消费税的目的篇1
在本文，我主要针对这些产生明显收入分配效应的税目进行介绍，来探讨消费税在税目设计方面对收入分配公平的影响及自己的观点。
【关键词】消费税税；税率；收入分配；公平
由于中国的税制结构是以商品税为主体，2016年5月，在我国全面推行“营改增”之后，消费税成为我国仅次于增值税的商品税种，其地位不容小觑。另外，由于消费税税源容易控制，逃税难度较大，这样中国的消费税收入水平明显高于财产税和个人所得税。因此，消费税对我国收入分配的调节也是可以产生明显影响的，消费税扩围问题也日益成为我国财税制度改革的热点。首先，我们从我国消费税的运行实践来分析一下其收入分配调节水平的现状。
一、基本概况
1.理论分析
近些年来，我们一直在着重探讨了个人所得税作为一种直接税对收入分配公平的影响。而消费税作为一种间接税，其在财政调节收入分配方面同样发挥着不可替代的作用。消费税对奢侈品征税，奢侈品的消费者以高收入者为主，这就起到了对高收入者多征税，对中低收入者少征税甚至不征税的效果，具有类似于在个人所得税当中的累进性特征。另外，消费税比个人所得税税源容易控制，逃税难度大，还可以一定程度上弥补个人所得税对高收入阶层的灰色收入、收入转移等调控失灵的缺陷。
消费税在调节收入分配过程中是以如下方式进行的。在不影响正常消费，不损害经济效率的前提下，对收入弹性大于1的高档消费品（奢侈品）征税。一方面，对高档消费品征收消费税，根据税目的特点采取从价定率、从量定额、复合计征等方式。消费税是一种间接税，具有税负转嫁特点，税收负担根据消费品的价格弹性，部分由消费者负担。与此同时，消费税是中央税，国家用这笔收入进行宏观调控，通过财政补贴或者转移支付等方式，对低收入者或者经济落后的地区进行补助，实现收入分配的结果公平；另一方面，对生活必需品或者随着经济发展已经不再是奢侈品的消费品进行减免税。比如说，对粮食，不仅不征收消费税，在增值税方面也实行13%的低税率；对汽车轮胎，已经是许多人日常生活的必需品，我国已在2015年停止对其征收消费税。另外，对高弹性的奢侈品征消费税，提高了奢侈品的价格会降低其需求量，减少对奢侈品的消费。但商家为了保持销量进而维持或者提高利润水平，会进行降价（薄利多销，见图1），这样会使更多人能够负担奢侈品的价格，使其进入寻常百姓家，无论从哪种角度，从理论上讲对奢侈品征消费税讲可以促进社会公平。
二、消费税对我国收入分配的调节现状
1.消费税的规模变化
首先，我们通过图表的形式来展示我国近5年来（2011―2015）的消费税收入总额以及其在税收收入、财政收入和GDp中的比重变化。
通过中经网统计数据库和统计年鉴的数据，结果如表1所示：
通过上表，我们看出下列问题：
（1）五年来我国消费税收入总额呈现出上升趋势，这与我国的经济发展水平与物价变动密切相关。一方面，经济增长提高物价；另一方面人民可支配收入增加，生活水平的提高，对奢侈品的需求和购买力增加，这两方面都会导致消费税的税基扩大。此外，2015年，我国消费税税收收入的提高幅度比较明显，这与新增加了两个税目：电池和涂料有关。
（2）就其在税收收入和财政收入的比重而言，2011-2014年变化并不明显甚至略有下降趋势，而2015年该比重有了比较明显的提高（近一个百分点）。就其对整个宏观经济的影响来看，我国消费税收入占GDp的比重变化不大，只是2015年略有上升。如果不考虑在电池和涂料带来的消费税收入，我认为该比重不会有明显变化。但电池和涂料征收消费税更多是为了环境保护的因素，对收入分配调节作用不大。
（3）所以，从消费税规模来看，上述各个比重变化不明显。我们初步得出结论：消费税作为我国重要税种之一，对整个财政税收结构以及宏观经济运行可以起到一定的的调控作用，但对收入分配而言，其作用却相对较小。
2.消费税的结构状况
为了进一步探讨消费税对收入分配的调节作用，我们需要了解消费税结构状况。通过各个税目的税率进行比较来分析我国消费税征收对调节收入分配的政策导向性。
通过消费税税目我们可以分析出以下结论：
（1）从我国消费税对各税目的税率制定可以看出，我国的消费税在限制（“寓禁于征”）作用上比较明显。譬如说卷烟和白酒，不利于人的身心健康，我们采取从价定率与从量定额复合计征之方式，税率也相对其他税目更高，对卷烟在批发环节增加了一道5%的消费税；对一些不利于节能环保的消费品，譬如说小汽车、摩托车依据排量征税，成品油、木制一次性筷子、实木地板也都列入其中，2015年又增加了电池和涂料，提高了成品油税率。可见我国在征收消费税时对人民的身心健康、环境保护、促进经济可持续发展进而提高经济效率上考虑还是比较充分的。
（2）但是，仅仅从收入分配公平的角度考虑，我国消费税结构并不合理。主要体现在税目不完整和税率普遍不够高，达不到控制奢侈品消费的目的。此外，近年来我国对消费税税目进行了调整改革，但对奢侈品的调整几乎是空白，调节收入分配的导向不明显。
3.消费税的收入分配效应
那么，消费税对促进收入分配公平究竟起到多大的作用呢，我们通过衡量结果公平的重要工具和指标――洛伦兹曲线和基尼系数来进行分析。
测算消费税的收入分配效应，需确定消费税税前与税后的洛伦兹曲线。洛伦兹曲线反映的是人口累计比率与收入累计比率之间的函数关系。本文通过构建消费税税前与税后洛伦兹曲线，利用求面积法（摩根公式）确定基尼系数。
从上面计算得出的数据可知，消费税税后的基尼系数与税前相比，不降反升，这意味着消费税在调节收入分配公平方面具有负效应，即不仅没有起到明显的作用，相反还使差距拉大了，这个问题需要我们进一步分析。
三、问题及原因分析
通过上文分析可以看出，消费税在调节收入分配方面并没有发挥应有的作用，接下来我们通过中国的消费税税制，从税目税率设置入手，来探究其中的缺陷，找到调节失败的原因。
1.税目设置本身存在缺陷
（1）我国目前消费税的税目有15个，而能够直接调节收入分配的奢侈品只有不到一半，且征税范围过窄，对调节收入分配的针对性较差。从上面对现状的分析我们也知道，近年来关于消费税的改革主要是体现在环境保护方面，在对奢侈品方面几乎没有建树。更为严重的是，一方面国际各大奢侈品品牌纷纷涌入中国，攫取着巨额利润，暴露着贫富差距；另一方面，由于征税范围过窄，许多奢侈品得不到适当的调节，市场经济自发性的缺点尽显无疑。
（2）征税范围仅限于实物商品，对服务业并没有涉及，这是消费税法律制度的一大漏洞。比如说在营改增之前征收营业税的“娱乐业”：如歌舞厅、游艺厅、网吧、夜总会、高尔夫球场、保龄球场、KtV、桑拿浴等，这些行业的消费者通常也是叫高收入者，但对他们都没有征收消费税。
2.税率设置不合理
从第一部分的分析中我们也可以看出，一些消费品税率设置存在漏洞。比如说，高收入者的象征性奢侈品――金银首饰，零售环节税率只有5%，高尔夫球及球具、游艇税率也仅为10%，高档手表较高，不过才20%，消费者很难感受到其中的税收负担，很难起到调节消费，促进收入分配公平的作用。要知道，卷烟的税率最高达到了56%且从价从量复合计征，即使这样依然有大量烟民，而5%、10%、20%这样的税率在高收入者看来显然微不足道。
另外，表面上看，消费税对奢侈品征税，而奢侈品的消费者主要是高收入者，税收具有累进性。但我们不能排除中低收入者偶尔也会出于一些特殊需要而消费奢侈品，他们显然也要缴纳同样的消费税。同时，中低收入者的奢侈品消费占其收入的比重通常会高于高收入者，他们的实际税负会更加明显，因此，从这个角度来讲消费税具有累退性，自然会对收入分配的调节起到负作用。由此看来，消费税对不同收入群体“一刀切”也会在调节收入分配公平方面存在较大弊端。
我们以化妆品为例，该项消费品税率统一为30%，还是比较高的，但缺陷很明显。首先，化妆品的功能、品牌很多，来源很广，它们的价格也不尽相同，甚至可以说相差很大，那么，我们用统一税率进行征税就不合理。其次，化妆品是否是非必需品也值得商榷，尤其是对女性来讲，一些常见护肤护发的化妆品应当算作必需品，不管收入水平高低都要进行一定的消费，那么对化妆品统一税率，那么在低收入群体当中缴纳的消费税税额在其收入中所占比重大，消费税的累退性就会显现，对收入分配公平而言必然适得其反。
3.价内税的缺陷
对一些奢侈品的税目税率设置过低已经漏洞很大，那么价内税的缺陷会使该漏洞愈加明显。消费税作为一种价内税，在消费时开发票没有区别价款和税金，而多数消费者并非不懂税法，他们不会知道自己缴纳了多少消费税，如果商家进行了促销手段，消费者更不会在意消费税了。那么，消费税的约束形同虚设，收入分配的作用也难以体现。
四、启示与建议
通过上述关于消费税现状的介绍以及相应的分析评价，我们结合国际上的经验，对当下进行的消费税税目扩围等一系列改革提出一些建议和对策。
1.合理扩大征税范围
（1）进一步对必需品和奢侈品进行区分，将更多的奢侈品纳入征税范围。我们有必要通过对一些消费品的价格、消费状况以及对应消费者的收入状况进行统计分析，进而测算出收入弹性，进而确定出更多的奢侈品来征收消费税。比如说鱼翅、鲍鱼、鱼唇等高档食品，名牌包、高档家具、豪华别墅等其他奢侈品。在美国，动物皮毛也被作为一种奢侈品征收消费税，一方面可以促进社会公平；另一方面可以提高人类保护珍稀动物的意识，一举两得。
（2）将部分高档服务型消费纳入征税范围。高档服务型消费通常也是高收入阶层的专利，因此，很多国家对服务性消费征收消费税。比如说韩国，不仅直接对高尔夫球场等娱乐场所征税，还对娱乐性酒吧、客栈进行征税。在葡萄牙，对酒吧、夜总会、迪斯科舞厅征收消费税等等。从世界上开征消费税的整体情况来看，消费税的征税范围主要分为有限型、中间型和延伸性三种类型，而我国目前则是有限型消费税。通过消费税扩围改革和“营改增”的全面推行，我们可以将原先征收营业税的“娱乐业”在改征增值税后加征消费税，使得征税范围更加广泛，实行中间型甚至延伸型消费税，这样从广度上讲更有利于发挥其调节收入分配的特殊作用。
2.进一步划分税目，合理制定税率
（1）对同一税目进一步分析，不能一概而论。前面提到的化妆品就是一个典型的例子，我们应当对其根据不同的品种、不同功能进行具体划分。比如说对香水而言，如果仅仅用来驱赶蚊虫，对于化妆品而言，仅仅用来防晒护肤，这些都应该降低税率或者不再征收消费税，毕竟这样的化妆品已经不再是奢侈品，早已深入寻常百姓家。再比如说汽车，我们是依据排气量进行划分来确定不同税率，但这仅仅考虑到了环保，考虑到了经济效率，实际忽视了公平。我们知道，通常排放量低的节能环保汽车本身研发成本设计费用较高，价格贵，更适合高收入者消费，而低收入者更多地消费成本较低的高排量汽车，他们承担了更多的消费税负担，这显然不利于公平。所以，在考虑汽车的税率设计时，应当同时考虑对环境影响因素和汽车本身的档次，如果能够在这两种因素间找到一个最佳契合点，这样的汽车应该使用低税率甚至免税。再如，高档手表、贵重首饰、高尔夫球及未来新增加的奢侈消费品、服务，应当适当提高税率，使高收入者能够感受到切实的税收负担，低收入者感受到税收给自己带来的福利，进而达到征税目的。总的来讲，消费税税目大都不适合一概而论来制定税率，应当具体考虑某一类消费品或者服务在具体的项目下对效率和公平的影响，尽量使二者能够有机结合。
（2）考虑到奢侈品的消费者并不绝对都是高收入者，那么就要防止低收入者消费奢侈品造成的累退性，进而带来相反的作用，所以，对消费税可以进行一些税收优惠政策。就收入分配公平这一角度，可以根据个人可支配收入及消费用途制定特殊标准。如果个人可支配收入没有达到这一标准且消费奢侈品或者服务确实出于一些有益或者必需的目的，可以进行减半征收、免税等优惠。也可以制定一个起征点或者免征额，消费达到一定数额再征税。
3.改价内税为价外税
前面说到，目前消费税是一种价内税，不在发票上显示价款和税额，这不利于使消费者甄别消费税负担，他们也不能领会国家征收消费税的真正意图。所以，应当那个把消费税改革成价外税，价税都要列到发票上。这样有利于增加消费税及相关预算的透明度，使消费者明确自己的纳税人身份，增强纳税意识，改善消费结构，促进收入分配的效率与公平。
五、结论
综上所述，我国消费税在税目以及税率设置方面都存在一定的问题，导致我国消费税所起的是调节收入分配的作用并不明显甚至是负作用。因此，进行消费税制度改革是我国当下财税改革面临的热点问题之一。如何合理地对税目进行扩围和细致划分，如何制定出适合的税率，甚至是我们在文中没有讨论的征管问题，这都是我们面对并且应当解决的。从整体来说，一方面要将更多消费品和服务纳入消费税的征税范围；另一方面要根据消费品的不同种类和消费者个人可支配收入进行更加细致的划分，最终目的是引导和规范我国居民消费，将经济效率与社会公平有机结合，发挥好财政的收入分配调控职能。
参考文献：
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[9]中华人民共和国统计局网站：http：///.
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消费税的目的篇2
按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。
一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
二、通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：1、委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。2、企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，企业应将应税消费品销售给外贸企业时，按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录.自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
银行存款“科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录.自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记”应收出口退税“科目，贷记”商品销售成本“科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记”银行存款“科目，贷记”应收出口退税“科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
消费税的目的篇3
(一)课税范围失当在个消费税税目中，包括了黄酒、啤酒、酒精、轮胎、化妆品、护肤护发品等项目，这些消费品随人们生活水平的提高，在现代生活中，已成为人们的生话必需品或常用品，迁有的属于生产资料，对这些消费品征收消费税，使人们对必需品的消费受到限制，生产发展受到影响，对政收人减少，必然起到逆向调节作用。同时，某些高档消费蛙乐束纳人课税范围。现行社会上一些高档娱乐消费，如敌舞厅高尔夫球、保龄球等未纳人消费税课税的范围这些高档螟乐活动债高利大．对其征收一道消费税，既可在～定程度上增加财政收人，又可起到限制高档娱乐业盲目发展的作用。
（二)某些税目和税率的设计不够台理=现行请费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收人，因此一些属于生产资料性质的产品也纳人丁消费税的征收范围，如唪托车、化妆品、护肤护发品等，企业难以承受，征收阻力大同时，某些消费品的税率又偏低，如卷烟工业的税率现为45％，与大多数国家相比，我国的卷烟税负是处于较低水平一加之，近儿年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征愎的消费税，使卷烟税负进一步降低。又如，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为20元／百升和1o元／百升，与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的
(三)宴行价内税具有较大的隐蔽性。我国消费悦实行债内税的征收方式，消费税与增值税为同～税基，这样避免了征收过程中划分税基的麻烦，减少了不必要的社会震动。但对消费者来说，所负担的税款是由生产者承担的，容易掩盖问接税的性质，起不到抑制消费的作用。
(四)漂税环节单一首先是很难准确划分征收范围，如生产和流通、制造与简单加工、批发与零售的划分，这是十分难以解决的问题，如果进行硬性划分，必须强制地建立一系列辅助规定，这必将给征管工作带来很多不便其次，不利于盼范偷税，因为只对某一环节征税，如果发生橱税很难从下一环节补回来。有些企业从单位利益出发，改变原有的经营方式，设立独立棱算的经销部，以低债把产品销售给经销部由经销部按正常价格对外锖售，通过生产、渡通利澜转移的方式避开消费税。
针对我国现行消费税存在的问题．本着调节我国产品结构和捎费结构，正确引导消费方向，保证国家财政收，正确引导消费方向，保证国家财政收人，促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下建议：
第一、适当扩大课税范国。从目前看，消费税的税目可增加剐2o一30个，收人比重增加到占赢_转税的20％应选择一些税基广、消费普遍、且课税后不会影响人民生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其它矿物油类、高档家用电器的电子产品、装饰材料、移动电话等。另外还可以选择高档娱乐业项目如彰c舞厅．卡拉ok、保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课征消费税。
第二、适当调整消费税的税目税率在进一步扩大消费税征收范围的同时，有必要取消现行消费税的部分税目，如取消对汽车轮胎、酒精开征的消费税。适当降低摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒、啤酒的消费税率。适度提高卷烟、汽油、柴油消费品的税率。抽烟有害人体健康，汽油、柴油对环境污染较大．所世界各国都是采用高税限制这类消费品的。从我国国情看，也符台我国治税原则。
消费税的目的篇4
[关键词]可持续性税制；消费税；消费结构
一、对现行消费税制的评价与分析
我国现行消费税制是在对原产品税、增值税和特别消费税进行改革的基础上形成的。1994年税改确立了消费税在我国流转税中的重要地位，从实施至今已有近10年的历史。消费税的实行，在调节消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面都发挥了积极作用。此外，也在一定程度上缓解了社会分配不公所引发的矛盾，促进了社会稳定，优化了资源配置。但同时也应看到，今天我国的社会、经济状况与10年前相比，已经发生了根本性的变化。国民经济的快速发展使原来的部分奢侈品已变成了现在的普通消费品，原来供不应求的消费品有的也已出现了供大于求的局面，实现了由卖方市场向买方市场的转变。相对于经济的巨大变化，我国消费税制则显得比较滞后，已不能充分发挥它的调节作用，其运行的实际效应与当初的目标效应之间的差距越来越大，尤其当扩大内需成为目前主要的宏观经济目标时，现行的消费税制更暴露出它的局限性。
1.消费税的功能定位单一。1994年开征消费税时，对消费税基本功能定位总体方向为限制奢侈消费、调节居民收入，防止出现过于悬殊的贫富差距。在功能定位上没有把消费税放在整个税收功能体系中通盘考虑，导致消费税的经济导向功能单一。现行消费税经济导向功能，是通过税目和税率，增加特种消费品的价格或特种消费行为的支出成本来发挥其限制消费和调节收入的作用的。从理论上讲，消费税要限制消费的产品和行为不只是对奢侈消费品的消费，其他不利于国民经济良性发展的消费，如对污染环境消费品一次性购物塑料袋、泡沫饭盒的消费等也应列入消费税的调节范围。另外，现行消费税没有结合我国税收功能体系通盘考虑。我国现行流转税主要是增值税，增值税以增值额为征税对象，缺乏消费导向功能；营业税以营业额为征税对象，有消费导向功能，但征收范围过窄。在这种情况下，消费税作为特种产品税没有承担起产品和消费结构的调整功能。
2.消费税征税范围越位与缺位并存。一方面，现行消费税把某些生活必需品和少数生产资料列入了征税范围。随着社会经济的发展，人们的消费水平和消费结构都发生了很大变化，一些过去被认为是高档消费品的商品已逐步成为人们的生活必需品或常用品，如摩托车、化妆品、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。在几个消费税税目中，包括了黄酒、酒精、轮胎等项目，对这些消费品或生产资料征收消费税，势必使人们对必需品的消费受到限制，部分行业生产发展受到影响，不符合我国的消费政策和产业政策要求，导致了消费税征收范围的越位。另一方面，现行消费税未把一些高档娱乐消费纳入征税范围。我国消费税的征税范围仅局限于传统货物品目，而未涉及对消费行为的调节。现在一些高档娱乐消费，如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等活动价高利大，对其征收一道消费税，既可在一定程度上增加财政收入，又能起到限制高档娱乐业盲目发展的作用。此外，未将一些对环境危害较大的消费品列入征税范围，如以木材为原料的贺卡及一次性筷子，含磷洗衣粉等，导致了消费税征收范围的缺位。
3.消费税税负不尽合理。我国现行消费税税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收入，主要选择在1994年税改中因征收增值税而税负下降幅度较大的产品，再征一道消费税，不涉及或基本不涉及原有需求结构的变化，其调节作用甚微。如摩托车、化妆品、护肤护发品等税目的税率偏高，企业难以承受，征收阻力大。而现行的烟酒税率，不论是与历史上的烟酒课税比较，还是与国外同类商品课税比较，都显得偏低。另外，汽油、柴油消费税额与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的。税负的不尽合理削弱了消费税作为调节性税种应有的职能，也是我国消费税欠税严重的重要原因。
4.消费税征税环节过于单一。我国消费税实行单一环节课税制度，主要确定在生产环节或进口环节纳税。征税环节过于单一，在实践中带来不少问题：（1）征收中生产环节难以准确确定。如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机。一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。（3）加重了消费者的负担。因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在层层累进的基础上，最终吃亏的还是消费者。（4）增加了管理的难度。应税消费品只要越过工业环节就不属于消费税的征收范围，流失的税款就无法补回来，给税收征管带来了相当的难度。如有些企业为追求自身利益，改变原有经营方式，设立独立核算的经销部，以低价格把产品销售给经销部，由经销部按正常价格对外销售，通过利润转移的方式逃避消费税，造成国家税款的大量流失[1].
5.消费税计税方式价内税透明度不够。消费税属于间接税，有价外税和价内税两种计税方式。西方国家多采用价外税形式，我国采用价内税形式。消费税实行价内税带来诸多问题：（1）认识上产生误解。消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。正是由于价内税的这种隐蔽性，掩盖了消费税的间接税性质，影响了消费税对消费行为的引导效果。（2）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题。（4）价内税与价外税并存，给会计核算和统计工作带来诸多不便。
二、构建符合我国国情的现代消费税制的设想
随着人们对可持续发展的日益重视，我国也将积极构建一个可持续性税制。所谓可持续性税制，是指与国家经济发展状况相适应的，服务于经济可持续发展的，并在较长时期内得以持续的税制体系。它具有以下几个特点：第一，税制富于弹性、对经济波动有强大的调控作用；第二，税制具有前瞻性和预见性，通过预见经济发展的趋势而作适当调整；第三，税制具有持续性和内在稳定性，避免频繁变动给经济带来的扭曲；第四，税制对可持续发展模式的建立具有促进性。鉴于此，我国亟需完善现行消费税制，以可持续性税制为目标，构建符合我国国情的现代消费税制度。
1.科学界定消费税的征收范围，改变其缺位与越位并存的现状[2].从理论上讲，消费税作为特殊调节的税，其税目应当是有限的。只有这样，才能达到调节消费结构，引导消费方向，限制奢侈消费等目的。我国现行消费税对11类消费品课征，是有限型消费税。随着世界经济的发展，消费结构以及消费水平的变化，世界各国在消费税征税范围上呈现了适度扩大的趋势，考虑到我国消费税征税范围的缺位与越位现状以及人们的消费习惯，我国消费税征税范围可扩大到20～30个，实行中间型消费税，收入比重增加到占流转税收入的20%左右。具体应进行以下几方面的调整：（1）应选择一些税基宽广、消费普遍，且课税后不会影响人民群众生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其他矿物油类、高档家用电器和电子产品（如组合音响、激光视盘机、游戏机、摄像机等）、裘皮制品、装饰材料、美术工艺品、移动电话、保健饮料等。（2）对娱乐业项目如歌舞厅、卡拉ok、保龄球、高尔夫球、台球等，以及特殊服务行业如桑拿、按摩等征收消费税。虽然已对其征收营业税，但实行的是浮动税率5%～20%，再加上主观因素掺杂的成分太多，因而税率最终确定的选择度较大，无形中给税款流失开了口子。应将其从营业税范围划入消费税征收范围，相对加重征税程度，既可在一定程度上增加财政收入，又可限制奢侈消费行为。（3）增加对生态环境造成危害的一次性消费品的征税。所谓一次性商品，是指仅作一次性使用且难作回收再用利用以至容易对环境产生污染的各种消费品，主要包括一次性塑料包装物（塑料袋、包装袋、购物袋、垃圾袋）、饮料容器（各种易拉灌、矿泉水等软饮料容器）、一次性餐具（各种聚苯乙烯泡沫餐具、一次性筷子、一次性塑料杯）、贺卡等。近年来，随着经济发展、科技进步和人民生活水平的提高，一次性商品使用量大幅度的增加。假日经济的兴起，人们的生活方式由“节俭性”向“消费性”转变，使各种一次性塑料包装物使用大量增加。据统计，我国是世界上塑料制品生产第二大国，各种一次性塑料包装物年产近120万吨，大大超过了发达国家。另一方面，现代生活的快节奏，促使了快餐产业的发展，从而也产生了一个新的行业快餐餐具业。资料表明，我国每年生产一次性筷子1000万箱，相当于125万亩树木木材产量。由于人们对一次性商品带来的环境问题缺乏认识，各种一次性消费品用后被随意、随地抛弃，引发了一系列新的环境问题，人们形象称之为“白色污染”。因此，应本着“谁污染、谁纳税”的原则，对一次性商品征收消费税。一方面能筹集到一定资金用来支持环保事业的发展，另一方面又能够约束消费者对环境的污染或破坏行为，通过调节其经济利益来矫正其消费行为[3].（4）对一些已成为人们生活必需品或常用品如摩托车、黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发品可少征或不征消费税。值得一提的是，适度扩大征税范围应以当前的产业政策和消费政策为导向，针对变化了的消费结构对课税对象进行调整，不仅要注重消费税的聚财功能，更应发挥其对经济的调节作用。
2.调整消费税税率，以差别税率强化消费税的调节功能。从某种意义上讲，消费税各税率之间的差异，是消费税的灵魂之所在，是消费税特殊调节功能的关键之所在，也是消费税的特殊支撑点。因此，应对不同的应税消费品采取不同的调整措施。具体应进行以下几方面的调整：（1）当前为了刺激消费，拉动需求，应取消对汽车轮胎、酒精等生产资料性的消费品征收的消费税，适当降低小汽车、摩托车的税率，以有利于推动经济的发展。（2）逐步提高国家垄断性行业的消费税税率。首先，与大多数国家比较，我国卷烟税负处于较低的水平。近年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征收的消费税，使税负进一步降低。这种状况对于像我国实行烟草专卖的国家来说是很不恰当的，因此应适当提高卷烟的消费税税率。其次，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为20元/百升和10元/百升，与大多数实行消费税的国家比较是偏低的。如德国每百升汽油消费税额为108马克，折合人民币约600元，是我国税负的30倍[4].石油产品属于不可再生的稀缺资源，况且汽油、柴油的消费对环境污染相当大。公路建设是属于国家投资的公共项目，耗资巨大，故世界各国都采用高税限制汽油、柴油消费。从我国实际情况看，石油资源不足，开采过量，已由石油输出国沦为进口消费国。目前我国柴油市场价位较低，适当调高汽油、柴油的消费税税额是可行的。三是对于烟、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等适当提高税率，才能真正做到“寓禁于征”，同时，也有必要采取国际通行的办法，对含铅和无铅汽油实施税收差异，鼓励无铅汽油的消费，保护环境。
3.改价内税为价外税，实现消费税的价税分离。将消费税由价内税转变为价外税，可以增加税收透明度，至少具有以下优点：（1）价外税的表现形式是价税分离，消费者能清楚地知道自己是否负担了税收，负担了多少，不存在任何隐蔽性，既突出了间接税的性质，又有利于调节消费结构，正确引导消费需求方向。（2）明确体现了国家抑制某些产品消费需求的政策。如香烟，国家限制生产，又不提倡消费，对其课征高税，价税一分离，消费者一比较，价格与税款高低清晰明了，反映了国家的政策倾向。
4.调整纳税环节，防止偷逃税发生。将现行消费税在生产销售环节征收改在消费环节征收。由生产销售应税消费品的企业作为纳税人改为由消费应税消费品的单位和个人为纳税人。这里所指的单位和个人不论是企业还是行政事业单位，也不论是中国人还是在华工作的外国人，不存在有优惠对象。考虑到消费税征收环节改变之后，纳税人的数量多而散，不便于消费税的征收与管理，可实行源泉扣缴的办法，消费者应纳的消费税由销售单位代扣代缴。消费税征收环节改变为消费环节后有以下几个优点：一是不会产生税负转嫁，税收调节作用点明确、实在，企业也不会挖空心思去偷逃税，有利于消费税的足额人库；二是绝大部分消费税款由消费者个人负担，税收固有的抑制性不会对企业经营决策产生不良影响，反而有利于促进部分消费资金向生产资金的转化；三是在计税方法上消除了外购已税消费品、委托加工应税消费品、连续生产应税消费品的税款抵扣等问题，大大简化了征管手续，降低征收成本。
完善消费税还必须同流转税的改革协调起来，在消费税的税率结构调整、征收范围的选择和征税方式确定方面，紧密地与增值税、营业税、财产税等税制调整改革相互配套。在消费商品征税方面，要与增值税的完善相结合；在消费行为征税方面，要与营业税的完善相结合。只有充分考虑了入世的现状、扩大内需的要求以及我国居民的消费习惯，才能构建好我国的消费税制度。换而言之，构建现代消费税制也是我国全面建设小康社会、促进经济健康发展的现实选择。
[参考文献]
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[2]赵迎春，李金峰。公共财政框架下的消费税改革[j].中央财经大学学报，2003，（4）：35-37.
消费税的目的篇5
关键词：消费税；环境保护；对策
经济“新常态”时期，经济增长更注重对资源环境的保护，针对我国目前并未建立起一套完整的绿色税收体系的现状，消费税具有的强针对性、高灵活性、较大调节弹性等特征和筹集财政收入、反应外部成本和调节消费等职能，使得其绿化改革不仅是运用经济手段解决资源环境问题的重要举措，也是发挥税收调节作用的重要体现。
一、我国现有消费税环境保护功能的实践
1994年我国的税制改革新设置的消费税，其征税范围包括11类应税消费品，大多数税目均不同程度地与节能环保有关。然而，具体税目税率设计并不合理未能很好发挥其节能减排和环境保护作用。资源性产品征税范围较窄税率偏低；能源消耗较高的小汽车，未考虑其潜在的污染水平设置。2006年，与建设资源节约型、环境友好型经济社会目标相适应，增加了对高能耗、高污染产品的征税的消费税改革，消费税的“绿色”职能得到强化。增加了木制一次性筷子、实木地板和溶剂油、燃料油、油、石脑油、航空煤油等资源性产品税目、游艇能耗品项目，小汽车税目重新划分，并对乘用车按照排气量的大小设立税率档次。2008年，对乘用车税率档次划分为7个，使级次间税负差达到39%之多。2009年，实施成品油价格和税费改革，大幅提高了成品油的单位税额。2014年底开始，三次小幅上调成品油消费税单位税额。取消小排量摩托车、车用含铅汽油消费税、汽车轮胎和酒精税目。开始对电池、涂料征收4%消费税。2015年5月10起，卷烟批发环节从价税率增至11%并加征每支0.005元的从量税。可看出我国消费税的环保效应正在逐步加强。
二、我国现有消费税在环境保护方面存在的问题
虽然我国消费税在改革过程中已经产生了明显的经济、社会和环保效益，但是目前仍然存在着诸多问题，主要表现为如下若干方面：
（一）消费税的征税范围所含绿色税目缺位现象严重。与国际税制改革趋势相脱轨，消费税的征税范围绿色税目缺位。现行与环境保护和节能减排密切相关的主要包括烟、鞭炮焰火、摩托车、小汽车、游艇、实木地板、木制一次性筷子和成品油。许多能耗品、资源品和环境污染品尚未纳入其征税范围，消费税环境保护功能的发挥被严重削弱。
（二）消费税税率设计不合理导致其调控作用不明显。现有消费税的税率水平仍然偏低，使纳税收益根本无法补偿消费者在使用应税消费品过程中对生态环境的污染破坏。能耗品税率设计与公平税负的原则相背离，如游艇税率10%与大排量乘用车最高税率40%相比较明显偏低。资源品实木地板和木制一次性筷子目前税率为5%，促进资源节约的功效受到一定程度的抑制；虽已多次上调成品油单位税额，但未能按燃油效能或含硫量差异设置差别税率，当物价变动时由于定额税率与市场价格没有直接联系会使消费税的调节缺乏必要的弹性。环境有害税目而言，给人体健康带来负面影响、破坏空气质量的烟草消费税偏低，鞭炮烟火的燃烧也会产生大量的空气污染。
（三）消费税采用的价内计税方式降低了税收透明度。消费税的价内计税方式降低了消费税的绿色税负透明度，消费者在消费过程中购买对生态环境有害的商品时不了解应承担相应的税收补偿。既会导致消费税保护生态环境功效降低，也不利于引导消费者减少污染环境产品的消费。
（四）消费税在产制环节征收不利于其发挥调节作用。在产制环节征收消费税，企业经营者往往有很大的避税动机，往往采用转移定价的方式，专门设立不从事实际生产经营活动的经销部，低价销售商品给下游公司，销售公司再以市场价格销售商品，达到少缴税款的目的。另外，在产制环节征收消费税其调节机制只能通过对不同的应税产品设置差别税率来影响消费者的决策，而不能针对同一产品按不同消费者类型设计相应税率来进行细化调节。
（五）消费税绿化过程中相关税收政策运用有待加强。我国现行消费税对生产使用环境污染破坏轻和资源能源耗费少的绿色产品并未制定明确的政策。对高耗能、高污染产品等对环境有损害的产品征收出口环节的消费税没有制定不予免退税措施。我国目前消费税的专款专用机制不健全，政府处置废物垃圾等环境保护措施的资金来源难以得到保证。
三、强化我国消费税环境保护功能的对策
我国消费税制改革，为使其成为名副其实的绿色环保税种，必须着力突出其促进节能减排、保护环境的作用，采取切实有效的对策。
（一）扩大我国消费税绿色税目的覆盖范围。消费税绿色税目扩围后新增税目：能耗品税目增加轮船、货车等交通设备；资源品税目增加煤炭、天然气、其他类石油产品等；环境污染品和有害品税目增加化肥农药、废弃物，含磷洗涤剂、一次性塑料包装物等。同时应注意以存在同类“绿色”替代品为前提，才不会加重消费者的税收负担。考虑到消费税实际征收管理的可操作性和消费者的消费承受能力的实际情况，可依照先国际（如与碳排放有关的消费品、三态废弃物等）后国内、先高档（如高档实木家具、私人飞机等）后普通的原则，逐步增加绿色税目。
（二）进一步优化消费税绿色税目税率结构。与结构性减税相适应，对于过度消耗资源、严重污染环境的消费品要提高税率；反之给予适当的税收减免。应依据消费品和消费行为对资源、能源耗费及其对环境的污染程度而采取差别税率。对气缸容量不同的小汽车按碳排放量标准制定不同的消费税税率。可考虑将与森林资源的密切关联性的实木地板税率提高至20%；可参照现行对塑料袋收费的方式对木制一次性筷子在每次使用时按每双0.2-0.5元收费，最终减少浪费资源的木制品消耗。成品油可参照国际经验按含硫量进行税率细分，除对低污染、高效能燃油保持较低税率外，与燃油市场价格变化建立起联动机制。
（三）改为价外计税提高消费税税负透明度。改为价外税的计税方式征收消费税，能够使消费者清楚地了解由于购买对生态环境造成污染的商品而承担的税收负担，既明确了国家的税收政策导向，也提高了消费税绿色税负的透明度。价外征收这一形式上的转变，不但简化企业计征税收的手续，降低核算成本，也能在价格机制的作用下充分发挥消费税的宏观调控功能。借鉴增值税的价外计税模式，开具消费税的发票应清晰地分别列明商品、服务的价款和税款。
（四）移至消费环节征收强化消费税环保功能。随着我国税款征收管理技术水平的提高，考虑将消费税征税环节后移到零售环节或消费行为发生环节，可以保证财政税款的及时入库和国家财政支出的资金需要。要研究提高征管效率的技术和消费税征收管理水平应对纳税环节的后移导致的政府征收成本与纳税人遵从成本的增加。对消费行为在发生环节课征消费税，企业生产经营负担减轻，利用转让定价避税动机减弱。通过对最终消费者征税政策制定者可以通过研究某种应税产品的消费群体的类型结构，设计更加符合环保导向的政策。
（五）加强运用消费税环境保护功能税收政策。继续扩大消费税的环保税收优惠范围。如对在生产经营中采用环保节能先进技术并取得重大社会效益的企业，给予税收抵免待遇，鼓励环保投资行为；对以利用新能源、绿色技术生产的和高于国家减排标准的机动车船予以税收减征或财政补贴等。为实现所征收的与能源和资源相关的消费税款的专款专用，政策制定者可以设立专门的环境基金。比如，将针对污染物征收的消费税收入用于补贴环保活动和治理污染实践。
总的来说，以较小成本取得较好改革效果来看，强化消费税的环境保护功能能够促进我国环境税收体系的建设。相关数据研究不失为今后的一大研究方向，并且应系统的研究具有代表性的发达国家如美国、日本等的税制改革的经验，并结合我国国情考虑，提出渐进式的改革方案。（作者单位：四川大学）
参考文献：
消费税的目的篇6
关键词：消费税消费需求税制改革建议
随着我国经济社会的不断发展，积极稳妥地推进消费税改革，进一步发挥消费税的作用，成为税制改革的迫切要求。
我国消费税制的发展现状
我国现行消费税制在1994年建立，2008年9月进行了调整，课税项目包括：一是“寓禁于征”性质的商品，如卷烟、白酒、鞭炮和焰火等；二有“奢侈品”特征的限制商品，如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等；三是出于“绿色环保”考虑的商品，如实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车和汽车轮胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、油等。
2008年消费税制调整后，国内消费税继续保持快速增长的势头：剔除2009年因税目调整增长85.4%的特殊情况，2010年国内消费税达6071.53亿元，同比增长
27.5%；2011年国内消费税达6988.73亿元，同比增长15.1%。从国内消费税的构成看，成品油、汽车、烟酒等占据很大比重。其中，卷烟作为消费税的主要税源，2009年至2011年占国内消费税的比重分别为44.95%、43.42%和47.97%；其次为成品油，2009年至2011年占国内消费税的比重分别为42.5%、39.58%和36.59%。汽车国内消费税所占比重则从2009年的8.8%上升至2010年的10.76%、2011年的10.30%，反映了国内汽车产业快速发展的实际。新设实木地板、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子等国内消费税收入，所占比重较低且部分商品税收有逐年下降的趋势。
从消费税的收入构成看，除汽车、汽柴油等消费税收入增长较快外，我国国内消费税的基本格局没有改变。2011年，我国汽车、汽柴油、轮胎等行业国内消费税达3318.16亿元，占国内消费税收入五成。加上烟草消费税收入，两者所占比重超九成。随着我国经济发展和居民收入结构变化，奢侈品消费市场快速增长，资源浪费和环境保护形势仍然严峻，这对今后消费税制改革提出了更高要求。
消费税改革的意义
总理在2012年政府工作报告中，将扩大内需特别是消费需求作为我国经济长期平稳较快发展的根本立足点，提出立足四个“着力于”，健全消费税制的要求。消费税作为调节产品结构，引导消费导向和保证财政收入的重要税种，在各国税收实践中，随着经济发展和居民收入的不断增长，有课征范围不断扩大和税收收入逐步增加的趋势，做好消费税改革有着深刻而现实的意义，主要体现在：
消费税体现国家的消费引导。消费税是专门为调节消费者的消费行为课征的一个税种，被各国普遍采用。一般而言，消费税所选择的课证对象是有选择性的，对部分消费品的征税，实际起到了调解消费的目的。而对一些奢侈品的征税，则起到利用经济手段实现社会公平的目标。这对随着经济的发展和城市化进程引发不合理生活方式和消费方式的我国而言，消费税的合理设计和及时课征，从经济手段上位解决资源浪费、环境污染、和谐可持续消费，实现人自身、人与社会的和谐发展提供了一个手段。通过税收引导，有利于帮助人们建立正确合理的消费观，进而建设完善适度消费、绿色消费、公平消费和注重精神文化消费的现代消费文化。
消费税推动经济结构的调整。当前我国处于经济转型的重要时期，调整经济结构的任务相当繁重，消费税作为重要的税收手段，在推动经济结构调整过程中能发挥重要的作用。消费税能通过税收手段，影响各市场主体的经济行为，使不合理的市场要素在市场引导下实现合理的资源配置。通过课征范围的有增有减，课征税率的提高与降低，进而积极有效地发挥消费税的宏观经济调控职能，引发对相关行业在整个产业链上的利润再分配，从而达到国家对相关产业的宏观调控目的。
消费税具有一定的财政功能。从税收总额上看，消费税的财政收入功能正日益凸显，成为又一个主力税种。从收入总量看，消费税已从1994年的502.4亿元增长到2011年6988.73亿元，增长了14倍；从收入比重上看，消费税占全部税收收入比重稳定在7至8个百分点之间，是仅次于增值税、企业所得税的主要税种。在消费税收入全部划归中央的分税体制下，消费税对中央财政的贡献巨大。
消费税改革要处理好的几个关系
经验证明，我国经济社会发展的复杂情况，决定了消费税制改革不是一蹴而就的事情。围绕扩大消费需求的基本要求，今后消费税制改革要处理好以下关系：
（一）引导消费需求和组织收入
税收的基本职能是组织收入。离开了这个前提，税收经济调控、收入调节等职能都无从谈起。作为功能性较强的税种，消费税征税范围的宽窄，直接关系到其调节的广度、深度和效果。从消费目的上，消费大体可分为日用消费和奢侈消费两类，前者以保障居民生活为主，后者则以炫耀展示为主，两者划分随着社会经济发展有所调整。以汽车消费为例，在改革开放初期，私车对普通居民而言是绝对的奢侈品。除了公车，购买私车的多是明星、商人等群体，其购买目的更多带有炫耀成分。但2003年以后，私车使用逐步在普通居民中普及。据中国汽车工业协会统计，我国2011年销售汽车1850.51万辆，同比增长2.5％，同年我国私车保有量超过7000万辆。除了豪华汽车外，普通汽车已成为城市家庭的重要代步工具，现在对汽车课征的消费税则更有财政意义。因此，一味的禁止消费并不利于扩大社会消费，也不符合社会发展的实际情况。在我国进入汽车时代后，今后消费税改革应进一步细化汽车的征税品目，按照价格、排量等指标细化家庭用车和豪华汽车等划分，拉大两者间的税率级次，在稳定消费和限制资源浪费的基础上发挥引导消费的目的。同样，这种理念也适用于税收收入比重大的烟酒，以及逐步扩大的奢侈娱乐消费，进而充分发挥消费税组织收入、引导消费的作用。
（二）扩大消费需求和奢侈消费
在经济社会的不同发展阶段，居民的消费能力和特点是不同的。我国正处于经济转型期，在居民可支配收入不断增长等情况，决定了消费税体制不能一成不变。据高盛公司分析，2010年我国已成为世界第二大奢侈品的消费市场，奢侈品的消费额达65亿美元，占全球奢侈品消费额27.5%。未来五年我国有意愿和能力购买奢侈品的人数将上升至1.6亿，将成为世界上最大的奢侈品消费国。奢侈品虽然是居民生活的非必需品，也能起到刺激生产、增加就业等作用。应当注意到，我国已有部分阶层具有购买奢侈品的能力，是海外购买奢侈品的主力人群之一。与其将这部分消费留在国外，不如通过国内生产、国内销售等方式鼓励将这部分消费留在国内。因此，消费税改革要改变单纯抑制奢侈消费的做法，通过细化奢侈商品的课税品目，建立并发展国内的奢侈品消费市场。在奢侈商品的生产上，对国内奢侈品生产企业给予一定的税收支持，鼓励本国奢侈品生产企业走出去，参与国际竞争；在奢侈商品的消费上，通过规范国内奢侈商品流通、销售等环节，建立健康的奢侈品消费市场。同时，考虑到桑拿、高档餐饮、高档休闲等消费的不可转移性，应对其开征消费税并从高确定税率，引导社会消费朝健康方向发展。
（三）鼓励消费需求和资源节约、环境保护
有效利用资源对引导消费，保护生态环境等有积极的意义。由于涉及的税目较少，消费税在这方面所发挥的作用还很有限。对关系国计民生长远发展的水、森林、重要矿藏，以及不可再生或者再生周期很长的资源，目前基本还处于无序开发和使用的状况，一定程度导致了环境恶化。将消费税引入对这些资源的调控，通过经济手段提高使用者消费资源、损害环境的成本，与鼓励和引导消费需求在整体上是一致的，关键要处理好以下问题：一是消费税的“进项”问题。消费税作用基础受经济发展水平的影响，由于我国环境、资源问题并不是一时形成的，在环境保护方面的欠账也不能在短期内通过税收来解决。消费税主要应发挥限制资源浪费和遏制环境破坏的功能；二是消费税的“销项”问题。财政支出所具有刚性，影响着消费税在资源节约、环境保护中征收税款的使用。缺乏必要监督和用途的税款，很可能异化为财政收入的又一来源，背离税收调控的初衷。因此，为保证这部分税收的专款专用，有必要建立消费税的绿色账户和年度预决算，将所征收的这部分税款专门用于资源节约和环境保护的工作。
推进消费税改革的思考
（一）提高消费税的宏观调控能力
从拓宽消费税税基和引导消费角度，有必要进一步拓展消费税的课税范围，当前，可以将征税商品范围调整到高档服装、高档家具、高档皮具箱包、裘皮等具有炫耀特性，以及有悖于环境保护和资源节约的商品，如一次性用具、不可降解塑料制品等。同时将桑拿、高档餐饮、高档休闲等奢侈消费行为纳入征税范围，发挥消费税引导社会消费，抑制奢侈消费的功能。建立消费税课税商品目录调整机制，根据社会发展的情况和引导消费的要求及时调整消费税目课税商品目录，增强消费税对经济发展、社会消费的影响，通过改变社会消费实现对经济结构的有效调控，逐步实现适度消费、绿色消费、公平消费的大众消费理念，进而逐步形成注重精神文化消费的社会环境。
（二）加强消费税课税环节的监管
消费税主要选在生产、进口环节征收，少数纳税人容易产生通过转让定价、协议定价等避税方式故意压低售价，缩小税基，规避纳税义务的行为。消费税的征税应逐步向最终消费环节下移，推广到批发零售环节，体现消费税的调节功能，减少单一环节征税产生的规避纳税义务等情况。具体做法有：对需要限制生产和消费的商品在生产和消费环节征税，防止企业用内部定价等办法转移利润，规避纳税义务。对汽车、摩托和酒类等消费品由生产环节改为购买环节征税，对成品油改为在批发环节征税，对高档餐饮、娱乐消费确定为在消费行为发生时征税等。
（三）调整现有消费税的课税方式
现有消费税主要课征于生产和进口环节，消费税价格包含在商品价格之中，虽然避免了征收过程中划分税基的麻烦，却掩盖了纳税人缴纳税款的实质，使人产生税款实际由企业缴纳的印象，降低了消费税的透明度。消费者对于何种商品和消费需要缴纳消费税，缴纳多少消费税缺乏感性认识，与消费税引导理性消费的政策初衷相违背。将价内税课征改为价外税课征，将有利于明晰各方纳税责任。同时，使消费者在消费中明晰国家的消费政策导向，强化节约和依法纳税的意识。
（四）拉大消费税税率级次并加强税收调节
对奢侈品和奢侈消费行为课税，是调节收入分配的有效手段。进行奢侈品消费行为的消费者，由于奢侈品及其消费行为能够带来自我身份、地位、尊严的精神消费，其对于消费价格的敏感度远低于普通商品的使用者。在税率设计中，要考虑不同收入状况人群对奢侈商品及其消费行为的消费特点，通过细化税目细则，拉大税率级次差距，将奢侈消费中的利润用税收方式多征收，起到有效调节收入分配的目的。同时，考虑到普通居民消费的如普通化妆品、小排量汽车、汽车轮胎等，可考虑降低这些商品税率级次，适应这些消费品的大众化需求。由于这些商品的税基宽，降低其税率级次相应会刺激相关需求，在发挥引导消费的作用同时保障了税收收入。
参考文献：
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5.梁清园.我国流转税制度的改革目标与政策选择.特区经济，2011（1）
消费税的目的篇7
关键字：消费税征税范围征税环节税率价内税价外税
从世界范围来看，消费税是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。随着货币经济的发展，消费税的课征范围不断扩大、课征数额日益增加。目前，消费税已成为世界各国普遍征收的税种，我国也于1994年开始征收，其基本法律依据为1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》，并在2006年4月起对消费税的税目、税率及相关政策进行了大规模的调整。其设置的目的是为调节产品结构、引导消费方向、保证国家收入。经过十多年的经济发展，我国的现行消费税制在一些方面已经与其设置目的不相符，这就要求我们对现行的消费税制进行改革，更好的发挥消费税的特殊调节作用。
一、影响消费税征收范围的因素
由于各国国情不同，世界各国在消费税征税范围的选择上也存在一定的差异，但从总体上看，各国在选择征税范围时，主要考虑以下因素：第一，针对那些按社会公德要求应该节制消费的消费品课税，政府将禁止或限制这些商品的消费行为，寓于征收过程中，如对烟、酒征税等；第二，抑制消费、引导正确的消费方向。在实践中，针对奢侈品和高级消费品课税，体现了高收入者要承担更多的税款，具有调节收入分配的作用；第三，体现政府的某些政策意图。对特定消费品征收消费税，可以有效地提高产品税负，降低制造商的利润水平，调整其收益，借以抵制制造商对某些产品生产的积极性，促进其行为符合国家宏观经济政策的要求；第四，税源大，可提供充裕收入的项目。
二、我国现行消费税概述
（一）征税范围
2006年4月，我国对消费税进行了一次较大的制度性调整。我国现行消费税的课税范围包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括小轿车、越野车、小客车）11个税目①。其在确定征税范围时，主要考虑到我国经济发展现状和经济政策、人民群众的消费水平和消费结构、国外的成功经验和通行做法以及财政收入的需要等。基于此我国现行消费税征税范围主要包括五个方面：第一，过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品（如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子、实木地板等）；第二，奢侈品和非生活必需品（如贵重首饰、化妆品、高档手表等）；第三，高能耗及高档消费品（如小轿车、摩托车、游艇等）；第四，不可再生和替代的石油类消费品（如汽油、柴油、石脑油等成品油）；第五，具有一定财政意义的产品（如汽车轮胎、高档护肤护发品等）。
（二）纳税义务人及征税环节
消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。除金银首饰、钻石及钻石制品是在零售环节征税以外，其他的应税消费品均在生产、委托加工和进口环节征税。而且卷烟还在批发环节加征一次消费税。
三、我国现行消费税存在的问题
（一）与引导消费目标的矛盾
（1）我国现行消费税的价内税特征，降低了其本身的透明度，使消费者负担的税金具有隐蔽性，从而削弱了消费税正确引导消费方向、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。
（2）由于奢侈品的界定具有一定的时效性，所以，随着经济的发展、人们生活水平的提高，一方面有些应税奢侈品已变成了普通消费品乃至生活必需品，对其征收较高的消费税也起不到调节消费的作用。
（3）我国现行的消费税并未将消费行为纳入课税范围。从消费税的设置目的特别是其引导消费的目的入手进行分析，消费行为都应当和消费品同样纳入消费税的课税范围。
（二）与税收的财政收入原则的矛盾
（1）我国制定颁布的消费税暂行条例对黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品适用从量定额方法征税。这种计征方法虽然比较简便，但由于不与商品价格发生联系，使得在物价上涨的情况下，消费税税收不能随物价水平同步增长。从而使税收缺乏弹性，并使税收白白流失，进而使开征消费税、增加国家财政收人的作用不能充分发挥。
（2）我国现行的消费税主要在生产、委托加工和进口环节征税，但由于其后还存在批发、零售等若干不征税的流转环节，没有完整的税收征管链条，这在客观上为纳税人偷逃税提供了可乘之机。
四、完善消费税制改革
（一）调整消费税征税范围
1、取消对部分消费品的征税
随着生活水平的提高，黄酒、啤酒、化妆品等消费品已经不再是限制性的消费品而成为人民生活的必需品，对它们征税，不符合国际惯例。此外，对酒精和汽车轮胎等生产资料征收消费税，影响生产发展，违背了加速我国经济建设的方针政策。我国应当逐渐停止对此类消费品征收消费税。
2、适当扩大征税范围
首先，可以选择一些税基宽广、消费普遍、课税后不会影响生活水平的奢侈品课征消费税。例如，保健食品、高档家用电器和电子产品、美术艺术制品、高级皮毛及裘皮制品等。
消费税的目的篇8
根据《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》（国发[20**]37号），为做好成品油消费税的征收入库工作，加强成品油消费税资金分配和使用的管理，提高资金效益，现就提高成品油消费税单位税额后有关预算管理事宜通知如下：
一、预算管理方式
自20**年1月1日起，取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费，并逐步有序取消政府还贷二级公路收费。原通过上述收费收入安排的人员支出以及公路养护和建设、公路运输和站场建设与养护、航道养护和水路管理及中央本级替代性等方面的支出纳入一般预算管理，由财政部门通过部门预算或经财政部门批准的列支渠道予以保障。
二、收入预算级次和分配原则
（一）成品油消费税和进口成品油消费税为中央收入，全部缴入中央财政。
（二）提高成品油消费税税额后，由此相应增加的地方增值税、城市维护建设税、教育费附加收入由国库部门根据财政部核定的比例自动划转中央财政。
（三）新增成品油消费税连同由此相应增加的增值税、城市维护建设税和教育费附加收入具有专项用途，不作为经常性财政收入，不计入对地方“两税”返还，不计入现有与支出挂钩项目的测算基数。除由中央本级安排的替代航道养护费等支出外，其余由中央财政通过规范的财政转移支付方式分配给地方。
三、政府收支分类科目的修订
（一）收入分类
1.在101类“税收收入”02款“消费税”01项“国内消费税”下新增07目“成品油消费税”、21目“成品油消费税退税”。在02项“进口消费品消费税”下新增02目“进口成品油消费税”、21目“进口成品油消费税退税”。
2.在101类“税收收入”01款“增值税”01项“国内增值税”下增设52目“成品油价格和税费改革增值税划出”和53目“成品油价格和税费改革增值税划入”；在**款“城市维护建设税”下增设21项“成品油价格和税费改革城市维护建设税划出”和22项“成品油价格和税费改革城市维护建设税划入”；在103类“非税收入”02款“专项收入”03项“教育费附加收入”下增设02目“成品油价格和税费改革教育费附加收入划出”和03目“成品油价格和税费改革教育费附加收入划入”。
3.在103类“非税收入”99款“其他收入”下新增60项“成品油价格和税费改革清退补缴收入”。
4.删除103类“非税收入”01款“政府性基金收入”下10项“养路费收入”、11项“公路客货运附加费收入”及目级科目、12项“燃油附加费收入”、13项“水运客货运附加费”。删除02款“专项收入”下07项“内河航道养护费收入”、**项“公路运输管理费收入”、**项“水路运输管理费收入”。删除04款“行政事业性收费收入”42项“交通运输行政事业性收费收入”下51目“长江干线航道养护费”。
5.在110类“转移性收入”02款“财力性转移支付收入”下新增15项“成品油价格和税费改革转移支付补助收入”、16项“成品油价格和税费改革专项上解收入”。
（二）支出功能分类科目
1.删除214类“交通运输”01款“公路水路运输”下15项“养路费支出”、16项“公路运输管理费支出”、17项“公路客货运附加费支出”、34项“水运客货运附加费支出”、35项“内河航道养护费支出”。将36项“水路运输管理费支出”名称修改为“水路运输管理支出”。新增39项“取消政府还贷二级公路收费专项支出”，反映专项用于各地逐年有序解决已经取消的政府还贷二级收费公路债务偿还、人员安置、养护管理和公路建设等方面的支出。
2.在230类“转移性支出”02款“财力性转移支付”下新增15项“成品油价格和税费改革转移支付补助支出”、16项“成品油价格和税费改革专项上解支出”。
四、预算收入缴库和调库
（一）成品油消费税由国家税务局组织征收，进口成品油的消费税由海关系统负责征收。
（二）在国家税务局（海关系统）征收成品油消费税时，应单独开具缴款书缴入中央国库。预算科目栏填写101020107目“成品油消费税”（101020202目“进口成品油消费税”），“级次”栏填写“中央100%”。
（三）国库部门根据101020107目“成品油消费税”入库金额，按财政部核定的比例（增值税为3.6%、城市维护建设税为6.9%、教育费附加收入为3.0%）和省（区、市）以下政府增值税、城市维护建设税、教育费附加收入分享比例，将地方因提高消费税税额增加的增值税、城市维护建设税和教育费附加收入划转入中央国库；根据101020121目“成品油消费税退税”金额，按财政部核定的比例（增值税为3.6%、城市维护建设税为6.9%、教育费附加收入为3.0%）和省（区、市）以下政府增值税、城市维护建设税、教育费附加收入分享比例，将划转到中央国库的增值税、城市维护建设税和教育费附加收入退还至地方国库。
（四）101020202目“进口成品油消费税”、101020221目“进口成品油消费税退税”不参与划转手续。
五、资金拨付
20**年1月1日起，取消公路养路费等六项收费。为解决交通部门在养护管理、人员安置、公路水运建设等方面支出需要，中央财政已通过资金调度方式向地方财政提前拨付了一定额度资金，20**年起，按月向地方财政拨付资金。地方财政部门要按照财政国库管理制度有关规定将中央财政拨付的资金及时足额拨付给相关部门和单位。
六、以前年度税费超缴、欠缴、漏缴及结余处理
（一）以前年度超缴、欠缴、漏缴的成品油消费税按修订后的科目分别办理清退和补缴手续。
（二）预征20**年以及20**年12月31日以前超缴、欠缴、漏缴的公路养路费等六费，通过1039960项“成品油价格和税费改革清退补缴收入”办理清退和补缴手续。
（三）以前年度公路养路费、公路客货运附加费、燃油附加费、水运客货运附加费、长江干线航道养护费的滚存结余，全部作为一般预算当年收入，缴入“成品油价格和税费改革清退补缴收入”科目，并按原规定用途安排相关支出。基金预算（财政专户会计）冲减“基金预算结余”（“预算外结余”），同时财政总预算会计记“一般预算收入”。
七、其他
（一）各省（区、市）财政厅（局）要根据本通知要求，按照“资金属性不变、资金用途不变、地方预算程序不变、地方事权不变”的原则，结合本地实际，制定本地区实施成品油价格和税费改革有关预算管理办法，确保改革顺利实施。
消费税的目的篇9
1、为增加有效需求,拉动经济增长,减税往往是一种有效的手段。1998年,我国宏观经济不景气,但全国工商税收比上年增长12.1%。这种紧缩性的税收政策在一定程度上抵消了积极财政政策实施过程中增加财政支出的扩张性政策效应,对纳税人的投资和消费行为产生了不同程度的收缩作用。为加大财政政策拉动经济增长的力度,我们是否可以考虑增加支出的同时实行减税政策呢?例如:(1)为刺激住房消费,可以适当减少或免除房地产方面的一些税费,在商品房开发和建设方面税费是相当重的,房价太高,大量住房闲置,无法销售,通过减免商品房的一些税费,刺激住房消费。(2)可以考虑暂停征收固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税是为了控制投资规模和引导投资方向而制定的,它是计划经济的产物。计划经济体制下,公有制经济占绝大部分,固定资产投资主体主要是国家,投资风险也是由国家来承担。所以,制定和开征固定资产投资方向调节税对限制地方政府和国有企业盲目
投资,抑制高消费具有积极作用。随着市场经济建设和发展,投资主体向多元化发展,要刺激和引导私人投资,发展经济,作为特定目的固定资产投资方向调节税失去了它存在的意义。(3)税收政策推动经济增长的最有效途径就是促进税收手段同国家科技进步战略,产业政策要与可持续发展战略等的密切配合。近期内,税收政策应侧重于鼓励企业技术进步与资产重组,促进企业的兼并、联合,以建立现代企业制度。可以采取减免税、延期纳税、投资税收减免等税收优惠政策,鼓励企业投资,加速技术进步。当然,减税会使政府财政增加困难,所以要在保证税收总量适度增长的前提下,有选择减税,同时,必须科学地界定减税的范围和对象,不能用传统的办法实施减税措施,要讲究使用的方式方法,否则反而会使国家受损,达不到刺激经济增长的目的。
2、“立税清费”,减轻企业和农民负担,启动消费。目前,我国企业存在着税负不重,但整体负担不轻状况。直接原因就是收费太多。总的来看,目前我国行政事业性收费和政府性基金(不包括社会保障基金,约有6800多项。其中属于全国性和中央部门的行政事业性收费300多项。地方性收费项目多的有400多项,最少的也有50多项。全国各项政府性基金有400多项,除了40多项是经国务院或财政部批准设立的之外,其余基金项目均为各地区、各部门越权设立。据统计,1997年全国各类收费(基金)资金额近4200亿元,相当于我国同期财政收入的45%。据湖南省资料统计,一个企业基建或投资项目,各种收费占总投资的20%-40%。由于收费不同于税收,即不固定,又不进预算。所以目前建设单位普遍存在项目投资远远超出概算现象就可想而知。据反映,国有企业的各种不合理负担大体上占到其当年实现利润和税收之和的20%。农民税外负担问题早已成为引起各方关注的重大问题。例如:1996年河北省某县农民负担总额为2768万元,其中各类收费占71.5%,税收收入仅占28.5%,即农民负担十成中,“正税”不到三成。
总之,混乱的收费局面,大大加重了企业和农民负担,严重影响了企业正常生产经营和群众正常生活,抑制了基层组织的生产积极性,无疑对经济发展造成障碍,也对社会稳定不利。所以要从根本上减轻企业和人民群众负担作为税费改革的基本原则之一。税费改革是我国今后经济改革的一项重要内容,是一项复杂的系统工程,涉及到各个领域的税费改革和税费管理问题。在同一领域改革也同时涉及到各个方面的利益关系调整和制度建设。因此税费改革不可能一次全部完成。必须按总体规划,分步实施的原则进行。
3、进一步完善消费税制,调节消费需求。我国消费税制立法原则就是要体现国家产业政策和消费政策,引导消费方向,确保财政收入的稳定和增长。而我国现行的消费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收入。因而,现行消费税不涉及或根本上不涉及原有需求结构的变化,其调节消费基本上是无效率或低效率的。所以,完善消费税制,使其充分发挥调节需求的作用在目前我国消费不旺的形势下很有必要。
首先,应适当扩大消费税的征税范围。现行消费税是对11类产品征收,调控范围过窄,且其税负水平难以完全体现国家产业政策的要求,而且我国存在着消费税欠税严重的问题,解决这些问题的一条重要措施就是拓宽征税范围。从我国目前国情上看,消费税的征税项目可增加到20～30个,应选择一些税基广,消费普遍,课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品,如一些高档滋补、保健药品,高档家用电器、装饰材料、美术工艺品等;同时从消费税目中取消酒精、轮胎等已不属于特殊消费品的产品。
消费税的目的篇10
一、减少的应税消费品先确认收入再结转相应成本
按照新企业会计准则，纳税人以生产的应税消费品对外投资、用于职工福利、对外捐赠、利润分配、广告、样品等，应视同销售。先确认收入再结转相应成本，需交纳的消费税和增值税计入相对应的科目中。确认收入时，借记“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“应付股利”、“销售费用”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”、“应交税费――应交消费税”等科目。同时结转成本。借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。这一点与原先旧制度的做法有所不同，原做法是视同销售减少的货物，直接以成本结转，不确认收入。由于企业所得税法对视同销售行为同样计征所得税，因此在每年的所得税汇算清缴过程中要进行纳税调整，这样就加大了所得税汇算清缴的难度和工作量。在新准则中，规定先确认收入，再结转成本，则这项收益直接反映在利润表中，方便了所得税汇算清缴工作。
[例1]光明橡胶制品厂6月10日用一批汽车轮胎换入东风汽车厂债券作为短期投资，汽车轮胎账面价值(公允价值)为300万元，接同月同类产品售价计，该批汽车轮胎的销售收入为310万元。
确认收入时：
借：交易性金融资产 3720000
贷：主营业务收入 3100000
应交税费――应交增值税(销项税额) 527000
――应交消费税 93000
结转成本时：
借：主营业务成本 3000000
贷：库存商品 3000000
[例2]广元酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价500元，单位成本200元／箱。
应纳消费税税额=50×2×0.5+500×10×20％=1050(元)
应纳增值税销项税额=500×10×17％=850(元)
确认收入时：
借：应付职工薪酬 6900
贷：主营业务收入 5000
应交税费――应交增值税(销项税额) 850
――应交消费税 1050
结转成本时：
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
[例3]顺风汽车制造厂将一辆自产中轻型商用客车捐赠给儿童福利院。该型号客车的售价为5万元／辆，成本为3.5万元／辆。
应纳消费税税额=50000×5％=2500(元)
应纳增值税销项税额=50000×17％=8500(元)
确认收入时：
借：营业外支出 61000
贷：主营业务收入 50000
应交税费――应交增值税(销项税额) 8500
――应交消费税 2500
结转成本时：
借：主营业务成本 35000
贷：库存商品 35000
二、减少的应税消费品直接以成本结转
视同销售情况下减少的应税消费品直接以按规定应交纳的增值税和消费税计入相对应的科目中。与以上例题情况不同，如果纳税人将生产的应税消费品用于在建工程、直接转为固定资产、用于管理部门、分公司等，根据增值税暂行条例和消费税暂行条例，视同销售应交纳增值税和消费税，计入相对应科目中。但是减少的应税消费品不确认收入，直接以成本结转。主要原因在于原企业所得税法中对于将货物用于在建工程、直接转为固定资产、用于管理部门、分公司等也视同销售。这样规定，一方面考虑与增值税暂行条例的衔接，另一方面原企业所得税法以独立经济核算的单位作为纳税人，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新企业所得税法采用的是法人所得税模式，因而缩小了视同销售范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，如用于在建工程、直接转为固定资产、用于管理部门、分公司等不再作为销售处理，因此不需要确认收入，直接以成本结转即可。
[例4]新华石化厂将自产的90#汽油500升用于本厂在建工程。该标号汽油单位售价为4.80元，升，单位成本为3.80元／升。
应纳消费税税额=500×0.20=100(元)
应纳增值税销项税额=500×4.80×17％=408(元)
借：在建工程 2408
贷：库存商品 1900
应交税费――应交增值税(销项税额) 100
――应交消费税 408
三、减少的应税消费品比照正常销售处理
视同销售情况下减少的应税消费品先确认收入再结转相应成本，按规定应交纳的增值税计入相对应的科目中，应交纳的消费税计入“营业税金及附加”。纳税人以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理，借记“原材料”、“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”等科目。同时，计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――应交消费税”科目，并结转销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。这种情况与正常销售应税消费品最相似，不管是换取生产资料或抵偿债务等实质上涉及企业的购销过程，同属于企业供应链中环节，因此其会计核算可以参照正常销售应税消费品来处理，将应交纳的消费税，计入“营业税金及附加”。
[例5]某化妆品公司决定以账面价值为2万元(同类化妆品最低售价23000元，最高售价25000元)的化妆品，换入B公司账面价值为19000元，公允价值为25000元的乙材料(非应税消费品)，两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17％，消费税税率为30％。双方交易具有商业实质，且两公司产品的公允价值可靠。
化妆品公司会计处理为：
应纳增值税=25000×17％=4250(元)
应纳消费税=25000×30％=7500(元)
确认收入时
借：原材料――乙材料 25000
应交税费――应交增值税(进项税额) 4250
贷：主营业务收入 25000
应交税费――应交增值税(销项税额) 4250
结转成本时
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
计提消费税时
借：营业税金及附加 7500
贷：应交税费――应交消费税 7500
[例6]佳美化妆品厂以其生产的化妆品抵偿债务。该批化妆品的销售额为5万元，成本为3万元。
应纳消费税税额=50000×30％=15000(元)
应纳增值税销项税额=50000×17％=8500(元)
确认收入时
借：应付账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费――应交增值税(销项税额) 8500
结转成本时
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
计提消费税时
借：营业税金及附加 15000