地审计，审计主体和客体只需在约定的时间通过媒体见面，这将大大提高审计效率，降低审计成本。二是事后审计方式将被适时审计所代替。三是在知识经济的大环境下，传统审计最为重视的由会计系统提供线索的方法将发生很大的变化，面对无书面记录的经济业务，审计的重点将由原来的审计线索的审核与查找，转向系统分析过程等。四是事后审计方式已不符合知识经济发展的需要。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。
二、知识经济条件下内部审计的主要内容
(一)无形资产的大量投入，使无形资产管理审计日趋重要。在知识经济社会，企业的资产管理由有形资产管理为重点向以无形资产管理为重点转变。企业的专利权、高新技术、商标权、商誉和信息等无形资产在资产结构中的比重上升，价值越来越大，因此，企业如何加强对无形资产的计价和管理，成为企业管理迫切需要解决的问题。内部审计将审查评价企业无形资产内部控制制度是否健全有效，对所取得的每一项无形资产，检查其来源渠道是否合法正当，计价是否合理合规，审查无形资产的使用是否合理有效，有无实现企业的预期经济效益目标，审查会计部门是否恰当地反映了企业所拥有的无形资产。
(二)高科技项目投资，使科技投资评价和项目风险管理审计成为内部审计的重要内容。现代企业以高科技产品、高新技术生产为内容的风险投资，在企业投资总额中的比例较大，同时企业承担的投资风险也随之增大。内部审计应为企业管理者进行全局性、战略性的决策提供信息支持，应对高科技项目开发方案审查，评价研究开发部门如何就生产能力、执行情况和产出进行衡量，审查销售策略是否真正了解消费者的需求和愿望。检查项目开发部门对投资风险评估的方法和依据，是否把风险控制在最小范围之内。
(三)人力资源是企业的重要资产，对企业人力资源的审计，能促进企业真正合理地使用自己所拥有的人力资本，充分有效地调动不同层级人员的积极性和创造性，人力资源管理审计将成为经营审计的重点。在知识经济环境下，人才的竞争是企业竞争的焦点，人力资源管理部门保证获取足够数量和高质量的人力资源去实现企业目标，并具体从人才发展规划、招聘、选拔培训、评价和激励等环节来配合企业的整体发展，企业在人力资源方面支出数额大回报也大。内部审计部门应对人力资源管理政策、制度进行评价，在员工招募方面主要审查填补空缺的时间成本，是否有度量，招募活动是否得到批准，职位信息是否在内部公开，录用前是否进行过测试；是否有录用推荐程序。在工资报酬方面，主要是审查劳动者权益在企业契约中是否有明确规定，有否违反国家相关政策、制度；绩效考核与薪金报酬是否一致。在人力资源培训与开发方面主要审查有无正式培训与发展计划，是否达到了预期的效果及效益。在人力资源效益方面，主要是审查组织结构是否合理，组织内部人员搭配是否合理，工作是否协调，是否达到预期目标。在员工保障与工作安全方面，主要是审查企业是否支付了员工的各种就业保险金，有没有发生安全事故，生产部门是否有安全措施以及执行情况。
(四)信息和网络通讯技术的发展，使企业信息系统内控制度的审计成为内部审计工作的重点。先进技术的采用，使企业信息系统变得更加灵敏、准确和及时，但也加剧了发生错误的风险。内审人员应将内控制度尤其是组织结构和管理制度的充分与适当性列入审计重点，并对数据输入处理和输出的控制进行检查，审查评价计算机程序自身的正确性，有无保护措施及必要的复原控制，以评价系统的安全性和数据的有效性。
三、知识经济条件下内部审计应采取的措施
(一)关注经济发展走向，树立全面发展的内部审计观。知识经济是以人力资源、无形资产等为第一要素的。知识成为生产要素中最重要的组成部分，创造知识的速度以及利用知识的能力决定一个国家21世纪在全球市场的地位。网络的发展、电子商务和网上实体的出现，使经济交易、资本决策在瞬间完成。尤其是电子商务使无纸交易成为现实，“网上公司”、“网上银行”及远距离多主体的网上合作体——“虚拟主体”的出现，使知识及其载体人力资源成为这种网上实体的主要资产，如何对这种“虚拟主体”进行内部审计，加强对这种审计线索电子化或无书面记录经济业务的审计，是新时期给内部审计工作提出的挑战。另外，我们还应看到网络经济和经济全球化在缩短地区、时间差异，给人类社会带来效益同时，也带来了一些不确定性因素，其中包括金融混乱的风险、经济危机、脆弱的社会结构和政府自主权的丧失以及分配不公平的进一步扩大，由此会加剧社会的不稳定性。因此，在内部审计工作中，我们既要认清当前国内外形势，正确理解知识的内涵，真正做到理论联系实际，又要树立全面发展的审计观，辩证地看待知识创新和人才创新；既要继承和发展目前内部审计工作中的一些知识、方法和理论的研究，又要适应新形势发展的需要，加大对智力资产、虚拟资产、公益资产等的审计创新工作的力度。
(二)掌握先进技术与手段，加大审计信息的了解和反馈工作力度。知识经济是一个多元经济，审计的内容也是一个多元的内容。知识的商品化、产业化、信息化，使电脑管理、网络管理在知识经济中的运用越来越普遍。面对电子货币、电子邮件及“虚拟公司”，审计提供的信息也由以前单一的财务信息转向非财务的、非经济的，甚至是物质和精神层上的信息。在这种不确定性信息因素增加的环境下，审计的时间和空间得到了扩展和延伸，无形之中加大了审计工作风险。因此，审计人员必须依赖于知识经济时代高速发达的信息处理和传送系统，用系统论和信息论的观点和方法来研究、指导审计工作，加大对审计信息的了解和反馈工作力度，尤其是对一些经营业绩信息、前瞻性信息、背景信息、社会责任方面的信息的了解和掌握。这样，不仅可以进一步降低审计风险，提高审计质量和效率，而且还可以丰富知识，开阔视野，积累经验，更好地发挥审计作用。同时，在知识经济条件下，内部审计范围扩展到风险管理领域，直接导致审计工作量的加大，审计成本增加，审计资源的有限性使原有的现场审计、手工审计已很难在成本效益原则下适应内部审计的这一新发展，因此，审计技术的改变是内部审计是知识经济条件下的必然要求。
(三)拓宽知识领域，提高内部审计人员综合素质。在知识经济条件下，会计作弊由手工操作变成了由机器完成，而且原有的内部控制制度己满足不了发展的需要，舞弊更具有隐蔽性，没有相应知识的内部审计人员是很难完成审计任务的。由此如何识别和评价这些新的内部控制制度，防止和发现舞弊，是对审计人员素质的一种挑战。这就要求审计人员不断完善知识结构，及时更新知识，提高获取新技术、手段、方法的能力。我国现已加入wto，经济将全面融入国际大潮，各个领域在网络经济时代同发达国家间的相互交流与发展的机会将会更多，挑战和风险也将增大。因此，新形势下的审计人员除具备传统业务知识外，还要掌握其他技能，如：不仅要能熟练掌握操作电脑的技能，还要熟练掌握至少一门外语，以适应电子商务等网络经济发展的需要：不仅要有较强的检索信息能力，而且要有将各类知识信息进行新的组合创造出新方法、新思路、提出新创意的能力。因此，审计人员应更新观念，丰富知识，尤其要充实金融、法律、计算机等相关知识，能运用先进的审计方法和技巧，为决策者及时提供所需信息，以提高审计工作质量和效率。
(四)提高管理技术，改变内部审计工作方法。由于信息需求快捷的特点，使即时审计方法倍受重视。在知识企业中，产品更新快，科技信息和管理信息传递快，内部审计将更加侧重于事前、事中审计，传统的事后审计方法已难适应审计发展要求。内审人员的才智，经验和技巧应能适应企业特殊的经营控制需要，要使用各种适时审计方法对企业采购、生产、广告，开发，环境等活动进行审计。通过提供目标分析、评价、建议以及所查活动提出中肯意见，达到改善企业获利能力和更有效实现本企业的预定目标的目的。知识经济管理加强，使分析方法和协调方法大行其道。在对知识资源管理中，数量因素和质量因素并重，货币计量与非货币计量方法并用，企业处处体现出“以人为本”的管理思想，内部审计人员在一个充满个人矛盾的环境中，除了自身声望与正直外，还需得到上司、被审人员的信赖，协调方法尤显重要。在审计工作中，要求内审人员运用交际技巧，处理好与被审人员的关系，使被审人认识到审计是一种帮助，而不是一种威胁。同时，内审人员将利用本身对知识资源相关信息的洞察力，运用分析方法，了解其内在联系及其发展变化的一般趋势，做出审计判断，为企业管理高层对知识资源的积累、取得及使用提供有用的信息。
(五)重视审计工作，优化内部审计工作环境。在知识经济社会，企业面临更加激烈的市场竞争环境，加上社会与政府监督体系完善，通过内部审计监督，健全内控制度，防范经营风险，提高企业信誉已成为企业家的共识。股东及经营管理者对内审工作的重视，将进一步提高内审人员地位。现代企业汇集了众多高素质员工，在这种环境中，担任内部审计工作的内审人员，必然要在思想、业务素质方面有更高的要求。在思想素质方面，除了要求有一定的职业道德素质、爱岗敬业、为人正直、有责任感以外，更要有优先为他人服务的观念，自身要有良好的声望。在业务素质方面，要求内审人员有深厚的会计审计知识，有经营管理、法律、计算机、语言等综合知识，还要有与人交流的技巧，具备与被审人员建立良好关系的能力。在招聘、选择内审人员时，要有一套严格的考核标准和任职条件规定，同时，为确保内审人员是高素质群体，企业将建立严格的培训、继续教育制度。
参考文献：
[1]李林霞.试析现代企业制度下的内部审计[j].沈阳大学学报，2004，(1).
[2]曾晓刚.现代企业制度下内部审计的职能[j].经济论坛，2004，(2).
[3]徐慧.现代企业制度下内部审计[j].合作经济与科技，2005，(5).
审计的知识篇4
一、我国审计面临的挑战
我国企业目前尚未完全普及会计电算化，但会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业组织机构将会采取电算化系统，部分或完全取代手工会计信息系统，会计电算化实行后不可避免地将会对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大影响，主要表现在以下几个方面：
1.改变了审计线索。电算化信息系统通过改变巧审计线索有关的某些关键因素（如数据存储介质、存取方式、处理程序等），对审计线索会产生以下影响：①原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质，就不再在数据处理过程中使用；②在某些系统中，传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据的设备而不复存在，如在联机实时系统中；③系统不会经常打印出原始记录，只有在例外情况下才提供打印报告；④保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序，否则无法阅读；⑤计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察。这些影响的结果是，审计人员难以对经济业务进行追踪。实现会计电算化以后，审计线索发生了变化，由以前单一的肉眼可见的证、账、表等，变成了证、账、表与存储在磁性介质上的肉眼不可见的审计线索相结合，这两种审计线索相互交叉，又相互补充。
2.扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统的特点，审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：①审查和检测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统的内部控制制度进行评审；④审查是否建立健全了机房管理制度。
3.改变了审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外，采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计的效率和质量。
4.影响了审计标准和准则。由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，某些过去的审计标准和准则已不再适用，而另一方面，又缺乏与新情况相适应的新的审计标准柯唯则，像电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部控制审计准则、审计应用软件标准等都有待建立。
5.提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。此外，实现审计电算化，审计组织中需要有系统分析员、系统及软件设计员、系统操作员等，审计人员还需要设计和应用自已的审计应用软件，建立自巴的电算化审计系统。
二、我国审计界的反应和对策面对知识经济时代的挑战，我国审计界应高瞻远瞩，组织力量对未来审计进行研究，提出对策。可采取如下措施：
1.积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员，从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此碰采取如下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术打法等方面加以培训，便他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
审计的知识篇5
尊敬的各位领导，同志们：
大家下午好！
这次由xx局主办、xx单位承办的xx省xx系统第x届“会计（审计）知识竞赛”，在各位的关心支持下已经圆满结束。本次竞赛是对我省xx系统会计（审计）知识技能的一次综合考验，参加竞赛的选手展示了xx财务人员良好的精神风貌和较高的业务水平，值得我们认真学习。在此，我谨代表承办方，对光临指导本次比赛的各位领导、各位嘉宾表示衷心的感谢！对在比赛中取得优异成绩的单位和个人表示热烈的祝贺！
长期以来，在xx局的正确领导和大力支持下，xx单位各项工作都取得了一定的成绩，......。我单位也一直高度重视和不断加强财务审计工作，强化预算执行监督管理，加强对资金的合理统筹安排；加大大宗物资采购审计力度，充分发挥审计监督的作用；加强成本核算，有效提高生产效率；加大对财务审计人员的培训力度，不断提升业务技能。通过财务管理的规范化建设推进XX整体工作的发展。省局将此次竞赛交由我们承办，既是对我们工作的肯定，也是对我们的信任，我们感到非常荣幸，但因为能力水平有限，对各位服务不周、照顾不够，还请各位予以谅解。
审计的知识篇6
［关键词］审计教学；审计职业判断；教学模式
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.17.065
［中图分类号］G642［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（2012）17-0114-02
1审计职业判断是审计过程的核心
审计职业判断在审计工作中具有十分重要的作用。正如美国注册会计师协会（1995）指出：在执行审计的过程中，审计职业判断是一项最为重要的因素。我国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则（2012）中也指出，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。从审计实务的层面上看，审计判断在审计实务中发挥着十分重要的作用，可以说，在会计报表审计的各个阶段，都充满了审计判断，审计实质上是一个连续的判断过程（张继勋，2002）。但是，审计职业判断能力不是一蹴而就的，需要审计人员在具备相当的知识结构的基础上，不断地通过审计实践来丰富和改善。为此，在审计教学中应当注重对学生审计判断的训练。但是，面对初学审计的学生，审计教学中对于学生审计职业判断的教育和训练偏少，学生的职业判断意识和能力均不强。
2审计教学中关注审计职业判断较少的原因
审计教学中对审计职业判断关注较少的原因，笔者认为主要有以下几点：
一是审计教学中，受传统教育模式的影响，“重理论、轻实践”的现象很严重。一方面，初学审计者要面对许多审计的专有名词和理论，所以无论老师还是学生，从应付各种考试（比如学校的期末考试、专升本考试，甚至注册会计师考试）的角度出发，片面强调要重点掌握各种专有名词和理论，以至于有些学生认为学好审计不过是“背书”。这种机械的知识记忆，隔断了审计知识本身的内在联系，根本谈不上审计职业判断的意识。另一方面，审计教学中专业的实践安排很少，实训工作更是严重不足，学生也没有机会接受审计职业判断的教育。
二是审计教学理念狭窄。首先，在课程设置、课时安排等方面，没有考虑审计学自身的专业性，片面地以会计论审计，审计学只是作为会计专业的一门课程，而像管理审计、内部控制评价等专业性较强的课程则安排得较少甚至被忽视了；再者，忽略了企业管理知识、法律知识及人际关系的教学，即使是独立设置的审计专业，其学生的知识结构也单一。而审计职业判断本身离不了审计人员自身经验和相关知识的积累，落后的教学理念显然不能满足进行审计职业判断的知识积累。
三是审计专业的师资力量薄弱。在教学上，由于缺乏审计专业师资队伍，审计学基本上由会计专业教师进行讲授，而这些教师既没有经过系统的审计专业培训，也没有相关的审计工作实践，在审计理论知识和审计实践上缺乏经验。因此，课堂教学就理论讲理论，就练习讲练习，理论与案例之间联系性不强，根本谈不上审计职业判断，只是“对错”判断和变通的简答题。
3审计教学中应如何关注审计职业判断
一是应合理安排审计专业的相关知识。针对审计专业，应考虑与之相关的公共基础知识、职业基础知识、专业知识。公共基础知识要以培养学生的沟通协调能力为主。职业基础知识是其中比较重要的一部分，审计人员职业判断的的前提是其职业知识范围的广泛。比如，审计人员一定要具备如下职业基础知识：一是会计和相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计等，以及证券和资产评估等相关知识；二是国家政策和相关的法律法规，这是一名审计人员作出职业判断所必需的储备，比如公司法、经济法、税法等；三是企业管理知识，审计人员对企业进行审计，必须要有一定的企业管理知识，主要包括经济学、组织学、国际贸易等；四是信息技术知识，无论从企业管理信息化的角度考虑，还是从审计技术不断进步的角度考虑，一名审计人员必须具备一定的信息技术知识，如会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用等。审计专业的学生只有具备了以上学科的知识内容，才有可能运用多学科知识有意识地进行职业判断的训练。专业知识应突出审计的特点，对审计理论、方法、程序、内容等进行系统的学习，并注意体现针对性，以培养学生的审计能力为主。比如，审计职业判断是通过一定的方法来实现的，因此要在教学中，对审计职业判断的方法不断地学习、巩固。
二是重视审计职业判断的教育。首先，在教学中，应不断地让学生认识到审计职业判断在审计工作中的普遍性，在会计报表审计的各个阶段，都需要审计职业判断，审计实质上是一个连续的判断过程（张继勋，2002）。所以，审计理论的学习也应该是建立在增强审计职业判断的基础之上的。再次，在教学中，应让学生认识到导致审计风险的主要根源在于审计人员的职业判断。比如，审计报告在其意见段中会使用这样一个术语“我们认为”，这就表明：审计结论是以审计人员的职业判断为基础的。既然审计意见是审计职业判断的结果，就具有一定的主观性，也就是说有可能出现判断的结果与事实不符的情况，从而导致了审计风险的存在。所以，从一开始学习审计，就应该意识到审计职业判断在审计工作中的重要性，认识到审计工作就是一系列的审计职业判断，让学生在认识领域里重视审计职业判断的锻炼，为以后从事审计工作打好基础。
三是利用案例训练学生审计职业判断的意识和能力。审计案例是审计教学中经常用到，并且必须要用到的。审计是一门实践性很强的学科，在教学中，如果缺乏必要的实践，无论理论知识如何灌输，也无益于学生判断力的训练，导致学生在实践中容易犯错误。审计案例是通过审计实践或其他渠道收集的真实案例，既与理论紧密结合，又充分考虑其社会性，能为理论知识提供具体生动的感性认识，使学生可以更易于掌握理论，并逐渐明白如何将理论知识应用于实际的案例分析中，形成一定的审计判断，从而可以有效地提高学生审计职业判断的能力，可以说，对学生审计职业判断能力的培养很大程度上需依赖案例教学进行。
审计的知识篇7
【关键词】信用社内审信息化队伍建设
一、复合型人才队伍是农村信用社内部审计信息化的需要
审计信息化是现代审计和信息技术相结合的产物，是审计人员为了实现其审计目的，利用传感、通信、计算机及控制等信息技术手段收集必要的审计证据，采取必要的审计程序，对被审计单位运营的合规性以及运营计算机、网络生成的财务信息和各类业务数据进行审计的工作。随着审计对象、审计工具和审计手段的信息化，建设一支能够适应现代审计工作的信息化审计人才队伍将是农村信用社内审工作目前亟待解决的严峻课题，否则在被审计单位信息化程度越来越高的“无账本”时代，传统的稽核审计人员将面临进不了门、打不开账的无奈局面。2012年6月11日，广西农村信用社全面启用《广西农村合作金融机构稽核信息管理系统》，标志着广西农村信用社内部审计工作进网审计的审计信息化时代。为了实现科技强审、内审强企，充分发挥稽核审计“免疫系统”功能和稽核信息管理系统对农村信用社各项业务监控的“天眼”作用，农村信用社稽核审计人员必须参与农村信用社信息系统的规划设计和实施。但是，相对审计技术创新而言，广西农村信用社目前最重要的问题就是如何实现审计手段的信息化，如何走好科技强审之路。而实现审计手段的信息化，走好科技强审之路必须由一大批既有审计专业知识又能熟练掌握计算机知识和it技术的一专多能的复合型人才来推动。目前，复合型内审人才的匮乏已经成为广西农村信用社审计信息化发展的“瓶颈”。
二、农村信用社内审信息化对内审人才的要求
目前我国农村信用社稽核审计人员很多，精通稽核审计业务，拥有丰富的财会、稽核审计方面的知识和经验，但是精通计算机、信息网络知识的人员不多，大部分是“半路出家”的信息化内审人员，对计算机、网络信息知识了解极其有限，无法将计算机、网络信息知识与稽核审计知识有机结合起来，有效对被信息化的审计对象实施信息系统审计和计算机数据审计。另外一些拥有计算机、it技术专业知识的人才对审计、会计知识掌握较少，从而不能对在运行中的稽核审计信息系统、会计信息系统出现的问题及时彻底解决和处理。因此，建立一支能够适应现代审计的复合型人才队伍是农村信用社内审信息化发展的必然趋势。
（一）农村信用社对内审人员知识结构的要求
内审信息化要求内审人员的知识结构具有更大的深度和广度。信息系统审计人员一般都应具备全面的计算机软硬件知识，对网络和系统安全有独特的敏感性，并且对财务会计和单位内部控制有深刻的理解。因此审计人员应具备编程知识、运营系统知识、网络（本地网和因物网）知识、防火墙及其他安全技术。审计人员必须具有复合型的知识结构。审计人员除了需要具备会计、审计、法律和所审计业务的专门知识外，还应具备一定程度的计算机信息系统方面的知识，其中尤其以数据库方面的知识和技术较为广泛、要求较高。稽核审计人员除了具备上述会计、审计专业知识及信息技术知识外，还应具备税法、经济法、统计学、金融学、货币银行学、营销学以及管理学等常规知识。
随着审计信息化的发展，内审人员将面临着“兵无常势，水无常形”信息系统审计对象，其所掌握的专业知识和信息技术知识不能只停留在书本、准则与制度上，要与时俱进，不断学习更新自身的业务水平和执业能力。
（二）农村信用社对内审人员职业技能的要求
审计信息化建设是一项长期的系统工程，信息技术的发展除了扩大了审计的范围和内容，还对审计方式、方法以及审计程序、审计项目管理、审计质量控制等都产生了影响。随着农村信用社改革的逐步深入，业务经营种类的多元化、服务手段的日新月异以及处理难度的增加，对内审工作提出了更高要求，亦对内审人员的分析、判断、控制和抉择能力提出了挑战。因此，内审人员除了应具备传统稽核审计人员职业能力外，还应掌握对计算机、网络信息系统审计与实施联网审计的工作技能。
三、农村信用社内审信息化人才队伍建设的策略
内审人员具备信息化素质和技能是信息化人才队伍的标志，广西农村信用社对复合型内审人才队伍建设，一是通过对现有内审人员进行后续教育，补充其欠缺的计算机、网络信息知识，改善现有内审人员的知识结构；二是通过调入、招聘等方式，引进复合型内审人才赶往内审部门，改变内审队伍的专业背景结构。广西农村信用社内审信息化人才队伍建设的策略主要包括以下三方面策略。
（一）提高内审人员信息化素质
随着农村信用社财会业务审计一体化的发展和联网审计技术迅速普及，诞生了一大批既有审计专业知识又能熟练掌握计算机知识和it技术的一专多能的复合型人才。但复合型人才的缺乏不可能在短时期内解决，因此，加强对现有内审人员的学习培训工作显得尤为重要。国家审计署原审计长李金华曾明确提出：审计人员不掌握计算机技术，将失去审计的资格。广西农村信用社为了尽快提高内审人员的信息化素质，积极发扬其“传、帮、带”的优良传统，即在开展内审工作时，尽量安排复合型内审人员与计算机知识和it技术相对薄弱的内审人员共同工作，通过复合型人员在工作实践中的“传、帮、带”的作用，使越来越多的内审人员的计算机知识和it技术得到提高。
除了全面提升内审人员的计算机知识和it技术水平外，广西农村信用社还通过开展职业道德培训班等方式来加强内审人员正直、客观、保密及胜任等方面的职业道德素养。
（二）培养内审人员信息化思维方式
树立信息化思维是内审人员成功进行职业判断的基础。在信息技术时代，由于信息技术的高速发展和运用，被审计单位越来越多地依赖信息与通信技术进行各项业务处理，面对复杂多变的信息技术环境，审计人员必须具有用信息化思维方式进行职业判断能力。否则，审计人员将可能因信息化思维方式的缺失而实施了不恰当的审计程序，未能发现被审计单位财务报表整体上存在重大错报，而加大审计风险。为了培养内审人员的信息化思维方式，帮助内审部门实现其增加组织价值和改善组织营运职能，广西农村信用社通过举办计算机辅助审计操作技能大赛、审计信息化研讨班及聘请外部审计专家授课、进行学术交流等活动，营造了浓厚的内审信息化学习氛围，循序渐进的树立内审人员的信息化思维方式。
（三）建立信息化内审知识技能培训体系
根据马洛斯需求理论，信息时代的内审人员渴望被尊重、被肯定，他们的职业愿景是拥有一份美好的职业规划设计和良好的行动指南。而知识技能培训作为其职业规划设计的一部分，他们企业组织内部能够定期为其提供系统性的知识技能培训活动，并通过参加活动提升自身的职业素养和专业胜任能力，得到组织的认可和重视。因此，组织内部应为内审部门营造一种培训激励制度以满足内审人员的职业素养和专业胜任能力。目前，广西农村信用社内审信息化知识技能培训体系主要由以下四个方面构成。
1.入门培训
这是一种针对审计信息系统应用知识的培训，其培训对象广西农村信用社全体内审人员。培训重点是学习《广西农村合作金融机构稽核信息管理系统》操作方法，培训目的是使内审人员了解《广西农村合作金融机构稽核信息管理系统》的基本功能，规范内审人员在《广西农村合作金融机构稽核信息管理系统》的操作流程。通过培训，使内审人员了解现场子系统、非现场子系统、风险预警系统和指标监测系统的功能与作用，促进内审人员充分利用内审系统平台实施联网审计、共享系统资源，并及时向董事会和高级管理层宏观决策提供有价值的各项数据信息，从而有效推进全区农合机构内审信息化的进程。
2.计算机、信息系统审计初级培训
这是一种基础性的知识培训，其培训对象是广西农村信用社内已经基本的计算机、信息网络审计知识、能运用计算机及网络技术实施审计工作的内审人员。培训内容包括：审计学原理、审计信息化原理、计算机辅助审计等基础性课程。通过培训，使内审人员明白信息化审计与传统审计的区别，掌握审计信息化和计算机审计的基本知识，为实施审计信息化打下良好的基础。
3.计算机、信息系统审计中级培训
这是一种跨学科的延伸式知识培训，其培训对象是已经具备计算机、信息网络审计知识、并能熟练运用计算机、网络技术实施审计工作的内审业务骨干。培训内容根据当今信息技术的发展水平及我社审计信息化工作发展的需要，结合计算机、信息网络知识系统介绍审计分析原理和操作方法进行培训。通过培训，使内审人员学会跟踪关注企业财务业务一体化系统的发展，熟悉被审系统的处理流程和控制过程、具有确认和发现信息、信息选择和简化、对信息分析和分类并应用新技术的能力，指导内审人员利用被审系统提供的信息和手段为己所用，实施审计。
4.专项资格认证培训
随着内审信息化发展和农村信用社财务业务审计系统一体化的趋势加速，需要配置一支优质高效的内审人才队伍来为企业的发展保驾护航，而优质高效的内审人才队伍需要备置优秀的审计专家。广西农村信用社为为培养精英级内审人才、打造优质内审团队，实现“人才强审”，积极组织员工参加注册会计师、国际注册内部审计师、国际注册信息系统审计师考试，并对通过考试且获得资格证书的员工给予适当的物质、精神奖励，培养并留住了优秀的信息化内审人才，为内审人员个人事业的发展提供了美好的职业前景、亦成就了内审人员职业梦想。
四、结束语
信息技术的飞速发展给银行业带来革命性的变化，信息创造价值，战略决定命运，全面推进内审信息化，人才是关键。广西农村信用社通过有目的、有计划、有组织地培养内审人员的信息化素质与思维方式，把内审信息化人才队伍建设放在公司治理的高度、站在未来内审发展战略的制高点，成功打造了一支优质高效的内审人才队伍，为广西农村信用社各项事业的稳健发展构筑了无限可能的美好宏伟蓝图，又一次体现了广西农村信用社“抓改革、促发展、强管理、带队伍、保平安”的企业文化理念的重要内涵。
参考文献
审计的知识篇8
审计人员的审计判断最终要表现为一定的成果。这一成果的具体形式就是审计判断绩效。良好的审计判断绩效不仅是高质量审计工作的基础和源泉，还是审计人员和会计师事务所积极追求的目标。同时，审计判断绩效也是衡量审计判断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。因此，研究审计判断绩效的影响因素以及审计判断绩效的评价问题就显得十分必要了。
一、审计判断绩效及绩效函数
(一)审计判断绩效的涵义
什么是审计判断绩效(auditJudgmentperformance)?最为典型的当属Libby(1995)对审计判断绩效的定义，他认为：审计判断绩效是审计判断与一定的判断标准相符。显然，此定义是对一个好的判断绩效的定义，并不是对审计判断绩效的一般定义，因为审计判断绩效可能好，也可能差。笔者认为，审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效率性两个方面，一个绩效好的审计判断要同时满足审计效果和审计效率两方面的要求，既要有质量上的保证成本，又不能过高。修正后的审计判断绩效的定义是符合一般的业绩定义的精神的，是以审计判断的效果性或效率性作为指标或标准来界定审计判断绩效的。然而，在审计实践中，审计判断的效果性和效率性是比较难于确定的，从而也就导致了审计判断绩效的计量是比较困难的。
(二)审计判断绩效函数
在以往的研究中，涉及最多的是审计判断绩效的影响因素问题。比较有代表性的是einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的审计判断绩效及其影响因素函数：
绩效=f(能力，知识，激励，环境)(1)
从等式(1)可以看出，他们认为审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。此后，一些学者进一步研究了知识与绩效及其它影响因素的关系。Bonner(1990)研究了经验和审计判断绩效之间的关系，Frederick(1991)研究了经验和知识之间的关系，Bonner和Lewis(1990)研究了知识和能力与绩效之间的关系。Libby(1995)指出，由于知识被其他三个因素及经验决定，因而绩效与四个影响要素之间的关系是复杂的。知识与其他影响因素的关系可以用以下公式表示：
知识=g(能力，经验，激励，环境)(2)
以此公式为基础，Libby(1995)构建了知识与绩效及其它影响因素的模型，具体模型如图1所示。这一模型被认为是比较完善的模型。大量的研究都是以此模型和审计判断绩效函数为基础的。在上述两个公式中的环境因素都包括了任务的因素。
笔者认为，等式(1)和知识的前因和后果模型基本上勾勒出了审计判断绩效及其影响因素的框架，也与Campbell(1990，1993，1996)提出的绩效行为理论基本上是一致的。但我们也认为einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数存在着一些缺陷，主要表现在以下三个方面：一是绩效的影响因素缺乏系统性和脉络，比较零散；二是有些绩效影响因素不恰当；三是对环境因素理解得太窄。从已有的研究来看，大部分集中在第一个因素，对后三个因素，尤其是环境因素研究比较少。
二、审计判断绩效的主体因素
根据认知心理学的观点，审计判断过程可以看作是一个心理过程，因此，审计人员是影响审计判断绩效最为直接的因素。任何一个审计判断的都是针对一定的任务(客体)的判断，因此，审计判断任务就构成了影响审计判断绩效的又一个因素。根据系统论的观点，我们可以把审计人员判断看作一个由审计人员和审计判断任务系统构成的系统。由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计判断环境同样会影响审计判断绩效。根据以上论述可以看出，审计判断绩效是审计人员、审计任务和审计环境的函数。审计人员因素也称为审计主体因素，是指由审计人员拥有的并带到工作中去的因素；审计任务因素是指需要审计人员作出审计判断的项目；审计环境因素也称系统因素，是指与审计判断绩效有关的所有的审计判断主体、审计判断项目之外的因素，它们不受审计判断主体的影响。据此，审计判断绩效函数可以表示如图。(图见11期杂志)
根据以上我们对主体因素的界定，影响审计判断的因素是多方面的。einhorn与Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数中的前两个因素知识和能力属于主体因素。但用这两个因素概括影响审计判断绩效的主体因素是不全面的，需要进一步研究。我们认为，审计判断主体因素应包括：性格、陈述性知识、智力技能或经验、努力程度。
(一)性格
性格是个人在现实态度和行为方式中表现出来的稳定的心理特征，是具有核心意义的人格心理特征，是在现实社会生活中，由于客观事物对人的影响以及人对影响的反应而形成的一定的态度体系和与之相应的行为方式。性格最能表征一个人的个性差异。因此，它同样能够表征个体判断绩效方面的差异。许多心理学家从不同的角度对性格进行了分类。如a·培因和t·查理按照理智、意志和情绪哪一种在性格结构中占优势来把性格分为理智型、意志型和情绪型三种。H·a·威特金按照两种对立的信息加工方式把人分为依从型和独立型。
在经济学中，根据人们对风险的态度把人分为风险偏好型、风险中立型和风险厌恶型三种。审计人员在做出审计判断的过程中，不可避免地要承担判断错误的风险，但承担的风险的大小在相当程度上取决于审计人员对待风险的态度。如果一个风险偏好者进行审计判断，其判断结果往往具有很高的风险性，从而进一步把其本身、会计师事务所以及会计信息的使用者置于高风险的境地。风险厌恶者在进行审计判断过程中往往会设法使审计风险降到最低，从而导致审计成本上升、效率下降。应该说以上两者的审计判断绩效都不好，但就两者比较而言，后者的审计判断绩效强于前者。因此，我们认为风险中立者，或者考虑审计效率的风险厌恶者，具有取得良好审计判断绩效的基本素质。
(二)知识、技能、经验、记忆
一般来说，知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验的总和。但对个体来说，知识是指储存在记忆中的信息。显然，这里所说的知识是指个体已经获得的知识。认知心理学家安德森认为，人类的知识有两种：一种是陈述性知识；另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能，此类知识很难用语言表达。比如，许多人都会骑自行车，但却讲不清这种知识；许多人能流利地说本族的语言，但却说不清语法规则。在审计判断过程也是如此，有经验的审计人员虽然做出了正确的判断，但却说不清审计判断是如何做出的。因此，程序性知识也就是智力技能，即完成各种智力程序的能力。显然，程序性知识是长期实践逐步积累形成的。审计人员进行审计判断，这两方面的知识都是不可或缺的，审计判断是一项专业性比较强的工作，审计人员从事此项工作必须具备一定的专业知识，无论在哪个国家，要成为胜任的审计人员，就必须首先通过注册会计师资格考试，因此，注册会计师资格考试既是对要成为从事审计业务的人员的基本要求，也是对是否具备从事此项业务的基本知识的检验。同时，审计人员做出正确的审计判断还需要具有程序性知识，也正是这些程序性知识很大程度上导致了审计人员的个体的判断绩效的差异。因此，陈述性知识和程序性知识都影响审计判断绩效，但后者影响更大。
在einhorn与Hogarth以及Libby绩效函数中，把能力(ability)作为审计判断绩效的变量。这里所说的能力不是指普通心理学中所说的能力，而是指完成信息编码、检索和分析任务的能力。这一定义是从信息加上角度出发的。从普通心理学的角度看，我们认为，这里所说的能力相当于技能。技能是人在活动中运用有关的知识经验，通过练习而形成稳定的、复杂的动作方式系统，这里的动作是广义的既包括外显的实际操作，也包括了内隐的智力动作。技能按其性质和特点可以分为动作技能和智力技能两类，智力技能是借助于内部语言在头脑中进行动作的方式或智力活动方式，包括感知、记忆、想象、思维，但以抽象思维为其主要成分。因此，einhorn，Hogarth和Libby绩效函数中的能力应属于智力技能范畴，而智力技能就是程序性知识。
一些研究审计判断的西方学者(比如，Libby，1995等)把经验作了更加广泛的定义，认为经验是包括第一手和第二手与任务相关的能够提供在审计环境中学习的机会的广泛的境况。根据此定义，经验不仅包括亲自参与完成实际审计的境况，也包括复核其他人的工作、收到上级人员的复核评论、收到结果的反馈、与同事讨论其他审计、阅读审计指南和培训。此定义存在以下两个不足之处：一是把经验界定为可提供学习机会的境况是不恰当的，各种提供学习机会的境况只能是为增加经验提供了条件，或者说是积累经验的过程，但不等于是经验本身，经验应该是这一过程形成的结果；二是过于宽泛，包括了学习间接知识和获取直接经验的境况，很难划清知识和经验的界限，也不能体现经验的实践性的特征。因此，我们认为审计人员的经验应界定为：直接通过实践形成的技能，或者说是技能经验的具体表现形式。它通过技能的形式影响审计判断绩效。marchant(1990)也指出，间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。依此就可以比较好的解释为什么经验丰富的审计人员能够作出正确的审计判断，因为它们具有比较高的技能，而这些知识又需要长期的审计实践的积累。
被认为与审计判断绩效有关的另一个因素就是记忆。记忆是过去经历事物的反映。记忆与审计判断绩效之间是什么样的关系呢?心理学家Hogarth(1985)指出，一个好的记忆可以被认为是一个好的判断的必要条件但不是充分条件。一些研究人员(pumlee,1985;moeckel和plumlee,1989;Frederick,1991)研究了记忆与审计判断绩效的关系并指出：在完成一个具体任务期间，在收集审计证据的过程中，记忆对决策绩效有着重要的影响。那么，记忆与经验、技能等要素是什么关系?从已有的研究来看，它们是把记忆作为导致不同经验差别的原因来看待的。大量有关记忆的研究是在有经验的审计人员和新手之间进行对比。有的研究(Frederick,1991)表明，经验的审计人员存在着一个图表式的记忆结构，对内部控制优先回应，而新手只能根据线索回应；也有的研究(Choo和trotman，1991)表明，有经验的审计人员能回忆起更多的与持续经营假设不一致的信息。我们认为，记忆既是形成经验的手段，也是经验的内在形式。
综上所述，可以得出以下结论：审计人员的陈述性知识、智力技能或程序性知识是影响审计判断绩效的直接因素；智力技能是经验的具体表现形式；记忆既是经验的形成手段也是经验的内容。当然，陈述性知识和智力技能也还受其他因素的影响，雇员拥有的知识和技能是个体内部因素(能力和性格等)、个体的外部因素(所受的教育、培训、经历等)的函数。上述各要素之间的关系及其与判断绩效之间的关系如图。(图见11期杂志)
(三)动机和努力程度
动机是激发个体和维持个体进行活动，并导致该活动朝向某一目标的心理倾向或动力。因此，审计人员的判断绩效不可避免地要受其动机的影响。正因如此，一些绩效评价的研究者(Campbelletal,1993)把动机作为影响绩效的直接原因。我们并不否认动机在绩效中的作用，但把它作为影响绩效的直接因素是值得商榷的。
在影响审计判断的绩效的诸多主观因素之外，还有一个因素，那就是审计人员的主观努力程度，努力程度是一个主观性最强的因素。在一项审计判断中，审计人员努力和不努力、努力程度大小都会导致审计判断绩效的不同。努力应该是审计判断绩效的直接影响因素。而审计人员的努力程度来自于审计人员的动机，动机越强努力程度也就越高。一个特别重视个人声誉的审计人员比一个不太重视个人声誉的审计人员的审计判断绩效要好。由此，可以得出以下结论：努力程度是影响审计判断绩效的直接因素，动机通过影响努力程度来影响审计判断绩效。审计人员的动机受需要和激励两个因素的影响。努力程度除直接影响审计判断绩效以外，还影响陈述性知识和智力技能，审计人员的努力程度与其陈述性知识和技能的获得成正向关系。努力程度、动机、需要与审计判断绩效的关系如图。(图见11期杂志)
三、审计判断绩效的任务因素和环境因素
(一)任务因素
我们认为，任务是影响审计判断绩效的主要因素之一。任务的特点不同，对审计判断绩效影响是不一样的。Hogarth(1985)指出，审计判断的正确性是个体特点和任务环境结构的函数。任务对审计判断绩效的影响主要表现在：任务的复杂性、任务的重复性、任务的规范化程度、任务的类型和任务质量等，其中前两项受到了广泛关注。任务的复杂程度对审计判断绩效的影响如表。(表见11期杂志)
从上表可以看出，任务越复杂，其不确定性程度越高，需要的审计人员的判断能力也就越强。因此，比较而言，复杂程度越低，或者说任务的结构化程度越高，越容易取得好的判断绩效。审计人员不断重复的参与同类审计项目有利于积累丰富的审计经验。
(二)环境因素
Libby和Lufut(1993)指出，审计判断的环境因素包括：判断指南和技术辅助工具、多层组织的背景、责任关系、连续的多期的判断任务以及为了得到一个好的绩效的相当程度的货币激励、时间压力等。无疑上述环境因素都会对审计判断绩效产生影响，但这些因素基本上局限于会计师事务所的内部，范围比较窄。事实上，审计人员做出审计判断不仅要受会计师事务所内部的环境因素的影响，而且还受事务所外部环境的影响，比如行业状况和社会环境等。因此，我们认为，环境因素应包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素，既包括会计师事务所的内部环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。内部环境因素包括多层组织背景、责任关系、激励和时间压力、组织文化等；外部环境因素一般包括被审计单位环境因素、社会环境因素等。由于有关环境因素的研究相对较多，这里不再具体展开分析。
审计的知识篇9
一、审计判断绩效的涵义
什么是审计判断绩效？审计判断绩效是审计判断结果与一定的标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效率性两个方面，一个绩效好的审计判断要同时满足审计效果和审计效率两方面的要求，既要有质量上的保证成本，又不能过高。修正后的审计判断绩效的定义是符合一般的业绩定义的精神的，是以审计判断的效果性或效率性作为指标或标准来界定审计判断绩效的。然而，在审计实践中，审计判断的效果性和效率性是比较难于确定的，从而也就导致了审计判断绩效的计量是比较困难的。审计判断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。
二、审计判断绩效的主体因素
审计判断过程可以看作是一个心理过程，因此，审计人员是影响审计判断绩效最为直接的因素。任何一个审计判断的都是针对一定的任务（客体）的判断，因此，审计判断任务就构成了影响审计判断绩效的又一个因素。根据系统论的观点，我们可以把审计人员判断看作一个由审计人员和审计判断任务系统构成的系统。由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计判断环境同样会影响审计判断绩效。根据以上论述可以看出，审计判断绩效是审计人员、审计任务和审计环境的函数。审计人员因素也称为审计主体因素，是指由审计人员拥有的并带到工作中去的因素；审计任务因素是指需要审计人员作出审计判断的项目；审计环境因素也称系统因素，是指与审计判断绩效有关的所有的审计判断主体、审计判断项目之外的因素，它们不受审计判断主体的影响。
影响审计判断的因素是多方面的。审计判断主体因素应包括：性格、陈述性知识、智力技能或经验、努力程度。
（一）性格
性格是个人在现实态度和行为方式中表现出来的稳定的心理特征，是具有核心意义的人格心理特征，是在现实社会生活中，由于客观事物对人的影响以及人对影响的反应而形成的一定的态度体系和与之相应的行为方式。性格最能表征一个人的个性差异。因此，它同样能够表征个体判断绩效方面的差异。
在经济学中，根据人们对风险的态度把人分为风险偏好型、风险中立型和风险厌恶型三种。审计人员在做出审计判断的过程中，不可避免地要承担判断错误的风险，但承担的风险的大小在相当程度上取决于审计人员对待风险的态度。如果一个风险偏好者进行审计判断，其判断结果往往具有很高的风险性，从而进一步把其本身及会计信息的使用者置于高风险的境地。风险厌恶者在进行审计判断过程中往往会设法使审计风险降到最低，从而导致审计成本上升、效率下降。应该说以上两者的审计判断绩效都不好，但就两者比较而言，后者的审计判断绩效强于前者。因此，我们认为风险中立者，或者考虑审计效率的风险厌恶者，具有取得良好审计判断绩效的基本素质。
（二）知识、技能、经验、记忆
一般来说，知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验的总和。但对个体来说，知识是指储存在记忆中的信息。显然，这里所说的知识是指个体已经获得的知识。人类的知识有两种：一种是陈述性知识；另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能，此类知识很难用语言表达。在审计判断过程中，有经验的审计人员虽然做出了正确的判断，但却说不清审计判断是如何做出的。因此，程序性知识也就是智力技能，即完成各种智力程序的能力。显然，程序性知识是长期实践逐步积累形成的。审计人员进行审计判断，这两方面的知识都是不可或缺的，审计判断是一项专业性比较强的工作，审计人员从事此项工作必须具备一定的专业知识。同时，审计人员做出正确的审计判断还需要具有程序性知识，也正是这些程序性知识很大程度上导致了审计人员的个体的判断绩效的差异。因此，陈述性知识和程序性知识都影响审计判断绩效，但后者影响更大。
技能是人在活动中运用有关的知识经验，通过练习而形成稳定的、复杂的动作方式系统，这里的动作是广义的既包括外显的实际操作，也包括了内隐的智力动作。技能按其性质和特点可以分为动作技能和智力技能两类，智力技能是借助于内部语言在头脑中进行动作的方式或智力活动方式，包括感知、记忆、想象、思维，但以抽象思维为其主要成分
经验不仅包括亲自参与完成实际审计的境况，也包括复核其他人的工作、收到上级人员的复核评论、收到结果的反馈、与同事讨论其他审计、阅读审计指南和培训。此定义存在以下两个不足之处：一是把经验界定为可提供学习机会的境况是不恰当的，各种提供学习机会的境况只能是为增加经验提供了条件，或者说是积累经验的过程，但不等于是经验本身，经验应该是这一过程形成的结果；二是过于宽泛，包括了学习间接知识和获取直接经验的境况，很难划清知识和经验的界限，也不能体现经验的实践性的特征。因此，我们认为审计人员的经验应界定为：直接通过实践形成的技能，或者说是技能经验的具体表现形式。它通过技能的形式影响审计判断绩效。间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。依此就可以比较好的解释为什么经验丰富的审计人员能够作出正确的审计判断，因为它们具有比较高的技能，而这些知识又需要长期的审计实践的积累。
审计判断绩效有关的另一个因素就是记忆。记忆是过去经历事物的反映。记忆与审计判断绩效之间是什么样的关系呢？一个好的记忆可以被认为是一个好的判断的必要条件但不是充分条件。在完成一个具体任务期间，在收集审计证据的过程中，记忆对决策绩效有着重要的影响。那么，记忆与经验、技能等要素是什么关系？有经验的审计人员存在着一个图表式的记忆结构，对内部控制优先回应，而新手只能根据线索回应；有经验的审计人员能回忆起更多的与持续经营假设不一致的信息。我们认为，记忆既是形成经验的手段，也是经验的内在形式。
由此可见：审计人员的陈述性知识、智力技能或程序性知识是影响审计判断绩效的直接因素；智力技能是经验的具体表现形式；记忆既是经验的形成手段也是经验的内容。当然，陈述性知识和智力技能也还受其他因素的影响，雇员拥有的知识和技能是个体内部因素（能力和性格等）、个体的外部因素（所受的教育、培训、经历等）的函数。
（三）动机和努力程度
动机是激发个体和维持个体进行活动，并导致该活动朝向某一目标的心理倾向或动力。因此，审计人员的判断绩效不可避免地要受其动机的影响。如此，动机作为影响绩效的直接原因
在影响审计判断的绩效的诸多主观因素之外，还有一个因素，那就是审计人员的主观努力程度，努力程度是一个主观性最强的因素。在一项审计判断中，审计人员努力和不努力、努力程度大小都会导致审计判断绩效的不同。努力应该是审计判断绩效的直接影响因素。而审计人员的努力程度来自于审计人员的动机，动机越强努力程度也就越高。一个特别重视个人声誉的审计人员比一个不太重视个人声誉的审计人员的审计判断绩效要好。由此，可以得出以下结论：努力程度是影响审计判断绩效的直接因素，动机通过影响努力程度来影响审计判断绩效。审计人员的动机受需要和激励两个因素的影响。努力程度除直接影响审计判断绩效以外，还影响陈述性知识和智力技能，审计人员的努力程度与其陈述性知识和技能的获得成正向关系。
三、审计判断绩效的任务因素和环境因素
（一）任务因素
任务是影响审计判断绩效的主要因素之一。任务的特点不同，对审计判断绩效影响是不一样的。任务对审计判断绩效的影响主要表现在：任务的复杂性、任务的重复性、任务的规范化程度、任务的类型和任务质量等，其中前两项受到了广泛关注。
任务越复杂，其不确定性程度越高，需要的审计人员的判断能力也就越强。因此，比较而言，复杂程度越低，或者说任务的结构化程度越高，越容易取得好的判断绩效。审计人员不断重复的参与同类审计项目有利于积累丰富的审计经验。
（二）环境因素
审计判断的环境因素包括：判断指南和技术辅助工具、多层组织的背景、责任关系、连续的多期的判断任务以及为了得到一个好的绩效的相当程度的货币激励、时间压力等。事实上，审计人员做出审计判断不仅要受审计内部的环境因素的影响，而且还受外部环境的影响，比如行业状况和社会环境等。因此，我们认为，环境因素应包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素，既包括审计内部环境因素，也包括审计之外的环境因素。内部环境因素包括多层组织背景、责任关系、激励和时间压力、组织文化等；外部环境因素一般包括被审计单位环境因素、社会环境因素等。
审计的知识篇10
一、技术对策：革新审计技术手段，建立健全内控制度
（一）适应知识经济的特点和要求，开发新的审计程序和方法。知识经济的发展必然导致审计的目标、对象、方法、技术、实务、审计准则和依据、评价标准、审计人员和审计理论等产生重大变化。审计目标由揭露会计错弊转向包括揭露错弊、指出其根源与后果的多元化目标了发展；就地审计方式将逐步消失；审计主体和客体只需在约定时间通过媒体见面进行审计，否则事过境迁，无案可查面对无书面记录的经济业务，审计重点将由原来审计线索的审核与查找，边境证向系统分析、设计过程等。未来的审计将成为数据库的审计，审计师的主要精力将集中于采集、保存和确保数据库的程序上。
（二）充分利用现代信息和网络技术，革新审计技术手段。审计作为一项以会计信息为对象的社会经济活动，客观上要求彩采用现代化的信息处理工具加快信息处理的速度，提高审计质量。因此，在知识经济社会，审计处理手段由手工操作进步到电算化处理，已不公是一种要求，也日益成为现实。如今，计算机已经成为相当多的企业会计操作的主要工具，电算化会计系统在处理和提供会计信息上和稳定性、及时性和可靠性已得到共识，由“利用计算机审计”代替“绕过计算机审计”和“穿过计算机审计”已成必然。网络化的发展，电子商务和网上实体的出现，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，这也给我们的会计核算和审计工作提出了挑战：一方面，电子商务的出现使无纸贸易成为现实，如何加强对这种审计线索电子化或无书面记录经济业务的审计，是新时期给人们审计工作者提出的挑战；另一方面，众多“网上公司”、“网上银行”及远距离多主体的网上合作体的涌现，出现了会计上所谓的“虚拟主体”，这种网上实体的主要资产就是知识及其载体人力资源，如何对这种“虚拟主体”进行审计，又将成为知识经济时代的一项重要任务。
（三）建立健全现代信息技术下的内控制度。国际上近代审计都是以系统为基础的审计，即审计师要对会计系统的内部控制制度进行审查和评价，作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于现代信息技术在会计中的应用和会计电算化的不断发展，传统会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更和转移，再加上未来以数据库为基础的实时审计的发展，必然引起内控制度复杂化，产生新的审计风险。因此，我们必须建立全新的内控制度，制定更为周密的审计计划，开发更科学的测试内控制度的技术，以适应这变化。
二、业务对策：拓展审计领域，审计服务广泛化和国际化
（一）拓展审计服务领域。审计的服务对象主要是物质资源生产、销售和]分配领域，在审计系统中，审计处理的对象也主要是会计核算提供的物质资源的价值。而在知识经济时代，审计的服务对象、会计处理对象都将发生重大变化。
（1）会计对人力资源、知识产权、信息等无形资产的处理在会计系统中所占的比重越来越大，由此势必拉动审计的重点由物质经济下重视存货等的审计向重视智力资源和知识产权的审计转变；
（2）知识经济是多元经济，它不公要求审计越来越多地处理与物资源有关的业务，还要处理与非物质资源有关的业务，包括对信息的收集、加工、传递和提示的要求越来越高；
（3）信息流动将影响审计人员的所有方面，包括如何和何时产生信息、加工信息、储存信息、提炼信息、传输信息、报告信息以及解释信息；
（4）审计咨询、公证服务将会得到很在发展；
（5）以服务为主导的三次产业、以信息为主导的四次产业的审计问题也成为审计的新领域。
（二）在力开展知识产权、人力资源审计及管理咨询业务。知识产权具有无形、专有性、地域性、时间性和可复制性五大特点，我们在对知识产权进行审计时，应从知识产权的取得、保护、使用、创新等方面生产方式手，审查其经济性、效率性和效果性。
管理咨询是一种知识性活动，业务覆盖面广，包括设计会计制度、担任会计顾问、财务诊断与经济分析、经济财会政策法规咨询、企业策划、投资评估、经营预测等，可以说几乎包揽了企业所有的商务活动。因而给注册会计师审计的发展提供了一个广阔的空间，使其服务面覆盖社会经济生活的各个角落，充分发挥注册会计师审计在市场经济中的决策支持功能。
（三）审计市场国际化。随着世界范围内经济活动的复杂化和高级化，社会各方面对审计公证服务的要求也琥来越强，审计的服务领域也越来越宽。经济活动的日益国际化对审计服务的国际化提出了要求，一方面准许国外会计公司进入中国审计市场，承认国外会计公司的注册资格和身份，参与国内会计审计师事务所也要积极走出国门，进军国阳光会计市场，承揽跨国公司及其外国公司的审计业务。对此，首先要解决国际间会计、审计师注册资格的相互认可问题，其次要加强注册会计师的行业自律和政府监管，使注册会计师的工作规范及质量要求与国际惯例接轨，使会计这一通用的“国际经济语言”在世界范围风的流通成为可能。
三、人才对策：更新观念，培养创新意识迎接知识经济，人才是关键，审计在知识经济时代的发展，必须有一大批掌握丰富知识和先进科技的审计人才。
（一）更新审计监督观念，充分发挥审计监督的“助推器”作用。审计监督对宏观经济管理和微观经济管理均能发挥制约和促进作用。具有中国特色的社会主义审计监督在我国经济监督体系中占有特殊的地位，在促进工业经济向知识经济过渡中的起着“助推器”作用。其一，审计监督的重点要实现从重有形资产的审计到重无形资产的审计、重智力资源和知识产权的审计转变；其二，加大传统工业改造的审计力度，通过审计揭示其存在的弊端；其三，强化高新技术产业处于起促进其快速成长和发展。我国的高新技术产业处于起步阶段，在发展在不可避免会出现一系列问题，审计通过加大对高新技术产业的监督力度，可以及时遏制我国在发展高新技术方面的消极因素。
（二）加强舆论宣传，树立面向知识经济的竞争观念。知识经济是以知识为基础的经济，谁掌握了丰富的知识、先进的科技，谁就在历史进展中掌握主动权、优先权。目前审计人的认识还相当贫乏，认为知识经济还很遥远，更谈不上如何迎接挑战，变挑战为机遇。因此，应提高审计人员对知识经济的认识，树立面向知识经济的竞争观念，培养敏捷的能力和大胆创新的意识，积极探索适应知识经济灵活、高效的审计模式和方法。