煤炭产业发展报告篇1
关键词：煤炭企业社会责任会计报告体系煤炭行业社会责任披露体系
一、我国煤炭企业社会责任存在的问题
如今，随着我国煤炭行业的大力发展，其社会责任主要存在以下四个问题：首先值得一提的就是生态环境问题，对煤炭的开采不仅仅对土地和草原造成了严重的破坏，还将一些含有害成分的井水不经处理就排放到地面，还有就是煤炭的使用会造成大气环境遭到二氧化硫的严重污染；其次是煤炭资源遭到浪费，据统计，在我国回收的矿山资源不足40%，主要原因还是小煤矿资源的回收率太低；还有就是煤炭行业的安全生产问题也尤为突出，在煤炭企业安全生产的投入资金过少导致了我国煤炭企业的死亡率居高不下，由此可以看出，与安全问题息息相关的是安全投入的资金比重；最后一个问题就是关于煤炭企业员工的发展方向收到限制，工作环境偏远、恶劣，薪酬也不高，人员岗位安排不科学，限制了员工的发展，极易导致煤炭企业的人才外流。
二、我国煤炭企业社会责任报告的现状
（一）社会责任报告意识淡薄
人们通常只注重防治贪污受贿，从未重视过煤炭企业社会责任报告，我国的煤炭业一直以来是以利润最大化为终极目标，缺少长期发展的宏观计划，导致国内煤炭企业的短期严重。受限于传统思想的影响，我国煤炭企业社会责任报告意识十分淡薄。
（二）相关的法律法规不健全
虽说煤炭企业履行的社会责任并不属于法律的范畴，但是我国煤炭企业社会责任意识淡薄，因此有必要建立健全相关法律法规来保障煤炭企业承担自身应该履行的义务。目前，我国煤炭企业有关履行义务的法律制度还不够完善，严重影响了企业建立社会责任报告。
（三）编写煤炭企业社会责任报告不规范
在编制煤炭企业社会责任报告的过程中许多企业自成一体，主观性较大。在经济飞速发展的今天，为了更好的促进企业履行自身的社会责任和义务，构建一个科学、合理的社会责任报告就显得极为重要。
（四）不完善的社会责任会计理论体系
由于起步较晚，我国还没有设立专门研究煤炭社会责任会计方面的机构或部门。一方面因为政府对于煤炭行业的披露要求较低，虽然有学者对此进行探究分析，但始终没有得到大众和政府的重视；另外一方面是煤炭企业社会责任的信息特点是定性的，在会计核算上有许多传统方式无法核算的状况出现。总体来说，还是缺少完善的社会责任会计理论体系。
（五）不完整的社会责任报告模式
目前我国煤炭企业社会责任报告的内容还不够详细和全面，还缺乏主动披露社会责任信息的意识。就现在来看，我国还没有明确为煤炭企业社会责任信息的审批标准，在所有的社会责任报告中都是采用引述第三方评论的方式。使得各个煤炭企业间缺少横向的可比性。
三、我国煤炭企业社会责任报告体系的优化设计
（一）经济责任报告
根据经济收益方面的社会责任数量分析表和相关数据延伸煤炭企业经济责任分析表，在原来的基础上结合煤炭企业自身独有的经济因素，更全面的对煤炭企业社会责任报告进行披露。
（二）环境责任报告
在企业的企业生态环保责任数量分析表中延伸出煤炭企业生态环保责任数量分析表，指标名称那栏的内容从成本、效应、投入力度和企业自身在生态平衡中应该承担的社会责任又增加了安全投入、原煤生产每万吨死亡率、万元产值综合能耗和原煤生产综合能耗的数据。
（三）人力资源责任报告
煤炭企业的人力资源责任分析表要充分结合企业自身的特点和实际情况，还要考虑员工的录用、发展、权益和有关的职业疾病等综合指标分别进行设计披露。
（四）煤炭企业产品或服务、安全生产责任报告
借鉴于企业产品或服务、安全生产方面责任分析表的科学合理的编制，延伸有关煤炭企业产品或服务、安全生产责任分析表。取之精华，去其糟糠。
（五）煤炭企业社会福利责任报告
同样参考于企业社会福利责任分析表，因为其具有一定的普遍性，所以在编制煤炭企业社会福利责任分析表的时候借鉴于企业社会福利责任分析表。
（六）安全文化管理责任报告
在编制煤炭企业安全文化管理责任表的时候要结合实际主要分析安全理念（指标越细化，对安全的认识越深）、安全目标（指标越细化，对安全越重视）、安全态势、安全管理（措施越细化，对安全的管理措施越到位）、安全文化和职工的安全与健康。
（七）社会责任荣誉报告
煤炭企业的社会责任荣誉报告指标越多，就可以说明该企业已经获得大众的认可程度就越大，总体布局要清晰合理、结构要科学合理。
明确煤炭企业社会责任报告体系构建的原则和目标，构建一套较为完善的社会责任报告的基本框架，通过将上述需要披露的内容和相关社会责任的基础理论相结合的方式，形成一套较为完善的且特别针对煤炭企业的社会责任评价指标体系。同时，指标的选取要注意其的实际作用和使用价值。煤炭企业要做到：统一社会责任报告披露的标准；设立专门的企业社会责任报告机构或部门；社会责任报告中不仅有文字的理论支持，还要有数据的支撑；保障数据的完整性和系统性。
参考文献：
[1]周松林.履行社会贡任对提高公司价值a.重要意义[n].中国证券报，2009
煤炭产业发展报告篇2
【关键词】会计信息披露；问题及现状；方式；煤炭资源；经济可持续发展
一、我国煤炭行业会计信息披露的现状及问题
煤炭行业不同于其他行业，煤炭资源是我国储量最大的资源，它带动着整个国民经济增长，与我国经济的可持续发展息息相关。因此进行煤炭行业会计信息披露的研究是很有必要的。但是一般企业出于自身的利益，往往不如实地披露会计信息，而且煤炭企业的地域资源特征决定了煤炭行业会计信息的特殊性。
中国的煤炭行业近几年开始普及会计的电算化管理，用友软件和金蝶软件等开始广泛应用，但是由于种种原因，很多大中型国有煤炭企业还没有完全摆脱手工账，这就难免会造成会计信息的失真，无法摆脱传统的会计信息披露方式，使我国的煤炭行业会计信息披露存在很多问题。而我国的煤炭企业的地势特征决定了该行业的分散管理机制，煤炭企业过去传统的分散型集团财务管理流程依据传统的四个会计假设――会计主体、会计分期、货币计量和持续经营，以反映单个会计主体的经营信息为中心，通过合并报表实现对整个集团经营情况的了解。在经济发展的今天，“分散”式的财务管理主要存在以下几方面的缺陷。
（一）财务核算各自为政，难以掌握完整的会计信息
在煤业集团层次，“分散”式管理实际上只存在一个报表合并的主体，并不存在一个集团性质的会计核算主体，集团整体的财务信息只是经过合并生成的3张或多张报表，并不存在整个集团的明细账与总分类账的汇总，在这3张或多张报表之外，对集团企业更有价值的经营信息却不能清楚地得到。虽然集团总部作为法人企业，存在单独的账簿，但只是在对外投资上对子公司的净资产变动进行粗浅的记录。而集团型企业在实际管理中，为了更准确地做出决策，不仅需要知道子公司的整体经营情况，也需要知道子公司详细的经营信息。如：山西H煤电，在山西H地就有多个二级矿井和附属厂，不仅需要单个子公司整体的销售收入，更需要每个子公司明细的销售数据，以形成对市场上产品需求变动的判断。而“分散”式的财务管理，以报表作为子公司经营信息载体，以合并报表方式得到集团整体经营情况，使有用的信息很难收集到集团总部，极大地降低了财务信息的完整性，降低了财务信息的价值。
（二）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督
目前大部分的煤炭企业，都在自己单位搞财务核算，有些单位离集团远，较偏僻，交通和通讯等方面较落后，这种状况就使得煤炭企业普遍存在对企业领导缺乏有效的监督和控制，管理严格的企业可能进行个别的事中审计和监督，而其他企业可能只在年终形成了既定事实的情况下进行所谓的业绩考核，失去了管理的意义。在资金的运作和管理上也存在着内部人控制的现象，资金的流向与控制脱节。不少煤炭企业难以及时掌握二级单位的财务资金变动情况，因此，时常面临巨大的财务风险。
（三）资金散乱，使用效率低下
目前，煤炭企业集团对下属的企业控制存在一定的问题，最主要表现在资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用现实的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。典型的情况包括：子公司多头开户严重，资金管理严重失控；投资决策随意性大，有些子企业不顾自身的能力和发展目标盲目投资，从而影响集团正常的资金链状况；资金沉淀严重，占用不尽合理，货款拖欠高居不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。
二、煤炭行业会计信息披露的方式
煤炭行业会计信息其形式具有多样性：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息；有以价值量为基础的信息，也有以自然量为基础的信息。对于煤炭行业会计信息披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示。
（一）在现有的财务报表内披露
这是指利用现行制度规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露煤炭行业会计信息，具体可包括：
在现有的财务报表内增加项目，以某种适合的项目对煤炭企业有关的财务状况和经营成果指标单独揭示。资产负债表、利润表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体。在传统会计报表基础上，增加合适的报表项目，增添有关方面信息，在会计报表内对与煤炭行业有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。三大报表所披露的会计信息并不足以揭露煤炭行业的整个会计信息，三大报表中涉及的会计信息都是比较概括的，只能反映煤炭行业的大致运行经营情况。对于会计信息的使用者，仅使用这三大报表所披露的信息是远远不够的。由于地理状况决定，煤炭企业不可能集中，大多都是根据煤炭资源所在的地点设立公司，所以更多的涉及了母子公司集团内部的业务核算。对于母公司来说，需要子公司如实的反映会计信息，以便做出财务决算。除了三大报表对总括的会计信息的披露外，还要对现有的财务报表加以调整进行披露。
（二）对现有的财务报表加以调整进行披露
除上述的在财务报表内披露的方式外，也可以将范围略加以扩大，在目前的整个财务报告框架内，稍微进行一些必要的调整来披露有关的煤炭行业会计信息。这种思路将不调整现有的财务报表，凡是与煤炭资源状况有关的财务问题在财务报表中依然采取传统的处理方式，只是在财务报表之外的财务报告中的其他部分进行披露。
1.增加附表或补充报表
基础的三大报表不足以反映企业的具体情况，所以一般企业会在三大报表以外增加附表或者补充资料。仍以山西省H煤电集团股份有限公司12月份报表为例，该企业在资产负债表以外增加资产负债表补充资料，进一步披露企业的资产负债情况。该补充资料里增加了二十三个项目，都是符合该煤炭企业特征的项目，增加的项目有：企业所属单位汇编户数、产值、职工人数情况、企业不在岗职工及劳动关系处理情况、工资及福利情况、各项指标比率、存货小计、短期借款及带息非流动负债合计、长期借款及带息非流动负债合计、坏账准备合计、货币资金、长期待摊费用、企业提供担保总金额、已抵押资产账面价值、或有负债、本年支付的职工培训费用、拥有的自主知识产权专利数量、人工成本支出、固定资产投资额、资本化利息支出、当年企业支出的环境保护及生态恢复。
除了资产负债表补充资料以外，企业也增加了现金流量补充资料表进一步核算企业的现金流量情况。这个附表里主要披露了以下方面的信息：将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。
煤炭行业还有很多其他的补充资料来进行企业会计信息的进一步披露。应上交及应弥补款项表披露了企业上缴的各种税款和费用。对于煤炭行业来说，和其他行业不同的是，除了所有行业需要上缴的各种税款和费用外，还有矿产资源补偿费、河道管理费、水资源补偿费、煤炭可持续发展基金、林业基金、上交煤管局管理费、上交集团公司管理费、上交集团公司维简费、上交集团公司安全及奖励基金、上交集团公司环境恢复治理保护费等，这些科目共同披露企业的税务和款项。
煤炭主营业务表用来披露原煤和洗煤的销售及结存状况，原煤成本表和洗煤（分离前/分离后）成本表披露企业的原煤洗煤成本方面的信息，制造费用，管理及财务费用表披露企业的费用情况，其他应收应付，应收应付，预收预付款表反映出了企业的往来账务。此外，煤炭资源资本情况也通过所有者权益变动表得以披露。
企业还设置了其他报表披露企业方方面面的信息。包括固定资产折旧表、增值税申报表基础表、其他业务收支表、营业外收支表、职工工资基金来源支出情况表、应付福利费收支表、洗煤材料消耗明细表、所得税计算基础表、集团内部债权债务情况表、集团公司与各子公司内部交易表、存货及固定资产情况表、无形资产情况表、人工成本情况表、煤炭销售价格表、煤炭企业主要指标表、科技支出及科研成果表、在建工程情况表、长期待摊情况表，这些附表披露了煤炭行业各个方面的信息，可以说披露还是比较完整。
2.在经营情况说明书中加以说明，包括文字的或是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的
经营情况说明书是企业领导和有关方面了解和考核企业生产经营情况和财务状况的重要资料。煤炭行业的经营情况说明书中主要包括六个大的方面，分别是：
一是主要经营指标完成情况：（1）原煤产量；（2）掘进进尺；（3）精煤产量；（4）外运量；（5）精煤回收率；（6）综合回收率；（7）原煤成本；（8）洗煤成本；（9）销售收入；（10）管理费用；（11）财务费用；（12）销售损失；（13）利润总额。
二是制造成本完成情况说明：（1）原煤成本完成情况说明；（2）精煤成本完成情况说明。
三是期间费用支出情况说明：财务费用，管理费用。
四是利润完成情况：（1）由于销售量变动对利润的影响；（2）由于价格变动对利润的影响；（3）由于销售成本及产品销售税金变动对利润的影响；（4）由于期间费用等因素变动对利润的影响。
五是清产核资情况。
六是某年度主要经营活动和下年度工作思路。
（三）其他的信息披露工具
对煤炭行业会计信息的披露还可以利用其他的信息披露工具。例如，董事和总经理的业务报告、董事会报告、重大事件报告、公司简介、会计数据和业务数据摘要、招股说明书、上市公告书等都可以对与煤炭行业有关的问题进行说明和披露。这些方法简便，容易操作，而且也不会带来多少理论或技术上的问题。但是，不足之处在于：煤炭行业会计信息可能被分散在许多地方而不易对煤炭行业各方面状况直接得出结论。
需要指出的是，上面所列举的几种备选的信息披露工具和形式是兼容的而不是排他的，几种工具和方式的交叉使用将更有助于信息使用者的理解和运用。此外，披露煤炭行业会计信息显然必须打破用单一货币形式来计量的手段，采用以货币计量为主，用报表、附注、经营情况说明书等形式，辅之用实物计量的图表、指标和定性化的文字描述等方式客观揭示煤炭行业的发展前景、现状以及资源的使用情况，使煤炭行业会计信息披露尽量做到内容完整、表达清晰、信息真实。
三、煤炭行业会计信息披露的解决措施
（一）加强煤炭行业会计理论研究
受多方面因素影响，发达国家会计理论和实务方面已远远超越我国，其理论研究范围很广，积极借鉴国外研究成果，并结合我国实际情况，加强煤炭行业会计理论和方法的研究，以指导我国的煤炭行业会计实践。实务操作中存在的一些主要障碍，反映出煤炭行业会计理论研究的弱化。煤炭会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于煤炭产业集中度低的客观条件，决定我国相当多的煤炭企业内部信息存在严重不透明、不对称和不集中的现象，甚至人为制造信息孤岛，使得高层决策者难以获得准确的财务信息演化为煤炭行业会计信息披露实务的盲点。为此，政府或相关部门应恰当地引导会计理论在煤炭行业会计方面作些研究，提高我国的环境会计理论水平，促使煤炭行业会计理论与实务相结合，以突破煤炭行业会计信息披露实务操作中的一个个障碍。
（二）健全法律法规，制定煤炭行业会计准则或会计制度
现行的煤炭工业企业会计核算办法是1991年原能源部颁发实施的，17年来，我国煤炭工业发生了很大的变化，我国企业会计制度也进行了较大的变革，有些会计核算制度和办法既不适应煤炭产业改革发展的要求，又不能与世界的和全国的会计制度改革接轨，已不适应改革发展新形势的要求。
以法律、法规的形式确定煤炭行业会计的地位和作用，使煤炭行业会计有法可依，使煤炭行业会计信息披露有统一的标准。健全我国有关煤炭行业的法律法规，制定新的适合我国煤炭行业发展现状的会计准则和会计制度使煤炭行业会计信息披露有法可依有章可循。所以制定和完善有关法律规章制度，健全煤炭工业法规政策调控体系是非常必要的。
（三）必须不断提高煤炭行业环境意识和资源意识
我国煤炭品种齐全、资源比较丰富，但资源勘探程度低，经济可采储量和人均占有量较少，资源破坏和浪费严重，生态环境和水资源严重制约煤炭资源的开发。当前我国部分煤炭企业存在着“采厚弃薄”、“吃肥丢瘦”等浪费资源现象，全国煤矿平均资源回收率为30%~35%左右，资源富集地区的小型矿井资源回收率只有10%~15%。我国适合建设大型煤炭基地的整装煤田，随意被分割肢解现象严重。因此需要加强综合利用与环境治理，构建煤炭循环经济体系：
1.推进洁净煤技术产业化发展
大力发展洗煤、配煤和型煤技术，提高煤炭洗选加工程度。
2.推进资源综合利用
开展煤矸石、煤泥、煤层气、矿井排放水以及与煤共伴生资源的综合开发利用。
3.保护和治理矿区环境
按照“谁开发、谁保护，谁污染、谁治理，谁破坏、谁恢复”的“三同时”原则，加强矿区生态环境和水资源保护、废弃物和采煤沉陷区治理。
4.大力开展煤炭节约和有效利用
积极引导合理用煤、节约用煤和有效用煤，努力缓解当前煤炭供求紧张状况，解决煤炭产需长期矛盾。大力调整经济结构，切实转变增长方式，抓紧完善产业政策和产品能耗标准，限制高耗能工业的发展。优化能源生产和消费结构，鼓励发展新能源，努力减少和替代煤炭使用。
（四）加强煤炭行业会计的政府和社会监督
煤炭企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项审计，如通过某种法规明确提出煤炭行业对外披露会计信息的要求，通过辅导、检查、指导促使各煤炭企业按照要求定期予以披露；开发研究和推广煤炭会计信息披露的技术和方法，培养称职的从事煤炭行业会计工作的人员；指导建立煤炭行业会计信息披露的审计体制，通过政府有关部门的检查和社会性煤炭行业审计机构的努力，保证煤炭行业会计信息的诚实可信。
（五）加快煤炭行业资源管理体制的改革步伐
煤炭是我国重要的基础能源和重要原料，在国民经济中具有重要的战略地位。在我国一次能源结构中，煤炭将长期是我国的主要能源。新中国成立以来，煤炭工业取得了长足发展，煤炭产量持续增长，生产技术水平逐步提高，煤矿安全生产条件有所改善，对国民经济和社会发展发挥了重要的作用。但煤炭工业发展过程中还存在结构不合理、增长方式粗放、科技水平低、安全事故多发、资源浪费严重、环境治理滞后、历史遗留问题较多等突出问题。随着国民经济的发展，煤炭需求总量不断增加，资源、环境和安全压力进一步加大。为促进煤炭工业持续稳定健康发展，保障国民经济发展需要，需要加快煤炭资源管理体制的改革步伐，强化规划和管理，完善煤炭资源开发监管体系；加快结构调整，加强煤炭供应体系；坚持综合治理，强化煤矿安全生产保障体系；加强综合利用与环境治理，构建煤炭循环经济体系；制定和完善有关法律规章制度，健全煤炭工业法规政策调控体系。
【参考文献】
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煤炭产业发展报告篇3
唯物辩证法认为，事物的内部矛盾（以下称内因）是事物自身运动的源泉和动力，是事物发展的根本原因。外部矛盾（以下称外因）是事物发展、变化的第二位因素。内因是变化的根据，外因是条件，外因通过内因起作用。煤炭企业的特点是资源开采量大、经营成本高、社会责任重，面对我国新兴能源的有限推广性，在很长一段时间内煤炭资源依然是不可替代的，煤炭产业的发展关系着国计民生，因此我国政府要掌握对煤炭资源的绝对控制权。对企业来说，国家的绝对控制属于企业内部控制建设的外部矛盾。
大同煤矿股份有限公司、山西潞安矿业股份有限公司、山西煤炭进出口股份有限公司、阳泉煤业股份有限公司和山西焦煤集团股份有限公司是山西省五大上市煤炭企业，除山西焦煤集团股份有限公司在深圳证券交易所交易外，其他四大企业在上海证券交易所挂牌交易。从表1可以看出，山西省五大煤炭上市企业的最终控制人都是国家，国家控股比例都在50%以上，其中潞安环能和山煤国际属于山西省国产资源监督管理委员会（以下称国资委）独资企业。国家控制煤炭能够规范煤炭企业的运行和发展，使其在社会市场经济中发挥应有的作用，但凡企业出现经营困难，国家会出于长远利益的考虑努力扭转乾坤，如南方航空亏损严重，导致公司资产负债率过高时，是由中央财政注资30亿元来避免公司的破产。从哲学角度来看，内部控制是企业内部各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络（徐红，2011）。国家在企业的发展过程中担任着“外因”角色，是企业发展的必要条件，国家对企业的内控起着推动和促进作用。随着近年来国内和国外一系列会计丑闻的曝光，内部控制的建设受到了世界范围内的普遍关注，我国随之也颁布了一系列政策来监督国有上市企业的营运情况和内部控制情况。2008年，国家五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》，两年后又颁布了《企业内部控制配套指引》，以加强和规范企业内部控制。《配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起又扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。煤炭上市企业的内部控制建设受到国家的重视和监控，《基本规范》和《配套指引》的出台是内部控制发展的外因，煤炭企业的内部控制会因为外部政策的强制推动而有所改善。
二、股权制衡与内部控制的内因推动
事物的发展靠内因起决定作用，内因是事物发展变化的根本原因，外因通过内因起作用。这一辩证法的思路同样适用于企业内部控制的建设和完善。内部控制是企业自身发展的需要，是企业主观能动的需要，经营业绩良好的公司会自愿完善和披露内部控制执行状况以传递企业发展良好的信息，而发展滞后、管理混乱的公司需要建立内部控制制度来规范业务流程，企业要从根本上重视内部控制的建设，理解其作用和角色定位，股东、董事会和经理层在制定和实行决策时，要把内控的观念渗透其中。内部控制的有效实施和运行需要股东、董事会和经理层共同协作，从根本上重视其执行的力度和效果。
从表1可以发现，山西省五大煤炭企业并没有控股比例在10%以上的股东，股权没有得到有效制衡，所有权高度集中，在这种情况下，国有股一支独大，中小股东的利益无法得到充分保护。分散的小股东掌握着极少的股份，对企业的监管而使利润增长对小股东而言是“公共物品”，小股东易产生“搭便车”的心理，股权的配置效率难以保证（朱景和等，2002）。国家掌管着煤炭资源和煤炭企业，总经理的任命通常由国有资产管理委员会直接委派，企业的经营通过权力的层层下放来实现。煤炭企业的国有股东所有者缺位，使得企业的经营者有了的“黑箱”，经理人拥有比股东更全面更真实的企业信息，导致经理人为了自身利益最大化，蓄意遮盖或者粉饰一些关键信息，即使出现经营上的失误，也会转嫁给企业背后的控股股东或归结于外部体制原因而使自己逃避责任。除此之外，经理人极有可能利用企业的国有属性而堕于经营和管控，在内部控制的建设上只是做表面文章。煤炭企业一般是大型企业集团，组织机构复杂、权力层级繁多、链条过长也会导致成本增加；制衡股东的缺失，会增加问题，随即内部控制的设计和执行效果也受到影响。
总之，股权结构最终会影响内部控制执行的效果，而内部控制效果也是股权结构合理与否的反映。股权制衡影响内部控制建设的内因驱动，削减企业内部建立和完善内部控制制度的动力，因此只有增加制衡股东，股东和董事会、监事会加强监督，经理层有效管理和执行，才能使内因的根本力量促进企业内控的发展和完善，图1以流程关系描述了股权结构最终影响内部控制建设和执行效果。
三、上市公司内部控制有效性分析
本文选取了山西省具有代表性的五大煤炭上市企业，分别是大同煤业、潞安环能、山煤国际、阳泉煤业、西山煤电。这五大企业均属于中国500强企业，在地域分布、经济环境和主营业务方面有相似性，是山西省内经营状况良好、规模较大、具有业内口碑的煤炭企业，对当地地区的经济发展起着举足轻重的作用。本文分别从横向和纵向两个角度分析五个企业内部控制自我评价报告、内部控制审计报告、重大关联交易和有无诉讼、违规，处罚现象的披露情况，并将内部控制自我评价报告分为改善、符合要求、无重大缺陷和已成型四个阶段，以观察山西省煤炭上市企业的内控建设和执行情况。如表2所示：
第一，横向不同企业之间的比较。西山煤电的内部控制披露信息最全面，内部控制的效果相对较好；潞安环能内部控制的有效性紧随其后，在2010年至2012都披露了内部控制自我评价报告，只是在2011年未披露内控审计报告；山煤国际2011年和2012年有未解决的诉讼案件；大同煤业和阳泉煤业在2010年和2011年未对内部控制的执行效果进行自愿披露，2012年第一次披露内部控制自我评价报告和内控审计报告；大同煤业对本企业的内控评价为符合法律要求，略逊色于阳泉煤业对内控的自我评价。综合来看，在国家的政策推动和地方政府的重视下，山西省煤炭企业的内部控制建设有很大进步。内部控制的有效性按企业排序依次为：西山煤电>潞安环能>山煤国际>阳泉煤业>大同煤业。
第二，纵向不同时间段的比较。山西省煤炭企业对内部控制的重视程度是逐年递增的，内部控制执行效果也成程递增趋势。根据财会[2010]11号《关于印发企业内部控制配套指引的通知》和晋证监函[2012]25号《关于做好上市公司内部控制规范有关工作的通知》的要求，大同煤业和阳泉煤业在2010年和2011年尚未披露内部控制自我评价报告和内部控制审计报告后，都分别在2012年披露了以上报告，其他企业按照通知要求继续披露有关报告。但是这五大上市煤炭企业的对自身的内控评价还没有达到成型的标准。内控建设是一个长期调整的过程，企业要根据市场情况、经营状况不断调整完善自身的内控建设。
三、结论
从山西省五大煤炭上市企业的内部控制信息披露情况来看，整体内部控制建设情况较好，对山西省其他企业的内控建设起着表率作用，但是内部控制执行力度的深入与否尚待考察，企业披露的有关内部控制的报告是否是表面工作，内部控制信息披露是否是基于高管层“动机选择”的成本收益权衡结果，是否存在与外部审计机构如会计事务所暗箱操作，还需进一步的考证。内部的重视和外部的推动，共同促进煤炭企业的内部控制制度建设和完善。本文从以下方面给出加强煤炭企业内部控制的建议：
（1）地区政府与有关部门继续加强对企业内部控制建设情况的监督。煤炭企业是资金和资源密集型产业，近几年受国外金融市场和国内经济波动的影响，国家“调电价，限煤价”口号的实行，煤炭市场整体低糜，在这种宏观经济条件下，山西省政府和国资委要加大对煤炭上市企业的监管，制定地方政策和规范条例来督促企业加强内部控制建设和内部控制信息披露，让“无形的手”来推动整个行业的发展。
（2）适度降低国有持股比例，国有绝对控股权保持不变。国家管控煤炭资源的地位不改变，适当分散一些国有股权到机构股和社会法人股中，不仅可以降低煤炭企业的上市风险，提高筹资融资能力，还能够增加企业内部控制建设的灵活性。
（3）对煤炭企业而言，内部控制建设要避免“华而不实”，尤其是大型煤炭企业集团，很多制度并没有落实到企业每一项业务的发生中；加强风险意识。包括宏观经济变化风险、安全生产风险和存货经营风险。随着低碳经济的到来，煤炭企业要将可持续发展观念纳入经营理念中，尤其是备受社会关注的煤矿安全问题更要求企业建立风险机制，保证安全生产的正常运营。建立企业高管人员的效益考评及激励机制。采用年度目标考核制度和高管人员年薪制结合的方式，将内部控制的执行效果与高管人员的薪酬挂钩，在激励年薪中加入内部控制的考核标准，激励年薪按照年度经营状况及综合业绩考评结果发放，文化是无形的催化剂，是企业发展的精神推动力量。煤炭企业要建立自身的企业文化，上至股东、董事、监事，下至每一个部门员工，如果将内部控制的意识植根于内心，内部控制的执行和效果必将事半功倍。
参考文献：
[1]李颖琦、俞俊利：《股权制衡与内部控制有效性―基于2008―2010年酿酒类上市公司的案例分析》，《会计研究》2012年第2期。
[2]朱景和、闫旭骞、袁怀雨、刘国仁：《中国煤炭上市公司股权结构分析》，《煤炭经济研究》2002年第7期。
煤炭产业发展报告篇4
2015年二季度刚刚开始，上市公司年报的也进入密集期。伴随中国经济进入新常态，从已的年报来看，各大上市公司的业绩和前景也是几家欢乐几家愁。《中国经济周刊》将带读者一起解读公司年报，挖掘年报背后的商业故事，从年报看公司、看产业，看经济、看转型。
已经过去的2014年，对煤炭行业来说，可谓是异常艰难。
一系列市场波动因素，让煤企正遭受着业绩苦日子的“煎熬”。随着大宗商品的价格跌至近年来的低点，今年的煤企，注定是资本市场上的“另类典型”了。
又到了一年一度的上市公司年报密集披露期，2014年煤炭上市公司下滑亏损已成为“主流”。数据显示，截至4月30日，全部39家煤炭上市企业均已了2014年年报，其中有31家净利润同比下降，约占79.5%。
多数煤企在盈亏平衡线上挣扎
神华、中煤和陕煤业绩大滑坡，兖州煤业一枝独秀
告别高速增长期之后，煤炭行业的整体盈利能力显著恶化。
wind资讯数据显示，上市煤企中，7家煤企亏损，业绩最差的是国投新集（601918.SH）。年报显示，国投新集2014年实现净利润同比由盈转亏。2014年国投新集实现营业收入65.62亿元，同比下降16%；净利润-19.32亿元，同比下降13303%。
多数煤企在盈亏平衡线上挣扎。作为河北省最大的煤炭企业，冀中能源（000937.SH）净利润2437.40万元，同比降低97.94%。山煤国际（600546.SH）则在2014财年陷入亏损，净利润亏损了17.24亿元。此外，百花村（600721.SH）亏损2.3亿元，煤气化（000968.SZ）亏损9.9亿元。
相比之下，一线龙头企业的业绩也在回落。
2014年，行业龙头和大型央企中国神华（601088.SH）业绩也出现了一定程度的下滑。其年报显示，公司2014年实现收入2484亿元，净利润464亿元，归属母公司净利润368亿元，同比分别下降12%、17%、19%。2014年，公司煤炭、电力、铁路收入占比为39%、32%、27%，煤炭业务收入占比大幅下降。
中煤能源（601898.SZ）也难逃业绩下滑局面，年报显示，公司2014年实现营业收入707亿元，同比下降14.2%；归属于上市公司股东的净利润7.7亿元，同比下降78.6%。
陕西煤业（601225.SH）亦然，虽2014年仍然盈利，实现净利润9.5亿元，但同比下降72.7%。
不过，仍有企业业绩一枝独秀。4月29日，兖州煤业（600188.SH）2014年业绩报告显示，公司全年营业收入639.22亿元，同比增8.85%；净利润22.84亿元，同比增79.68%。然而，其年报称，公司业绩出现较大增长的原因之一是：报告期内公司营业外收入为8.379亿元，同比增加183.7%，源于公司获得政府补助同比增加、收购澳大利亚艾诗顿煤矿有限公司获得收购利得，报告期内公司收到政府企业发展基金2.31亿元。
长江证券5月5日的行业总结分析报告显示，2014年及2015年一季度多数煤企已在盈亏线上下挣扎。2014年剔除中国神华、亏损较多的国投新集以及非经常损益较高的山煤国际后，15家重点公司净利润33.46亿元，同比下降72.23%，2015年一季度剔除上述3家公司后15家重点公司实现净利润2.17亿元，同比下降75.76%。多数煤企在一季度陷入亏损或逼近盈亏线，2015年一季度15家重点公司年化净资产收益率仅0.40%。
全行业亏损已经不远？
上市公司的惨淡业绩，折射出行业形势的低迷。
4月10日，中国煤炭工业协会副会长姜智敏表示，煤炭经济下行态势已持续35个月。2015年以来，煤炭经济运行面临的困难更多，形势更加严峻。前两个月，协会重点联系的90家大型企业亏损131亿元（去年同期利润112亿元），亏损面80%以上。
事实上，2014年煤炭行业救市、减负政策可谓是“轮番上阵”。2014年9月29日，国务院总理主持召开国务院常务会议，决定从2014年12月1日起，在全国范围内将煤炭资源税由从量计征改为从价计征。国家税务总局最新统计数据显示，煤炭资源税改革后，煤炭企业总体负担减少22.34亿元。
2014年10月8日，国务院关税税则委员会宣布调整煤炭进口关税，决定从10月15日起，取消多个煤种的零进口暂定税率，实施3%至6%不等的最惠国税率。
此外，在煤炭行业供需矛盾尖锐的背景下，从去年开始，神华集团、中煤集团和大同煤矿集团等一线企业开始主动减产限产。
中国煤炭工业协会的数据显示，一季度全国煤炭产量8.5亿吨，同比下降3.5%；全国煤炭销量8亿吨，同比下降4.7%。其中，前两个月，90家大型企业亏损131亿元，亏损面80%以上；全国煤炭进口3204万吨，同比下降45.3%。同时，全社会存煤已持续39个月超过3亿吨。
展望未来，业内人士们对形势并不看好。中国煤炭工业协会副会长路耀华此前预测，2015年全国煤炭市场供大于求的态势难以改变，煤价下行压力依然较大，全行业将面临整体亏损的局面。
前述长江证券的研报亦认为，煤炭行业下行趋势难改，全行业亏损已经不远。研报指出，“2015年一季度煤炭主要下游产量均出现负增长，一季度原煤产量同比下降3.52%，煤价持续阴跌。2015―2016年仍是新增产能投产高峰期，行业供需宽松中期仍将向下。不考虑成本下降，当期煤价对应行业规模以上利润总额亏损。”
政府救市引发“降成本竞赛”
究竟什么原因导致煤炭行业陷入这样的困境？煤炭咨询公司山西汾渭能源价格中心主任、高级分析师曾浩对《中国经济周刊》记者分析称，其中原因有二：
首先是需求低迷。经济增速下滑，房地产萎靡，焦化和钢铁行业产量过剩，电价下调，新能源替代效应等都已经成为市场耳熟能详的原因。
其次是产能过剩。产能有多过剩？“全世界的煤矿都停下来由中国生产，中国也能供得上。”曾浩称，此前有数据认为中国的煤炭行业产能过剩10亿吨。但实际上有很多的煤矿完全存在超产的能力，10亿吨产能还是低估了煤炭行业的生产力。
有分析指出，目前全国煤炭产能约40亿吨，在建产能约11亿吨，再加上约3亿吨的进口煤，整体算来我国煤炭行业产能过剩在15亿吨以上。
“未来，价格战肯定是难以避免的，行业洗牌会加速。”曾浩表示，后期煤炭市场供应形势仍然不容乐观，预计未来煤炭价格还将持续低迷。
煤炭产业发展报告篇5
温总理在这次人代会上所作的《政府工作报告》，在认真分析国际国内政治经济形势的基础上，全面安排部署了今年各项工作。特别是报告关于“解决发展不平衡、不协调、不可持续的问题，关键在于加快转变经济发展方式，推进经济结构战略性调整”的部署，为资源型城市的转型发展指明了方向。作为资源型城市，七台河市将贯彻落实总理报告部署，结合深入推进黑龙江省委、省政府建设“经济区”、实施“十大工程”、发展“十大产业”等重大战略，针对七台河实际，重点推动“四个发展”，为资源型城市转型发展做出示范。
以“五化六防”推进安全生产上新台阶
煤炭是七台河最重要的支柱产业，决定了煤矿安全是七台河的头等大事。七台河煤田是国家三大保护性开采稀有煤田之一，生产的优质主焦煤具有低硫低磷高发热量等特点，被誉为工业精粉，是生产优质钢材难以替代的重要原料。但地方煤矿安全生产方面还存在以下三个方面的突出问题：一是矿井数量较多、规模较小。龙煤七台河分子公司12处大型矿井，以5%的矿井数量，生产全市2/3的原煤。二是煤矿储量不足、煤层较薄。地方煤矿多数开采国有大矿不能利用的边角资源，难以实施机械化作业，单位产能人员数量多，安全管理难度大。三是从业人员流动性大、素质不高。地方煤矿投资人懂矿的不足50%，技术人员配备达到规定标准的只有60%，经过培训取得从业证书且有3年以上井下经验的熟练工人不足60%。
这样的煤矿生产条件，决定了必须把保障人民生命财产安全放在第一位，把安全发展放在四个发展的首位，必须牢固树立没有煤矿安全就没有七台河安全、没有安全生产就没有一切的理念。今后，七台河市将认真落实总理报告“加强安全生产监管，防止重特大事故发生”等重要部署，突出解决好“态度不坚决、旗帜不鲜明、执行不到位、工作不落实”的问题。2012年，要围绕“建设标准化、操作规范化、管理制度化、培训法规化、设备安标化和加强安全监管”这“五化一加强”，针对煤矿小而多的问题，加快推进矿井改造升级和集团化整合；针对矿井安全质量标准不高的问题，加快矿井质量标准化和井下避险“六大系统”建设；针对隐患治理不到位的问题，加大“六防”特别是瓦斯和水害防治力度；针对从业人员素质不高问题，加强教育培训；针对监管缺失的问题，深化煤矿安全监管体制机制改革，坚决杜绝重特大事故，最大限度减少一般事故。
加快推进精细化工大项目建设
目前，七台河市的主导产业主要有以下三个特点：一是煤焦电化等资源性产业比重大，占全市工业企业总户数的45%，占规模以上企业户数的49.5%，占规模以上工业增加值的87.8%，占工业税收的83.3%，占城镇就业的39%。二是“原字号”和粗加工产品份额高。原煤、洗煤企业创造的增加值、税收、就业分别占全市工业增加值的49.1%、工业税收的47.8%、城镇就业的34%，焦炭企业分别占全市工业增加值的19%、工业税收的21.9%、城镇就业的4%。三是精细化工产业比重小。目前生产煤化工产品的企业只有6户，分别占全市工业增加值的1.8%、工业税收的1.7%、城镇就业的0.4%。这种单一的主导产业结构，决定了七台河市在未来很长的时间内，还不可能完全跳出煤炭求发展，必须坚持以煤为基，坚定不移地做强做大煤炭主导产业。但决不能再走过去单纯依靠产量扩张拉动增长的老路，必须依托煤炭而不依赖煤炭，立足煤炭又要跳出煤炭。要按照总理报告中“大力发展循环经济”的部署，把精细化工产业作为煤炭循环经济的主攻方向，加快推进一批环己酮、己二酸、针状焦、烯烃、煤焦油精深加工等精细化工大项目，快速提升焦炭下游产品占工业经济比重，最大限度增加吨煤经济效益，创造煤化工产业新优势。
力争非煤产业比重每年提高2个百分点
七台河的资源环境和产业特点，决定了加快转型刻不容缓。一是煤炭资源储量日渐减少。按照目前的产量计算，龙煤七台河分子公司只能维持20年左右，地方煤矿平均不足10年。二是主导产业一煤独大。全市近50%的GDp、90%的规模以上工业增加值、70%的税收均来自于煤炭及其相关产业。三是环境承载能力明显下降。采煤沉陷严重破坏道路、给排水管网等基础设施，矸石山大量占地并常年释放有害气体，地下水资源枯竭，空气污染较重，生态环境对资源型产业的承载能力十分有限。虽然七台河市在转型上认识和启动较早，但在发展上才刚刚起步破题。今后，应按照总理报告部署，把加快转变经济发展方式落实到推进资源型城市转型上来，着力解决经济发展不平衡、不协调、不可持续的问题。制定更加优惠的政策，鼓励新上非煤产业项目，吸引高层次转型人才；加大招商引资和激活内资力度，破解转型资金不足难题；科学确定转型路径，尽快做强做大木制品、机械制造、食品药品、新型建材等非煤产业集群，构建“八区两带”产业功能区新格局，力争非煤产业占全市经济比重每年提高2个百分点以上。
今年年底前确保所有企业排放达标
煤炭产业发展报告篇6
根据省经贸委《关于开展全省煤炭经营企业煤炭经营资格条件变化和依法经营状况全面检查的通知》（粤经贸交通〔2008〕552号）的要求，现就开展全市煤炭经营企业煤炭经营资格条件变化和依法经营状况全面检查工作通知如下：
一、检查范围
**年经**省经贸委换发新版煤炭经营资格证和**年12月31日前批准设立的煤炭经营企业。
2008年新批准设立的煤炭经营企业不列入本次检查。
二、检查内容
（一）是否继续具备《煤炭经营监管办法》规定的煤炭经营企业的各项条件，特别是注册资金、储煤场地等条件。
（二）年度煤炭销售量是否达到基本规模要求。
（三）有无伪造或买卖、出租、转借或者以其他形式转让煤炭经营资格证的行为。
（四）煤炭经营（买卖、运输）合同的签订和执行是否符合《合同法》等法律法规的规定。
（五）有无经营无煤炭生产许可证的煤矿生产和加工的煤炭产品、无煤炭经营资格证的煤炭经营企业经销的煤炭产品、向无煤炭经营资格证的煤炭经营企业销售煤炭产品等非法行为。
（六）是否严格执行国家有关煤炭产品计量、质量规定，有无掺杂使假、以次充好、数量短缺等不法经营行为。
（七）有无违反国家有关价格和税收的规定，哄抬煤价或偷漏、拖欠税款的行为。
（八）是否受到过工商、税务、质检、环保等有关部门的依法查处。
三、检查时间
2008年8月12日-31日。
四、检查应报送材料
（一）**年度煤炭经营情况自检报告
主要内容：1.煤炭经营（买卖）合同签订和执行情况；2.经销煤炭来源构成、销售用户构成和运输方式构成；3.企业经营设施、储煤场地变化情况；4.煤炭计量、质检人员和设备配置情况；5.环保措施实施情况；6.煤炭购进量、销售量和期末库存量情况；7.煤炭平均购进、销售价格情况；8.煤炭销售收入、煤炭销售收入净额、实现利润情况；9.煤炭经营企业依法纳税情况；10.接受工商、税务、质检、环保等部门检查和处罚情况。
自检报告要经企业法定代表人签署、以企业正式文件上报。
（二）煤炭经营企业煤炭经营资格条件变化和依法经营状况全面检查表（附件1）。
（三）企业营业执照副本和税务登记证副本复印件。
（四）企业现任法人代表身份证复印件。
（五）储煤场地证明、环保合格证明复印件。
（六）煤炭计量、质检人员上岗证明复印件。
（七）**年煤炭买卖合同签订与执行情况表——购买合同（附件2）及部分煤炭购买合同复印件；**年煤炭买卖合同签订与执行情况表——销售合同（附件3）及部分煤炭销售合同复印件。
（八）**年部分煤炭经营增值税专用发票复印件（区分作为购货单位和销货单位归类）。
上述各项报送材料必须真实有效，严禁伪造、弄虚作假；所有复印件均必须加盖公章，并保证字迹清楚；全部材料要按照规定编制序号、目录，采取活页形式，一式两分，装订成册。
**年度我市煤炭经营企业的全面检查工作委托**市能源行业协会进行初审，各煤炭经营企业必须于8月31日前将检查资料、全面检查表、买卖合同签订与执行情况表的电子版和《煤炭经营批准证书》副本报送市能源协会。有关表格可到**市能源行业协会复制，或登陆市经贸局网站——能源与综合利用——煤炭管理栏目下载（网址：）。
**市能源行业协会联系方式：
联系电话：
地址：市莞太路南城段23号鸿禧商业大厦（原海关斜对面）11楼**市能源行业协会
五、检查结果认定
全面检查结果分为合格、不合格两种。认定为合格的煤炭经营企业，必须全面达到以下要求：
（一）注册资金不低于500万元；
（二）自有或租赁储煤场地面积在3000平方米以上；
（三）国家有关部门颁发的计量、质检工作人员上岗证书；
（四）煤炭储运场地和设施符合环境保护要求；
（五）年煤炭销售量不低于10000吨；
（六）报送检查的各项材料完整；
（七）无各种非法经营行为。
煤炭批发企业未能全面达到上述要求则为不合格。
六、检查结果的处理
（一）认定为合格的，在煤炭经营资格证（副本）上加盖专用章，准予继续持证经营。
（二）认定为不合格的，责成其在半年期限内进行整改（发整改通知书），达到完全合格后，准予继续持证经营；对半年期限内未进行整改的，取消其煤炭经营资格。
（三）在规定的全面检查时间内，对未提交全面检查材料、拒绝政府依法检查监管的，视为拒绝检查，依法取销煤炭经营资格。
（四）对取销煤炭经营资格的，通知工商行政管理部门在其经营范围中取消煤炭经营项目。
煤炭产业发展报告篇7
【关键词】新会计准则煤炭企业会计管理管理制度财务监督
新会计准则出台对煤炭企业会计管理产生了一些影响，面对这些问题如果还沿用传统的煤炭企业会计管理措施不利于煤炭企业未来的可持续发展，那么新会计准则下如何应对煤炭企业会计管理存在的问题。
一、新会计准则的基本内容与特征
新会计准则和旧会计准则相比，增加了金融工具的确认和计量、投资性房地产等相关内容，这是旧会计准则未曾涉及到的。另外，新会计准则与实际需求更加贴近，新会计准则对债务重组、企业合并以及所得税等方面都有了更加明确的规定，不再以权责发生制和历史成本作为会计核算的基本原则；除此之外，新会计准则更加注重与国际接轨，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》的要求与目标，我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现实质性趋同。
二、新会计准则对煤炭企业会计管理的影响
煤炭企业的会计业务有着不同于其他企业的独特的特征，而在新会计准则的影响下必然会对煤炭企业的会计管理产生影响，对于产生的这种影响笔者分析认为不外乎以下几个方面，一方面是对会计业务行为的影响，另一方面对企业会计服务行为的影响，除此之外还包括对企业会计人员的影响。
一是对会计业务行为的影响。新会计准则首先对于会计业务行为产生影响主要表现在资产、负债以及成本几个方面。具体表现如下：新会计准则对部分资产的处理进行了相关的调整，煤炭企业一旦按照新会计准则来执行的话，就会造成资产减值损失得到确认之后而无法及时地转回，这样一来就会给煤炭企业涉及到固定资产以及无形资产的会计处理工作带来一些影响；从负债来看，新会计准则会对职工薪酬和应交税费产生较大影响。以职工薪酬为例，按照新会计准则，职工的工资包括所有为获得职工服务所支付的对价，这比原来的工资范围大幅度的了；最后从成本、损益来看，新会计准则通过税费处理等产生影响。按照新会计准则，企业所得税由原来的税款法和纳税影响会计法改为资产负债表债务法，这既改变二选一的税务处理模式，也会对部分业务的税费额度产生影响。
二是对企业会计服务行为的影响。首先，新企业会计准则对企业并购的财务管理产生影响，国家能源局煤炭工业发展“十二五”规划数据显示，我国煤矿企业的数量将从8000家以上压缩到4000家以内，这就必然会存在大量的并购行为，而《企业会计准则解释第2号》，对通过关联方豁免债务等方式实现的债务重组收益做出约束性规定，为发挥会计服务职能提供了基础。其次，明确了财务报告的目标，这一方面会给国有煤炭企业中政府获取相关财务信息提供制度支撑与现实保障，另一方面，也可以为煤炭企业推动市场化经营、引入多元投资主体提供制度保障，从而为发挥会计服务职能提供基础。
三是对企业会计人员的影响。对于会计人员而言，新的会计准则不仅更加规范、更加科学，而且对会计业务处理的要求也更高，这不仅要求会计人员不断提高自身业务素质，而且要求其职业道德不断提升，如更好的履行自身职责，以编制出符合要求的财务报告等。
三、新会计准则下煤炭企业会计管理的相关对策
新会计准则对煤炭企业会计管理产生的影响是多方面的，而煤炭企业要应对影响下的会计管理工作笔者认为应当从以下几个方面着手进行：
首先，煤炭企业要进行财务会计资源的优化配置。新形势下煤炭企业的会计管理工作更加复杂和繁琐，而对于这些工作相关财务会计工作人员要在国家法律法规允许的范围内企业的制度制约下进行工作实施。在此基础上，煤炭企业管理工作者要做好人员分工，优化配置财务会计资源，保证每一个岗位都能与企业的发展建立起密切的联系，通过紧密的工作合作提高企业的经济效益。
其次，煤炭企业要不断地完善会计管理制度。煤炭企业会计制度的完善一方面要建立煤炭企业内部结算部门，加强对货币资金的使用来加强企业的实际收益；另一方面要建立健全预算体系，不断加强对企业财务管理职能的转变；另外还要煤炭企业的法人治理机制，从煤炭企业的实际出发，优化企业资源配置，从而培养出有实力的法人实体；除此之外，煤炭企业要建立企业财务管理系统，完善的财务管理系统更易于进行财务信息交流，科学分析企业的经济活动，以此更好地实施企业的财务管理工作。
再次，煤炭企业要加强财务监督力度。企业制度管理工作高效开展有赖于企业财务监督，煤炭企业要结合组织与法律的监督，还要积极地安排煤炭企业财务监理人员以实现对煤炭企业会计的集中核算。总之向规范化、制度化发展是未来煤炭企业实施监督的重要目标。
最后，煤炭企业要提高会计工作者的专业技能和综合素质。为了提高煤炭企业工作者的专业技能水平，一方面煤炭企业要定期开展会计工作者相关交流活动，交流活动更加有益于工作人员之间相互取长补短，并以此加强各部门之间的相互沟通；另一方面会计工作者的相关培训要引起会计管理者的重视，通过会计培训提高自我约束力，促进他们更好地遵守企业的管理制度；除此之外还要加强人员设置结构的处理，提高工作人员的工作力度，实施对煤炭企业相关会计工作人员的全方位以及多层次的培养工作。与此同时还要加强分配制度的创新，采取新型的人才招聘方法，不断充实企业的会计队伍。
四、结束语
市场经济背景下煤炭企业要取得长足发展，还需要从提高企业管理水平入手。新会计准则尽管对煤炭企业财务管理产生或大或小的影响，但是只要采取有效的应对策略便可以化解存在的问题和影响。综上所述，煤炭企业除了进行必要的财务会计资源优化配置工作以外，还要不断地完善会计管理制度、加强煤炭企业财务监督力度以及提高会计工作者的专业技能和综合素质。煤炭企业还应依本企业的需要进行有效的财务管理工作实施，这样才能使煤炭企业财务管理水平不断提高，也才能推动煤炭企业的可持续发展。
参考文献
[1]张丽芳.新企业会计准则对煤炭企业的影响和实施策略研究[J].会计之友，2009.
煤炭产业发展报告篇8
一、煤炭企业存货确认与计量存在的问题及原因
1.现行存货成本的计量不能反映煤炭企业产品的真实成本。现行存货准则指出，采购成本、加工成本和其他成本（为了让存货具有当前使用状态和达到目前场所而发生的）构成了企业存货成本。当前煤炭企业成本核算中，存货成本核算范围主要包括原材料、工资、职工福利费、电力、井巷工程基金、地面塌陷赔偿费和安全成本支出等。以云煤能源（600792）为例，该公司2015年报的成本分析表中只记录了煤炭产品的原材料耗用、燃料及动力、直接人工和制造费用。伴随经济和社会发展的需要，我国煤炭资源被大量的开采，为煤炭企业带来了巨大的效益，但同时也造成了环境的严重污染。当前成本会计计量范围主要是企业的生产成本，却没有包括煤炭生产活动对环境质量的破坏和对环境资源的消耗，即该计量范围没有考虑到生产耗费的补偿机制和环境资源保护支出。一方面，考虑到煤炭企业生产活动的特殊性，开采活动在企业生产活动扮演着十分重要的角色，由此必须发生的开发成本、资源成本、环境成本、弃置成本等却没有纳入成本核算，这些成本是伴随着对煤炭资源的开采而发生的，应纳入存货的成本核算范围。另一方面，煤炭企业造成的很多环境问题并没有得到相应的会计确认，包括煤炭资源消耗、环境污染预防、环境污染耗费事后治理及补偿、环境管理教育等要素，给企业造成了资源使用不花费成本的错觉，使其愈发无节制地开发自然资源，牺牲环境质量，只重视企业的短期利润效益，忽视了企业的社会环境效益，而这反过来也影响了企业的企业长期发展。
2.煤炭企业存货披露的信息不能满足会计报表使用者的需求。煤炭企业不同于其他工业企业，煤炭企业的生产活动决定了其在很大程度上依赖于煤炭资源的不断开采；又因为煤炭属于不可再生资源，其储量多少和煤质好坏会直接影响到煤炭企业能否持续经营发展。除了现行会计准则要求企业应当在会计报表及其附注中披露与存货有关的信息之外，伴随着煤炭资源的不断开采，可采储量会慢慢减少；因此，反映煤炭企业所持有煤矿能够开采煤炭的数量、矿井的持续生产量和还能够开采多长时间等情况的数据指标就显得尤其重要，但2013-2015年的财务报告中绝大多数煤炭上市公司并没有披露这些数据；另外，在生产过程中煤炭企业将产生更多的固体、液体和气体废弃物，从降低生态环境破坏程度和提高资源的有效回收利用的目的出发，就产生了对废弃物进行综合治理的需要，用来评价煤炭企业对废弃物综合利用有效程度的环保生产指标恰能满足上述需要，指标反映的主要是煤炭企业对瓦斯抽放的再利用、矿井水的利用和煤渣回收的利用等情况。但煤炭上市公司在2013-2015年的财务报告中没有一家公司披露这些性质的数据，只有中煤能源（601898）披露了煤炭产量、煤炭保有储量指标。
3.永续盘存制不能满足企业对于存货账实相符地管理。18家煤炭上市企业均采用“永续盘存制”，是基于会计账簿的记录，对存货期末账面余额进行计量的方法。永续盘存制下，对存货的增加和减少，都是根据各保管部门的相关凭证在会计账簿中逐日逐笔地连续进行登记，并随时可以结算出各种存货的账面结存数额。永续盘存制能够通过存货的明细分类账随时反映企业存货的收入、发出与结存；但是日常核算工作量大，而且增减是根据凭证记录的，若凭证存在错误，很有可能会出现账实不相符的情况。煤炭企业盘存库存商品的主要目的在于获得企业生产、销售和存煤所需要的实际数量，使得管理层做好企业经营活动的生产决策；而原材料的盘存，主要是以仓储管理为重点，降低存货在入库、保管和出库过程中的无谓损失，能够得知库存的合理储备量。煤炭企业出于维持正常生产经营的需要，一般都会保证比较多的库存。其中，受行业特殊性的影响，生产用原材料存放位置比较分散；而焦炭、原煤等库存商品又容易失窃，在恶劣的气候条件下（如大风、大雨），一部分粉状物的存货流失严重。受存放仓库地点的分散性影响，存货在入库、出库和转库的过程中，管理人员可能存在记账不及时、材料出库程序不规范的错误，造成账簿的不真实，进而存货的安全和完整很难得到保证。
二、完善煤炭企业存货确认与计量的对策
1.将h境生态要素纳入煤炭企业的存货成本计量体系。煤炭成本计量体系应该反映煤炭企业在生产过程中消耗的煤炭资源价值，煤炭成本和环境污染的开发、利用以及防治环节的费用也应该包括在相关存货的成本计量体系里面。当然，涉及环境生态问题所引起成本费用发生的业务和事项必须是由存货直接引起的，如果没有该项存货，这笔成本费用支出也就不会发生。煤炭企业可以对因存货而进行环境保护的成本进行专门地计量，一是环境预防成本，为预防环境破坏而发生的耗费，反映企业为环境保护所付出的代价；二是环境治理成本，是治理已经被破坏的环境而发生的支出，如地面塌陷的补偿、治理水污染的费用、环境破坏罚金、煤矿环境治理保证金、弃置费用和转产发展资金等，即企业在治理和控制环境污染、补救和减少对自然资源的过度消耗、三废排放造成的环境污染、环保罚款和赔偿以及其他在改善环境等方面的各种环境保护支出，这些都应该分摊到煤炭企业的原材料和库存商品的成本中去。还有煤炭生产活动中所遗留的煤渣等固体堆放物对土地的污染造成的土地废弃，其发生的复垦费用也应当计入产品的生产成本中去；三是资源开发成本，主要是指发生的补偿矿产资源的费用。
2.增加会计报表中存货相关特殊项目的列示。煤炭企业的会计信息披露，应该从企业的经济、社会和环境生态效益出发，煤炭行业的特殊性必须体现。财务报告的附注中除了披露存货期末余额和存货跌价准备的计提与转回之外，还应该披露：一是企业年度主要经营指标完成情况，比如：原煤产量、采掘尺度、精煤产量、外出运量、精煤回收率、综合回收率、原煤成本以及洗煤成本；还有企业存货制造成本完成情况说明：原煤成本完成情况说明和精煤成本完成情况说明。二是社会责任及环保信息的披露，对于存货方面主要是指矿井水、洗煤水和煤矸石等废物的处理办法、环境治理补偿支出和安全支出金额等。概括起来就是煤炭资源指标，环保生产指标，环境保护措施和资源保护费的披露，这些都是与煤炭企业存货状况相关的信息。只有这样，财务报告使用者才能更加全面地了解煤炭企业的存货资产、净利润总额以及企业社会责任等有价值的信息；也才能够使煤炭企业的环境意识和资源意识得到提升，推进煤炭资源的节约回收和综合有效利用。
3.严格规范存货入库出库管理，账面盘存与实地盘存结合运用。煤炭企业的仓库储存计划可以基于销售计划和生产计划来制定，确定存货合理的库存结构和金额数量；严格保证存货的安全防护工作，对于存货管理制度的执行应该定期检查、考核和评价，并追究相应人员工作的责任；健全存货的清查盘点制度。另外，煤炭企业应该实施集中式的存货管理，分（子）公司和各个生产区队的仓库应该被撤销。仓库管理人员必须熟悉每月煤场存煤，精确计算煤炭存量，定期核实存煤，及时调整账实差错，严格票据、单据的传递、保管与审查；定期检查煤炭发运单据和材料领用单据，按月检查存货收入记录，验收单与实物核对，发票、领料单与账务明细账核对，从而使存货的浪费和流失得到有效地控制，存货的管理效率得到提高。
煤炭产业发展报告篇9
虽然市场对于上市煤企2015年的业绩情况早有心理准备，但具体数据仍令人汗颜，部分上市公司因为连续两年亏损将面临被St的风险。为应对煤价下跌，部分亏损煤企已经开始剥离亏损资产自救，同时推进兼并重组并实施人员分流安置。上市煤企业绩颓势难挽
中煤能源等亏损10亿多；
中国神华净利润下降一半多
同上年相比，煤炭行业延续了2014年的不景气。《中国经济周刊》记者梳理15家已经披露年报或业绩预告、业绩快报的煤企发现，预增者寥寥无几。
15家上市煤企中2015年亏损或预计亏损的高达10家，占去三分之二。其中，陕西煤业（601225.SH）、中煤能源（601898.SH）、国投新集（601918.SH）、平煤股份（601666.SH）、大同煤业（601001.SH）、神火股份（000933.SZ）、煤气化（000968.SZ）、山煤国际（600546.SH）、大有能源（600403.SH）等亏损严重，2015年亏损均在10亿元以上。
为数不多的盈利企业业绩也在下滑，中国神华（601088.SH）净利润161.4亿元，同比下降57%；兖州煤业（600188）净利润12.06亿，同比下降45.19%；露天煤业（002128.SZ）净利润5.34亿，同比下降11.27%。
神华161.4亿元的净利润，同比下降57%。较之其他煤企业绩逐渐恶化陷入亏损，仍旧在行业内遥遥领先。3月25日，中国神华披露2015年年报称，去年实现营业收入1770.69亿元，同比下滑30%；实现净利润161.44亿元，同比下滑56.9%。这成为其自2010年上市以来的利润新低。
对于业绩下滑，中国神华董事长张玉卓表示，2015年，全球经济低迷、国内经济增速放缓，煤炭市场供大于求，煤价持续下跌，煤炭企业亏损面扩大。全社会用电需求增幅下降，电力供应能力充足，火电企业经营压力加大。
另一煤炭央企中煤能源的业绩却由盈转亏。3月23日，中国中煤能源股份有限公司的年报则显示，2015年归属于母公司股东的净利润由2014年的7.67亿元下降为-25.2亿元，同比下降428.7%。
中煤能源年报显示，公司2015年1―12月实现营业收入592.71亿元，同比下降16.12%。归属于上市公司股东的净利润-25.20亿元，同比下降428.70%。
公司表示，2015年，受到宏观经济增速放缓、煤炭行业产能过剩及煤炭需求不足等因素影响，中国煤炭行业延续了深度调整态势，煤炭价格持续大幅下滑，导致公司2015年年初至下一报告期期末的累计净利润将持续亏损。
国投新集已经连续第二年亏损。国投新集2月26日晚间披露，公司股票将在2015年度报告披露后被实施退市风险警示的特别处理。公司表示，公司2014年度净利润为负值，预计2015年度净利润仍将为负值，公司年报预约披露日期为2016年4月29日。
事实上，除国投新集外，许多上市煤企也进入St风险区。神火股份、煤气化和山煤国际因为连续两年亏损将面临被St的风险，预计亏损额分别为15亿～17亿元、15.66亿元和11亿元。“剥离自救”
龙煤出租/转让的资产高达15亿
今年1月，中国煤炭工业协会副会长姜智敏在2015年度煤炭工业改革发展情况会上指出，当前山西的吨煤坑口价在180元到190元，而大煤矿的成本价在278元到340元，这意味着每吨煤亏100元左右。如果2016年持续这种水平，整个行业将面临更大的问题。
中国煤炭工业协会统计与信息部主任陈养才表示，2015年全年吨煤平均价格是425元，在这种情况下，还有少量的企业能够盈利，但是如果按照现在370元/吨的价格，维持一年，煤炭板块肯定是亏损的。
为应对煤价下跌，部分亏损煤企已经开始剥离亏损资产自救，同时削减项目投资并实施人员分流安置。
早在去年12月9日，中煤能源发公告称，拟将部分与煤炭主业关联度不高且主营业务市场持续低迷、盈利能力较低的资产以9.27亿元转出。
公告显示，中煤能源子公司大屯能源拟将所持大屯铝业75%股权转让给大屯煤电，子公司中煤平朔拟将所持平朔新型100%股权、平朔鑫源100%股权、平朔正嘉100%股权转让给平朔煤炭。
此外，陕西煤业也称，有意将其所属蒲白矿业持有的白水煤矿的100%股权、铜川矿业持有的徐家沟煤矿的100%股权、鸭口煤矿的100%股权等相关资产及负债转让给控股股东陕煤化集团。冀中能源也在11月底拟转让河北金牛化工股份有限公司部分股权的公告。
2月25日晚间，大同煤业公告称，将旗下的燕子山矿整体资产（含负债）转让给自己的母公司同煤集团，此次转让对价为182759.97万元，一同转让的还有该公司旗下以矿产销售为主的大同煤业国际贸易有限责任公司100%股权。
然而，上市煤企作为行业中盈利能力较好的企业，并不能反映同行业最惨淡的境遇。
两会期间的“欠薪事件”，让黑龙江龙煤矿业控股集团有限责任公司一直处于舆论漩涡之中。
据公开数据披露，龙煤自煤价下跌的2012年开始就连续亏损至今，亏损额越来越大，龙煤集团2012年净亏8亿元，2013年亏损扩大到23亿元，2014年亏损接近60亿元。2015年前三个季度，龙煤集团亏损33.8亿元。
为了解决欠薪问题，应对债务危机，龙煤集团不得不转让旗下超过15亿元的资产。
3月25日，据黑龙江联合产权交易所网站“交易市场”信息显示，龙煤集团出租/转让的资产均为实物资产，共77项，资产总评估值逾15亿元。涉及到集团旗下的双鸭山矿业有限责任公司、鹤岗矿业集团有限责任公司、黑龙江龙煤矿业工程设计研究院有限公司、黑龙江龙煤矿山建设有限公司等单位。行业不景气传导至下游
面临着煤炭产能过剩的市场行情，一向炙手可热的煤炭铁路运输形势也发生了逆转。
数据显示，在铁路货运里，煤炭货运占全国货运的比例一度高达60%。根据中国铁路总公司公布的数据显示，2015年，全年货运34亿吨总量中，煤炭为20亿吨，占58%。
受经济形势影响，铁路黑货（指煤炭、钢铁、矿石等大宗物资）货运量开始大幅下降。2015年中国铁路总发送货量为34亿吨，同比下降4.1亿吨。同比跌幅达10.53%，创下中国铁路货运有史以来最大跌幅纪录。2016年一季度，全国铁路货物发送量维持大幅下降势头，仅完成7.88亿吨，较去年同期再减0.82亿吨，同比下降9.43%。
煤炭产业发展报告篇10
岳华会计师事务所是我国首家集团化会计师事务所，具有财政部、中国证监会和原国有资产管理局授予的证券业务审计、评估资格，国家审计署授予的大中型企业审计验证资格，以及中国人民银行首批推选的金融机构审计资格等全方位执业资格。
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获奖理由
岳华会计师事务所以独立、客观、公正的审计和对行业的纵深理解而颇受投资者和社会共众的信赖，岳华有一支业务素质过硬、职业道德良好，具广博国际视野且对中国国情有着深刻了解的资深的人才队伍，再加上其严格的管理和严谨的审计作风，通过几十年的努力和迅速与国际接轨，已经成长为本土会计师事务所的杰出代表。
一、了解某煤业集团所在行业及其环境
（一）煤炭行业现状及发展趋势
1.煤碳行业主要指标连年创新高
继“十五”期间煤炭工业实现了从亏损到盈利的转变后，“十一五”开局之年的2006年上半年，煤炭行业各项指标再攀新高，其中煤炭销售、工业增加值、经济效益和安全生产四个主要指标更是创出四个“历史最好”。
2.煤炭行业结构调整见成效
煤炭行业结构的大幅调整，无证小煤窑的整顿关闭,表明政府对煤炭行业的宏观调控在大幅增强。通过结构调整，维持目前的供求关系，保持煤炭行业现有的盈利能力，解决煤炭行业多年积累的问题，为国民经济的发展提供稳定和可持续的基础能源供已经成为煤炭行业发展的主基调。
3.煤炭行业利润呈下降趋势
目前煤炭价格与去年基本持平，由于人工成本及动力成本在上升，在其他因素不变的情况下，意味着利润增幅下降。煤炭行业单月销售和单月利润增幅呈现持续下降的趋势。
随着政策环境的变化，国有大矿和地方小矿的竞争力会发生巨大的变化，目前大多数煤炭公司的采矿权是无偿或低价取得的。公司的资产没有完全反映这一项目，所以国有煤炭公司低估了公司的价值。同时，也正是由于资源无偿使用即将改变，煤炭资源储量价值将有价可循，煤炭资源储量价值将成为煤炭公司价值的重要方面，采矿权价值的提升必将增加煤炭企业的投入，降低其利润。
4.煤碳行业存在的问题和市场风险。
（1）煤炭行业产能过剩已见端倪，煤炭需求由旺盛期逐渐转入平稳期。煤炭行业前一周期投资过热，形成煤炭行业生产能力旺盛，因此冲击了煤炭的市场价格；其次，出口的减少，也加大了国内市场上的煤炭供给，进一步加剧了煤炭行业产能的过剩状况。
（2）出口受阻。煤炭库存增加，煤价出现同比回落。库存增加的原因之一就是我国煤炭进口增多、出口减少。中国政府采取的一些措施，例如下调出口退税，已经抑制了煤炭生产商的出口兴趣，降低了煤炭出口企业的利润空间。
（二）了解某煤业集团的基本情况
1.某煤业集团与行业发展的趋同程度
随着全国煤炭行业从亏损到盈利的转变，某煤业集团也实现了经营业绩的飞跃，近几年利润大幅度攀升，公司资产规模迅速扩大，与整个煤炭行业的发展有较高程度的趋同。
2.某煤业集团公司内部控制和财务管理情况
(1）某煤业集团的内部控制建设及执行情况
某煤业集团系我国建矿较早的国有骨干煤炭企业，其公司治理结构、经营机制、内部管理制度等比较完善，建立了人事、生产、安全、财务、资产管理、采购、销售、后勤服务等一系列规章制度，其内部控制能够较好地执行，审计中未发现存在重大内部控制缺陷。
(2）企业财务管理情况
①集团内部非法人单位之间的结算方式
该煤业集团分支机构之间、总部与分支机构之间通过内部往来核算，相互之间以内部转账通知单作为入账依据。
②资金管理及对外投资管理
在资金管理方面，某煤业集团未成立财务公司，但设立了资金结算中心，由结算中心对集团企业的资金进行统一的管理。
对外投资管理方面，某煤业集团设立了专门的投资管理部，由其负责对外投资统一管理。
(3)某集团的会计核算情况
①某煤业集团之子公司――某煤业股份有限公司执行《企业会计制度》，集团总部及其他子公司执行《工业企业会计制度》。
②某煤业集团的会计核算特点
第一，煤矿井巷构筑物折旧费计提方法
某煤业集团按照有关规定，以生产每吨原煤计提2.5元井巷费作为井巷构筑物的折旧，计入制造费用。
第二，劳动人事特点
该煤业集团煤炭开采大量使用农民工，煤业集团与劳务输出公司签订农民工使用合同，向劳务输出公司支付劳务费，由劳务输出公司负担农民工的养老保险等费用。
第三，低值易耗品核算特点
煤矿用的十二种小型设备作为低值易耗品核算。
第四，税金方面
该煤业集团按原煤开采量计算缴纳资源税，税率1.00元/吨，计入管理费用。
第五，产品销售特点
该煤业集团煤炭产品主要供应国内特大型冶金、电力企业，部分冶炼精煤和多种产品出口韩国、日本等。一般是先到款，后发货，拖欠货款的情况较少，现金流量比较充裕。
第六，关联交易特点
该煤业集团煤炭产品，先销售给其子公司某股份公司，再由某股份公司对外销售，存在大量关联方销售。
第七，固定资产投入特点
前期需要大量固定资产投入；需要投入大量的不直接产生现金流量的安全设备、环保设备；煤矿属于资源型企业，资源枯竭期到来后，企业存在转型问题，矿井构筑物等固定资产的弃置处理费用较大。
第八，煤炭行业特殊费用
维简费。按照财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局财建[2004]119号文规定,自2004年5月1日维简费计提标准由6元/吨提高到12.5元/吨。
安全费。按照国家发改委有关规定，自2004年5月21日起按照8元/吨标准计提安全费用，计入管理费用，作为长期应付款管理。
塌陷补偿费。根据煤矿自身所在矿区塌陷情况，按照历史经验，由企业合理估计，对需要支出的塌陷补偿金进行预提，计入管理费用。
矿产资源补偿费的核算。以煤炭销售额的0.82%计算缴纳，计入管理费用――矿产资源补偿费明细科目。
3.某煤业集团会计核算模式
某煤业集团母公司实行二级核算，母公司有六十多个二级核算单位，另设基建财务，生产成本由二级单位发生并归集，集团财务部为集团公司财务管理机关，每月由二级单位上报财务报表，由集团财务部汇总编制母公司会计报表。集团总部负责集团重大决策、制定财务政策、经营方针，子公司定期向集团上报财务报表，由集团编制合并会计报表。
二、某煤业集团审计项目的组织实施
（一）评估重大错报风险
1.评估经营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错报。
根据对某某煤业集团所在行业及其环境的了解，受煤炭行业大环境的影响，该煤业集团经营失败的风险比较低，因此由经营风险导致的重大错报风险较小。
2.初步评估审计风险
发行企业债券需要公开企业债券发行前三个完整会计年度的财务报表，对会计信息质量要求较高，因此发行企业债券审计属于高风险审计项目，根据该集团历年的审计情况，我们确定的重点审计领域如下：
（1）前几年煤炭行业不景气，行业亏损严重，企业为了满足发行企业债券的要求，企业存在粉饰会计报表的可能性。
（2）由于需要按《企业会计制度》调整原会计报表，因此企业选用的会计政策是否符合《企业会计制度》的要求，应该调整的项目是否调整到位，调整金额是否正确即是审计关注的重点。
（3）合并会计报表的编制范围是否正确，基建报表是否纳入母公司会计报表范围，应予以剥离的非经营性单位的资产、负债是否已剥离，应纳入合并范围的子公司是否已纳入合并范围，是否存在通过合并范围的变化调整利润的现象。
（4）应该计提的维简费、安全费、塌陷补偿费等是否已足额计提。
（二）制定审计工作方案
1.根据评估的重大错报风险，制定总体应对措施包括但不限于
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
（2）分派更有经验审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
2.明确审计目的
本次审计的目的是为某煤业集团发行企业债券提供2002-2004年度会计报表审计服务。
3.确定审计范围
本次审计的范围是对某煤业集团200X、200X+1、200X+2年度资产负债表和利润表及利润分配表、现金流量表进行审计，并发表审计意见。
4.制定总体审计策略
根据某煤业集团发行企业债券审计的要求，以及200X-200X+2年度该集团财务决算由我所审计的情况，制定以下审计策略：
（1）重点对财务决算由其他事务所审计的子公司进行审计，包括了解、研究内部控制并进行符合性测试，对财务决算由我所审计的集团总部及子公司，本次审计不进行内部控制符合性测试。
（2）实质性测试方面，主要是审核我所财务决算审计底稿，对其业务类底稿予以利用，对审核中发现的问题作出记录，并补充相关审计程序，对财务决算由其他事务所审计的子公司进行实质性测试。
（3）对原财务决算审计报告中保留的事项予以重点关注，着重关注其影响是否已经消除。
（4）对未纳入母公司会计报表编制范围的基建报表进行补充审计，并将基建报表并入母公司；
（5）将债转时确定的非经营性单位的资产、负债从原会计报表中予以剥离；
（6）某煤业集团存在下年财务决算调整期初决算数据的问题，本次审计对此类调整情况进行追溯调整，查明企业期初数调整原因及相关内容，并调整至相应的会计年度。
（7）按《企业会计制度》要求对三个年度会计报表进行调整，并对期初数进行追溯调整。
5.项目组人员组成及时间安排
（1）项目人员组成、阶段划分及时间安排
根据某煤业集团会计主体较多、资产规模较大的实际情况,我所派出20人组成某煤业集团项目组,历时40天，分审前调研、审计实施、审计汇总和审计意见交换、审计报告等4个阶段完成审计任务，其中现场工作时间为25天。
（2）项目组分组情况
本次审计共分五个小组，小组长分别由经验比较丰富的审计师担任，随着项目的进展，部分助理人员可提前撤离现场。
6.确定重要性水平
某煤业集团200X年12月31日资产总额为160亿元，200X年度主营业务收入为100亿元，以千分之五为标准，计算资产负债表与利润表的重要性水平，金额分别为8000万元、5000万元，以较低者5000万元为会计报表层次重要性水平，子公司也按主营业务收入的千分之五计算重要性水平，并分配至会计报表各科目。
（三）项目培训及质量要求
根据企业的特点和发行企业债券监管要求，制定统一的审计工作程序，明确规定各阶段的审计工作时间；制定统一的审计报告、会计报表、附注模版。明确关联交易的级次、统计口径和统计内容。
由现场项目负责人组织审计项目组成员进行业务培训，介绍被审计企业所属行业的特点、财务管理和会计核算的体系，以及被重大会计问题和重点审计领域；讲解非经营性单位的资产、负债如何从原会计报表中予以剥离；下年财务决算调整期初决算数据的，如何还原到相应年度，如何按《企业会计制度》要求对200X年期初数进行追溯调整，如何按《企业会计制度》要求重新编制200X-200X+2年度会计报表，将审计计划和审计业务指引传达至项目组全体成员。明确项目实施的过程控制和各级人员的职责，把握整个项目时间进度，将审计风险降至可接受的低水平。
（四）项目成本的控制
按照有效工时制度要求，提高工作效率。在审计过程中，我们明确：如果不能在规定时间内完成审计任务，在报项目外勤时，对超额工时将不予考虑；在项目考核时，将工作效率作为助理人员工作能力的重要方面予以考虑。由于项目工时控制方法得当具体，从而调动了项目组成员工作主动性、积极性，较好地控制了项目成本，提高了项目组整体工作效率。
（五）项目的沟通与协调
我们采起了多种方式（包括现代化的通信手段、互联网）建立联系机制，形成定期（一般为一周，遇到重大问题要随时）汇报制度。构筑项目组、项目负责人、集团公司多重沟通、协商、汇报体系。形成对重大的共性问题统一解决口径的信息互通机制。
（六）项目审计工作实施
根据本次审计工作的内容和特点，审计工作实施进度及各阶段工作内容如下：
审计工作阶段
时间进度
主要工作内容
1.审前调研阶段
200X年1月23日至1月27日
了解某集团基本情况、审前沟通工作协调、内部控制环境及风险评价、制定详细审计工作方案和审计计划，统一审计标准、对参与审计的人员进行培训、建立信息沟通平台，建立协调、汇报机制。
2.审计实施阶段
200X年2月5日至200X年2月25日
按审计方案要求对被审计单200X-200X+2年度经营成果的真实性、财务收支核算合规性、资产变动情况、有关经营活动和重大经营决策、执行国家有关法律法规和集团公司规章制度及相关内部控制制度情况、企业经营绩效变动情况进行审计，就审计中发现的问题与被审计单位及被审计人及时沟通，完成现场审计工作。
3.审计汇总和审计意见交换阶段
200X年2月26日至3月2日
二级单位汇总审计情况，与被审计单位及委托方沟通审计结果。
4.集团审计汇总及报告阶段