税收筹划的策略篇1
【关键词】税收筹划税负税收筹划风险
根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因素入手,寻求营业税的筹划策略:
一、金融保险业的税收筹划策略
按规定,现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额,适用税率为5%,由于税率为法定税率,不易筹划,故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。
(一)金融业的税收筹划
对于银行的贷款业务,应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模,从而减少计税利息收入,以达到筹划的目的。
案例:石家庄市某银行2008年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元,贷款利率假定为6%,则该季度应纳营业税为1000×6%=60(万元)
税收筹划方案:
该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资,这样就可以减少计税利息收入,少缴营业税了。假如,该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资,
可节省营业税200×6%=12(万元)。
(二)保险业的税收筹划
对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂,在控制营业额的同时,还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出,使企业的净收益增大,这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔,下面以具体案例加以说明。
案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务,2008年全年营业额为1000万元,客户发生火灾理赔支出600万元,则:应纳营业税=1000×8%=80(万元),净收益=1000-600-80=320(万元)。
税收筹划方案:
石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用,但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备,由专业人员负责安装在家。该项措施出台后,保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元,但相应保险理赔支出降为300万元,则:应纳营业税=700×8%=56(万元),净收益=700-300-56=344(万元)。可见,通过税收筹划,企业的净收益提高了24万元。
二、建筑业的税收筹划策略
承包公司承包建安工程的,如与发包单位签订建筑安装工程合同的,按“建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业务,不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的,按服务业缴纳营业税。由于签订的合同性质不同,导致营业税的税额也不相同,致使对建筑业的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调,也要设法改变自身的业务性质,以便按照建筑业3%的税率缴纳营业税,而不是按照服务业5%的税率缴纳,从而达到筹划的目的。
案例:石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司――石家庄冀红房地产公司的协助下,施工单位――石家庄中亚房地产公司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同,总金额为2000万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务,所以未与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后,中亚房地产公司支付给冀红房地产公司服务费用200万元。
按照上述规定,冀红房地产公司应纳营业税=200×5%=10(万元)。
税收筹划方案:
冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同,合同金额仍为2000万元,然后把该工程转包给中亚房地产公司,分包款为1800万元。
这样,冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000-1800)×3%=6(万元)。
通过这种税率上的筹划操作,乙公司可节税4万元。但要注意,因为冀红房地产公司与甲单位签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳印花税(2000+1800)×0.3‰=1.14(万元)。即便如此,最终仍可节税2.86万元(4-1.14)。不过这给了我们一个启示:在进行筹划操作时,要全面分析税负的增减变化,然后再决定这项操作是否可行。
(三)娱乐业的税收筹划策略
娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括:歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以,如果纳税人经营一个茶社,其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目,适用20%的营业税率。那么,如何进行税收筹划,使其适用较低税率呢?
经过分析与比较,找到了筹划的着眼点:通过调整业务性质,使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”,主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所,既提供一般的茶社服务,又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用,还可以举办围棋大赛,邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色,如以围棋为背景进行装饰,请围棋名人题词等。除此之外,争取获得当地体委的资质认证,使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计,目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率,而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来,比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点,大大地减轻了自身的税收负担。当然,该茶社在业务属性转变过程中,会付出很大的转变成本,如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此,在筹划操作过程中尽量控制成本支出,确保成本支出小于转换后所获收益。
税收筹划工作是一项综合、复杂、要求相对较高的工作。加之税收政策不断变化,要求税收筹划人员除了具有较强的业务水准外,还应具备持之以恒的后续学习态度,准确(下转第140页)
(上接第12页)把握最新的税收政策法规,以免由于政策把握不准而造成税收筹划风险。
参考文献:
[1]《税法》(2010年度注册会计师全国材),经济科学出版社,2010
[2]中国税务报:《筹划周刊》.中国税务报社
[3]杨志清:税收筹划案例分析,中国人民大学出版社
税收筹划的策略篇2
【关键词】企业集团；税收筹划；强化策略
企业集团往往是由多个独立的法人实体联合在一起的经济综合体，这些独立法人之间存在着产品、技术或资金等方面的依赖关系，具有共同的经济利益，它们之间联合的方式往往是兼并、投资、控股、联营等。但是，对于我国企业集团来说，税收筹划仍然属于一个新课题，到底该如何来发现税收筹划空间并实施税收筹划，是目前我国企业集团急需要解决的重大问题。
一、企业集团税收筹划的定义及存在的主要问题
税收筹划的基本含义一般包括了广义和狭义两种。总的来说，税收筹划指的就是纳税人为了充分行使并享受应得的合法权利而对各种纳税方案进行最优化选择和安排的一种理财活动，目的就是为了自身价值的最大化。从广义的角度来说，税收筹划指的就是纳税人不违背相关税收法律的规定而进行的一种少缴纳税收的财务管理活动。它具体包括了节税筹划，避税筹划以及税负转嫁筹划。从狭义的角度来理解的话，税收筹划指的就是纳税人选择相关税法中对自身经营、投资和分配有利的各项财务活动进行科学合理的规划和安排的一种财务管理活动，其目的就是节税。无论是广义的还是狭义的税收筹划，其表面目的就是为了实现节税，但是其根本目的就在于要实现企业的价值最大化目标。当前，我国企业集团的税收筹划实施时间并不长，还存在着不少棘手的问题有待解决。这些问题主要表现如下：（1）企业税收筹划的主体不够明确，会计人员更多的关心会计核算和报表而不关心税收决策，管理人员又一厢情愿的认为税收筹划是财务部门的工作，这就造成了税收筹划成为无人区；（2）当前企业集团对税收优惠政策和操作的灵活度还不够，无法真正达到平衡集团内部各个纳税企业之间的税负水平，因而降低税负的目标无法切实有效的完成；（3）企业集团对相关税收法律法规了解和掌握程度不够，而且随着时代的发展，国家相关的税收政策也会不断的更新和修定，这些都在较大程度上影响了企业集团对税收进行筹划的全面性考虑；（4）企业集团的领导层对于合理减税避税转嫁税负缺乏必要的认识，仅仅依靠企业一般的财务人员来完成科学合理的节税显得有些力不从心，因此，企业集团由于缺乏这方面的领导人才，使得其税收筹划工作无法高标准完成；（5）当前，企业集团的税收筹划实际活动与税收筹划应有的前瞻性和策划性相悖，往往是缺乏必要的前期税收规划，更谈不上合理安排税收筹划了。一些企业集团往往是在纳税活动开始并已经确定了纳税额以后，才开始意识到要进行税收筹划以尽可能的减少税负；（6）有些
企业集团的税收筹划扭曲了实际含义，把合理合法的避税、减税等变成了钻法律空子的手段，从而产生了不合法的偷税、逃税、漏税现象，这是我国税收法律所不允许的，会对企业发展造成不利的影响；（7）企业集团往往是通过重组或者改制成立的，在实际的整合组建过程中，我国企业集团往往缺乏必要的集团模式财务管理探讨，使得最终组建的企业集团整体税负过大。
二、我国企业集团进行税收筹划的必要性及具体措施
企业集团在当前建立现代企业制度的前提下，非常有必要进行税收筹划。首先，提升企业集团核心竞争力需要税收筹划。企业集团在当前的市场经济环境下，面临的压力更大，采取合理合法的方法降低税负，就能够提高企业集团的利润率，提升企业集团的竞争力。其次，提高企业集团整体经济效益需要税收筹划。企业集团通过合适的方法减少税负，就可以提高投资回报率，从而提高企业集团的经济效益；国内经济形式要求集团公司进行税收筹划。当前国内的经济发展形势使得企业集团的发展面临着更大的资金压力，如果进行科学合理的税收筹划，企业集团可以有效的节约税金。
作为一名财务管理人员，结合自身的工作经验以及当前严峻的国内外经济形势，认为当前企业集团进行税收筹划要遵循一定的前提条件，即严格遵守税法，追求整体效益最大化，充分考虑筹划风险。此外，企业集团的税收筹划方案还应当具有灵活性。一般来说，企业集团进行税收筹划的基本思路为：缩小企业集团税基，集团整体适用较低税率，合理归属企业集团所得年度，利用税负转嫁方式降低集团税负水平，平衡集团各纳税企业之间的税负等。除了以上的基本税收筹划思路以外，企业集团还应该从企业会计处理的各个基本环节入手，尽可能的降低企业自身的税负。具体来说，我们可以从以下几个方面来入手：（1）建立税收筹划专门机构负责企业集团税收筹划工作。税收筹划存在于企业集团生产经营的各个环节及各个生产要素，是一项综合性的系统工程，因此企业集团税收筹划工作单靠某一个部门或某几个人是无法完成的，企业集团应建立专门机构负责协调、指挥、指导各下属企业税收筹划工作。（2）企业集团应该首先采取一定的措施来进行税负转嫁筹划。一般来说，税负转嫁应该是在合理合法的范围以内，纳税人通过各种途径把税负转移给其他人的过程，这是较为特殊的税收筹划方式，其本质上与其他的税收筹划方法一样，只是使用的条件和范围有所不同。目前，企业集团的税负转嫁筹划法有税负前转、税负后转、税负消转、税负混转及税收资本化。企业集团在进行税负转嫁的过程中，除了考虑到供求弹性以外，还要考虑到课税范围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。（3）企业集团要设立核心的控股公司和财务中心筹划。一般来说，股份有限公司是一种企业集团的组织方式，企业内部各个企业之间的税负情况各异，甚至还有可能存在减免税的企业。因此，企业集团应该调整一定的策略，可以把核心控股公司设立在经济特区或高新技术开发区来享受税收优惠政策和开展税收筹划活动，可以低成本扩张兼并收购亏损企业，分立或组建企业，利用集团的资源和信誉优势进行企业内部集资和企业之间拆借筹资。（4）企业集团还要实施互惠定价筹划策略。这里的互惠定价策略又被称为转移定价策略，是企业集团根据具体的经营战略目标，在销售商品等活动中确定集团内部的价格。企业集团在进行转移定价的时候，要遵循不违反税法前提条件，集团内部各纳税企业税率存在差异有转移的空间，集团内部各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。此外，企业集团还要实施租赁减税筹划策略，避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险，还可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。
三、结语
总之，企业集团要遵循基本的税收筹划原则，即依法筹划和符合国家产业政策导向原则，成本效益原则，综合性原则，整体利益原则，建立有效的税收筹划实施机制，明确各方职责，设立集团核心控股公司和财务中心，对集团资源进行集中管理和协调分配，重视税收筹划风险，建立有效的风险预警系统，建立成员企业和筹划人员激励机制，树立良好的纳税形象，积极与税务行政执法机关沟通，争取税务机关的指导与认同，不断提高集团税收筹划专门人才的素质，适当借助税务机构，优化组织结构，推动物流产业发展，为享受国家税收政策提供条件，加强对并购、资产重组、重大投融资活动税收筹划的研究，提前筹划、合理利用亏损资源，从而使得税收筹划真正发挥出其前瞻性的高级财务管理活动的作用，提高企业集团的税务管理水平，获得最大的税收筹划收益，提高企业集团经济效益。
参考文献
[1]程盛，张鹄．企业集团税务筹划的现实需求和基本思路[J]．集团经济研究．2006（10）：34～36
[2]高红波，张益赋．中国企业集团持续成长与税收筹划[J]．集团经济研究．2005（9）：89～91
[3]鞠增龙．民营企业税务筹划[J]．企业导报．2009（10）：108
税收筹划的策略篇3
税收筹划是指企业在国家税收政策许可的前提下，根据税收的立法导向，对筹资、投资、经营、理财、决策等活动进行合理的筹划，建立最经济的纳税方案，节省税收收益，达到低税负或滞延纳税时间的目的，实现企业利益最大化。企业应该在政策允许范围内承担自己的义务，履行自己的权利，作为一项高级理财活动，税收筹划必然存在一定的风险。
一、税收筹划风险的特点
（一）主观差异性
税收筹划风险在企业中是普遍存在的，风险的形成受主观和客观方面的影响，主观因素是风险形成的主要因素，税收筹划过程中面临的风险以及风险形成后造成的损失都与行为主体直接相关联。由于企业的类型和规模的不同，面对同一种风险，各个企业税收筹划方案的制定也不同，实施流程不同，风险带来的影响程度就不同。同时，由于税收筹划风险还受到客观因素的影响，而客观因素又是不能被主观因素改变的，因此行为主体对风险的防范措施有限，使得风险不能被彻底防治。
（二）客观存在性
税收筹划风险的存在和发展是不能被主观意识控制的，因而具有客观性，人为因素对客观因素的影响较小，客观因素只会遵循自己的运动发展规律。税收筹划风险的产生是不可避免的，企业应该认识到风险存在的客观性，在防治时遵循其客观发展规律，并不断研究总结，以掌握其发展变化的规律，才能对其进行有效控制。
（三）复杂多变性
由于风险的形成受到主观因素和客观因素的制约，这两种因素本身就具有复杂性，在税收筹划中还交织存在，因此税收筹划具有复杂性。税收筹划风险不是一成不变的，它受到形成原因、表现形式、影响范围及程度的制约，因而具有多变性。
二、税收筹划存在风险的原因
（一）对税收筹划认识的局限性
有些企业对税收筹划风险缺乏正确的认识，目光短浅，为了短时期内取得利益，进行一些偷税漏税的不法手段，触犯了国家法律。国家对企业有税收优惠政策，企业往往把目标锁定在税收优惠的有效期，为了在优惠期内获得短期利益，做出一些不符合自身发展的行为，不但没有达到节税的目的，反而打乱了企业的财务计划，使企业的发展规划变得混乱，给企业带来损失。对税收筹划的认识不到位直接影响了税收筹划的目的，税收筹划的目标是服务于财务管理，应该有很强的计划性，筹划方案的制定也应该结合现在和未来的发展情况科学制定，因此，税收筹划带有不确定性，税收筹划目标的改变会影响整个税收筹划活动，使税收筹划活动发挥不出作用。
（二）税收筹划者的业务素质较低
税收筹划方案的选择、制定和实施都离不开筹划者，因此筹划者的业务素质直接影响着筹划方案的实施。大多数企业的税收筹划者的业务素质不达标，对国家税收政策、财务政策和业务知识的了解和掌握不够，使税收筹划成为企业发展的约束因素之一。筹划者在制定方案时，缺乏对客观因素的分析，使得主观性过强，这样只依靠主观的判断制定的筹划方案，往往不符合企业发展实际，导致企业总体决策的失误。国家对企业税收具有优惠政策，但这些优惠政策有很强的时效性，企业筹划人员业务素质的欠缺使得他们对国家优惠政策了解的不够全面和透彻，在制定政策和规划时不合理，给企业带来了一定的损失。
（三）政府政策复杂多变
企业往往只注重内部的涉税行为，忽视风险产生的外部条件。政府政策和国家税法不是一成不变的，为了适应市场经济的发展，国家税收政策会适时作出调整，因此税收筹划也具有很大的不确定性，税收筹划所依据的税法一旦改变，税收筹划的依据就改变了，税收筹划的结果也就和预期的有很大差别，原来的策划方案可能会出现不合法的情况，因此，如果企业的税收筹划是长期固定的，没有及时理解运用国家政策，就会产生一定的风险。
三、税收筹划风险的防范策略
（一）提高对税收筹划的认识
企业应该提高对税收筹划的认识，要依法筹划，这是企业存在和发展的最基本要求，不论是企业管理者，还是企业基层员工，都要知法懂法，自觉遵守法律法规，坚决不做违法犯罪行为，企业要在内部最好相关的宣传活动，企业作为纳税人，应该依法纳税。税收筹划人员还要时刻关注国家相关的法律法规，理解政策内涵，保证企业的税收筹划和国家政策不发生冲突，如有冲突或者出现不合理的现象，要及时作出调整，这不但有利于企业的长远发展，还能够使企业享受税收优惠政策。企业还要学会用法律武器保护自己的合法权益，积极主动的设计筹划方案，本着遵纪守法的原则，使企业效益最大化实现。
（二）税收筹划要适应国家政策
税收筹划方案的制定应该根据企业自身的规模、运行情况、财务状况等制定出适合自己发展的纳税方案，企业的筹划方案不能是一成不变的，相反，应该与时俱进，随着市场环境的变化而变化。国家也会根据市场经济发展的变化调整关于税收的法律法规，因此企业要适应国家政策，及时调整纳税规划。国外的成功企业一般都会设置独立的税务机构，比如会计师事务所、审计师事务所，这样能使税收筹划更加专业，我们可以拿来学习。企业税收筹划人员还要定期的对中长期筹划方案进行考核评价，积极做出调整和改善，使企业税收筹划和国家的政策方向一致，发挥税收筹划的作用。
（三）提高税收筹划人员的业务水平
由于国家税收政策是不断发展变化的，因此，税收筹划人员的业务水平要适应国家政策的要求，提高自身业务水平，筹划人员如果能正确理解国家政策，就可以有效避免筹划方案和国家政策产生冲突带来的风险。首先要提高筹划人员的专业素质，企业可以对他们进行定期培训，开展讲座或研讨活动，补充筹划人员的法律知识、财务知识，掌握风险防范技巧，建立一支专业化的筹划队伍，或者大量引进筹划方面的专业人才，充实自己的专业队伍，优化队伍的素质结构。其次，还要充分尊重和信任筹划人员，减少对筹划人员工作的干扰。
（四）与政府建立和谐的关系
税务机关是对企业进行税务管理的直接国家机关，对纳税主体拥有自由裁量权，企业与政府建立和谐的关系有利于企业及时了解税务机关的工作程序，在税法的理解上和税务机关保持一致。获得税务机关的认可可以使税收筹划方案得到顺利实施，加强与税务机关的沟通和交流能帮助企业了解税务征管的要求和特点，在一定程度上能够降低筹划风险，如果企业的税收筹划方案得不到认可，那么企业的税收筹划就是一项无效的筹划。
（五）建立风险预警与评估机制
企业首先要具有风险意识，对税务筹划立足于事先防范。税收筹划需要筹划者对筹划方案有正确的理解，确立正确的理念，去指导实际行为，筹划者应该认识到筹划风险的客观存在性，在遵守法律的基础上，以提高企业效益为目的，制定科学的筹划方案，同时，要合理科学的预测实施过程中可能遇到的风险，建立一套税收筹划预警系统，对风险进行跟踪监控，并根据预警系统制定出合理的解决措施，降低风险带来的危害。企业还应该建立风险评估机制，由于影响筹划风险的主客观因素处于不断变化中，给风险的控制带来了挑战，企业应该在事先对筹划项目进行评估，包括企业发展前景、筹划对企业的作用、目前企业的经营状况、税务部门对企业的信任度等方面。
总结：综上所述，税收筹划具有主观差异性、客观存在性和复杂多变性，企业应该根据这些特征，结合税收筹划风险形成的原因，积极采取应对策略，把风险降到最低，促进企业更好地发展。
参考文献：
[1]梁文涛.企业税收筹划风险研究.中国优秀硕士学位论文库.2009(03):13-13.
[2]郭英武.合理进行税务筹划.提高财务管理效益.经济理论研究.2008(3).
[3]管友桥.企业纳税筹划的成因与风险防范分析.会计之友(上旬刊).2009(08).
[4]曲晓辉.我国税收征管方式的博弈分析.中央财经大学学报.2006(08):24-28.
税收筹划的策略篇4
关键词：税收筹划；房地产开发；保障房安置
一、房地产开发企业税收筹划概述
1.房地产开发企业税收筹划概念
房地产开发企业的税收筹划是指房地产开发企业为了减少外部成本，利用税法漏洞或者缺陷减轻自身税负的非违法行为。目前，我国大量税收优惠政策的实施以及特定税制要素的存在，为房地产开发企业进行税收筹划提供了空间。
2.房地产开发企业税收筹划的必要性
房地产开发企业在经营过程中通常具有投入资金多、销售周期长、经营风险高等特点，因此合理的税收筹划对于房地产开发企业来说是非常有必要的，具体可以表现为：
（1）税收筹划有助于房地产企业利益实现最大化，提高竞争力。在房地产交易环节涉及的税种较为复杂，例如营业税、土地增值税、城市增值税等等，这就加重了房地产开发企业的税负，而进行合法的税收筹划可以说是实现经济效益最大化的有效途径。
（2）税收筹划有助于房地产开发企业提高会计核算水平，规范财务管理水平。进行税收筹划是一种财务手段，它可以减少企业的税收支出，提高资金利用率，使资金流得以改善。
（3）税收筹划为房地产开发企业树立良好的社会形象提供保证。在日常纳税申报时，及时准确的申报税额，可以降低企业的涉税风险，提高企业自身形象。特别是对于房地产开发这样高风险的企业来说，涉税无风险是提高社会信誉、打造自身品牌的有效保证。
二、房地产开发企业税收筹划策略
（一）对营业税进行筹划
在竞争日益激烈的房地产开发行业，开发企业在销售过程中通过赠送产品、直接以折扣销售房屋等营销手段，达到吸引购房者的目的。例如：房地产开发商在开盘日购买者赠与一台价值3000元的冰箱，亦或者对购买者进行总房价的10%折扣销售。我们假设销售该房收入为5000万元，赠送冰箱总价值50万元，对于方案一开发企业需缴纳5000*5%=250万元的营业税，同时还需缴纳50*3%=1.5万元，共计251万元；而对于第二方案来说需缴纳5000*0.9*5%=225万元。
对于房地产开发企业中的营业税负担较重的现象，许多地区对其实施了相关的税收优惠政策，例如根据《于贯彻苏政发[2008]44号文件精神的通知》（苏地税函[2008]380号）文件规定：对政府或经批准的房地产开发企业销售经济适用住房暂免征收营业税。经济适用住房，是指同时符合以下条件的具有保障性质的政策性住房：（1）纳入全省经济适用住房建设投资计划；（2）土地采取划拨的方式供应；（3）销售价格经价格主管部门按相关规定确定；（4）向符合市、县人民政府认定标准的城市低收入住房困难家庭供应；对不能同时符合上述条件，被加以经济适用住房名称的其他性质住房，不得享受该项政策。由此可见房地产开发企业可以根据当地的营业税优惠政策进行税收筹划，降低营业税成本。
（二）对契税进行筹划
契税是指房地产开发企业通过购买、受让、获赠等取得房屋所有权和土地使用权所缴纳的费用。房地产开发企业可以通过法律规定如“企业按照法律规定分设两个或者两个以上投资主体的相同企业，对新设方承受的房屋、土地的所有权，免征契税。
根据《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）文件规定，对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。但是目前对房地产开发企业购置的保障房用地无免征契税优惠政策。
（三）土地增值税的筹划
根据《土地增值税暂行条例》规定：房地产开发企业建造普通住房用于出售，如果增值额未超过各项规定扣除项目金额的20%，可以免征土地增值税；如果超过20%，可以按累进税率进行交税。房地产开发企业可以通过增加扣除项目的金额来降低增值率，从而达到减少增值税的目的。
房地产开发企业可以通过国家政策对土地增值税进行税收筹划，例如北京市财政局、地税局和住建委日前联合通知，对土地增值税征收进行了明确，保障性住房暂不预征土地增值税。
（四）企业所得税的筹划
企业所得税是根据企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，像房地产开发这样资金密集型的企业，通常采取不同的筹资方式、利用税前扣除项目、延迟纳税等方法进行所得税筹划。例如，企业可以足额购买企业所得税规定的可以税前扣除的保险和公积金等，这样既降低了公司的所得税费用，而且还为员工带来了福利，实现了双赢。
三、房地产开发企业税收筹划应遵循的原则
1.税收筹划活动必须合法合理性原则。目前，我国对于房地产行业的税收制度还不完善，税收政策也在不断更新，这就要求开发企业的税收筹划以合法性为前提，进行合法的进行税收筹划。
2.税收筹划活动应遵循全程性、系统性原则。房地产开发的建设过程涉及到土地购买阶段、建设阶段、售房阶段和物业管理阶段等，因此就要求开发企业的税收筹划活动应贯穿于各个阶段，做到全面监控。
四、总结
综上所述，房地产开发企业采取合理的税收筹划不仅可以降低成本，还关系到企业的生死存亡。面对现在国家对房地产行业的调控能力不断加强、利润空间不断减少的现状，房地产企业采取合理的税收筹划势在必行。因此，房地产开发企业应结合自身经营特点合法、合理的运用税收筹划降低企业成本，实现企业利润空间最大化。（作者单位：上海中冶成工置业有限公司）
参考文献：
[1]詹效兰；欧阳云；房地产开发企业的经营模式与税收[J]；财会通讯（理财版）；2006年03期.
税收筹划的策略篇5
一、通货膨胀下税收对企业财务活动影响
通货膨胀所带来的整体物价水平上升，或货币市值及购买力的下降，会对企业的筹资、投资、生产经营、股利分配等多种财务活动产生影响，反映在税收方面，主要体现在以下两点：
(一)税收的“固定性”，降低了企业资产重置能力
企业作为盈利性经济组织，其存在和发展的首要前提是资产的保值和增值。而在现行的会计和税收制度下，对于投资的成本费用补偿却仅限于历史成本，而非依据市价进行调整，同时由于税收的“固定性”特征，对通货膨胀所造成的虚增收益不会进行补偿或减免，从而使得企业资产重置能力降低，税收负担相对加重。
假设：某企业正常情况下，单位产品采购成本为100元(不含税)，销售价格为140元(不含税)，销售税金及经营管理费用占毛利的60％，所得税率为25％。那么单位产品的账面应税利润=(140－100)×(1－60％)=16(元)，税后利润＝16×(1－25％)=12(元)，企业账面持有现金=100+12=112(元)。当通货膨胀率为20％时(假定该企业不存在市场定价能力，即销售价格不变)，则该产品采购成本=100×(1+20％)=120(元)。由此可以看出，在通货膨胀的条件下，即使不进行留存收益分配，所留存现金已不足以完成该产品的采购。
分析原因，主要在于销售价格中有20元(120－100)为通货膨胀所带来的虚增收益，由于税收的固定性特征，将对此虚增收益进行征税(20×25％=5)，从而造成企业相对税收负担加重。除非企业提价或控制成本开支，否则其收益很难冲减通货膨胀所带来的采购成本上升。当然，通胀对不同行业影响是不一样的，个别行业市场定价能力强，如商业零售、公用事业等，可通过价格传导机制，通过提高售价来回避通胀风险，但对于大多数制造企业而言，提高产品定价将受到市场和竞争者的制约。
(二)税收的“强制性”，加剧了企业资金短缺矛盾
通胀背景下，企业为降低未来采购成本，会提前大量购置、囤积原材料等存货，对营运资金的需求量加大。同时，企业间为应对资金短缺，避免资金贬值，会经常性延期偿付负债。这样，企业经营便会面临资金紧张的不利局面。
另外，国家将会实行适度从紧的货币政策，通过压缩企业贷款，控制信贷流向，以及提高存贷款利率、上调准备金利率等手段，来减少市场中货币供给。由于企业的应纳税额，主要由流转额或所得额等税基实体所决定，税法对其申报、缴纳具有“强制性”规定，非符合特定条件，不得申请延期缴纳，这无疑将进一步加剧企业资金短缺的矛盾。
二、通胀下企业税收筹划思路
为解决企业资产购置能力降低、流动资金短缺的不利处境，减缓通胀对生产经营的不利影响，企业可通过税收筹划实现延期纳税的目的。根据现代财务理论，在物价长期上涨的趋势下，企业应付债务大于应收债权，即处于“净债务人”地位时，可获得货币时间价值收益，对企业有益。反映在税收筹划中，是指要考虑到涉税事项确认时间的不同所产生的时间性差异，在税法许可范围内，尽可能“晚缴税”，享受延迟纳税所带来的货币时间价值收益。
当然上面所说的“晚缴税”，并不是要求企业对应纳税款故意拖延，而是通过对成本、收益确认的时间性安排，间接获得税款抵免收益。例如企业采用缩短固定资产折旧年限、加速折旧的办法，将企业后期成本费用前移，使得前期折旧成本获得更多的税款抵免收益，这便相当于“晚缴税”。延期缴纳的税款由于通货膨胀，降低了现金贬值风险。同时，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，取得延缓纳税的“节税”效应。
例如，假设某企业某项固定资产价值500万元，经济适用寿命6年，期末无残值，税法允许选择直线法或加速折旧法进行折旧，假设资本市场年化收益率5％，通货膨胀率10％，所得税率25％。现分别对直线法和年限总和法折旧的税款抵免收益进行比较，见表1。
通过比较不难发现，年限总和法通过加速折旧，可多获得9.08万元(87.91－78.83)税款抵免收益，相当于获得了一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，“节税”效应比较明显。
三、企业税收筹划具体策略
根据上述税收思路，结合企业的财务活动特点，可从以下几个方面制定相应的税收筹划策略。
(一)存货计价方法
存货是企业一项重要的流动资产，所占的比重较大，合理选择存货计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。根据会计制度规定，销售成本的计算公式为：本期销售成本=期初商品成本+本期购货成本－期末商品成本。由于本期购货成本是确定的，因此，存货计价方法的选择直接关系到本期销售成本的高低，并进而决定当期的经营收益和所缴税款。
在通货膨胀条件下，当存货的价格处于上涨时期，采用后进先出法，会使得当期销售成本上升，从而利润降低。而采用先进先出法，会使得当期销售成本降低，从而增加当期的利润。因此，根据存货不同计价方法的特点，不难看出：在原材料价格持续上升时，企业的所得税税负由轻到重依次是后进先出法、加权平均法、先进先出法。企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法，次优方案为加权平均法，此时销售成本最高，利润最低，能起到延缓次优方案为加权平均法纳税的效果。
然而，《企业会计准则第1号――存货》第14条中明确规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。换言之，该项规定取消了旧准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。
新企业所得税条例规定：“各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。”即税法也明确取消后进先出法。因此，在存货价格上涨期，当满足税法限制性条件时，企业应选择加权平均法，以获得销售成本上升所带来的税款抵挡收益。
(二)固定资产折旧
固定资产折旧的筹划策略，主要考虑在不违背新会计准则和税法的前提下，通过合理选择折旧年限和折旧方法，使折旧成本分摊在不同时期，以此获得资金时间价值收益和实现延期纳税，并进而取得“节税”效应。
当期，我国新会计准则及税法，对固定资
产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值即可，但应满足最低年限条件。如新企业所得税条例第六十条规定：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。因此，通货膨胀下，生产经营情况正常的企业，应在税法许可范围内，尽量缩短折旧年限。一方面加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，减缓已回收折旧成本的贬值；另一方面，还可获得延期纳税的好处。
对于折旧方法，从表1分析可以看出：通货膨胀下，如果企业采用加速折旧方法，可以使企业提高固定资产回收速度，并使前期折旧成本获得更多的税款抵免收益，取得延缓纳税的“节税”效应同时，根据货币时间价值原则可知，前期折旧回收越快，节税效应也越明显。
(三)长期债券投资溢折价摊销
对长期债券投资溢折价摊销，我国会计准则规定可采用直线法和实际利率法两种不同方法。在直线法下，溢折价在摊销期内平均分摊，票面利息由票面金额和票面利率决定，因此企业各期的债券利息投资收益是相同的。而在实际利率法下，各期的溢折价要按照票面利息和实际利息之差(或之和)进行摊销，而实际利息是按照上期票面价值和实际利率进行计算的。由于长期债券各期期初价值不同，因此，在实际利率法下，企业各期的债券利息收入是不同的。
如果企业购入溢价发行的债券，在直线法下，各期的利息收入相同；如果采用实际利率法，则随着溢价的不断摊销，债券利息收入将会逐步递减。由于债券利息收入属于投资收益，要计入应纳税所得额缴纳所得税。所以，在通货膨胀条件下，由于物价持续上涨，直线法的计息方式要比实际利率法更能获得货币时间价值收益，对企业更有利。相反，如果企业购人的是折价发行的债券，那么采用实际利率法将比直线法对企业更加有利。
(四)资产购置决策
税收筹划的策略篇6
一、企业纳税筹划的应对策略
(一)利用对特定区域过渡优惠政策,选择新办企业投资地点
新税法对其给予了一定的过渡性优惠政策,即对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的新设高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
根据《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。在这些地区设立国家需要重点扶持的高新技术企业,享受过渡性优惠,或在这些地区成立国家鼓励类的企业,继续享受所得税优惠。
纳税人需要注意的是:经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业,同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的,应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。此外,在按照规定享受过渡性税收优惠期间,由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的,从其不再具有高新技术企业资格年度起,停止享受过渡性税收优惠;以后再次被认定为高新技术企业的,不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。
(二)适时调整投资行业
如果纳税人要享受行业定期减免优惠,可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目主要有:从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征或减征企业所得税;从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税(以下简称“三免三减半”);从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得,可以"三免三减半”。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
纳税人要从事这些受政策鼓励和扶持的项目,必须研究行业的具体规定、注意审批程序及取得行业准入资格。对于企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不能享受企业所税优惠。
(三)利用特定老企业的过渡优惠期,借壳经营
新税法规定,原享受定期优惠的企业,一律从新税法实施年度起,按原税法规定的优惠标准和年限开始计算免税期,在新税法实施后最长不超过10年的期限内,享受尚未期满或尚未享受的优惠,但因末获利而尚未享受优惠的,优惠期限从新税法实行年度起计算。因此,对原享受“两免三减半”优惠的企业,可加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。因为“两免三减半”从投产年度起算,过渡期未获利未享受优惠的,优惠期限从新税法施行的2008年计算,2008年尚未获利的,则当年无法享受免税优惠。
(四)税负转嫁筹划策略
税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后,通过各种途径,将税收负担转移给他人承担的过程,其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁是税收筹划的特殊形式,和其他税收筹划方法相比基本相同,只是使用的条件和范围有所不同。一般来说,税负转嫁筹划法有如下几种形式:税负前转、税负后转、税负消转、税负混转及税收资本化。税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。税负消转是指纳税人在缴纳税款以后,通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵消的转化法,从严格意义上讲,这不属于转嫁的范畴,但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时,购买者将今后若干年的应纳税款,预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税,但实质上是由买主支付。
税收转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人,是在经济交易发生过程中实现的,所以经济交易是税收转嫁的必要条件。在完全竞争的条件下,税收短期内无法予以转嫁。但从长期来看,在产品生产成本不变的条件下,各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量,从而税收最终要加在价格中,而完全向后转嫁给消费者。在垄断竞争市场下,单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整,从而有可能把税收部分地加入价格向后转嫁给消费者。
二、企业税收筹划应注意的几个问题
(一)依照税收法律、法规进行税收筹划
企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行,必须依法对各种纳税方案进行选择,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担。企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。其方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着时间的维移,国家的法律法规可能发生变更,企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来不必要的损失。
(二)从企业管理的总目标考虑税收筹划
税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化,取得“节税”的税收利益。一要选择低税负,即降低税收成本,提高资本回收率;二要迟延纳税。不管是哪一种,其结果可以实现税收支出的节约。作为企业财务管理的一个子系统,税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目是降低企业税收负担,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此,企业进行税收筹划时,必须考虑企业财务管理的总体目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,就可能影响到财务管理总体目标的实现。
(三)通过进行成本――效益分析优化税收筹划方案
税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得利益时,该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,因此,必须综合考虑。
(四)应考虑货币的时间价值
企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担,这就要求企业财务管理人员在评纳税方案时,要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担算成现值来加以比较。
税收筹划的策略篇7
税收筹划是纳税人为了实现税收受益的最大化而通过制定最优化的纳税方案来对自己的生产、经营及投资等活动进行事前筹划的一种行为。企业要在国家税法许可的范围内，按照税收政策法规的导向，且对企业正常经营不产生妨碍的前提下开展税收筹划工作。税收筹划工作是企业财务管理工作中的重中之重，全面做好相关工作，对于降低企业税收负担及促进企业发展意义重大。从税收筹划的定义来看，税收筹划具有以下特点：一是合法性，税收筹划是在税收政策指导下的、在法律允许范围内的筹划活动，是对税法的贯彻和执行，是税收政策导向合理有效性的体现；二是计划性，税收筹划是企业为了实现税收受益的最大化而对生产经营、投资活动等做好事前的设计及安排的有关活动；三是综合性，税收筹划过程不是对环节中某一税种税负高低的着重关注，而是从企业的整体税负水平着眼，进行综合的考虑。
二、影响石化企业税收筹划的主要因素分析
（一）外部环境不佳
外部环境的优劣会给企业税收筹划工作带来很大的影响，而从我国目前的情况来看，我国在税收制度及税收的征管工作等方面仍存在着较多的问题及不足，外部环境并不理想，严重制约着企业的税收筹划发展。一是缺乏健全的税收筹划机制，税收的征管行为不够规范；二是税收建设及宣传力度不够，纳税个体纳税意识不强。这些影响因素的存在，使得石化企业税收筹划获得的利益被抵消掉，严重降低了企业开展税收筹划工作的积极性，非常不利于企业税收筹划的发展。
（二）内部环境不?定
企业自身的财务状况、经营业务及发展规划等属于企业税收筹划的内部环境，稳定的内部环境是企业有效开展税收筹划工作的重要保障。而目前，在石化企业中，税收筹划意识不强、税务筹划概念、目标等不明确，都是内部环境不稳定的表现，导致石化企业税收筹划很难得到切实做好。
三、石化企业税收筹划策略探讨
（一）强化石化企业正确的纳税意识
树立正确的纳税意识是石化企业加强税收筹划的关键，因此，石化企业应该高度重视财务人员的教育及培训工作，以从整体上提高企业的纳税意识。首先，石化企业应该通过对财务人员进行继续的教育培训，加强复合型人员的培养，以充分发挥财务信息的作用；其次，石化企业应该在树立正确的纳税意识及观念的基础上，在企业的各项经营活动中自觉的贯彻有关的税法要求；此外，要加强对投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，在充分领会与深入研究的基础上，提高对相关税法把握的准确性。
（二）及时获取各种新的税收政策和信息
随着我国对税收工作重视力度的不断加大，相关的税收政策也不断变化，新政策的出台也较快，这种情况，石化企业要切实做好税收筹划，就要通过各种途径及方式，及时的获取各种新的税收政策及信息。一方面，石化企业可以充分地利用现代网络技术，通过关注各种财经信息网站等对各种税收政策及信息进行及时的了解和掌握；另一方面，石化企业应加强与税务机关的信息沟通，提高对相关税收正确及信息理解与运用的准确性，以降低税务风险。
（三）建立相应的税收筹划风险管理机制
石化企业在进行税收筹划中，由于受内外部环境的影响，以及各种不稳定因素的存在，税收筹划就会存在一定的风险，这种情况下，石化企业建立相应的税收筹划管理机制就显得尤为重要。因此，石化企业应该在深入分析当前税收的整体环境的基础上，对税收筹划中存在的各种风险进行认真的分析及预测，根据可能存在的风险，制定出不同的税收方案，然后根据实际情况进行合理选用，以将税收筹划风险降到最小，使企业实现更大的税收收益。
（四）提高税收筹划财务人员素质
在石化企业税收筹划的制定过程中，税收筹划人员的素质是影响筹划质量的一个重要因素，因此，提高税收筹划财务人员的素质是做好税收筹划的一个关键。因此，石化企业应该通过各种业务培训，不断提高税收筹划财务人员的素质。一般来说，高素质的税收筹划财务人员应该具备以下专业知识与技能：一是财务专业知识夯实；二是对企业的生产经营情况能够全面掌握及熟悉；三是要了解相应税法、会计法、审计法等的国际惯例；四是能够灵活的运用税收政策处理税务问题，税务经验丰富，会计处理技巧娴熟。
税收筹划的策略篇8
关键词:会计核算企业所得税税收筹划
企业所得税是对居民企业来源于中国境内外生产经营所得和其他所得征收的一种税种，即对企业一定时期内利润额征收的税种。从会计角度讲，所得税是企业的一项费用支出，所得税额的多少直接影响税后净利润的形成，关系企业切身利益。
一、会计核算方法与税收筹划的关系
会计核算方法又称会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括收入确认方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、外币折算的会计处理方法等。
税务筹划是指在不妨碍正常经营的前提下，在税法许可范围内，为达到税负最小化目标，以实现企业利润最大化和企业价值最大化，对企业组建、经营、投资、筹资等活动中进行筹划与安排的一种经济活动。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。
随着市场经济发展，我国税收体制日趋完善，良好的税收优惠政策为税收筹划提供了空间。会计核算方法的多样性，为合理进行企业所得税税收筹划提供了有利条件。固定资产折旧方法、存货计价方法、收入确认方法等都可以进行筹划、安排，通过控制纳税时间、数额多少来实现税收筹划。
二、会计核算方法在企业所得税收筹划中的应用策略
在实际经营中影响企业所得税税收筹划效果比较大的会计核算方法有销售收入确认、转让定价、存货计价法、固定资产折旧法。以下探讨如何运用这几种会计核算方法进行企业所得税税收筹划。
(一)利用收入确认不同进行所得税税收筹划
销售方式不同，决定销售收入结算方式不同，每种结算方式对销售收入确认条件有对应要求，每种销售收入确认条件影响了收入确认时间。例如采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；而赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。在所得税税收筹划时，可通过对结算方式的选择，控制收入确认时间，特别是通过控制临近年终时所发生的销售收入确认时间来进行所得税的税收筹划。比如采用现销时，可以通过推迟收款时间或提货单的交付时间，将销售输入确认延迟至下一年度，从而实现了当年度纳税额降低。
(二)销售产品转让定价在所得税税收筹划中的应用
销售产品转让定价，是指在关联之间进行产品交易时制定高于或低于市场价格的价格实现均摊利润或者利润转移，从而实现合理纳税。
例1：天华汽车零部件集团公司总部生产销售一种汽车配件生产模具，主要销往国内各省市，每件产品市场售价为20000元，生产成本8000元，销售费用2000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑，所得税率为25%。问如何进行所得税税收筹划？
筹划前：天华公司每个模具应交所得税额为（20000-8000-2000）×25%=2500元
显然，企业交所得税较高。为此，该公司决定在重庆设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售，子公司所得税率15%。总公司给销售子公司每件产品价格为15000元。则总公司应交所得税为（15000-8000）×25%=1750元
销售公司应交所得税为（20000-15000-2000）×15%=450元
两公司共计纳税为1750+450=2200元，比未设销售公司单件产品少交税500-2200=300元。
现在，该集团经进一步筹划分析，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给重庆销售公司，故将销售给重庆公司的售价降到12000元/件，则
集团公司应交所得税为（12000-8000）×25%=1000元
销售公司应交所得税为（20000-12000-2000）×15%=900元
两公司共计纳所得税为1000+900=1900元
由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税2200-1900=300元。
比未设立销售公司时少交所得税2500-1900=600元。
此外，有的关联企业通过在产品交易时抬高定价的方式转移收入，进行所得税税收筹划。
(三)运用存货计价法进行所得税税收筹划
企业可以采用先进先出、加权平均等方法进行存货成本核算，方法不同影响期末存货计价高低，从而影响当期利润，最终影响所得税缴纳的多少。企业在存货用尽期间中的总利润数额并没有发生改变，只不过不同的计价方法利用货币的时间价值、延期纳税达到所得税税收筹划目的。企业应根据各种存货核算方法特点，结合自身实际情况，采取最有利的方法，达到所得税税收筹划目的。
举例而言，当国内通货紧缩时，即物价呈下降趋势或者物价水平较低时，期末存货应采用先进先出法进行核算，这样可以增加当期成本，减少当期所得税税额。金融危机后时代，流程资金普遍紧张，企业贷款难度增大，运用存货计价法延迟纳税相当于无形中获得了一笔无息贷款，可以提高企业的可利用资金，让资金产生更大效益。当然，企业存货计价法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。
(四)固定资产折旧法在所得税税收筹划中的应用
固定资产折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，是企业成本的重要组成部分。目前企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，运用不同折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到当期生产成本中的固定资产成本也不同，其大小直接关系到当期损益，进而影响到当期所得税税额。很多企业常用固定资产折旧方法选择进行所得税税收筹划，以下为实操方法与注意事项。
1、折旧年限可选择但并非任意
固定资产使用年限决定其折旧年限，因为使用年限是一个经验值，所以折旧年限是可选择的。对于有减免税收优惠政策的企业，可以延长固定资产折旧年限降低优惠期内的成本从而降低所得税；对于不享受优惠税收政策的企业，可以缩短固定资产折旧年限降低企业后期的成本，最终实现延期缴税。这一观点是被大众所接受的，但在实际操作过程中却忽略了企业是否享有税收优惠是一个动态，选定的折旧年限是一个固态，且折旧年限是不可以任意选定的。
《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。
从上可以看出，企业确定折旧年限必须在相关法律规定范围内进行，企业在利用固定资产折旧年限进行所得税税收筹划时必须在此范围内选择。
2、折旧方法可以选择，但不能随意更改
理论上，加速折旧法可以使企业前期利润少，缴税少，因而在适当比例税率的条件下首选加速折旧法。然而《企业所得税税法实施条例》要求企业所得税计缴时，除税法另有规定外，在税前扣除时只能按照直线法提取折旧。对于加速折旧方法的选用，《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》和《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》是有严格规定的。如果一个企业处于税收减免期，若采用加速折旧，反而会因成本降低而多缴税。
会计、税法制度赋予企业固定资产折旧方法的选择权是有限的，且固定资产折旧方法一经确定，除非在固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时调整，其他情况下不得随意更改。
总之，进行所得税税收筹划的会计核算方法不仅仅有上述几种，还有坏账损失核算方法等。无论是企业本身还是财务会计管理人员都应该加强守法意识，合理运用会计核算方法进行所得税的税收筹划，最终提高企业经济效益。
参考文献：
[1]张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨,会计之友，2008（04）
税收筹划的策略篇9
根据商务部对外经济合作司司长吴喜林的说法，中国对外直接投资近年来增长迅速，目前经商务部核准备案的境外中资企业已超过1万家。但出走海外的中国企业能真正做到有税务规划的，估计不足10％。这意味着一些在海外展开投资合作的中国企业完全缺乏合理规避税负的能力，而该交的税没交，不该交的税却交了。超越企业个体层面，这相当于国家财富的损失。2006年中国非金融类对外直接投资额达16l亿美元，中国对外承包工程和劳务合作营业额943亿美元。对外投资合作急速攀升的同时，出走海外的中国企业们携带的工具箱却缺少税务筹划这件利器，而“合理的税收安排，有可能把税收成本从30％降到15％”。
如何做好海外业务的税务筹划，本文从下面从几个方面浅谈一下。
利用各国优惠政策
世界各国都规定有多种税收优惠政策，比如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转等。特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此，应重视研究各国的税法，尽量利用税收优惠政策进行税收筹划。如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5％的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”“公司用以新产品开发或工业加工的有形资产，可以得到15％和3％的抵免”。日本税法规定：“设在避税港的公司企业，如5％以上的股权由日本居民所拥有，这家公司就视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税”。显然只要不让日本国居民拥有的股权超过5％的比例，就可以享受到延期交税的好处。我国税法规定：“生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利开始算起，可享受2年免征，3年减半征收所得税”的优惠。可见，只要能够详细掌握各国的税收优惠政策，就可以获得相当大的收益。
任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不同征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏顿之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。例如，许多国家税法规定，合伙企业的营业利润不按公司征税，而按各个合伙人征收个人所得税。这样，某纳税人在进行一项经营活动之前，就可以在组建公司和合伙企业之间做出抉择。中国企业到任何国家投资经营，都应该充分了解东道国的税收优惠政策，既要诚实纳税，又要合理避税，用好东道国的减免税规定。
[案例一]英国允许对购置原有厂房和设备等固定资产的成本作100％的折旧扣除。假如中国有一家在英国注册的公司，其2006年利润为1000万英镑。其所得税率为33％，按照规定其应纳所得税额为330万英镑(1000×33％)。如果从1000万英镑利润中拿出3007)-英镑购置英国某企业原有的设备，根据100％的折旧扣除则该公司应纳所得税额为231万英镑[(1000―300)×33％]。这样处理后节省了99万英镑，这就是利用英国的税收优惠政策合理避税。
收入所得税的分散与转化
在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负，此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在他国(通常是税负较低国或避税地)设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，分散公司所得等。
[案例二]a国甲公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。a、B、C三国的企业所得税税率分别为35％，30％，30％。a国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按a国税率计算的税额。假设该年度甲公司在a国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。
我们来分析一下甲公司总体税负的变化：
1、在正常交易情况下的税负：
(1)乙分公司在B国巴纳所得税额：500万×30％=150万元：
在a国可抵免限额：500万×35％=175万元。
实际可抵免税额为150万元：
(2)丙分公司已纳所得税额和在a国可抵免限额为o。
(3)甲公司总体可抵免额：150万元+0=150万元
(4)甲公司实缴a国所得税额：(2400万+500万)×35％－150万=865万元
2、在转移所得交易情况下的税负：
(1)乙分公司在B国已纳税额：500万×30％=150万元；在a国的抵免限额：500万×35％=175万元。
150万元
(2)丙分公司在c国已纳税额：100万×30％=30万元；在a国抵免限额：100万×35％-35万元
30万
(3)甲公司在a国可抵免总额：150万+30万=180万元。
(4)由于甲公司降低了对丙公司的材料售价。则甲公司的销售收入减少为2200万元(2400万元－200万元)。甲公司应缴a国所得税额=f2200万+500万+100万)×35％-180万=800万元。
这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。
对国际避税地的利用
目前国际避税地大致可分为三类。(1)纯粹或标准的国际避税地。这种类型的避税地没有个人或公司所得税、财产税、遗产税和赠予税。如百幕大群岛、开曼群岛、巴哈马等。(2)普通或一般的国际避税地。这种类型的避税地一般只征收税率较低的所得税、财产税、遗产税和赠与税等税种。有些国家或地区还对来源于境外的所得免税。这种避税地具体可分为两种情况：对境内外所得和财产所得等征税，但税负较轻，对外国经营者给予特殊税收优惠的国家或地区。如巴林、中国澳门、瑞士等：只对境内所得或财产征收较轻税负的间接税，对来自境外的所得不征税的国家或地区。如巴拿马、中国香港等。(3)不完全或局部的国际避税地。这种类型的避税地一般实行正常的税收制度，但有一些特殊的税收优惠政策或规定，或在国家的某一地区单独实行这些优惠政策或规定。如荷兰、希腊、加拿大等。在避税地建立基地公司，是减轻税负的主要方法之一。基地公司实际上是受控于高税国纳税人建立避税地的虚构的纳税实体，其经济实质仍在
其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公用房或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，所以这种公司也被称为“信箱公司”或“纸面公司”。
1、把基地公司作为投资公司
投资公司按性质可分为三种，第一种是公司集团建立的投资公司：第二种是私人投资公司：第三种是所谓的“离岸基金”，同避税地其他领域的活动一样，银行在“离岸基金”上起着重要作用，通常银行集团是“离岸基金”的母公司。“离岸基金”是流动性很大，非常灵活且又非常复杂的机构，其常见的结构是：投资者是国际资本市场上典型的投资者，当他们选择并建立离岸基金后，就会通过基金直接或再通过中间机构间接地把资金投向公司、信托机构或其他实体。
2、把基地公司作为金融公司
这种公司是指一个企业或公司集团里建立的关于贷款者与借款者的中介机构，或是向第三者筹措款项的公司。企业或公司集团在进行证券投资或购置不动产时，暂时需要的大量的资金往往是通过其设在避税地的金融公司，而不是通过投资公司解决。而组建金融公司也可以少纳税或不纳税。
3、把基地公司作为保险公司
它主要是指受控于一个企业或一个公司集团的保险公司。近年来许多大的公司集团纷纷建立自己的受控保险公司，其原因是：建立自己的保险公司可以减少要缴纳的费用：受控保险公司可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，甚至承担全部损失，而受控保险公司自己则可以在外部再保险市场上取得足够的补偿。受控保险公司也是跨国公司节税的手法之一。
4、把基地公司作为服务公司
此种公司可以起一个企业总机构的作用，有时也可以起一个持股公司的作用。利用服务公司进行节税的手法是：在某个国际避税地建立服务公司，然后通过向避税地的服务公司支付劳务费用等来转，移资金，来避免高税国征收公司所得税。此外，高级管理人员也可以通过在避税地服务公司工作来避免个人所得税。
5、把基地公司作为中转销售机构
销售基地公司从内部企业中的生产企业取得制成品，通过跨国公司自己的销售网络向不同国家的消费者销售，抑或在其他生产子公司之间进行半成品和成套组件的分配。销售利润集中在销售基地公司的银行帐目中，有可能划拨回生产企业，也可能对跨国集团再投资。销售基地公司的所得实际上是离岸的，正是离岸业务使销售基地公司在管辖区内缴纳最少的税收，在不加重税收负担的情况下，聚集跨国集团的利润。
为了避免税务部门和其他政府监督部门的嫌疑，基地销售公司必须在所在国设有具体的办公室和办公人员，因为仅仅纸面上的公司会招致嫌疑，可能被认为公司的建立仅仅是为了避税。
[案例三]a国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司乙。甲公司通过公司乙向B国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，a国所得税税率为30％。甲公司将此笔交易通过乙公司交易，获得的收入转入到百慕大公司的乙公司账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。
税收筹划的策略篇10
[关键词]纳税筹划；财务战略；企业战略
[中图分类号]F275 [文献标识码]a [文章编号]1003－3890(2006)09－0059－03
纳税筹划活动最早发生在英美等经济发达国家，中国在20世纪90年代中叶才从西方引进纳税筹划。由于纳税筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益，因而引起了企业的广泛关注。但是，纳税筹划是一种事前行为，具有长期性和前瞻性的特点，在许多时候纳税筹划与企业战略息息相关，单纯运用边际法则决定是否实施纳税筹划未必符合企业整体利益。笔者考察了纳税筹划与企业战略的关系，并就纳税筹划对企业战略的影响进行了探讨。
一、战略、企业战略、财务战略
战略一词来源于希腊文Strategos，最初仅用于军事领域，其本义是“将军”，也有“指挥军队的艺术和科学”的含义。中国的《辞海》对战略一词有两种基本解释：一是特指战争全局的筹划和指导；二是泛指重大的、带有全局性或决定性的谋划。可见，战略具有长期性和全局性两大基本特征。把战略应用于企业领域，便构成了企业战略。学术界对企业战略进行理论研究的时间并不长，对什么是企业战略至今尚未形成一致的看法。笔者认为，企业战略是在对企业外部环境和内部条件深入分析和准确判断的基础上，为了提高企业的竞争能力，确立竞争优势，而对企业发展的全局和未来所进行的总体和长远谋划，它至少应包括如下三个层次。
1．企业总体战略，又称为公司战略，主要研究企业长期经营目标；企业在哪些行业或产业中具有竞争优势；企业如何合理配置资源，决定发展或收缩哪些经营领域、进入或退出哪些经营领域，等等。
2．竞争战略，主要研究企业在特定行业如何确立竞争优势的问题，如企业应开发哪些产品或服务；将这些产品或服务提供给哪些市场；如何提高产品或服务的顾客满意度，等等。
3．职能战略，主要研究企业的不同职能部门，如生产、营销、财务、人事等如何为上述两个层次的战略服务，从而提升企业的竞争力，确立竞争优势。
显然，就企业战略的一般构成来看，财务战略属于企业职能管理层次上的战略，它是“对企业总体和长期发展有重大影响的财务活动的指导思想和原则”(陆正飞，2000)；是“为了实现企业战略目标，对企业资金运动或财务活动进行全面性、长远性和创造性谋划的职能战略(张兆国，2002)。因此，企业财务战略首先是企业整体战略的一个有机组成部分，其制定和实施必须服从、服务于企业战略，贯彻企业战略的要求；另一方面，由于资金是企业生存和发展最重要的驱动因素之一，资金的及时供给、合理运用和有效流转，对于实现企业战略目标具有无可替代的支持、促进作用，因此，可以说财务战略是企业战略的中坚，是综合性强、作用面广，具有相对独立性和特殊影响力的综合性子战略。
纳税筹划属于财务战略的研究范畴，纳税人为达到减轻税负、增加收益的目的，需要以长远的、发展的眼光，对企业的筹资、投资、经营及交易等事项进行周密筹划、科学安排，以达到充分利用税法所提供的各种优惠、获得最大的税收利益的目的。但是，纳税人在开展纳税筹划活动过程中，不能简单地以税收利益最大化作为单一的筹划目标，而必须服从、服务于企业总体发展战略的要求。如何从单纯的节税论向经营战略论转变，通过税务战略使企业在市场竞争中处于有利地位，这已成为管理学研究领域一个新的、重要的研究方向。
二、纳税筹划与企业战略的关系
(一)纳税筹划服从于企业战略
当企业决定是否实施某项经济行为、是否进入某个市场时，考虑最多的往往不是纳税筹划问题，而是首先要考虑这项行为是否符合企业整体发展战略，这个市场的潜力如何，企业能否在短期内占领这个市场。比如，许多外国投资者在考虑投资中国时，其看重的并不是中国提供的各种税收优惠，而是广大的消费市场、广阔的发展空间，以及有利于企业发展的稳定的政治经济环境。当然，优惠的税收待遇能够为投资者提供一个良好的发展平台，是投资者作出是否投资时需要考虑的一个因素，但它很少会成为一个决定性因素。在更多的时候，企业进行战略决策主要考虑的是行业利润率和行业准入障碍，税收因素只是附属的、次要的影响因素。有时，投资者为了达到一定的目的，如扩大市场份额、击垮竞争对手、归避政治经济风险等，可能不惜增加税收成本、做出投资决策，如把投资由低税区转向高税区，等等。
(二)纳税筹划反作用于企业战略
纳税筹划作为企业财务决策活动的一部分，必须服从于企业整体发展战略。但是，这种服从不完全是被动的，有时，纳税筹划有可能反作用于企业战略，尤其在以下一些情况出现时，企业有可能出于纳税因素的考虑而调整或重新制定发展战略。
1．税收法律法规发生重大调整，打破了行业或产业内原有的竞争格局，企业的获利能力、现金流量以及其他重要财务指标受到严重影响时，企业为适应这种变化有可能主动进行战略调整。比如，2001年中国的消费税政策发生重大调整：一是白酒和卷烟的税率由原来比例税率调整为复合税率；二是对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购或委托加工收回时已纳消费税税款不再予以抵扣。这一法规变化极大地增加了白酒类企业的税收负担，为此，很多白酒类生产企业及时进行了战略性调整，原独立生产白酒的企业纷纷并购为其提供白酒或酒精的上游企业，从而变原来的“外购或委托加工应税消费品”为“自产应税消费品”，而“自产应税消费品”用于连续生产应税消费品时不征消费税，这就有效地归避了因为税收政策调整而增加的企业税负。
2．税收法律法规带有明显的政策导向性，为此，企业在进行战略决策时，必须充分关注和合理利用这种导向、顺应这种导向，而不能反其道而行之。税收法律法规的政策导向，往往体现着一定时期国家的宏观经济政策，顺应这种导向，企业一方面可以充分享受到税收优惠带来的直接利益，另一方面可以保证企业在未来发展中经营的稳定性，不至于因为缺乏预见、有违法规而经常性地被迫做出重大战略调整。比如，企业在选择经营地和拟进入的行业时，一般都要充分考虑税收政策的导向，选择进入国家鼓励发展的行业和地区，这样既能避免承担高税负，获得节税利益，也便于在发展中确立竞争优势，实现企业战略目标。
(三)纳税筹划是制定和实施企业战略的重要工具
企业战略是与企业整体价值、长远发展相关的一种综合性筹划，每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，其中自然也包括税收因素，虽然税收在
许多时候并非是影响企业战略决策的决定性因素。但是，一个经营有方、管理高效的企业不会无视提升企业竞争力的任何可能，纳税筹划亦为企业提供了这种可能。在大到象行业或地区的进入或者退出，企业或产品的市场定位，企业并购重组等，小到象产品或服务定价、交易方式的选择、分支机构的设置等，诸如此类的战略决策，纳税筹划均能为制定和实施企业战略提供有效帮助。在现代企业，纳税筹划能够渗透到企业生产经营的每一个环节，已经成为企业日常财务活动不可或缺的一部分，是企业制订和实施发展战略的重要工具。企业的任何一项战略决策，如果不考虑税收因素，不进行适当的纳税筹划，其合理性和可行性都会大打折扣，不利于企业战略目标的实现。
三、纳税筹划对于制订和实施企业战略的不利影响
纳税筹划对企业战略的制订和实施固然具有促进作用，但因其自身的局限性，如果筹划失当，也可能给企业战略目标的实现带来负面影响，这主要表现在以下三个方面。
(一)纳税筹划有可能加大企业的投资扭曲风险
税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济发生影响，若这种影响仅限于征税数额本身，那么，此乃为税收的正常影响；若除这种正常影响之外，经济活动因此而受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，这便产生了税收的额外负担。按照现代税制优化理论的观点，降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场运行机制的“中性”，也就是国家征税应当避免对市场运行机制产生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的决定性力量。但在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能只限于征税数额本身而保持“中性”。一旦政府对企业的某种投资行为课税，企业通过纳税筹划，往往会放弃先前不存在税收时效益“最优”的项目，而改投向其他的“次优”项目，从而承受一定的利益损失。如果纳税筹划失当，有可能加大因避税、改变投资方向而给企业带来的经济损失，造成更大程度的投资扭曲。
(二)纳税筹划并不能创造企业绝对的竞争优势
纳税筹划不同于企业其他的经营活动――可以通过自身行为创造价值，它要依托于企业其他经营活动，主要通过节税或降低涉税风险，来维护企业的合法权益。纳税筹划对于企业确定相对的竞争优势具有促进作用，因为，国家在某一时期可能会针对某一行业或产业制订出税收方面的特别优惠政策，企业通过纳税筹划、规范管理、精细运作，用好、用活、用足这类优惠政策，有可能降低税收成本，实现成本领先的战略目标，从而在市场竞争中处于较为有利的地位；而那些不享受或没充分享受优惠者则处于相对竞争劣势。但是，纳税筹划不同于技术创新，没有多少诀窍和秘密，很容易被竞争对手模仿。当同一产业或行业的企业都重视纳税筹划、取得了大致相同的筹划效果时，企业的这一相对竞争优势将不复存在。此时的纳税筹划只是企业保持不处于劣势的手段，但它很难给企业带来竞争优势，难以确保企业在竞争中处于领先地位。
(三)过度依赖纳税筹划有可能会损害企业的长期竞争力
纳税筹划的主要手段就是充分利用国家的税收优惠政策，这的确可以使企业在降低成本等方面占得先机，但这并不能从根本上确立企业的长期竞争优势，因为，决定企业竞争力的根本因素――企业技术水平和管理水平并没有因此而大幅度提升，相反，一些企业因为享受税收优惠而自满、自傲，丧失了改进技术、提升管理的积极性，其真实的企业竞争力反而被削弱了，一旦政府取消优惠政策，这些企业将很快丧失竞争优势。