会计核算原始依据篇1
自财政部于1999年《（股份有限公司会计制度）有关会计处理问题补充规定》，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后，2000年颁布的《企业会计制度》又将计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。但在2006年新的《企业会计准则》颁布之前，我国还没有统一的资产减值会计准则，对各项资产减值的规定散见于各个独立的具体会计准则之中，对于很多具体问题没有详细统一的规定。会计实务中存在着企业主观随意计提减值准备的现象。有学者对资产减值的计提进行了实证研究，如梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希（2007）的实证研究表明上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求，可能利用无形资产减值准备进行盈余操纵；刘霞玲、程呈（2006）基于我国服装行业上市公司的调查，认为企业资产减值准备提取的主观随意性大，依然是企业操纵经营业绩的有力工具。新企业会计准则包括了资产减值会计准则，即《企业会计准则第8号——资产减值》，对资产减值会计核算有了较为详细统一的规定，这对抑制企业主观随意计提资产减值准备有积极的作用。笔者认为，为了保证资产减值会计准则的有效实施，最大程度地抑制企业主观随意计提资产减值准备，根本措施是规范资产减值会计核算所依据的原始凭证。财务会计的基本程序是确认、计量、记录和报告，而确认和计量的原始资料是原始凭证，若不对资产减值原始凭证进行规范，势必会造成资产减值确认、计量的无序状态，最终影响资产减值会计准则的有效实施。
二、资产减值会计核算对原始凭证的要求
（一）表明资产可能发生减值的证据《企业会计准则第8号——资产减值》列示了表明资产可能发生减值的迹象，需要的证据有：（1）资产的市价当期大幅度下跌的证据。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境在当期或者将在近期发生重大变化的证据；资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化的证据；这些变化会对企业产生不利影响的分析性证据。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高的证据（市场利率或者其他市场投资报酬率影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率）。（4）资产实体已经损坏的证据和表明资产已经陈旧过时的证据。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的证据。（6）表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告。（7）其他表明资产可能已经发生减值的证据。
（二）计量资产可收回金额的证据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
一是资产公允价值的证据。资产的公允价值首先应当根据公平交易中销售协议价格确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格确定资产的公允价值；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果。可见，确定资产公允价值需要的证据包括公平交易的销售协议、资产市场价格的证据、同行业类似资产的最近交易价格或者结果的证据。
二是处置费用的证据。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。预计资产处置费用需要的证据包括资产处置方案、法律顾问或律师意见书、国家相关的法律法规、企业的相关历史数据等。
三是预计资产未来现金流量现值的证据。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。（1）预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以递增的增长率为基础。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。这需要企业最近财务预算或者预测数据作为证据，需要企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率的证据。（2）确定资产使用寿命需要相应的依据。（3）折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据；无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率，替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。这需要资产的市场利率或加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率的证据。
（三）认定资产组的证据资产组的认定应当以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据，同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。这需要企业的内部报告作为证据。
三、规范资产减值原始凭证的设想
（一）修改原始凭证的定义原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其形成可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购货时取得的增值税专用发票，付出现金时收到的收据，出差时取得的飞机票等。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和经办人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、产品出库单、折旧计算表等。无论是外来原始凭证还是自制原始凭证，都是对已发生的经济业务的记录。但从上述列举的资产减值原始凭证可以看出，这些原始凭证并不是“在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据”，因为资产减值的会计核算并没有与之对应的实际发生的诸如购货、领用等经济业务。即按照目前原始凭证的定义，新会计准则所要求的资产减值会计核算的原始依据不能称之为“原始凭证”，虽然其具备原始凭证的本质特征，即会计核算的原始资料。除资产减值会计核算外，新企业会计准则中有很多会计核算事项都没有与之对应的实际发生的经济业务，如满足条件的投资性房地产、生物资产和金融资产采用公允价值计量，预计负债、股份支付的核算等，这些会计核算所依据的原始资料自然也不符合原始凭证的定义。这说明在新会计准则下，原始凭证的定义已不恰当了。因此，首先有必要修改原始凭证的定义，以便将资产减值等会计核算的原始依据作为原始凭证包括进来；其次，对这些原始依据按照原始凭证来进行规范管理。
（二）进一步规范资产减值原始凭证《会计基础工作规范》对原始凭证的要素、取得或填制、传递和保管做出了相应规范。由于资产减值原始凭证与传统原始凭证有着重大区别，对资产减值原始凭证必须加以特殊规范。
相对于传统原始凭证，凭证要素需有所增减。《会计基础工作规范》要求原始凭证必须具备齐全的要素：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。对这些要素的增减包括：（1）经办人员的签名或者盖章可以删掉，因为没有对应实际发生的经济业务。（2）经济业务内容改为经济事项内容，同样因为没有对应实际发生的经济业务。（3）增加“审核人的签名或盖章”。《会计法》规定会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。《会计基础工作规范》规定会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。鉴于资产减值原始凭证的重要性及复杂性，所有原始凭证都要经过会计主管审核并签名或盖章。（4）对企业内部部门或内部单位填制的原始凭证，除要有填制人的签名或盖章之外，还要有内部部门或内部单位负责人的签名或盖章。如预计资产的处置费用时，资产处置方案等相关技术资料应由相关工程技术部门负责人签名或盖章；财务预算或预测数据应由财务部门负责人签名或盖章，而财务预算或预测数据所依据的业务预算应由业务部门负责人签名或盖章；公平交易的销售协议用来确定资产的公允价值时，应由销售部门负责人签名或盖章。这样可明确责任，由内部填制人员和内部部门、单位负责人对自制原始凭证的真实性负责。
关于填制单位名称，有些资产减值原始凭证需要从企业外部取得，如资产市价的证据、市场利率或者其他市场投资报酬率的证据、企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率的证据、同行业类似资产的最近交易价格或者结果的证据、法律顾问或律师意见书等。为保证这些外来原始凭证的权威性和真实性，对填制单位必须有所要求。如企业作为长期股权投资核算的证券资产的市价证据，应由证券经营机构作为填制单位盖章；房地产的市价证据，应由房地产管理部门作为填制单位盖章；企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率的证据应由统计部门作为填制单位盖章等。这样既可保证外来原始凭证的权威性，又可做到责任明确，由外部填制单位对外来原始凭证的真实性负责。
会计核算原始依据篇2
1.会计凭证的种类定义及差别
会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。前者又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者又称记账凭单，是以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务的事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。他是登入账簿的直接依据，常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
1.1原始凭证
原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以也可叫做“证明凭证”。原始凭证的分类：原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1.1.1自制原始凭证
是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人元自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同事反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如企业购进材料验收入库，由仓库保管员填制的“收料单”；车间或班组向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的“报销凭单”等等，都是一次凭证。累计凭证：是指在一定期间内，连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证，如工业企业常用的限额领料单等。使用累计凭证，可以简化核算手续；能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。汇总原始凭证：是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如：“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等都是汇总原始凭证。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。在一张汇总凭证中，不能讲两类或两类以上的经济业务汇总填列。汇总原始凭证在大中型企业中使用的非常广泛，因为它可以简化核算手续，提高核算工作效率；能够是核算资料更为系统化，使核算过程更为条理化；能够直接为管理提供某些综合指标。记账编制凭证：是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证，记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。例如在计算产品成本时，编制的“制造费用分配表”就是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途填制的。
1.1.2外来原始凭证
外来原始凭证，简称外来凭证，是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证或是能证明物品来路的最初证明。外来原始凭证都是一次凭证。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。如企业采购时取得的发货票、出差人员报账时提供的车船、住宿票、货物运单、银行的收账通知单等，均是外来原始凭证。外来原始凭证必须具备如下内容：凭证的名称：外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理。填制凭证的日期：凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查。填制凭证单位名称或者填制人姓名：填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。经办人员的签名或者盖章：凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任。接受凭证单位名称：证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账。值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略。例如，“北京市XX五金商贸有限公司”，不得写为“五商公司”。经济业务内容：完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性。数量、单价和金额：这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础。特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为。
1.2记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在前面的章节中曾指出，在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记张博，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。由于原始凭证来自不同的单位，种类繁多，数量庞大，格式不一，不能清楚地表明应记入的会计科目的名称和方向，为了便于登记账簿，需要根据原始凭证附在后面。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。记账凭证的分类：按其使用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。付款凭证：是用来记录现金和银行攒款等货币资金付款业务的凭证，他是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。出纳人员不能依据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项，必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项，加以强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。转账凭证：是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。
1.2.1通用记账凭证
通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。复式记账凭证：又叫做多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。复式记账凭证可以集中反映账户的对应关系，因而便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉；便于查账，同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量；但是不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式。单式记账凭证：又叫做单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不据以记账。也就是把某一项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分散填制两张或两张以上的记账凭证。单式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账；但是填制记账凭证的工作量变大，而且出现差错不易查找。记账凭证按其时候经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。
1.2.2汇总记账凭证
汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。分类汇总凭证：是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的，如根据收款凭证汇总填制的“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；以及填制的“现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；以及根据转账凭证汇总填制的“汇总转账凭证”都是分类汇总凭证。全部汇总凭证：是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，如“科目汇总图表”就是全部汇总凭证。非汇总记账凭证非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。与记账凭证之间存在着密切的关系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件；记账凭证是原始凭证内容的概括和说明；原始凭证有时是登记明细账户的依据。
1.3原始凭证与记账凭证差别
原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。
2.会计凭证的填制的要求
2.1会计制度对原始凭证的取得和填制内容的规定
经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构；会计机构、会计人员必须按照国际统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，不论哪种原始凭证都应具备以下基本内容：原始凭证的名称，标明原始凭证所记录的业务内容的种类，反映原始凭证的用途，如发货、入库等。原始凭证填制日期，一般应是经济业务事项发生或完成的日前；填制原始凭证的单位名称或填制人姓名；有关经办人员的签字或盖章，这是明确经济责任的依据；接受原始凭证的单位名称或个人姓名；所发生的经济业务事项的自本内容，主要是表明经济业务事项的项目、名称及有关的附注说明。经济业务事项的单价、数量和金额，主要表明经济业务事项的计量，这是原始凭证的核心内容。
2.2当前原始凭证审核中存在的问题
原始凭证填制内容不完整性；根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备7项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容；原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，加工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等，据以报销的自制原始凭证必须具有原始凭证的苗本内容，应填制经济业务内容、时间、金额、近半人、验收人或证明人、审批领导等，以明确经济责任，确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少经办人、填制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，缺乏严肃性。原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致，涂改大小金额；发票各联次的纵横排列都有固定位置，是对齐的，出现发票会写严重移位，是否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人自己讲写，这严重违反了发票使用管理办法，税务机关应加强发票的使用管理，堵塞漏洞；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章；采用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销。原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量，其次，一旦出现问题，时间长了叶不便查找责任。原始凭证的遗失：报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。针对上述存在的问题，《会计法》有明确规定，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位领导人报告。对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。虽然《会计法》赋予了会计人员对原始凭证的审核权，但会计人员在单位低下，行使审核权非常有限，面对领导的指示左右为难。虽然《会计法》规定单位负责人对其本单位职工提供会计资料的真实性、合法性负责，但原始凭证常常出现上述现象，经办人员是以不懂会计、工作繁忙、会计人员原则性强等为由，不愿更正或补办手续。会计人员有法可依，但执行困难。
2.3针对原始凭证审核存在问题的对策
加强《会计法》的宣传工作。会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应在单位负责人的支持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员学习《会计法》必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真是、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有了可靠的寄基础。完善内部控制制度。原始凭证首先经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。采用逆向审批制度。即原始凭证先由会计机构负责人（会计主管）对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分省财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。进一步提高会计人员的自身素质。二十一世纪是知识经济的时代，会计会随客观经济环境的变化，而服务于特定的社会经济环境。会计人员面临着巨大的职业挑战，要跟上时代的步伐，必须不断更新知识。由于会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续了许多具体会快准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。
3.会计凭证的审核
3.1会计凭证审核程序
会计凭证审核程序是指会计人员在审核会计凭证时应当遵循的规则和先后次序。会计凭证审计应当遵照下列程序：按照已经编列顺序号的记账凭证，按顺序逐份对会计凭证进行审核，不能跳号、颠倒、混论，以防遗漏。审核凭证时，应当先审核记账凭证后的附件，即原始凭证，原始凭证审核应当遵循先个体后群体的原则，及先逐张仔细审验，然后再加计总数；对记账凭证的审核，应当将原始凭证的内容与记账凭证相关栏目进行对照，审查记账凭证中所记载的信息是否与原始凭证数据相一致，填列的栏目是否与经济业务相符合；审核人员在审核过程中，对发现的问题要逐一做好记录，并及时告知该会计事项的经办人予以纠正；月末，应当根据审核记录，对审核中发现有问题的记账凭证再进行复查，重点查看改正情况，确保审核成果。
3.2会计凭证审核要点
会计凭证审核要点是指审核人员在审核会计凭证时从众多的审核事项中应当抓住的关键点。这些关键点不论哪一方面出现问题，都足以影响会计事项的核算质量，甚至会发生严重错误，导致会计核算严重失真。因此，审核人员在审核会计凭证时，应当牢牢把握以下关键点：凭证载体的合规性是指记账凭证后所附原始凭证的格式、印制、种类等，必须要符合国家的有关部门的规定。审核会计凭证时，要注意凭证的格式是否规范，是否为现行格式；凭证的印制是否由法定机关监印或法定机关授权印制，是否盖有法定机关监印章；凭证的种类是否适用于所载经济事项的性质。例如，外来原始凭证，支付建筑安装费的不能收受销售货物发票，购进商品的不能收受服务业发票；企业自制原始凭证，报销商品损耗的不能使用领（发）货单，报销差旅费的不能使用领（收）款收据等。不合规或者过时、停用、禁用的原始凭证不能作为会计核算的依据，审核时如有发现，应当删除。经济事项的合规性是指记账凭证后所附原始凭证记载的经济事项必须符合国家法律法规和企业内部规章制度的规定。经济事项的合规性因程度的不同又可分为全部不合规和部分不合规两种。例如，支付行政事业性收费，要审核该项收费是否经国家或地方政府批准以及收费标准是否符合相关规定，支付的没有经过批准的收费为全部不合规事项；收费项目虽经批准但收费标准不符合规定的为部分不合规事项。在凭证审核中，对完全不合规事项，应当全部删除，不能入账；对部分不合规事项，应当调整，合规部分允许入账，不合规部分应予以删除。凭证填写的准确完整性是指记账凭证后附原始凭证的内容填写是否准确完整。准确是指凭证填写的内容要符合客观实际，不能有差错，如凭证填写日期、抬头、货物名称（或服务项目）、单价、计量单位、金额等书写与计算准确；完整是指凭证个栏目书写要齐全，不能有缺项，不能有遗漏。凭证载体和经济事项合规，但填写不准确，不完整的会计凭证，审核人员应将此会计凭证退回该会计事项的经办人，按规定要求更正或补填后，方可入账。
4.会计凭证审核的方法及措施
4.1原始凭证的审核
原始凭证是反映业务最基本的依据，初步记载经济业务、明确经济责任、具体法律效力、作为记账原始依据的证明文件。对其进行审核是核算工作的重要组成部分，也是会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核，充分地发挥监督的作用，才能促进会计工作的规范，确保会计资料的真实性，完整性和合法性。原始凭证又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时填写的，用来证明经济业务事项已经发生或者完成，用来明确经济责任并用做记账原始依据的一种会计凭证，是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务，都离不开原始凭证。根据国家统一会计制度的规定，审核的内容主要包括：审核原始凭证的合法性和真实性。审核所发生的经济业务是否符合国家有关规定的要求，是否违反财经制度的现象；原始凭证中所列的经济业务事项是否真实，有无弄虚作假情况。如在审核原始凭证中发现有多计或少计收入、费用，擅自扩大开支范围、提高开支标准，巧立名目、虚报冒领、滥发奖金、津贴等违反财经制度和财经纪律的情况，不仅不能作为合法真实的原始凭证，而且要按照规定进行处理。审核原始凭证的合理性。审核所发生的经济业务是否符合厉行节约、反对浪费、有利于提高经济效益的原则，是否违反该原则的现象。如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修等违反上述原则的情况，不能作为合理的原始凭证，审核原始凭证的完整性。审核原始凭证是否具备基本内容，是否应填未填或填写不清楚的现象。如经审核原始凭证后确定有未填写接受凭证单位名称，无填证单位或制证人员签字，业务内容与附件不符等情况，不能作为内容完整的原始凭证。审核原始凭证的正确性。审核原始凭证在计算方面是否存在失误。如经审核凭证后确定有业务内容摘要与数量、金额不相对应，业务所涉及的数量与单价的乘积与金额不符，金额合计错误等情况，不能作为正确的原始凭证。对于审核的原始凭证，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理；如符合有关规定，就一定根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。
4.2记账凭证的审核
记账凭证是登记账簿的依据，也是原始凭证的综合，由会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的，会计凭证如果原始凭证审核不通过，也就不能记录到账，由于原始凭证的多而杂，以为记账凭证的审核也变得尤为重要，会计凭证它是一个枢纽，是原始凭证有效性的重要关键，为了保证账簿登记的正确性，记账凭证填制完毕必须进行审核。审核的内容主要有：审核是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证，记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。若发现记账凭证的填制有错差或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责任更正、补充或重填。只有经济审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
5.会计凭证的审核中出现的问题
根据会计凭证的审核内容，在这个审核的过程中，也暴露了很多问题的存在，个人认为存在如下问题。
5.1原始凭证
在原始凭证的审核中出现了许许多多的问题，主要有以下几点：原始凭证填制内容不完整性。譬如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容等问题，都不符合国家统一会计制度的规定。原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致，涂改大小金额；发票各联次纵横排列严重移位，是否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人自己填写等等问题。原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生或者完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。其次，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。原始凭证的遗失。报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。
5.2记账凭证
在记账凭证中出现的问题有些也和原始凭证中出现的问题相同，在记账凭证中出现最为严重的问题是会计造假，在会计工作中出现的会计造假方式主要有一下几种：“假账真做”，即指无原始凭证而以行为人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭时，让其金额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。“真账假做”，即造假者估计错用会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。“障眼法”，就是对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。造假者采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗粗写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。
6.会计凭证审核带来的危害
会计凭证的审核中出现大大小小的问题，不仅会造成公司的财务部门对该单位部分资金失控欧冠，为铺张浪费提供了可能的条件，也为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机等等各种危害公司利益的行为的发生，譬如说由于不正规的原始凭证的存在，形成了帐外，此项资金主要用于单位不合理的各项开支，而且只需某些领导的同意即可支取，带有很大的随意性；帐外资金大都管理不善，缺乏健全的财务管理制度，没有相应的传递手续，在一定程度上很容易被不法分子所利用，变公有为私有；原始凭证的印鉴错误会使单位财会人员对其真实性和合法性产生怀疑；原始凭证的金额，计量单位错误会导致多付或少付货币；错误日期会影响该项业务的正确归属期等等。原始凭证是填制记账凭证和登记明细账的依据，其作用在于正确、及时、完整地反应经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性；记账凭证是登记会计账簿的依据，在于对审核无误的原始凭证进行填制，并对其进行归类、整理。如果原始凭证或记账凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的审核，尤其重要和关键。
7会计凭证审核后的保管
会计核算原始依据篇3
关键词：会计基础工作；基本要求；必要性；措施
中图分类号：D922.26文献标识码：a
1会计基础工作的内容为了加强会计基础工作，逐步实现会计基础工作规范化、科学化，不断提高会计工作水平，会计基础工作的分工越来越细致，会计基础工作主要包括以下几个方面。
1.1会计核算依据的基本要求
要保证会计核算业务的准确真实，必须以真实有效的经济业务项为工作基点，以公正严谨的工作态度为标杆进行核算工作。
1.2会计资料的基本要求
近年来，我国十分重视会计基础工作，加大了很多细节化工作的要求。准确备档的会计资料就是其中的一个加强重点。会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。合格的会计资料是不只是单纯对核算过程的记录更重要的是必须详细的反映经济业务发生的真实情况。
1.2.1会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据原始凭证和记账凭证，是会计核算的重要会计资料。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。所以必须按照一定的编制、要求进行。并要切实保障其真实性。
1.2.2会计账簿，会计账簿，是按照会计科目开设账户、账页，以会计凭证为依据，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。单位发生的各种经济业务，首先由会计凭证作了最初的反映。其中原始凭证对经济业务进行了记录和证实，记账凭证则对经济业务的信息作了初步的会计确认和初步的分类记录。完整的会计资料也是以会计账簿为主要载体的。
1.2.3财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。
1.3会计电算化的基本要求
随着我国信息技术的发展，企事业单位实施会计电算化后，对会计档案进行信息化管理已经是社会发展的趋势，也是必然要求。建立企事业单位会计档案管理工作的信息化系统，不仅能够减轻财务人员劳动负担，而且能够提高工作效率，加强监督工作的有效性，并且利用计算机管理会计档案系统有着处理迅速、存储量大、查阅方便，可以随时迅速地查到所需信息，大大提高了工作效率。本文针对企事业单位会计电算化实施后，电算化会计档案的特点、职能的定位问题，着重论述了电算化会计档案的管理工作，从而促进会计电算化事业的高效发展。
2加强会计基础工作的必要性
2.1加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。
2.2加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。
3加强会计基础工作的措施
3.1各级领导部门加强对会计基础工作的管理、监督和指导，建立和完善激励机制。
各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责，采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平，定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查，对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。
3.2建立健全内部会计管理制度，强化内部监督机制
在我国现阶段，建立健全企业财务制度，仍然是一项十分重要而又艰巨的财政管理工作。企业财务制度与会计制度、税收制度有联系，也有区别。财务管理需要利用会计信息，会计核算为财务管理提供基础。企业规范财务管理，可以为税收征管奠定良好的基础；企业依法纳税，可以创建公平的企业财务管理环境，并提升企业价值。可以说，企业财务制度，与企业会计制度、国家税收制度是不能互相替代的、相辅相成的不同制度体系。
3.3严格做好凭证的审核和管理，规范会计账簿的设置和登记
3.3.1严格做好原始凭证的填制和审核工作
原始凭证的填制和审核是会计核算的基础，记账凭证、会计账簿、会计报告数据都是直接或间接的取自原始凭证，填制和审核原始凭证，不仅是为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的第一关口。因此，企业会计核算首先应从填制和审核原始凭证着手，规范自制原始凭证格式，严格审核外来原始凭证，切实做到只有具备金额准确、要素齐全、手续完备的原始凭证才能作为付款、入账的依据。
3.3.2强化记账凭证的填制和管理
各个单位会计机构都应设置会计复核岗位，应当严格按照会计法律、法规及国家统一规章制度的要求，对不符合规定的原始凭证不予受理，对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理等等，如果对原始凭证进行审核和监督的职责，审查力度不够，就会造成很大的经济损失。
结束语
加强会计基础工作是提高会计工作水平的需要。会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集处理，利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强经营管理服务。加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。面对市场经济国际化、信息化趋势，我们要清醒地看到，会计行业的发展与日益变化的新形势之间还有不少差距。会计基础工作规范化势在必行。
参考文献
[1]会计基础工作规范培训教材编写组.中华人民共和国财政部会计司会计基础工作规范培训教材[m].北京：经济科学出版社，1998.
会计核算原始依据篇4
目前实际的会计工作中，相关会计从业人员远达不到这些要求。会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章，会计法律、法规和国家统一会计制度为依据，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，坐支现金现象严重；违背现金收支范围规定，单位之间收支大额现金；违背库存现金限额管理规定；部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责，审查力度不够。如一些原始发票，实际支出的是餐费，被填写成会议费且在会议费中列支；一些实际是购买有价证券（卡）的发票填写为办公用品（或计算机耗材），被会计人员列入办公用品支出；报销会议费仅提供一张发票，没有附详细记录会议时间、地点、参会人员、租用房间、租用车辆、用餐标准、用餐数量、会议用品等会议结算清单；报销的差旅费中住宿费发票没有详细记录时间、床位数、单价；报销的培训费更是五花八门等，造成会计人员无法履行对原始凭证进行审核和监督的职责；部分原始凭证没有审批人或经办人签字，就被会计人员受理了。
内部会计管理制度中存在的不规范问题
部分高校内部财务管理松弛，会计人员岗位责任制度、会计事项授权审批制度、内部稽核制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、档案管理制度等不健全，导致内部管理制度缺失，或者虽有其中几项制度，但在实际工作中也只是挂在墙上，说在嘴上，未认真执行过。目前主要不规范问题有：因人力有限，常常一人身兼数职，不相容职务很难有效分离；有的单位财务专用章随意使用，没有严格的审批程序；有的单位法人名章和财务专用章由一人保管；各种有价证券、发票、收据管理不严格，造成管理上的漏洞等。
会计机构或会计人员方面的问题
会计人员业务水平不高，职业判断能力不强。如对于固定资产的核算，部分单位会计人员不清楚固定资产的核算范围，甚至不知道如何进行会计处理，导致出现“固定资产增减不记账；对于接受捐赠、以旧换新的固定资产不记账；已经报废的资产不作账务处理长期挂账；日常会计核算中，固定资产不计提折旧，或者多提或少提折旧，账面与实际严重不符”等。
会计基础工作存在问题的原因分析
造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，主要有以下几个方面：政府部门对基层会计基础工作的管理有所放松，检查、监督力度不够。随着改革开放和基层单位扩大自，有关政府部门对基层单位的会计基础工作管理缺乏全面检查、监督和指导，对基层单位会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理，会计监督职能得不到正常发挥；单位领导对会计基础工作认识不足，会计基础工作重要性意识淡薄。有些单位领导人认为会计基础工作不过是简单的账务处理事务，对财务管理没有多大影响，不重视单位内部会计基础工作规范制度的建立和健全，不重视会计人员的聘用和聘任，从而削弱了会计基础工作，影响了会计工作的整体管理水平。
实现会计基础工作规范化的途径
加强对会计基础工作的管理、监督和指导，建立和完善激励机制各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责，采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平，定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查，对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。具体措施有：一是彻底清除无证上岗人员；二是定期对各单位执行《会计基础工作规范》情况进行检查、考核、评比和奖罚，并与岗位资格聘任、精神与物质奖励结合起来，形成人人争先的良好风气；三是在会计工作管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化，实行依法行政。
建立健全内部会计管理制度，强化内部监督机制工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各单位按照《会计法》、《会计基础工作规范》和内部实际情况，建立健全内部会计制度，使之切实可行，便于操作。一般由企业内部的审计人员对会计基础工作进行合规性、有效性的审计，具体审计流程为：内审部门制定相应的审计方案，抽调熟悉会计基础工作的专业人员，从原始凭证、记账凭证等方面开始进行定期审计，检查企业内部是否依据财政部要求建立完善的内部控制制度，对内部控制制度执行评价情况、整改情况，会计岗位不相容职务的分离情况等，并出具内部审计报告。
严格做好凭证的审核和管理，规范会计账簿的设置和登记对于凭证审核和管理，应做好以下两点：严格做好原始凭证的填制和审核工作。原始凭证的填制和审核是会计核算的基础，记账凭证、会计账簿、会计报告数据都是直接或间接的取自原始凭证，填制和审核原始凭证，不仅是为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的第一关口。因此，企业会计核算首先应从填制和审核原始凭证着手，规范自制原始凭证格式，严格审核外来原始凭证，切实做到只有具备金额准确、要素齐全、手续完备的原始凭证才能作为付款、入账的依据。
强化记账凭证的填制和管理。记账凭证是登记账簿的直接依据，在该环节，要注重对原始凭证的进一步审核，根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。目前大部分企业已普遍实行会计电算化，其使用的软件应经过财政部门认定。无论是自动还是手工填制的记账凭证，都要按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录，记账凭证应序时编号、附件齐全、摘要简明、数字准确、签章齐全、装订成册。对于会计账簿的设置和登记，企业应根据核算内容及具体会计业务的需要设置会计账簿。具体包括：总账、现金、银行日记账、明细账等和其他辅账簿；账簿设置应做到要素齐全、格式规范、序时登记、定期结账、及时对账，并定期或不定期地对各种财产物资、货币资金、往来款项情况进行清查，以保证账实相符；按月编制银行存款余额调节表并及时处理未达账项，账簿要定期打印装订成册。
会计核算原始依据篇5
成本会计的岗位职责1
1、会计在校行政的领导下开展财务工作。
2、会计人员在办理会计核算、财务分析、会计检查的过程中必须坚持基本原则，按财经纪律、财政法规和财务制度办事，不徇私情，不以权谋私。
3、年初认真编制预算，准确地预算出会计年度内所需要的各项经费;年末做好决算的各项工作，分析全年资金使用情况，计划执行情况。
4、每月将学校的经费向领导报告，提出改进意见。
5、合理安排使用资金，办证教育工作的顺利进行。
6、参与财务上的决策会议，协助学校领导管好财产物资，做到帐帐相符，帐证相符，帐实相符。
7、按时编制会计报表，妥善保管好会计档案。
8、坚持业务学习，逐步提高会计人员自身的思想和业务水平。
成本会计的岗位职责2
1.负责审核出纳现金及银行存款余额是否账实相符，并与eRp系统相核对。
2.负责现金收支单据的审查。审查单据是否符合相关规定，项目是否填写齐全，数字计算是否正确，大小金额是否相符，有关签名和盖章是否齐全等。
3.负责复核仓库实物账务的准确性以及存货盘点表的准确性，保证账实相符、保证仓库实物账与总账、明细账数据、金额相一致。每月审核成本会计编制的盘盈盘亏报告表，盘盈、盘亏报财务经理和总经理审批后，按规定进行账务处理。
4.负责定期对已审核的原始凭证进行会计凭证处理，并定期传递给财务经理审核，经审核无误后，将其做为正式会计凭证登账。填制记账凭证应做到数字真实、内容完整、账物相符。
5.负责公司费用的核算，认真审核相关费用单据。并按部门归集、分配各项管理费用，编制各部门费用明细表，定期进行纵向分析。对公司费用开支异常情况及时汇报给财务经理或董事会，促使各部门杜绝浪费，自觉节约。
6.负责公司往来债权债务账目的定期检查，包括与集团公司往来账务的检查核对，按时与往来应付、应收会计核对明细账目，发现呆账及账实不符情况，及时上报财务经理或董事会处理。
7.负责公司日常财务核算，负责公司各项固定资产的登记、核对，按规定计提折旧，建立固定资立台账。
8.负责编制和登记各类明细账、总账并定期结账。
9.负责编制会计报表以及编制报表明细表，并进行财务报告分析。应在每月15日之前提交上月份的相关报表给公司财务经理、董事会审核。
10.负责整理会计资料。对会计资料及有关经济资料，应按月进行整理，装订，做到单据完整、凭证整洁、美观、易查。
11.监督月末、年末存货的盘点工作。
12.负责指导及安排总账助理人员日常工作。完成财务经理安排的其它工作。
成本会计的岗位职责3
1、担任消费成本的核算，进行成本、开支的事前审核;
2、严厉控制成本，促进增产节约，增收节支，提升企业的经济效益;
3、担任对消费成本的管理工作;督导成本控制及清点存货，检查原资料的采购;
4、认真核对各项原料、物料、废品、在制品收付事项。
担任编制原资料转账传票。担任编制工厂成本转账传票;
5、随时抽查企业原资料供给情况;
6、依据成本报表预测成本。就产品的销售价钱编制报表，向财务经理提供材料;
7、保管好各种凭证、账簿、报表及有关成本计算材料，避免丧失或损坏，按月装订并定期归档;
8、参与存货的清查清点工作，企业在财产清产中盘盈、盘亏的资产，要分别按不同情况来处理。
9、担任编制资料的领用分配表，会计核算。
10、担任核算企业工资、基金状况;
(1)每月对消费部提供的工资核算原始材料审核，
包括加班工资和员工公伤、探亲、事假的按比例扣款计算能否精确;
担任监视新员工的现金工资计算、离任公司员工的工资消除、员工各时期的工资增减变动等能否精确无误;
(2)将审核无误的工资原始材料经主管指导签章后，编制员工工资汇总表;
按时将工资输入软盘送交主管，经指导审阅后送交出纳员，以保证工资的及时发放;
(3)依据上级规则的提取比例，以工资总额为基数，
正确计算公司经费、文娱活动经费、员工福利基金，按列支科目填制记账凭证;
(4)核算个人所得税及其他应扣款项;
(5)配合消费部做好人工费用的统计工作，提供奖金计算根据;
(6)定期核对各部门实发奖金数，核对发放人数和发出数能否分歧，
并妥善保管当年工资、奖金发放材料、计算工资的各种会计凭证、报表、工资升级表等;
(7)控制非在册人员的劳务费支出状况，严厉按支付手续支出。
11、每月月底按时分摊各部门待摊、递延费用以及各项预提费用;
12、办理其他与成本计算有关的事项;
13、公证和老实地实行职责，并做好企业的有关保密工作;
14、完成财务经理布置的其他工作。
成本会计的岗位职责4
1)参与经营决策与财务核算策略，并协助领导搞好日常管理工作。在日常工作中依照公司的财务管理制度为原则。要敢于坚持原则，监督资金运用执行情况要查漏补缺，如发现问题及时申报领导纠正处理。
2)原始凭证是会计做帐的合法依据，严格审核原始凭证，凡不符合手续的凭证一律退回，根据合法的凭证依据合理运用会计科目与账户填制记帐凭证并记入有关账户。必须做到帐帐相符、帐款相符，正确反映经营成果。
3)积极配合领导加强会计核算，财务审核监督，当好领导参谋。
4)保持与金融部门及业务单位良好的关系
5)完成领导交办的任务。
6)负责纳税事宜。
7)负责收入费用审核签字。
任职要求：
1、具有3-5年以上相关工作经验，
2、年以上大型企业同等职务工作经验;
3、熟悉财务管理、财务核算、成本控制相关专业知识。懂会计法和税法知识。精通财务核算。
4、人际关系良好，具备强烈的责任感和事业心;有很好的创新能力;
5、细致、严谨的工作作风，较强的亲和力和凝聚力。
成本会计的岗位职责5
1、负责成本各环节的账务处理和会计核算，提交财务分析报告和优化建议;
2、成本结账相关操作，材料价格差异分析;
3、生产结果监控及指标数据支持;
4、执行和改进成本核算方法，协助完成业务流程;
5、参与成本控制管理制度设计和成本目标规划;
6、负责定期编制相关成本、统计等报表;
7、定期核对库存数量，进行存货盘点，保证涨实相符。
岗位要求：
1、统招本科及以上学历，年龄35岁以下，财务管理、会计等相关专业;具有中级会计师以上职称优先考虑;
2、掌握财务会计，成本核算知识;
3、熟悉生产企业成本核算特点和流程;
4、3-5年以上的工业企业成本会计工作经验;
5、做事认真严谨、责任心强，熟悉Sap系统FiCo模块及office办公软件和函数运用。
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会计核算原始依据篇6
1.是企业等市场经济主体加强管理的内在要求。
随着社会主义市场经济的深入及现代企业制度的建立，企业间的竞争日益激烈，企业要想在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，就必须强化会计、统计核算的协调统一，提高核算资料的质量，提高核算工作效率，充分发挥核算整体效应，从而提高企业的竞争能力和经济效益。
2.是国民经济宏观核算的客观要求。
从统计核算来看，国民经济核算是统计核算的最高层次，国民经济核算实际上是采用统计方法搞宏观会计核算。随着会计国际化、社会化进程的加快，作为宏观控制手段之一的宏观会计，在市场经济体制中将越来越显示出它的重要性。
二、会计、统计核算的联系与区别
1.联系。
从企业来看，企业的经营决策离不开统计、会计核算的资料，同时，会计和统计从量的变化都要借助总量指标、相对指标和平衡指标等主要经济指标来分析企业的生产经营状况。统计核算和会计核算是企业经济核算的重要组成部分，他们的总目标是一致的，都是对社会经济活动进行核算、监督和服务，并且依据相同的原始资料和原始凭证，共同搜集和整理企业经济活动的资料，为企业的科学管理和决策提供信息，从而实现信息资源的共享。从核算方法来看，两者相互借鉴和渗透。会计核算以统计核算的方法为基础，如在会计核算中运用统计分组法汇总编制的原始凭证汇总表；而统计核算以会计核算资料为依据，如复式记账方法的运用和会计报表中的资产负债表的编制，使统计核算方法更加完善。
2.区别。
2.1核算原则、口径、价格不同。
会计核算按权责发生制来计算生产经营成果，凡本期实现的销售收入和已经发生或者应承担的费用，无论款项是否收付都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理；而统计核算是按生产原则和权责发生制来核算，如对本期生产但未销售的产品都计算产值。会计核算的销售收入是以取得价款或索取价款的凭证为依据，而统计核算的销售收入是以发出货物的货款为核算依据。
会计核算的固定资产是按历史成本价原则，账面价值始终按照资产购置时成本记录，分别核算原值和净值；而统计核算是针对核算时点的市场价格对固定资产进行重值价，所采用的方法是永续盘存法。对未出售的半成品、产成品，会计按成本价计算，统计则按现价计算。
2.2核算目标不同。
会计核算目标是通过会计记录和会计报表向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，其服务方向是企业所有者、债权人、企业管理者；而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面、某部门或其整体的规模、速度、效率进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务，更多地体现在总体分析的功能上。
2.3核算对象和任务不同。
会计核算是反映微观经济现象，以货币为计量单位，其任务是及时、准确、完整地记载企业经济活动和结果，分析检查财务计划执行情况，监督资金运用和财务收支；而统计核算具有微观核算和宏观核算的双重性质和功能，不仅以货币为计量单位，有时还用实物量和劳动量作为计量单位，既包括实物核算又包括价值（资金）核算。统计核算对象比会计核算范围广。
2.4核算方法不同。
虽然统计核算与会计核算都需要经过资料的搜集、加工分析、对比分析、汇总整理、提供信息等一系列过程，但会计核算是根据凭证和账户采用复式记账方法，对每笔业务加以登记、分类和汇总进行核算；而统计核算是通过对经济现象作大量观察，运用分组法、综合指标法、归纳推断法来掌握事物的总体特征，推断事物发展的总体概貌。
2.5核算范围不同。
虽然会计核算和统计核算都是以独立核算的企业作为核算的单位，但由于核算的目的不同，对核算范围的要求也不一致。会计核算要求核算企业主营和附营活动在内的全部收支；统计核算则是要求核算企业的主营活动。
2.6分类核算不同。
会计核算主要按主管部门分类，而统计核算中主要按产业或产品分类。具体核算时分类也不相同，如会计核算将资产按其流动性质强弱分为流动资产、长期投资、固定资产等；统计核算将资产按其货币性质分为金融资产、非金融资产。会计核算中将负债按偿还期限长短分为流动负债和长期负债；统计核算则将负债按空间界限分为国内金融负债和国外金融负债。
三、实现会计核算与统计相互协调促进数据利用效率的构想
1.规范会计、统计核算指标体系。
指标体系的设置是企业会计核算与统计核算的关键，也是进行财务分析、预测的基础。企业会计和统计核算在口径上存在差异是难免的，在设置指标体系时应本着求同存异的原则进行调整，对相同内容的指标名称、分类、计算口径、计算方法上应力求一致，以避免在核算中造成混乱。
2.改进会计、统计核算方法。
根据我国企业核算的需要，借鉴国外先进经验，吸收国际上不同核算方法的长处，建立以会计核算资料为基础，以统计核算方法为依据的核算方法。这种核算方法，不仅消除了企业核算数据多元化的现象，还可大大减少两者之间的重复计算，使企业统计人员有更多的精力从事市场调查、预测分析等统计核算活动，很好地实现了企业会计核算优势和统计核算优势的互补，从而为基层企业的会计、统计和业务三种核算一体化提供良好的开端。
3.加强会计统计的信息管理。
统计核算与会计核算虽然有许多的不同，但其基础数据的来源是相同的。因此，可构建会计、统计一体化的信息平台，加强计算机技术和网络的应用，加快统计、会计信息资源的互相利用、互相借鉴，这不仅可以减少数据在统计人员和会计人员之间的重复计算，还加快了数据处理和传输的速度。同时，会计与统计核算信息的相互传递，还可最大限度地满足宏观和微观决策与管理的需要，提高企业综合信息的经济性、准确性和时效性。
4.加强人才的培养。
会计核算原始依据篇7
一、建立会计核算软件对原始经济业务处理的必要性
(-)可以为会计人员节省大量的人工甄别经济业务的时间
任何一个会计人员都希望能够从那种机械、重复的核算工作中摆脱出来,更好地从事于充分发挥会计监督职能和管理决策等方面的工作。实际的状况是:对于没有应用软件进行核算的单位,会计人员的工作时间基本上被做凭证、记账和编制会计报表所牵制;对于已经采用会计核算软件的单位,对原始信息的处理仍然耗费会计人员大量的工作时间,很难挤出时间从事其他会计工作和提高自身业务水平,这主要由于在会计核算工作中,对原始信息处理的时间占整个业务核算所需时间的比重很大。
(二)便利于对需要核算处理的会计业务进行控制识别,减少会计错弊
俗话说“病从口人”,会计软件如果没有具备对原始业务信息的识别能力,而是那种来者不拒地接受各种信息,其结果可能就是“垃圾进,垃圾出”(Rubbishin,Rubbishout),尤其是对于那些通过输入不合法的记帐凭证进行舞弊的情形,如果不采取正确和必要的控制手段,利用计算机同样可以轻而易举地做到。因此,会计软件首先必须具有一定的原始业务信息识别能力,才能保证后续会计信息处理的正确性和合法性,保证会计信息处理的有效性,有利于提高会计核算的效率和效果。
(三)为会计检查和审计监督提供保障
目前如果要对会计核算软件的核算结果进行审计和检查,分为两种情况:第一种是利用手工审计检查方式,基本上通过帐表核对、帐证核对、帐帐核对和账实核对方式来审查其合法性和正确性;第二种是采用计算机辅助审计技术的方式,一般是把输入会计软件的记帐凭证信息拷贝下来,然后转换到审计备用的软件中进行处理,比较用审计软件和会计软件核算结果,如小型公司审计法等均如此,但记帐凭证本身是否有问题,仍然需要审计人员去验证。如果建立会计软件的原始业务处理功能后,显然审计人员可以省去这一麻烦,从而可以有更多的时间来获取原始业务合法和真实的证据。
二、会计软件允许接受原始业务信息的形式和来源
从存在形式上看,原始业务信息千差万别,如:文字信息、数值信息、图片信息、图表信息等等。作为一个具有对原始业务信息具有识别和处理功能的会计核算软件,应该同时具备接受各种不同形式的原始信息的功能。从来源渠道看,原始业务信息有的可以按照规定格式直接由系统操作员输入到系统中,有的可以通过扫描进入系统,再由系统进行文本转换和初步处理,还有的可能是软件系统自身产生的原始信息。无论何种形式和何种来源的原始业务信息,最终都必须能够以货币进行计量,这才能符合会计核算的要求。这些信息在会计软件系统内最终都可以被系统或直接、或经过自动转换后进行识别处理。
三、会计核算软件的原始业务信息处理系统应具备的功能
从理论上讲,凡是具备对原始业务处理功能的会计核算软件处理会计信息时,不是首先输入记帐凭证信息,而是首先输入原始凭证信息,然后由软件系统根据这些能够被识别的信息自动生成记帐凭证。一个在质量和性能上真正达到自动化程度的会计软件。在对会计原始业务信息处理方面,应该至少考虑实现对原始信息识别、处理和修改三个功能。
(-)会计核算软件对原始业务的识别功能
这是最为主要的功能,主要是通过设计程序识别会计原始业务的文字信息、数字信息,并自动从会计科目表系统中根据经济业务发生对会计要素及其具体项目的影响调用应借应贷的会计科目(含明细科目),并为生成正确的记账凭证做好准备。
1.对原始业务的文字信息识别功能
虽然会计核算主要借助于数值尤其是货币价值数值,但是也离不开语言文字加以补充说明,会计对很多原始业务的发生描述时就运用文字和数值结合起来进行的。如果一个会计软件不能对录入的文字信息进行辨认,那么可能无法形成一些定性的说明和结论。即使可以产生也会错误百出,甚至令人误解。一般来说,为了保证软件的鉴别能力,就有必要在会计电算化系统中开设文字识别子系统,主要用于事先录入专用的会计科目、会计理论名词、常用的业务术语(如:报销、差旅费、结转、结帐、冲销等等)。其中涉及会计科目的词组可以由系统自动生成,主要是在第一次使用软件进行二次开发时把录入的会计科目名词自动生成到本辅助系统中。对于会计名词和常用的业务术语可以通过开设录入窗口由设计人员和用户随时追加输入并生成。值得注意的是,开设文字识别辅助系统并不是形成一个简单的文字录入词库,如果是这样的话,直接利用操作系统的汉字库岂不是更加方便快捷?开设文字识别系统的主要目的是会计软件系统对各种词汇进行记忆并接受后,自动生成一个可以用来检验、辨认、和认可录入中文信息的比较标准,在以后用户录入业务过程中可以运用这个标准对录入信息的正确性进行对比和校验,防止录入错误。从目前来看,多数会计软件尚没有这一功能系统。建立文字信息识别系统,可以通过在软件的辅助系统中增设这么一个功能,伴随每次进行会计数据录入、结帐前的自动转帐、会计对帐功能时,自动启动本功能系统,并载入到这些功能中,由软件执行。
2.对原始业务数值信息识别功能
从商品会计软件来看,部分软件在这一功能方面有所增强,但是仍然存在诸多不尽人意之处。实际上,对于数值的识别和判断,主要取决于各种数值和数值之间的关系来识别和控制。在原始业务的数值信息之中,一般可以体现出有关信息之间数学关系、逻辑关系和勾稽关系。所谓的信息之间数学关系主要是指某一数据可以根据该业务中其他数据计算得出,如:数量乘以单价等于金额、分项数值相加等于总和等等。所谓的信息之间逻辑关系是各种原始信息之间存在的互为因果、互相并列、相互依存等等在逻辑上的合理性、合法性关系,如:没有计算折旧额无法直接生成计提折旧分录、职工个人的工资额度一般超过一定标准就成为不可能的现象、输入的月份为13月必然是错误的等等。所谓的信息之间的勾稽关系是各种原始业务信息之间的相互牵制、互相约束的关系,这种情形是指一些不同方面的数据都是依照同一个原始依据而得来的,这些数据虽然分布区域不同,但是他们的结果应该一致。”利用各种数值关系对原始业务信息进行识别和控制,是目前会计电算化最可行的办法,这种识别功能一般没有必要独立设置到辅助系统中,它可以在设计会计电算化内部控制系统的输入控制功能中得以实现,如:平衡校验、额度核验、逻辑校验、合计校验等等控制方式就是本功能的具体应用。对数值信息的识别功能是整个原始业务识别功能的最主要部分。这是由于数值在会计工作中的重要意义所决定的。
会计核算原始依据篇8
由于公路工程施工企业的特殊性，工程项目的管理和会计核算工作中，还有很多基础性工作达不到工程项目规范的基本要求。合法、合规、及时、准确的核算，才能为经营管理者、出资者，提供真实准确的信息。文章在分析公路工程施工企业在会计核算中存在的问题的基础上，提出了改进和完善会计核算的方法和措施。
关键词：
公路工程施工企业；会计核算；问题；对策
一、工程项目在会计核算中存在的问题
（一）会计核算原始单据不完整、不细致，降低了成本核算的真实性和可靠性，致使建设项目成本的分析无法深入进行1.会计原始凭证是单位用以反映和记录经济业务发生的书面证据，是单位财会人员用于付款和编制记账凭证的具体依据，是工程项目成本核算的依据。公路施工企业对工程建设项目管理往往是粗放式管理，工程管理不够深入细致，或者不愿深入细致，导致工程建设项目会计原始记录不完整、不准确。如核算人工费时，存在无出勤记录、出勤记录不完整或者与实际情况不符的问题；存在人工费用由一人代领的问题。2.对单台施工机械进行核算时，存在无机械台班原始记录；未及时登记台班数量事后集中补记的情况；存在工程机械设备使用调令单、台班记录、结算单之间不符的情况。进行机械油耗考核时，台时油耗定额是依据机械负荷状态测出，而机械台班记录，存在只记录工作时间（包含有工作中待命的时间），未记录机械负荷工作时间，依据此台班记录计算出的机械油耗永不超定额，这样考核无任何意义。3.对工程材料管理中，存在未设置材料明细账的情况；或者是虽然设立材料明细账，但不登记材料进出库情况；材料出入库手续不完善。核算材料使用量时，未根据实际领用数量确定，而是根据理论用量反算出领用数量，从而登记出库量。材料管理不完善，不仅无法准确核算材料使用数量、金额，也大大降低了材料核算的真实性、可靠性。
（二）财务核算不及时，工程人工费、材料费、机械租赁费不能及时入账核算工作中一个非常严重的弊端是没有及时性。就是说，财务成本核算工作即使是做到了客观、全面、深入细致，但如果不讲及时性，也会失去一定的价值。因为客观事物处于不断的变化发展中，很多状态稍纵即逝，如果不及时去核算，其客观性、正确性是无法保障的。以现场进行的材料盘点为例，露天材料现场的大片砂石料一般很难通过计数或称重来直接盘点，通常是通过有规则的堆放，通过计算体积和比重来确定其实物量的。如果管理人员不及时盘点，在又进料和出料之后，或者又发生了自然损耗以后，就会很难计算出正确的结存情况了。从管理者角度讲，核算不及时会影响管理者对工程管理情况的判断，有时甚至可能导致管理者做出错误的决定。从具体工作方面讲，核算不及时，处处在影响着工作效率。当相关单位前来核对账目时，往往会因核算不及时而让别人坐等甚至白跑，浪费了别人的宝贵时光，而换个位置说坐等或白跑的是自己，这些被浪费的时间，使得丧失了多少做好其他工作的机会。
（三）往来款项清理不及时的问题企业在一定程度上还存在着后任不理前任旧账的问题。债权收回不及时，增加回收成本，还会增加债权损失风险。随着工程项目经理、财务等管理人员变动，将给清理往来工作带来更大的困难。除了上述存在的问题，公路施工企业财务核算中还容易出现原始票据审核不严，使用不符合国家规定的发票入账结算的问题；收取现金，未按规定交存银行，直接支付所欠材料和人工费用的问题。
二、加强公路施工企业会计核算的对策和建议
（一）加强对工程施工项目的过程管理在工程项目建设中，实施跟踪审计。以财务核算审计为重点向工程项目管理延伸，把单纯的财务核算审计与工程过程管理结合起来。这里讲的跟踪审计是在建设项目从筹建时起至完工验收时止，对施工企业组织实施的工程项目管理活动的过程及财务核算的内容进行的审计与监督。审计不仅仅强调工程施工项目的收入、成本及利润，还对项目建设中全部管理活动的内容进行跟踪审计。这样就能较为全面开展对人工费用、机械费用、材料费用的管理跟踪审计，积极介入工程计量、变更、结算及工程造价的跟踪审计，从而对工程项目部进行有效的监督管理。
（二）提高工程技术人员和财务人员的业务素质，重视工程项目的管理和财务核算工作提高施工企业的财务核算质量，必须做好工程项目管理的日常性、基础性工作，全面完整及时准确地记录好并保存好施工过程中的各种资料数据。但是公路施工企业的项目部地处偏远地区，工作生活条件艰苦，很难吸引高素质的工程技术及财务等管理人员，因此施工单位要重视对财务人员、工程技术人员的业务培训，扩展他们的业务知识、提高业务技能，提高在工程建设过程中的熟练程度，加快更新专业知识技能，进而提高专业胜任能力。可以定期或不定期组织内部培训，鼓励他们利用业余时间进行自学，使财务和工程技术人员通过不断的学习，能熟悉并掌握业务技能、有关的法律法规及各种管理制度，并要理论知识与工作实践相结合。在工程建设中，可以让富有工作经验的财务及工程技术人员现场指导，进一步提高职业胜任能力。施工单位要培养财务及工程技术人员责任意识，让财务人员认识到应该具备的财务基本功，还要认识到不仅要会做账，还要懂得一些工程知识，从而更好地完成所承担的工作。
（三）工程建设过程中，实事求是记录和保管各种工程技术资料和反映经济业务的单据，严格执行施工日志、工程施工日报等工程管理制度，明确工程原始资料的整理、保管责任并严格执行，保证工程原始资料的真实、安全、完整。
（四）建立健全并严格执行各项管理制度1.内部控制制度的建设对企业管理至关重要，加强企业管理必须是建立在科学、有效和合理的内控制度基础之上。施工企业制定、完善一系列行之有效的工程项目施工管理制度、财务管理制度等制度。特别是关于工程项目中的人工、材料、机械的分包、结算等施工过程管理方面的内部控制制度；把制度执行情况作为考核指标，以便在事前、事中、事后对工程项目进行有效管理和控制。2.建立制度比较容易，严格执行困难就比较大。核算人员必须发挥职责。对于人员出勤情况要每天做考勤记录；对机械设备，每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录，以便考核；对外购材料应有相关部门的验收，并在进仓单上规范材料名称，以提高核算的效率，并且每天应统计材料用量及进行盘点。要制定合理的内部结算价格，如原材料结算价格、半成品结算价格等，如果内部结算价格不合理，就会人为地扭曲各责任中心的经营业绩。材料统计部门必须及时地按会计的核算要求向财务部门提供购进及使用数量的有关资料。
会计核算原始依据篇9
【关键词】商品流通；企业会计；核算特色
为了促进商品流通企业的会计核算顺利m行，必须针对当前企业会计核算特色进行分析，以完善当前会计核算制度，适应改革开放的进程与社会主义市场经济的发展要求。
一、商品流通会计核算的发展
对于商品流通会计来说，其核心业务便是商品流通业务，主要包含商品的购进、销售以及储存三个部分。相比于其它行业，商品流通企业的特点在于：商品的购销是其主要的经营内容，而商品的生产则在这个过程中被忽略了。另外，在企业的所有资产中，商品占据的比例非常大，企业在进行资产管理的过程中，也需要以商品管理为重点，与此同时，商品流通企业中资金的流通轨迹通常是从货币到商品，再从商品到货币。在企业财务会计体系中，商品流通企业会计是其中的一个分支，与所有会计一样，都拥有对企业资金的核算与监督职能，但不同的是，商品流通会计主要针对的是商品流通业务，在核算过程中侧重的管理方法也与其他会计存在差异。
二、会计核算的原则
商品流通是社会再生产过程的重要环节。与其它行业企业相比，商品流通企业的经营活动有三个显著特点：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是资金运动的轨迹是“货币一商品一货币”；三是商品存货在商品流通企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。正是由于这三个特点，商品流通企业会计的核算重点和管理方法与其它行业不同：
（一）进货费用的处理原则
根据会计准则的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，可以计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入“主营业务成本”；对于未销商品的进货费用转入“库存商品”的期末结存成本，下月初再转回。至于金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入销售费用。
实务工作中，商品流通企业又分为了商品零售企业和批发企业。商品零售企业一般经营的商品的数量较多，比如说家乐福、屈臣氏等连锁企业，而且经常同批购进多种商品，可以将采购进货费用直接摊入采购成本，也可以先归集进货费用，期末再分配进行处理，这样既节约了会计人员的时间和精力，又简化了会计处理，提高了工作效率。批发企业的主要业务是在生产企业之间、生产企业和商品零售企业之间组织批发商品流转，这种业务往往是跨地、跨行业的，因此具有交易次数少、交易金额大、异地交易占总交易的比重大等特点，因此批发企业的采购进货费用直接摊入采购成本比较常见
（二）存货核算方法独特
实务工作中，制造业企业对于存货的日常核算，可以采用实际成本法和计划成本法。发出存货时，有先进先出法、加权平均法等多种方法供企业选择，而核算方法的选择会影响产品成本的计算。根据商品流通企业的特点，可供商品流通企业选择的存货核算方法主要有四种：进价金额核算法、数量进价金额核算法、售价金额核算法和数量售价核算法。一般来说，经营鲜活商品的零售企业较多采用进价金额法核算，也就是说，库存商品的总账和明细账均按进价金额记账，已销售商品的数量通过实地盘存制来计算。大中型批发企业一般采用数量进价金额法核算，也就是对库存商品以实物数量和进价金额两种计量单位来记账。综合性的零售企业一般采用售价金额法核算，即按照售价金额来记录库存商品的增减变动情况，小型批发企业和专业性的零售企业一般采用数量售价金额法核算，同时用实物数量和售价两种计量单位来对商品的增加减少和结存情况进行记录。
三、新时期商品流通企业的会计核算特色
近年来网络经济的蓬勃发展导致一大批网络型商品流通企业，尤其是网络型零售业的大量涌现。它们有的依托原有的实体商城而建立起网上商城，例如，国内几大电器零售商国美电器、苏宁电器等纷纷进军网上商城。有的完全不依托实体商业，例如，当当网商城、新蛋网等有特色的网上商城。还有的是联合实体商业而进行团购商品销售业务的团购网站，例如拉手网、乐团儿等。快速增长的网络消费市场成为零售业中无法忽视的一部分，网上商品购销已成为一大流行趋势。这些网络型商品流通企业的会计核算也体现其特色。
（一）针对现实特点新设一些有特色的明细账户或费用专栏
网络型商品流通企业针对其商品流通业务的现实特点新设一有特色的明细账户，主要表现在：网络型商品流通企业的商品购销业务多通过支付宝等网上结算手段进行结算，一方面，企业货币资金核算时应在“银行存款”或“其它货币资金”下专设一明细账户支付宝存款，另一方面，由于支付宝结算过程中不可避免地会发生一些手续费问题，所以“财务费用”下应专设一费用专栏即网上结算手续费。
网上商城与传统实体商业相比，增加了许多新的费用要素，可以在实际发生时计入相对应的成本费用账户，如在“销售费用”下根据实际专设网络广告费、信息传递费、物流配送费等费用专栏。
（二）电子原始凭证的广泛使用
在传统的实体商业中，原始凭证主要表现为在经济业务活动过程中产生的纸介质原始单据，经过经办人员签字盖章后作为正式原始会计凭证进入会计信息系统。网上商城在经营过程中出现大量的电子原始凭证，比如电子订单，电子配送物流单据，电子确认收货单，支付宝账户等网上收付款凭证等。实际工作中，常见的做法是会计人员将收到的电子原始凭证打印下来，再像处理纸质原始凭证那样签字、盖章、保存，再编制记账凭证，最后录入会计信息系统。
结论
综上所述，在商品流通行业中，会计核算是企业运营过程中不可或缺的重要组成部分，但传统的会计核算体系是依照计划经济的发展模式而制定的，己经越来越无法适应市场经济的快速发展，因此，需要对商品流通行业中的会计核算进行改革，包括内容结构、相关科目、流通费用、销售折扣、利润分配以及会计报表等方面，为商品流通企业会计核算的发展打下基础。
作者简介：黄爱华（1982-），女，汉，衡阳技师学院，大学本科，管理学士，讲师，主要从事会计专业教学。
会计核算原始依据篇10
关键词：会计资产存货
一、企业销售业务会计核算制度
会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计制度设计的要点包括：（1）会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。（2）在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。（3）会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。（4）按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。（5）企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查；由专人保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款；取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准；已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后追踪管理；制定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。（6）应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录；以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
二、责任会计制度
责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制，并建立一套职责履行情况的评价与考核机制的内部会计制度。责任会计则是将选定的责任中心视为会计核算对象，所核算会计信息服务于对责任中心的描述，是对财务会计信息的重新分类反映，或者说是财务会计信息的一种新的描述方式。
责任会计并不是一种独立的会计核算体系，而是对企业财务会计数据的一种重新归类方式，它依然建立在财务会计核算体系上。它是将财务会计核算的会计主体更具体的界定为特定的责任主体，是以这些责任主体为会计主体而进行的核算活动，核算依然是借助会计要素进行的。然而从另一方面看，责任会计在企业中的应用则具有很大的弹性，不同企业根据管理需求可以有多种责任主体的划分标准以及它们之间的信息流转方式，责任会计理论上是企业管理模式的具体组成部分，具有很大的设计空间。
责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式，分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构配置相应的决策职能，使决策点尽可能靠近需进行决策的地点做出，这样就在确保职责完整性的同时充分调动各职责部门的主观能动性，科学合理的授权本身就是一种内在激励机制。当然，这需要配之以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。
三、公司信息化
会计本质上就是一个信息系统，会计核算流程的核心就是将业务活动的原始数据加工成会计信息的过程。从会计核算角度看，企业业务活动体现为一系列原始凭证的取得，而经过审核的原始凭证又成为记账凭证的依据，记账凭证实现了对经济业务活动原始数据的初步加工，而会计账簿又是对记账凭证的汇总，实现了会计信息的初步综合，而将账簿数据加工成报表项目则实现了会计信息的货币价值化，由此可见，从业务活动的原始数据直至形成具体的表内报表项目就构成了一种会计信息系统。在会计核算的过程中，业务活动是由一系列内部控制制度加以规范的，设计会计制度时应充分吸收了内部控制规范而确保了会计信息的真实与完整。
会计信息化是对传统手工会计模式职能的一种有效延伸，它不仅极大地改变了会计数据处理技术方法，比如数据处理方式和数据处理流程，同时也带来会计职能部门组织结构与人员构成的变化，甚至对会计理论体系的挑战。因此，设计计算机会计系统还应遵循特有的原则及相应的步骤。企业会计信息化制度设计的核心就是将信息系统的内部控制思想融入会计信息化之中。这也就意味着内部控制与会计模式具有匹配性，比如传统的手工会计模式的以纸质凭证为基础的内部控制方式必须转化为信息化下的控制方式，包括了会计信息系统使用权限控制、信息系统修改的控制等。
信息系统内部控制的一般控制与应用控制构成了计算机会计系统设计的基础，因为计算机会计系统终归是企业信息系统的组成部分之一。当然作为具有自身特定职能范畴的信息系统，计算机会计系统有其特殊的内部控制制度包括了计算机会计系统操作管理制度、计算机会计系统软硬件和数据管理制度、计算机会计系统会计档案管理制度、计算机会计系统账务处理制度等方面内容。
参考文献
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