出纳的核算方法篇1
关键词：工作过程出纳业务核算课程教学
一、基于工作过程的《出纳业务核算》课程设置必要性
设置《出纳业务核算》课程可以让学生们从单纯地关注知识和技能转为同时关注学习过程和方法，从强调获得新知识转化为关注大学生群体的情感、态度与价值观，让学生们能够努力做到终身学习，实现可持续发展。二是从就业形势上考虑，全球金融危机爆发以后，大学生群体的就业就成了社会愈来愈关注的热点。通过学习《出纳业务核算》课程，能够帮助大学生们提升出纳实践技能，具备良好的职业素质。因此，培养会计专业大学生的出纳业务核算能力成为了会计专业教师的重要责任。基于工作过程的《出纳业务核算》课程教学模式，能够让学生获得这些能力，从而实现就业和创业。
二、基于工作过程的《出纳业务核算》课程设计目标
《出纳业务核算》课程的设计目标是培养大学生群体的综合职业能力，这是课程设计之核心，主要包括了出纳业务范围之内的各项业务技能与知识，独立学习和获得新知识与新技能的能力，和他人交往与沟通等方面的能力。《出纳业务核算》课程的培养目标是掌握相关出纳业务核算知识，应用这一课程的基本原理、方法，使学习者具备出纳人员的上岗能力。出纳职业能力教育的目标为了解出纳人员的职责、权利、工作内容和对工作要求等；了解现金、银行存款和票据管理办法、印章使用与管理；会填报支票，办理各类结算手续，能填写进账单和开具各类发票；能填制与审核各类原始凭证以及记账凭证；应用记账规则来登记日记账和结账；能够核对没有达到的账项，并且依据单位的经济业务来处理好各种账务；能够编制资产负债表，懂得点钞技巧、现金收付以及更正错账等等。
三、基于工作过程的《出纳业务核算》课程教学方法
《出纳业务核算》课程的教学模式是以任务驱动为行动导向，围绕着出纳岗位的职业能力，将出纳工作过程为主要依据，将实际工作过程中的出纳工作任务作为驱动，将出纳知识、技能与态度进行有机结合，从而充分地体现出教、学、做等相互结合的《出纳业务核算》教学方法。《出纳业务核算》课程应当运用教、学、做一体化的教学方法，也就是要求教师在做中教，大学生们在做中学，师生们均能做到教、学、做合一。这一教学方法要求教师们不再只是简单地传授相关知识，而是要同时具备六种角色，也就是要求成为《出纳业务核算》课程教学的组织者、知识的传播者、操作的示范者、能力的培养者、疑难的解答者以及职业道德的培养者。大学生群体也不只是被动地倾听教师授课的被动角色，而是要同时具备以下六种角色：也就是学习的主动者、知识的求索者、操作的实践者、能力的锻炼者、疑难的咨询者以及职业道德的养成者。在课程教学过程当中，应当将案例教学作为主线，运用各种途径，不断开发学习资源，从而为大学生们提供更加丰富的实践机会。
四、基于工作过程的《出纳业务核算》课程教学组织评价
一是在《出纳业务核算》课程的教学组织上。应当运用分组教学与集中教学相互结合的方式，将由教师主导进行教学与大学生群体自主学习相互结合，明确项目训练与自选项目训练相互结合的一种教学组织形式。在课堂教学时，教师应当提前为每一组学生发放任务书，确定课堂教学的学时，教师应当及时讲解演示的内容与时间的安排。大学生认真准备的知识、讨论内容及时间、训练内容等等。同时，教师应当将以工作过程为基础的任务以各种不同形式展示给大学生，并通过分组形式对工作任务实施讨论。当然，教师还可围绕着项目或者模块，依据工作任务之所需来安排《出纳业务核算》课程教学，并实施相关知识拓展。二是在《出纳业务核算》课程教学评价上，应当突出评价所具有的多样性，努力做到教师评价与学生互评的相互结合、过程评价与结果评价的相互结合、课内评价与课外评价的相互结合、理论评价与实践评价的相互结合、校内评价与校外评价的相互结合等形式各异的评价方式，从而提升教学的成效。
五、结束语
总的来说，基于工作过程的《出纳业务核算》课程教学是以培养出纳专业人才为基础条件，以工作过程为主要载体，由会计专业教师进行有效组织与实施，把教学过程和工作过程进行结合，让大学生的学习过程和学习成果保持一致，从而提升了《出纳业务核算》课程的教学成效。
参考文献：
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出纳的核算方法篇2
在税收征管工作中，利用现代信息网络技术，针对以电力消耗作为主要能耗指标的工业性生产加工行业的经营特点，充分采集纳税人生产经营数据，以电力消耗数量为主要指标来评价和估算纳税人的实际纳税能力，从而实现对税源的有效监控，减少税款流失，提高税收征管的质量和工作效率。
二、以电控税管理的主要内容
依托网络信息化优势，定期采集工业性生产加工企业（含个体工商户）的电费信息，经过整理分析，测算各相关行业单位产品耗电定额，利用能耗测算法推算纳税人实际产量，进而估算纳税人的销售数量和实际纳税能力，与纳税人申报信息进行对比分析，实现对企业实际生产经营状况的有效监控。
以电控税管理主要分为信息采集、评估分析、实地核查三个环节，各环节相互联系、紧密衔接。
三、加强以电控税各环节的管理
（一）信息采集环节
根据纳税人电费缴纳的实际情况，电费信息的采集方式以防伪税控系统存储的供电企业电费发票信息为主。针对租赁场地、共用变压器等特殊情形，协调、规范供电企业发票开具行为，督促供电企业按规定开具发票。对通过防伪税控系统无法采集电费信息的，由税收管理员采用手工抄录的方式采集。
1、纳入以电控税管理的范围
凡以电力消耗作为主要能耗指标的工业性生产加工行业（含个体工商户）均应纳入以电控税管理范围。对确实不宜纳入以电控税管理范围的，县（市）区国家税务局应书面详细说明原因，报市局（征管处）备案。
2、加强供电企业发票开具管理
主管税务机关应加强对供电企业发票开具情况的跟踪管理，供电企业对增值税一般纳税人和列入以电控税管理的小规模纳税人（含个体工商户）收取电费时，必须逐笔开具增值税专用发票或增值税普通发票，不得开具自印电费发票及收据。
规范供电企业发票开具行为。供电企业应按照有关规定开具发票，做到填开内容齐全、真实，准确登录用电单位的税务登记号码。
主管税务机关要加强对供电企业开具发票情况的监督和检查，发现应开具而未开具发票、发票填写项目不齐全或以其他单据代替发票开具等行为的，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则规定进行处理。
3、加强实行以电控税管理的小规模纳税人的信息传递工作
各县（市）区国税局应将纳入以电控税管理的小规模纳税人（含个体工商户）清册，及时提供给供电企业。清册内容包括纳税人名称、纳税人识别号、经营地址等。对于新办登记或涉及名称、识别号发生变化的纳税人属于使用增值税普通发票结算电费范围的，主管税务机关应在月末提供给本地供电企业。
对于纳税人不在当地供电企业结算电费的，由纳税人主管税务机关通过市局内部办公网络传递给供电企业所属县区局，再由供电企业所属县区局传递给所辖供电企业。
（二）加强审核分析工作
以电控税管理审核分析主要分为两种：一般性分析和能耗法测算。
1、一般性分析
一般性分析，通过纳税人电费支出金额与其当期的销售收入或应纳税额进行比较，初步筛选出疑点明显的纳税人。
一是通过电费数据，判断企业生产经营状况，分析电费支出占申报销售收入或应纳税额的比重、同行业纳税人单位产品耗电定额离散程度。对停业注销纳税人、零申报纳税人存在电费支出情况进行重点分析。
二是对于个体双定户，通过对比电费支出与核定销售额、定额主要因素数量的关系，判断定额核定是否合理。
2、能耗法测算
能耗法测算，根据纳税人电力的耗用情况、单位产品能耗定额，测算出纳税人实际产量，结合期初、期末库存产品数量，测算其销售量、销售额和应纳税额，与纳税人申报信息进行对比分析。
评估期产品产量=评估期电费支出金额÷评估期单位产品耗电定额
评估期单位产品耗电定额指生产单位产品电费支出金额。
评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量
评估期销售收入测算数=评估期产品销售数量×评估期产品销售单价
问题值=（评估期测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率
3、单位产品耗电定额的测算
各单位应根据辖区内纳税人的生产经营特点，合理细化行业。对产业集中度较高的行业，组织人员深入实地调查核实，分行业测算单位产品耗电定额。测算时可先选择部分行业内具有代表性并且财务核算比较健全、内部管理比较规范的纳税人，其测算结果可作为行业单位产品耗电定额的参照值。在此基础上，抽样测算，确定行业预警值。测算过程中，应在纳税人正常生产经营情况下进行，合理确定测量周期，分多次记录，以减少测算差异。
4、加强审核分析
市局、县（市）区局要强化审核分析职能，税务分局（所）侧重于对市、县（市）区局审核分析疑点的调查核实。
各县（市）区局应主动利用市局下发的相关数据，对本地区有关行业不同纳税人的耗电数据进行比较，有针对性地进行审核分析，将耗电异常及利用能耗法测算收入与申报收入存在差异的纳税人，列为重点评估对象，有针对性地开展纳税评估。
（三）强化核查处理工作
针对审核分析发现的疑点问题，实地了解纳税人生产经营状况、核实纳税人相关信息、审核财务会计账目凭证、调查税款缴纳情况、核实确认涉税疑点，并按规定进行相应处理。
1、核查工作步骤。
一是了解纳税人生产经营状况，掌握生产工艺流程、设计生产能力，生产能耗物耗指标、投入产出情况、购销方式、货款结算方式等情况。
二是核实相关数据，修订审核分析中发现的疑点，确定重点核查项目，明确列出主要疑点和可以采取的基本方法。对数据存在严重误差，对审核分析结果影响较大的，重新采集数据进行审核分析。
三是根据确定的重点核查项目，有针对性地采取相应的核实方法，利用纳税人生产、经营等发生的实际业务数据及第三方信息，审核相关财务会计账目凭证，并与实际业务数据进行核对，查找出纳税人申报中存在的问题，并按规定进行相应的处理。
2、建立分级核查制度。
市局、县（市、区）局应建立分级核查制度。各单位根据审核分析中，发现的疑点问题严重程度，结合实际情况，可采取移交稽查、县区局专人核查和税务分局（所）税收管理员核查等方式组织实地核查。
3、及时反馈核查结果。
各县（市、区）局、税务分局（所）应根据审核分析发现的疑点逐项及时上报或反馈核查结果，重点户要逐户反馈核查结果。对于核查结果不能充分、全面解释疑点的，退回核查单位（人员）补充核查。
四、提高认识，健全内部管理制度，促进工作落实
出纳的核算方法篇3
关键词：税收会计结说会计税务会计税收筹划
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计；有人认为税务会计就是国家税收会计；还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。
一、概念界定
顾名思义，税务会计是关于税务的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度（税务机关），税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）；若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计；从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。
二、税收会计与税务会计的联系
两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。
三、税收会计与税务会计的区别
从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。
（一）会计主体不同
税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。
（二）会计目标不同
纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。
（三）会计职能不同
税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。
（四）会计核算对象不同
税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成（从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。
（五）会计核算依据不同
税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。
（六）会计记账基础不同
税收会计的主体是税务部门，它是属于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。
（七）会计核算范围不同
税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。而税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出口货物有关的税、增值税也由海关征收。
（八）会计核算难易程度不同
税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。
（九）会计体系不同
税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。
出纳的核算方法篇4
关键字：新所得税办法原办法对比
一、扩大了核定征收企业所得税的范围
新《企业所得税核定征收办法》（试行）（以下简称《核定征收办法》）扩大了核定征收企业所得税的范围，由原来的内资企业扩大至所有的居民企业，不仅包括原来的内资企业，同时对外商投资企业也可以采用核定征收方式征收企业所得税，这是适应新企业所得税法发展的需要。
二、限定了核定征收的方法
原企业所得税核定征收办法中，将核定征收主要分为定额征收、核定应税所得率和其他方法三种，新《核定征收办法》则只有核定应税所得率和核定应纳所得税额两种方法，取消了其他方法。
三、增加了核定征收所得税的情形
《征收办法》规定，对核定征收企业所得税的纳税人，实行核定应税所得率或者核定应纳所得税额两种办法。纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。与《暂行办法》比较，第三项和第六项属于新增情形。
四、明确了具体核定方法
《征收办法》明确，税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。《暂行办法》只是原则性规定“对实行核定征收方式的纳税人，主管税务机关应根据纳税人的行业特点、纳税情况,财务管理、会计核算、利润水平等因素，结合本地实际情况，按公平、公正、公开原则分类逐户核定其应纳税额或应税所得率。”
五、明确了核定程序的时限
《征收办法》要求主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：（一）纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关。（二）主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后20个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县税务机关复核、认定。（三）县税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后30个工作日内，完成复核、认定工作。纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。同时要求主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。而《暂行办法》只是规定“通过填列《企业所得税征收方式鉴定表》，由纳税人提出申请，税务机关审核，确定其征收方式”办理，没有明确要求税务机关送达征收方式《鉴定表》和办理时限。
六、年度核定时间后延
《征收办法》第十一条规定，税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。而《暂行办法》规定，企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1月-3月底。当年新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕。
七、采取先调整方式解决争议
《征收办法》规定，纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应纳所得税额或应税所得率有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。而《暂行办法》规定，纳税人对其企业所得税征收方式的鉴定，核定的应纳税额或应税所得率等事项有争议的，可在规定的期限内依法向上级税务机关申请复议，对复议结果不服的，可向法院。虽然新的办法没有提出复议和诉讼的方式，但是纳税人如果对税务机关核定事宜的调整结果还是存在争议的话，仍然可以采取复议和诉讼的方式解决。
八、调整了应税所得率幅度
《征收办法》就行业应税所得率作了幅度规定，农、林、牧、渔业行业应税所得率为3%-10％，制造业为5%-15％，批发和零售贸易业为4%-15％，交通运输业为7%-15％，建筑业为8%-20％，饮食业为8%-25％，娱乐业为15%-30％，其他行业为10%-30％。与《暂行办法》相比，行业应税所得率幅度下限有所降低，专门增加了农、林、牧、渔业行业和制造业，取消了房地产行业特别规定，将其列入其他行业。对经营多业的，规定由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
九、增加了纳税人申报调整的责任
《征收办法》第九条规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。这条规定加重了纳税人的申报责任，而《暂行办法》没有类似规定。
十、可以享受税收优惠政策
《暂行办法》规定，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。《暂行办法》还规定，纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现核定征收规定情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款。其中，按规定执行优惠政策尚未到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。《征收办法》取消了这条规定，意味着实行核定征收方式的纳税人，同样可以按规定享受所得税优惠政策。
十一、要求进行汇算清缴
根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2005]200号）的规定，对于实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不需要进行汇算清缴。同时原核定征收方法仅要求对核定应税所得率的纳税人要求参加汇算清缴，而新《核定征收办法》不仅要求核定应税所得率的纳税人要求参加汇算清缴，对实行核定应纳所得税额方式的也要进行汇算清缴。新《核定征收办法》同时规定对于核定应纳所得税额方式的纳税人在年度终了后，应在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。一句话，就是在年终实行多定不退，少定补征的方法。
出纳的核算方法篇5
为确认、量、记录应税税源、税基的税收会计也就应运而生。由于国家规定的企业会计制度与税收法规在确认和计量收入、费用、损失时遵守不同的原则，从而导致企业按企业会计制度记算出的应纳税所得额与按税收法规计算出的应纳税所得额产生了差异，即时间性差异与永久性差异，国家税收机关必将运用政权的力量，要求企业会计核算的过程和结果，按照税法及税收会计的要求，进行必要的调整。下面就差异产生的原因及具体的会计处理方法进行阐述。
一、财务会计与税收会计产生差异的原因
（一）会计主体不同
财务会计核算的主体是企业，而税收会计核算的主体是征收机关。企业作为纳税人，既要履行合理的纳税义务，又要维护自身的权益；征税机关作为国家的权利机关，则要依法征税，保证国家的税收收入。
（二）主体核算的原则不同
第一，财务会计的核算主要是遵循国家的企业会计制度，正确的计量和确认企业的收入、费用及损失，为企业的股东、企业外的潜在投资者、债权人和管理当局提供真实有用的，能反映企业财务状况和经营成果的会计信息。不同的会计信息使用者从不同的角度来使用会计信息以达到各自的目的。对于企业的股东、潜在投资者、管理当局来说，他们所需要的则是在将来的企业经营活动中进行决策必要的信息，做到收入与费用的合理配比，最终实现股东权益最大化；而对于企业的债权人而言，则是为了更好地了解企业的偿债能力，分析其应收账款的可收回性或通过对该企业进行投资来抵免企业债务等经济活动的可行性。
第二，税收会计核算则是按现行税法和缴纳办法计算企业的应纳税额，以征税为目的，准确核定税源、税基，挖掘企业所有的收入，在税收法规内严格限制可扣除的成本、费用，从而实现应税税源和税基的最大化，依据经济合理、公平税负的原则，保证税款的及时、足额上交，达到调节国家经济、公平社会分配的目的。
（三）核算依据不同
在收入和费用的确认原则上，财务会计遵循权责发生制原则，达到收入与费用的合理配比；税收会计既遵循权责发生制，又遵循收付实现制，或采用权责发生制与收付实现制相结合的混合制。财务会计主要是遵循企业会计制度，对于相同的经济内容在会计制度允许的范围内可选择不同的方法；而税收会计主要是依据税法对企业的收入、费用及利润进行计量和确认，在核算方法的选择上带有较浓的强制性和统一性。
（四）对象不同
财务会计核算和监督的对象是反映企业整个生产经营过程及结果的资金运动过程；税收会计核算和监督的对象只是与企业纳税活动相关的资金运动。
二、形成永久性差异与时间性差异的原因
由于财务会计与税收会计在会计主体、核算原则、依据及核算对象上的差异，使得企业按企业会计制度规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间产生差异。按其产生的原因和性质划分，这些差异可分为永久性差异和时间性差异两类。
（一）永久性差异
永久性差异就是指“某一会计期间内，由于会计制度和税收在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。”这种差异的特点在于它在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异主要是由于税收会计与财务会计在计算口径上的要求不同产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。企业在计算应纳税所得额时，应调整所产生的永久性差异，按现行税率计算出应交所得税额作为当期所得税费用。一类是作为税前会计利润的收益和可在税前会计利润扣除的费用或损失，但不作为计算应税所得的收益和不能在应税所得前扣除的费用或
损失；另一类是不作为税前会计利润的收益和不能在税前会计利润中扣除的费用或损失，但在计算应税所得时作为收益和可以在应税所得前扣除的费用或损失。由此产生两种结果：税前会计利润大于应税所得，由此产生的永久性差异不需要交所得税，在计算应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异，将税前会计利润调整为应税所得；税前会计利润小于应税所得，由此产生的结果是永久性差异需要交纳所得税，永久性差异产生的应交所得税应在当期确认所得税费用。
（二）时间性差异
时间性差异是指“税法与企业会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。”这种差异的特点在于差异在某一会计期间产生，但可以在以后一期或若干期内转回。产生时间性差异的主要原因为税收会计与财务会计在计算时期上要求不同而产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
永久性差异与时间性差异是征收机关严格根据税法的规定，在对企业财务会计核算的收入、成本费用及税前会计利润进行纳税调整时强制要求企业采用的差异调整方法。也是目前我国所得税会计中可以用来调整的两种差异。
总之，在不存在任何一种差异的情况下，财务会计与税收会计最终计算的结果都是不精确的。因此，企业只有熟练区分永久性差异与时间性差异，并严格按照税法规定进行调整，企业才能实现利润最大化，征税机关也才能实现税源、税基最大化。这同时也体现了企业将税前利润调整为应纳税所得额的必然性与强制性。
三、时间性差异与永久性差异的会计处理方法
时间性差异与永久性差异由于产生差异的原因不同，采用的会计处理方法也不同。在会计核算中有两种方法可以采用，即应付税款法和纳税影响会计法。
（一）应付税款法
应付税款法是指“企业不确定时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。”在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税。由于永久性差异在以后各期都不能转回，所以应在税前会计利润与应纳税所得额产生差异时，对本期的税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额，计算应交所得税额。如按照我国税法规定，企业实际支付给职工的工资可以全部计入成本费用，但同时又给企业核定一个计税工资总额，即无论企业实际支出多少工资，都可计入成本费用，但在计算应税所得时只能按不超过计税工资总额的金额从应税所得中扣除，在这种情况下，按计税工资总额计算的应纳税所得额和按实际发放的工资总额计算的税前会
计利润之间必然产生一个差额。如：企业采用的会计折旧方法与税法规定不一致时，可能产生税前会计利润与应税所得不一致。这个差额就是由时间性差异造成的，对于时间性差异也和永久性差异一样，把税前会计利润调整为应纳税所得额后再计算应交所得额。应付税款法一般适用于永久性差异，也是我国目前绝大部分企业采用的方法。应付税款法虽说核算方法比较简单，不需要确认时间性差异对所得税的影响金额，但不符合配比原则。
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是指“企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。”在这种方法下，在本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额要保留到这一差异发生相反变化的期间才可以转销。在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在“递延税款”中，通过该账户企业可清楚了解到本期由于时间性差异影响纳税的金额以及以后各期准予转销的数额，调整企业税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，计算出准确的应交所得税额。纳税影响会计法一般适用于时间性差异。纳税影响会计法确认的所得税费用与当期税前会计利润相联系，能真实反映企业的净利润，更符合配比原则。纳税影响会计法可以分两种情况来具体说明：
11税率不变情况下的纳税影响会计法
指在时间性差异发生和转回的期间内，所得税税率保持不便，直接将发生的时间性差异在各期内分摊。在税率不变情况下的纳税影响会计法核算相对简单，企业需要在税前会计利润的基础上增加或减少时间性差异，将其调整为应纳税所得额，按照规定的税率计算出应交所得税金额。然而，纳税影响会计法的不同点在于通过“递延税款”账户来核算影响纳税的金额，因此，还要用所产生的时间性差异与税率的乘积计算出“递延税款”账户的金额。
21税率变动情况下的纳税影响会计法
指在时间性差异发生和转回的期间内，所得税税率发生变动时，会计处理不仅应将发生的时间性差异在各期内分摊，而且应考虑发生期间的时间性差异如何分摊的问题。由于在税率变动情况下会计处理比较复杂，有两种方法可以采用，
四、我国所得税会计的现状及发展
在我国，所得税会计已经有了一整套的理论和方法，但目前尚未制定专门的所得税会计准则。我国的所得税会计处理方法主要体现在，《企业会计制度2001》和2004年4月颁布的《小企业会计制度》中。这两个制度分别规定，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法处理所得税问题，小企业要求采用应付税款法核算所得税。纳税影响会计法在我国又可以分为递延法和损益表负债法。
出纳的核算方法篇6
第三十五条规定，具有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。《征管法》第十九条规定，纳税人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐，进行核算。同时《征管法》第八条对纳税人的权利也作出了具体规定。因此，税务机关在使用核定征收方式时，既要保证国家税收及时足额入库，不造成税款流失，但同时也要充分保障纳税人的合法权益。现就核定征收企业所得税中的相关问题谈几点粗浅的看法。
一、关于核定征收企业所得税的范围问题
1、如何解决实际征管中事前核定与事后核定问题，以保证与税收征管法的有效衔接；原国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》第六、第七条规定，企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底。新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕。且征收方式一经确定，如无特殊情况一般一个年度内不得变更。同时还规定，对实行查帐征收的纳税人，如发生《征管法》第三十五条规定之一情形的，可随时变更为核定征收方式。我们认为这种事前鉴定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鉴定证据不足。企业所得税是以一个经营年度的生产经营所得和其他所得作为计税依据的，一般实行按季申报，按年汇算清缴。准确计算税基是纳税人的义务，也是税务机关的责任。首先，如果在年初3月内（新办企业登记后3个月内）鉴定，纳税人的第一次申报并未完成，难以界定申报是否准确、足额，也不存在未按规定期限申报的可能。
其次，设置帐簿，准确核算收入、成本费用是《中华人民共和国会计法》和《征管法》等相关法律对纳税人的要求，《征管法实施细则》第二十二条明确规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15内，按国家有关规定设置帐簿。纳税人按规定设置账簿并正确核算应该是以一个经营年度为基期，三个月内并不能真实反映纳税人的核算状况。对前三月核算等不符合要求的，税务机关可以督促其改正并加以处罚，但并不能作为鉴定所得税征收方式的一个依据，也不符合法律规范人、引导人的根本立法宗旨。第三，在前三月对纳税人的生产经营核算情况进行调查评估也与新《中华人民共和国企业所得税法》的规定的时间要求不符。新《所得税法》规定，企业所得税实行按年汇算，年未四个月内汇算清缴，纳税人申报结束后，主管税务机关应纳税人申报情况进行全面纳税评估。如果仅仅是对当年情况评估，会造成多头检查，并且纳税人上年实绩不能作为参考依据，与税务机关应充分保护纳税人权益的要求不符合，也不适应新时期构建和谐征纳关系的要求。因此，我们认为企业所得税日管中，应采取按期预缴，事中鉴（初）定，事后认定，跟踪管理，汇查并重的模式。这样既有利于与《征管法》等相关法律的衔接，又能保证国家税收不受损失；也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。但对未设置账簿或无能力、不愿意设置账簿的，可实行年初核定，年未调查测算，按年递增定额税款的方式，以保证税款及时足额入库。
2、从哪些方面界定和细化核定征收范围中收入、成本费用不能准确核算的具体标准；在现行企业所得税征管中,对纳税人的征收方式鉴定,主要是采用纳税人自报,主管税务机关审核,上级税务机关审批的模式。《征管法》第三十五条第四款规定，虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，可以采用核定征收。但就近几年实际情况来看，各地对什么是准确核算收入、成本费用的理解却不一致。理解的不一致也给同一地区不同主管机关或分属国地税管理的纳税人之间的税负带来了极大的不平衡。笔者认为，作为税务机关，在办理所得税资料界定时，应注重《征管法》在税收法律体系中的统驭地位。这主要限于基本按要求设置帐本并进行核算的，《企业所得税法》第六条中规定的九项收入必须全部按期纳入核算，至于成本和费用的归集范围可以《财务通则》和《会计准则》为基础，结合会计制度和《企业所得税税前扣除管理办法》进行相关帐务处理，即可基本认定符合查帐征收条件，而不能武断理解为有一张发票未按规定取得（俗称的白条）就作为鉴定成核定征收的依据。也就是说只要不是收入凭证、费用凭证残缺不全，税务检查人员能根据税法通过相关科目进行准确调整的，都不应该认定为核定征收。在征收方式鉴定中，对收入总额核算的界定应该是全面，对成本费用核算的界定主要是凭证齐全，保存完整。这样做可以保证部分纳税人在实行06版《企业会计准则》后，因政策分离越来越大而相关权益不受损害。
3、哪些行业、哪类纳税人不宜实行核定征收企业所得税；通过调查和近几年实绩，从行业来看，一般大中型国有企业、粮食收储行业，实行自开票纳税人认定的货物运输业不宜核定征收企业所得税。从类型来看，一般纳税人不宜实行核定征收企业所得税。对小规模纳税人和商品零售业、零星加工制造以及建筑、房地产开发业、小型采掘行业适宜核定征收企业所得税。
4、哪类纳税人适合定率征收，哪类纳税人适合定额征收；我们认为对设置帐簿或收入、成本能够查实的纳税人，采用定率征收方式比较适宜。对未设置帐簿或虽设置账簿但收入、费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，以税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；以及计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人，适宜采用定额核定的方式。
5、符合条件的外商投资企业和外国企业是否也适用核定征收办法。从2008年1月1日起，我国已经对内外资企业所得税法进行了合并，新法实行后，从公平税负的角度出发，应该对内外资企业适用相同的税收政策和待遇，以杜绝因不同纳税人部分适用相关政策而造成的税收政策歧视。
二、关于核定征收企业应税所得率的确定问题
1、各地核定征收企业应税所得率的实际执行标准；我市统一执行滁地税[2005]110号文件规定的应税所得率。
2、近年来当地分行业利润率情况；⑴建筑行业利润率一般10-18%；⑵房地产开发行业利润率一般20-35%⑶化工行业7-10%⑷粮食购销企业0.3-.08%⑸塑料制品生产行业利润率6-13%⑹商品零售业5-9%⑺机械制造业4-7%⑻交通运输业6-11%。（以上数据来源于汇算清缴和税务重点稽查案例）
3、如何进行应税所得率的行业分类和细化行业应税所得率应税所得率的细化必须根据行业、地点、企业规模和是否在本地具有垄断地位来进行。我们认为总局可以制定相应的幅度，具体标准可以由县一级税务机关在针对纳税人实际经营情况的基础上进行调查测算后实施。行业分类可以参照国家统计局对国民经济分类表《国民经济行业分类与代码》（gb/t4754-2002）来进行。
4、如何确定兼营多种行业的核定征收企业的应税所得率对兼营多种行业不能分开核算的，可以以主业为准进行核定，主业的营业（销售）收入必须超过50%；对按要求分别核算的，可以对照不同行业的标准进行界定。
三、关于核定征收方式鉴定问题
1、如何确定核定征收企业所得税的鉴定程序和时限问题可以采用纳税人申报，主管税务机关调查评估，县以上税务机关审批的程序，放在每年的五月至六月进行。2核定征收方式如何与所得税管理（纳税评估、汇算清缴、日常检查、专项检查和税务稽查等）有效衔接；对采用核定征收方式的企业，应该分类管理。对没建帐的，可以通过稽查选案的办法，加大稽查力度，促进其建帐建制；对已经设置帐并进行核算的，可以在汇算清缴的基础上，开展纳税评估和日常检查。3如何细化核定征收企业所得税的具体方式（定率或定额）；对收入、成本费用通过调整后能够查实的，可以采用定率征收的方式；对未设立帐簿或发生纳税义务经税务机关责令申报仍拒不申报或申报依据明显偏低又无正当理由的，可以采用定额核定的办法。
四、关于应纳税额和应税所得率确定与调整问题
1、税基如何确定所谓税基，就是税务机关据以计算征收税款的依据。在实行核定征收的过程中，核定的税基越接近于纳税人实际生产、经营成果，也越有利于税收政策的贯彻执行。对收入、成本费用能够查实的纳税人，可以收入或成本费用，参加核定应税所得率进行确定；对无法查实的，可根据当地同行业，同规模企业的利润情况进行确实
2、什么情况下需要对核定征收企业应纳税额和应税所得率进行调整税务机关实行核定征收后，纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，如果纳税人能够提供相关的证据，税务机关认定后，应当及时调整应纳税额。这是《征管法》第八条和《征管法实施细则》第四十七条赋予纳税人的一项程序性权利，也是对税务机关执法过程中防止自由裁量权过大造成显失公正的一种限制，从税收行政争讼的角度说，也是对税务行政机关的保护。对纳税人发生重大经营情况变化的，我们认为在一个纳税年度内，应税所得率或应纳税额也应进行相应调整。重大经营情况变化不仅仅包括企业自身情况，还包括国家经济政策调整和国际市场原材料价格变化，市场供求关系的主要走向等。因为最终决定应税所得率的主要指标是纳税人盈利率,根据纳税人的市场平均盈利状况及时调整应税所率,是税收立法公平、公正原则在日管中的重要体现。
3、纳税人生产经营发生重大变化是否需要明确纳税人的申报调整应纳税额和应税所得义务，以及未履行义务如何确定其法律责任；必须明确纳税人调整后的应纳税义务，并书面通知纳税人。《征管法》第八条规定，纳税人有申请减税、免税、退税的权利。《征管法》第二十五规定纳税人必须如实申报，这是《征管法》对纳税人的保护，也是量能课税、依法征收原则的体现。对纳税人未按调整后应纳税额履行相关纳税义务的，可以依照《征管法》第62条、第68条进行处理，这是对税务机关依法征税过程中纳税人的违法行为和后果处罚，是保障国家税收刚性得以体现的重要组成部分。也只有这样才能充分保证国家税收征收权不受侵害，引导和规范纳税人主动申报纳税，不断提高全民对税法的遵从度。五、关于核定征收企业所得税的优惠问题是否享受，如何享受；核定征收是税务机关在无法实行查帐征收的情况下采用的一种比较有效征收模式，在这种情况下，如果纳税人已经按照税务机关核定的税额履行了纳税义务，那么，纳税人就有权享受国家相应的税收优惠政策。今后的所得税优惠政策，主要是以产业为主，区域为辅的模式，优惠政策是从有利于促进整个国民经济发展的角度来鼓励纳税人加快发展，增强市场竞争力，最终实现提高综合国力的根本目的。因此，核定征收企业所得税的纳税人在依法履行纳税义务后，应该享受国家相关税收优惠政策。但考虑到核定税额与实际应纳所得税额之间的差异，建议采用定额享受的办法。
六、关于核定征收企业的申报管理问题
出纳的核算方法篇7
关键词：建筑业；所得税征收方式；建议
中图分类号：F81文献标识码：a
企业所得税是建筑业税收的主要来源之一，对企业经营发展和参与竞争存在影响，因此研究完善建筑业企业所得税征收方式，促进建筑业健康稳定发展具有重要的现实意义。
一、企业所得税征收方式的界定与利弊
现行税法将企业所得税征收方式划分为查账征收和核定征收，两种方式并存，适用于不同经营状况的纳税人。征收方式的不同，对纳税人的纳税申报方式和税款缴纳数额有直接的影响，关系着纳税人的经济利益，因此适用何种征收方式，对企业所得税纳税人意义重大。
（一）查账征收与核定征收的界定。查账征收是指由纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申报所得额并缴纳税款的征收方式。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务制度比较健全，能够据以如实核算，真实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。
核定征收则是指纳税人存在特定的法定情形，由税务机关核定其应纳税额并据以征收税款的征收方式。征管法明确规定了核定征收的适用情形，包括：“依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”，以上六类情形符合其中一项，则税务机关有权按照核定应税所得率或者核定应纳所得税额的方法对纳税人进行核定，目前北京市主要适用核定应税所得率的方法。
（二）查账征收与核定征收的关系。由于长期适用核定征收，很多建筑业纳税人有一个误解，即核定征收是企业所得税主要的征收方式。但实际情况是，从国家设置企业所得税一开始就是以查账征收为主要的征收方式。从两者关系来看，查账征收是企业所得税征收本源方式，而核定征收是针对目前部分纳税人的财务制度不健全而采取的权宜之举。查账征收与核定征收不是一般的并列关系，而是以查账征收为主、核定征收为辅的补充关系。不仅仅在我国，世界上绝大多数国家都以查账征收方式作为主要的征收方式，以核定征收方式为补充。因此，在实际税务工作中，应以查账征收为一般原则，以核定征收为例外。对于能够达到查账征收条件的纳税人，均应按照查账征收方式纳税。
（三）建筑业企业查账征收与核定征收比较分析
1、查账征收。正如有些学者所说，“查账征收方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上各种课税的功能，是一种远比核定征收更具有伦理性的收税方式”。查账征收较之核定征收，更为规范、更为科学、更加能体现纳税人纳税自主性，就建筑业而言，它的优越性主要体现在以下方面：
一是查账征收能够促进企业健全财务制度，规范财务行为，更准确地反映企业实际经营状况，为企业发展提供决策支持。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，有效的会计信息可以为企业提供有用的决策支持，进而提高企业经济效益。核定征收由于对财务会计核算要求较低，从一定程度上影响了企业进行财务健全的积极性，而查账征收对财务制度、账册设置以及原始凭证等都有较高的要求，可以促进企业建制建账、规范财务行为，使财务信息更准确地反映出企业效益状况。
二是查账征收较核定征收更有利于企业间公平的实现。核定征收应税所得率是国家根据各个行业各个地区的实际销售利润率或者经营利润率等情况测算得出，是统一的硬性标准，因此只能代表行业的总体水平不能反映单个企业的经营状况。这样就有可能导致实际利润低甚至没有利润的亏损企业也要交纳高额的企业所得税，这显然是违反企业所得税以收益课税的设税本意和税法公平的。而查账征收是企业根据自身的实际生产经营状况纳税，收益多多纳税、收益少少纳税、没有收益不纳税，更符合公平的要求。
三是就当前建筑业经济状况和现行税收政策而言，查账征收较核定征收企业税负要低，更有利于企业的竞争发展。查账征收与核定征收的税负差异主要体现在利润率与应税所得率的比较上。核定征收是分行业确定统一的应税所得率，用收入总额乘以应税所得率计算出应纳税所得额，然后再按税率确定应纳所得税额。因此，对于利润率高于应税所得率的企业，核定征收方式能够令企业少缴税款，而对于利润率低于应税所得税率的企业，核定征收会导致企业税款增加，税负加重。目前，北京地区建筑业适用的应税所得率为9%，按照25%法定税率计算，税负率为2.25%，而就建筑业经济现状而言，大多数建筑业企业的实际利润率是远远达不到9%的，因此，适用核定征收方式的税负水平要高于查账征收方式。
查账征收的弊端主要表现在查账征收适用于账簿、凭证、财务制度比较健全的企业，对企业的财务会计状况和财务人员水平要求比较高，企业的纳税成本也相对较高，对于经营规模较小、财务不健全的纳税人适用查账征收难度很大，若无法实现正确核算收入、成本或者取得合法的凭证，则不能正确计算应纳企业所得税额，进而无法实现税款应收尽收。
2、核定征收。虽然在前文分析中核定征收较之查账征收有很多的弊端，但核定征收作为税法明确规定的一种征收方式是有其存在的必要性的，其优点主要体现在：
一是税款计征简便，对企业财务水平要求较低。在核定征收方式下，企业只需准确核算收入总额或者成本费用总额，即可计算出当期应纳税额，对企业财务会计及办税人员水平要求不高，同时，纳税申报程序也相对简单，方便企业申报纳税。
二是计征标准确定，促进税款征收。在企业财务不健全的情况下，由于无法实现正确核实，很多企业存在成本混乱、多列支出的问题，核定征收方式由于对同一行业适用统一的计征标准，因此能够避免企业因无法正确计算税款而少纳税或者不纳税，确保税收收入的实现。
三是征管相对简易，降低基层税务机关管理压力。随着现代经济发展，企业经营呈现多样化、复杂化，同时新增税源数量大、类型多，这为企业所得税的日管带来了很大难度，基层税务机关面临的征管压力日益增大。核定征收方式相对查账征收税务机关的征管难度要低，日常管理、监督、检查都相对简易，能够有效降低基层税务人员的征管压力。
由以上分析不难看出，查账征收与核定征收各有利弊，查账征收更符合企业所得税的课税原理和税收公平，但要求较高，适用于财务健全、能够准确计算应纳所得税额的纳税人，而核定征收作为查账征收方式的补充，相对简单易行，适合于财务不健全的企业的征管。
二、建筑业企业经营类型及财务核算分析
（一）建筑业企业经营类型。按照目前建筑业经营情况，可以将建筑企业分为四种类型：一是有资质的企业，有一定经营规模，财务相对健全，能够实现独立核算、独立纳税；二是没有资质挂靠有资质的建筑公司，非独立法人，通常以分公司形式存在，财务上不独立核算，纳入被挂靠企业统一核算，且由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报纳税；三是利用分转包的形式，分包高资质等级企业在社会上承接的工程，属于独立的法人企业，以自己的名义纳税；四是既没资质又未挂靠的小建筑公司等，独立法人，但经营规模很小，财务通常很不健全。由于现行企业所得税法采取法人税制，以上四类建筑企业中，第二类企业不再是企业所得税纳税人，其余三个类型的企业为企业所得税纳税人。建筑行业经营的复杂性导致了各类型企业财务核算水平不一，加大了企业所得税的征管难度。
（二）建筑业企业财务核算的特殊性。较之一般企业，建筑业财务核算有以下特殊性：一是建筑工程周期长，完工进度和完成工作量的确定比较困难，收入确认及成本结转复杂、不易匹配；二是水泥、砖石、沙土等主要建筑材料供应者大都是个体经营性质，无法提供合法发票，能够提供发票的则材料价格显著升高，加大企业成本，同时材料数量不易计量和控制，导致企业成本核算大都不规范；三是异地施工比较普遍，经营环境复杂多样，很多建筑施工是在外地偏远地区进行，一般只派驻项目负责人并不派驻财务人员，财务核算更加困难；四是拖欠工程款现象普遍存在，企业常常垫资施工，在未获得收入的情况下按照权责发生制缴纳税款对企业负担过重，在实际中，很多企业依然按照收付实现制确认收入缴纳税款。
三、对完善建筑业企业所得税征收方式管理的思考
（一）依法科学确定企业所得税征收方式。完善建筑业企业所得税征收方式。既要消除建筑企业认为核定征收是企业所得税主要征收方式的错误误解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能单纯依赖核定征收，也不能片面强调查账征收。要严格按照征管法确定的六项标准，并充分结合行业特点，依据企业实际的财务核算、账簿设置或纳税申报等状况，科学确定企业所得税征收方式。
（二）完善税收政策，引导企业主动向查账征收方式迈进。企业所得税征收方式管理科学化的实现不仅依靠对企业的严格管理，更应依赖于合理的税收政策安排。通过制定科学、有效的税收政策，引导企业主动地健全财务制度、规范账簿设置、依法正确申报。
1、建立核定征收累进应税所得率制度。在应税所得率的确定上，改变现行的分行业单一比例税率方式，参照个人所得税累进税率制度，建立分行业累进应税所得率，以收入额或经营规模标准划分设置不同的应税所得率，对于经营规模大、收入高的企业制定高的应税所得率。这样将有利于扶持小规模企业的发展，也有利于大企业尽快向查账征收方式转变。
2、完善相关优惠政策。现行税法规定，核定征收企业不得享受除免税收入以外的其他企业所得税优惠政策。通过进一步完善各项优惠政策，制定一些符合建筑业行业特点的优惠政策，突出查账征收方式的优势，降低企业适用查账征收而带来的财务成本。
3、制定建筑业企业所得税管理办法。由于建筑行业的特殊性、复杂性，应参照房地产行业制定单独的建筑业企业所得税管理办法，细化建筑业企业所得税的政策和管理措施，对行业普遍存在的核算难点提出处理意见，指导企业财务核算运行。
（三）强化对建筑业企业的政策辅导和征收管理。一是对建筑企业开展有针对性的政策宣传和辅导，提高企业人员的税法意识，正确理解企业所得税征收方式，帮助企业解决实际困难，促进企业依法纳税；二是强化建筑业征收管理。建立与建委等部门的信息联系制度，及时掌握建筑企业招标、施工、竣工等方面的信息，加大税务检查力度，严厉打击违反税法进行偷税漏税、虚假记账、虚假申报等问题。
综上所述，建筑业企业在企业所得税征收方式的确定上具有其特殊性和复杂性，应通过更加科学的政策设置和征管措施，建立“以查账征收为主导、以核定征收为辅助、两种征收方式并存”的良性发展轨道，使查账征收与核定征收互相结合、互为补充，共同促进建筑业企业所得税的管理。
（作者单位：北京市房山区地方税务局税政一科）
主要参考文献：
[1]张守文.税法原理.北京大学出版社，2004.1.
[2]邹其端.规范建筑业税收征管的探讨.税务研究，1997.3.
出纳的核算方法篇8
关键词：税收筹划；会计核算；方法
一、税收筹划和会计核算的关系
1、税收筹划
税收筹划是在国家税收法律规定许可的范围内，对企业的筹资、经营、投资活动在事前之前进行筹划和安排，最大程度上得节约税收成本的税收收益的活动。税收筹划的最终体现是“缴税最晚、缴税最少”。开展税收筹划并不等同于偷税、漏税和骗税等不合法的手段，具有合法性的特点，是纳税人在有多个计税方法可供选择时，对企业的生产、经营、投资活动等事前进行合理安排，选择最佳的税收方案，从而达到降低税收负担，实现利益最大化的目标。
2、会计核算方法
会计核算是以货币为主要的计量手段，对企业的资金运动进行的反映。会计核算的内容有：款项和有价证券的收付；财务的收发、增减；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项等七个方面。随着我国国民经济和会计专业领域的不断发展，会计核算方法也逐步实现国际化，为企业会计处理方法的选择提供了较大空间，企业可以根据自己的经营行业特点和经营活动选择会计核算方法。合理的选择会计核算方法是做好会计工作的重要内容，也为税收筹划的进行提供了可能性。
3、税收筹划和会计核算的关系
通过企业经济业务会计核算方法的选择进行税收筹划，不需要改变企业原来的经济环境，也不需要受到企业技术条件的制约，只是在经济业务发生之前进行会计政策的选择，此类方法受企业环境条件限制少，筹划成本教低，而更具可操作性。作为纳税人，更应该认真分析并利用这一政策空间，在合法合理的前提下选择适当的会计处理方法以达到降低税负的目标。
二、税收筹划对企业的影响
1、税收筹划可以提高企业会计水平
运用会计核算方法进行税收筹划要求会计人员有较高的专业水平，需要在掌握企业会计制度和准则的基础上，还要对现行的税收法律制度相当熟悉，才能结合自己企业的经营特点进行税收筹划，达到实现减少税负的目标。税收筹划的需要提高了会计人员的专业水平，而会计人员较高的专业水平促进企业管理水平的提升，从而使企业会计管理水平得到提高。
2、税收筹划可以增强企业纳税意识
开展税收筹划是企业纳税意识到达一定层次以后的表现，属于企业财务管理的一个方面。如果纳税人的纳税意识较为淡薄，仅为了维护企业经济利益，使用偷税、逃税、漏税等不法手段来减少税款缴纳，也就不需要税收筹划了。因为有了较强的纳税意识，纳税人会依法进行会计核算，设置完整的会计账证表，才能进行有效的税收筹划。
3、税收筹划可以使提高企业经济利益
首先，企业通过税收筹划减少了税款支出量，在资金流入量不发生变化的情况下，也就可以使现金净流量增加。其次，税收筹划可以延长缴纳税款时间，利用货币时间价值这一原理，提高资金的利用效率，有利于企业获得经济利益。
4、税收筹划有利于促进企业制度的完善
开展税收筹划是现代企业的一种积极的理财意识的体现。税收筹划是降低企业成本最有效、最可靠、最安全的途径，也是完善现代企业制度的必要前提，将被越来越多的企业所有者和经营管理者采用。
三、会计核算开展税收筹划的原则
1、合法性
税收筹划与偷税、漏税、抗税等有本质的不同，是在税收法律和会计核算规定允许的范围内进行的会计核算方法的选择，符合会计核算要求，经得起税务检查，是一种合理、合法的行为。
2、效益性
税收筹划最终的目标是使企业获得经济利益。在进行筹划时，要充分考虑成本和收益的关系。放弃其他方案的成本应小于选择此方案获得的利益，筹划方案才是可行的。
3、服务性
税收筹划应围绕企业的财务管理目标开展，不应该只考虑税负的高低。如果税收筹划仅为了达到“节税”目标，就有可能影响到企业整体的财务目标实现，反而在整体上减少了企业利益，是不可行的。税收筹划应该为企业综合财务目标服务。
4、专业性
会计核算中进行税收筹划有较高的专业性，是综合性较强的一个领域，只有专业人员才能进行。企业可以专设人员或机构，也可以外聘专业人员来从事。
四、税收筹划在会计核算中的具体运用
1、收入结算方式的选择
商品销售收入的取得，可以通过多种结算方式进行。在不同的结算方式下，确认销售收入的时间也不相同。利用纳税义务时间的不一致来使企业获得一定的现金流量，这现金是一种不需要支付利息的资金。税法关于纳税义务发生时间的规定：采用直接收款方式的，以收到销售款或收到销售款凭据的当天；采用委托付款方式的，以实际发出商品并办妥相关手续的当天；采用预收账款的方式，以货物发出的当天；采用赊销和分期付款的方式商品，则应按照书面合同约定或货物发出的当天。可以看出企业有一定的时间和空间来通过对收入销售方式的选择实现降低税负的目标。
销售结算方式的选择方面，可以遵循以下相关原则：
如果没有收到销售款就不要开发票，就可以达到延期纳税的目的。最好不要使用采用托收承付与委托收款的结算方式，以免垫付税款。在不能按时收到货款的情况下，要采取赊销或分期收款的方式，防止垫付税款。尽可能选择采用本票、银行本票和汇兑结算方式。
根据这些原则，对收人确认时间进行筹划和安排，可以巧妙地归属收入期间，以获得延缓纳税的税收利益。
2、存货计价方法的选择
存货是企业在日常经济活动中持有的备以出售或是耗用的物资，包括原材料、生产过程中的在产品、完成生产过程的产成品等。企业期末存货的计价量，直接影响着当期利润的计算，选择使用不同的存货计价方法，就会计算出不一样的利润，也就影响了应税所得额和所得税税额。依据会计准则，使用实际成本法核算的企业存货的计价方法主要有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。纳税人要结合当前的经济形势，考虑物价水平的变化趋势，来选择适当的存货计价方法。
存货计价方式的筹划中，可以遵循以下原则：当存货价格持续上涨时，可以选用后进先出的计价方法，使本期成本升高，期末存货成本减少，减少本期利润，进而到达少交税款的目的；反之，如果存货的价格持续下降时，选用先进先出发计价，同样达到使本期领用存货的成本升高，期末存货成本降低，减少利润，达到少交税款的目的。如果存货的价格存在震荡、波动的趋势时，企业可以选用加权平均法或移动平均法，使领用的材料成本处于一个相对稳定的状态，使应纳税所得额相对稳定，以便企业可以很好的利用资金。
3、费用列支
利用成本费用的列支进行税收筹划的宗旨是在法律许可的范围内尽量多的列支费用，进而减少应税所得额和暂缓纳税时间。其原则有以下几点：一是对于已经发生的费用要及时入账；二是对那些还没有发生的、但可以合理预计的损失、费用，采取预提的方式入账；三是在税法规定范围内，尽量缩短成本费用的摊销期限。
4、固定资产折旧方法的选择
折旧费用是对固定资产耗损价值的一种补偿，折旧是可以在税前扣除的，折旧费用越多，应税所得额也就越少。固定资产的折旧计算方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法。不同的折旧计算方法下所计算出来的折旧额不同，各方法下折旧额在会计期间的分布也不相同。企业从获得经济利益的角度考虑，应视具体情况选择适当的方法。另外，要在税法规定允许的范围内，尽可能的选择较短的折旧年限或使用加速折旧的方法，前期多计提折旧，达到了延期缴纳税款的目标。
5、长期股权投资核算方法
根据对被投资企业的投资比重和控制权，长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。当持股的比例小于20%时或是大于50%时，或虽然不到50%但实际上有控制权的，采用成本法；当持股比例大于等于20%而低于50%，或虽然低于20%但可以对被投资企业的经营决策产生重大影响的，采用权益法。从这一规定可以看出，企业具有一定的选择空间。
如果被投资的企业是盈利在前，则选择成本法。在成本法下，长期股权投资以最初的投资成本计价，被投资盈利不会增加投资企业的利润，投资收益虽已实现但是在分出之前，“投资收益”账户并不反映实际已经实现的收益，就不需要计算补缴企业所得税，也就达到了延迟纳税和降低税负的目的；反之，如果被投资企业是亏损在前，则应该选择权益法。在权益法下，企业应该按照持有的股份比例享有被投资公司的利润或是按照比例承担被投资比例的亏损。被投资企业产生的亏损先出现亏损，就可以用来抵减投资企业利润，使纳税所得额减少。虽然筹划方法并没有减少所得税税额，但是可以获得延缓纳税的税收利益，等同于得到了一笔无息贷款。
随着经济的全球化进程不断加快，我国市场竞争日益激烈，税收筹划也将越来越受到企业的重视。企业要通过不断地学习、掌握会计和税法相关政策规定，结合企业自身情形，选择恰当的会计处理方法，从会计核算方面进行税收筹划，实现企业利益最大化的目标。
参考文献
[1]李颖：税收筹划在企业会计处理中的应用探讨[J].行政事业资产与财务，2012（24）.
[2]张楠楠：税收筹划在企业会计核算中的运用[J].合作经济与科技，2015（19）.
出纳的核算方法篇9
不知为何，相关法律都并没有对纳税人进行学理上的定义，而是采取的正列举的方法。暂行条例第二条提出了“独立经济核算”的概念，并对内资企业所得税纳税人进行了列举。实施细则第四条对“独立经济核算”进行了阐释，即“指纳税人同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏等条件”，这也就是耳熟能详的“三个条件”。从会计核算有关的法律法规来分析，“独立”是用来形容“编制账簿”的，而不是“独立编制账簿”+“独立编制财务报表”。这是因为非法人分支机构没有自己独立财产，因此也就不能编制自己的资产负债表等等。反之，如果是后者的话，也就与现行的法人所得税相去无多了。但是遗憾的是，从没有相关文件对此予以明确。
由于纳税人的定义涉及到纳税义务的承担以及税源的问题，《国家税务总局关于如何认定企业所得税纳税义务人的批复》（国税函「**号）进一步明确，“按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。”
在实务中，很多同志将“应该实行独立经济核算”理解为“能够实行独立经济核算”，近年来较为突出的是将外地房地产企业在本地设立的分支机构一律认定为独立纳税人要求就地纳税。其实，这是对政策的误读。
从语义解释的角度分析，应该强调的是一种义务，而实例中强调的是一种客观所具备的能力，显然相去甚远。毫无疑问，企业作为经济组织应该准确核算，但准确核算并不能等同于独立核算。前者是从企业核算的水平上对企业的核算方式予以界定，后者是从形式上对企业的核算方式予以界定。我们决不能想当然的认为凡是有条件独立核算的企业都应当实行独立经济核算。否则很难想象在现在科学技术如此发达、专业人士比比皆是的形式下，还有企业不能准确核算。即便自身不具备独立核算的能力，也可以委托中介机构。
《批复》的规定是对条例、细则规定的补充。适用的对象是“按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的企业或组织”。根据《民法通则》、《公司法》等有关规定，只有法人“应该实行独立经济核算”，这与法人以自己的财产独立承相应的法律责任是分不开的。除此之外，就笔者阅读所能及的范围，只有《事业单位登记管理暂行条例》（中华人民共和国国务院令第252号）和外资企业法有相关规定。前者第二条第二款规定，“事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。”后者第十四条规定，“外资企业必须在中国境内设置会计账簿，进行独立核算，按照规定报送会计报表，并接受财政税务机关的监督。”
问题在于，如果不具备三个条件，难道就不是企业所得税的纳税人？显然不是的。最明显的例子就是，核定征收的企业连日常会计核算都不能准确进行，报表之类即使有也是空中楼阁。但这并不能使它免于纳税义务。实际上，绝大部分行业实行核定征收的企业，税负要高于查账征收。当然，这与总局的政策取向有关。
事实上，企业只要取得收入，就是企业所得税的纳税人。不论是否办理税务登记，不论取得的是否免税收入。而是否符合三个条件只是解决该纳税人如果是没有实行独立核算核算的分支机构，是由其总公司缴纳还是由其自身就地缴纳的问题，这里姑且称之为“缴纳方式”。当然，如果不是分支机构，则无论核算水平如何只能就地缴纳。
关于这个观点，在总局的相关文件中可以找到正反两方面的佐证。总局在历次关于汇总（合并）缴纳企业所得税问题的文件中，都反复强调汇总（合并）的成员企业首先是独立纳税人，必须在当地办理申报。另一方面，《国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函[*]*号）第三条中首次明确规定，非独立核算分支机构按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，由核算地统一纳税。《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[*]*号）也规定，现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定，其中，不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收管理。
这两者之间最显著的区别在于，前者需要而且只能由国家税务总局批准，而后者不需要。最典型的例子就是，金融企业的县级机构原来可能符合三个条件，作为成员企业监管，而现在可能由于内部核算体制改革改为报账制，就不需要在就地申报而应当由市一级机构统一申报，也就是不属于成员企业的范畴。
在分析了两者之间的区别后，原有政策还有不能自圆其说的其他问题。既然作为独立纳税人，就应当独立承担相关法规所规定的权利和义务，实体上主要指暂行条例及其实施细则，程序上主要指征管法等等。问题在于，享受权利时比如独立核算的分支机构完全可以自行申请享受减免税的优惠，而履行义务以及不能履行义务可能引起的法律责任的承担往往是需要一定的经济基础的。非法人分支机构的独立纳税人如果有亏损，只能自行弥补，不能由其总公司弥补。但是，如果非法人分支机构有欠税，是不是也仅以该机构所经营（注意：不是拥有）的财产为限呢？如果该非法人分支机构有偷税行为，又如何处理呢？欠税、偷税的最终得益的还是作为整体意义上的企业而不是分支机构。更有甚者，如果偷税行为已经触犯刑法，需要处理相关责任人时又如何处置呢？
新税法实行法人所得税就基本解决了这个问题，即以该法人所拥有的全部资产独立承担，法人代表应当依法承担相应的责任。而现行相关政策解说法人所得税的必要性时，往往局限于“为了避免双重征税，而忽略了这一点，显然失之狭隘。
需要指出的是，新税法实行法人所得税，也是指同一法人的分支机构应当统一计算应纳税额，而不是坊间流传的只有法人才承担纳税义务这样一种似是而非的理解。其实无论是内外资、还是新旧法，都不可能只对法人征税。当下，虽说由于全民经商的热潮以及政策宽松乃至鼓励，公司制企业遍地开花，但也还有很多非法人的企业。
出纳的核算方法篇10
关键词：房地产；预缴；增值税
一、房地产企业会计处理上的会计科目选择
国家税务总局规定了相关预收款方式的销售房地产的相关内容，相关公告规定一般纳税人在预收款方式下销售自行开发的房地产项目，应该在收到预收的款项时按照3%的税率及时的预征一部分的增值税，具体的计算公式按照下列计算如应该预计缴纳的税款可以通过预收款项除以（1+适用税率或征收率）×3%的方式进行计算，有些按照11%的比例计算适用相关的计算，有些按照简易的计算方法计税，如采取的税率可以是依照5%的征收率计算，分别适用分别核算。目前一般的房企被认定为一般纳税人，会计科目的核算上主要是目前采取企业纳税申报及增值税的明细核算，应当设置“应交税费”会计科目，很多企业还设有二级科目，增设“预缴增值税”的二级明细，用以核算预缴纳的增值税额，例如有些单位还在“预缴增值税”二级科目下设“一般计税”和“简易计税”两个三级明细科目，这样可以严格的记录一般纳税人预缴的增值税，便于日后的严格查询和预缴核算。一般纳税人在会计处理上注重预缴增值税，高度关注会计分录的列示，采取普遍通用的方法是：在预缴纳时借方记录的科目是银行存款，贷方记录的科目是预收账款，同时注重增值税的记入，如借方可以记入应交税费—预缴增值税—一般计税，贷方运用银行存款科目。另外对于按照简易计征办法计算的一般纳税人，其预缴的增值税在会计处理上的分录如下所示：借方银行存款，贷方可以是预收账款，同时注重增值税的记入如借方应交税费—预缴增值税—简易计税，贷方是银行存款，最后在小规模纳税人的预缴增值税的会计处理上，可以通过以下会计分录和会计处理如下：借方是银行存款，贷方是预收账款，同时合理的计算记入应交增值税，如同时将应交增值税记入借方，借方是应交税费–应交增值税，贷方是银行存款科目。
二、预缴增值税业务在实践中的应用
房企在针对预缴的税款核算上，主要是积极的解决两个关键性的问题，其一是预缴的税款要注意合理选择会计科目，其二是在纳税申报时注重已预缴税款如何抵减。当房地产处于预售状态时，针对该预售的房地产需要缴纳增值税的义务时，就需要根据需要计提一定的增值税销项税额，并根据计提的销项税额递减一定金额的预缴税金，此时也许会出现多交纳税税金的情况，这种情况也可以从预缴纳的金额中进行抵减冲销，但是通过一系列的学术研究和税务机关座谈会的探讨结论来看，针对预缴的税款还有着一定的异议，特别是在何时抵减的问题上存在的出处较大，例如一种观点认为当收到预收款项时，需要根据预收预缴一定的增值税，但是此预收的款项还会包括其他开发房地产业务的内容，还会有其他增值业务的存在，因此预缴纳的增值税在次月实现的销项税额，可以通过抵减的方式冲销全部整体的增值税销项税额，这一点上税法上并没有给予明确的严格规定，也没有针对该事项说明进行抵扣时的一对一实行抵减预缴增值税。另一种观点认为，预缴的增值税应当根据房地产项目实施一一对应，实现一对一的抵减，不能进行整体的混合抵减，甚至抵减时的时点应当依据本项目的纳税义务发生的时点出发，严格的给予区分。但是由于房企在销售房地产时，因其产生的预缴主要大部分是并未满足纳税义务发生时间，因此为了避免税款和收入产生错配的现象，并因此产生的时间型预缴，企业可以依据22号文规定,在预缴纳一定的增值税后，并不进行月末的预交，并且不进行其与未交增值税明细科目进行对冲，不进行处理而是直接等到纳税义务实际发生时，在准确的将其计入到“应交税费———预交增值税”科目，并且同时将其结转至“应交税费———未交增值税”科目。从以上两种观点来看，似乎两者出现了彼此的佐证，如从财会22号文观点来看，房地产开发商的会计处理上，很多会计制度的执行者认为，在确认增值税的层面，并不需要房地产企业的会计进行预缴增值税，并对其进行当月的税额抵减，尤其是当月的应纳税额并不做抵减，直到实际的纳税义务发生时，再给予确认。从这个层面理解会计准则的规定，企业就需要在制定会计制度时，要将这一规定给予高度的关注，并将其给予一定的落实，所以实践中往往是直到纳税义务发生，才能真正的将其进行抵减预缴增值税。所以，如何正确理解增值税制度，准确的解读很关键，尤其是从上述表述的观点来看，是否是很权威，我们在研究中也不要贸然的否定和肯定，但是事实上这一方面内容依然会存在较大的争议，必是讨论的焦点问题。从原先的解读来看，很多企业在没有财会22号文的时候，针对增值税申报时，如何对其预缴的增值税进行抵减，也是会产生很大的争议，是否抵减或者是否混抵，也是产生一定的争议。从税务机关和企业两个方面来看，其会有着各自的解读和认知，法律上是先有了增值税法中的预缴制度，根据预缴进行增值税的缴纳，从而核算相关要素，并对其进行核算，这样观察看来，可以看出增值税是根本，相关的会计核算制度是末枝，两者是需要在逻辑关系上进行彼此适应，如何进行合理的运用和纳税筹划，就需要企业结合自身的实际情况进行合理的优化配置。当然，增值税主要的计算基础还是要依据纳税人的应纳税额，以整体的纳税人的税款基础进行税款抵扣，不论会计制度怎样的规定，预缴的税款抵减时间还是要由增值税制度去规范，增值税的相关规定解读准确，会计处理也就水到渠成。实践处理上，会计的核算要符合实践操作要求，注重纳税申报时的实务操作，注重从实践出发，结合房企的具体实践内容，及时按照国家的税务总局要求，明确会计核算的科目，注重具体的纳税操作，合理的处理相关预缴的增值税业务，分别合理的计入相关会计处理的科目中，并对其进行积极的探讨才是关键。尤其是房企在经营活动的过程中，注重多种经营模式的运用，尤其是涉及较多的增值税会计处理业务，有些可以运用简单核心的预缴计算方式使得预缴更加的方便快捷，由于房地产行业常常采取预售房款的方式，因此，在会计的处理上要注重实质重于形式的会计原则，严格的遵守新《企业会计准则》、《税法》等，正确的认知房地产企业预缴税金相关内容的宗旨与内涵，才能真正帮助房地产企业合理正确的计算并且预缴相关的税款，使得预缴税金的会计处理得当。现阶段，房地产行业在预售的过程中，预缴一定金额的税款，作为企业资产的项目，其反应了该行业一种特殊的税务处理方式，能够准确的反映了企业一定的纳税义务，在财务核算上真实的反映了企业的资产财务状况，完全的遵循了权责发生制的原则，坚持做到了费用与收入的配比原则。
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号).