电商企业税收筹划篇1
关键词：企业税收筹划财务管理
企业财务管理的重要内容之一就是税收筹划，其筹划的根本目的就是为了保证纳税人的税收利益最优化。因此，税收筹划作为企业在法律允许范围内合理避税的重要举措，已经受到企业的高度重视。
一、企业税收筹划的概念
“税收筹划”又称“合理避税”，来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有安排自己事业的权利，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。因为税收筹划本身就是一个新兴的学科，其中，涉及到的知识较为复杂，并且，存在大量的有待进一步解决的学科问题。所以，学术界关于税收筹划的定义并没有做到统一。定义的主要几种说法包括：税收筹划就是企业借助经营以及个人事务性活动的部署，达到税收缴纳额最低；在企业纳税前，企业的管理者对企业的经营以及投资活动进行周密安排，尽量降低纳税额的过程；企业在遵循国家税法规定的前提下，利用经营、投资以及各类理财活动的部署安排，最大限度地实现降低税收成本，获取最大税收收益。
通过上面几种有关税收筹划的定义，可知，税收筹划其主要是指：在国家税法允许的范围内，企业通过对经营管理、财务收支进行科学、合理安排、部署，达到税后利润最大的具体经济措施。
二、企业税收筹划的基本原则
税收筹划就是企业合理合法的减轻税负，实现企业税后利润最大化的财务活动。为了实现这个目的，企业在开展税收筹划时，除必须遵守依法筹划原则外，还应遵循以下几项原则：
（一）帐证齐全原则
就企业税收筹划而言，保证帐证齐全是最基本也是最重要的原则，也称保护性原则。税收筹划是在法律允许范围内进行的，所以税收筹划是否合法，首先要经得起税收检查，检查的依据主要是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得或保全会计凭证，或者记录不健全，都有可能造成企业税收筹划失败。
（二）综合衡量原则
在企业进行税收筹划的过程中，企业的管理者不能仅仅从某一个纳税环节入手，只对其中的个别税种的税负高低给予高度关注，而是应该从整体税负高低入手。不仅如此，企业的管理者不能够用税收支付的多少来衡量企业总体效益的增减，而是要从企业“节税”与“增收”两方面进行综合性考虑。
（三）所得归属原则
对于企业来讲，各类生产经营所得对应纳税额产生最为直接的影响，所以，为了更好地实现税负成本降低，企业的管理者要对生产经营所得的来源、时间以及种类进行科学、合理的规划，并做到最优部署。
（四）充分列支原则
在企业进行税收筹划过程中，对于我国税法中认可的列支费用、损失以及可以扣除项目应该一一列扣，有效降低企业的税收负担。其中，主要的列扣途径有：对以后年度内需要分摊列支的费用或者损失的年限进行适当压缩；借助公允的会计准则或者方法对费用或者损失进行增加；对企业的支出方式进行适当改变，从而实现费用和损失增加；仔细排查，避免可列支的扣除项目出现遗漏，进而避免企业税负成本增加。
三、企业税收筹划存在的问题
由于我国对企业税收筹划理论研究较晚，总体上还处于萌芽状态，税收筹划在发展中还存在着很多问题。
（一）税收筹划理论研究薄弱
由于我国对企业税收筹划的研究较晚，目前，税收筹划的研究大多还停留在概念、特征等方面，对企业税收筹划的深度研究还不够，同时也缺少企业税收筹划系统研究的专业书籍等。随着近年电子商务的发展，电子商务在企业中的应用越来越广。电子商务就是全球各地的企业在网络环境下，以服务器为应用方式，企业双方不谋面的进行商贸活动与合作，实现消费者的网上购物、在线电子支付、商户之间的网上交易、金融活动和相关的综合服务的一种新型商业运营模式。电子商务是计算机技术发展的结果，提高了企业员工的办事效率。电子商务可以提高企业财务管理的水平，自然而然的也带来了电子商务税收等。由于电子商务是是一个新兴概念，我国对电子商务的研究还不成熟。因此，电子商务发展带来的税收筹划相关问题的研究也应加强。
（二）企业财务管理水平有待提高
企业的税收筹划同财务管理在本质上具有相同的目标，都是在合法的情况下，最大限度地增加企业的经济利益。随着企业税收筹划工作的不断落实，传统的企业财务管理模式已经不能完全满足企业的税收筹划管理需要，所以，企业的财务管理水平有待于进一步提升。
由于我国的企业数量多，规模大小不一，导致了企业的财务管理水平良莠不齐。很多中小型企业，存在着大量的财务信息失真问题，在这些企业中，“内外帐”现象十分普遍；企业财务管理人员的知识水平不高，达不到开展税收筹划的要求；企业财务管理的信息化建设不完善，信息交换不及时。这些因素严重制约了企业税收筹划的发展。
（三）部分税务管理人员依法行政能力不强
我国税收管理水平总体在提升，但仍有部分人员的依法行政能力不强：并不了解税收征纳过程中，双方的权利和责任；部分管理者误认为偷税、漏税和税收筹划可以相提并论，从而出现“真假混淆”问题。由于税务人员的依法行政能力不强，很容易出现各式各样的税务纠纷。这不仅给政府部门的工作效率带来了严重的不利影响，也严重损害了税务部门在广大人民群众中的形象。有些税务人员在执法过程中，滥用法律赋予的权利，对纳税人百般刁难，甚至纳税人交的税收不开具发票，只开具没有法律效力的收据，严重损害了纳税人的合法权益。因此，税务管理人员依法行政能力的差异或不足，严重制约了企业税收筹划的发展。
（四）缺乏完善的税务制度
税收制度的构建，有效地促进了税收筹划的发展。如此一来，企业的税收筹划工作只是包括一些简单的、日常的税收筹划，而具有高难度和高风险的税收筹划任务则可以直接交给税收机构进行处理。税务指人接受纳税主体的委托，在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。税务人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报、申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。但是，在诸多因素的影响下，国内现行的税收制度还存在很多需要进一步完善的地方，例如：在某些税收机构，工作人员常常进行违规操作，各个机构之间尚没有形成公平、公正的竞争环境。同时，多数的税收机构都表现出实力薄弱，缺乏高端专业人才等问题。
（五）企业对税收筹划没有正确的认识
税收筹划是企业合理避税的重要举措，由于我国对税收筹划的研究起步较晚，到目前为止，还只停留在概念、意义等浅层次的表面上，对税收筹划的深层次问题，如税收筹划的具体操作等还没有达成统一的共识，税收筹划还没有法律概念等。此外，税收筹划是一项系统工作，贯穿于企业经营的各个阶段和各个方面。正因如此，很多企业领导对税收筹划还没形成正确的认识。有的认为税收筹划“高深莫测”，需要花费大量的人力、物力等，还不一定成功，与其如此，还不如把更多的精力用在企业的发展上；有的认为税收筹划与其说是合理的避税，不如说是变相的偷税和逃税，在国家严厉的法律面前，说不定还会弄巧成拙，遭受更严厉的制裁；还有一些人认为纳税是一件光荣的事，采取税收筹划来避税是一件不光彩的事等。
企业对税收筹划没有形成正确的认识，其原因有很多。比如国家对税收筹划的宣传不够，导致企业领导人对税收筹划没有形成正确的认识；关于税收筹划的法律概念还不明确，还无法界定税收筹划的法律地位；企业领导人对公民、法人的权利义务的观念淡薄等。这些都导致企业对税收筹划形成错误的认识。由于没有形成正确的认识，在一定程度上影响了税收筹划在企业中的推广。
四、企业税收筹划质量提高的有效措施
（一）加强相关人才培养，促进筹划水平提高
税收筹划人员的素质和税收方面的知识关乎税收筹划工作的成功与否。所以，企业要更好地开展税收筹划，就必须提高其财务等相关部门人员的素质，对税收筹划人员及财务管理人员进行培训，提高他们的思想道德素质及税收方面的知识。企业在招聘税收筹划人员及财务管理人员时，要看其专业是否符合岗位的需求。企业要在人才市场上选择那些专业相符、知识丰富的人才。此外，企业还应加强与税务机构的合作，以弥补企业在税收筹划方面的不足，提高企业实施税收筹划的能力。
（二）促进税收筹划理论体系不断完善
目前，我国对企业税收筹划理论研究还存在着很多问题，如理论研究深度不够、研究成果比较少等。因此，要不断进行国内企业税收筹划理论创新，有效提升相关理论的先进性和实效性。
充分借鉴欧美等发达国家先进的税收筹划理论与实践经验。相对来讲，欧美等发达国家，在税收筹划相关理论的研究上，起步较早，并出版了一些较有影响力的学术作品。这些学术研究对国内的税收筹划工作开展具有重大的促进作用。所以，国内的有关研究人员应对其进行充分借鉴，并结合国内税收筹划的实际发展情况，最为快速地提高税收筹划管理水平。
税务机关、税务机构及纳税人可定期或不定期召开研讨会，对我国在税收筹划理论研究中出现的问题要及时探讨，并找出解决问题的对策。此外，在研讨会上还要总结我国税收筹划发展的规律，推动我国税收筹划理论研究的新发展。
我国对税收筹划理论研究尚未深入到法律层面，所以，可以从法理学的角度及纳税人的权利义务关系的角度，较深层次的去研究企业税收筹划理论。
要加强对国际互联网、电子商务发展情况下企业税收筹划发展趋势的研究。
（三）完善相关法制的建设并依法严格执行
1、针对企业税收筹划方面存在的错误认识，应加强宣传引导
为了使企业领导及财务管理人员对税收筹划有正确的认识，税务部门可以通过媒体加强宣传，对税收筹划的概念、特点、原则要做重点介绍，尤其是对税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别要进行重要讲解，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。
2、进一步完善税收相关法律
我国应进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，明确“税收筹划”法律概念，以避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧。
3、提高税务管理人员依法行政的能力
要对税务人员加强学习和培训，遵循依法治税而不是依人治税的方针。在我国大力推荐依法治国的进程中，要充分运用法律来解决税收筹划引起的各种纠纷。依法行政是对政府部门工作人员在市场经济体制下的要求，也是政治、经济及法制建设发展到一定阶段的必然要求。因此，税务管理人员要加强法律知识的学习，提高自己依法行政的能力。
（四）大力发展税务事业，提高税务水平
税收筹划机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，可使企业进行税收筹划的成本大大降低，也能提高税收筹划质量，从而促进税收筹划的发展。
五、结束语
企业财务管理的主要任务之一就是进行税收筹划，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。针对目前国内税收筹划发展的现状，我们要采取切实有力的措施，通过加强税收筹划人才培养、加强税收筹划的理论研究、加强相关制度的建立和完善、大力发展税务机构，以不断提升我国企业税收筹划的水平，让税收筹划更好地服务于企业财务管理的要求，为实现企业战略管理目标服务。
参考文献：
[1]陈炳瑞，罗淑琴.企业税收筹划的原则、方法及运用[J].财贸经济，1994
电商企业税收筹划篇2
［关键词］经济全球化跨国公司税收筹划
目前跨国公司成为世界经济发展中举足轻重的力量。这些跨国企业通过多种战略经营来实现其全球的利润。在税收方面，随着各国税收征管力度的加大和税收信息交流便捷性，为了把其世界范围内的税负降到最低，跨国公司实现了由“消极避税”到“阳光筹划”的转变。
随着我国加入wto，以及为响应国家“走出去”战略自身实现跨国经营的目标，越来越多的企业走出国门，向全球发展。在此情况下，对跨国公司的税收筹划研究，无疑有十分重要的理论和现实意义。
一、跨国公司税收筹划的方式
跨国公司税收筹划是指纳税人利用有关国家和地区之间税法不一致，通过人和资金、财产的国际流动，减少以至免除其纳税义务的行为。由于各国政治体制、经济发展水平、社会文化等不尽相同，导致各国税制之间存在着较大的差异，以及经济全球化的加快，技术进步等因素，为跨国企业提供了很大税收筹划的空间。
1.充分利用转让定价
所谓转让定价，是指跨国公司的母公司与各国子公司之间或各国子公司之间转移产品和劳务时所采用的特殊的定价方法。这种特殊的定价方式的制定不受国际市场供求关系的影响，不是自由竞争市场下的价格，而是公司根据自身的全球利益最大化原则和其他全球战略而制定的偏离正常市场价格的内部交易价格。目前，转让定价方式是跨国企业普遍采用的税收筹划方式，它可以减轻企业的所得税负和规避预提税。
(1)利用转让定价减少所得税。跨国公司通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税。表面上，低税国的子公司税负增加，但与此同时，高税国的税负的降低幅度必然会大于低税国子公司的税负增长幅度，其最终结果是导致跨国公司的整体税负的下降。
跨国公司进行此方式的税收筹划时，不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让定价向该国的关联企业出售的产品就不一定有利。因为高关税抵消了部分的税收节俭。从长期来看，跨国公司利用转让定价也许并不能彻底规避母公司居住国的高税，只不过是把当期应纳的税额延迟到以后去纳税，所以应关注母公司所在国是否有推迟课税的规定，即对来自子公司的利润汇回母公司推迟课税的规定。
(2)利用转让定价规避预提税。各国对个人或者外国公司在本国境内取得的消极所得如股息、租金、利息、特许权使用费等，往往征收预提税。此时子公司可以通过降价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替消极所得的支出。
利用转让定价的方式进行税收筹划，实质是将利润在关联公司之间的利润再分配。采取这种方式应协调好各跨国公司成员单位的利益，同时应有利于企业内部业绩的考核和评估，以促进各子公司的经营积极性。
2.利用国际税收协定
国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得税和资本双重征税和防止逃漏税的协定。国与国之间签订的税收协定中一般有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提税的税收优惠。荷兰、列支敦士登、瑞士、卢森堡与大多数国家签订了税收协定，这些国家可以作为跨国企业进行税收筹划的选择地。
3.避免成为常设机构
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、作业场所等。许多缔约国已将常设机构作为判断对非居民经营所得征税与否的标准。因此，对于外国投资者来说，避免成为了常设机构，也就避免了在该国的非居民的有限纳税义务。跨国企业可以在投资国借助一些辅的工具达到同样的经营效果，如广告宣传，信息提供等。
4.利用电子商务技术
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动，是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。电子商务的出现，使得企业内部功能进一步一体化，便捷的网上交易的形式，把公司的产品开发、销售和筹资行为分散到各个子公司，从而为企业进行税收筹划提供了空间。
电子商务对居民的定义、常设机构、属地管理权等传统概念提出了挑战。例如，利用地域管辖权进行筹划对于实行地域管辖权原则的国家，依照税法规定，外国公司获得的某项所得是否在该国缴税，取决于该项所得是否来源于该国。这时，依靠互联网进行纳税筹划就有了基础。该公司不在其他国家设立机构，因此不会被其他国家认定为常设机构，那么就不用向他国政府缴纳税收。
各国税务机构都面临着电子商务这一全新的交易方式的挑战，但直至目前，仍未就电子商务征税达成一致的协定，只待国际社会的进一步探讨。这无形中就给了跨国公司进行税收筹划的外部空间，何乐而不为呢？
此外，还有其他的跨国公司的税收筹划策略，如利用各国的税收优惠政策、资本弱化、选择适当的投资组织形式、有利的会计处理方法、延期纳税等。随着国际环境的变化，国际税收筹划方式也必将多样化。
二、结论
随着经济全球化的发展，国际资本流动的加强，国际投资的迅猛扩大，跨国企业的市场竞争也将激烈，在自由市场的经济环境下，跨国企业为了自身的经营目标，必将采取多种措施，降低自身的生产成本，增加企业的总体利润。跨国企业的税收筹划研究也将变得越来越重要。特别是国际税收竞争趋势日益激烈的大环境下，抓住税收筹划空间，将使企业的税负大大的减轻。我国跨国企业在这方面，相对外国跨国企业重视较少，要想实现“走出”国门，做强企业，更应做好国际税收筹划工作。
参考文献:
[1]杨培强杨晓红:论国际避税和反避税措施.经济师,2005（09）
电商企业税收筹划篇3
关键词：“营改增”移动通信行业税务风险税务筹划
一、“营改增”的沿革及其对移动通信行业的有利因素
（一）“营改增”的沿革
“营改增”是营业税改增值税的简称，是国家财税体制改革的重大举措。“营改增”自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点。以上海为“头雁”，及至2012年12月底，“营改增”的试点范围已囊括6个省、3个直辖市和3个计划单列市，共计12个试点地区。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作在全国范围内推开。2014年1月1日，铁路运输和邮政业“营改增”，2014年6月1日“营改增”继续扩围至电信业。由于“营改增”涉及面广，影响深远，国家采取了试点突破、稳步推进的做法，预计在“十二五”期间全部完成。
（二）“营改增”对移动通信行业的有利因素
在实行“营改增”之前，营业税存在重复征收的问题，“营改增”后抵扣链条更加完整，有利于经济结构的调整，对移动通信行业的专业化运营有着巨大的推动作用。
二、移动通信行业“营改增”后可能面临的税务风险分析
（一）增值税发票管理的风险
增值税专用发票的管理，是增值税管理的重中之重。企业应将增值税专票视同现金进行规范管理，专柜存放、专人保管、开具，各层级应确定专人负责发票管理工作。建国以来出现了不少利用虚开增值税专用发票等造假行为，实现偷税、漏税、骗税的大案要案。因增值税发票管理不当，可能受到刑法处置，最高可判处无期徒刑，应引起企业足够的重视。除此之外，企业还要关注滞留票与失控票的风险，采取必要的手段避免获取此类发票。
（二）视同销售业务识别
根据增值税相关税法要求，在货物调拨、对外投资及无常赠送等9种情况下会涉及视同销售，需要计算缴纳增值税。对运营商而言，需要根据具体的业务，对视同销售业务进行合理判断、识别。捆绑电信业务，赠送Sim卡、终端不视同销售。首次入网免Sim卡费的，不缴纳增值税。未捆绑任何电信业务，无偿赠送Sim卡、终端或电信服务，视同销售。赠送其他实物：赠送实物或增值税应税服务，视同销售。只有对通信行业的“营改增”政策充分理解，才能对视同销售业务进行完整识别，避免漏税行为。
（三）混合销售的划分
电信业普遍存在此类业务，如为政府单位提供一项视频监控服务，既包括提供整套视频监控设备，包括服务器、摄像头等，又包括提供系统集成服务。如果合同未明确区分设备款、服务费金额，则可能从高计税。假设一份1000万的合同，设备款和服务费分别500万，若未分别列明合同款，按17%税率从高缴纳销项税170万，若分别列明，销项税为115万，可节约30%的税款。
（四）超范围抵扣的风险
代维费用外包是电信业较为通行的做法，在进项抵扣时需对各类代维费进行合理分类，否则存在超范围抵扣的风险。如对属于建筑安装业性质的代维支出不可进行进项税抵扣;对方提供硬件设备等有形动产故障维修，适用17%税率;对方提供对系统软件的升级技术服务，适用6%税率;对方进提供机房设备巡检或驻点服务，在没有提供故障处理的情况下，属营业税范畴，不应抵扣。
（五）跨期抵扣的风险
对于“营改增”前后结算的业务，要以业务发生时点进行划分，如业务发生在“营改增”之前，即使在“营改增”以后进行结算，也不能进行抵扣。对于无法区分业务发生时点的，不能进行进项抵扣。
三、税收筹划的含义及必要性
（一）税收筹划的含义
税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划和所谓的偷税漏税是不相同的，偷税漏税是不受法律保护的，而税收筹划是在法律允许的范围内进行，是合法的。除此之外，税收筹划还有一个特点，就是可预见性。这个可预见性指的是在整个经济活动和税务规划的过程中，对其有着提前的预见能力。通过一定的调控手段，避免税负大起大落的风险。最后，税收筹划还具有针对性，目的就是为使企业减少税收成本，使得企业盈利。
（二）税收筹划的必要性
首先，税收筹划能帮助企业更好地实现盈利目标。因此企业进行合理的税收筹划，例如延缓支付税金，合理规划一些边际成本，从而减轻企业税负，提高利润。其次，税收筹划能有效提高移动通信行业的竞争力。企业可以享受国家的一些税收优惠政策，以及根据适用的税基、税率，通过国家的税收经济杠杆作用来进行资源合理配置，从而降低纳税额，提高企业竞争力。最后，税收筹划有利于提高企业管理水平，降低企业风险。税务筹划是在国家的法律法规允许的情况下开展，国家对财务账目有严格的监管机制，从而使企业自觉遵守法律法规和财经纪律，避免采用不合法手段带来的偷税漏税行为。
四、移动通信行业税收筹划措施
（一）合理利用财税优惠政策
“营改增”后，福建、上海、江西等十余个省市都针对“营改增”了财政扶持政策，能够有效地降低企业由于“营改增”而增加的税负，有利于企业在“营改增”期间的平稳过渡。笔者所在的深圳也出台了财政扶持政策，据了解深圳移动、电信、联通三大运营商均申请了财政扶持资金，根据政策要求，在14年已经实现了部分扶持资金的到账。
再如国际业务免税、销售自己使用的过的固定资产减按2%征收增值税，都是企业应该充分利用的税收政策，税务管理人员应加强研读，做好筹划。
（二）对供应商的合理选择
企业只有获取增值税专用发票，才能进行进项抵扣。因此在“营改增”以后，对供应商的合理选择非常必要。在企业采购招标过程中，应尽量选择一般纳税人企业作为供应商，如果无法选择一般纳税人，则应在评标环节考虑因此而增加的成本。“营改增”以后，还需在合同中增加相关条款，明确税率及发票类型，保障企业获取真实、合理的发票用于抵扣。
（三）对现有业务的优化
移动通信业务中，基础电信服务适用税率11%，增值电信服务适用税率6%。运营商应进一步进行收入结构的优化，充分把握流量发展的时间窗口，创新产品类别，持续提高增值业务占比。“营改增”后预存话费送手机被视同销售，因此现有捆绑业务需要进行优化。如先确认终端销售价格，其余则计入通信服务收入，同时在给客户的发票上明确终端销售和通信服务的金额。企业还应尽量减少一些实物赠送，而改为赠送电信服务，从而通过折扣来进行处理，以此减少企业的增值税。
（四）加强进项管理，尽量获取专票
在“营改增”初期，业务部门对于尽量获取专票尚未有全面、深刻的认识，财务部门需做好前期的培训，确保“营改增”政策宣贯到位。同时应建立配套的报账考核通报机制，对增值税抵扣凭据的流转时限予以限定，避免造成超180天无法抵扣进项的损失。财务部门及早获取专票，也可以有较为充足的时间开展税务筹划，达到少缴、缓缴税款的目的。
五、结束语
综上所述，“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划对通信行业有着巨大的影响，对其进行探析是非常有必要的。笔者在本文中对“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划进行了探析，包括：“营改增”的含义、“营改增”后移动通讯行业面临的税务风险的分析，税务筹划的含义与其必要性和在“营改增”后移动通信行业的税务筹划进行了详细的探析。笔者希望有更多的有志之士，能够投身到这个课题的研究之中，指出笔者在文中的不足之处，同时也可以为我国“营改增”后的移动通信行业做出自己应有的一份贡献。
参考文献：
[1]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济信息，2013
[2]张彦利.营改增后的税务风险与税务筹划[J].时代金融（下旬），2014
[3]孙金怀.营改增后电信企业的税务筹划管理[J].时代金融（下旬），2013
电商企业税收筹划篇4
一、增值税纳税筹划案例
单位基本情况：某电梯生产厂有职工380人，每年产品销售收入（不含税）为3800万元，其中安装、调试收入为1600万元。该厂除生产车间外，还设有电梯设计室负责电梯设计及建安设计、保养、维修工作，每年设计保养维修费为3200万元，购进原材料发生增值税进项税额340万元。
纳税筹划前，该单位被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该单位属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。应一并征收增值税。由此，该企业每年应缴增值税：
销项税额为：（3800+3200）*17%=1190万元
进项税额为：340万元
应缴纳增值税为：1190-340=850万元
根据有关税法文件规定，对企业销售电梯（自产的或购进的）并负责安装及设计、保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯设计、保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。
按照上述规定，如果企业投资设立两个独立核算的公司如下：
1.将该厂设计室划归甲公司，由甲公司实行独立核算，并由甲公司负责缴纳营业税款，适用税率为5%。
2.将该厂设备安装、调试人员划归乙公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归乙公司统一核算缴纳营业税款，适用税率为3%。
纳税筹划后，电梯厂缴纳增值税：
销售收入为：3800-1600=2200万元
增值税销项税额为：2200*17%=374万元
增值税进项税额为：340万元
应缴纳增值税为：374-340=34万元
2.甲公司应就电梯设计保养维修费独立核算，征收营业税（营业税率为5%），应缴纳营业税为：3200*5%=160万元。
3.乙公司就安装调试收入独立核算，征收营业税（营业税税率为3%），应缴纳营业税为1600*3%=48万元。
三公司应缴税费为：34+160+48=242万元
纳税筹划效果：该锅炉厂筹划前应缴纳税增值税850万元，筹划后缴税总额为242万元。为企业节税850-242=608万元，直接增加了企业利润608万元。
二、营业税纳税筹划案例
单位基本情况：甲房地产开发公司于2012年开发了一排商业店面，该房产公司与该市开元公司签订一份购房合同，合同规定，房产公司将商业店铺共5000平方米按照开元公司的要求进行装修后再销售给开元公司，售价8000元/平米，价款总额4000万元。乙公司为装修装饰公司，发生装修费用共计1800万元，甲房产公司应纳税额计算如下：
纳税筹划前：应纳营业税（营业税税率为5%）；4000*5%=200万元。
应纳城建税及教育费附加200*（7%+3%+2%）=24万元
应纳税费合计为200+24=224万元
纳税筹划内容：由乙公司与开元公司直接签订装修合同，乙公司按1800万元的价格将建筑安装发票直接开给开元公司，甲房产公司再按售价2200万元（4000万元-1800万元）给开元公司开具房屋销售发票。
纳税筹划后：
甲公司：应纳营业税：2200*5%=110万元
应纳城建税及教育费附加：110*（7%+3%+2%）=13.2万元
应纳税费合计为：110+13.2=123.20万元
纳税筹划效果：乙公司应纳税费未变，甲房产公司节约税费100.8万元（224万元-123.20万元）。
三、个人所得税纳税筹划案例
李先生业余为一家单位提供装修设计服务，每月获得劳务报酬6000元，为从事这项业务，李先生每月需要支付往返车费400元、材料费1600元。
纳税筹划方案如下：
建议李先生成立个人独资企业，专门为该公司提供设计服务。其他条件均不发生改变，李先生仍要支付往返车费400元、材料费1600元，李先生可以获得6000元收入。
那么，在2012年度，纳税情况比较如下：
纳税筹划前：李先生按个人劳务报酬所得需要缴纳个人所得税税额为：6000（1-20%）*20%*12=11520元。
纳税筹划后：根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，李先生2012年度的总收入为6000*12=72000元。总成本为：（400+1600）*12=24000元。李先生作为投资人，其个人费用可以扣除3500元*12=42000元。这样，2012年度，该个人独资企业的应纳税所得额为：72000-24000-42000=6000元。应纳所得额为：6000*10%-250=350元。
通过纳税筹划，李先生减少应纳税所得额为：11520-350=11170元。减轻税负达98%。
由上述实例可以看出，相同的经济业务，如果合理利用了税收政策进行纳税筹划，就会缴纳不同的税种，会影响纳税人税负高低。因此，在企业经营过程中，进行合理筹划，日益成为企业理财或经营管理过程中非常重要的一个环节。
电商企业税收筹划篇5
关键词：能源；风力发电；税收筹划
一、引言
作为中国重要的电力供应商，风力发电企业对中国的经济发展具有非常重要的影响。为了确保风电企业更好地发展，企业需要不断提高内部控制在其运营流程中的重要性，改善其税收筹划职能，并不断降低其运营成本。税收筹划是在企业积极认真研究税收法律法规的基础上，遵守税收法律，充分享受税收优惠政策，合理组织税收事务，以有效降低税收成本并创造企业价值。风电企业有税收筹划的余地，使企业和科学的税收管理标准化，并使财务收益最大化，税收筹划对企业更好的发展具有非常重要的实际意义。
二、税收筹划的概述
税收筹划是在法律允许的范围内预先安排和计划投资、运营、财务控制和其他活动，这将尽可能节省税款并降低企业的成本。税收筹划具有以下特征。超前性：税收筹划是一种领先和预测性的管理活动，是一种企业管理计划。合法性：税收筹划是企业依法在其范围内设法降低成本的方法。税收筹划是一种财务管理活动，其重点是企业税收相关活动，与企业财务决策，财务预测和财务分析密不可分。企业需要为业务活动准备各种纳税项目，而纳税额直接影响企业的重要利润。税收筹划的目标与企业财务管理的目标紧密相关。如果有多种税收方案，则应考虑企业的整体利润和税收的重要性。税收筹划的实质是分析和调查企业与税收有关的活动，并预先计划税收筹划以节省企业的成本。
三、税收筹划的意义
税收筹划是指纳税人在税法范围内的业务、投资、财务管理、组织交易以及其他活动，目的是减轻税负并实现零税收风险提前安排的过程。风力发电企业税收筹划的特殊性：减轻税收负担，通过税收筹划，企业可以实现税负的绝对减少，相对降低税率和延迟纳税；规避税收风险，在税法允许的范围内进行营业税筹划，有效规避税收风险。
四、风力发电企业税收筹划的现状分析
由于国有企业在风电企业中所占比例较大，因此对领导者和财务人员的关注度相对较低。首先，中国有许多针对风电企业的税收优惠政策，因为所涉人员并未明确了解税收筹划中对优惠政策的巧妙运用，不能合理地使用减税或免税政策。其次，中国的税收优惠政策有一定的期限，必须加强企业的领导和管理，以便在特定的时间对特定的行业实行相关政策。风力发电企业投资项目构成如图1所示。另外，优惠税收制度有一定期限，各国在特定时间特定行业内引入相关政策。因此，企业领导和财务人员必须密切注意税收，并合理地使用它们来帮助企业降低成本。税收负担将会减轻，但许多风力发电企业税务人员的粗心大意可能会使得公司错过短期的优惠政策，不能帮助企业减轻税务负担。税收筹划是财务人员以及企业生产和运营的组成部分，尽管许多风力发电企业将其税收筹划工作放在合作部门，并认为税收筹划只是会计师的工作，与企业的整体生产和运营流程无关，实际情况则相反。尽管企业的财务人员在税收筹划方面非常专业，但财务人员的建议是单方面的，因为他们对企业的生产和运营的总体过程不清楚，并且存在一定的风险。尤其是在风电企业内部，处理特定的业务发展目标和税收情况有很大不同，会计处理方法也有很大的不同。企业税收筹划与当地财政收入不一致，在许多当地风电企业的税收筹划过程中，地方政府的财务方面受到影响。如果工作进展不顺利，企业将无法更改良好的税收筹划。由于风力发电企业处于相对落后的环境，其税收来源非常有限，因此，发电企业的税收筹划需要在税收部门中放置指标，前提是税收部门可以完成其任务。这不仅增加了发电企业的现金流量压力，而且还导致对主要业务的税收和附加费有所增加，从而增加了分销商的当前支出。
五、风力发电企业的税收筹划分析
（一）风电企业税制分析中国电力系统的改革随着“发电厂和电网的分离，电网互联招标”的不断深化，电力企业之间的竞争意识逐渐增强。电力企业通过技术、机制和管理创新来提高效率，增强管理并降低成本。电力企业逐渐将税收筹划作为降低企业成本的重要方法。随着中国税制的改革，电力企业的税制得到了调整。如今，电力企业正在逐步形成当前的电力市场税收体系。具体的税收结构如表1所示。
（二）电力企业税收筹划空间电力企业的税收有许多相关的类型，土地使用税、房地产税、印花税、车辆税和船舶税等低税率类型在税收筹划中的弹性较低。因此，制定了针对大型税收的税收筹划，例如企业所得税和增值税。结合薪资激励和税收筹划，以提高电力企业的人才水平，以适应目前电力企业减薪的状态。1.充分利用电力企业的税收优惠政策。电力工业是关系国民经济和人民生活的基础性产业，为了鼓励电力企业的发展，国家给了他们许多税收优惠政策，这些优惠政策是公用事业税收筹划的重要计划空间。2.人事管理税收筹划。降低电力企业员工的工资会导致员工激励降低，通过税收筹划使员工利润损失最小化是税收筹划的另一项重要任务。3.并购税收筹划。自电力体制改革计划出台以来，上市电力企业进行了许多合并、收购和重组。如何合理地计划并购中与税收相关的问题并降低税收成本是税收筹划的主要任务之一。4.固定资产筹划。电力企业的固定资产份额相对较大，中国实施了基于生产的增值税，购买、使用和处置固定资产的所有阶段都包括税收问题，企业固定资产的税收筹划与其利润直接相关。
六、风力发电企业税收筹划存在的问题
（一）未充分重视税收筹划为风电企业实现有效的税收筹划目标的过程要求企业的利益相关者密切注意税收筹划并采取相应的行动。但是实际上，风电企业的利益相关者未能重视税收筹划。
（二）节税意识存在偏差，对税收管理风险意识不足如果风力发电企业实际上履行税收筹划的职责，可以帮助风电企业节省税收。然而，一些风电企业税收失衡和对税收管理风险的认识不足增加了企业的税收负担，并对其长期发展构成了障碍。
（三）各部门对税收筹划的参与度不高尽管税收筹划是在风电业务财务部门的职责下进行的，但它还需要其他部门的积极配合才能达到减轻企业税收负担的目的。但是，实际上，由于一些风电企业的相关部门没有为税务部门的税收筹划提供太多支持，而且各个部门之间缺乏有效的合作，因此我们制定和实施税收筹划方案是不科学的，风电企业的税收筹划水平不高会增加税收风险。
七、风力发电企业具体的税收筹划措施
（一）增值税方案计划增值税的第一步是成为一般纳税人。新成立的企业需要尽快完成企业注册和税务注册流程，及时处理一般纳税人的资格，并有效扣除其获得的增值税发票。根据财政部税务总局关于风力发电增值税政策的通知，风力发电企业目前正在实施的增值税退税政策。因此，为了充分享受现有的税收优惠政策，企业必须提交增值税税收优惠政策，以通过及时的优惠政策防止各种税收对企业的不利影响。
（二）增值税即征即退增值税即征即退，是指对按税法规定缴纳的增值税税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。为了帮助企业发展，我国实行了超过税收负担的增值税政策，它不仅对促进重点配套产业的发展和我国税制改革的顺利实施发挥了巨大作用，而且还有效地减少了公司在实际税收负担。公司纳税人的增值税超过规定的税收负担，当月申报纳税后即可办理立即代扣代缴手续。但是，这项优惠政策的实施仍然存在一些问题。为了顺利执行这项优惠政策，我国应该完善公司现行的增值税征收和退税规范。
（三）所得税计划税法规定，优惠年是根据业务完成后获得和经营第一笔收入的纳税年计算的。因此，为充分享受6年的优惠年，应尽早推进风力发电业务的试运行年。根据《财政部和国家税务总局关于享受公共基础设施项目企业所得税优惠政策有关问题的通知》，将分阶段建设国内风力发电企业，可以以首批为单位计算批处理建设项目，并享受“三免三减”的企业所得税。会计核算时，企业根据批次和项目进行计算，单独计算并在此期间合理分摊成本。此外，企业必须提交税收激励记录，在当前减税和分权之后，针对风电企业的“三免三减”税收优惠措施无需征得税务部门的批准，只会在解决年度结算时侧重于优先事项。
（四）土地使用税计划如果要计划土地使用税，则需要明确区分免征土地使用税的土地类型。风力发电企业的免税土地不征收土地税，因此将持续减少企业承担的土地使用税面积，从而可以减轻整个风力发电企业的税收负担。另外，土地使用税有其自己的税收范围，一些地方税务机关了“积分征收”政策。也就是说，税收是根据风力涡轮机实际占用的面积计算的。风电企业必须清楚地区分土地使用的性质，根据各种土地和地区政策缴纳土地使用税，减少企业应缴纳的土地使用税。农村土地不需要交纳土地使用税，农村土地一般属于村集体所有，所以不属于土地使用税的开征范围，相关企业在农村的生产经营用地不用参与征收土地使用税。而根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
（五）房地产税收筹划房地产税主要是与房地产相关的，未分类为房地产的建筑物无需缴纳房地产税。为了确保有效支付房地产税，风电企业在计算房地产税时必须谨慎，以区分企业内哪些建筑物不是房地产。围墙和风力发电场等建筑物不需缴纳房地产税，因此企业需要特别注意税收筹划过程。
（六）印花税筹划印花税筹划主要是根据应税券和免税券来区分印花税，这将使印花税支付更加清晰，并减少风电企业支付的印花税金额。由于中国的印花税暂行规则规定，印花税仅针对税目表征收，因此，风电企业在收购土地时会区分征用土地和租赁土地以及不同的税率。
（七）非税收相关事项的税收筹划非税收事项的计划包括三个主要方面的税收筹划，即风力发电企业的主要法律形式、投资方式和投资地点。关于法人团体的法律形式，一些税收优惠政策需要成为一个独立的法人实体。从投资角度分析，风电企业需要在实物投资过程中努力成为一般纳税人，这样可以减少实物投资增值税，并减轻企业税负。在投资地点方面，风电企业在建立风电场时将考虑地方税收优惠政策，选择税收优惠政策更高的地区，并制定减轻税收负担的国家政策。
八、全面提升风力发电企业税收筹划水平的相关措施
（一）注意实际的税收筹划并开展相应的工作为了保持自己良好的税收工作，并在风力发电业务的生产实践中有效利用税收筹划，有必要在实践中注意税收筹划并开展相应的工作。具体表现如下。1.风电企业管理人员和财务人员在税收执行中要注意合理使用税收筹划，加深对税收职能功能特征的认识，提高税收筹划中管理运作的效率。科学管理要求的应税工作，以满足风力发电企业的需求。2.在重视税收筹划的企业层面，风力发电企业的有关方面将开展相关业务，发挥税收筹划的原始作用，提高生产经营水平。
（二）注重科学节约实际税款，增强税收风险管理意识在有效利用税收筹划的过程中，风电企业和人员将提高他们对有效税收节省的正确理解，并提高对税收风险管理的认识。具体表现如下。1.风电企业结合当前政策变化，注重信息技术和计算机网络的使用，在税收筹划的协助下，详细分析当前税收征管业务的实际情况。为了确保风电企业减税工作的有效性，按计划实施政府部门的税收优惠政策。2.通过信息技术、职业培训活动、薪酬和惩罚机制等各方面的共同支持，风电企业和人员不断增强自身对税收筹划的风险意识，管理人员也逐渐意识到税收征管风险在一定程度上应予以加强。降低了风电企业征税工作的风险，并保持了税收筹划的实际应用。
（三）提高各部门实际参与税收筹划的积极性为了使风电企业税收筹划中的相关工作更加科学，并在税收筹划中发挥应有的作用，有必要切实采取有效措施，提高各部门对税收筹划的热情。这些措施包括以下方面。1.风电企业需要在税收筹划中落实责任机制，明确各部门的责任，并在税收筹划中开展相应的工作。这使具有多个部门一起工作的风电企业可以进行更高级别的税收筹划，从而减少了企业税收筹划中出现操作问题的可能性。2.根据税收筹划各部门的问题，风电企业需要及时处理，并进行相应的总结工作。提供所需的参考信息，以不断优化企业税务筹划方法，并改善风电企业税务筹划的实际水平。随着时间的流逝，可以帮助风力发电企业在市场上提高竞争力。
电商企业税收筹划篇6
一、混合销售行为税收新政策分析
关于混合销售行为，新《营业税暂行条例实施细则》第六条以及《增值税暂行条例实施细则》第五条做了同样的规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。同时新《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定：从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，税法规定对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。
从以上新的政策规定可以看出，对于混合销售行为，主要看纳税人的经营性质，如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。针对建筑业混合销售行为的特殊性进行特殊处理，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。
二、混合销售行为税务筹划技巧
第一，销售货物与提供营业税应税劳务是否分立的筹划。一项混合销售行为并不是将营业税应税劳务部分分立出来就能达到节税的目的，而是要通过混合销售行为中劳务项目增值率与混合销售税负平衡点增值率的比较，来考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立（业务项目单独成立企业来经营）出来，达到选择纳税方案，并降低税负的目的。
决策依据：
当混合销售行为中劳务项目增值率大于均衡点处增值率时，一般纳税人应该考虑将营业税项目的劳务独立分立出来，这样可达到降低税负的目的；
当混合销售行为中劳务项目增值率小于均衡点处增值率时，一般纳税人无须考虑将营业税项目的劳务独立分立出来，因为将劳务项目收入并入商品销售额中一并缴纳增值税，税负反而更低。
例：D电梯安装公司是增值税一般纳税人，主要从事电梯的生产销售业务，并为客户提供调试安装所购电梯的服务。已知2009年购进生产电梯所需材料共花费100万元（不含税），2009年销售电梯获得收入200万元（不含税），同时安装调试电梯向客户收取23.4万元（开具普通发票），安装调试共耗费相关材料11.7万元。
首先，计算混合销售行为中劳务项目增值率＝（23.4-11.7）/11.7×100%＝100%。
然后，计算税负平衡点处的增值率。假定：
提供营业税应税劳务部分获取总收入为Y×（1+t1）＝23.4万元，与该劳务项目相关的可允抵扣耗费支出为X×（1+t1）＝11.7万元，现假设将该营业税劳务部分独立成项目出去后，总收入不变仍为[Y×（1+t1）]。其中，t1为增值税税率，t2为营业税税率。
正常条件下（劳务项目不独立），企业实际缴纳税款为：
（200-100）×0.17+[Y×（1+t1）-X×（1+t1）]/（1+t1）×t1（1）
如若将营业税劳务项目独立分立出去，企业实际缴纳税款为：
（200-100）×0.17+Y×（1+t1）×t2（2）
联立（1）、（2）得税负平衡点处的增值率为：
（Y-X）/X=（1+t1）×t2/［t1-（1+t1）×t2］=（1+0.17）×0.03/［0.17-（1+0.17）×0.03］×100%=26.02%
因为100%>26.02%，根据上述分析决策，可确定该企业应该分立该劳务项目。
可以做进一步具体的分析：正常情况下，不分立该安装调试业务收入，企业所有收入全部缴纳增值税：
（200-100）×17％+（23.4-11.7）×17％/（1+17％）=18.7万。
将安装调试业务独立出来，企业所缴税款分为两部分：
设备销售部分应缴增值税：（200-100）×17%＝17万；
备安装调试部分应缴营业税：23.4×3%＝0.702万，合计企业应缴税款：17.702万。显然，企业独立安装调试业务可节省税款：18.7-17.702＝0.992万元。
同理，小规模纳税人也可以通过混合销售行为中劳务项目增值率与混合销售税负平衡点增值率的比较，来考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立（业务项目单独成立企业来经营）出来，达到选择纳税方案，并降低税负的目的。
第二，利用价外费用的筹划。由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。包括购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、储备费、运输装卸费等。按税法规定，这些价外费用应并入销售额计征增值税。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，如采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。但代垫运费要符合以下两个条件：
承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
纳税人将该项发票转交给购货方的。
例：假设a商场为增值税一般纳税人，2009年销售货物共计1000万元（不含税），货物的购进价格为600万元（不含税），取得增值税专用发票，同期收取运杂费用共50万（不含税），取得运输发票。
企业应纳增值税税额＝（1000＋50）×17%－600×17%－50×7%＝73万元
筹划方案：
a商场委托承运部门将运费发票开给购买方，并由a商场将发票转交给购买方，即将收取运费改为代垫运费。根据税法规定，纳税人收取的代垫运费不作为价外费用并入征收增值税。
税务筹划后，应纳增值税税额＝1000×17%－600×17%＝68万元，节税5万元。
第三，利用混合销售特殊规定的筹划。
例：某单位从事铝合金门窗生产并负责建筑安装（具备建设行政部门批准的建筑业施工资质），并以签订的建筑合同的方式取得经营收入，其现有的经营模式为：分别成立了独立核算的生产企业和建筑安装企业。生产企业是增值税一般纳税人，2009年含税销售收入为1755万元（全部销售给建筑安装企业），增值税进项税额为180万元。建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元（包含购进材料成本1170万元）。
目前的税收负担为（仅考虑增值税和营业税，下同）：
生产企业应缴纳增值税＝1755÷（1＋17%）×17%－180＝75（万元）。
建筑安装企业安装铝合金门窗按“建筑业”税目征收营业税。原营业税法规定：“纳税人从事建筑、修理、修饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”因此，对建筑安装企业征收营业税时不得剔除“外购”成本。
所以，2009年应缴纳的营业税为1400×3%＝42（万元）。企业合计税收负担为117万元（75＋42）
筹划方案：
将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业。假设该企业是增值税一般纳税人，2009年取得混合销售收入1985万元，在签订建筑合同时，单独注明建筑业劳务价款为230万元。企业应缴纳增值税＝（1985－230）÷（1＋17%）×17%－180＝75（万元），缴纳营业税＝230×3%＝6.9（万元）。方案合计税收负担为81.9万元（75＋6.9）。方案减轻了流转税117－81.9＝35.1（万元），大大减少了流转税额。
电商企业税收筹划篇7
【关键词】电网企业；纳税筹划；研究
依法纳税是每个企业应尽的义务，然而无论如何，税负都是企业无效流出现金中的一部分，减少现金的流出，尤其是在电网企业电网建设资金不足，筹资压力巨大的情况下，更有必要减少现金的流出。企业既要依法履行纳税义务，又不愿有过多的无效现金流出，纳税筹划无疑是解决上述矛盾的有效手段。也就是说通过进行纳税筹划，采取合理、合法的手段来降低企业税负，达到减少企业现金流出的目的。
一、纳税筹划的含义和应遵循的原则
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划是在不违反国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划不同于偷漏税行为，主要就在于其是遵守了国家相关税收法规的前提下的合法行为。
（二）纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则。作为纳税主体的企业法人，由于承担的税种较多，纳税税基、地点、时限、税率、纳税主体等各有差异，进行纳税筹划，企业的税负就可能不同，加之我国税法还不是很健全，还无法将每项应税事务规定得很死，其中不乏可以通过调节业务行为，来降低企业税负的事项。但无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前提就是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。
2.事前筹划原则。企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，是一种违法行为。纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在不违法的前提下降低企业税负。
3.目标性原则。企业进行纳税筹划也和做其他事情一样，事先应制定一个任务目标。在筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境，并在此基础上，掌握存在哪些问题，再考虑筹划的可能性，制定筹划要达到什么目标。有了目标，才能选择实现目标的手段，是通过延期纳税、转移税负，还是采取其他合理避税办法来实现目标。
二、电网企业进行纳税筹划的意义
（一）纳税筹划是电网企业精益管理和增收节支的重要手段
作为建设和经营电网的供电企业在“十一五”以来，担负着艰巨的电网建设任务，在面临电价空间越来越小和电价出台困难的形势下，单纯靠自有资金难以保证电网建设资金的充足供应，大量融资又会带来资产负债率和利息费用的压力。因此，科学地运用纳税筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力显得尤为重要。科技开发费加计扣除和购置科技设备，利用国产设备进行技术改造抵减企业所得税为企业节约大量资金。所有这些，无疑是利用纳税筹划为企业带来的效益。
（二）纳税筹划是降低企业税收风险的有效途径
税收筹划是利用税收政策与企业经营适应程度的不断变化，减轻企业税收负担，使企业经济利益最大化。财务管理并不是简简单单的算算账，纳税多少也不是税务机关让交多少税就交少税，而是需要用脑子、用知识、用智慧去管理，去筹划。同时，从这几年税务机关的各种纳税评估和税务稽核情况看，税务机关提出的问题好多并不是主观上的故意违规，而是对税务政策研究得不够，筹划得不够。因此，纳税筹划的过程是税收政策研究的过程，只有在清楚地了解税收政策的基础上，才有可能进行税收筹划，进而有效规避税务检查风险。
（三）二级供电单位的科学筹划和正确申报是确保省公司科学纳税的重要基础
地市公司作为省公司的二级核算和汇算清缴成员单位，做好纳税筹划同样重要。一直以来，二级供电单位受企业所得税的纳税主体是省公司的影响，存在着纳税筹划等上级政策，纳税申报不规范的现象，给公司系统的纳税工作带来一定的被动和风险。作为电力业务的具体核算单位，二级供电企业纳税筹划的主动性和纳税筹划建议的深度，将对省公司纳税政策的研究提供强有力的支持。因此二级供电单位的纳税筹划同样十分重要。
三、供电企业具体纳税筹划研究
电网企业作为资金密集型和技术密集型企业，涉及到的纳税税种主要有增值税、企业所得税、营业税、个人所得税、城建税、房产税、印花税等。涉税空间很广，纳税筹划的任务很重。但就税负金额和对企业的影响来说主要是增值税和企业所得税。因此，下面着重对这两个税种的纳税筹划进行探讨和研究。
（一）增值税的纳税筹划
长期以来，电力销售的收入确认方式和二级单位在销售环节预征增值税的模式决定在销项税的筹划上可做的文章有限。因此，增值税的纳税筹划重点在进项税的抵扣方面。供电企业的进项税抵扣大部分集中在地方小水、火电结算过程中购入电力费抵扣，除此之外应加大以下环节的进项税抵扣：
1.购进货物（包括材料、油料、备品备件等）尽可能取得增值税专用发票，积少成多，提高抵扣率。从近几年来看，为满足电力生产需要，供电单位的材料费、修理费和其他费用逐年增多，提高日常的抵扣率无疑会减少增值税的流出。
2.由于部分大修和一般修理项目由多经单位承担，但多经单位多为建筑安装企业，主体税种为营业税。发包工程时，如果采取大包方式（即施工单位负责供料和施工）则进项税得不到抵扣。因此，在发包此类工程时，材料部分要由建设单位采购并取得增值税专用发票，则材料部分可以抵扣进项税，从而提高进项税抵扣额度。
3.合理抵扣运输费用的进项税。从近几年的税务稽查实践来看，运输费抵扣进项税的条件和要求越来越严格。根据国家税务总局的《运输发票增值税抵扣管理试行办法》（国税发［2003］121号）规定，准予抵扣的货物运费有以下几种：铁路运输费用，航空运输费用，管道运输费用，海洋运输费用，公路运输费用和内河运输费用。在提供外购货物（固定资产除外）支付运输费用而取得的运费结算单的同时要求提供相应的运输地点、运输距离、运输台班时间等详细证明材料，但往往由于企业的基础材料不全不能进行抵扣。因此，如果在完善各项基础资料的基础上，利用政策进行合法抵扣，将给企业带来税收利益。
（二）企业所得税纳税筹划
新的《企业所得税法》已于2008年全面实施，企业所得税涉及企业经营和财务管理的方方面面，相比增值税来说，纳税筹划的空间更大，给企业带来的利益更大。过去我们已经通过合理的纳税筹划给企业创造了很大利益，新税法的实施更值得我们去研究和利用。按照新税法“为取得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该允许在税前扣除”的原则，笔者结合供电企业的特点，试从以下几个方面进行纳税筹划研究。
1.固定资产的大修理支出筹划。新税法对大修理支出资本化的规定直接采用了定量的方法，而且规定条件较原税法规定的条件要宽松。原税前扣除办法（国税发[2000]84号）规定符合“修理支出占固定资产原值20%以上，寿命延长二年，修理后被用于新的用途”三个条件之一的均作为固定资产改良支出进行摊销，不允许在税前直接扣除。而新税法规定只有同时满足“修理支出占资产原值的50%以上，寿命延长二年”两个条件才归入长期待摊费用摊销，否则可以直接税前扣除。因此，供电企业的大修支出在税前扣除的条件更加宽松，更加有利于通过大修项目提高电网设备的健康水平。
2.技术开发费筹划。税法规定，企业开发新产品、新技术所发生的各项费用，可以在税前列支，同时当年的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年技术开发费可以据实扣除外，还可以加计扣除50%。就电网企业的实际情况来看，加大科技投入是建设一流企业的根本保证，利用这项优惠政策既促进了企业的科技进步，又获得了所得税的优惠政策，可以说是一举两得。
3.资产加速折旧筹划。新税法规定，由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产可以采用加速折旧方法。随着电网企业建设“一强三优”现代公司的深入和科技投入的加大，现有设备的技术进步和更新换代速度加快，对于符合条件的资产完全可以采用加速折旧的方法，既可以降低税负，又可以加速资金的回流。
4.及时转增资产，尽早提取折旧。随着电网建设步伐的加快，电网建设项目和资金投入不断增多，通过不断地加强工程项目财务管理，提高工程项目财务管理水平，做好资产的及时暂估入账，尽早提取折旧，也是有效降低所得税负担的途径。
5.技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2007年河北省电力公司成功运用该项政策，针对农村电网改造中使用国产设备情况，抵免企业所得税2.4亿元，为企业节约了大量资金。可以看到，通过积极争取，电网企业符合国家产业政策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够的空间的前提下，应充分利用这一政策。
6.积极争取政策，解决用户无偿移交资产的税务问题。随着一户一表改造和用户电力资产的投入加大，按照有关政策，用户电力资产均无偿移交给供电企业。但目前，这部分资产移交面临着一定的税务风险。税务机关认为应作为无偿接受捐赠计入应纳税所得额缴纳企业所得税。但从供电企业角度来看，应从以下角度进行应对：用户资产移交后，供电企业将面临着对这部分资产进行维护和维修，将承担巨大的用电事故责任；接收的用户资产价值确认存在一定的困难，如果进行评估，将带来一大笔评估费用；更主要的是接收的用户资产的用电对象是固定的，接收资产并不会给供电企业带来用户和售电量的增长，而且接收的资产主要是配网设备和线路，线损率比较高。因此，应该积极争取免税政策，这样一来就会给企业节省大量的资金支出。
总之，依法纳税是每个企业应尽的义务，纳税筹划更是现代企业管理的需要。政策面前人人平等，关键在于谁研究得深，谁研究得透。在电网企业不断发展的过程中，纳税筹划的任务很重，广大财务工作者应该义不容辞地承担起这项责任，为企业的发展壮大贡献自己的力量。
【参考文献】
[1]中华人民共和国企业所得税法.
电商企业税收筹划篇8
关键词：缅甸水电站投资税务筹划风险控制
实体建设项目的税务筹划工作是保证项目顺利实施的重要基础，该项工作是进行商务洽谈的有力支撑。对于缅甸水电站投资税务筹划而言，最重要的是将缅甸水电资源的配置要求放在首位，从项目投资、经营的角度来强化税收筹划工作的执行力度，在法律的允许范围内，尽可能减轻项目运作的税收负担。此外，还需考虑中缅两国之间的政治因素等内容。在实践过程中，要排除各项不利因素，积极做好水电站投资项目的风险控制工作。
从理论上而言，投资项目的税务筹划有一定的步骤来遵照执行，即在税法所规定的范围内，事先筹划或安排好项目的经营、投资等活动，进而有助于实体项目投资收益的取得。在现实的投资运作过程中，将中资注入缅甸水电站建设需要进行较为完善的税务筹划，以此来防止缅甸水电站投资项目洽谈以及未来施工等环节出现难以掌控的局面，进而避免影响实体项目的投资收益。
一、投资缅甸水电所涉及的主要税种及税收优惠介绍
在缅甸商人的眼中，缅甸境内最佳的投资项目便是兴建水电站，从事实来看，他们所说的不无道理。由于缅甸基础设施项目不够完善，且国家内部治理情况不佳，进而导致缅甸经济始终未有起色。基于此，近几年来试图深入缅甸各地方兴建水利工程项目的外国企业单位越来越多。但即便如此，很多涉足缅甸投资的中国投资方对该国投资环境的论断褒贬不一，这也为日后投资缅甸水电站项目蒙上了一层神秘的面纱。从实践过程来看，在当地萧条经济环境的笼罩下，缅甸水电站项目的投资状况堪忧。在不成熟的投资氛围中，即便是中资注入，也会面临诸多考验。
为进一步鼓励外商投资，以促进缅甸国内经济发展，缅甸总统吴登盛2012年11月2日签署颁布了《缅甸联邦共和国外商投资法》，以取代1988年颁布的《缅甸联邦外商投资法》，2013年1月，缅甸国家计划与经济发展部颁布了《缅甸联邦共和国外商投资法实施细则》。目前缅甸共有5部与外资公司直接相关的税收法律，即：《缅甸联邦共和国外商投资法》、《所得税法》、《商业税法》、《关税法》、《仰光市政发展法》。这些法律文件主要涉及如下几种税目：
（1）所得税，包括企业所得税、个人所得税、资产获得税，根据新的《所得税法》，个人所得税为1%～30%；公司所得税为25%；个人、企业、公司及其他团体产生的源于缅甸的所得都要缴税，非缅甸居民只对在缅甸的所得缴税。
（2）利润税，税基是私人公司和自营者的收入、利润、资本所得，《所得税法》没有征收项目的适用于该法。当选择两种税赋之一时，公民必须提供相关证明给当地财税部门，税率从3%～50%不等。
（3）商业税即贸易税，是在产品生产和销售过程中征收的税赋，适用于国内产品也适用于进口产品，根据新的《贸易税法》，在缅甸国内生产销售的70种基本商品免征贸易税，对从国外进口之后在国内买卖的商品征收5%的贸易税。同时，对特定商品的贸易税及服务业税收另作规定。
（4）关税包括进口税、特许税、出口税、边境出口税，从量或按比率计税。
（5）其他还有印花税、税等。
为促进外国投资，缅甸新外商投资法中在企业所得税、商业税和海关关税等主要税种方面均有优惠政策。缅甸投资委员会可审批投资人如下税收减免等事项：
（1）制造业及服务业从开始经济运行第1年起连续5年免所得税。并视项目情况延长减免期限。
（2）项目利润作为专项资金在1年内用于追加该项目投资的，减免所得税。
（3）项目设备、建筑物及其他资本的折旧，按规定折旧率计算后从利润中扣除。
（4）对出口产品减免50%所得税。
（5）外国人缴纳所得税税率享受国民待遇。
（6）在境内从事项目有关的研发费用，从利润中扣除。
（7）项目享受5年减免所得税后，如果连续2年出现亏损，则从亏损年起连续后3年减免所得税。
（8）项目建设期间必要的进口设备、配件及其他物资减免关税、国内税或两项并减。
（9）项目竣工后头3年进口的生产用原材料减免关税或国内税或两项并减。
（10）经委员会同意，对投资期限内扩大投资规模所必须的进口设备、零配件及其他物资减免关税或国内税或两项并减。
（11）对出口产品减免贸易税。
二、缅甸水电站投资税务筹划的步骤
（一）缅甸投资公司的设立步骤及税收优惠的争取
缅甸政府法规不全，政策多变，给投资者带来许多不确定性，需选择合理的投资方式，并做好投资前的经济评价。由于缅甸属于高冲突地区，因此，在缅甸境内投资实体项目需要考虑的税务筹划环节要尽可能周全。从具体情况来看，根据缅甸现行的操作模式，参照华能的瑞丽江一级水电站、大唐的太平江一级水电站，都是由项目投资人和缅甸政府共同成立合资公司，即有限责任公司的形式采取Bot（建设-经营-移交）方式来实现的，只是项目投资人负责合资公司的实际出资和项目融资。而作为出让特许权、资源费的回报之一，缅甸政府将在项目公司中享有一定比例的干股，但缅甸政府不负责出资和融资。因此缅甸的项目投资结构排除了合伙制或有限合伙制结构、非公司型合资结构、信托基金结构的方式，属于公司型合资机构。
依据缅甸现行政策和法律分析，对缅甸进行电力投资要考虑境外合资公司的投资控股架构，方案一，直接由中国公司在境内对缅甸的合资公司投资控股；方案二，由中国公司在境外（比如香港、新加坡等）设立中间控股公司，再由中间控股公司对缅甸的合资公司投资控股；方案三，由中国公司在境外设立多层中间控股公司，再由最后一级中间控股公司对缅甸的合资公司投资控股。可根据与缅甸政府谈判的主要开发条件、税收条件来确定采用哪一种方案，同时要考虑降低缅甸或其他境外投资项目的整体税负，在未来退出或转让时更具有灵活性，也要考虑简化外汇管理、再投资等政府审批手续，利润可在中间持股公司层面上进行再投资，滚动利用资金等。
（二）工程建设期及电站运营期税收筹划
在项目开工前，公司应与缅甸政府签定合作备忘录，约定特许经营权协议，在协议中全面的对项目涉及的公司所得税、个人所得税、营业税、商业税、关税及特许权使用费进行约定。同时，在项目建设期，公司及工程承包方进出口项目建设所需的材料、设备，要简化报关审批审核手续，不收取关税。最好能约定在水电站项目的运营期内，相关税种税率不随缅甸政府相关税收法律、法规的变更而变动。如果项目的税负在开工建设前已经锁定，则税务风险得以规避。
在项目运营期，按照新的《缅甸联邦共和国外商投资法》，投产发电5年内可享受所得税免除，并视项目情况延长减免期限。对于个人所得税、商业税等其他税费，根据我国一些企业在缅甸类似工程的协议备忘录（moa），税率并非硬性规定，是可以商谈的，而且不同项目商谈的余地也是不一样的。某些项目，就已经将免费电量谈到了在每个电站的第一台机组投入商业运行之日起为8%～10%的水平。对于缅方地方政府提出的合同价值预提税2.5%也是可以通过商谈得到不同程度的减免。
从现实的角度来看，缅甸水电站项目的投资收益较为客观，这与缅甸的政府管理以及国家建设状况有着密切的关联。由于受到缅甸经济环境萧条的影响，在进行水电站投资项目的运作过程中，很可能会出现不可预估的财务状况以及民众分歧，这样一来，便对水电站项目的有序实施带来一定的阻碍。事实上，参杂了多方政治关系以及利益关系的缅甸水电站投资项目的复杂性不言而喻，尽管如此，更要时刻强调该项目进行税务筹划的最终目标与执行策略，积极协调多方权责与利益的分配，项目管理者要主动与当地政府及民众进行沟通，坦诚进行洽谈，并最终完成缅甸水电站项目的施工建设工作，获取到理想的收益。
三、探究缅甸水电站投资税务风险控制的有效策略
在充分了解缅甸当地法律和税务规定的基础上，通过对项目投资活动的事先筹划、事中控制、事后审阅，准确合理的申报纳税，在充分利用税收政策降低税负的同时，尽可能控制相关的税务风险。
在项目开发期，主要表现为缅甸与我国有无双边税收协定、缅甸税收政策、税种税率缺乏了解，影响项目投资架构设计和财务评价结果。在项目建设期，主要表现为对工程建设相关的营业税、关税等政策掌握不清，增加项目投资成本。在项目运营期，主要表现在对所得税、商业税、利润税、分红税和关税政策掌握不清，增加税务负担。
通过对缅甸水电站投资税务筹划的深入研究，能够明确该项目进行税务筹划的主要目的，即在复杂的利益关系中，寻求一种投资分歧与投资利益均衡处理的有效方法，进而平衡当地政府、民众以及投资方等的投资利益分配状况。从实践来看，正是由于缅甸水电站投资项目的运作难度较大，该项目的投资风险不可准确预估，因此，该项目的投资价值较为可观。所以，在项目运作管理过程中，水电站投资项目的管理者要了解工程的施工进度，与当地做好协调工作，尽可能降低税务筹划成本，控制好缅甸水电站投资项目的风险。
税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。因此，在实际工作中，如若项目管理者对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律等，都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果，这样便给实体项目投资带来了较大风险。建议聘请当地实力较强的会计师事务所为项目进行事前咨询，构建税务风险管理组织架构和管理制度，设置税务风险管理部门或岗位，执行税务风险管理流程，确保税务规划具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响；对未来税务事项的会计处理符合缅甸相关会计准则和税务规定；纳税申报和税款缴纳符合相关规定；税务登记、帐簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合相关规定。
在具体的执行过程中，需关注各利益主体的诉求、分歧等，尤其是要控制好项目资金的流向、资金的存放地点，并且，对于选择何种货币结算要予以明确，因汇兑不同币种的差异性较为明显。此外，还需认识到缅甸双重汇率的影响官方汇率与民间汇率的巨大差异所造成的风险。只有将以上这些风险控制在合理的范围内，才能控制好水电站投资项目建设期、运营期资金风险。
四、结束语
从以往实践经验来看，我国在发展海外投资项目的过程中，往往会碰到不同程度的投资风险，因此，在进行具体项目的投资税务规划以及风险控制的过程中要加强管理。事实上，在进行缅甸水电站投资税务筹划及风险控制的过程中，同样需要权衡企业社会责任、国际间政治因素等方面内容，更重要的是提前处理好水电站项目投资的税务规划，并根据实际情况来做好风险控制工作。
参考文献：
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[4]葛仲霞.企业集团税务筹划及风险控制研究[J].当代经济，2012，12（24）：140-141
电商企业税收筹划篇9
1税务筹划有利于税法建设,抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。商业银行的税务筹划是用合法的手段达到减轻税负的目的,需要在深刻认识和了解税法、财会、金融、电脑等知识的基础上进行,这就要求商业银行重视税法的宣传教育,普及全系统人员的税法意识,有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。另外,税务筹划还有助于商业银行从被动的、应付的申报纳税,转移到主动的、积极的税务筹划上来。
2、、从长期来说,税务筹划起到增加国家税收的作用。金融业是国民经济的重要组成部分,我国商业银行的纳税额在国家税收中占较大的比重。例如,在广东地方税收入中,金融保险营业税占各项税种收入合计的12.7%,占各行业营业税合计的23.4%。(广东省地方税务局《调查研究与决策参考》。根据经济学拉弗曲线原理,税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展。虽然商业银行进行节税筹划,减轻了税负,但是从长远来看,增强了商业银行的实力,国家的税源得到了维护和培育,国家税收总额不但不会减少,反而会有所增加。
3、税务筹划有利于促进国家经济政策的贯彻执行。国家经常运用税收杠杆来代化国民经济产业结构,调整社会投资方向。一旦国家的这类税收政策出台,商业银行立即采取行动,调整经营方向以符合税收优惠政策,这正是国家经济政策所引导和鼓励的。因此,税务筹划在客观上也起到了更快、更好地落实国家经济政策的作用。
二、商业银行的税务筹划
(一)所得税的筹划。
我国商业银行和其他企业的所得税税率均为33%,由于许多商业银行是全国性的跨地区银行,各地分支机构的经营状况差异很大,所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得,盈亏相抵后计算所得税向国家税务局缴纳。企业所得是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的收益,因此,所得税的筹划可从组成收入和成本、费用的各项目来考虑。
1、固定资产折旧的筹划。折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧越大,应纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法。例如一台银行电脑主机,原值2,000,000元,使用年限五年,在不考虑残值的情况下,不论采用双倍余额递减法或年数总和法,前两年的折旧累计为原值的64%和60%,而直线法则每年折旧为原值的20%。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定,但具有一定的弹性,对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限,从而增加每年折旧额。这样就可以在较短的期限内将该项固定资产折旧计提完毕。前者,因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从政府取得了一笔无息贷款。后者,则因能较早使固定资产得到补偿,得以加速固定资金的周转期。
2、准备金的筹划。商业银行的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。目前,这三项准备金提取率偏低,提取范围偏窄。在这种情况下,商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失,从而增加计税时可扣除的营业费用。
3、营业收入的筹划、营业收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入等。由于商业银行的会计核算由过去的收付实现制改为现在的权责发生制,因而许多得不到及时偿还甚至拖欠不还的应收利息也计入了营业收入,造成营业利润的虚增和所得税款的垫交,加重了商业银行的纳税负担,增加了商业银行的资金周转困难。进一步改进营业收入计息办法是商业银行的共同意愿,各家商业银行应积极地、如实地反映自身的实际困难,争取中央银行和财政部门的支持,在营业收入计息中尽量采用收付实现制。
4、国债的筹划。在计算应纳税所得额时,购买国债的利息收入可作为扣除项目。在资产风险分类中,国债的风险权数为0,信用程度属于最高一级,商业银行应多购买国债,既可支持国家经济建设,又可减轻自身的纳税负担。
5、职工工资的筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种:第一种是计税工资办法,发放工资总额在计税标准以内的,据实扣除;超过标准的部分不得扣除。第二种是工资总额与经济效益挂钩的办法,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下,位于内地或效益不佳的商业银行可采用第一种办法,位于沿海或效益较好的商业银行可采用第二种办法,尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。
6、兼并或收购的筹划。盈利的商业银行可兼并或收购其他亏损的企业,在后者不具有独立纳税人资格的情况下,后者的经营亏损可由前者的以后年度所得逐年延续弥补,从而减少应纳税所得额,减轻所得税负担。例如,a商业银行收购B企业,而B企业两年共有150万元的亏损,收购前后a银行的计税如下(单位:元):
通过收购的筹划,使所得税额由原来的660,000元降低至165,000元,节税495,000元。但是此类税收筹划不能孤立地进行,收购亏损企业,虽能节税,但需承担其他财务风险,对此必须作统盘考虑,权衡得失。
(二)营业税的筹划。
营业税是以从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额,营业税税率为8%,其中5%向地方税务局缴纳,3%向国家税务局缴纳。
1、金融企业往来收入的筹划。金融企业往来收入指存放中央银行款项、存放同业、拆放同业、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企业往来收入在计算营业额时可予扣除,所以商业银行可在这些同业往来上多投放资金以获取利息收入,减轻营业税税负。商业银行的城市维护建设税、教育费附加是分别按照5%营业税(即向地方税务局缴纳的那部分)的7%和3%计算,营业税税负的减轻,城市维护建设税、教育费附加的税负也相应地减轻。
2、转贷款的筹划。税法规定:转贷业务,以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。这样,一笔外贷项目(人民币)委托贷款所缴纳的营业税,肯定比相同金额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。因此,商业银行增加外贷项目转贷款业务,可减轻营业税税负。
(三)其他税种的筹划。
除了企业所得税、营业税外,商业银行计缴的税种还有印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。如商业银行一般在借款合同、购销合同或技术合同以及营业帐簿、权利许可证照上贴印花税票。其中营业帐簿分两种情形贴花:一种是记录实收资本、资本公积的帐簿按金额贴花,另一种是其他帐簿均按件贴花。因此,如果在使用帐簿上能减少贴花件数,可少用印花税票。其余的税种也可以在各个环节中寻找税务筹划的可能性。
(四)经营方式的筹划。
除对税种进行税务筹划外,商业银行还可以对经营方式进行税务筹划。我国的商业银行除了中、农、工、建四家大型的国有银行外,还有许多新设立的商业银行和为数更多的城市合作银行、农村信用社。这些商业银行的业务能力、资产规模相对较小,抗风险能力较差,假如能够与外商合作,办成合资银行,则可大大增强竞争能力,并取得许多税收优惠,例如:
在批准地区设立外资银行、中外合资银行等金融机构,外国投资者投入资本超过1,000万美元,经营期10年以上的,经企业申请,当地税务机关批准,从开始获利年度起,第一年免征企业所得税,第二年和第三年减半征收企业所得税。
设在经济特区的外商投资企业,在经济特区设立机构、场所从事生产经营的,减按15%征收企业所得税。
电商企业税收筹划篇10
关键词：营改增电力施工企业税务筹划转变分析
自2011年国家下发了营业税改增值税的试点方案以后，随着这个方案的不断蔓延，涉及的领域也逐渐增多，全面实行营改增已经成为不可逆转的必然趋势。怎样应对营改增背景下电力施工企业出现的税务筹划转变问题，是我国电力施工企业必须要引起重视的首要任务。
一、营改增的内涵
营改增，简单来说，就是指将国家以往收取的营业税改为现在的增值税。具体来讲，就是用企业的增值额度，也就是刨去成本的营业额来替换原有的营业收入额度，并以此来作为税收的基础。但是对于电力施工企业来说，实行营改增还会带来一些挑战：
（一）税负明显增加
营改增实施后，由于变电站的建筑业务以及输电线路的安装业务，这二者的税率都提高了8%，与此同时，其他的电力服务性业务的税率提高，因此，在企业没有其他足够抵扣业务的前提下，就会不可避免的使税负大幅度的增加。
（二）实际操作难度加大
由于将营业税改为增值税以后，在税率的归类以及具体税负的统计、税基换算以及确认、抵扣发票的鉴别等环节都会不同程度上增加难度，这对于相关的负责人来说，也是一个不小的挑战。
（三）抵扣难度加大
目前，电力施工企业的原材料成本至少要占总体成本的一半，因此，一旦上游供应商有大量的小规模纳税人，就很难开具增值税专用发票，进而导致无法抵扣；此外，员工的工资也要占总体支出的30%左右，这些因素决定了企业可抵扣进项税额要远远低于销项税额，导致成本的增加。
（四）衔接容易出现问题
第一，在实行营改增过程中，如果整条产业链中的所有企业都能实行营改增的话，电力施工企业的营改增进程就能顺利进行，反之则不然，一旦这些企业的营改增步调不一致，衔接就会出现问题；第二，在电力施工企业的税务筹划过程中也容易出现衔接问题。以往电力施工企业在以营业税为基础的税务征收过程中，会借鉴相关的配套准则，但是营改增以后，电力施工企业会将税务筹划的重点以及基点向增值税转变，而在转变的过程中，营改增细则尚待颁布，留给企业的准备时间非常有限，容易出现衔接问题。
二、营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变的措施
电力施工企业在实行营改增方案时，针对企业的税务筹划转变问题，应该做好以下几项工作：
（一）准备工作
要做好准备工作，要从两方面入手：第一，以往负责税务筹划以及涉及其他相关部门如预结算部门，在实行营改增之前，应该要对自身的综合素质进行转变，并且要加大对他们的增值税原理方面等的培训力度，使他们能在以后的营改增背景下，踏实做好应对计划，落地和实操，合法合规做好相应的电力施工企业税务筹划工作；第二，电力施工企业在开展新的项目以及业务时，应该转变过去以营业税为主的想法以及习惯，将工作的重心变为以增值税为基础，与此同时，为了今后电力施工企业的经济效益，应该严格的落实国家出台的营改增方案。三、需要对营改增宣贯，要单位各部门都一起来认识营改增，税种变化会涉及到到企业内控，经营管理模式的的变化。
（二）基础工作
税务筹划的基础工作，就是在会计核算清晰、合理以及规范的前提下支撑起来的。因此，做好了会计基础工作，也就代表税务筹划基础工作也达到了要求。其中，做好基础工作要从以下两个方面进行：第一，增值税比营业税要更加的精细，这就要求相关的会计基础工作能更加的扎实，与此同时，提高会计人员的综合素质、改进现有的会计制度、严格规范会计行为等一系列的措施，都能在不同程度上对会计基础工作进行改进以及完善，为以后的税务筹划提供便利；第二，转变以往的会计工作形式。由于征收营业税以及增值税这二者之间在会计工作形式上存在一定的差距。
（三）策划工作
营改增扩围后，企业进项抵扣。第一、提前筹划跨期合同。营改增前签订的合同在营改增后很多正处于执行期，企业应抓紧找对方沟通税金承担方式等细节，按以往经验税务机关对开具发票时间把控。第二、对库存材料、库存合同进行盘点。94年的增值税改革时，对库存材料是有94年期初未抵进项税额的，但新的营改增有没有这项，还不知道，故需提前做好工作。盘点库存合同，需要确定有多少合同是在营改增之后开票的，需要考虑如改革前已完工但未结算的工程是不是现在开具营业税发票，以后能否开具专用发票；已开工但未完工的工程项目，是分段开还是开同种税票？第三、根据电力施工企业自身条件，以及下游企业的情况进行一个摸底，判断成为一般规模纳税人和小规模纳税人的税负哪个重。
（四）配套工作
关于税务筹划的配套工作，主要有以下内容：第一，在保证电力施工企业相关的项目以及业务能适应营改增机制的前提下，尽可能的完善企业内部的管理控制机制；第二，对于总包商以及分包商之间的合同管理工作，进行改进以及优化，避免出现不必要的麻烦；第三，在条件基本一致的基础上，优先选择能够开具增值税发票的合作方，以此来降低企业的税务筹划成本。除此之外，关于施工预算、报价等方面的工作也要引起重视。
参考文献：