物业费收缴奖励方案篇1
【关键词】化妆品企业；消费税；纳税筹划
随着经济的快速增长，中国成为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。消费税作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。
一、选择合理的生产方式进行筹划
化妆品生产有自产自销、委托加工、外购已税化妆品连续生产等方式。税法对不同的生产方式规定的消费税计税依据不同，这就为企业选择有利的生产方式，降低税负提供了可能。税法规定纳税人自产自销化妆品的，应纳消费税以销售额为计税依据；委托加工收回的化妆品直接销售的，由于受托方已代收代缴消费税，不需缴纳消费税。通常情况下，企业收回委托加工的化妆品直接销售，要以高于成本的价格售出才能获利，受托方代收代缴消费税的计税价格要低于化妆品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于化妆品实际售价的差额部分，不需要缴纳消费税，因此企业将委托加工收回的化妆品直接销售，可以减轻消费税税负。对于委托加工或外购已税化妆品为原料生产化妆品的，税法准予按照当期生产领用数量计算扣除委托加工或外购环节已纳消费税税款。这个规定类似于增值税的抵扣原理。由于按照销售额计税，企业增加了生产环节，消费税税负并未减轻，并且当外购化妆品成本大于委托加工或自行加工成本时，还会降低公司的税后利润。
案例1：某化妆品公司接到一笔生产化妆品的业务，合同约定销售价格为200万元，公司可以选择以下四种生产方式：方案一：自产自销，投入原材料成本60万元，人工费及其他费用20万元；方案二：委托加工收回后直接销售，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费20万元，受托方无同类产品的销售价格；方案三：委托加工收回后连续生产化妆品，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费10万元，受托方无同类产品的销售价格，公司收回委托加工的化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元；方案四：外购已税化妆品连续生产，外购化妆品价值100万元（含消费税），公司将外购化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元。
方案一：应纳消费税＝200×30%＝60万元，税后利润＝（200－60－20－60）×（1－25%）＝45万元；方案二：代扣代缴消费税＝（60＋20）÷（1－30%）×30%＝34.29万元，税后利润＝（200－60－20－34.29）×（1－25%）＝64.28万元；方案三：代扣代缴消费税＝（60＋10）÷（1－30%）×30%＝30万元，应纳消费税＝200×30%－30＝30万元，税后利润＝（200－60－10－10－30－30）×（1－25%）＝45万元；方案四：外购化妆品已纳消费税＝100×30%＝30万元，应纳消费税＝200×30%－30＝30万元，税后利润＝（200－100－10－30）×（1－25%）＝45万元
比较发现，方案二最佳。案例中假定四种生产方式成本相等，采用委托加工收回后直接销售的方式，企业消费税税负最轻，税后利润最大。企业对自产自销和委托加工后直接销售两种方式进行选择时，若加工费大于自行加工成本，企业可以测算委托加工节约的消费税是否能够弥补加工费大于自行加工成本的差额，选择税后利润最大的加工方式。
二、选择有利的化妆品销售方式进行筹划
化妆品企业在生产销售环节需要缴纳消费税，在生产环节之后还存在批发、零售等流转环节，通过选择有利的销售方式，降低化妆品生产销售环节的销售额，可以节约消费税。
（一）设立独立核算的销售机构
企业将生产或委托加工的化妆品按照市价直接销售给经销商，虽然减少了流通环节，节约了流通成本，但是会增加企业的消费税税负。企业设立独立核算的销售机构，以较低的价格将化妆品销售给销售机构，通过降低销售额减少应纳消费税，销售机构对外销售化妆品时，不需要缴纳消费税。需要注意的是，企业向销售机构出售化妆品时，只能适度压低价格，如果售价过低，属于“销售价格明显偏低又无正当理由的”，税务机关有权按照合理的方法进行调整。如果企业设立的销售机构采用非独立核算形式，税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税，达不到节税的效果。
（二）成套化妆品销售的筹划
化妆品企业为了迎合消费者的需求，经常采用成套化妆品方式组合销售。税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。
案例2：某化妆品企业将生产的化妆品、化妆工具、化妆包组成成套化妆品销售，每年销售10万套，每套售价500元，每套化妆品包括一瓶香水200元，一盒香粉150元，一支口红50元，一套化妆工具90元，一个化妆包10元。化妆品消费税税率30%，化妆工具和化妆包不属于应税消费品。如果按照习惯做法，企业将产品包装后再销售给经销商，应纳消费税＝（200＋150＋50＋90＋10）×10×30%＝1500万元，如果企业采用先销售后包装的方式，将上述产品分别销售给经销商，由经销商包装后对外销售，应纳消费税＝（200＋150＋50）×10×30%＝1200万元。
成套化妆品销售采用先销售后包装的方式，实际上只是在生产流程上变换了包装地点，在生产销售环节将不同类别的产品分别开具发票，在会计核算环节对不同的产品分别核算销售额，则非应税消费品不需要缴纳消费税。如果企业采用先销售后包装的方式，但在账务处理时未分别核算不同产品的销售额，税务部门仍按照30%的税率对所有产品征收消费税。如果当地税务机关对操作环节要求比较严格，上述做法得不到税务机关的认可，企业可以设立一个独立核算的销售部门，专门从事化妆品的包装和销售工作。
（三）利用折扣销售节税
按照销售额给予经销商奖励是化妆品企业比较常见的营销策略，奖励得当，可以提高经销商的热情，扩大销售额，提高市场占有率，不同的奖励方式，节税效果不同。
案例3：北京某化妆品企业在全国多个重点城市建立了销售网点，为扩大销售规模，企业制定了两套备选的奖励方案。方案一：对经销商企业不提供任何工资待遇，经销商的收入来自于经销差价和售后奖励，凡年销售额达到100万元（按经销商在该企业提货价计算）的经销商，奖励售价为5万元的小汽车一部；达到200万元的，奖励售价为10万元的小汽车一部；销售业绩越好，奖励的小汽车越高级。方案二：每次签订经销合同时最低销售额为25万元，只达到25万元的不予奖励，但销售额计入下次经销合同的销售总额，销售总额达到50万元的，给予2%的价格优惠；销售总额达到75万元的，给予3%的价格优惠；销售总额达到100万元的，给予5%的价格优惠。
从税收角度考虑，企业给经销商的物质奖励属于将购买的货物无偿赠送他人的行为，按照视同销售处理，每奖励一部价值5万元的小汽车，公司就要多纳增值税0.85万元，若将物质奖励改为现金奖励，公司不需多纳增值税，但会增加现金流出，对经销商而言，获得的物质奖励或现金奖励属于偶然所得，应由公司按20%的税率代扣代缴个人所得税。若采用价格优惠的办法，企业按照折扣销售处理，将折扣额和销售额开具在一张发票上，减少了销售额，应纳增值税和消费税随之减少，经销商直接从经销差价中获利，可见奖物不如奖钱，奖钱不如折扣。
化妆品企业如果成立了独立核算的销售公司，企业可以根据销售额给予销售公司折扣，销售公司根据销售业绩给予经销商折扣，通过折扣销售的方式，企业可以合理地降低应税销售额，减轻消费税税负。在实际操作中，企业采用折扣销售方式，应考虑到各地区人口数量和消费水平的差异，根据销售额的大小制定不同的折扣率，既能激励经销商，又能达到节税的效果。
（四）利用销售合同的结算方式延期纳税
资金具有时间价值，推迟纳税义务也是税收筹划的重要方面。对于不同的结算方式，税法规定的消费税纳税义务发生时间不同。
案例4：某化妆品公司2010年发生了以下几笔业务：（1）2010年3月10日与北京甲商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额为300万元，产品于2010年3月10日、5月10日、7月10日分三批发给商场，货款于每批产品发出后一个月内支付，公司的会计已在3月底缴纳了消费税90万元；（2）2010年6月15日与天津乙商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额200万元，产品6月20日发出，货款2010年12月20支付，公司的会计已在6月底缴纳了消费税60万元；（3）2010年12月9日与上海丙商场签订了一份化妆品销售合同，销售金额100万元，要求产品在2011年3月9日发出，丙商场已将货款汇到公司账上，公司的会计已在12月底缴纳了消费税30万元。
案例中公司的销售人员不熟悉货款结算方式对税收的影响，财务人员对待税收问题过于谨慎，造成公司大量的业务没有收到货款，税款却先行缴纳，增加了现金流出，造成公司资金周转困难。第一笔业务，如果在销售合同中明确“采用分期收款方式销售”，应按照销售合同规定的收款日期当天作为纳税义务发生时间，公司就可以将30万元的消费税纳税义务分别推迟1个月、3个月、5个月；第二笔业务，如果在销售合同中明确采用赊销方式结算，公司可以将消费税纳税义务推迟6个月；第三笔业务属于预收货款结算方式，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
利用销售合同的结算方式延期纳税，需要企业的销售人员了解税法的相关规定，在签订销售合同时，若采用赊销、分期收款、预收货款等结算方式，应在合同中明确付款方式，使企业在合法的期限内推迟纳税义务发生时间，获得延期纳税的好处。
（五）规范退货流程减少应税销售额
化妆品销售以后，可能由于货品配送错误、破损或品种、质量等原因发生退货。税法规定，增值税一般纳税人在开具专用发票当月发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；购买方取得专用发票不符合作废条件的，应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对其审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（简称《通知单》），销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，据此减少销项税额和应纳消费税。化妆品企业应规范退货流程，对需要退货的商品，要求购买方返还发票或提供《通知单》，若购买方无法提供《通知单》，企业就不能开具红字专用发票，退货行为得不到税务机关的认可，人为增加了企业的税负。
【参考文献】
物业费收缴奖励方案篇2
方案的目标及必须解决的问题
根据我国社会保障体系建设的目标和原则，建立企业年金制度的目标是政府在建立保障退休人员基本生活的强制性基本养老保险制度的同时，鼓励企业为职工建立企业年金，以提高职工退休后的养老待遇，解决我国人口老龄化与老年生活保障，激励职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力。
企业年金方案是建立企业年金的用人单位依据国家有关法律法规和政策，通过合法程序制定的本单位企业年金实施计划和运行程序。企业年金方案的设计必须有支持企业年金制度运行的政策法规、监管机构、中介机构、投资市场、资金能力、劳动关系协调机制以及现代企业制度管理体系。设计企业年金方案，不仅要实现企业年金制度的目标，还要遵守国家的相关法规以及国际劳工组织的有关规定，同时要有利于企业年金制度和企业本身的长远发展。
方案要确定合理的缴费和待遇水平。合理的待遇水平不仅是企业年金制度要实现的基本目标，而且是企业年金制度本身可持续发展的重要条件。企业年金的缴费水平必须适应企业的经济承受能力，不要因为成本增加影响企业的产品竞争能力，不利于企业发展。
方案既要体现国家的宏观政策指导，又要体现企业年金制度运行的市场规律。企业年金方案的运行必须建立在劳动关系协商机制基础上，体现政府的宏观指导与企业自主相结合。具体表现为：第一，政府要对企业年金进行宏观指导，制定法规和规章，规范企业年金行为；第二，在不违反国家有关法规和政策的基础上，由用人单位和职工双方平等协商，根据本企业的实际情况，自主制定具体企业年金方案；第三，政府的宏观指导既要体现政府的长期风险监管，又要有利于充分体现企业年金制度运行的市场规律，确保企业年金制度运行的预期效益。
企业年金方案设计与推进企业工资收入分配和人事制度改革相结合，可以提高企业的凝聚力和竞争力。建立企业年金制度可以提高企业的凝聚力和竞争力的原因，在于进一步实现职工参与企业效益分配和管理，将企业与职工的利益更加紧密地系在一起。企业年金的分配方案可以是多样的、有差别的，与效率工资制度结合使用，是企业鼓励竞争、奖励贡献的手段。
方案的基本内容及缴费形式
企业年金方案的基本内容有：1、总则，即建立企业年金的基本宗旨、基本原则，如参保人员的资格和条件、覆盖范围，确定缴费基数、缴费率、基金分配原则以及企业年金方案的决策机制、管理与监督机制等；2、资金来源；3、待遇规则；4、缴费基数和企业与个人的分担比例；5、账户管理模式和基金管理模式；6、数据管理与信息交流；7、变更处理；8、纠纷处理；9、企业年金方案的测算。
企业年金的性质决定它的弹性特征，并可以较多地反映企业和职工的需求及企业文化，具体讲就是要体现企业效益最大化所需要的工资收入分配形式与人事管理制度。在设计企业年金实施方案时，可以将职工的职务、职称、工龄和工作岗位等因素进行综合考虑，采用年龄职务分配法、工资工龄分配法、分值分配法、职务职称分配法、年限保底分配等办法确定企业年金缴费额度。目前，我国企业年金的缴费形式主要有以下几种：
1、企业效益与职工工龄确定法
将企业年金与个人储蓄性保险挂钩并行，企业按个人储蓄性保险金额的一定比例缴费，个人储蓄性保险由职工个人自愿参加，自主确定投保数额，参保职工个人投保额可以在企业缴费标准限额以上。这种的做法，既坚持了自愿原则，又增强了职工个人的保障意识。
企业按月为职工缴费，缴费标准依据企业效益基数和职工工龄确定。计算公式为：Y=a+BX
Y：企业月缴费额。企业缴费金额与个人储蓄保险金额的比例为1：1.若个人自愿多缴，数额不限，但企业只按标准额予以缴纳。
a：根据企业效益情况确定缴费基数3至10元。如1996年为3元，2000年为10元。随着企业效益和支付能力的变化，缴费基数可上下浮动。
B：工龄系数0.50元至1.00元。1996年为0.50元，2000年为l元。以此浮动，主要是鼓励职工多为企业服务。
X：职工工龄。
[例]某职工工龄15年，其企业年金月缴费为10.00元+1.00元×15=25元。个人若要全额享受企业年金，需按1：1的比例，缴纳储蓄性保险费25元；个人缴纳储蓄性保险的数额不限，但企业只按标准额25元缴纳。
2、企业为职工单方缴费法
企业年金由工龄性补充金和岗位性补充金两部分构成，各占50％。工龄性补充年金按其工龄的长短，分为不同档次；其系数为1—1.6不等，如1.1、1.2、1.4、1.6等。根据职工在本企业连续工作年限、工作表现、贡献大小，确定其应享受企业年金的数额。
计算方法为采取分段计算，职工在本企业服务和服兵役连续工作年限15年以内（含15年）的，企业每月给本人投保2元，即本厂厂龄×2元。职工在本企业服务和服兵役连续工作年限15年以上的，企业每月给本人投保3元，即本厂厂龄15年以内部分×2元+本厂厂龄15年以上部分×3元。
3、工资基值法
从职工职务、企业工龄、岗位、突出贡献奖励、照顾老龄补偿等因素方面，设计企业年金的分配标准。企业年金月储存额=企业缴存+个人缴费，其中：
企业缴存=[企业缴存基值×个人综合系数]+老龄补偿金
个人缴费=企业缴存×1／2（或1／3），如考虑近期退休人员的企业年金补偿问题，还可根据距离退休年龄的年限按年进行补偿。
企业缴存基值：按照企业当年核定的缴存水平确定。
个人综合系数=职务系数+工龄系数+奖励系数+岗位系数
职务系数：按照员工的职务确定的系数。
工龄系数：可将连续工龄和企业工龄通盘考虑，也可适当加大本企业工龄的比重。
奖励系数：仅对劳动模范和有突出贡献的职工设定。
老龄补偿金：以建立企业年金的时间为基准，根据职工距退休年龄分5年以下、5至10年、10至15年等一次性核定相应的调剂标准。
4、补充基值法
企业为职工按月记入个人账户的缴费，是以当年月企业年金的人均基本值为基数，再按工龄长短、贡献大小、表现好坏和岗位类别所规定的系数加以调整而计算的。其计算公式为：职工月企业年金=行业当年月补充年金基值×个人保险系数×工龄系数，其中“行业当年月补充年金基值”按当年各行业企业缴纳的企业年金总额加以确定，“个人保险系数”依据企业统一规定的岗位工资等级加以确定。
5、工资比例法
为职工按月记入个人账户的企业年金，是按职工本人一定时期实得工资总额的一定比例计算的，或在工资比例法的基础上再以系数进行调节。职工月企业年金按职工本人指数化月平均工资和个人缴纳养老保险费的年限计算。职工缴费每满一年，增加0.7的指数化月平均工资作为企业年金缴费记入个人账户；本企业工龄每满一年在0.7％的基础上再增加0.5％的指数化月平均工资并记入个人账户。当年企业年金个人账户总缴费额=（企业月缴费额+个人月缴费额）×12.其中，企业月缴费额；上年末职工个人企业年金缴费基数×企业每年用于企业年金缴费比例×系数1×系数2÷12，上年末职工个人企业年金缴费基数是职工个人工资收入中的基本工资加岗位津贴。
6、绝对额分配法
（1）按本企业工龄长短确定缴费额。企业将每年用于企业年金的数额按一定标准，划分若干档次，每档次对应一定的缴费额，职工按对应档次享受企业年金。
（2）按贡献大小划档次。企业按工资总额的一定比例（4％）为职工建立企业年金，存入职工个人账户。其中，优秀员工或从事特殊工种岗位的职工本企业工龄五年以下的，企业每月缴费12元，五年至十年的，每月14元。十年至十五年的，每月16元，十五年至二十年的，每月20元，二十年以上的，每月24元，合格员工根据上述工龄段依次为8元、10元、12元、14元、18元。
（3）补充加奖励法。在为职工建立企业年金的基础上，为有突出贡献的职工增加一次性奖励并记入职工企业年金个人账户。如为杰出贡献人员（获各种优秀称号）增加奖励，额度为2000至20000元。为杰出人员增加奖励，标准为本企业上年度某几个月月平均工资。
确定企业年金的缴费水平和方法时应注意的两个问题，一是在选择补充方法时一定要与本企业的实际情况相符，有的用补充基值法较好，有的用工资比例法较好，而有的则用绝对额法较好。在缴费方法的选择上，一定要广泛听取企业各方面的意见，与企业内部分配特点相适应。二是在具体的补充或奖励水平上要注意不能高低过份悬殊。
办理程序
1、企业根据国家的有关政策规定，拟定具体的结合自身实际的企业年金方案，并经本企业职工代表大会或相同职能机构讨论通过；
2、向主管部门提供企业年金方案；
3、由主管部门审核企业年金方案（审核企业年金方案是否合法，企业是否按时足额缴纳基本养老保险费等），合格后登记注册；
4、签订（企业年金委托经办书）；
5、企业领取主管部门的批复及有关资料；
6、建立参保职工的企业年金个人账户；
物业费收缴奖励方案篇3
一、进一步加大企业扶持力度，减轻企业负担
（一）贯彻落实减税轻费政策
全面贯彻增值税转型改革、土地使用税减负、行政事业性收费清理等措施，具体规定按照市政府《关于保增长扩内需调结构的若干意见》（甬政发〔*〕104号，以下简称“23条”）执行。
（二）加大企业扶持力度
1、鼓励发展现代服务业
（1）年缴纳税收在10万元及以上的文化创意企业、旅游开发服务企业和年缴纳税收（除金融保险营业税外）在20万元及以上的其它各类现代服务企业（除对外贸易企业外），自工商注册登记之日起，其2年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分，区财政给予80％的补助。
（2）年缴纳税收在100万元及以上的总部型企业（除房地产业、建筑安装业、商贸流通业外），自工商注册登记之日起，其2年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分，区财政给予80％的补助；总部型企业在我区购置商务楼宇自用建筑面积达200平方米及以上的，按实际缴纳价外税金形成的区级财力部分，区财政给予80％的补助。
（3）年缴纳税收在200万元及以上的或年经营规模在1000万元美金及以上的对外贸易企业，自工商注册登记之日起，其2年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分（扣除出口退税地方财政负担部分），区财政给予80％的补助。
（4）经市有关部门认定的市外大型服务机构，自工商注册登记之日起，其3年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的地方所得部分，区财政给予80％的补助。
对上述（1）-（4）类企业租用（租期3年以上）、购买办公楼自用建筑面积达500平方米及以上的，2年内给予每平方米50％的物业管理费补助。
2、年缴纳税收在50万元及以上的商贸流通企业，自工商注册登记之日起，其2年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分，区财政给予50％的补助。
3、对租赁科技创业大厦用房并入驻的软件企业、高新技术企业、科技孵化企业等，自工商注册登记之日起，其3年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分，区财政给予全额补助，并给予入驻企业每平方米50％的物业管理费补助和30％的租金补助。
4、鼓励企业做强做优
（1）年缴纳税收（除金融保险营业税外）在40万元及以上200万元以上的现代服务企业，以*年为基数，2009年起2年内其实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力环比递增15％以上部分，区财政给予80％的奖励。
（2）年缴纳税收（除金融保险营业税外）在200万元及以上的企业（除房地产业、建筑安装业外），区财政予以定额奖励，并以*年为基数，2009年起，其3年内实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力环比增量部分，区财政给予50％的奖励。
5、鼓励扶优引强
（1）对新引进世界500强、国内500强及境外知名跨国公司省、市级以上区域性总部的，给予企业一定的开办费补助；对投资规模、区域贡献度、影响面特别大的个案项目，由区政府另行商定奖励或补助办法。
（2）凡引进外商投资项目实际到位外资在50万美元以上，引进外地来我区投资项目注册资本在500万元以上的企业，根据投资规模大小分别给予项目引荐人1-2万元的奖励，或从企业经营年度起第一年内对地方贡献额在10万元及以上的给予3％奖励（单个项目当年最高奖励额度不超过20万元，余额部分根据引进企业第二年对地方贡献情况酌情兑现、发放）。对引进高端现代服务业、总部型企业、行业龙头企业（包括分支经营机构）、都市鼓励型工业企业引荐人根据项目情况给予1-5万元不等的奖励。
6、鼓励企业优化结构，拓展融资渠道。2009年市、区两级财政继续安排资金对银行新增中小企业贷款和中小企业信用担保给予风险补偿。具体办法按照市有关文件执行。
二、促进房地产行业健康发展
（一）对自主持有产权并经营的商务楼宇开发主体，其3年内租赁所得收入形成的区级财力部分，区财政给予全额补助；并按其在招商引资中对地方的贡献程度，给予一定的奖励或补助。
（二）聘请国家一级物业管理企业及相当资质的境外同类企业进行高品质楼宇物业管理的，一次性给予楼宇开发主体5万元奖励。
（三）对房地产交易中涉及的契税、营业税、土地增值税等税费实行补贴或减免，具体规定按照市财税局《关于贯彻落实促进我市房地产市场稳定健康发展相关财税政策的通知》（甬财政农〔*〕1330号）文件执行。
三、扶持发展都市工业企业
（一）年缴纳税收在100万元及以上，在原址上改建总部大楼的工业总部企业，其实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力环比增量部分，区财政给予一定的奖励。
（二）在都市产业园区内，租用、自用建筑面积达300平方米及以上（租期2年以上）的工业设计、广告制作、文化创意等都市产业，2年内给予每平方米50％的物业管理费补助；在经认定集聚度达60％及以上的楼宇内，租用、自用建筑面积达100平方米及以上的企业，2年内给予每平方米80％的物业管理费补助。
（三）对经批准利用企业原有厂房进行整修、改造的都市产业项目，免征城建配套费。
（四）鼓励工业企业联合、兼并和重组。在符合规划的前提下，对能耗大、污染重、效率差、土地占用多、经营困难的企业，鼓励这类企业进行重组并购，进行产业结构调整升级；对经营困难的中小企业，鼓励优质、规模大的企业重组兼并，扩大品牌、标准、专利的规模化生产；对可能产生债务风险的企业，金融部门要主动服务，鼓励支持其它企业重组并购，并帮助争取减免不良贷款，以化解金融风险，促进企业实现转型发展。对上述三类企业兼并重组，免除区级各项行政事业性收费，其重组兼并过程中产生的区级新增财力部分，区财政给予全额补助。
四、推进产业转型升级
（一）引导企业提升创新能力。对经认定的市级科技型企业，其实现的增加值、营业收入、利润总额形成的区级财力部分，区财政给予50％的奖励。
五、附则
（一）上述奖励或补助政策原则上每年兑现一次。
（二）大型企业（含所属企业）实行“一企一策”，不再享受以上各类奖励或补助政策。
（三）土地使用税相关政策待市里文件明确后，另行制定。
物业费收缴奖励方案篇4
2011年5月11日，任乐亮在洛阳赛博数码城购买电脑椅后索要发票时，数码城经营部营业员称如要发票还要再交20元的发票钱。任乐亮认为，按照我国《发票管理办法》第20条规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。”5月18日，任乐亮将商家拒开发票的行为举报到洛阳市西工区国税局。经西工区国税局调查，任乐亮举报属实。
6月3日，西工区国税局工作人员告诉任乐亮，对他举报的案件，国税局已经做出行政处罚决定，并书面通知他到国税局领取举报奖1元整。
后来，任乐亮收到西工区国税局的一个特快专递，内附领奖通知书一份因任乐亮举报有功，国税局决定作出1元钱的奖励。限九十日内带有效证件领取，逾期不领取，视为放弃。
接到领奖通知书后，任乐亮百思不得其解，为了举报这个案件，他积极向西工区国税局提供有关证据，还对违法商家进行指证。他往返十多次，光坐车就花了50多元，还不包括误工费，西工区国税局对他的奖励却只能够买瓶矿泉水。
据任乐亮了解，洛阳市国税局曾于2006年9月25日向社会公开承诺，对举报的发票违章行为经查实并依法处理后，根据举报人的贡献大小，按照实际追缴税款数额的百分之十以内掌握计发奖金，每案奖金最高不超过人民币10万元，奖励金额下限为10元。
任乐亮认为，洛阳市西工区国税局对他作出1元的奖励行政决定，没有法律依据和事实依据，并且违反其对外公开承诺。更重要的是，他有一种受愚弄的感觉。西工区国税局整天宣传举报有奖，护税光荣，而他根本没有体验到光荣，他不知道国税局的这种领奖通知是在鼓励他的举报行为还是打压举报人的积极性。于是，任乐亮将西工区国税局诉至法院，要求法院撤销奖励决定，判令被告重新作出奖励并承担本案诉讼费50元。
数次商家和单位
今年42岁的任乐亮，是洛阳市西工区人。此前，遇事爱较真的他已经和商家多次对簿公堂，官司也有赢有输。
2008年3月9日，任乐亮在洛阳市某眼镜公司花了1962元购买镜架一副。任乐亮以公司欺诈消费者为由，将其告上法庭。庭审中被告自诉，金属镜架是上海野尻眼镜有限公司生产，其镜腿上的玳瑁是二次加工添附上去的。
洛阳市西工区人民法院审理后认为，被告销售商品时隐瞒真实情况，使原告做出错误意思表示，可以认定欺诈成立。法院判决，任乐亮将原镜架返还给被告，被告退还任乐亮镜架款1962元，支付赔偿款1962元。宣判后眼镜公司不服提出上诉。2009年3月11日，洛阳市中院做出了驳回上诉，维持原判的终审判决。
2008年4月19日，任乐亮到洛阳一家商场购买了贵州某酒厂生产的带有绿色食品标志的两瓶白酒，共计人民币1236元。
任乐亮认为该产品为冒用绿色食品标志，于是向洛阳市老城区人民法院提讼，要求判令二被告向其支付购物款的2倍即2472元，并支付因维权产生的费用3000元。
法院审理认为，任乐亮向法院提交的证据，不能证明其在被告处所购买的酒的真实情况。2010年9月6日，老城区人民法院驳回了任乐亮的诉讼请求。
任乐亮另一起比较有代表性的官司是洛阳市人民政府复议决定案。任乐亮认为洛阳王府井百货虚假宣传，向洛阳市工商局举报，洛阳市工商局以现场未查获为由不予立案，任乐亮不服向洛阳市政府申请复议。洛阳市政府审理认为，任乐亮与洛阳市工商局的不予立案没有法律上的利害关系，驳回了其复议申请。任乐亮遂提起行政诉讼。法院认为，任乐亮作为商品的购买者，申诉举报是法律赋予的权利，与不予立案有祛律上的利害关系。
9月12日，西工区人民法院判决撤销洛阳市人民政府的复议决定并责令限期作出复议决定。
法庭上双方激辩
9月21日下午，洛阳市西工区人民法院开庭审理此案。
西工区国税局法制科负责人和律师出庭，任乐亮没有聘请律师，双方在法庭上就奖励的合法性和具体依据展开了激烈辩论。
被告人认为，他们对任乐亮的举报奖励程序合法。在收到任乐亮的举报后，他们及时按照法定的程序进行处理。在对被举报单位进行相应的处罚后，按照相关程序对任乐亮进行了奖励。按照相关规定，根据收缴税款(罚款)在100万元以下，给予5000元以下奖励的规定，参照这个比例，他们收缴了电脑城100元罚款，西See国税局就按照相应比例行使自由裁量权，给予了任乐亮1元的奖励。
任乐亮认为，洛阳市国家税务局曾于2006年9月25日“向社会公开的承诺”中，有“奖励金额下限为10元”的内容。另外，依据国家税务总局奖励规定，因为检举，收缴入库税款额在100万元以下的，给予检举人5000元以下奖金。5000元以下有很多标准，可以有4999个答案，为啥是1元的数额?执法部门对原告做出1元奖励行政决定，发有法律依据和事实根据。
对此，被告律师辩称，洛阳市国家税务局2006年9月25日的具体规定，针对范围只有10种发票，并有时效限制，该10种发票已经被新版发票所取代；其次，洛阳市国税局当时的部门规章和省国家税务局的文件都已经失效，没有法律效力了，当然无从参照执行。西工区国税局下达的“洛西国税举奖[2011]2号”奖励决定，符合相关法律、法规和规章的规定，不存在违法事项。依据国家税务总局奖励规定，对于100万元以下收缴入库税款额，给予检举人5000元以下奖金，1元当然是在5000元以下这个标准内，作为执法单位，国税局有这样的自由裁量权。
那么1元的奖励是如何算出来的呢?被告方解释，依照100万元与5000元的对应关系，他们对商家处罚为100元，原告应得奖励为0.5元，所以1元奖励已经多了一半，并不违法违规。
奖励合法但不合理
西工区法院审理后认为，被告作为税务机关，依照有关规定，具有对税务违法案件的检举人有依照有关规定给予奖励的法定职责。
本案中，原告任乐亮在购物后，商家拒开发票，原告以此举报商家的税务违法行为，被告在查证属实后，对商家处以100元的行政处罚。在罚款收缴入库后，对原告颁发检举奖金1元的行政奖励的决定，符合国家税务总局、财政部颁布的《检举纳税人税务违法行为奖励暂行办法》第6条相关规定。
法院认为，根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据翔实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款数额，按照以下标准对本案检举人计发奖金，“收缴入库税款数额在100万元以下的，给予5000元以下的奖金；检举的税务违法行为经查实处理后没有应纳税款的，按照收缴入库罚款数额依照《暂行办法》第6条规定的标准计发奖金”规定的奖励标准。对于检举税务违法行为举报人的奖励
标准只有上限，没有下限的规定，法律赋予了税务机关酌情裁量的权利。
但法院同时认为，从情理上讲，税务机关在奖励时应当酌情考虑举报人为实施举报行为而产生的必要性支出，以资鼓励举报人护税的积极性。本案被告奖励原告举报奖金1元整，虽然合法，但金额偏低，存在明显的合理性问题。
西工区人民法院当庭判决驳回任乐亮的诉讼请求,50元诉讼费由任乐亮承担。任乐亮当庭表示不服，要提起上诉。
“1元奖励”的案子一经媒体发到互联网，立刻引发网友的热议。
网友“ehenyfly”说，以前人们听闻“有奖鼓励市民举报税收违法”的宣传后，尚有可能信以为真，甚至心有所动，这次亲眼目睹了这笔尴尬的1元钱“举报奖”，恐怕很难再愿积极响应了。
有评论说，且不说社会公众是出于何种心态举报逃税，有一点必须值得重视，这就是任何公民对逃税行为的属实举报，都应看作是“强化税收监管、维护国家利益”的有力支持。这样的殷殷热情，不去千方百计地扶持鼓励，却时不时地搞出“1元”“5元”来泼冷水和嘲弄人，这哪里还有“鼓励举报”的丝毫积极意义。
重奖举报激励参与意识
据了解，有不少消费者都遭遇过“索要发票遭拒绝”的情况，而虚开发票和拒开发票也是困扰税务部门多年的两大顽症。
对此，郑州大学法学博士王世宇说，2007年7月份，在国务院法制办公布《发票管理办法(修订草案)(征求意见稿)》中，大幅提高了对违反发票管理办法的处罚标准。对于未按照规定逐笔开具发票、拒不开具发票或者以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令限期改正，没收违法所得，并处1万元以上3万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。对于虚开发票的行为，征求意见稿规定了更为严厉的处罚措施，除由税务机关责令改正外，同时还将面临1万到10万元的罚款。
2011年2月1日起施行的《发票管理办法》对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限将由5万元提高为50zi元，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。但是35条规定违反本办法的规定，有下列情形之一的，应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。
王世宇认为，《发票管理办法》生效后，人们期盼的重点治理不开发票的条款并没有出现，这也降低了一些商家的违法成本，这就是现在很多商家拒开发票的诱因。
为了遏制住这个势头，2010年6月份，海口市地税局规定，如果商家拒开发票被举报查实，对于定期定额征税的商家，除按规定罚款外，还将从违法行为发生的次月起调高定税营业额30％，查实一次调高一次，可连续调高。2010年，海口市95家存在发票违法行为的商家就受到了这样的处罚。北京早在2004年就制定了食品安全的举报奖励办法，当时最高奖1万元，2007年进行了第一次修订，最高为5万元。2011年9月22日，北京市将举报食品安全最高奖提至30万。
物业费收缴奖励方案篇5
为帮助企业克服当前经济困难，促进我市经济平稳较快发展，现就优化发展环境、进一步减轻企业负担提出如下意见：
一、减轻企业的社保缴费负担
（一）出台住院基本医疗保险政策，将蓬江区、江海区企业职工和退休人员的医保单位缴费率，从市区上年度职工月人均工资的6.5%降至4.5%。（市劳动保障局负责，新会区和各市参照制定相应政策）
（二）加工制造企业的职工养老保险缴费，在职工自愿的前提下，可执行市规定的最低缴费基数。（市劳动保障局负责，新会区和各市依照执行）
（三）工伤保险缴费率从缴费工资的1%调整为0.7%。（市劳动保障局负责）
二、从低收取行政事业性收费
向加工制造企业征收的省定行政事业性收费，如有上下限幅度规定的，执行最低收费标准；其中，市留用部分按最低标准的50%收取。实施期限为2009年缴费年度。减收后留用资金的缺口，由企业所在地政府统筹解决。（市物价局、市财政局和各市、区政府负责）
三、对困难企业部分缓征堤围防护费，减征土地使用税
（一）加工制造企业缴交堤围防护费确有困难的，经当地经贸部门确认，向当地水利部门申请，暂缓征收应缴堤围防护费的50%，期限为2009年缴费年度。已将堤围防护费收费权向金融机构质押贷款的市、区，在不影响质押权效力和还贷能力的前提下，自行确定缓征范围、比例和期限。（市水利局、市地税局、市物价局和各市、区政府负责）
（二）加工制造企业依法缴纳土地使用税确有困难的，经企业所在地经贸部门确认，可向主管税务机关申请减征超过2.5元/平方米部分的土地使用税，减征期限为2009年税收征收年度。（市经贸局、市地税局负责）
四、多渠道筹集资金加大对企业的支持
整合现有支持企业发展的各类专项资金，并从省支持我市基础设施和产业发展专项资金中划出部分统筹使用，以贷款贴息、专项补贴等形式支持加工制造企业及为加工制造业服务的物流企业的融资和技术改造。（市财政局、市经贸局和各市、区政府负责）
五、设立鼓励企业发展专项奖励
对缴纳增值税和企业所得税比上年增长25%以上的加工制造企业，按其上述税收入市、县库的增速和增加额分档给予奖励。（具体操作办法由市财政局、市经贸局、市国税局、市地税局共同研究制定和负责）
六、规范涉企检查和处罚
（一）知会制度。有关职能部门的涉企检查和行政处罚，必须严格按照有关法规关于执法依据、职权、程序和责任等规定进行。切实加强部门组织领导和协调，严格把关，强化内部监督，落实责任追究制。凡涉企检查，应经部门分管领导同意或作知会；对涉企数量多的检查，以及重大检查和处罚，须经部门主要领导批准，并及时知会市政府有关领导。（有关职能部门负责）
（二）备案制度。对企业的行政处理和财物罚没，由职能部门作出决定后，须报市纠风办备案。由市纠风办把对企业处罚及自由裁量权行使等情况，每月汇总报市政府分管领导，每季汇总报市政府主要领导，重大处罚及时报市政府有关领导。（市有关职能部门、市监察局负责）
（三）审计制度。由审计部门每年对职能部门的罚没收入及其使用情况进行抽查审计。职能部门通过关联机构以服务经营名义向企业收取不合理费用的，视为该部门的乱收费行为，经审计后按有关法规处理。（市监察局、市审计局负责）
七、开设专门的企业意见反馈、投诉渠道
在“中国江门政务之窗”增设“企政通”栏目，在网上收集企业的意见和建议，由政府热线反馈相关部门负责落实。（市信息产业局负责）
八、实施期限及其他
物业费收缴奖励方案篇6
【关键词】个人所得税；薪酬设计；纳税筹划；薪酬激励
中图分类号：F810.42文献标识码：a文章编号：1004-5937（2014）11-0098-05
一、引言
在市场经济体制下，纳税人作为独立经济主体对自身税收利益的诉求越来越明确，同时，随着国家税收制度体系的完善，税法对纳税人行为的约束也日益规范。为此，“依法纳税，合理节税”成为纳税人自身经济利益与国家税收法律之间权衡的最佳选择。新修订的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征额由原来的2000元/月提高到3500元/月，将第1级税率由5%调低至3%①。新税法的公布减轻了中低收入人群的纳税负担，符合个人所得税法“高收入者多纳税，低收入者少纳税”的立法宗旨。由于纳税筹划在我国出现的历史较短，纳税筹划的观念还没有得到大众的普遍关注，因此发展现状还不太理想，尤其是事业单位由于诸多因素的限制，纳税筹划工作难以普遍开展。事业单位职工的收入主要有工资、绩效奖励、各类补贴等。也就是说职工的应税所得大多数来源于薪酬收入。因此，对事业单位薪酬纳税筹划的研究具有重要的价值。
英国经济学家西蒙·詹姆斯（2002）指出“会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性”。印度税务专家e.a.史林瓦斯（1989）认为“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境要素之一”。他的观点强调了税收筹划是经营管理中的一种税收利益。萨莉·m.琼斯、谢利·C.罗兹-卡塔纳奇（2008）提出有效的经营筹划依赖于相关税收因素的准确评价，必须关注财务理论和税法共享的区域，并通过增加额外福利、雇员股票期权、合格退休计划等筹划方案，结合实例对雇员薪酬进行筹划研究。纳税筹划出现至今，在西方发达国家均受到纳税人和政府的重视，理论研究和实践应用进入了比较成熟的阶段。
二、云南省某事业单位薪酬纳税筹划现状
经过调查得知，云南某事业单位②主要采取据实发放薪酬的方式，薪酬纳税筹划缺乏执行力。由于薪酬发放不均衡，职工个人所得税额出现较大的波动。以2012年12月为例，由于单位给职工发放年终奖和过节补贴，代扣代缴的职工个人所得税达到了8797.56元（不包括劳务报酬），该月的个人所得税额大大超出了平均水平（1—11月为3300元左右）。该单位2012年需上缴45000元左右的个人所得税。在平时福利方面，表现形式单一，单位主要提供免费午餐、限额办公用品费报销以及300元/季度的交通费补贴，仅涉及日常所需的一些开支。单位的工资薪金和劳务报酬采取据实发放的形式，很少采取纳税筹划方案。总体上看，该单位目前没有一套完整的薪酬纳税筹划体系，相关政策不够完善，薪酬纳税筹划工作缺乏行之有效的管理。
云南某事业单位薪酬及劳务报酬发放流程如图1所示。
三、云南某事业单位薪酬纳税筹划存在的问题
（一）薪酬纳税筹划力度不够
从调查中发现，在工资和劳务报酬等方面的纳税筹划力度不够，涉及的一些筹划工作由会计来完成，缺少专业的纳税筹划人员。因此，不能保证该项工作做到全面、有效。除了上述情况，该单位的薪酬发放大多采取据实发放的方式。由于没有经过事先合理的筹划，面对同样的一笔收入，职工可能会承受更多的税收负担。
（二）薪酬纳税筹划涉及范围狭窄
根据调查发现，由于绩效奖励、节日津贴和扣除个人社会保险费等因素，职工个别月份的工资水平会与往常有出入，甚至会出现很大的波动。收入发生变化的同时也会影响个人所得税的缴纳。在职工福利方面，主要涉及免费午餐、办公用品费以及交通费补贴，但是对于其他如通讯补贴、住房、旅游、免费医疗等方面还没有相应的措施。单位给职工提供福利的种类仅限于餐饮、交通等日常开支，费用列支范围狭窄。因此，在工资、薪金的纳税筹划上还有待完善。
（三）年终奖发放缺乏筹划
多数职工都希望在年底能拿到年终奖，这既是单位对自己本年度成绩的肯定，也是一笔客观的收入，看似是一件两全其美的好事。经了解，由于单位给职工发放过年补贴和年终奖，导致12月份的工资数额明显比其他月份要高出很多，随着收入的增加，缴纳的个人所得税也会增多。大部分人尤其是对纳税筹划缺乏了解的人会认为“多收入，多纳税”是天经地义的，对于多缴纳的税款毫无怨言，但事实上，在缺乏合理的筹划时，单位盲目地给职工发放年终奖，可能会导致职工多缴冤枉税。
四、薪酬纳税筹划问题成因分析
（一）纳税筹划意识淡薄，缺乏系统有效的管理
纳税筹划是一个新生事物，所以对其的了解和应用需要一定的过程。熟悉相关税法知识是纳税人进行纳税筹划的前提条件，只有熟练掌握相关政策后才能进行计算和规划，因此，纳税筹划也是一项繁琐的工作。在实际操作中，单位的薪酬筹划工作主要由会计负责，但事实上，事业单位的薪酬筹划仅涵盖了工资、薪金福利化等个别项目，筹划的力度不足。加之纳税筹划对理论原理和实际操作要求较高，有时候单位宁愿多缴一些税也不愿意去惹这个麻烦，单位目前尚未形成一套完善的管理体系。因此，薪酬筹划工作缺乏体制保障。
（二）缺乏纳税筹划主动性
薪酬纳税筹划主要采用分散收入的方法，如：均匀发放、分次支付、分项支付等。从表面上看，在不改变费用列支的情况下，支付方式的改变只会改变个人的名义收入，而单位的实际支出却没有发生变化，但实际上，通过适当调整来改变个人的名义收入，可以减轻职工个人所得税的纳税负担，从而有效地发挥薪酬激励作用，减少单位的人力资源投入成本。在没有看到薪酬激励对单位利益的潜在影响时相关负责人会认为薪酬纳税筹划对单位的经济利益没有造成影响，甚至觉得筹划可有可无，因此缺乏纳税筹划的主动性。
（三）缺少纳税筹划专业人员
经过调查了解到该单位的薪酬纳税筹划工作由会计负责，而会计的工作内容和任务主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算、货币资金收支的监督等。一方面，会计精力有限，不能抽出更多的时间来安排纳税筹划的工作；另一方面，会计在平时可能更多地关注会计法律法规和财务管理方面的知识，纳税筹划方面的理论储备相对欠缺，不能全面有效地完成这一工作。缺少专业的纳税筹划人员，也是单位在该问题上执行力低的原因之一。
五、加强纳税筹划管理、制定合理薪酬设计方案的建议和启示
（一）重点加强对工资、薪金设计的纳税筹划管理
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得③。从国家公布的七级超额累进税率表可以看出，收入越高，适用的税率越高，纳税的负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差1元，但是所承担的个人所得税的纳税负担则会相差甚远。因此，在合法的前提下，通过采取科学的纳税筹划方法，可以在一定程度上避免此类不公平现象的发生。
针对该单位现行薪酬设计纳税筹划存在的问题，在工资、薪金的纳税筹划方面有以下建议：
1.均匀发放工资
个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得额越多，其适用的最高边际税率就越高，而纳税人就要承担更重的税收负担。通过调查发现，该单位的职工由于参加不同的评审项目、绩效工资、单位发放津贴以及缴纳社会保险费等原因，有些月份的收入会出现很大悬殊，致使应纳税所得额适用更高级次的税率，而出现税收增加的幅度大于收入增加的情况。
例1：单位职工李先生平时月工资为4500元，2012年10月收到单位津贴1500元，该月实际工资为6000元（假定其他月份的工资均为4500元，为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素）④。
如果不采用纳税筹划方案，李先生全年应纳个人所得税额=[（4500-3500）×3%×11]+[（6000-
3500）×10%-105]=475（元）。
经分析，采用全年均匀发放工资的筹划办法，把10月份多发的1500元津贴平摊到各个月份中，每月的平均工资=1500÷12+4500=4625（元），则李先生全年应缴纳个人所得税额=（4625-3500）×3%×12=405（元）。
经过纳税筹划后，全年减少应纳税额70（475-405）元。因此，该职工全年收入增加了70元，而单位也没有增加支出。
鉴于上述分析，单位在条件允许的情况下，采用平均发放工薪的办法，可以使职工在缴纳个人所得税时，既能充分享受税法规定的税前费用扣除权利，又能避免收入增加导致不必要的税率级次的爬升，在全年发放工薪总额不变的情况下，减少职工个人所得税的税负。当然，现实中由于多种因素的影响，单位难以完全平均发放工资，这里所说的均匀发放工资只是一种筹划思路，是在条件允许的前提下所做的调整。
2.职工薪酬设计适当福利化
在条件允许的前提下，单位可以采用将部分薪酬改为非货币支付的方法，用于职工的公共福利支出。对于职工而言，在实际生活水平并未下降的前提下，通过适当降低名义收入可以减轻个税负担。另外，从单位角度考虑，可以把这些福利支出作为费用税前列支，加大企业所得税的扣除力度，减少单位的应纳税所得额，薪酬设计适当福利化对于职工和单位都是非常有利的。
例2：单位职工周女士每月从单位获取工资5500元，由于租住一套两居室，每月需付房租2000元，除去房租，她的收入为3500元。
如果不做税务筹划方案，则周女士每月应纳税额=（5500-3500）×10%-105=95（元），实际收入为
5500-2000-95=3405（元）。
经过分析，采纳科学的筹划方案，由单位为周女士提供免费住房，每月工资下调至3500元，根据个人所得税税率表，周女士的收入没有超过3500元的免征额，不需要缴纳个人所得税，每月的实际收入为3500元。
经过税务筹划每月多获得收入95（3500-3405）元，另外该职工的生活水平也没有因工资的减少而降低，单位也没有增加支出。
鉴于上述分析，在条件允许的前提下，单位可以根据职工的实际需求适当降低其名义收入，由单位提供一些必要的福利。例如：向职工提供免费的交通便利、教育福利、通讯补贴、专业培训等，从而减少应纳税所得额，降低税收负担。此举对于纳税人来说，只是改变了自己收入的形式，而享受到的收入效用并没有减少。单位在增加福利支出的同时能够享受更多的税前扣除，减轻了企业所得税负担，同时对外还提升了单位形象。因此，单位应根据实际情况，创立一套比较完整的福利体系。
3.灵活安排工资、薪金和劳务报酬
工资、薪金和劳务报酬所得都属于个人所得税的缴纳范畴，两者的主要区别在于前者存在雇佣关系，后者不存在这种关系。工资、薪金和劳务报酬，在计税方法和税率上都存在明显的差异，这就为单位提供了可利用的纳税筹划空间。因此，利用税率差异对纳税人的身份做合理的调整，能够有效地降低纳税人的税收负担，实现节省税收的目的。
例3：王先生是一名高级工程师，与单位没有稳定的雇佣关系，2012年9月获得单位发放劳务报酬所得15000元。
在做纳税筹划前，王先生当月应纳个人所得税额=15000×80%×20%=2400（元）。
从纳税筹划角度考虑，单位与他签订劳动合同，在两者存在雇佣关系的情况下，该项所得按工资、薪金所得计税，当月应纳税额=（15000-3500）×25%-1005
=1870（元）。
经过筹划王先生该月应纳税额减少了530（2400
-1870）元。通过改变雇佣关系，王先生的收入增加了530元，而单位也没有增加成本支出。
鉴于上述分析，在适当的情况下，个人和单位协商建立雇佣关系，通过劳务报酬和工资、薪金的转换来调整个人所得税税额。由于上述两项所得税的计税标准不同，因此，调整后能够享受较低的税率，从而实现减少纳税的目的。需要注意的是，上述方法只是筹划思路的一种，具体问题还需具体分析。若一次性收入超过20000元，则应采用相反的筹划思路，将工资、薪金转化为劳务报酬，通过充分利用速算扣除数从而实现降低税负的目的。
4.对全年一次性奖金进行纳税筹划
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金。在现实中，企事业单位向自己的职工发放年终奖的现象十分普遍，既是作为对职工全年工作成果的一种肯定，同时也能对职工产生有效的激励作用。税法规定，单位向职工发放的全年一次性奖金，应单独作为一个月的工资薪金所得，在发放时代扣代缴个人所得税。发放年终奖时，根据当月工资的不同情况，年终奖的扣缴方法也分为两种，引用参考文献[5]中的计算方法，本文将其简化成图表的形式，如图2所示：
（1）规避年终奖税率级次临界点税负陡增的情况
从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12，再根据月平均数额确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率最明显的缺陷就是各临界点附近的税率和税负呈跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度，出现纳税人税负陡增的情况。
例4：单位职工张先生的年终奖为18000元，另一位职工陈先生年终奖为18050元。
张先生需缴纳的年终奖个税计算过程如下：
确定适用税率：18000÷12=1500（元），适用税率为3%。
应缴税款：18000×3%=540（元），税后收入为17460
（18000-540）元。
陈先生的个税计算过程如下：
确定适用税率：18050÷12=1504.17（元），适用第二级税率10%，速算扣除数为105。
应缴税款：18050×10%-105=1700（元），税后收入为16350（18050-1700）元。
经比较：虽然后者比前者多获得50元的年终奖，但是多缴税1160（1700-540）元，税后收入反而少了1110（17460-16350）元。
出现这样不公平现象的原因是两位职工年终奖刚好在第一个税率级次与第二个级次的临界点附近，而每一个级次对应的税率都有明显的差异，导致收入的增加远小于税额的增加，出现税负陡增的情况。因此，单位在对职工发放年终奖之前要尽量避开这样的区间，对年终奖的金额做适当的调整，减少冤枉税，增加职工的实际收入，才能更加有效地发挥年终奖的激励作用。
（2）根据职工收入层次合理设计年终奖
对于不同收入阶层的职工而言，年终奖的发放对其个人所得税的影响也有区别。从纳税筹划的角度看，一般对低收入职工不宜发放年终奖，对中高收入职工可以适当发放年终奖来减轻纳税负担。具体分析如下：
例5：单位职工杨女士2012年从单位取得的年薪为31200元，其中月薪平均为2000元，年终奖7200元。应纳个人所得税计算如下：
确定适用税率：[7200-（3500-2000）]÷12=
475（元），适用3%的税率。
应纳税额为[7200-（3500-2000）]×3%=171（元）。
若杨女士年薪总额不变，单位采用科学的筹划方法，将年终奖按月均匀发放，月薪为2600（7200÷12+2000）元，低于免征额（3500元），则无需缴纳个人所得税。因此，对于低薪职工而言，年终奖按月分摊的金额加上月收入仍低于3500元时，单位不宜发放年终奖，应该事先进行筹划将年终奖均匀分摊到各月，和工薪合并计税，可以避免缴纳个人所得税。
例6：2012年顾先生从单位取得年薪72000元，无年终奖，平均月薪为6000元。
顾先生全年应纳个人所得税=[（6000-3500）×10%-105]×12=1740（元）。
若顾先生年薪总额不变，单位从纳税筹划角度考虑将其月薪下调至5000元，同时发放年终奖12000元。
顾先生年终奖应纳税额如下：
确定适用税率：12000÷12=1000（元），适用3%的税率。
全年应纳个人所得税总额=12000×3%+12×〔（5000-3500）×3%〕=900（元）。
经过纳税筹划后全年可减少纳税840（1740-
900）元，也就是说在单位支出不变的情况下，该职工收入增加了840元。可见在年薪不变的情况下，适当降低月薪，发放年终奖，年终奖和月薪适用税率为3%，低于之前10%的税率，通过降低税率的方法，从而减少应纳税额，实现了节省税收的目的。
现实中，职工都希望在年底拿到年终奖，而表面上看似丰厚的年终奖对于个人所得税的计缴却埋藏着不小的隐患，处理不当会导致纳税人多缴“冤枉税”。通过上述分析，在年终奖的发放上，要根据职工的实际收入情况做适当的调整，对于低薪职工而言，发放年终奖可能导致多缴税，因此不宜发放年终奖，而对于中高薪职工发放年终奖可节税。可见，并不是所有的职工都适宜被发放年终奖，单位应事先作出合理的方案，才能充分发挥年终奖的效用。
（二）事业单位薪酬纳税筹划的启示
通过对云南省某事业单位薪酬纳税筹划问题的研究，发现单位薪酬纳税筹划环节比较薄弱，缺乏纳税筹划专业人才，薪酬的发放缺少规划和有效的管理等，可能导致个人所得税偏高，职工的实际收入减少。
如果单位采用科学的纳税筹划方法，制定合理的薪酬设计方案，可最大程度地减轻职工的纳税负担，增加实际收入，不仅能有效地激励职工的工作积极性，还能增加职工对单位的满意度和忠诚度，从而有利于单位的长期发展。目前，我国事业单位薪酬纳税筹划发展还不成熟，与企业相比，筹划空间还相对狭窄，但是薪酬纳税筹划对于减轻职工纳税负担、提高单位财务管理水平等方面的作用是显而易见的，随着社会经济的发展，单位财务管理的内在要求以及纳税意识不断提高，纳税筹划将成为一种必然的社会现象，在一定程度上也会推动事业单位薪酬纳税筹划体制的完善。
本文所探讨的薪酬纳税筹划只是一种思路，从减轻个人所得税负担、维护纳税人经济利益方面，薪酬纳税筹划都能够起到很好的作用，但薪酬纳税筹划不能只因为纳税而筹划，还要综合考虑单位的整体经济利益、管理需求和财务战略目标等因素，尽可能寻求最佳的方案，否则会得不偿失。同时，还要考虑职工对薪酬待遇的期望和要求。现实中，部分职工会受个人、家庭财务状况和投资计划的影响，或者受现金偏好的左右，不一定始终把纳税筹划放在首位。因此，单位在制定薪酬筹划体系时要顾及职工的具体情况，制定出合理的纳税筹划方案，最大限度地发挥薪酬激励的作用。
六、结语
个人所得税是与个人经济利益密切相关的一个税种，现实中人们都希望最大限度地减轻纳税负担，增加税后收入，但职工一般都无权决定自己的薪酬获取方式。因此，在法律允许的前提下，单位通过一些科学合理的筹划方法，制定合理的薪酬制度，可以有助于减少纳税人的个人所得税负担，增加职工的实际收入，这不仅直接关系到职工的利益，对单位的财务管理和战略也有较大的影响。
本文以云南省某事业单位为例，对事业单位薪酬纳税筹划进行了研究和分析，得出以下结论：（1）通过采用科学合理的薪酬纳税筹划方案，能够有效地减轻个人所得税纳税负担，增加职工实际收入；（2）薪酬纳税筹划有利于充分发挥薪酬激励的作用，间接地减少单位人力资源成本的投入，增加团队的稳定性；（3）薪酬纳税筹划不能光考虑纳税问题，还要综合考虑单位的整体经济利益、管理需求和财务战略以及职工的具体情况等各种具体因素。
【参考文献】
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[3]萨莉·m.琼斯，谢利·C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理——经营和投资规划的税收原则[m].梁云凤，译.北京：中国人民大学出版社，2008.
物业费收缴奖励方案篇7
一、税收筹划的概念及特点
纳税筹划是指纳税人在法律允许的范围内，通过对财务活动的事先安排筹划，充分利用税法规定所提供的相关优惠政策。从而谋取最大的税收收益的过程，是每个纳税人都应当享有的基本权利。税收筹划有三性，即合法性、筹划性和目的性。
一是合法性是税收筹划的本质特征，税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。
二是筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如收益实现或分配后才缴纳所得税等，这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。实施税收筹划方案需要调整的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。
三是目的性表明税收筹划有明确的目的，即取得节税的税收利益。
二、高校教师个人所得税筹划的思路与方法
高校教师个人所得税应税所得项目主要有工资薪金所得、劳务报酬所得、论文稿酬所得、科研经费所得等，自2011年9月9日以来，根据现行《个人所得税法》的规定，个人每月工资薪金所得超过3500元的部分就要按照七级超额累进税率相应缴税。因此，可以尽量考虑将个人月收入超过3500元的部分用于职工福利支出，这样既可以在不增加高校实际开支的前提下改善教师福利状况，又可以降低教师名义收入从而减轻税负，具体方法如下：
（一）包含寒暑假的纳税筹划
首先考虑均衡发放课时费，因为高校职工工作的特殊性，寒暑假工资一般只包括基本工资及生活津贴。因此，我们可以高度利用寒暑假，结合一定的工资发放方式来达到税纳筹划的目的。例如：某教师下半年收入46000年，每月工资5000元，课时费共14400元（学期授课量固定），对于奖金的发放按按月发放（不含暑假）、按月发放（含暑假）两种不同方案进行比较。
方案一：按月发放（不含暑假），授课四个月，每月平均发放3600元，每月应纳税所得额为5000+3600-3500=5100元，应纳税额为5100*20%-555=465元。暑假两个月每月应纳税所得额为5000-3500=1500元，应纳税额为1500*3%=45元。半年共缴纳个税465*4+45*2=1950元。
方案二：按月发放（含暑假），共六个月，每月平均发放2400元，每月应纳税所得额为5000+2400-3500=3900元，应纳税额为3900*10%-105=285元。半年共缴纳个税285*6=1710元。
由此可见，通过利用寒暑假并结合一定的工资薪金发放方式，可以达到税收筹划的目的，其中方案二计算的应纳税额最少。
（二）将工资、薪金转变为福利化的筹划
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，对于国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；对于国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等是可以免缴纳个人所得税。
根据以上规定，可以通过降低名义收入，即由高校替教职工缴纳的必需花销并从其工资中扣除。这样在不降低教职工实际的工资水平的情况下降低个人的税负，这样学校就以另一种形式为我教职工提供福利。如：
1.变通的方式发放交通、通讯补贴。我国税法规定：“凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。”所以高校可以提供免费班车，或者按月报销一定额度的汽油、通信费用。虽说教职工个人名义工资减少，但减轻了负税增加了福利水平。
2.为青年教师提供免费住房。税法规定个人对实物没有所有权而仅仅只是消费的话，那么个人所得税是不用缴纳的。如果高校能为青年教职工提供免费的或者收取一定金额的租金而不是发放货币性补贴。例如某高校青年教职工每月领取工资、薪金所得6000元，但是却要自己支付校内公寓1000元的房租，该老师实际需要缴纳的个人所得税是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工资、薪金缴纳个人所得税的税款是：145*12=1740元。但是如果高校为在职教职工提供免费住房，把教职工每月自己支付的1000元房租从工资6000元中扣除，这样的结果就是该老师的实际收入减少到5000元，相应需要缴纳的个人所得额也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工资、薪金缴纳个人所得税的税款45*12=540元。经过筹划，单位在总体支出不变的情况下，每年为每位老师节省了税款1740-540=1200元，大大降低了青年教师的个人所得税缴纳额。
3.改善教职工办公条件，提供免费的办公设备。在信息化时代，教师备课授课改作业等均需要电脑、U盘、电子教鞭等工具。学校可以为教职工购置一些必要的电子设备，学校拥有这些设备的所有权，并且将之算作学校的固定资产。教职工拥有的这些设备的使用权。如此一来，增加了学校的固定资产值，也为教职工减少了开支，达到了增加收入的目的。
（三）选择适当的科研及论文奖励发放形式
目前很多高校将每年的科研经费、论文奖励等以年中或年终奖的形式发放，但随着奖励的增加，缴纳的个人所得税也随之相应提高。如果高校在发放年终奖时不综合考虑教师的总体收入，不进行相应的个税纳税筹划，将会大大增加教师的缴税额。所以目前高校相关职能部门应考虑和解决这一问题，尽量降低教师的个人所得税，提高教师的实际收入。高校奖金的发放方式通常奖金年终一次性发放或奖金年中、年末各发放一次。
物业费收缴奖励方案篇8
（一）市区各街道（乡镇政府、科级社区办）对辖区内物业服务企业负有管理监督职能，统一协调指导和监督管理辖区内的物业管理活动。其主要职责是会同所在区（开发区）建设部门参与新建居住区的物业承接验收，对未按规划建设配套共用设施和物业管理用房或者存在质量问题的，有权提请市有关部门责令开发建设单位整改；对随意改变房屋规划使用功能的，有权提请有关部门责令业主限期整改；负责指导、监督业主委员会的成立、改选和换届工作，并对业主委员会的备案提出审核意见；配合所在区（开发区）建设部门对物业管理活动进行监督管理；负责统一协调处理辖区内有关物业管理的投诉和工作；负责对辖区物服企业的入驻、退出、评优、考核评级及房屋维修资金使用签署意见，并作为物服企业参与招投标、评优评级、维修资金使用及资质升级转正的依据之一。
（二）市区各街道要建立投诉调解工作站，物管投诉由街道设立的物管投诉调解工作站属地负责，工作站应配备专职人员，做到机构、人员、经费落实到位，人员稳定。凡遇到投诉过程中涉及到的重大事件，可提请市、区（开发区）两级建设主管部门牵头有关部门协调解决。
（三）社区（居委会）负责辖内小区公共管理和服务体系建设的规划、指导与具体实施工作，相关物服企业必须予以全力支持。
二、坚持权责统一，做到物管全覆盖
（一）各区政府（管委会）要组建1—3家集体控股的物业服务企业（可选择现有具备相应资质的物服企业为基础进行重新组建），主要参与辖区内的物业管理的竞标。集体控股的物业服务企业作为独立法人，实行独立核算、独立经营、自负盈亏。
（二）集体控股的物业服务企业可依托街道办，成立若干以社区（居委会）为主体的物业服务中心。主要职责是：全面接管辖区内老旧小区的物业服务，同时直接接管政策性住房小区的物业服务。推行物业管理和社区服务有机结合、相互促进，做到在市区建成区内居民小区物业管理全覆盖。
（三）开发企业配建的社区服务用房，在办理验收手续后一次性移交所在街道，产权归小区全体业主所有。由街道办事处视小区入驻率移交社区（居委会）使用。凡是集体控股物业企业接管的，与社区（居委会）共同使用，做到资源共享。
三、推进市场运作，鼓励做大做强
（一）加大培育一批龙头型物业服务企业。各区政府（管委会）牵头，街道参与，各级物业行政主管部门配合，以辖区小区数量为基准，确定物服企业数量，积极推进现有物服企业的兼并和重组，原则上不再审批新的物服企业，通过优化组合，逐步淘汰一批规模小、服务差、满意度不高的的物服企业，到年底，使市区物服企业总量保持在20家以内。
（二）完善现有企业退出机制，对治安混乱、投诉较多、住户满意度不高的物服企业，所在街道（社区）必须责令其限期整改。年度治安案件发生五次以上、群众满意度测评低于70%的物服企业，所在街道有权责令其退出。
（三）市建设主管部门核发预（销）售许可证时，开发单位必须通过招投标方式依据《市前期物业管理招标投标管理暂行办法》确定前期物服企业。各街道要根据服务等级评定和收费许可出具书面意见。同时，开发单位在小区交付使用前要将小区物业收费标准和服务等级对外公布。
四、健全奖惩机制，提升整体水平
（一）建立健全考核激励机制。将物业属地化管理工作纳入各区政府（管委会）及市部门责任目标，制订考核奖惩办法，依据年度物业管理工作目标责任，收取考核奖惩保证金，季度兑现奖惩措施；年底被评为先进的单位和个人，财政将给予一定的物质奖励；通过加强考核，严格奖惩，建立各级齐抓共管，形成广泛参与的局面，推动市区物业管理属地化建设整体水平的提高。
（二）加大财政对物业管理补贴力度。从起，每区（管委会）要把物业管理补贴纳入财政预算，用于集体控股物服企业前期筹备、管理旧住宅区过渡、保障性解困房小区物业服务费以及老旧小区的整治出新等补贴。对未建立或未完全建立维修资金的老住宅或住宅区，由各区政府（管委会）作为责任主体，通过业主大会、业主委员会动员全体业主，将维修资金足额缴存入专户管理银行住宅专项维修资金专户。加大对老旧小区的整治出新力度，明确各区政府（管委会）为整治责任主体，负责辖区内老旧小区的整治工作，通过市、区财政拨一点、挂钩单位帮一点、开发商担一点、业主出一点的“四点”办法，筹措资金，逐步改善老、旧小区的居住环境，提升群众居住水平。
物业费收缴奖励方案篇9
一、适用范围
经济开发区范围内，由政府在统一征地时，按征地总量10%比例留（返还）给被征用行政村集体的工业用地。
二、实施原则
在符合经济开发区建设规划、土地利用总体规划及有关政策法规的前提下，遵循“集体开发、集体经营、集体分配”的原则，加快留用地的开发利用。
三、开发方式
留用地的开发利用方案，要严格依照《中华人民共和国村民委员会组织法》和《省村民代表会议工作规程（试行）》等有关规定，由村级议事机构依法讨论决定。
留用地开发方式分工业标准厂房（物流仓储）和商住两种，在符合规划的前提下，由各行政村因地制宜选择确定。开发项目应由村集体统一规划，统一设计，统一建设管理。
四、支持鼓励政策
（一）按工业用地办理出让手续后开发建设标准厂房（物流仓储）等工业性项目的：
1、鼓励建造多层厂房，容积率提高土地出让金的缴交标准不变。
2、项目报批相关税费实行优惠。先按规定予以收缴，待项目验收合格后，除上缴部分外，其余市本级留存部分由市财政奖励给村集体经济组织。
3、自开发项目投入使用起，五年内因物业出租产生的相关税收实行先预征收，后由市财政全额奖励给集体经济组织。
4、开发建设的标准厂房（物流仓储）达4层及以上的，经验收合格后，参照《关于鼓励企业改造低效厂房提高土地集约水平的实施意见》奖励标准，由市财政按照建筑面积第4层100元/㎡、第5层及以上200元/㎡给予奖励。
（二）转商住后开发建设的：
1、符合开发区建设规划和土地利用总体规划，已办理工业用地供地的，可参照文件精神，申请转商住用地开发利用。
未办理工业用地供地的，在补缴204元/㎡的工业用地出让金后，可直接申请办理商住用地出让手续。
2、开发项目容积率不高于1.6（含1.6）的，按照市第5号公告基准地价的标准缴交土地出让金；容积率高于1.6的，须以5号公告基准地价为基础，对容积率修正后按标准缴交。
3、按规划开发建设的，由市财政返还村集体经济组织65%的土地出让金，用于村基础设施、公用设施等建设及按政策规定许可开支的科目。
五、其他事项
（一）开发区各办局要严格把关，秉公办事，加强服务和管理，切实把留用地开发好、利用好。同时，对留用地转商住的，须严格按照相关要求重新出具规划设计条件。
（二）各行政村对留用地的开发，村干部要切实担负责任，克己奉公，廉洁自律，严格依法办事，须做到公开、公平、公正，自觉接受群众监督，提高工作透明度。
（三）开发项目土地使用证书等相关权证的产权人、转商住的挂牌出让对象等，均明确为村集体经济组织。
留用地建设项目不得未批先建，未竣工验收前不得非法转让或变相买卖，不得私分到户。项目竣工后分割转让必须做到公开、透明、公平，并依法交纳相关税费。
物业费收缴奖励方案篇10
关键词：营业税改征增值税；电信行业；会计处理
继交通运输业、邮政业、有形动产租赁服务、部分现代服务业之后，电信业也正式被纳入营业税改征增值税试点范围。根据财税〔2014〕43号文件，凡在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应自2014年6月1日起缴纳增值税。通知将电信业服务纳入财税[2013]106号文件规定的应税服务范围，并分为基础电信服务和增值电信服务，分别适用11%和6%增值税率。由此，电信行业的会计核算方法和涉税业务也将彻底改变。电信行业销售模式比较特殊，存在各种眼花缭乱的资费套餐和涉及应税服务、应税货物的捆绑销售业务，正确确认各项收入并按照不同税率分别纳税非常重要。本文就电信企业常见的几种业务进行会计处理分析，并说明增值税核算方法。
业务一、预存话费送手机
根据财税[2014]43号第四条规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算计算缴纳增值税。取得的全部价款和价外费用中，暂以电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。在预存话费送手机业务中，手机销售收入应在当期一次性确认，而话费部分则计入负债随着服务的提供逐期确认。
案例1：a公司是一大家电信企业，营业税改征增值税后属于增值税一般纳税人。2014年8月a公司推出预存话费赠送手机活动，客户只需预缴话费5288元，即可获得市价4188元、a公司含税购入价3510元的手机一部。以月消费138元套餐为例，假设客户在合约期内没有话费溢出且基础电信服务和增值电信服务分别占70%和30%，每月获得部分话费返还并另支付话费63.92元。
（1）购进手机时，按照增值税专用发票确认库存材料和进项税。借：库存材料-苹果手
机3000，应交税费-应交增值税（进项税额）510；贷：银行存款3510。
（2）用户参加活动当月，手机按照成本价做销售货物处理，其余款项计入负债，确认预收账款5288-3510=1778元。借：银行存款5288贷：预收账款1778，其他业务收入3000，应交税费D应交增值税（销项税额）510。同时结转手机成本，借：其他业务成本3000；贷：库存材料-苹果5手机3000。
（3）合约期内应将话费拆分为基础电信服务和增值电信服务分别核算，根据案例的假
设比例，每月确认收入138×70%÷（1+11%）+138×30%÷（1+6%）=126.09元，销项税额138×70%÷（1+11%）×11%+138×30%÷（1+6%）×6%=11.91元。会计分录：借：预收账款74.08（1778÷24），银行存款63.92；贷：主营业务收入126.09，应交税费D应交增值税（销项税额）11.91。
（4）税务处理：购入手机当期进项税为3510÷（1+17%）×17%=510元，取得增值税专用发票；用户参加活动当期销项税额为3510÷（1+17%）×17%=510元，合约期内每期基础电信销项税额=138×70%÷（1+11%）×11%=9.57元，增值电信销项税额=138×30%÷（1+6%）×6%=2.34元，每期合计销项税额=9.57+2.34=11.91元。
若客户为增值税一般纳税人，则参加活动时就手机价格开具17%的增值税专用发票，价税合计3510元，开具收据1778元；合约期间每期开具税率为11%增值税专用发票，价税合计96.6元和税率为6%的增值税专用发票，价税合计41.4元。若客户其他企业或个人，则在参加活动当期就手机价格和预收款分别开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票，并在合约期内另收取话费时就话费金额开具普通发票。
业务二、积分兑换礼品
在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，在授予当月应当将收取的全部价款和价外费用在本次商品销售或劳务提供与奖励积分的公允价值之间分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，收取的全部价款扣除积分公允价值的部分确认为收入。在到期客户兑换积分时，企业应将原计入递延收益中与所兑换积分相关的部分确认为收入。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将积分兑换的商品赠送用户的做法，暂视同销售货物缴纳增值税。而财税[2014]43号第七条规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。
案例2：a公司2014年8月推出授予客户奖励积分活动，活动期间每消费1元可获得1积分，客户可在一年内兑换礼品（价值40元一桶的食用油等）或者话费，每100积分抵用1元。当月某顾客共计消费50000元，假设基础电信服务和增值电信服务分别占话费的70%、30%。预计积分将全部兑换。
（1）消费当月，按照活动规则，顾客共计消费50000元，获得积分50000分，可在兑换时抵用现金500元即公允价值500元。因此本月应确认递延收益500元，确认收入50000×0.7÷（1+11%）+50000×0.3÷（1+6%）-500=31531.53+14150.94-500=45182.47元，销项税额50000××0.7÷（1+11%）×11%+50000×0.3÷（1+6%）×6%=3468.47+849.06=4317.53元。借：银行存款50000；贷：主营业务收入45182.47，应交税费D应交增值税（销项税额）4317.53，递延收益500。
（2）兑换积分当月，假设顾客将50000积分兑换价值40元食用油10桶和100元话费。
借：递延收益500；贷：主营业务收入500。同时，所赠送食用油应视同销售计算应纳税额400÷（1+13%）*13%=46.02元.
（3）购买食用油时，借：销售费用353.98[400÷（1+13%）]，应交税费-应交增值税（进项税额）46.02；贷：银行存款400。
（4）税务处理：购买食用油时，进项税额=400÷（1+13%）*13%=46.02元，取得增值税专用发票。消费当月基础电信服务销项税额=50000××0.7÷（1+11%）×11%=3468.47元，增值电信服务销项税额=50000×0.3÷（1+6%）×6%=849.06，合计4317.53元。兑换积分时，所兑电信服务不再缴纳增值税，所兑食用油视同销售计算应纳税额400÷（1+13%）*13%=46.02元。
若客户为增值税一般纳税人，则在消费当月开具税率为11%的增值税专用发票，价税合计35000元，税率为6%的增值税专用发票，价税合计15000元；兑换时不再开具发票。若客户其他企业或者个人，则在收取话费时就话费金额开具普通发票，后期消费时不再开具。（作者单位：河北工程大学经济与管理学院）
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知.财税[2014]43号，2014-04-29