文化交流的利弊篇1
1会计舞弊行为的含义及分类
根据中外对财务舞弊一词的阐释，会计舞弊的含义是指有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。会计舞弊有悖于市场经济“公平竞争”的原则，也与道德价值观念相违背，因此对舞弊必须予以坚决查处。
（1）按行为主体分类，会计舞弊分为雇员舞弊和管理舞弊。雇员舞弊是指公司的雇员利用职务之便或管理中的缺陷，非法获取公司资产或个人利益的行为。管理舞弊是指管理层通过其管理与控制地位故意传递错误信息，欺骗投资者与债权人的行为。对现代企业而言，投资者、债权人及利益相关者不参与企业的日常经营活动，如果管理层蓄意提供虚假信息或隐瞒重要财务事实，投资者与债权人很难辨其真伪，极易做出利于上市公司但损害自身利益的决策。在我国证券市场曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。
（2）按行为目的分类，会计舞弊分为侵占资产舞弊与财务报告舞弊。侵占资产舞弊是指舞弊者以占有公司的财产为目的，包括贪污、挪用、盗窃等行为。财务报告舞弊是指管理层利用虚假财务报告欺骗投资者、债权人的一种重要舞弊类型。主要包括：对编制财务报告的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；隐瞒或误报对财务报告有重大影响的交易事项或其他重要信息；擅自调整会计科目，实施盈余管理予以粉饰财务状况、经营成果或现金流量；按照企业的需要，滥用国家统一的会计制度，甚至歪曲会计政策。
（3）按其实施后果分类，会计舞弊分为对公司有利的舞弊和对公司不利的舞弊。有利的舞弊会给公司带来经济和社会效益，主要表现是通过夸大收入、虚增销售、高估资产、缩小支出以及低估负债等方式，有目的地虚报财务状况和经营成果及其他财务信息，希望以此提高公司的财务形象，获得某种财务收益。不利的舞弊会给公司带来损失，主要包括公司雇员对公司资产的侵占，公司的供应商、客户与竞争者对公司的欺诈等，从而导致公司利益受损。如雇员侵占资产、竞争者贿赂雇员窃取商业机密、供应商重复收费以次充好等行为。
（4）按舞弊主体与企业的隶属关系分类，会计舞弊可分为内部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。内部舞弊是指企业内部员工进行的舞弊行为；外部舞弊是指企业以外的主体进行的舞弊；串通舞弊是指企业各部门之间或企业内、外部勾结进行的舞弊行为。如虚开发票以虚增收入或获取回扣、串通制作虚假证明使公司包装上市等。串通舞弊行为将导致企业利益损失及内部控制的无效性。
（5）按舞弊的性质分类，会计舞弊可分为组织舞弊和职务舞弊。组织舞弊是指由组织进行，损害外部利益集团的舞弊行为，如偷税漏税、虚假财务信息、窃取商业机密、虚假广告等。职务舞弊是指由组织内员工利用工作机会并针对组织自身或组织外部的舞弊，如贪污、挪用等。
2会计舞弊行为的常见手段与方法
根据对中外会计舞弊造假手法进行比较分析，中国的主要表现形式是虚构或隐瞒交易事项；西方国家的则主要是利用会计赋予的自由裁量权对交易事项做出非公允的表达，误导会计信息使用者。比较常见的会计舞弊手段有以下几种类型：
（1）滥用会计选择权与虚构、隐瞒经济交易。滥用会计选择权包括会计政策及会计估计选择权，尤其是会计估计选择权，常见的手法有收益性支出资本化、提前或推迟确认收入、推迟或提前确认费用、多提或少提减值准备、多提或少提折旧费、多提或少提预计负债；虚构、隐瞒交易是指利用虚构隐瞒收入或费用，通过抬高收入、减少费用或隐瞒收入、虚报费用来调节各期利润的舞弊方法。
（2）钻会计准则漏洞。指利用会计制度的缺陷选择最有利于被审计者的会计处理方案，确认巨额的收益或转移巨额的亏损，随意操纵利润。
（3）关联方交易舞弊。指管理层利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，会对报表使用者产生误导的一种舞弊。上市公司通常采用关联购销、租赁舞弊，受托经营舞弊，费用分担舞弊，地方政府援助舞弊，关联交易非关联化等关联交易来虚构利润。
（4）高派现。指管理层利用虚构现金股利的方法，冲减虚增资产或虚减负债的一种舞弊手法。
（5）管理层收购。指利用管理层收购进行会计舞弊，导致巨额的费用虚减，使得本应该进入当期损益的费用直接从权益流走。如有些国有企业的管理层通过调剂或隐藏利润等方法来扩大账面亏损，然后利用账面亏损逼迫地方政府低价转让股权。管理层收购完成后，再通过调账等方式使隐藏的利润合法地出现，以实现年底大量现金分红而自身获利，甚至将低价收购的国有企业高价套现；或者利用“内部人交易”，把公司资产转移到个人的名下，导致国有资产的大量流失。
（6）并购。指上市公司并购过程中存在的财务舞弊，并购后一般有两种情况：一是往年业绩很好的公司当年会报出巨额亏损。目的是释放以前年度的潜在亏损，为以后年度能够盈利“做准备”。二是经营业绩本来不太好的上市公司，业绩会直线上升。目的是为了再融资或有意抬升股价。在并购中，常见的造假手法有虚构收入、将投资所得作为主营收入及虚增经营性现金流量，或虚增投资性现金流等。
（7）战略投资者。指管理层利用与一些投资公司签订巨额的采购合同哄抬股价，进而掩盖亏损的一种舞弊手法。对于引入“战略投资者”的被审计单位，应给予高度关注，投资者更应该慎重一些。
（8）“国际化”会计。指随着产业国际化，造假手法向国际化发展。一种手法是把不实的应收账款变为账上现金；第二种手法是“真举债，假入股”；第三种手法是管理层在国外筹集可转换债券，从中获利。
3加强对会计舞弊的防范与治理
针对会计舞弊的各种手段和行为，笔者认为，对会计舞弊的防范与治理应从多方面入手，要通过建立会计准则体系等法律法规，使会计舞弊者不敢舞弊；健全和完善内部控制机制，使会计舞弊者不能舞弊；加强以诚信为核心的良好职业道德建设，使会计舞弊者不愿舞弊。
（1）建立会计标准体系。针对当前中国会计标准体系存在的问题，考虑中国面临的特殊会计环境，我国应借鉴国际上的先进经验，建立以会计准则为核心、会计准则与会计制度相结合的会计准则体系。美国《萨班斯——奥克斯利法案》中要求建立内部控制责任体系的内容值得借鉴。在借鉴国外经验时，也不能盲目趋同，应从中国国情出发，出台相应的新法律、新制度，注重增强会计准则的可理解性与可操作性。通过法律条文，划定舞弊惩罚的性质和范围，加大惩罚力度，切实做到“执法必严、违法必究、有罪严惩”，给那些舞弊者当头棒喝，让非法者望而却步。
文化交流的利弊篇2
关键词：欠发达地区英语考试高中学生作弊行为分析
有考试就有作弊行为出现，只不过作弊的手段和程度不同而已。考试作弊行为的出现不分国度、不分地域、不分教育制度、不分考试级别、不分学科、不分年龄层次，即使是在西方发达国家，考试作弊在受教育者中所占的比例也是相当高的。在和学生闲聊的过程中得知，自我们国家实行标准化考试制度以来，英语学科应该是考试作弊受害最重的学科。为此，笔者对自己近二十年所教的学生（包括已经毕业的和现在在校的学生）进行了一些关于考试作弊的调查研究，结果表明，虽说作弊的程度与次数不同，但有超过52%的学生承认在各类考试中有过作弊的行为，而有超过76%的学生承认在英语学科的各类考试中有过作弊行为，在所有学科中的比例最高。针对这一闲聊中的调查结果，笔者设计了一套问卷进行了进一步的研究，选择了一些能够联系到的学生进行了有关作弊行为的问卷调查。所得研究结果如下：
一、考试作弊行为出现的个体分布规律
1.学业自信度很高、思维灵活、有高自我效能感、学业成绩比较好的学生中，作弊率比较低。但他们会帮助其他同学作弊，他们一般乐于给其他需要的同学部分自己的答案，因为他们也不希望因为拉大平时考试成绩的差距而拉大与其他同学的交往距离，他们在同学中间需要各种朋友。
2.学业自信度适中、思维很灵活、自我效能感还可以、学业成绩适中的学生中，作弊率比较高。这部分学生对学业成绩有比较高的要求，但通过自己的能力达不到预期的目标。他们往往有比较好的社交能力，能够处好与学业成绩优异的同伴的关系，在考试中有人愿意帮他们作弊，他们会通过这种手段来满足自己的虚荣。
3.学业自信度不够、思维很灵活、自我效能感低、学业成绩比较差的学生中，作弊率比较高。这部分学生对学业成绩的追求不是很强烈，在校的表现按我们的教育制度来说不怎么好，但其虚荣心理很强。他们对学科学习没有什么兴趣，可也需要一个比较好的成绩来安慰自己或是向家长交差，这就是促使他们作弊的动力。
4.学业自信度不够、思维也不很灵活、自我效能感低、学业成绩比较差的学生中，作弊率比较低。这部分学生平常不引人注意，他们活得实在、学得吃力，学习效率不高，成绩不够理想，但他们钉是钉、铆是铆，可能在其潜意识中就没有通过作假提高学业成绩的因素，他们一般性格内向，不善于交流，他们应该是最需要教师关注的学生。
5.规模较大的学校学生的作弊率高于规模较小的学校学生的作弊率。学校规模越大，学生的学习生活环境越复杂，学生接触的东西越多，这种接触正面和负面的效应都会滋生。比如，规模较大的学校常常接纳各种成人考试，成人考试中的不良风气就会影响到学生，产生不良的负面效应，无疑会使在校学生感染作弊的不良行为。
6.城镇学生的作弊率高于农村学生的作弊率，但其动态变化比较大。在这个方面，还是与学生所受的社会影响有关，因为农村学生的学习生活环境比较单纯，接触到的不良风气的影响较小，所以考试作弊的比率比较低。可是随着越来越多的农村学生进城追求优质教育资源，农村学生的思维模式也在发生着改变，农村学生在城镇学校学习时间越长，考试作弊的几率越高。
7.问题家庭或是失去家庭监管的学生作弊率较高。笔者认为这些学生作弊的内驱力在于缺少家庭的关爱，是深层次的心理问题，与其学习的自信心、学习效能感没有多大的关系，因为在校外缺少监管，随心所欲的自我放纵使其诚信价值观荡然无存，导致了其作弊几率的上升。
8.考试作弊的手段越来越先进。现在学生考试作弊不仅仅是耳语、纸条传抄答案、携带书本笔记，既使是平常的考试，有相当数量的学生也会利用缩印的夹带、手语、有记忆功能的设备、手机短信或是手机通话等手段进行作弊。
9.英语学科的作弊率高于其他学科的作弊率。很多学生认为因为英语标准化考试的卷型更有利于他们作弊，答案传递更为方便迅捷，蒙蔽老师更容易。
二、英语学科的作弊率高于其他学科作弊率的原因分析
1.学业竞争的需要（competitionforrecognitionandadvancement）。在现行的考试制度下，学校英语学科考试分值所占的比例与语文、数学同等比较高，因为这三门学科的总分值较大，在学业总成绩排名中起的作用大，会在心理上促使学生对大学分学科考试成绩的依赖。况且在高校招生考试中，一些重点院校对英语成绩有特殊的要求，这使得学生在平常的考试中对英语成绩的求高心理得到了强化，为满足心理需求而作弊似乎成了常态。
2.标准化试题的弊端（disadvantageofstandardtest）。由于受高考英语学科考试试题模式的影响，学校英语学科考试试题的标准化程度在所有学科中是最高的，这样的试题虽说增强了对学生基础与能力的考查力度，但由于答案的简约化处理无疑为作弊的学生创造了方便，答案在学生之间的传递变得容易快捷，他们可以用约定手势、面部表情、手机短信等方式将答案传出，且监考老师不易察觉。
3.地域英语教学水平的差异（regionalenglishteachingleveldifferences）。高中学生的生源地不同，所接受的英语教学程度及效果差异很大，在欠发达地区的广大的农村学校，由于师资的问题，有些学生接受英语教学的时间很晚，或是接受的英语教学水平非常低下，这样使得同班学生的英语学习水平要分很多层次。尽管我们尝试进行分层次教学，但最终检测要求的水准是一样的，无形中有一部分学生因为对学业成绩的心理满足追求，加入到作弊的行列之中。
4.学业准备不足（lackofacademicpreparation）。学生应对考试的学业准备应该包含平常的学业积累与考前复习两个环节，在现阶段的考试机制下，卷面考试还是常用的手段。其实语言课程的学习，平常的交流与积累尤其重要，而交流与积累的方式是多种多样的，学生在英语学科的学习中，由于对母语之外的语言接触过迟或是语言习惯导致对母语之外的语言难有学习的兴趣，往往忽视了平常的交流与积累，习惯用考前突击复习的方法来应对考试，考试所需的扇形思维缺少根基，这样的结果可想而知。考试的次数多了，为了所谓的学业成绩，作弊就成了手段。
5.对作弊危害性的不重视（ignoranceofwhatcheatingis）。其实很多学生没有把考试作弊行为当回事，认为没有什么大不了的，不会对自己产生什么影响，他们自己好像意识不到这种行为会影响到他们诚信价值观的形成，特别是问题家庭与失去家庭监管的学生这方面的倾向更为严重。这应该是学校过度追求学生学业成绩评价而导致的人文教育缺失所造成的，会影响到他们将来做人、做事的态度，学校应该重视。
6.成人职称与岗位英语考试的影响（effectofenglishtestofadultstitleoftechnicalorprofessionalpost）。因为在欠发达地区，很多英语教师及学业成绩好的学生都当过成人职称与岗位英语考试的，这对学生的负面影响是很大的。常常接纳这类考试的学校，部分学生会对英语学科的学习产生抵触情绪，他们认为将来如果需要，可以用同样的手段过关，何必现在劳心费神。
7.寻求未被抓住所带来的（thrillseeking）。我们不得不承认，在学生中确实存在有些在常态心理范围内难以对号入座的，他们会在各种机会中寻找所谓的，这种机会包括考试在内，他们会因为作弊成功或是未被教师抓住而感到刺激、兴奋，他们认为这是值得炫耀的东西。这些学生一般心理活动容易偏激，思维模式有别于大众，应该在学校教育中予以高度的关注，应该对他们进行适当的心理矫治。
8.国家统一标准化英语测试对欠发达地区的影响比较大。欠发达地区的英语教学围绕着国家统一标准化英语测试的导向实施，这种实施过程所受的制约因素太多，尽管学生、教师疲于奔命、穷于应付，但收效并不大，因为考试，英语学习很难调动学习者的主动性，再加上欠发达地区学科教师自身的专业发展与现代教育理念脱节，效果不理想就成了必然。其实语言的学习可以贯穿于生活与工作的全过程，但我们在学校对书面成绩过激的追求也成了导致学生作弊现象比较严重的原因之一。
三、可以消除英语学科考试作弊的一些方法
1.变革教育模式，公平教育环境，重新定位英语课程的地位，减少学校内部的标准化测试次数，实行多元化的学科考查方法，改变评价机制，降低竞争压力，削弱竞争氛围。这是政府与所有教育工作者都必须思考的问题，也是降低作弊率最有效的途径，教育环境的改善会有力拔千钧的效果。
2.关注人文教育，注重英语学科工具性和人文性的双重定位，树立人文教育和关怀理念，尽可能地消除学生语言学习过程中产生的焦虑症（communicationapprehension，fearofnegativeevaluation，testanxiety），帮助其养成良好的语言学习习惯，增强学习效能感。促使学生自觉建立自我监督的考试管理机制，并利用荣誉规范制度树立学生的诚信价值观，淡化或不要用所谓教师的威信去惩罚学生，或许教师自身在学生时期也有过类似的经历，用同理心去处理，效果会更好些。
3.紧扣英语学科的特征，关注东西方的文化差异，创造良好的教学情境和语言交流环境。英语学科教师应该注意与学生互动交流过程中语言语境（linguisticcontext）、情境语境（situationalcontext）、文化语境（culturalcontext）的功能，以自身的语言表述魅力激发学生的学习动机，提升学生的学习自信心，引导学生更加注重英语学科的实用性特点，以各类活动为载体，让语言交流与积累成为学生学业成绩提升的主要途径。
4.通过区域培训的方式提升欠发达地区教师的语言魅力及专业化水平，强化教师对英语语言背景的理解深度，尽可能地杜绝汉语方言、方言式的英语口语或是严重“汉化”式英语教学模式在英语课堂教学中出现，通过教师的英语语言表述方面的身体力行激发学生的学习兴趣。
5.尽可能地平衡同一地域英语学科的师资水平，采取城乡集团化办学模式，鼓励集团内英语教师的交流沟通，缩小学生接触英语学科学习的时间与水平差距，让步入高中阶段学习的学生能够在同一起跑线上开始学业竞争；关注各学段英语教学的衔接，鼓励各学段的教师在一定的范围内进行交流，避免由于学段英语教学水平差异及衔接盲区造成学生英语学习兴趣的打折。
文化交流的利弊篇3
李俊梅(石河子大学商学院，新疆乌鲁木齐831300)
摘要:本世纪以来，国内外发生的重大会计舞弊都伴随着审计舞弊，给资本市场和社会经济狭序健康发展产生了巨大负面影响。因此，希望运用生物学的共生理论，分析会计舞弊与审计舞异的共生机理，探索会计舞并和审计舞弊同生共存的原因，从而为我们防范、降低会计舜弊和审计舞弊提供解决思路。
关键词:会计舞异;审计舞并;共生理论;共生机理;治理思路
中国分类号:F230文献标识码:a文章编号:1009-9549(2009)04-0034-04
本世纪，国内外爆发了一系列重大会计舞弊案，如美国的安然、世界通信、施乐、阳光，中国的琼民源、红光、郑百文、银广夏等财务报告舞弊案，无不牵扯到注册会计师的审计舞弊问题。这意味着财务报告舞弊案与审计舞弊案是同生共存的，会计舞弊与审计舞弊共生所产生的直接后果就是导致财务报表的使用者和预期使用者错误理解财务报表并遭受损失，从而导致社会财富的非公平转移，进而导致大量社会经济资源的“租值耗散”;。基于上述会计舞弊与审计舞弊共生的危害，我们有必要从理论上分析会计舞弊与审计舞弊的共生机理，从而寻找有效的治理措施，从而减少、防范甚至遏制会计舞弊和审计舞弊的共生，维护投资者的利益，保障资本市场的健康稳步发展。
一、共生理论共生一词来源于希腊语，首先是由德国真菌学家德贝里在1879年提出。20世纪50年代后，“共生”;的思想和概念已不为生物学家所独享，逐步引起人类学家、生态学家、社会学家、经济学家、管理学家甚至政治学家的关注，一些源于生物界的共生概念和方法理论在诸多领域内正在得到运用和实施。
(一)共生系统的要素与特征共生是指共生单元之间在一定的共生环境中按照某种共生关系形成的关系。共生系统包括共生单元、共生模式和共生环境三要素，其中共生单元是基础，共生模式是关键，共生环境是重要的外部条件。
1.共生单元。共生单元是构成共生体或共生关系的基本能量生产和交换形成共生体的基本物质条件。反映共生单元特征的有两个参数，一是象参量，其反映共生单元的外部特征;二是质参量，其反映共生单元内在性质。对任何共生关系中的共生单元而言，其质参量往往不是唯一的。在共生关系中，不同共生单元的相互作用通过质参量和象参量之间两两相互作用而体现出来。
2.共生模式。共生模式也称共生关系，是指共生单元之间相互作用或结合的形式，它既反映共生单元之间作用的方式、强度，也反映它们之间的物质、能量互换关系和信息交流关系。按行为方式划分，可分为寄生关系、偏利共生关系、对称互惠共生关系和非对称互惠共生关系。3.共生环境。共生单元之间的关系即共生模式不是在真空中发生的，而是在一定环境中产生和发展的，共生系统中除共生单元以外的所有因素的总和构成共生环境。共生理论强调共生环境与共生单元之间的互动，强调共生单元对共生环境的能动作用。环境对共生体的影响是通过物质、信息和能量的交流来实现的。根据环境对共生体作用的不同，共生理论把共生环境分成正向环境、中性环境和反向环境等三类共生环境;同样，根据共生体性质的不同，对共生环境的影响也分成三类:正向作用、反向作用、中性作用。
(二)共生的均衡条件共生的存在需要一定的条件。共生的均衡条件包括共生的必要条件和充分条件。1.共生均衡的必要条件。对于二维共生体系而言，共生关系的必要条件有:(1)a,B两个候选共生单元之间至少具有一组质参量兼容。(2)至少能生成一个共生界面，而且a,B可以同时在共生界面自主活动。2.共生均衡的充分条件。共生的必要条件为共生的产生奠定了基础，但这些条件成立，共生并不必然发生。共生的真正实现还须具备共生的充分条件。对于二维共生体系而言，共生关系的充分条件有:(1)共生单元a,B之间通过共生界面能够顺利进行物质、信息或能量交流。(2)共生单元a,B通过共生界面的相互作用所形成的共生体系具有能量函数。共生能量函数的存在反映了共生单元a,B相互作用的本质，这种作用使共生体产生了一种新的能量，这种能量来源于基于共生界面的分工与互补作用。
(三)共生结构稳定的分配条件共生均衡的必要条件和充分条件并不能保证共生结构的稳定性，共生稳定与否还取决于共生的内部结构。由于共生界面的存在，共生过程可以产生共生能量，但同时也由于共生界面的存在，使共生过程发生某些损耗，这是由共生界面的大小、介质特性、界面种类和共生模式等因素所决定的。在共生过程中，共生能量及共生损耗在共生单元之间的分配对共生结构的变化具有决定性作用。在共生能量的分配呈对称性分配条件下，这种分配机制具有对所有共生单元一致的激励功能，因此对称性互惠模式是最稳定的最理想的共生模式。当共生能量完全偏离另一方时，共生关系将解体。
二、会计舞弊与审计舞弊共生机理分析我国袁纯清提出共生不仅是一种生物现象，也是一种社会现象。共生不仅是一种生物识别机制，也是一种社会科学方法(萧灼基，1998)。本文将共生理论运用到审计研究中，作为分析会计舞弊和审计舞弊共生现象的理论和方法。
(一)会计舞弊与审计舞弊共生三要素分析
1.会计舞弊与审计舞弊的共生单元。共生单元是指构成共生关系的基本能量生产和交换单位，是形成共生系统的基本物质条件。企业管理当局由于政治升迁和经济利益的压力，当存在舞弊机会时，便会在集体侥幸心理的作用下进行会计舞弊。而注册会计师作为经济人，追求自身经济利益的最大化，在舞弊收益大于舞弊成本时，注册会计师就会帮助管理当局进行会计舞弊而从事审计舞弊。为实现其会计舞弊的目标，企业管理当局需要注册会计师出具的审计意见为其财务报告的公允性与合法性提供合理的保证，而注册会计师则根据其提供的审计服务索取报酬。因此会计舞弊与审计舞弊的共生单元是指实施会计舞弊的管理层和实施审计舞弊的注册会计师。这两个共生单元通过审计合谋而分别实现各自的利益，因而审计合谋这种方式实现两者的共生。由于企业管理当局和注册会计师在财务报告的生成与保证系统中，所处的位置与功能不同，且需要保持独立，因而属于异类的共生单元。
2.会计舞弊与审计舞弊的共生模式。由于会计舞弊与审计舞弊共生的最主要原因是企业管理当局和注册会计师可以从共生中获取他们所需要的经济利益，即管理当局从会计舞弊中获取的收益中拿出一部分分配给注册会计师，因此对企业管理当局和注册会计师双方都有利的只有非对称互惠行为共生模式和互惠行为共生模式。当谈判力偏向于企业管理一方或审计一方时，共生单元之间形成的是非对称性互惠共生模式;反之，当他们之间的谈判能力势均力敌时，合谋共生单元之间形成的便是对称性的互惠共生模式。通常对称性互惠模式比非对称性互惠模式具有更好的稳定性。当会计舞弊主体和审计舞弊主体之间形成对称性的副经理利益共同体时，会计舞弊和审计舞弊应会以一种路径依赖的惯性而存在下去，成为会计舞弊与审计舞弊能够长期共生的原因。
文化交流的利弊篇4
进入20世纪90年代以来,各国经济领域中财务报表舞弊问题已引起广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构等的极大关注。然而,由于财务舞弊行为的复杂性和隐蔽性,使得如何准确判断企业管理当局是否进行了财务舞弊,主要通过哪些手段进行财务舞弊,政府主管部门和会计准则制定机构应采取何种有效措施来防范财务舞弊行为,成为当前迫切需要解决的问题。
二、财务报表舞弊概念的理解
美国注册会计师协会(aiCpa)将舞弊性财务报表定义为:为了欺骗财务报表使用者而对财务报表中列示的数字或其余揭示进行有意识地错报或忽略,包括对财务报表据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改,对财务报表的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略,与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在我国,舞弊性财务报表是指会计主体为实现其主观目的,违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为,亦即会计信息的虚假陈述。
三、财务报表舞弊的方法
上市公司舞弊的动机不同,所采用的手段也不一样,但是大多数公司表现为通过高估收入和资产、低估费用来实现。财务报表舞弊的方法主要包括:
(一)虚假确认收入
指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制造收入。所谓虚构收入,包括虚构销售对象、伪造原始凭证、填制虚假发票和出库单以及混淆科目等,也包括通过不具有产权的资产进行交易虚构收入,在不转移土地使用权的情况下确认收入,通过循环转账来制造收入到账的假相,确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润,将以前年度的利润计入本期、虚提返利等。这种舞弊多伴随着伪造会计凭证及合同等。
(二)虚减成本、费用和负债
减少成本的方法很多,主要的思路和增加收入差不多,就是向前一次性摊销、推后计算成本、非法地少算或不算成本。所谓向前一次性摊销就是利用会计政策变更将费用一次性冲销。通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。所谓推后计算成本,就是把本应该在当期计算的成本尽量后推,在当期只计算一部分成本或一次性冲销。例如把一些当期费用给资本化,放到5年、10年的时间里来摊销,这些费用包括研发费用、巨额的广告投入、开办费等。
(三)虚增或虚减资产
1.借资产评估,根据需要调节资产价值。在股份制改组、对外投资、租赁、抵押借款时,企业往往通过各种方法影响评估者,使得多数资产确定为评估增值;同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏确认为评估减值,从而达到增加企业的资产总额,降低企业负债权益比率,改善企业的偿债能力和财务状况的目的。
2.提前确认资产。
3.应计入费用的资产予以资本化。一些公司往往利用,“待摊费用”、“递延资产”、“在建工程”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,将本该记入当期费用的利息资本化,都可以达到增加资产价值、虚增利润的目的。
(四)虚增现金流
由于应收账款与虚构收入的伎俩易被识破,也由于投资者更愿意相信现金流尤其是经营现金流指标,因此舞弊公司己经把目标从会计盈余转向了现金流的操纵。主要通过以下两种方式:
1.银行存款与流动资产之间的转换,即将通过银行存款与流动资产之间的转换隐藏虚拟交易产生的应收账款。具体而言,当舞弊公司需要将日益增多的应收账款伪造成有现金流的交易时,可以虚拟交易的客户名义收款进账,即通过借记“银行存款”、贷记“应收账款”的分录冲销应收账款;其次,在需要偿还虚拟资金时则以借出款或购货款名义冲销。
2.银行存款与非流动资产之间的转换。虽然将虚拟或暂时筹措的银行存款转换为流动资产便于操作,且在虚增收入的同时虚增销售收现值,而且应收账款与其他应收款、存货之间的转换避免了应收账款的长期挂账,但应收账款、存货、其他应收款等流动资产的日益增多并且已逐渐丧失流动性将会使公司面临计提资产减值准备之忧,因此部分舞弊公司选择将银行存款转化为应收账款后再二次转化为非流动资产如固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等。
(五)利用关联方交易,调控“账面利润”
由于关联方之间存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,结果是上市公司获得巨大利益。目前,上市公司通过关联交易调节利润,财务舞弊的方式主要有:第一,转嫁费用负担。上市公司将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业虚增利润;第二,转让资产。上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业,或关联企业将优质资产卖给上市公司等;第三,关联资产租赁。上市公司以低于市场价格租赁关联企业的资产,以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益;第四,股权投资和转让。一些上市公司,特别是一些St公司常热衷于股权投资和股权转让,通过转让股权既可以甩掉包袱又可以产生投资收益;第五,关联购销业务。上市公司以低于市场价格从关联企业购入材料和劳务或以高于市场价格销售产品给关联企业。
四、财务报表舞弊的甄别
(一)行业分析
行业是影响财务报表舞弊的一个重要因素。充分了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料,进行横向比较易发现舞弊问题。因为,任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响公司的竞争力甚至决定公司的命运。那些国家产业政策不支持、行业政策变化又较快、发展中或竞争时对新资金有大量需求、对单一或少数产品顾客藏匿交易、过分依靠的夕阳工业的上市公司更容易造假。这类上市公司实际业绩都很差,但为了圈钱和炒作,或者利用会计手段调节业绩,或者直接虚构业绩,这类企业业绩有太多的粉饰,没有可信性。
(二)有关联交易的子公司财务报表及其附注的分析对有关联交易的子公司财务报表及其附注进行分析若不符合披露的充分性及重要性原则,则明显有对投资者欺骗的嫌疑。有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易,大股东截留货款,转为对上市公司的应收款项,长期拖欠不还,造成上市公司资金拮据,周转不灵,最终陷于困境。如下交易则明显有对投资者欺骗的嫌疑:一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易,如以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东,但收取少量或未收取现金;在未花费代价或很少代价的情况下收购控股股东下属的子公司;将大量的款项贷给控股股东,款项回收不理想,或者以高于市场利率计息;控股股东减少客户的利息费用或减免债务;控股股东以非现金资产认缴股份,而且作价远高于账面价值;股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份;巨额的法律诉讼。
(三)现金流量的指标分析
在舞弊发现前的年份里的盈余要比发现后年份的盈余高很多,但经营活动的现金流量则是舞弊发现前的年份比发现后的年份低,所以在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正,舞弊公司通常比非舞弊公司报告有更高的盈余,因此认为:盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负值,负的现金流量表明现金短缺或信用短缺,影响营运周转,是潜在舞弊的一个信号。当然,这一信号只是发现财务报表舞弊的第一步,如果结合存货(如存货大量增加超过销售所需,尤其是高科技产业的产品过时的严重风险)、应收账款等项目的分析,将会产生更好的效果。
(四)内部控制制度及环境的分析
健全的内部控制有助于预防及检查员工舞弊,如管理阶层蓄意舞弊以虚报财务报表,则内部控制将被逾越而失去功能。因此,内部控制制度对于预防及检查管理舞弊的作用不大。在很多情况下,除了上市公司管理当局的合谋,还可能存在公司与外部相关主体的共谋。所以虚弱的内部控制制度及环境、公司的高速成长与长期趋势不一致的获利水平、管理当局对实现盈利预计的过度强调、以往曾经向审计师传递虚假信息或者干脆躲避审计师的管理当局,所有权结构以及在财务报表态度的进取性和内部控制虚弱之间的相互作用情况都是财务报表舞弊中具有显著性的风险因素。
五、防范财务报表舞弊的对策
(一)重视公司利润总额的构成分析
在分析上市公司盈利能力时,要着重分析主营业务利润占利润总额的比重。因为一个公司的主营业务利润在一定程度上代表着公司的盈利能力水平,是公司经营活动的主要成果,具有相对稳定性,并且对主营业务利润的人为操纵也相对困难,除非发生特殊情况,否则公司各期主营业务利润应具有连续性和平稳性,在没有适当理由的情况下,主营业务利润的大幅波动应该引起投资者的足够重视。一般而言,没有相应净现金流量的净利润,往往是不可靠的,如果上市公司的净现金流量长期低于净利润则意味着企业资产的质量不高,与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的“虚资产”,该公司很可能存在会计报表人为粉饰的情况。
(二)关注公司应收账款、坏账准备及坏账的核算
应收账款、坏账准备及坏账的核算是上市公司进行利润操纵的一个重要项目。由于会计制度中规定公司坏账准备的计提方法以及计提比例可由公司根据其实际情况自行确定,而且企业的应收账款一般金额比较大,所以为上市公司利润操纵提供了很大的空间。因此,投资者应关注公司应收账款的账龄和它的债务人等情况以分析应收账款的质量。另外,也要关注公司坏账准备的计提方法和不同时期计提方法的变更情况以及当期计提金额的多少,还要注意坏账的确认时间和金额,以便判断公司利润操纵的有无及程度。
(三)完善会计准则和相关法律制度
随着我国经济的发展和利益主体的日益多元化,会计准则体系的不全面性和部分规定的不合理性愈发显得突出。因此,进行会计改革、加强会计法规建设迫在眉睫。对此,笔者建议:第一,完善我国的会计准则体系,建立并完善适合我国国情的会计准则框架。在具体操作过程中,我们可以充分借鉴国际惯例;第二,完善现有会计制度关于坏账准备、累计折旧等项目的计提标准,缩小会计制度的弹性空间;第三,加强诚信性标准、信息披露标准和执行性标准的制定以加强会计准则的约束性和可操作性;第四,完善相关惩罚性会计法规,对参与财务舞弊人员的民事责任做出明确规定并加大执法力度,以减少舞弊人员的做假动机;第五,完善《公司法》和相关证券法律制度,赋予中国政监会充分的监督和制裁权力。
(四)加强会计人员职业道德建设
文化交流的利弊篇5
关键词：合作利弊转化
合作学习是一把双刃剑，我们无法在高唱合作学习之赞歌的时候，忘却潜在的弊端和事实上的负面性，并且必须尝试趋利避害的探索，将合作学习的优点发挥到极致，而将合作学习的弊端努力降低到冰点。
一.辨清利弊
1.利。合作是基于个体学习受阻、期待他人力量而采取的一种必要的策略，我们可以称之为“大雁群飞迁徙理论”。不同学生由于多方面的差异，对文本的解读和处理的方式一定会有不同，并且产生问题。这个问题即是个体学习的难点；而要克服这个难点就必须依赖外界的力量，即借助合作团队来实现。个体只有善于借助外力，才有可能对冲、改变、重构思维体系和知识技能体系，升华自我。语文教学长期以来被视为鸡肋，低效，学生对语文课本的兴趣度偏低。其根本原因就是语文老师过分地把持课堂，没有留给学生足够的时间在合作中质疑、批判、发现和独创，没有给学生在合作中砥砺思想、陶冶情操，找到能力释放、被人发现、受人帮助、赢得尊重的兴奋点。苏教版必修一《师说》一文阐述了老师对于学生的影响，辨清了老师和学生的关系，倡导大家积极从师。笔者教授这一课时，让学生在小组中解决自己遇到的问题，小组内不能解决的再提交到全班，师生合作解决。我穿行在各组之间，引而不发，并没有讲解多少，只是悄无声息地将他们争论的问题适时地和教学目标联系起来，引导合作学习的方向，也把自己看做一位“学生”，进入师说之争之中。这样就把合作平台搭建得较为稳妥牢固，学生的阅读随着激烈的争论、求证、求同等一系列思维活动，竟然把文本的核心给挖掘出来了，甚至联系现实生活提出了不俗的见解。
概括起来，从学的角度看，合作学习有四大好处：一是解决疑难，他山之石可以攻鸟；二是开阔视野，化鱼跃入大海，做鸟归入山林；三是学会交流，呼朋引伴，高山流水；四是提升境界，大雁群飞，翱翔苍宇。从教的角度看，合作学习有三大好处：一是激发兴趣，帮助学生找到兴奋点；二是释放潜能，帮助学生找到发力点；三是自我解放，帮助自身找到坐标点。
2.弊。由于必然受合作者实际水平、持续时间的长短、外在的物质条件优劣、实践技能高低等方面的因素制约，真正的合作效果也必然会受到一定程度的制约。考察语文合作学习，我们会发现它有四大弊端：一是在宝贵的课堂时间内，学生来不及将在合作中产生的新疑惑独立地再探究，部分问题必须重新借助自主学习、动用必要的资源才有可能得到解决，还有的问题悬而未决，莫衷一是；二是合作中的弱势个体存在一定程度的被边缘化，难于做到因材施教；三是学生合作学习的关注点往往是基于文本情感、态度和价值观方面，而没有把注意力投放到语文言语表达探究的价值方面；四是教师无法顾及指导到每一个小组，有可能错过极好的课堂生成。
3.利大于弊。综合权衡，合作成为必然选项，我们不能因噎废食。合作学习中的弊端恰恰是在合作中发现的，而且客观审视这些弊端从某种程度上却是它的优点，是有着极高的附加值的。学生争论为师标准的话题，实际上直至教育本质；关注文本的情感、态度和价值观其实就是阅读的终极价值，只是没有注意到语文言语能力习得罢了；两位争论者的你来我往对于当事人来说，是全面的历练；引发的新问题必然会引领他们去探知。
二.趋利避害
大禹治水，贵在疏导；合作指导，贵在转化。“转化”即将教师高高在上教的角色转化为实际的参与合作学习；将自主学习的成果和发现的问题转化为合作的话题；将教学预设转化成相机而动的教学生成；将合作活动的张力转化为继续探索的动力，总之将一切不利的因素转化为有利因素。比如《师说》合作学习过程中学生引发的问题，笔者随机收住，作为预留作业，首先在下一节课导入部分交流，把不能延长的课堂时间延伸到课下，保护了学生的积极性，点燃了继续探索的热情。而针锋相对的两位辩手，笔者则让他们写出辩文，下节课当堂朗诵，张贴公布，一石激起千层浪。至于语文言语能力的习得问题，则可以在合作中把这些问题落实到具体文本解读上，即不失时机地将学生问题与语文课堂设置的学科目标联系起来。当然，善于转化要求教师要有较高的教育机智，创造出神奇的教学之鞋，适应合作学习之脚。
文化交流的利弊篇6
【关键词】上市公司；财务报表；会计舞弊；探讨
一、引言
我国上市公司近年会计舞弊行为从郑百文、银广夏到绿大地，问题巨大、损失惨烈，对投资者、债权人及整个金融体系都造成了难以估量的危害。上市公司虚假会计信息的泛滥行为直接导致投资者决策失误、利益受损，并诱发了一连串的经济犯罪行为和严重的系统风险，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。为此，必须对上市公司的会计舞弊现象进行识别，发现其中存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。
二、国内外研究现状
（一）国外研究现状
美国CoSo委员会采用从1987年至1997年间被SeC认定为提供了舞弊性财务报告的公司中随机选取300家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过50％的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、确认附带条件的销售、错误的销售截止、误用完工百分比法等。同时有50％的舞弊涉及高估各类资产包括存货、应收账款、贷款和应收票据等。Lee等（1999）选取1978年至1991年被发现存在舞弊行为的56个公司在舞弊被发现以前的会计数据，利用Logistic回归模型，将是否发现舞弊作为回归的因变量，将净利润与经营活动现金流量之差作为解释变量，以前同类研究中的一些变量为控制变量，实证结果支持财务报告舞弊与净利润与经营活动现金流量之差相联系。
（二）国内研究现状
黄世忠和叶丰滢（2006）认为，2000年以前，我国上市公司的会计舞弊手法集中在虚增或虚构销售收入、低估期间费用、虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而2000年后，上市公司的会计舞弊手段也骇然升级。黄建新（2006）认为中国上市公司会计舞弊的方式主要有：利用关联关系和资产重组、侵占上市公司资金、变更会计政策和会计估计、潜亏挂账、掩饰交易或事实、地方政府的过渡扶持、伪造编造原始凭证等。
三、我国上市公司会计舞弊主要形式
（一）利用各种方式调节收入
1.虚假确认收入：如提前确认收入；通过不具有产权的资产进行交易虚构收入；在不转移土地使用权的情况下确认收入；通过循环转账来制造收入到账的假象；确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润；如记录没有发生的销售，隐藏已经发生的费用。2.操纵收入：伪造收入，多记收入，提前确认收入，循环“创造收入”。3.在收入确认方面，无论是我国，还是国际会计准则，都属于原则导向型，即仅做出一些原则性的规定。一些别有用心的上市公司通过规避公认会计准则和管理监督对收入确认的规定，将其一次性包装成主营业务收入，以达到操纵经营业绩的目的。
（二）乱列成本费用，利润巨额冲销
1.原始凭证失真：如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。这种“移花接木”的情况普遍存在，而且审计时很难被查实。2.利用资产挂账调节利润：在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。
（三）利用关联交易造假
不按会计制度规定合并报表，该抵消的不抵消；或任意调整合并范围，造成资产、收入、权益虚增虚减；或利用资金往来、内部往来、费用分担进行会计舞弊，虚构经济事项，虚增经营业绩；或将不良资产委托给关联方进行受托经营，收取高额回报；或利用关联购销的价格差异，任意操作；或把资金拆借给母公司或其他关联方，收取高额资金占用费；或通过操纵与关联方分摊的销售和管理费用，达到实现调节利润的目的；或通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用，达到突击并购来虚增利润；或利用资产置换、债务重组所产生的收益对利润进行调节；或利用内部各公司之间企业税收优惠政策不同、税率不同而将利润由税率高的公司转向税率低的公司；或合并缴纳企业税收，以少交或不交而逃避税收。
（四）利用不当的会计政策和会计估计造假
1.利用借款费用的会计处理方法调节利润。如将应资本化的利息列入财务费用，虚减利润，将应列入当期损益的利益继续资本化记入工程成本，虚增利润。2.选用不当的股权投资核算方法。会计准则规定：当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但是，很多公司却在被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改用成本法核算。3.选用不当的合并政策和折旧方法。上市公司常常通过改变纳入合并报表的合并范围来调节利润。折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的办法，如延长折旧年限、由加速法改为直线法、甚至不提折旧等。
（五）利用资产重组调节利润
资产重组是上市公司为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。
（六）利用其他应收款、其他应付款和存货大做文章
一般把收不回的坏账、已经支付的费用和失败的投资作为其他应收款，而其他应付款则常常是调节各期收入和利润的“调节器”。对变质报废、质次价高、长期积压的存货不及时处理，并利用材料成本差异调节利润，随意结转利润，导致实物运动与账务核算脱节，存货严重不实，使会计对存货失去控制。
（七）利用政府、银行造假，呈现隐蔽性、技巧性
1.财政补贴。地方政府有时采用财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大，且缺乏正当理由。2.给予资产价值方面的优惠。主要是地方政府予以上市公司土地资源价格方面的政策优惠。理论上土地价值评估应基于购买者持有资产的用途、企业是否持续经营、资产的获利能力等，采用成本法、收益法或市场法进行评估，实际执行中一般是不分具体情况统一采用成本法评估。3.减免利息。部分银行，尤其是地方商业银行，对上市公司拖欠的利息予以核销减免，降低了上市公司财务费用，增加了利润。
四、结论
总之，上市公司会计舞弊问题涉及证券、审计、会计制度、法律、道德等多领域的综合性问题，是一项长期而艰巨的任务。必须通过综合性的、有效地防范和治理措施，会计舞弊问题才能得到有效解决，财务报表的真实性才能得到保证，投资者的利益也能得到保障。
参考文献
[1]黄世忠.会计数字游戏[m].中国财政经济出版社,2003.
[2]黄新建.中国上市公司财务舞弊方式及对策研究[J].经济经纬,2006(04).
文化交流的利弊篇7
电影语言不同于其他的普通语言，它具有特殊的表意功能。麦茨认为，“电影不是通讯工具，而是表达工具，即一种表意系统。”[1]画面中所传达的内容是导演对大量符码进行整合、编辑的过程，通过创作者的编码完成一部具有特殊文化内涵的影片，而受众根据自身的文化素养形成自己的解码符号。电影通过符号的象征意义完成导演传情达意的意图，符号则成为所有事物隐含着某种特定意义的象征体。皮尔士认为，“所有事物都能在符号层面进行交流”。他将符号分为三类：象形符号，指示符号，象征符号。“象征符号则是指标志着与被标志着之间并无类似性，也无经验上的因果联系，而是某种因自己和对象之间有着一定的惯常的或习惯的‘规则’而作为符号起作用的东西。”[2]不同国家和民族都有属于本国的社会文化和规则，从而形成不同的符号系统。在电影中，人物、声音、色彩、道具等任何能指都具有象征意义。一只老虎作为能指，其所指凶猛或勇敢。竖起的大拇指作为能指，其所指表示很棒、很厉害之意。
泰国导演纳塔吾?彭皮里亚执导的影片《天才》10月13号在中国内地上映，一经上映便迎来爆棚的口碑与票房，截止笔者完稿时内地票房已达2.68亿，打破泰国电影在内地上映的记录。这部以考试作弊为内核的电影却拍出了谍战片的感觉，导演对镜头以及道具的娴熟运用似乎都让人察觉不到这只是他拍摄的第二部长片。女主也因其第一次“触电”表现出的不俗演技获得本国最佳新人奖的提名。江淮晨报在评论该片时说道：该片题材大胆，节奏也是紧张刺激，导演通过对镜头、音乐的运用把多场作弊戏拍出了悬疑片的感觉。并在作弊之外，影片也不乏温情和深度，比如对泰国的阶层分化、教育等问题的反思。这样一部别样的校园青春片，或许值得我国导演学习与借鉴。
二、社会阶级鸿沟下的“”们
《天才》讲述了天才高中生小琳利用自己的优异成绩帮富家子弟作弊来牟取暴利，并与其他几名学生策划了一场跨时区的“完美”作弊案。主角们通过一次次考试作弊各取所需，在金钱与道德的交织下，完成一场心灵的考验。列斐伏尔认为，“社会是由空间构建的，空间为阶级形塑。所以，空间是有层级的，而所有的空间都可以统摄到一个框架里，这个框架就是社会空间”。在影片中，每次考试的教室都指涉着“社会空间”的不同阶级。以小琳和班克代表的是底层社会的贫民子弟，以阿派和格蕾丝代表的是上流社会的富家子弟。以及未在影片过多体现的中层阶级。教室映射的是泰国无数的学子，更是泰国现实社会阶层的缩影。《天才》以一场跨国作弊案为主线，以各主角的人物角色身份为能指，从而表现泰国社会冲突为所指，进而分析《天才》中典型的人物形象特征便显得至关重要。
（一）底层学霸的无奈妥协。
（1）小琳原本是一名品学兼优的学生，她聪明、努力、自信、讲义气。在转到贵族学校时结识了好友格蕾丝。出于对格蕾丝的友情，她在一次期中考试时帮助格蕾丝成功作弊，并取得高分。有了第一次当的经验，便会有第二次、第三次……从小琳的第一次作弊到最后的投案自首，她的内心思想几经转变。小琳的第一次作弊出于友情，后来阿派建议的作弊牟利，让原本生活拮据的小琳颇为心动。当她看到学校老师为了获取钱财为富家子弟“补课”以及校长打着赞助费的名义乱收学生钱财时，她认为自己也只是利用学校挣钱罢了。所以当作弊被抓时，她表?F出来的是对学校教育制度的不屑与批判。所以当格蕾丝再次找她帮忙时，小琳认为具有可行性后轻而易举的答应了。这时的小琳仍然未意识到自己的错误，直到班克因为阿派的私心被打而错过了留学考试，她才意识到她的这种行为损害的是无数努力学习却没有金钱背景的人。最后班克被抓，自己的留学梦泡汤时，小琳才终于明白她一直追求的出国留学，无非是想打破贫富差距带来的阶级鸿沟。可是阶级鸿沟如此难以逾越，上流社会的人花点钱就能进入他们梦想的学校，而她和班克却要付出一切。小琳一直以为自己是命运的掌控者，到头来她也只是上流社会的垫脚石罢了。所以最后她选择妥协，无论是在小地方当教师还是对于作弊的自首。小琳贫穷+学霸的符码设置指涉的是泰国现代社会发展中那些不甘平庸，却又难以摆脱自身命运的底层人物，这是泰国当今社会发展的真实写照。
（2）班克作为班上的贫困生，一直以来都和母亲艰难、隐忍的生活着。他刻苦努力，白天上课，晚上帮着母亲经营一家洗衣店。班克原本只想通过作弊获取到国外留学的机会和生活费。当他最后得知自己被剥夺的留学机会是因为阿派的私心，他彻底绝望了。他的思想在此刻发生了巨大的变化，他突然完全理解了小琳跟他说的那句话：即使你不作弊，生活还是会欺骗你。他的“不作弊”换来的是留学机会的丢失，那么他为什么还要恪守着伦理道德？所以观众们也就不难理解班克在得知阿派是幕后黑手后还是选择帮他作弊以及传答案时坐地起价的卑鄙行为了。他现在追求的仅仅是能够使他和母亲过上好日子的金钱。从最初好心提醒小琳有人抄袭她的试卷，到中途被打，失去留学机会，再到后来坐地起价，考试被抓，直到最后彻底黑化，他的心理是不断变化的，每一次的量变都为最后的质变提供前提条件。如果说小琳的家庭代表的是底层社会中还有一点话语权的人，那么班克的家庭代表的则是彻彻底底最底层社会的阶级。在一个以男权为主要话语权的世界，丧父的班克就等于丧失了社会的话语权。小琳的父亲和班克的母亲就能形成一个鲜明的对比，父亲在和校长交谈时，即使谦卑，但至少拥有话语权。而母亲那永远没有正脸的背影则让她彻底模糊化、无形化。班克最后的黑化完成了这一底层人物的典型塑造，符合男权社会话语权丧失的无奈妥协。
（二）上流人物的扁平塑造。
阿派和格蕾?z作为影片中上流社会的代表人物，他们在“社会空间”中处于社会最高层，他们所表现出来的是金钱可以解决一切问题。格蕾丝取得高分便可以留在学校的戏剧社团，小巴获得高分可以拥有跑车。对于他们来说，获得高分就意味着拥有了一切，而高分的获得金钱便可以解决。底层人物获得高分也只是他们成功的第一步，距离阿派他们所处的上流社会还要走很多步，或者说永远也走不到。上流社会的人通过金钱获得高分，从而换取学位与地位，又以学位和地位换取更多的金钱，无限循环，这就是他们一直都矗立在上流社会的原因。导演在对上流人物的描写过程中，太过扁平化。无论是阿派还是格蕾丝还是那一群为了出国留学急需作弊的人。穷人通过成绩换取钱财，富人通过钱财换取成绩。即使是格蕾丝与小琳的友情也只是为小琳能够当所设的前提条件。在学生时期不那么明显的社会鸿沟，一旦走入社会便会被无情显现出来。那些通过作弊出国深造的富人们，等待着他们的是璀璨的未来。小琳说大学里很难作弊，殊不知在大学体系中，它或许又有着另一套作弊方案，无论如何，富家子弟们都会想尽办法克服，毕竟这个世界钱说了算。
三、对教育制度的抨击
导演对泰国教育的抨击体现在方方面面。电影中的第一次期中考试，就在不经意间显现出对老师的批判。格蕾丝通过“补课”的形式获得老师的“额外辅导”，小琳在考试过程中发现了这个“秘密”，或许这只是对于贫穷优等生的秘密。老师在监考时脱口而出的话都显示出他对这种作弊行为的毫不避讳。说明肯定不止他一个人假借名义收取学生钱财。果不其然，这所贵族学校里拥有最高话语权的校长便将这种敛财方式发挥的淋漓尽致。入学的学生不仅要花费高昂的学费，还会根据成绩的不同让学生交赞助费。成绩越差交的赞助费越多。校长给小琳免学费看似是对优等生的特殊照顾，其实也只是想利用她这块金字招牌来为学校招生。电影中教育制度的缺失有着折射出现实社会教育的弊端。笔者收集到的相关资料显示，泰国境内的师资配备较为充足，师生之比为1：9，比东南亚其他国家的平均比例1：33高出3倍之多。[3]教师资源的饱和导致教师的薪水相对较低，这也就能解释为何小琳家生活得如此拮据以及贵族学校里老师的大量敛财。导演对泰国师资分配不均导致的教育水平的降低和教育制度的缺失的隐现应该引起现实社会的高度重视。
四、丰富的镜头语言符号
电影《天才》中，除了人物个性化符码设置以外，还存在丰富的镜头语言表现出来的符码意义，即道具、色彩、音效等。导演通过对道具的使用、色彩的变换、音效的运用等符号系统来着重突出关键性的情节。这种蕴含丰富信息的画面语言，能够表达导演的用意、思想、情感，以映射现实生活中的文化意蕴。
（一）道具与音效的双重结合。
片中的每一场考试，都伴随着大量道具与音效的双重使用。考试试卷的翻动、椅子的移动、铅笔笔头的按压、笔身的转动、橡皮擦在试卷上擦拭、钟表的滴答运行都被赋予了行云流水般的生命力，在镜头前栩栩如生。不仅如此，小琳传递答案的方式更是使得整个电影充满节奏感与韵律感。小琳以四首国际名曲代表aBCD四个答案，作弊者们提前背好曲子，在考试时观看小琳的手指就能获取答案，甚至小琳弹奏指法都被赋予了电报声，与秘密传递答案的主题不谋而合。除了考试中大量道具与音效的相结合，考场外音效也被大量运用。小琳参加的那一场国际考试，为了传答案给国内的人，提前走出考场，不料被监考人员追赶。于是上演了一场猫捉老鼠的戏码，小琳要一边躲避考官的追赶一边回忆答案并传给国内的同学。追赶过程中，小琳的手机掉落被踩、信号暂失，没有搭上地铁导致小琳被考官成功追赶，极具压迫感与紧张感的气氛下各种声音混杂在一起，凌乱又紧迫。此时的观众已不在乎作弊的对错，只想着主人公成功完成这场作弊，这是导演剪辑的高明之处，也成功将观众的情绪带向了最高点。
（二）暗喻的色彩。
电影中的色彩已成为一种符号，利用色彩的变化可以揭示人物的内心情感变化和故事进程。《天才》中色彩的寓意也是不言而喻的。影片的整个基调都是以冷色调为主，校服的黑白搭配、教室的白墙黑板都预示着整部影片的灰暗基调。影片中对四个主要人物的介绍更是采用关押犯罪分子时拍照的方式，用定格的灰色照片暗喻四个人的犯罪嫌疑。在阴暗处进行的那场假审视，不仅很好的设置了悬念，也将主角们所要做的事的性质交代了出来：这个事是不光彩的，见不得人的。交代班克的家庭时，镜头采用的几乎都是灰黑的冷色调。昏暗狭小的洗衣房，班克母亲因为洗衣机坏掉蹲在角落里手洗衣服的落魄感，班克被阿派陷害丢到垃圾场时，灰蒙蒙的天空、几只象征厄运的乌鸦在班克的头上肆无忌惮的盘旋着。黑白灰的运用都向观众传递出班克的凄惨，从而奠定了他最终悲惨的结局。
文化交流的利弊篇8
随着经济全球化的深入，中国企业越来越多地加入国际化竞争，企业面临的风险也越发复杂，“黑天鹅事件”存在于各个角落，无论金融市场，商业，经济还是个人生活，都无法远离它带来的影响。如今，很多公司在感受到巨大财务压力的同时，也竭力寻找着机遇，在这场全球经济衰退中求生存，将损失降到最低，以求在不确定的经济环境下抢占先机。企业管理层乃至董事会纷纷不敢懈怠，不断提高对风险，内控和治理等领域的重视程度。
2008年6月，财政部等五部委联合了中国第一部《企业内部控制基本规范》，它创立了以企业为主体，以政府监管为促进，以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，为加强企业内部控制建设提供了基础性，权威性的指引。在这样的大环境下，内部审计日益受到重视，并且面临着监管力度加强和应对金融危机的双重挑战。
据“2009年中国大陆与香港内部审计能力与需求调查”发现，内部审计职能正朝着多元化方向转型，面对董事会，审计委员会、投资大众、企业管理层以及相关利益团体等对内部审计的期许，内部审计人员在关注传统内部审计职能的同时，也逐渐拓展至公司治理，内部控制、风险管理及合规等诸多领域。内部审计人员不仅需要协助企业在目标达成和风险管理之间取得平衡，还要适当地成为首席执行官和首席财务官的战略伙伴，整合协调各部门的意见，全面了解企业整体经营流程，并熟练运用最新技术执行审计工作。在内部审计职能中，舞弊风险管理与业务持续性管理成为最需关注风险的领域。
舞弊风险管理
在国际金融危机背景下，企业需要应对更大的财务业绩压力，企业员工也同样承受着越来越大的个人财务压力，因此，与舞弊相关的活动就成为企业重点关注的对象。监管机构要求企业以更加积极的态度管理舞弊风险，了解企业中最容易出现舞弊和不当行为的薄弱环节，已成为现今全球市场上不可或缺的能力。鉴于舞弊对企业造成的损失和声誉影响重大，尤其是当前美国金融危机接连爆出的金融欺诈巨案，更令企业提高了对舞弊活动的警惕防线，而这些都很大程度地依靠内部审计人员的知识和能力。
对于已意识到建立和维持有效的反舞弊机制重要性的企业而言，内部审计师将在协助企业管理舞弊风险中发挥关键的作用，例如，通过执行舞弊风险评估以及财务和运营审计来识别潜在的舞弊风险征兆。
企业经营过程中的舞弊行为主要表现为以下几种方式：舞弊性财务报告(如不当收入确认，故意高估资产或低估负债等)；资产挪用和盗窃；不正当或非法开支和负债(如可能损害企业名誉的行贿和权钱交易)；采用舞弊手段获得收入和资产，规避成本和支出(如可能损害企业名誉的欺诈和逃税漏税行为)等。
为防范和应对舞弊现象的发生，降低舞弊发生的可能性及降低舞弊给企业带来的损失，可以采取以下措施：
建立健全反舞弊程序。确保反舞弊程序包含了所有的必要要素。
维持公司最高层态度。应重视建立诚实，高道德规范的企业文化，重视评估反舞弊流程和控制，重视制定适当的监管流程，包括禁止管理层逾越既有控制的政策和流程。
评估舞弊风险。确定特定行业，区域及其他相关的舞弊风险，并确保反舞弊程序充分地确认这些风险因素。
识别可以降低舞弊风险的控制。确定反舞弊程序是否考虑已识别出的舞弊风险。管理层及审计委员会都应关注有效的反舞弊程序，制定由管理层编制，经审计委员会审核的反舞弊程序有效发挥作用的证明报告。
进行反舞弊测试。管理人员必须确定应进行测试的控制，包括反舞弊程序和控制。有关舞弊活动的内部审计活动应足够充分，内部审计部门亦应直接向审计委员会进行报告。审计委员会应积极参与有关反舞弊事宜。并就舞弊事项与内部审计部门进行充分交流。
维持有效的行为规范。应当保留有关行为规范规定的记录文件，尤其是对有关利益冲突、关联方交易、违法行为，以及管理层及审计委员会或董事对行为准则进行监控的记录文件。
开展反舞弊监督程序。审计委员会会议，披露委员会及舞弊程序，管理层应适时将舞弊事宜列入其会议议程。为确保反舞弊程序的有效性，应对上述考虑因素予以清楚记录。
识别并调查举报和投诉。公司应设立充分的程序，处理相关的投诉，受理有关可疑会计或审计事项的匿名举报。
纠正缺陷。在发现反舞弊程序中存在缺陷时，应及时进行纠正。
向专业顾问进行咨询。审计委员会，董事会、独立公众会计师、内部审计人员以及其他咨询顾问经常开展合作，以确保反舞弊程序行之有效，达到所有适用法律法规的要求。特别是公司在记录，评价及完善反舞弊程序时，管理层应咨询法律顾问，反舞弊专家及独立公众会计师。
业务连续性管理
2008年的汶川地震和华南雪灾对当地企业所造成的冲击和经济损失十分巨大，基于这些经验和教训。业务持续性管理在中国的关注度逐渐提高。导致公司业务不能持续进行的突发事件主要包括自然灾难和人为灾难。近期主要发生的自然灾难如印尼海啸，汶川大地震、SaRS、禽流感，甲型H1n1型流感等；人为灾难如9・11恐怖袭击，伦敦恐怖主义轰炸、索马里海盗海上抢劫活动、菲律宾人质屠杀事件等。这些事件不仅导致了业务中断，在数亿人中引起了动荡，而且还使全球企业和地方企业都旷日持久地陷入混乱和不确定的窘境。
根据相关的标准，指南及行业要求，许多对业务持续性要求较高的组织，如银行、证券和电信业等已经实施了业务持续性管理。有数据显示，93％的企业在经历了重大数据损失后的5年内倒闭；而流行性疾病，比如流感的爆发，会造成25％～40％的员工缺席率，工业链被打断，顾客人数下降，以及公司电脑，电话等服务系统严重阻塞。金融危机下企业面临的商业环境急剧变化，加上自然灾害频频，以及恐怖主义暴力事件时有发生，都增加了企业运营中断的潜在风险，给企业持续运营带来了巨大的挑战，因此，迫切需要改进和加强业务持续性管理。
由于受到业务要求和约束因素的驱动，各个公司的业务持续性方法和项目范围可能各不相同，然而业务连续性管理仍然存在着许多共同的特点。在进行业务连续性管理时，一般通过以下方法和步骤得以实现；
业务持续性计划设计和部署 包括界定支持业务持续性活动的各种政策，标准和工具。此外，行之有效的业务持续性管理计划应当包括明确地分派各个关键领域(例如，危机管理，业务恢复和信息技术灾难恢复)的责任和职责；
业务影响分析 确定恢复目标(业务和技术)及其相应的理由和依据；
风险评估 查找出组织可能会遇到的各种威胁和故障情景，再通过综合考虑风险的可能性(概率)和严重性(影响)按轻重缓急排列出优先性次序；
战略设计和实施 依据成本效益分析，确定和实施最能满足本组织需要的持续性战略；
组建内部业务持续性小组 建立一个核心团队，负责监督所有业务单位和运营场所贯彻执行企业的业务持续性管理政策；
计划文件制备 将相应措施，恢复和复原程序归档，以便于开展行之有效的业务持续性运作；
测试 验证和持续地改进业务持续性战略和计划，建议制定一个说明演习参与者的标准和指导方针的测试政策，提出一项包括危机管理，业务恢复和信息技术灾难恢复的进度计划；
培训和意识强化 增加对业务持续性经营的了解，既包括响应／恢复团队的队员，也包括一般的普通员工。可通过审查在计划中出现的角色和职责，以确保其是否满足业务要求来确定培训内容；
合规监控和审计 确定符合内部和第三方业务持续性的标准，要求内部审计参与计划流程，审查对业务持续性管理政策要求的遵守情况。
总之，企业不仅要从过去地着重于开发灾难恢复计划以支持关键技术资产的恢复，今天更应关注如何确保关键业务流程与支持职能得以持续可用和有效。一旦企业面临业务中断，业务持续性管理能够为企业提供必要的保护或可替代的运营模式，从而增强对大规模流行性疾病和自然灾难事件的应对能力。
案例：诺基亚与爱立信的不同应急方案
2000年3月17日晚上8时，一场暴风雨导致飞利浦设在美国新墨西哥州的芯片厂发生大火。虽然这场大火在10分钟之后就被扑灭，但却对远在万里之外的两个世界上最大的移动电话生产商――诺基亚和爱立信造成了巨大的影响。
原因在于：这两个世界移动电话的巨头生产手机所需要的很大一部分芯片是由飞利浦这家工厂提供的，该工厂生产的40％的芯片由诺基亚和爱立信订购。其中asic射频芯片是飞利浦的独家专利。
3天以后，诺基亚与爱立信都知道了火灾的消息。面对这两个大客户，飞利浦的管理层表示，生产线将会在1周之内恢复，并且优先供应诺基亚与爱立信两大移动电话商。
面对飞利浦失火的消息，诺基亚与爱立信的反应大相径庭。
诺基亚立即派人奔赴飞利浦的芯片厂，监督有关善后事宜。在与飞利浦高层的数次会谈中，诺基亚高层表现出强硬，积极的态度，要求飞利浦把各工厂的生产计划全部拿出来，尽一切努力寻找可以挖掘的潜力，让飞利浦无法忽视。飞利浦随即安排位于上海和荷兰的工厂为诺基亚生产1000万个asic芯片。
在大火发生以后的2周之内，诺基亚还动员了30多名欧洲，亚洲和美国各地的经理与工程师一起讨论解决方案，重新设计了芯片，使得日本和美国的其他工厂也能制造。他们寻找到日本和美国的其他供应商承担生产几百万个芯片的任务，从接单到生产只有5天的准备时间。
文化交流的利弊篇9
【关键词】会计舞弊;审计;财务
一、引言
近年来,国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广,可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任,但迫于社会公众和政府的压力,独立审计职业界纷纷修订执业准则,要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此,会计师必须具备识别会计舞弊的手法,以防范和减少审计风险。
二、会计舞弊的行为特征
会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊,都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋,而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言,会计舞弊的行为特征有如下几个方面:
(一)虚构业务内容,虚列凭证,制造虚假余额
这是一种常见的形式,舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行,如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法,将工资虚拟名单中增加名字和金额,以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错,用转账支票套购商品或者擅自提现等。
(二)商业企业用往来账户偷逃税款
按照规定,一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款,在款项不足付款或不愿付款的情况下,企业领导授意财务人员,用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动,作为抵扣付款凭证,这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回,但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利,而合谋长期拖欠货款,造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账,而是截留并转移他处,再通过坏账损失挤列管理费用。
(三)隐瞒收入,虚报损失
企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故将货物退回,取得了红字发票,而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒,然后寻机转出,贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理,虚报商品销售收入,调节利润;或将预收账款长期挂账,不做销售处理,以达到偷逃税金的目的。
(四)调节费用和利润,以达到不同的目的
如:企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本,但企业为了调整利润,在“其他应付款”中挂账,或者企业为了控制当年实现的利润,采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的,也是一种极为常见的手段。如:有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的,采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润,对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支,做成“真盈假亏”的假象;有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销,并将其重新进入成本费用账户,以达到增加当期费用的目的;有的公司为了粉饰业绩,人为虚增销售对象及交易,对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转,不惜多缴纳一些税金;或对有一定销售业绩的客户,在原销售业务的基础上虚构销售业务,使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。
三、会计舞弊的形成原因
虽然从会计舞弊的行为特征上看,其具有较强的主观因素,但是从成因来看,根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因:
(一)产权模糊、责任虚置,是会计舞弊行为产生的根源
产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本,提高资源的配置效率,减少交易中的机会主义行为;在产权清晰的情况下,每个经济交易人都将得到其应得的利益,同时也都应支付其应负担的成本,在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择,这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民,概念是明确的,但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权,人人都拥有却人人都不拥有;国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任,同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置,是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置,是国有企业效率低下的原因,也是会计舞弊行为的土壤,为会计舞弊打开了方便之门。
(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义,假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会,即如果一个单位有完善的内部控制,并能够在实务中得到有效的运行,则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少;反之,如果一个单位没有完善的内部控制,舞弊的机会就会增多,财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊,审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局,其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约,从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中,被审计单位都有健全的内部会计控制制度,但都被高层管理者藐视或逾越,以致未能发挥应有的功能。
(三)实质性程序失灵,分析程序不够
绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式,实行一条龙作假,针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计,具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中,不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员,这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解,如果未能充分、合理地运用分析程序,没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析,没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析,对可疑的线索视为当然,就不能深入探求真相,查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性,要想彻底消除舞弊是不可能的。但是,审计人员如果能够秉持专业怀疑态度,保持应有的职业谨慎,并熟悉各种可能的舞弊迹象,则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。
四、针对会计舞弊的审计策略
结合上述会计舞弊的行为特征和成因,笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排,现提出四个方面的对策:
(一)制订周密的审计计划审计人员在实施舞弊审计时,应当明确并切实履行其审计职责,尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价,以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现,如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等,又要警惕可能出现的不正当行为,尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况,还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时,考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性,除内部控制的固有限制外,下列情况会增加舞弊的可能性:1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易,例如期末发生对盈亏有重大影响的交易,发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。
(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊
有关会计舞弊征兆的研究表明,陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难,更有可能舞弊。因而,注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差,面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有:短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况,可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量,应着重关注以下问题:(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平;(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高;(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失;
(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力,主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。
(三)谨慎选择客户
会计师事务所在接受客户前,应先做好征信调查,而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外,会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑,应有勇气坚持立场,必要时尽早抛弃。事实上,选择优质客户,远离不良客户,已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。
文化交流的利弊篇10
关键词：会计舞弊；识别；治理问题；研究
一、会计舞弊的相关概念与特征
1.会计舞弊的概念
会计舞弊的概念有很多解释，其中CoSo报告中将会计舞弊定义为：会计报表或进行会计披露中存在故意错报或者实施了对会计报表或会计披露有重大影响的不合法行为；我国审计将会计舞弊定义为：伪造、变造凭证，隐瞒、删除交易事项，记录虚假交易事项，利用不当的会计政策等的不合法行为。
2.会计舞弊的特征
从会计舞弊的概念可以将会计舞弊的特征归纳为以下几点：
（1）会计舞弊行为是违反国家法律、法规、制度的行为。
（2）会计舞弊行为是行为人有意识、有目的的行为。
（3）会计舞弊行为违背了会计可靠性原则。
（4）会计舞弊行为直接导致了会计信息失真，对信息使用者起到了很大的误导。
二、会计舞弊手段和识别
1.会计舞弊的手段
企业进行会计舞弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：
（1）利用会计政策
我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目的，会利用会计政策进行会计舞弊。利用会计政策进行会计舞弊的方式有以下几点：
首先，在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法，当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用成本法，相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投资单位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。
其次，体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等，引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，在我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值，有些企业的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为会计舞弊的手段。
再次，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等，虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担保是最常用的的会计舞弊方法。
（2）利用关联交易进行调节利润
通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括以下几点：
第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用；第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行；第三，交易量通过关联企业“对倒”来提升，创造利润。
（3）操控现金流
近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰，与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如企业可以通过转移高价产品到“皮包”公司，在以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润等。
由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。
2.财务舞弊的识别
（1）营运能力
营运能力是指企业的经营运行能力，即企业运用各项资产以赚取利润的能力。企业营运能力的财务分析比率有：存货周转率、应收账款周转率、营业周期、流动资产周转率和总资产周转率等。这些比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。企业资产周转越快，流动性越高，企业的偿债能力越强，资产获取利润的速度就越快。因为良好的营运能力是企业正常运作的基础，我们在研究企业是否存在会计舞弊，大多数会涉及到对企业营运能力分析，经过大量实证调查我们发现我国一些上市公司会计舞弊与营运能力密切相关。
（2）盈利能力
企业资本运动的直接目的是企业价值增值的需求，利润率是反映企业的资金增加的能力。企业的盈利能力分析是一个系统完整的分析指标，根据会计的六大要素来设置，以评价企业各要素的盈利能力及资本保值、增值情况。我们可以通过企业盈利能力指标中的净收益率来分析企业是否存在会计舞弊行为，因为企业获取融资资金的重要指标是其盈利能力，当企业的盈利能力低于预期的水平，那么获取的融资就会很困难，直接影响到了企业的经营，因此当企业的盈利能力较差的时候，就有了会计舞弊的动机。同时，企业的盈利能力如果在时间上达不到连续的要求，企业的经营发展就会因为资金链紧张受到制约。
目前，企业获得融资最好的渠道是通过上市来进行融资，因为与获得国家相比，减少了层层审批的程序，节约了大量的时间和精力；与通过银行贷款融资相比，也降低了企业到期还本付息的压力。
（3）通过识别收入确认方式
收入的确定方式按照现行的会计制度规定可以按照以下方式确认：第一，按照生产进度进行确认；第二，销售行为一旦完成，无论货款是否按期实际收到，收入即可视为实现，第三，按照合同的规定进行确认，主要通过分期付款的销售方式。很多企业利用会计制度的灵活性，通过调整收入的确认方式，提前或者推后收入的确认，对利润进行调节，已达到逃避税款等目的，因此我们要对企业确认收入的方式进行识别，看其是否符合会计制度的要求。
三、治理会计舞弊的建议
1.不断完善相关法律法规
完善的会计法律法规有利于预防会计舞弊行为的发生，从现实的情况来看虽然我国已经颁布了一些惩治会计舞弊行为的法律法规，但是从惩治的力度来看还是比较轻的，例如2009年岳阳兴长在会计核算、税收等方面存在着违反会计法规的会计舞弊行为，仅仅受到了处以10万元的罚款，这样有的企业的领导人在衡量会计舞弊行为所能产生的利益和成本的时候，当利益大于成本的时候，就会选择进行会计舞弊，因此加大对会计舞弊行为的惩治力度可以加大相关法律的震慑力，降低企业选择会计舞弊的概率。
同时，企业如果进行会计舞弊的时候，对其进行审计的注册会计师比可能不知道，有的注册会计师为了保留客户对会计舞弊行为进行隐瞒。因此对审计欺诈行为的处罚力度过小不利于约束注册会计师的行为，只有加大对审计欺诈行为的处罚力度才可以有效的预防会计舞弊行为的发生。
2.拓宽融资渠道，降低会计舞弊的动机
企业进行会计舞弊的原因之一是为了获取融资，那么我们可以鼓励企业拓宽融资渠道，这样可以有效的降低企业进行会计舞弊的动机，例如可以完善企业发行债券市场、积极培育发行债券的二级市场等，实现我国资本市场股权和债权并重。同时也要通过对企业多种指标进行评价来了解企业的经营情况，例如可以结合企业的各种财务比率和现金流量来进行综合评价，这样就会改变原来仅仅通过利润来评价的局面，降低了企业领导操控利润的空间。
3.发挥社会和国家监督的作用
社会和国家的监督有利于遏制企业会计舞弊行为的发生，在社会监督方面，外国的注册会计师对维护社会经济秩序方面起到了重要作用，我国也要提高注册会计师在经济活动中的作用，政府部门要加大对注册会计师的培训力度，提高其监督职能；在国家监督方面，要转变监督的思维方式和目标，要从原来单纯的进行检查向提升企业经济效益转换，执法人员要提升监督意识，结合企业的经营特点，以帮助企业解决问题为出发点进行监督。
四、总结
综上所述，企业的会计舞弊行为不仅仅违反了我国的相关法律法规，对财务信息的使用者产生了误导，不利于企业的发展，而且也是道德缺失的表现。对企业会计舞弊行为手段的识别对于企业来说已经十分重要，我们要通过科学合理的方法对舞弊行为进行判断，并积极对其进行治理，预防企业会计舞弊行为的发生，保证企业会计工作在合法的环境下有序进行。
参考文献：
[1]陈宏伟，苗淑丽，廖传喜.浅析上市公司会计舞弊[J].中国管理信息化，2011（18）.