公司汇报方案篇1
关键词：集中核算；法人一套账；趋势
现代软件技术与互联网技术的发展，催生了大量的互联网财务管理平台，越来越多的企业，尤其是大型企业选择与软个公司开发符合公司管理要求的互联网财务管理平台，开展财务集中核算。通过集中核算，增强财务人员工作的独立性，加强对企业内部各分公司等派出机构的财务监督，规范公司内部的经济活动与会计核算。目前绝大多数据的公司选择多个账套合并汇总的方案实现集中核算，很少有公司选择法人一套账的方案进行集中核算。本文从就目前财务集中核算的现状、存在的问题及法人一套账的难点、解决方法及优势进行初步探讨。
一、多个账套合并汇总集中核算方案的优势与问题
多个账套合并汇总的方案，是在互联软件平台上，将公司内部分公司等派出机构财务核算账套合并汇总在一起，自动形成公司所有财务信息数据的集合。
(一)多个账套合并汇总集中核算方案优势1.操作上简便。多个账套合并汇总的方案，只是利用互联网软件技术，将多个账套的财务信息数据合并汇总，并不没改变独立账套的核算规则。公司内部各分公司等派出机构的会计核算仍按独立账套的思路进行会计核算、财务报表编制。因此，多个账套合并汇总的集中核算方案只需对财务人员进行简单的软件操作培训，由基层财务人员对经济业务进行初审，公司总部审核人员进行复审，各分公司等派出机构的经济业务分别形成各个账套的会计凭证，完成记账。2.软件开发难度小。多个账套合并汇总集中核算方案，在软件开发上，由于没有改变财务软件的核算规则，只需完成多个账套财务数据的合并汇总，增加筛选功能，公司财务部就能查询公司内部各分公司等派出机构的会计信息及公司合并汇总数据。因此，在互联网软件开发上，相对简单，正是因为这个原因，多个账套合并汇总方案成为集中核算的基本方案，在集中核算互联网技术中广泛运用。中国铁建股份有限公司提出的“法人一套账”财务集中核算改革，最终以多个账套合并汇方案解决，并没有真正实现法人一套账。
(二)多个账套合并汇总集中核算方案存在的问题1.内部往来核算没有实现简化。多个账套合并汇中集中核算方案，仍旧保持了两级核算，只是实现核算数据的合并汇总。因此，公司内部往来经济业务仍需编制2-3次会计核算业务，即对于涉及公司、分公司等派出机构之间的经济业务，在进行会计核算时需进行两笔乃至三笔核算才能完成。每月末及报表编制日，需进行内部往来核对，确保往来一致。2.报表编制没有实现简化。多个账套合并汇总集中核算方案，由于公司内部各分公司等派出机构各自独立编制报表，公司仍旧要对分公司等派出机构的报表进行合并汇总和内部抵消，报表的编制工作量与集中核算前没有实现简化。同时对于经营地域广、分公司等派出机构众多的公司而言，各分公司等派出机构相对独立的开展经营活动，在与外部单位的业务往来中，存在多个机构与一个外部单位发生经济业务往来形成的债权债务，会产生预付账款和应付账款。由于往业单位众多，报表汇总人员基本没有精力对这部分债权债务进行有效的抵消，没有消除这种情况对公司资产与债务的虚增与扭曲。
二、法人一套账的难点、解决方法与优势
法人一套账，就是一个法人实体内部分公司等派出机构共同在一个财务账套中进行会计核算，记录各自及公司内部相互之间的经济业务事项。
(一)法人一套账的难点与解决方案
1.内部往来的核算。多个账套方案下，分公司等派出机构独立建账，公司内部各分公司等派出机构之间的往来业务及内部交易使用“内部往来”科目进行核算。如果采取法人一套账，法人实体内部分公司等派出机构共同在一个账务账套内进行会计核算，则不可能再使用“内部往来”科目进行核算。公司内部分公司等派出机构之间往来业务，可以通过编制“跨机构会计凭证”实现一次核算完成，放弃使用“内部往来”科目。
2.公司及分公司等派出机构财务核算与财务信息反映。独立建账方案下，分公司等派出机构独立建账、独立核算，均有一个账套的所有会计要素要反映各分公司等派出机构的财务信息。在法人一套账方案下，如何实现一套账既能反映出整个公司的财务信息，又能反映分公司等派出机构的财务信息是一大难点。这个问题用现有的常规的会计核算方法和账套理论是无法解决，只有打破现在常规的会计核算方法与账套理论，运用“完全账套”与“不完全账套”的思路、方法，结合科学的核算与管理设计才可以解决。法人一套账下，由于公司内部分公司等派出机构在核算内部往来及内部交易时，通过编制“跨机构会计凭证”实现，取消了“内部往来”科目。造成分公司等派出机构财务数据集合与常规独立建账核算下出现了一个明显的差异，这个差异就是该财务数据集合形成的科目余额表，不符合独立建账核算下基本的会计等式，即：借方余额合计≠贷方余额合计；借方发生额合计≠贷方发生额合计。除此之外，分公司等派出机构的财务数据集合其他要素与特征与独立建账核算下形成的财务数据集合一致。我们把法人一套账核算下形成分公司等派出机构财务数据集合称之为不完全账套，而把独立建账核算形成的账套称之为完全账套。由于在公司法人一套账中，记账规则符合借贷记账法，因此，分公司等派出机构不完全账套汇总合并形成的法人账套是一个完全账套，自然符合基本会计等式。不完全账套中，借方余额合计与贷方余额的差额正是缺失“内部往来”科目形成差额，据此可以推算为“内部往来”余额；借方发生额合计与贷主发生额合计的差额正是缺失了“内部往来”核算科目本期借贷相抵后的净发生额。由于内部往来核算通过“跨机构会计凭证”实现，在不完全账套中，就会存在“单向会计分录”的会计业务，“单向会计分录”的会计业务只有借方分录或者贷方分录，通过软件的筛选功能，将这部分分录筛选出来，按时间和会计凭证日期顺序排列在一个统计表格中，就可以复原内部往明细账。并且根据“单向会计分录”对应分录进入的不同机构不完全账套，分别进行筛选整理，就可以复原出该机构与不同机构之间的内部往来明细账。综上所述，不完全账套可以借助于软件的统计、筛选等技术手段，复原完全账套的所有会计信息，不完全账套借助软件技术，可以转换为完全账套。
3.会计凭证及档案的管理。独立建账方案下，每个账套的凭证独立连续编号、独立装订管理、独立归档。法人一套账方案下，由于分公司等派出机构都在一套账内进行会计核算，会计凭证的编号、管理、归档需打破常规重新进行设计。这个难题可以采取会计凭证按经济业务提交机构单独连续编号、由各机构单独装订、定期归档的方案来解决。
(二)法人一套账的优势1.内部往来核算简化。通过“跨机构会计凭证”实现内部往来的一次核算，相较于多个账套合并汇总方案下，内部往来需进行2-3次核算来实现大大简化了，并且，由于取消了“内部往来”会计科目的使用，无需进行频繁的内部往来对账，简化了财务工作量。2.报表编制简化。由于公司内部分公司等派出机构共同在一个账套内进行会计核算，共记一套账，公司财务部可以直接依据账套编制公司财务报表，无需再由各分公司等派出机构编制各自报表上报再进行合并汇总。3.公司财务信息更加真实、完整。由于实现了一套账核算，内部交易可以在核算过程中实现抵消或者反映需抵销金额，各分公司等派出机构与外部单位的债权债务也可以实现在一个账套内实现合并抵消。使公司整体的会计信息更加真实。4.更加有利于公司进行财务分析，加强财务管理。由于实现了一套账核算，公司财务部可以更加便捷的从账套中统计、整理所需的各项财务数据，掌握公司及分公司等派出机构财务状况，及时发现问题，及时采取应对措施。多个账套合并汇总集中核算方案下，公司进行财务分析时，内部往来与内部交易事项无法在合并汇总中完成抵消或者反映出来，因此财务分析时，还需分公司等派出机构整理数据上报汇总。法人一套账方案较多个账套合并汇总集中核算方案有着十分明显的优势，当然实现起来较多个账套合并汇总方案更加困难。法人一套账方案的实现，需要具有创新精神的财务人员与软件开发人员的共同努力。
参考文献：
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公司汇报方案篇2
《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表”。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，通过“利润分配――未分配利润”科目核算；不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目；通过上述账务处理后，还应调整会计报表相关项目的数字。
调整事项涉及所得税时，如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以前，在会计上要调整报告年度的资产、负债、收入'费用和其他相关项目，同时应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等，还应调整原已确认的递延所得税资产(或递延所得税负债)。如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以后，在会计上仍然要调整报告年度的收入和费用等，则税法规定在此期间调整事项涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。在这种情况下，会计处理结果和税法处理结果出现了差异。按照《企业会计准则第18号一所得税》的规定，这种差异应该作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，并分别计算其对所得税费用的影响数。
笔者认为，处理此类问题时，关键是分清调整事项发生时间是在报告年度所得税汇算清缴之前还是报告年度所得税汇算清缴之后，以及会计和税法对调整事项确认不同而对所得税的影响。现就2008年注册会计师考试辅导教材《会计》以及2008年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》对资产负债表日后事项中诉讼案件结案的不同处理方法，谈谈自己的看法。
二、资产负债表日后诉讼案件结案所得税会计处理
注册会计师考试辅导教材《会计》第492页举例如下：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿经济损失450万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事件确认预计负债300万元。2008年2月10日经法院一审判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决，判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿400万元。甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除)。公司适用所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司编制如下会计分录：
(1)记录支付的赔偿款。并调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整 1000000
贷：其他应付款 1000000
借：应交税费――应交所得税 250000
贷：以前年度损益调整 250000(1000000×25％)
借：应交税费――应交所得税 750000
贷：以前年度损益调整 750000(3000000×25％)
注：甲公司2007年所得税汇算清缴完成日为2008年3月20日，诉讼案件于2008年2月10日结案，调整事项发生在所得税汇算清缴完成前。根据法院判决结果调整2007年度应纳税所得额和应纳所得税额。
借：以前年度损益调整 750000
贷：递延所得税资产 750000
注：2007年末，原预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。产生可抵扣暂时性差异300万元，按25％的税率将原确认的递延所得税资产冲回75万元(300×25％)。
借：预计负债 3000000
贷：其他应付款 3000000
借：其他应付款 4000000
贷：银行存款 4000000
(2)将“以前年度损益调整”科目余额转人利润分配
借：利润分配――未分配利润 750000
贷：以前年度损益调整 750000
(3)调整盈余公积
借：盈余公积 75000
贷：利润分配――未分配利润 75000
但是在《中级会计实务》教材第323页中，对资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理时，没有确认支付赔款(《中级会计实务》教材中为50000万元)对2007年度所得税影响的会计分录。除此之外，其他会计分录同上。笔者认为第一种方法，即考虑支付赔款对所得税影响的会计处理合理。企业会计核算的确认基础是权责发生制和稳健性原则，对于报告年度年末已经存在但最终结果尚未确定的诉讼事项，会计上必须本着上述原则按最佳估计数进行合理反映，确认为预计负债；资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。而新《企业所得税法》规定，纳税人税前扣除的费用项目应遵循权责发生制和配比原则，扣除费用不得提前或滞后申报扣除。按照税法规定，只要法院的判决在所得税汇算清缴之前发生，企业就可以将应支付的赔偿款作为报告年度的费用在应纳税所得额中扣除。在该例中，法院判决的时间为2007年2月10日，而甲公司在2008年3月20日才完成2007年度所得税汇算清缴，因此甲公司应在确认支付400万元赔款时，而不是在进行所得税汇算清缴时，将其赔款作为2007年度的费用在应纳税所得额中扣除。有人认为甲公司应在进行所得税汇算清缴时将上述赔偿款作为报告年度的费用在应纳税所得额中扣除，笔者认为不妥。所得税汇算清缴属于所得税纳税申报期限管理内容，费用扣除属于计算应纳税所得额考虑的因素，二者有着本质区别，将应在计算应纳税所得额扣除的费用调整到进行所得税汇算清缴时扣除，有违应纳税所得额计算的一般原则；另外从所得税汇算实务来看，在所得税汇算期间，需要纳税调整的事项很多，也要求企业及时计算应纳税所得额，减少纳税调整事项，从而正确计算，及时缴纳企业应缴的所得税。《中级会计实务》教材在确认支付赔款计算甲公司2007年度的应纳所得税额时，并没有将上述赔偿款予以扣除，未能正确反映调整事项对报告年度财务报表及所得税的影响。
若调整事项发生在所得税汇算清缴之后，在税法上已经不能再调整报告年度应交的所得税，涉及所得税问题应调整报告年度的“所得税费用”和报告年度的“递延所得税资产”，待本年年末时再作为纳税调整事项将“递延所得税资产”转入“应交税费――应交所得税”。假设上例中，2008年2月5日甲公司完成了2007年所得税汇算清缴，法院于2008年2月10日判决甲公司支付乙公司赔偿款，此时甲公司调整事项的会计处理除了涉及所得税调整的会计处理和上述第一种情况不同之外，其他的会计处理均与第一种情况相同，即把上述第二、三个会计分录改为：
借：递延所得税资产 1000000
贷：以前年度损益调整 1000000(4000000×25％)
笔者认为，将上述调整事项对所得税的影响，直接计入“递延所
公司汇报方案篇3
【关键词】媒体治理；公司治理；作用机制；声誉机制
中图分类号：F276文献标识码：a文章编号：1004-5937（2015）17-0101-04
一、引言
随着现代通讯和网络技术的迅猛发展，包括新媒体和自媒体在内的媒体力量的崛起已经成为重要的社会现象，借助于媒体传播的新闻舆论已经形成公司治理和宏观治理环境不可或缺的组成部分。自20世纪90年代起，媒体通过舆论影响力所发挥的公司治理作用开始受到理论界的广泛关注，并逐渐成为公司治理研究领域的新热点。
DyckandZingales（2004）从控制权私人收益的视角考察了媒体的公司治理角色，研究证实了媒体能够有效降低控制权的私人收益，此后，媒体的公司治理作用得到更多的关注。学者们分别从揭示会计丑闻、保护外部投资者权益、董事会效率、投资者保护、盈余管理、社会责任等不同视角探讨了媒体具有的公司治理功能。李培功和沈艺峰（2010）还验证了在中国转轨经济背景下，媒体仍然能够发挥显著的公司治理作用。虽然媒体的公司治理作用在已有大多数文献中得到肯定，但也有不少相反的研究结论。比如，贺建刚等（2008）研究发现，五粮液治理缺陷以及大股东利益输送行为被媒体关注，部分利益相关者也采取行动，但该现象并没有得到缓解。Deangeloetal.（1996）研究发现媒体报道并不能抑制管理层牟取私利的行为；Coreetal.（2008）也没有发现那些媒体曝光的薪酬特别高的Ceo被大量更换的证据。
由此可见，媒体报道并不必然会导致公司治理的改善，而且，媒体既不拥有公司的股份，也不会为公司高管支付薪酬，为什么能够迫使公司管理当局重视这些信息并发挥公司治理作用呢？究竟哪些因素影响了媒体公司治理作用的发挥呢？本文采用案例研究方法，通过对双汇“瘦肉精”事件的剖析，探讨影响媒体发挥公司治理作用的因素，从理论上回答以上提出的问题。本文研究深化了对媒体治理影响因素的认识，补充了媒体治理的相关理论研究，不仅为现有的媒体治理实证研究提供了理论支持，也为后续的实证研究拓展了新的思路。
二、研究方法与案例概况
（一）研究方法与案例选择
对媒体治理的影响因素分析，属于探索性的理论研究，所以本文采取徐淑英教授所倡导的“归纳式、理论构建型研究”方式中单一案例研究的方法。单案例研究方法主要用于提炼出解释复杂现象的理论和规律，可以保证研究的深度。在案例选择上，根据研究需要选择了2011年3月15日由央视曝光引发的双汇“瘦肉精”事件。选择这个案例有以下几个原因：第一，在该事件中，央视对事件的报道发挥的巨大作用是毋庸置疑的，即媒体在发挥作用，这为本文研究提供了合适的素材；第二，该事件发生至今已经有4年多，媒体发挥作用及其效果已经体现出来，媒体对公司治理状况改进的效果也基本可以盖棺定论，即研究时机相对成熟；第三，由于该事件为央视引爆，随后几乎所有媒体均给予轰炸式的报道，并引起政府及相关监管部门等各相关利益主体的强烈反应，推动双汇公司对公司治理状况的改善，从而更可能全面地呈现出各种影响媒体发挥公司治理作用的因素，即该案例基本可以满足理论研究的需要。
（二）案例概况
双汇集团是以肉类加工为主的大型食品集团，总部位于河南省漯河市，总资产100多亿元，是我国最大的肉类加工基地，在2010年中国企业500强排序中列160位。1998年，“双汇发展”在深交所成功上市，其影响力进一步扩大。21世纪以来，双汇坚持立“农”为本，以“做大、做强、做久”为目标，逐步稳固行业老大的地位，并在2010年中国最有价值品牌评价中，以196.52亿元品牌价值荣登榜首。
2011年，“3・15”消费者权益日，中央电视台播出的《“健美猪”真相》特别节目称，河南孟州、沁阳、温县等地养猪场采用违禁动物药品“瘦肉精”饲养的生猪，流入了内地著名肉食品加工企业河南双汇集团旗下的济源双汇食品有限公司。3月15日当天，集团所属上市公司双汇发展股价大幅下跌，最终封于跌停板，市值蒸发103亿元。次日，公司停牌并致歉声明，同时农业部和商务部调查组分别奔赴河南，对事件进行调查。事件发生后，全国各地一些超市纷纷将双汇产品撤柜，部分双汇加盟店也纷纷“改旗易帜”，脱离了双汇的销售体系。据双汇集团统计，3月15日起的10天内，其集团旗下各经销商的销售额锐减十多亿元。在政府干预、股价暴跌、销售停滞、品牌备受质疑等多重压力下，双汇集团采取积极措施：对消费者致歉，对涉事济源双汇停产彻查，将对“瘦肉精”的检测由“抽检”改为“在线逐头检验”，并提请和配合政府相关部门对公司产品进行检测和鉴定。3月末，农业部就河南生猪“瘦肉精”事件给出定论，称河南“瘦肉精”案件是个别县市的少数人明知禁用仍违法生产、销售和使用所引起，违法使用“瘦肉精”只是个别现象。双汇集团采取的积极措施，迅速扭转了“3・15”事件的不利影响，收到了良好的社会效果，销售市场逐步恢复，当年销售收入仍然实现503亿元，与2010年持平。资本市场上，2011年底股票价格基本恢复到事件前水平，2013年两周年时已经超过事发前股票价格。
三、媒体参与公司治理的过程――以瘦肉精事件为例
通过对双汇“瘦肉精”事件的发生、影响及经济后果分析，可以将媒体参与公司治理的过程分为三个阶段。
第一阶段为信息扩散阶段，即从媒体披露信息到该信息为公司各利益相关者获得。双汇“瘦肉精”事件经央视播出后，各大报纸、门户网及新闻网都在第一时间作出反应并纷纷跟进，甚至设立了新闻专题进行集中报道，如新浪的报道专题一天内就有近万条评论，产生了广泛的影响。2011年3月16日舆情进入快速上升期，当日报道量升至2570篇。媒体连续深入的报道及其引起的轰动效应，迅速将信息传递给双汇公司、政府监管部门、投资者、消费者等各利益相关者。
第二阶段为利益相关者行动阶段，即当各利益相关者获取信息后，会评判该信息对其利益的影响，为维护自身利益采取相应的行动。获知喂有“瘦肉精”的生猪流入济源双汇后，各利益相关者均在权衡自己受到的影响：行政监管部门和法律部门的不作为备受公众质疑，影响其形象和公信力；公司信誉和公司管理层的声誉受到严重伤害；投资者情绪和对股价预期发生变化；消费者担心自己的健康受到损害……为维护自身利益，行政监管部门介入企业和市场，投资者大肆抛售股票，消费者停止购买双汇产品等，结果是行政和法律部门干预，股价暴跌，产品大规模下架，销售额锐减几近停滞，公司信誉大打折扣。
第三阶段为管理者决策阶段，即公司管理层在利益相关者的压力下，针对媒体披露的公司违规行为进行决策。在股价暴跌、销售额锐减、政府干预、品牌备受质疑等多重压力下，双汇管理层必须要对是否改正违规行为进行决策，继续放任“健美猪”的流入还是严把质量关，坚决杜绝收售“健美猪”？显然，双汇管理层作出了正确的选择，采取积极的措施（见案例介绍），迅速扭转了“3・15”事件的不利影响，收到了良好的社会效果，改善了公司治理状况。
四、影响媒体治理的因素分析
（一）媒体报道的影响力
每天的报纸、电台、网络等都会有不计其数的涉及不同公司的新消息，但并不是所有的报道都能影响到涉事公司的行为和发挥公司治理的作用。显然，媒体报道的影响力是影响媒体发挥公司治理作用的重要因素。
资料显示，2001年，北京、天津等九省市23家养殖场就被发现违规使用“瘦肉精”。2002年，广州某饲料生产公司违规添加“瘦肉精”导致480多人中毒。2009年，雨润在安徽阜阳的肉类加工有限公司生产的午餐肉抽查发现含有“瘦肉精”。从1995年到2009年，在上海、广州等多地连续多次不少于3000人发生腹痛、腹泻等“瘦肉精”中毒事件。显然，关于“瘦肉精”危害和相关事件的报道在近年多次为媒体所披露，然而却没有引起足够的重视，与这次被央视报道引起的反响完全不可同日而语。正如HubermanandRegev（2001）的研究中所列enmD公司股价上涨的例子，该公司的股价此前在《自然》杂志报道仅仅引起小幅上涨，而在《纽约时报》报道后急剧上涨，关键在于《纽约时报》更具有影响力，可以吸引更多投资者的注意力。作为权威媒体，央视的影响力是毋庸置疑的，事件后来的发展也证实了这点。
可见，媒体报道的影响力是决定信息传播效果的关键，是影响媒体发挥公司治理作用的重要因素。媒体本身的影响力越大，媒体越有可能发挥更好的公司治理作用。现有实证研究在对变量“媒体关注（媒体报道）”计量过程中，大都将报道次数简单累加，而忽视不同媒体的影响力，这可能影响研究结论的信度，是以后实证研究要改进的方向。
（二）事件的性质
在我国现阶段，食品安全问题毫无疑问是热点焦点之一，不论哪个媒体报道出相关新闻都能赚足眼球。双汇“瘦肉精”事件在性质上属于食品安全问题，本身就比较敏感，特别是发生“苏丹红”“地沟油”“三聚氰胺婴幼儿奶粉”等事件的背景下，“瘦肉精”的报道再次拨动了消费者在食品安全问题上绷紧的神经，在消费者、投资者、政府监管部门等各利益相关者中引起轰动。而且，事件所涉双汇集团是我国最大的肉制品生产企业，该企业又一贯以重视食品安全为外界所知，在广告中号称“十八道检测，十八个放心”。披露我国最大肉制品企业（号称让消费者放心的企业）出现最低级的食品安全问题，其轰动效应和影响力可想而知。
正是这样的轰动效应，使得事件在资本市场、产品市场等引起强烈的反应：事发当天，双汇发展股价停板，市值蒸发103亿元，2011年4月19日复牌后又连续两日跌停；3月15日起的10天内，公司各经销商的销售额锐减十多亿元，部分双汇加盟店甚至“改旗易帜”，脱离双汇的销售体系……在各种压力下，管理层积极采取应对措施。
由此可见，事件的性质是媒体发挥公司治理作用的重要因素之一，媒体所报道事件越敏感，性质越恶劣，媒体越可能发挥更好的媒体治理作用。
（三）公司高管声誉
双汇集团董事长万隆带领其管理团队将一个资产只有468万元，累计负债却高达534万元，连续亏损26年的小厂建成销售额超过500亿元（2010年）的现代化企业集团，开创中国肉类第一品牌，集团曾名列中国500强企业第160位，万隆因此成为受人关注的公众人物，在国内外赢得崇高的声誉，被国内外同行称为“中国肉业教父”和“中国屠夫长”。万隆及其管理团队的声誉还来自于他们对产品质量和食品安全的孜孜以求，双汇早在2001年便成立了部级技术中心，并宣称：即使是一滴“瘦肉精”掉到西湖里面我们也能检测出来。在2010年中国最有价值品牌评价中，双汇以196.52亿元品牌价值荣登榜首。然而“瘦肉精”事件使得一切发生逆转，虽然事件发生在济源双汇食品有限公司（双汇集团产地广布全国），但消费者却因此对双汇品牌产生了信任危机，事件对品牌的信誉、美誉度和消费者信心均构成了重大影响，使得双汇用20多年时间铸就的放心肉品牌受到质疑，以万隆为代表的公司高管声誉受到严重伤害。
面对铺天盖地的质疑和批评，万隆及其管理层连续两次道歉，对济源双汇停产彻查，主动申请有关部门对双汇全国范围内产品检查鉴定，提出“开放式办工厂，透明化办企业”，邀请消费者、媒体和政府部门（半年内11.5万人）走进全国各地的生产基地参观屠宰、分割及肉制品等生产线，感受双汇为保障食品安全所做的努力和成效，以真诚负责的态度重拾消费者对双汇产品的信心和信赖，重塑管理层的形象和声誉。
李焰和秦义虎（2011）及郑志刚等（2012）研究证实，公司管理层出于对自身声誉的维护，会采取行动改进公司治理状况。从双汇案例分析中可以发现，由于万隆等双汇高管在业界享有盛誉，并对自己及公司在食品安全方面赢得的声誉倍加珍惜，这使得在面临媒体负面报道时，迅速反应，采取积极措施改进公司治理状况。理论和案例分析结果均显示，公司高管声誉越高，面对媒体的负面报道，越可能采取积极措施改善公司治理状况。
（四）监督机制
李培功和沈艺峰（2010）研究发现，媒体公司治理作用的发挥主要是通过引起相关行政机构的介入实现的，提出媒体治理的“行政介入机制”。杨德明和赵璨（2012）也认为，在我国资本市场特殊的制度背景下，媒体借助政府这个“路径”，最易形成治理功能，即媒体本身难以直接对公司管理层带来影响，媒体发挥公司治理作用需要借助一定的路径，比如，行政监管机制等。
瘦肉精事件发生引起公众对食品安全监督部门的严重质疑，媒体和公众不断拷问监管检测部门的失职。面对质疑和压力，各级政府和相关监管部门高度重视，迅速行动，不仅对涉事企业进行检查，还扩大到整个行业及相关养殖业，区域上也不限于事发地河南，对河北、吉林、黑龙江、山东、湖南等10个省开展“瘦肉精”专项整治工作进行督导检查。事件的发生还突显出有关法律部门有法不依、执法不严的问题，引发广大民众对执法部门的强烈质疑。为此，公安部门从涉案生猪养殖户入手，首先查清了销售使用“瘦肉精”情况及来源、销售网络，对涉嫌生产、销售和使用“瘦肉精”的72名违法犯罪嫌疑人采取了强制措施并严肃处理，其中制造“瘦肉精”主犯之一、被告人刘襄被判处死刑，缓期两年执行。对涉嫌工作失职的53名公职人员进行调查取证，32名已由当地纪检监察机关做出初步处理。其中移送司法机关12人，停职检查9人，免职6人，开除1人，撤职2人，党内严重警告1人，党内警告1人。随着“瘦肉精”专项整治活动的开展，公安部宣布，“瘦肉精”大会战中共破获案件120余起，抓获犯罪嫌疑人989人。
由此可见，在媒体发挥公司治理作用过程中，现有的行政监管机制和法律机制起到很重要的作用，现有的法律法规越健全，媒体越容易发挥公司治理的作用。
五、结论与政策建议
通过对双汇“瘦肉精”事件的剖析，研究了媒体发挥公司治理作用的影响因素，结果发现：第一，媒体报道的影响力在很大程度上决定了信息传播效果，是影响媒体发挥公司治理作用的重要因素之一，媒体本身的影响力越大，媒体越有可能更好地发挥公司治理作用；第二，媒体所报道事件越敏感、性质越严重，越容易引起轰动效应，媒体越容易发挥较好的媒体治理作用；第三，媒体所报道公司的高管人员声誉越高，越在乎自身声誉，在面临媒体负面报道时，越容易采取积极措施推动媒体治理的改善；第四，媒体公司治理作用的发挥有赖于现有的监督监管制度，已有的监督监管制度越健全，媒体越容易发挥公司治理的作用。
根据以上有关研究结论，本文提出如下建议：
1.政府相关部门为传媒业发展提供更为宽松的政策和环境，进一步放松进入管制，形成有效竞争格局，推动传媒产业做强做大，形成强大的影响力，从而积极引导媒体更好地发挥监督作用，促进公司治理状况的改善。
2.政府相关部门进一步完善相关法律法规，加大监督和执法力度，提高市场的违规成本，切实保护好各利益相关者的利益，夯实媒体发挥公司治理作用的制度基础。
3.加大私有产权保护力度和推动经理人市场的发展，为声誉机制发挥作用奠定基础。
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公司汇报方案篇4
关键词：银行票据业务；转贴现；风险防范；案例
银行承兑汇票转贴现业务，是银行间的一种非常常见的票据业务。银行对于此类业务，一般会作为低风险业务处理。但最近的一个法院案例，却让我们看到银行承兑汇票转贴现业务中一个之前不太被人关注的风险。
一、银行承兑汇票转贴现业务及其一般风险分析
商业汇票转贴现业务一般是指原贴现人（主要是银行）将已贴现而未到期的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种）转让给其他银行，按照汇票金额扣除一定利息后提前取得票款的资金融通行为。
中国人民银行1987年颁布的《支付结算办法》第九十三条规定：“符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。贴现、转贴现、再贴现时，应作成转让背书，并提供贴现申请人与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。”
在银行实务中，用于转贴现的商业汇票绝大多数是银行承兑汇票。这主要是由于银行承兑汇票的付款人是银行，背后是银行信用，其风险程度要小于商业承兑汇票。从转入银行的角度来看，银行承兑汇票转贴现业务是一个低风险业务，主要体现在：
（1）该业务的交易对手方是银行，从信用风险角度讲，对手方运作规范，信用度高；
（2）该业务的抵押品是银行承兑汇票，其背后是承兑银行的银行信用；
（3）在转贴现过程中，转出银行转让背书将票据权利转让给转入银行，转入银行成为持票人，取得完全票据权利，在发生拒付时，可以向票据所有前手进行追索；
（4）转入银行可以通过背书，继续向其他银行转出票据，资金流动性好，流动性风险低。
因此，从传统意义上讲，对于转入银行，银行承兑汇票转贴现业务的主要风险控制点在于识别票据的真伪。只要通过鉴定和向承兑银行查询，保证票据真实，内容无误，前手背书连续，那么其他的风险基本不用过多关注。
二、案例介绍及风险原因分析
但最近在上海某法院发生的一个案例，却向所有银行敲响了警钟，让我们看到银行承兑汇票转贴现业务中，一个之前不太被人关注的风险。根据公开的媒体报道，相关案例的详情如下：
2013年2月19日，上海市宝山区人民法院公开审理了一起票据追索权纠纷案。原告为p银行武汉分行，被告为S钢贸公司以及J银行上海宝山支行，第三人L村镇银行。
本案的焦点在于一张被法院判决失效的银行承兑汇票，被告S钢贸公司在2012年8月向法院申请了公示催告，要求法院判决票据无效，法院受理并做出了除权判决。但原告及第三人认为，S钢贸公司在已将票据转让的情况下，还去法院申请挂失具有明显恶意，要求撤销除权判决。
本案被告方之一的S钢贸公司在法庭上一再宣称，自己因卷入一起诈骗案才申请票据无效，并无恶意申请票据无效。
S钢贸公司欲以现金、票据相结合的支付方式购置一批钢材，交易规模约为2000万元，故向J银行宝山支行开出两张面值分别为215万元和1000万元的涉案票据。2012年5月3日，被告S钢贸公司向交易对手交付了这两张承兑汇票，承兑人为J银行宝山支行，汇票到期日为2012年11月3日。
然而2012年8月，S钢贸公司发现，自己的交易对手以合同诈骗罪被警方刑事拘留，同时与其交易的钢材也被查封，自己在本次交易内已无法获得相应的交易对价。S钢贸公司以“票据遗失”为由，于2012年8月17日向宝山人民法院申请票据无效，法院受理后于同年10月20日，做出了除权判决，且公示催告期间无人提出异议。
期间，涉案票据几经流转，直至2012年5月4日，L村镇银行持涉案汇票，转贴现给了本案原告p银行武汉分行，并通过开票行J银行宝山支行处查询，确认该票据无冻结、无挂失。至此涉案票据再未转出，p银行武汉分行也再没有审核过涉案票据。
到了兑付期，p银行武汉分行欲贴现时，被承兑行J银行宝山支行告知，票据已经作废，并拒绝兑付。
p银行武汉分行声称，自己在公示催告期间并未看到被告所说的关于涉案票据作废的公示，同时认为自己才是涉案票据的最终持有人，S钢贸公司无资格申请票据丧失，故向宝山区人民法院提讼，要求恢复票据权利，J银行实现承兑责任。
S钢贸公司则认为票据已被判决无效，应维持原判。J银行宝山支行则认为自己在本案中无过错，自己只是按法院判决书行事。
这个案例给我们一个启示，就是银行业务的风险无处不在，即使是低风险业务，也有可能会暴露出意想不到风险。具体到本案例，我们可以看到：
根据“票据法”的规定，由于票据的无因性，票据出票人与票据收款人之间的纠纷不能影响票据的效力。但在此案例中，出票人由于与收款人之间的纠纷，直接向法院申请了公示催告，而持票银行由于没有关注到法院的公示催告，未能在合理期限内向法院申请权利，造成了票据被法院判决无效，到期日被承兑人拒付。且由于该行未能及时申报权利，从票据法上讲也丧失了对票据前手的追索权，只能通过打官司，向S钢贸公司追讨。但即使p银行后续能够赢得官司，其诉讼期间的资金成本及诉讼成本也将带来一部分损失，而如果S钢贸公司提前将款项支取并藏匿，p银行则可能落得赢了官司，拿不到钱的尴尬境地。
对于票据转入银行来说，造成这一不利局面的主要原因既有持票银行自身的内部原因，也有我们国家整个经济、法律环境方面的外部原因。分析下来，主要包括：
1、我国法院公示催告的受理程序存在漏洞
目前大多数地方的人民法院对于票据公示催告案件的受理，只依据公示催告申请人提供的其持有票据的单方面证明，而不需要任何的担保。这一点很容易被某些公示催告申请人恶意利用，他们只要曾经持有过票据，拥有票据的复印件等相关信息便很容易成功办理公示催告。即使后续有持票人向法院申请票据权利，公示催告被宣布无效，公示催告的申请人付出的成本也几乎可以忽略不计。所以，在日常经济活动中，一旦产生贸易纠纷，受害人往往不先采取侵害人等正确的做法，而先通过向法院申请票据公示催告来“保全资产”，进而侵害票据善意持票人的利益。
2、持票银行较难获取公示催告信息
目前法院公示催告信息，一般在当地的报纸上。因为法院公示催告的信息的区域性，造成信息传播的局限性。外地的持票人和本地不看该报纸的持票人无法及时获取公示信息，因而也就无法及时向发出催告的法院申报权利。并且不同地区法院指定的报纸也往往不统一，更加剧了持票人信息获取的难度。另外，银行经手的银行承兑汇票往往数以万计，即使看到相关公示催告信息，也较难判断是否涉及本行持有的银行承兑汇票。
3、银行行业内部自律配合不够
在现行的司法制度下，公示催告申请人利用司法制度的漏洞进行风险的转移，对银行来说这是不可控的。但从银行业内部来讲，若承兑银行收到法院公示催告通知后，能够主动向其他曾经查询过票据的银行通报相关信息，就可以提醒持票银行及时向发出催告的法院申报权利。而目前，银行行业内部的自律规范不完善，很少有承兑银行做到及时通报信息，如本案例中的J银行，造成持票银行风险的发生。
4、持票银行对于此类风险未能提前关注，缺少防范手段
如前述分析，由于银行承兑汇票转贴现业务，在银行往往被视为低风险业务。一般银行（如本案例中的p银行）只在业务办理过程中给予关注，业务办理后便束之高阁，不闻不问。对于票据被挂失或申请无效的情况未能提前关注，因而没有采取有效防范措施。
三、银行承兑汇票转贴现的风险防范建议
根据上述案例介绍及分析，为了防范银行承兑汇票转贴现业务存在的票据被法院公示催告，进而宣告无效的法律方面的风险，提出如下几点建议：
1、建议国家立法完善有关票据公示催告的制度，切实保护善意持票人的合法权利
目前法院执行的票据公示催告制度过于随意，对恶意申请人没有有效约束和制裁机制。虽然持票人可以在公示期限内向法院申报自己的权利，但如果出现上述案例中的情况，由于持票人未能获取相关信息，就会造成善意持票人合法权利被侵害的局面。如果这种恶意利用公示催告法律漏洞的情况得不到遏制，就会损害整个经济体系中票据的信用，进而影响到整个票据市场的流通。因此，建议国家能从法律立法层面对票据的公示催告制度予以完善，以切实保障票据善意持票人的权利。
2、建立银行行业内自律的票据公示催告信息共享机制
中国人民银行于2009年牵头建立了电子商业汇票系统。按照人民银行的规定，各商业银行签发的银行承兑汇票信息（包括出票信息、后续公示催告信息等）均需要及时导入或录入该系统。因此，电子商业汇票系统为商业银行提供了一个票据信息的查询平台。但前提是，银行业内应该建立一种自律机制，保证信息的及时登记和及时更新。建议由支付结算业务的主管部门――中国人民银行牵头建立相关强制性的银行业内规范，以保证票据公示催告信息共享机制的建立。
3、转入银行应采取措施，加强自身对票据转贴现业务的风险防范
票据转入银行不仅要关注票据转贴现业务办理时的风险防范，还要关注票据持有期的风险控制。为了防范类似风险事件的发生，可以采取以下措施：
（1）加强电子商业汇票的推广：人民银行电子商业汇票系统建立以后，可以采取电子签发商业汇票，其后的整个商业汇票流程都可以在电子商业汇票系统内流转，包括背书转让、贴现、转贴现等。电子流转的好处在于不存在实物票据，也就没有票据遗失的风险。因此，大力推广电子商业汇票业务，是商业银行规避类似风险的最好方法。
（2）加强与票据承兑银行的信息沟通：如在票据转入，成为持票人以后，及时向承兑银行发出通知，告知对方自己的持票人身份，请对方在发生法院公示催告等情况时，及时通知自己，以便能在第一时间获知此类信息并采取向法院申报权利等措施防范风险。目前在银行实务中，一些大的银行票据专营机构一般会采取此类措施。
（3）加强信息收集，建立自身业务系统的预警机制：目前，有一些专业网站，如中国票据网、中国法院网等，会收集各地法院的票据公示催告信息。银行可以利用这些信息资源，通过自身业务系统改造，实现将有关公示催告信息导入自身业务系统后，由自身业务系统自动比对本行持有的票据是否被法院公示催告。发现问题，则可及时向公告法院申报权利，保障自身资金安全。
参考文献：
[1]案例详情具体见《每日财经新闻》2013年2月21日报道，为了便于叙述，本文将当事各方名字用字母代替。
公司汇报方案篇5
1、现金管理
1.1、现金科目设两个子目---货款户和费用户，具体核算见第二章。
1.2、出纳应保证库存现金的日清日结，月末应编制银行存款余额调整表，以保证银行日记账账实相符。货款现金必须送存银行，不准坐支。
1.3、库存现金定额核定为5000元，如有多余费用现金应该及时送存银行，保证现金安全。
1.4、会计应定期、不定期对库存现金进行监盘，每月至少监盘三次，编制“库存现金盘点表”；审核出纳编制的“银行余额调整表”，对未达事项进行落实。
2、银行存款管理
2.1、销售分公司资金实行收支两条线的原则。各销售分公司必须开设收支两个银行账户，即货款户和费用户；账户资料交股份公司财务部备案。货款账户只收不支，所有货款回笼到该账户；费用账户用于销售分公司的各项费用、税金等支出结算。
2.2、新开账户。销售分公司不得随意开设银行账户，若因业务需要而必须开设新的银行账户，需报告股份公司财务部同意。银行账户要及时进行清理，对于用途不大的银行账户要及时消户，并报股份公司财务部备案。
2.3、回款。对于销售回款要及时汇入总部银行账户，销售分公司的货款账户余额达到2万元时，或货款停留达一周以上，必须即时汇入股份公司总部指定账户，每月25号前必须把所有货款账户的余额汇入总部账户。
2.4、费用账户。销售分公司的费用开支等所需资金由股份公司财务部根据月度预算下拨至各分公司的支出账户，具体办法详见《费用管理制度》。
2.5、支票管理。凡不能用现金收付款的各项业务，一律应通过银行转帐进行结算。
（1）公司支票的购买由出纳员负责，并填写支票备查簿，支票备查簿由销售公司财务经理保管。
（2）空白支票由出纳员负责保管，签发支票所需的财务章由财务经理保管，人名章由出纳保管。
（3）现金支票只能由出纳员从银行提取现金时使用，公司与其他单位之间金额在结算起点以上的经济业务往来，一律使用转帐支票。
（4）各部门或个人因工作需要领用支票时，应填制规定的借款单，由部门经理和财务部门经理审核签字，并报分公司总经理批准后，由出纳人员签发。借款人应在支票领用之日起，十日内到财务部办理报销手续，其程序与现金支出报销程序一样。支票领用人应妥善保管已签发的支票，如有丢失应立即通知财务部门并对造成的后果承担责任。
（5）出纳员不得签发不确定的日期的支票，不得签发任何种类的空白支票，当付款金额无法确定时，可签发限额转帐支票，并写明用途和收款单位。
（6）财务人员不得在支票签发前预先加盖签发支票的印章，签发支票时必须按编号序顺使用，对签错的支票或退票必须加盖“作废”戳记并与存根一起保管。
（7）应及时登记支票登记簿，与银行及时核对存款余额。
3、银行承兑汇票的管理规定
3.1分公司收取银行承兑汇票必须经股份公司财务部（书面报告）才能收取，严禁收取省辖的银行承兑汇票及注有“不得转让”字样的银行承兑汇票。
3.2银行承兑汇票的票面要素必须齐全：日期大写；金额大、小写要一至；并必须有银行的“汇票专用章”的钢印或红印（目前只有农行为钢印，其他银行均为红印）。银行承兑汇票下面左边“承兑申请人盖章”处必须由承兑汇票申请单位（即出票单位）盖上预留银行印签，出票人的全称与出票人签章的财务专用章必须完全一致，一字不漏，收款人的全称、账号、开户行必须核对无误。
3.3银行承汇票的出票人必须具备下列条件：a、在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；B、与承兑银行具有真实的委托付款关系；C、资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。
3.4银行承兑汇票期限最长不得超过六个月，即其出票日期与到期日不得超过六个月（含六个月，但不能多出一天）。转账背书回股份公司的银行承兑汇票，必须取得连续背书，第一背书人必须同票面收款人全称完全一致，一字不漏；第二背书人同第一背书人相同，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。
3.5信用社无开具银行承兑汇票的资格，因此信用社出具的银行承兑汇票为无效银行承兑汇票。各分公司收取的银行承兑汇票必须在当地向开票银行查询确认其为有效的银行承兑汇票，并确信开票银行到期有能力付款（支行级的银行），才能发货。
3.6分公司收取的银行承兑汇票除了通过分公司开户行向开票银行查询外，还必须带银行承兑汇票到分公司开户行找银行票据的专业人士辨别银行承兑汇票的真实性及有效性。如收到的银行承兑汇票是同城银行开出的，要求财务经理亲自到出票行落实该票据的真实性和有效性。
3.7分公司收取的银行承兑汇票以分公司为收款人（或被背书人），且必须在收取银行承兑汇票的二个工作日内将所收取的银行承兑汇票背书寄回股份公司财务审计部。在背书栏盖分公司银行印鉴章的同时，必须注明被背书人的全称，以免银行承兑汇票遗失给总公司造成损失，如在背书栏内盖章，而没有注明被背书人的全称，如果该银行承兑汇票遗失，任何单位或个人即可将该银行承兑汇票送往银行解付或贴现。
4、借支制度。公司人员借支应该根据需要核定额度，填写借支单，由财务经理和销售分公司经理审批。上一笔借支未清账，不得再次借支。公司员工出差借时需附经审批后的《出差申报单》。
5、关于严禁非授权人员向经销商（客户）收（借）取“钱、物”的规定
为防范风险，防止经济纠纷，现就关于禁止分公司员工到经销商（客户）处借款、借货事宜规定如下：
1、股份公司严厉禁止销售分公司任何人员到公司的任何经销商（客户）处借款、借货；禁止业务人员为任何经销商（客户）带款、带货。
2、销售分公司财务经理要负责给与分公司有往来关系的每一个经销商法人发一份书面函件（一式二份并盖公司财务章，由分公司总经理签发，经销商法人签章确认后，分公司财务部回收一份存档备查，经销商自留一份），明确股份公司严禁业务员到经销商（客户）处借款、借货及其他任何经手钱、物的事情。
二、往来账管理制度
1、应收账款的管理
为了进一步规范销售，减少经营风险，保证公司的财产安全，最大限度在减少呆账、坏账，对销售分公司应收账款的管理作出如下的规定：
1.1公司的产品销售规定是：“现款现货、款到发货”的原则，所以原则上销售分公司月末不允许有应收货款余额。
1.2各销售分公司原则上不允许赊销，对确需赊销的，应先向股份公司财务部提出书面报告，报告中必须要说明出现应收账款单位的资信状况（包括其经营资格、资信状况及经营能力等）并有分公司总经理、财务经理签署意见，报告经股份公司财务部、销售总监、总经理审批，且该应收账款的期限不能超过一个月。对应收账款超过一个月的单位，分公司必须及时书面报告股份公司财务部并采取措施，并指定专人负责解决。
1.3有应收账款的分公司财务经理每月应编报“应收账款账龄分析明细表”对分公司的对外应收账款作详细的分析，不得只报余额不作账龄分析。每月末都必须与经销商对账，并获得经销假商签字、盖章的确认书。
1.4销售分公司不得以“应收账款”来调节销售额，任何虚增虚减“应收账款”发生额、人为提高或降低销售业绩的做法，均属做假账的违规行为，一经查出将按违反财经纪律从严处理分公司总经理和财务经理，分公司必须要加强对应收账款的管理，坚决杜绝呆、坏账的发生，特别是分公司财务经理，绝不能做假账，否则，股份公司将追究当事人的经济责任，直至免职。
2、内部往来管理
内部往来科目核算分公司与股份公司货款、费用等经济业务往来的结算，各销售分公司之间不能有任何往来挂账。
2.1、本科目按单位设置明细科目:
2.1.1当收到大连分公司开具的税票时,按税票上的价款借记“库存商品”，按税票上的税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，按税票总额贷记“内部往来”。当分公司把货款划回股份公司总部时，借记“内部往来”，贷记“银行存款—货款户”。
2.1.2股份公司拨付给各销售分公司费用时，分公司借记“银行存款—费用户”，贷记本科目。
2.2、为了保证股份公司与大连分公司、各销售分公司的往来账项清楚准确，有据可查，所有往来账项均需使用有编号的一式三联的《转账通知单》，《转账通知单》由经济业务发生的单位填写，并送交双方同时入账。内部往来业务必须每月核对，根据总公司的对账单编制一式两份的《内部往来调节表》，双方各执一份存档备查，调节项目只允许是时间差的调节，并要及时查明原因给予调整。
三、固定资产及低值易耗品管理制度
1、会计政策：固定资产的入账原则及折旧政策详见会计政策部分；低值易耗品的会计政策详见会计政策部分。
2、管理部门：销售分公司的固定资产由分公司财务部统一管理。固定资产取得后，即由财务部门依其类别及会计科目予以分类编号并贴粘标签；低值易耗品由仓库保管。
3、移交：对于固定资产应按所列使用部门详细列清册办理移交。低值易耗品的领用按照库存商品出库程序审批后领用。
5、盘点：销售分公司固定资产应由财务部门会同使用部门每年盘点一次。另外应该于每季度就固定资产的项目中根据登记卡册，每一类别至少抽点十项，盘点后应填造“盘点表“一式三份注明盈亏原因，一份自存，一份报分公司总经理，一份送股份公司总部财务部门。财务部门对于盘盈或盘亏除应专门说明原因报股份公司总部财务部，根据盘盈盘亏原因做出相应处理。
6、购置审批程序及相关手续：销售分公司无权购置任何固定资产，若需购置，必须向股份公司财务部在月度预算中列出预算，并专项报告，经股份公司总经理和相关权力部门批准后购置。低值易耗品在月度预算中申请，在物料消耗中列支。
7、保险：根据固定资产的使用要求办理财产保险。
8、费用承担：固定资产折旧及其他使用费由分公司承担。
四、发票管理制度
为加强各销售公司购、销货发票的管理，制订本制度。
1、对外销售开具发票的规定
1.1、各销售分公司根据税法等有关规定，由分公司财务经理或会计专人办理发票的领购、开具和保管业务。
1.2、发票上的客户名称，要依据客户在税务部门注册登记单位全称为准，不得写错别字，不得写单位简称；客户为自然人的，要如实填写姓名。
1.3、已开具的发票，须有经办人按发票全部联次一次性签字，经办人是客户的，还需注明客户的身份证号码，然后由业务员签字确认，或附该客户的单位介绍信，随同发票记账联交财务部门办理入账或归档管理。
1.4、发票由业务员亲自送达的，须向对方索取签收证明，并有收到人签字和单位盖章，该证明要及时送交公司财务部门，附发票记账联后入账。
1.5、所有对外出具的发票，均得经办人在发票登记簿上签字登记。
1.6、凡是已实现销售，客户未索取发票的，必须开具普通发票附于记账凭证后，并计提销项税，客户联单独由会计保管，并在发票登记簿登记。
1.7、对于赊销的，除经特殊审批外，欠款未收回前，不能将发票出具给客户。
2、对外开具增值税发票的规定
对外开具增值税发票除严格按照以上规定执行外，还要遵守以下规定：
2.1、增值税专用发票的开具对象仅限于具有一般纳税人资格的公司，对一般纳税人以外的任何单位和个人不得开具增值税专用发票。
2.2、需要开具增值税专用发票的单位，须提供该单位的税务登记证副本复印件，并在复印件上加盖单位公章，同时提供在税务机关备案的单位电话号码，开户银行名称和银行账号。
2.3、公司具体经办业务员依据财务开具的收款收据，或对方的收货单据，或收回的普通发票等，按税务登记证上的单位名称，编制开票申请单（开票申请单附后），要做到字迹清楚，项目齐全，计算准确；由对方的具体经办人员来办的，应由来人签字并填写其身份证号码，公司业务人员签字确认后，送公司经理审批，然后由财务经理审批，审核无误后的开票申请单才能开票，开票申请单和发票记账联一同作为记账凭证附件。
2.4、开出的增值税专用发票一定要具体经办人员全部联次一次性签字，不得遗漏。
2.5、开票申请单要附增值税专用发票记账联入账。
2.6、对于增值税发票上的记载事项有变动的，客户要及时提供变更证明，以利业务结算；变更证明要即及时作附件入账或归档管理。
2.7、退货发票的处理：对于批准的退货，将已开具给客户的兰字销售发票联及抵扣联（购货方未作账务处理或原未交给客户的发票联及抵扣联）或购货方主管税务机关出具的《销售退回及折让证明单》（购货方已作账务处理），粘附在红字发票存根联后，作为开具红字发票的依据，并按照退回单据开具相应的红字发票（附红字记账联外，其他联次均不得撕下），编制通用记账凭证，并在红字发票存根联注明原兰字发票及红字发票的记账联存放地点。
3、接受发票的管理规定
3.1、接受发票要严格按照国家关于《违反发票管理的处罚》的条款进行审核。
3.2、接受的发票要依实际交易的金额为准，票面要整洁，项目填写齐全，字迹清楚，盖章清晰，手续齐备，计算准确，并与所附的其他资料相符。
3.3、交易合同或协议的单位名称要与关于该单位的往来款项的单位名称，及提供发票的单位名称相一致；如果名称等记载事项发生变更，对方一定要提供变更证明，并加盖单位公章，作附件入账或存档备查。
3.4、对于接受的增值税专用发票除参照以上规定审核外，应先到税务机关及时办理认证手续，然后再办理业务结算手续；
3.5、接受发票要根据业务的性质和实际情况索取具有抵扣作用的发票，以降低成本、费用；对无法提供具有抵扣作用的发票或无资格提供该类发票的单位，可以让其提供无抵扣作用的发票，但要以扣除税额后的金额结算。
3.6、业务人员取得符合抵扣条件的增值税发票后，应及时办理实物入库、票据入账手续，不得拖延，暂时无法完成货物品质鉴定的，可先办理入库、入账手续，但须通知财务部门暂不作为付款依据。
3.7、运输行业专用发票。列支装卸运输费必须取得“运输行业专用发票”，“运输行业专用发票”是指铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的各类运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货物业的发票和定额发票不予抵扣。合规的运输发票，按照结算金额的7%的抵扣率计算进项税额（或根据税务局要求进行调整），随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。
3.8、无法按规定取得合法发票的，应向当地税务局要求代开发票，并征询当地税局抵扣应当具备的条件，全项详细填写。
4、违反公司发票管理规定的处罚
对于已开具的发票未按规定程序操作的，将对经销公司有关直接责任人处以100-200元的罚款；违反规定触犯刑法的，后果自负；违反规定接受或开具发票造成公司少抵或多缴税款的，或者因接受或开具发票造成往来结算损失的，直接责任人要负赔偿责任。
五、存货管理制度
1、分公司要货申请
1.1分公司的库存管理应坚持“库存合理、加快周转”的原则，尽可能降低库存风险。
1.2分公司在要货时须根据销售计划，结合实际需求，合理安排订货次数及数量，在合理库存内保证销售的需要。
1.3根据上述要求，分公司计划员要填好《要货申请表》，《要货申请表》经分公司财务经理审核、分公司总经理审批，并通过传真给大连分公司销售部，经销售部和财务部审核无误后，办理发货程序。
2、存货入库流程。首先由申请人填写入库申请单，入库单至少有下列内容：
产品品种货位号数量（）单价金额（元）备注
申请人持填写好的入库单，填写好由检验员（或库管员）检验后签字，并由库管员核实入库数量登记。入库单至少一式四份，第一联、存根，第二联、库房留存，第三联、财务核算，第四联、申请人留存。入库时要求严把质量关，做好各项记录，以备查用。财务部门根据入库单财务核算联和其他相关单据入账。
3、存货出库流程。存货出库的方式主要有3种：客户自提、委托发货和公司送货。第一种：客户自提。是客户自己派人或派车来公司的库房来提货；第二种：委托发货；第三种：公司派自己的货车，给客户送货。无论采用哪种出货的方式，都要填写出库单。出库单（或销售单）至少有下列内容：发货单位、发货时间、出库品种、出库数量、金额、出库方式选择、结算方式、提货人签字、成品库主管签字。如下表：
发货单位：出库日期
产品品种产品数量金额备注
出库方式选择1、客户自提2、委托发货3、公司送货
运费结算方式1、公司代垫运费2、货到付款
出库单（或销售单）也是一式四份：第一联，存根；第二联，成品库留存；第三联，财务核算；第四联，提单，提货人留存。提货的车到达仓库后，出示出库单据在库房人员协调下，按指定的货位、品种、数量搬运货物装到车上。保管人员做好出库质量管理，严防破损，做好数量记录，核实品种、数量和提单。
4、存货盘点。分公司财务部每月底要协同库管员对库存商品进行一次盘点，对于盘盈、盘亏、毁损等要查明原因，上报股份公司财务部进行相应处理。
六、销售分公司财务人员管理制度
1、下属各销售分公司的财务人员在人事关系上属于股份公司总部，任何部门无权聘用和解聘财务人员。下属各销售分公司财务负责人由股份公司总部财务审计部经理提名，报股份公司总经理批准后聘任或解聘。
2、下属各销售分公司核定财务人员的工资福利等相关待遇由股份公司总部财务审计部统一管理和发放；财务人员为销售分公司办公或出差等而发生的费用由各销售分公司承担；财务人员的培训及其他相关费用由股份公司总部承担。
3、下属各销售分公司的财务人员必须严格执行股份公司的各项财务管理制度，在业务上接受股份公司总部财务审计部的指导；总部财务审计部对其财务活动进行定期审计和不定期专项核查，对于违反财务制度和财经纪律的，公司总部将对其作出相应处理，对于违返国家法律的，将移送司法机关处理。
4、下属各销售分公司的财务人员必须协助所在公司领导搞好经营管理，及时提供真实、有效的财务信息，积极为分公司领导的经营决策出谋划策。
5、下属各销售分公司财务负责人定期向总部财务审计部述职，在日常财务管理工作中要不断创新，提高公司财务管理水平，鼓励多提合理化建议。
6、股份公司总部将定期对财务人员进行考核，以此作为年终奖金和工资标准的考评依据。
七、岗位职责
分公司财务岗位责任制是一种管理制度，现关于分公司每个财务工作人员的职责、任务、权限、完成任务的标准作出明确的规定，根据分公司财务人员履行岗位职责的优劣作为对财务人员的晋升、奖惩依据。
1、分公司财务经理的岗位职责
1.1在股份公司财务部的领导下,严格遵守财经纪律与股份公司的各项规章制度,要随时检查各项制度在分公司的执行情况,发现违反财经纪律的行为给予制止,并及时书面报告股份公司财务部.
1.2审核分公司的会计原始凭证是否符合会计工作规范的要求,是否符合国家的税务、会计法规及股份公司的有关规定，对不合理、不合法、不合规的原始凭证拒绝受理，并且退回经办人，坚持“收支两条线”的原则。
1.3审核上报股份公司的财务资料,确保上报资料的真实性、规范性和准确性。编制分公司经营费用的预算，并就经营费用预算的执行差异进行分析，然后报分公司总经理及股份公司财务部。
1.4复核记账凭证、登记总账、核对明细账、编制会计报表、编写财务分析报告，按股份公司的要求审核分公司的会计报表，并在限期内寄回股份公司财务部。
1.5严格审核分公司物料收发凭证，坚持“现款现货、款到发货”的原则，对分公司的实物（包括库存商品、物料、固定资产等）与货币资金进行定期或不定期的盘点，并核对账实是否相符。
1.6在坚持股份公司的各项规章制度的前提下，积极地配合销售分公司总理推动分公司销售业务的提升，做好分公司总经理的参谋。
1.7做好分公司的物流、资金流的安全保障措施，确保分布在分公司内、外的财产安全与完整。
1.8妥善保管、归档会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，协调好与当地税务部门的关系。
1.9按股份公司的规定管好、用好分公司的印章，并做好分公司签订的所有合同的审核、备案工作。
1.10协调好分公司的财务岗位工作，并组织好分公司财务每月的工作小结会,总结分公司财务工作中存在的问题和不足，并书面上报股份公司财务部。根据财务内控制度，安排好分公司节假、双休日财务人员的值班，坚持服务与监督并重的原则。
1.11按时完成股份公司财务部交付的其他临时性工作，同时以身作则组织与带好分公司财务队伍，将分公司财务工作做好。
2、分公司会计的岗位职责
2.1按照国家会计法规制度和股份公司的有关规章制度，编制记账凭证、登记会计明细账（不包括现金日记账与银行日记账）和结账、对账，做到账务处理手续完备、数字准确、账目清楚，对不合法的原始凭证应拒绝编制记账凭证并及时报告分公司财务经理。
2.2登记好有关备查账簿；定期和不定期对账，使账账、账实相符。
2.3与库管员共同验收分公司物料入库，并填制入库凭证。
2.4根据有关资料编制会计报表的附表。
2.5月初装订分公司上月的记账凭证、物料收发凭证并归档（财务资料归档管理）。
2.6负责税务申报及税控系统的维护。
2.7按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
3、分公司出纳的岗位职责
3.1严格、认真执行国务院关于现金管理的制度。
3.2严格执行库存现金的限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支货款，不能白条抵押现金，坚持货款现金与费用现金分管的原则。必须是坚持“收支两条线”的原则。
3.3严格执行支票管理制度，使用支票必须经分公司总经理、财务经理两人签同意后方可开出。出纳员办理每一笔收付款业务的依据，必须根据会计（财务经理）编制的，并经审核无误的凭证。
3.4建立、建全现金、银行存款的各种账目，出纳员每办理一笔收付款业务前，必须坚持复核每一笔收付款凭证所反映的经济内容和金额，对不完整、不合法的凭证应拒绝付款，并及时向分公司财务经理或股份公司财务审计部反映。
3.5月末分公司银行存款余额与银行对账单核对，要及时编制“银行存款余额调节表”，使账面余额与银行对账单上的余额相符。对未达账款要及时查询，并督促有关人员及时处理。
3.6为了确保安全，分公司向银行提取或存入现金时，应由分公司财务经理配备人员同行，采取相应的安全措施，同时保险柜密码严格保密，钥匙要妥善保管不得丢失，不得交给他人。
3.7不得将出纳工作随意交代他人代管，如确有原因离岗时，必须由分公司财务经理指派他人代管，而且交接手续双方必须清楚。
3.8出纳员使用的各种印章，如支票印鉴、“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”等都要妥善保管。为了分清责任，支票印鉴必须坚持分管的原则。任何时侯都不能一个人保管和使用支票的所有印鉴。
3.9加强有价证券的管理，有价证券必须存放在保险柜中并设立备查账，保护有价证券安全、完整不受损（要转回股份公司的必须及时办理手续转回）。
3.10出纳人员不能兼任会计稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务的账簿登记工作。
3.11按时完成分公司财务经理交付的其他临时性工作。
注：销售分公司未设会计岗位的，由财务经理兼任会计工作岗位。
八、会计档案管理制度
1、为加强会计档案管理，特制定本管理办法。
2、本公司的会计档案包括：会计凭证、会计帐簿、税务申报资料、会计报告、审计报告、验资报告、资产评估报告、财务管理制度以及与经营管理有关的其它重要文件，如合同、章程等各种会计资料。
3、会计档案的保存。
财务部应有专人负责保存会计档案，定期将财务部归档的会计资料，整理装订后按顺序立卷登记。
会计档案的保管期限为永久保存和定期保存两类，具体和保管年限详见本制度第七条。
会计档案应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
会计档案保管期满需要销毁时，由会计档案管理人员提出销毁意见，经部门经理审查，股份公司财务部批准，并报上级有关部门批准后执行。由会计档案管理人员编制会计档案销毁清册，销毁时应由股份公司财务审计部有关人员共同参加，并在销毁单上签名或盖章。
4、会计档案的借用。
财务人员因工作需要查阅会计档案时，必须按规定顺序及时归还原处，若要查阅入库档案，必须办理有关借用手续。
公司内各单位若因公需要查阅会计档案时，必须经本单位领导批准证明，经财务经理同意，方能由档案管理人员接待查阅。
外单位人员因公需要查阅会计档案时，应持有单位介绍信，经财务经理同意后，方能由档案管理人员接待查阅，并由档案管理人员详细登记查阅会计档人的工作单位、查阅日期、会计档案名称及查阅理由。
会计档案一般不得带出室外，如有特殊情况，需带出室外复印时，必须经财务部经理批准，并限期归还。
5、由于会计人员的变动或会计机构的改变等，会计档案需要转交时，须办理交接手续，并由监交人、移交人、接收人签字或盖章。
6、本办法适用于公司总部、分公司、下属全资及控股公司。
7、会计档案保管期限
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
(一)会计凭证类:
(1)、原始凭证、记帐凭证汇总凭证15年
(2)、银行存款余额调节表和银行对账单5年
(二)会计帐簿类：
(1)、日记帐15年
其中：现金和银行存款日记帐25年
(2)、明细帐、总帐、辅助帐15年
(3)、固定资产报废清理后固定资产卡片及清单保管5年
(三)会计报表类：
(1)、主要财务指标报表（包括文字分析）3年
(2)、月、季度会计报表（包括文字分析）5年
(3)、年度会计报表（包括文字分析）永久
(四)其他类：
(1)、会计档案保管清册及销毁清册永久
(2)、财务成本计划3年
(3)、主要财务会计文件、合同、协议永久
九、附则
公司汇报方案篇6
8月：入职当天，林主任召开部门小会议，制定下一步工作计划。4天时间做完《烟台乐天养护中心筹备工作汇报》ppt，8月11日向朱总汇报。
汇报后，重新计算了养护院投入成本、收集了适老化产品。
入职第二周，查找关于建立养老院、护理院的各项国家标准，对3号楼一层的功能布局提出合理化看法。
财务
接待
门厅
消防监控
办公室
办公室
评估室
理发室
中医馆
室
阅览室
会议室
走廊
走廊
控制室
电梯
前厅
洗澡间
值班室
库房
治疗室
活动室
卫生间
入职第三周，林主任组织部门同事三人每人做一份养护院运营方案、新入职员工培训课件、假设自己是老人对养老院的需求，9月3日以ppt形式汇报。
汇报后，在此课件的基础上再增加老人急救与意外知识培训课件。
9月：筛选物业公司，制作老人入住的各类文件。筛选入选国家百强物业公司且具有服务三甲医院资质的物业公司，联系了山东明德、上海朗泰等共7家物业公司，通过对物业公司资质审核、实地考察、服务方案对比等，目前对山东明德物业公司较为满意，并对山东明德的服务方案报价进行了三轮修改，目前报价为10854418元/年，第一年收费6386440元（21.3m2/元）。
10月：本月主要的内容是（1）现场查看华翔装修进度、质量问题：前期施工图和施工合同已通过朱总和采购部同意，我部门主要查看华翔是否按时按计划施工，在施工过程中有无质量问题。（2）与物业公司商讨服务方案问题：主要跟进的是山东明德物业与上海朗泰物业。（3）考察餐饮公司：主要跟进的是青岛易莲花。
11月：（1）业务学习上：提出了《养护中心岗前培训方案》；按时填写养护中心业务学习记录。（2）日常工作上：落实11月16号朱总布置的养护中心5项工作内容：包括养护中心装修问题、购买养护院床、购买窗帘幔帘、考察餐厅、考察物业公司。与江苏东宝对接装修相关事宜，联系了中国最大的装修公司中国装饰公司（因公司已与江苏东宝对接装修问题，后期未再跟进）；着手联系考察祥意泉餐饮公司、六家窗帘幔帘公司等。
12月：（1）提交了床具的招标文件，拿到最低报价2050元（格尔）及2100元（金辉）。（2）筛选了三家窗帘布艺公司，最低报价400元（幔帘）、412元（窗帘）。（3）祥意泉餐饮公司最新版餐厅图纸通过各领导批准。（4）正在跟进更具实力的物业公司——医管家。
公司汇报方案篇7
一、“皮包公司”注册案概况
拟成立一家公司，要先去工商局预核准企业名称，接着去会计师事务所验资，然后再到工商局办理相应的前置审批手续，申请营业执照。由于相关人员在办理这些手续时来回奔波，将耗费大量人力物力，“注册一条龙”公司便应运而生。禅信公司成立于2004年底，业务方向就是帮拟申办公司进行融资。代办过程中存在的种种弄虚作假行为，让禅信公司变成了沪上557家“皮包公司”的炮制基地。自2005年1月至同年12月间，禅信公司在代为沪西财富公司等557家公司办理工商注册一条龙服务时，明知申办公司无注册资金，仍将申办公司相关材料及中国银行工作人员刘斌伪造的银行现金解款单、银行查询函证回函等单据，交由汇中伟宏所进行验资，取得公司登记，虚报注册资金总额达13.8亿元。
中国银行工作人员刘斌是如何伪造银行现金解款单、银行查询函证回函等单据的呢？他通过马路地摊私刻了中国银行张江支行、六团支行、外高桥保税区支行的现金收讫章和业务章，再根据禅信公司提供的申办注册公司的名称、注册资本等内容，制作虚假的《未出账银行对账单》，并在私自填写的《银行现金解款单（回单）》、《进账单》、《贷记凭证》等银行单据上加盖伪造的中国银行张江支行或六团支行等银行现金收讫章，最后将伪造的银行金融凭证交给禅信公司方面，获取禅信公司的报酬。
负责为557家“皮包公司”验资的汇中伟宏所，其前身上海汇中会计师事务所（王兴）和上海伟宏会计师事务所（吴爱娟）均成立于1994年8月，1999年改制合并设立有限责任会计师事务所。吴爱娟直到2003年9月才和王兴一起工作，磨合期间各自为政。从原伟宏所同来的经办人唐志明具体负责这批业务所有材料的初审整理，具有Cpa资格的吴爱娟负责项目并配合审查，由其签名盖章后交由主任Cpa、法人代表王兴审核签名盖章。根据项目的业绩，吴爱娟提成5%、唐志明提成3%。
二、虚假验资的过程分析
作为承担验资职责的中介组织，汇中伟宏所宣称所遵守的是独立、客观、公正原则，将本着质量第一、信誉第一的执业精神，坚持认真、及时、廉洁、热情的服务宗旨，竭诚为客户提供服务。但在一年的时间内出具了557份验资报告，怎么可能一次都没有觉察到银行现金解款单、进账单、对账单、银行询证函等注资证明文件纯系伪造呢？
按照程序，公司注册需要先到银行注入资金，银行在收到注册资金后盖章，再将回执单传至会计师事务所供其审核验资。会计师事务所在出具验资报告前，应向银行方面调查核实拟成立公司的注册资本，可以向银行发函求实，或派专人到银行确认。而一份严谨的验资报告，至少需要1天时间才能完成，并需要两名注册会计师签章才能生效。如果遵照验资程序进行审核并出具报告，在保持必要的职业谨慎下，仍未能发现验资业务所必须依赖的金融机构等单位提供的证明文件虚假或不实，或被验资单位在注册登记后抽逃资金，相关会计师事务所和签字注册会计师是免于责任的。
但我们注意到，沪上557家公司的注册验资请求，都是由汇中伟宏所的工作人员唐志明一人接下的，收取手续费也是由他一人完成。唐志明是汇中伟宏所联系银行的专人，负责验资报告相关材料的初审工作，包括核对验资材料、银行票证的真实性和完整性。禅信公司有专人到事务所送拟注册公司的材料，由于汇中伟宏所和禅信公司有着长期的合作关系，唐志明根据以往的惯例收取材料。在未核实真伪的情况下，唐志明将上述虚假验资材料交给注册会计师吴爱娟。继而吴爱娟又在没有亲自审核的情况下，根据唐志明初审后的验资材料制作验资报告并盖章，最后由注册会计师兼事务所主任王兴加盖主任章及单位章。在557份虚假验资报告陆续出炉的过程中，汇中伟宏所没有要求或派专人去银行进行询证；负责初审工作的唐志明已是80岁高龄，甚至不具有注册会计师资格；签字注册会计师吴爱娟和王兴严重不负责任，过于轻信唐的业务能力，以致在短短一年的时间内出具了多达557份的虚假报告。由此可见，职业道德观念和内部质量控制的沦丧，是酿成汇中伟宏所验资失败的根本原因。
三、虚假验资的责任分析
王兴、吴爱娟作为注册会计师，在办理企业设立的验资业务过程中，违反注册会计师执业规定，致使出具的557份证明文件重大失实，造成虚报注册资本的500余家企业获取了营业执照等严重后果。王兴和吴爱娟的行为后果，符合《刑法》在“出具证明文件重大失实罪”中规定的“严重”程度，也符合最高人民检察院、公安部颁布的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中“造成恶劣影响”特征。但鉴于两人到案后均有自首情节，又有悔罪表现，法院从轻作出了判决。2009年1月，静安法院对上海汇中伟宏会计师事务所的注册会计师王兴、吴爱娟出具证明文件重大失实案作出判决，王兴构成犯罪但被免予刑事处罚；吴爱娟被判拘役6个月，缓刑6个月，并处罚金1000元。
由于会计师事务所属于特定职业，财政部就审计报告上签名盖章有关问题发了1035号文，第2条第2款规定：“有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”作为单位法人、主任Cpa，王兴主观上信任同为具有Cpa资格的吴爱娟所上交的验资报告的真实性。通过几十年的工作经验判断，银行出具的现金解款单、对账单、牵涉6家等支行的业务章、收讫章，客观上也具有真实可能性。吴爱娟作为Cpa和项目负责人，对验资报告需去银行函证这一职责是明知的，不存在由同为Cpa的主任来告知其该干什么、不该干什么的问题。吴爱娟所持的心理状态，是过于轻信相处多年的经办人唐志明所做的一切，由于疏忽大意而没有预见犯过失罪的结果。
四、虚假验资的影响与反思
“独立、公正、客观”，是会计师事务所等中介机构应遵循的基本原则，也是最重要的职业道德要求。会计事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩序，也会直接损害自身形象，甚至毁掉自己。正是会计师事务所的违法操作行为，导致大量虚假验资报告出炉，给许多不具备资质的经济主体以合法的外衣，为这些经济主体的违法犯罪行为创造了条件，使工商机关的威信受到损害，增加了市场经济的不稳定因素。汇中伟宏所在近1年时间里，所出具的557份验资证明文件重大失实，虚假验资注册资本达人民币13.8亿元，这也导致工商部门对事实情况做出错误判断，使主体资格和条件不符合的公司获领营业执照。上述557家公司成立以后，有12家涉及民事纠纷，其中8家已执行，有1家因为没有执行能力而未执行；牵涉刑事犯罪的有2家，其中1家虚报注册资本为2000万元的典当公司涉嫌合同诈骗人民币1200万元，另1家虚报注册资本为3800万元的公司涉嫌诈骗人民币850万元，均被公安机关立案侦查。尽管法律并没有规定审核负责人对验资报告的审核必须一一亲力亲为，但被告作为相应受益的归属方须承担责任，同时员工过错也代表单位意志。汇中伟宏所王兴和吴爱娟最终也选择了向公安机关自首，说明他们事先知道提供的验资材料是假的，而根据虚假材料形成验资报告，无疑构成了造假同谋。上海市静安检察院认定汇中伟宏所作为承担验资职责的中介组织严重不负责任，出具的证明文件重大失实并有严重后果，以出具证明文件重大失实罪，追究作为单位直接负责的主管人员王兴和直接责任人员吴爱娟的刑事责任，无疑是必要的。
我们也注意到，在上述557家公司中，仍有413家拥有营业执照，目前仍在正常经营。根据《公司法》第199条的规定，工商部门是可以做出吊销营业执照处罚的。但《公司法》同时也允许公司2年内注册到位资本，据此工商部门认为可以采取补救后期措施，并不必然造成严重后果。根据《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（法释[2007]12号），会计师事务所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资的，可免于承担民事赔偿责任。在赔偿责任的界定方面，原则上也是由被验资单位赔偿利害关系人的损失；出资人在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内，向利害关系人承担补充赔偿责任；对被验资单位、出资人的财产依法强制执行后，仍不足以赔偿损失的，才由会计师事务所在其不实验资金额范围内承担相应的赔偿责任。从民事赔偿的角度来看，会计师事务所虚假验资实际所需承担的违规成本并不高。
令人担忧的是，近年来会计师事务所的虚假验资有愈演愈烈之势。例如受到上海市注册会计师协会公开谴责的上海勤业会计师事务所原主任会计师范富尧，在2006年3月2日～8日仅7天时间内，竟出具了166份内容虚假的验资报告。我们认为，公司的虚假注册和会计师事务所的虚假验资行为，将严重影响市场经济的诚信制度建设，对经济的健康运行带来巨大的负面影响。为净化市场环境，需要加大对中介机构犯罪的打击力度，提高其违规成本，进而促进中介机构规范自己的行为。
公司汇报方案篇8
1946年，克里斯蒂。威特罗和里伯瑞。普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。随着公司规模的不断扩大，聘用卢索当，还任命他为执行副总裁。几年后，他们又雇了曾在毕观威事务所工作过的两个人担任会计和财务主任。1955年威特罗和普格里兹将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的价格，公开上市发行了56万股普通股，不久，巴克雷斯公司的股票就列入美国证券交易所上市的名单之中。
巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。自1952年美国有了自动装瓶机后，保龄球作为一种娱乐性的活动受到极力推崇，保龄球道的需求旦以惊人的速度增长。巴克雷斯公司在1960年时已是美国每三大保龄球道建造商。据报道，1956年巴克雷斯公司的总销售额为80万美元；4年后，公司总收超过900万元，净收益约75万美元。在1961年初发行的《华尔街杂志》中，该公司财务主管预测当年的总销售额将达到1500万美元，实现利润120万美元。
巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进弃，在几年内将余额会清。1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。巴克雷斯公司对上述两类交易没有考虑任何理财技巧，在没有收到任何一笔大额付款之前，就在建造费用上投入了大笔现金。结果，巴克雷斯公司不得不为建筑项目不断地寻找外部融资。1961年5月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称“证券会”）递交了S—1有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为174万美元，期限为15年，利率为5.5%的长期债券。
60年代初，人们对新型保龄球道发生了兴趣，导致旧型球道市场一落千丈。这突如其来的市场变化和大量的外借资金，使巴克雷斯公司在1962年陷入了财务危机。许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司1961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所（以下简称毕马威事务所）均成为被告。这个案件之所以著名是因为以下原因：首先，该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷。其次，对审计职业界来说，这个案例也很重要，因为它是1933年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。尤为重要的是，该案例将成为联邦法院依据1933年证券法履行了应尽的职责。
在巴无雷斯公司的上诉案中，主审法官集中讨论了三个问题：
1、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%，期限为15年的债券时，所递交的S—1表中是否包含错误的披露。
2、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大”。
3、在核实表中的有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。
联邦法官司麦克林写下了对巴克雷斯公司一案的意见，并从会计和审计的角度阐述了对这三个问题的理解。为此，许多审计职业观察者认为，只有通过对照证券法，对注册会计师进行听证，才能对巴克雷斯公司问题材作出公正的处理意见。
问题1：巴克雷斯公司S—1有价证券上市申请表中是否有错误的披露。
巴克雷斯公司1958到1960年的财务报表都是由毕观威事务所审计的。为了发行债券，S—1表中包含了如下审计内容，即1961年第一季度的财务报表和毕观威事务所对该委度财务报表的复核。在评价毕马威事务所在此案件中的表现时，麦克林法官将主要问题集中在事务所对巴克雷斯公司1960年的报表审计上。法官认为，很明显，潜在的投资者在阅读S—1表时，要注意1960年的财务报表，而不是未经审计的1961年每一季度报表，或是1958年和1959年的报表。
巴克雷斯公司案中的原告宣称，公司用保龄球道完工程度来收益是不恰当的。这种计算只能用于建筑项目的成本，而不能说明项目的收益。因为这些项目的最终收益是不确定的。对这一观点，麦克林法官提出了反对意见。他裁定：在这种情况下用完工百分比方法，作为一种会计处理是适当的。但他也指出，1960年12月31日会计记录所估计的在建工程中，两项工程的完工程度过于乐观了，因此，报表上会计年度期末收入也高估了。
下面表1中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司1960年财务报表中主要错误事项。
所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即“天堂之道”的建筑项目。当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法官司却裁定，这种会计处理方式即使符合公认会计准则，但在此也不允许。他指出：“天堂之道”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种“技巧”手段，而不能成为的真正销售。1960年利润表中收入的高估，也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。表1中这两项的高估数额是麦克林法官根据1960年末财务报表中主要流动比率的错误所造成的，成为巴克雷斯公司破产前资金周围困难的焦点。麦克林法官司尤为关注的是，1960年12月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5万美元现金。公司对这次转移现金交易作了规定，即1961年1月16日，巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作了如下批注：无论如何，这样处理如此多的现金（14.5万美元），而且没有任何暂时存款的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了巴克雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实，并说明了巴克雷斯公司高级官员的可信度及其它方面所作的供词值得怀疑。
麦克林法官除了裁定巴克雷斯公司1960年12月31日报表上现金余额的夸大外，还得出其应收账款和应收票据也夸大了的结论。法官认为，1960年末，公司应对明显收不回来的应收账款计提5万美元的坏账准备，并且有一笔应收账款属于其子公司，不应列在资产负债表上，因为这属于关联企业行为。对于应收票据公司经常用客户所签汇票向财务公司贴现，财务公司留下一定比例的金额作为抵押，以防部分汇票不能按时兑现。只有当一张汇票全额兑现后，抵押部分才汇给巴克雷斯公司。巴克雷斯公司为了使公布的财务报表显示良好的资金周转情况，将财务公司留作抵押的金额也列入流动资产项目中是误导行为。其理由是：1）由于一些客户经常拖欠票据的支付，有一定比例的抵押永远不会汇回巴克雷斯公司。2）汇款往往是发生在汇票贴现几年之后。麦克林法官指出：最后一个实质性的错误是关于年巴克雷斯公司财务报表上的或有负债项目低估问题。公司大量的或有负债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司估计或有负债数额不当，造成如表1所列示低估问题。在1960年财务报表中，此项低估金额约为37.5万美元。
问题2：巴克雷斯公司S—1有价证券上市申请表中的错误披露是否属于“重大”？
麦克林法官审核S—1表时提出的第二个主要问题是：财务报表的错误披露是否重大。根据1933年证券法规定，被千被判是否负民事责任的最先决条件就是看其是否存在重大的错误披露。证券会对重大性的定义如下：当“重大性”用于任何信息披露要求时其限定范围是，披露的内容使一秀谨慎的投资者在购习上市登记证券时，能得到合理的信息，否则就属“重大”。对报表中高估的销售额、营业净收入、每股收益等指标“是否会阻止一般谨慎投资者购买”公司1961年发售的债券时，法官裁定：每项错误的严惩性均不足以打消一个谨慎投资者购买债券的念头。因为，债券本身就被认为是一种“投机”证券，所以，未来投资者不会因为1960年财务报表上的销售和收益数据上“相当小的错误”而撤回投资。
法官裁定，报表上的或有负债低估37.5万美元也不属于重大数额。他指出，巴克雷斯公司当时的总资产为6101085美元，与总资产相比，无论是报表附注上已披露的，还是实际确实存在的或有负债，对未来投资者来说，总资产额可能都是“一个很大的数额。”据他：“如果投资者看到巴克雷斯公司报表附注中的说明，也许很乐意买其债券，如果再告诉他们或有负债实际比报表附注中高出37.5万美元，我怀疑他们中否会立即因此而不买债券。”因此，他认为，这一错误表述不具有重大性。然而，麦克林法官裁定报表中流动资产和由此计算出的流动比率的主估属于重大性错误。从表1中所列示百分比来看，被裁定为重大错误的“流动比率”与裁定为非重大错误的“第股收益”的高估相差甚小。然而，法官的理由是：与公司股东相比，债券持有人或未来投资者对公司资金流动状况高估的关心更甚于对公司收益的高估，尤其对曾发生过资金流动困难和将面临严惩营运资金短缺的公司更是如此。
问题3：毕马威事务所在复核S—1表时，是否尽到应有的谨慎责任。在巴克雷斯公司案中，毕马威事务所的主要辩词是：他们已尽到应有的谨慎责任。
在1933年证券法中，对谨慎责任作了如下定义：在合理的调查分析之后，有适当的理由想念并真实地确认当时报表所陈述的内容均已属实，没有遗漏任何重大事实，不对报表使用者造成误导，并对此进行所有的必要说明。根据此定义，比马威事务所如要对此进行辩护，就必须提供证据说明其审计人员对S—1表进行了“合理地调查”，并由此得出就重大性原则来说表中所陈述的内容是正确的。麦克林法官审核了毕马威事务所的工作底稿，这些底稿记录了该事务所为了复核S—1表，对巴克雷斯公司1960年度的财务报表审计程序和1961年每一季度财务报表的复核程序。这项审计和复核工作主要是由年轻的高级审计员贝拉第进行的。麦克林法官认为：选贝拉第作为巴克雷斯公司的高级审计员，从事相当复杂的审计业务的决策值得商榷。因为当时他还不是注册会计师，南昌且他以前对保龄球行业没有任何经验，只不过最近刚提为高级审计员而已。尤为关注的是“天堂之道”建造项目的销售回租交易审计程序。在仔细审查毕马威事务所的工作底稿后，法官得出这样一个结论：即贝拉第从来就没有将这笔交易当作一项重要的关联公司交易进行审计。令人注意的是，承担巴克雷斯公司审计的经理在审计之前很明显的已经发现这一事实，他在贝拉第的工作底稿中作了如下批注：“在与泰德。克切尔（巴尔雷斯公司的财务主任）60分钟的面谈这后，他透露出巴克雷斯公司正将一球道租给其子公司，这一业务的收入来自关联企业，应从巴克雷斯公司的收益中扣除。”对上述批注，贝拉第在工作底稿上加上如下注释：“关联企业将所胡权转给了别人。”法官发现，这一注释有些模糊，但可以说明贝拉第相信这部分资产已卖给了外部第三者。如果是这样的活，法官认为贝拉第应完成一定程序来证实这一销售是否属实，但很显然他却没有这样做。
麦克林法官裁定，对贝拉第没有发现巴克雷斯公司从其非合并公司转入，并在年初再转出的约14.5万美元不负有责任。法官指出，卢索没有通知贝拉第或毕马威事务所的其他审计人员这一情况，“要求贝拉第查出巴克雷斯公司在滑有任何异常现象的条件下所进行的舞弊行为，是不合理的”。关于对属于财务公司的抵押部分，且被列入巴克雷斯公司财务报表的流动资产的处理，法官认为：贝拉每应该可以确定大部分抵押在一年内是收不回来的，不能将它列入流动资产。法官对作为高级审计员贝拉第最为严厉的指责是他在1961年春所做的S—1表的复核。就巴克雷斯公司案中对S—1表的复核。就巴克雷斯公司案中对S—1表的复核有如下定义：
对公司报表的期后事项复核的目的（指S—1表的复核作为上市登记声明的）是确定公司的财务状况是否有重大变更，是否有重大事项需要披露的，以防资产负债表上的数字对公众进行误导。
毕马威事务所要求审计人员应遵循的部分审计程序。法官指出：贝拉第所用的程序民公认审计准则一致，但他没有完满地完成这些审计程序。他只用了二天多的时间来复核S—1表，总共20.5个小时。对于1961年发生的事项他没有发现任何错误和遗漏，而我前面所述的那些错误事项都是重大的，他所得到的答案都是来自于公司管理层，而没有亲自去证实这些答案是否属实。所以，他的S—1表复核没有任何价值。
在麦克林法官通篇巴克雷斯公司的审计工作底稿后，他裁定毕观威事务所不能证明其已尽了应有的谨慎责任。他对案件中的其他主要被衙也提出了相同结论。与皮同时，法案还指出，注册师在无保留意见审计报告中，使用了“财务报表真实地反映其财务状况”一词，因此，当财务报表没有过达到这一要求时，注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被千的审判结果前，一个和解方案使巴克雷斯公司案的各有关方达成共识。然而，各方在和解交易中应该付出的或应该得到些什么，那是永远不会公开的。
二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训
在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本——效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来凌晨断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个。这对我们今后如何界定注册会计师的法律责任有一定的启示意义。另外，该案例子中的其他问题也对我们进一步认识注册会计师的作用提供了参考。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训：
1、注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表虽然是提交给证券会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地儿了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，我国现在也已开始了注册会计师对预计第三者负责的法律问题的关注。在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。因此，在审计过程中，关注预计第三者的利益，应该成为我们注册会计师在今后审计中特别予以重视的问题。
公司汇报方案篇9
由于固定汇率旨在保护承包商尽可能地免受汇率波动影响，故承包商乐于接受。但它毕竟只是适用于一部分合同，对于那些在工程结算中不存在外汇支付和固定汇率的合同来说，其外汇风险将全部落在承包商方面。即使合同中规定有外汇支付和固定汇率，但由于外币业务币种的多样化，也会造成外汇风险问题。归纳起来说，在国际工程承包中大量的外币兑换业务主要表现在以下几个方面：
一、当工程结算款与工程货款(如进口设备材料货款等)币种不同时，必须要将所结算的工程款兑换成工程贷款币种还贷。财会
二、承包商在工程前期投入的外币资本金一部分需要兑换成工程所在国货币，用以支付在当期的各项费用开支，当工程结束需要收回投资时又必须将工程结算款兑换成自由货币汇回母公司。
三、工程结算款所形成的资产在转化为其他资产费用的过程中往往需要经常性的外币兑换，例如，用作从国外购置设备、材料，支付出国人员费用等。
四、工程结束后的利润应兑换成自由外汇汇回母公司。
五、除上述之外的其他各种外币兑换活动，例如上缴总公司管理费、支付集团内其他成员公司的代垫款、为避免外汇风险而进行的套期保值及购进期货合约等。
我国对外承包企业与其他企业相比，在外汇风险上存在许多独有的特点：
第一，外汇风险大小由合同条件决定。合同中规定的外汇比例越大，外汇风险就越小。这是因为：我国对外承包企业所承建的工程多在发展中国家，这些国家通常都属于外汇管制国家，通货膨胀率高，当地币贬值较快，特别是南亚、南美及非洲一些国家。所以按固定汇率尽可能多地选择自由外汇结算，可弥补由于当地物价上涨导致工程成本增加及当地币贬值而遭受的汇兑损失。依据合同条款的有关规定计量风险的大小是外汇风险战略分析的关键。
第二，我国对外承包企业的外汇风险既来源于项目所在国货币与自由外汇的兑换，也来自于自由外汇同人民币的兑换。而且，大多数项目的当地币与人民币都属于非自由兑换的货币。
第三，外汇风险金额大、时间长、这是由国际工程本身的合同金额大、合同工期长的特点决定的；同时外汇风险种类多，即国际工程合同涉及到了外汇风险的各个方面。
第四，外汇风险的防范不但要运用到一般金融工具，而且与项目的经营方式、施工组织与计划、工程进度密切相关。
自从20世纪70年代布雷顿森林体系解体以来，国际金融体系便进入了动荡不定的浮动汇率时代。90年代后，随着经济全球化和金融自由化步伐的加快，国际资本在世界金融市场上以空前的规模和速度流动，从而增加了国际金融体系的脆弱性。亚洲金融危机的爆发和不断加深、蔓延，使人们更加认识到外汇风险的严重性
衡量外汇风险一般采用方差δ2、标准差δ和标准离差率V三种。
方差δ2和标准差δ越大，表示企业收益与收益的期望值相差越大，企业收益的木确定性越强，外汇风险越大；反之，方差δ2和标准差δ越小，表示企业收益与收益的期望值相差越小，企业收益的不确定性越弱，外汇风险越小。
此外，标准离差率V的计算公式不仅反映了企业收益与收益的期望值之间的差距，而且反映出单位预期收益所承担的外汇风险大小，它可以在企业的财务战略分析中作为外汇风险系数加以考虑。
从跨国公司财务管理的角度分析，外汇风险是在不同种类的货币相互兑换或折算时，由于汇率的变动而造成损失或收益的可能性，所以它有时也称为汇率波动的风险。我国对外承包企业外汇风险通常可以分为交易风险、经济风险和外币折算风险三种，如何从企业跨国经营战略的高度对这些风险强化管理，是一个值得我们深入探讨的问题。
一般来说，交易风险是指企业在以外币计价的跨国交易(即外币交易)中，由于汇率的变动而造成的未结算的外币交易中发生外汇(兑换)损益的可能性。这种外汇风险是以外币交易为前提的，当外币交易的发生日与结算日之间存在着汇率变动的可能性时，交易风险就会产生。从我国对外承包企业财务战略的角度分析外汇交易风险，主要应该把握以下几点：
一、企业运用决策变量的能力。
第一，预测企业选择适当的计价货币以避免外汇风险的能力。人们一般认为，当企业的债权与债务币种不同时，企业一般选择在付汇时以软币(即在付款期内呈现下降趋势的币种)计价，收汇时以硬币(即在收汇期内呈现上升趋势的币种)计价。但这种计价方式通常要受到交易本身条件的限制，实际上交易双方均会采用相同的商业策略，其结果是若一方想要避免外汇交易风险，则必须相应以较高的交易成本为代价。但是，企业可以从不同的战略层次来分析其选择适当的计价货币以避免外汇风险的能力。即：(1)从企业集团整体的债权债务币种的平衡来分析；(2)从企业在东道国的债权债务币种的平衡来分析；(3)从特定项目的债权债务币种的平衡来分析。企业选择适当的计价货币以避免外汇风险的能力随上述战略层次的上升而不断提高。
第二，提前或推迟结汇的能力。企业可以通过提前或推迟结汇的方式，选择适当时间兑换外汇清偿债务，但这要依据企业的综合财力和融资能力而定。企业的综合财力和融资能力越强，提前或推迟结汇的能力也就越强；反之，企业的综合财力和融资能力越弱，提前或推迟结汇的能力也就越弱。
第三，收支冲销。虽然跨国公司集团各成员单位之间的债权债务大多都是由外汇交易所形成，但它们相互之间可以通过财务转账的形式将一部分债权债务彼此冲销，从而避免外汇交易风险的产生。衡量这部分金额可以更加准确地分析出企业外汇交易风险的程度。
第四，其他各种决策变量的利用能力。企业对其他各种决策变量的利用能力如何，均可以参照上述三种方式分析。财会
二、金融工具的可利用情况。
目前，国际金融市场上比较常用的金融工具有：远期外汇合约(ForwardexchangeContract)、外汇期货合约(ForeignexchmpFuture)、外汇期权合约(Foreignexchangeoption)、货币互换(CurrencySwap)等.虽然金融工具仍处在不断创新之中，但就金融工具的使用目的来说，无外乎有套期保值、套利和投机三种。在国际工程界，人们普遍认为“承包商应赚工程的钱，而不是外汇差价的钱”，这意味着承包商使用金融工具的目的不在于外汇投机，而是在于套期保值。当然，如果确有套利的机会，人们一般也会加以利用。必须注意的是，相对于外贸公司来说，我国对外承包企业在使用金融工具套期保值时有以下特点：
第一，外购施工机械设备的套期保值工作主要由国内母公司运作。这是因为我国对外承包企业在海外承揽项目的资金在现阶段主要来源于国内银行，用于项目建设的外购施工机械设备一般由国内母公司代购并代垫资金，所以外购施工机械设备的套期保值工作主要也就由国内母公司运作。
第二，工程的收入保值和成本保值常常相互分离。工程收入是随着工程的进度逐步获取，通常都长达数年，对工程收入的保值只能根据施工进度情况分阶段进行，其保值的对象一般都是当地币结算的部分。但工程成本中需要保值的是那些大部分在工程初期业已支付的外购机械设备及动员费等，其保值的对象是所支付货款的外汇部分，期限一般都短于一年。由于工程收入与成本的时差大，保值对象不同，所以工程的收入保值和成本保值常常是相互分离的。
第三，金融工具的使用往往要受到东道国金融市场的限制。这种限制主要表现在：(1)我国对外承包企业所承揽的工程多在第三世界国家和地区，这些国家和地区的金融市场较为落后，实际可利用的金融工具一般都十分有限；(2)东道国的货币贬值较快，利用金融工具进行套期保值的成本太高；(3)东道国一般对外资企业在使用金融工具都有诸多限制。
经济风险是指企业所处的经济环境中由于汇率的意外变化而使企业的营业额受到影响，或者是它的国内经济投入和产出的价格相对于其他方面价格的变动而产生的影响所带来的风险。作为一种潜在的风险，经济风险直接影响到我国对外承包企业在海外的经济效益和投资的经济价值。分析经济风险的目的在于评估由于意外的汇率变化使企业未来现金流量发生的变化。
经济风险的短期影响是指汇率变动对公司年度预算中预期现金流量的影响，它主要取决于不能随意更换的计值货币；中期影响是指汇率变动对公司未来二至五年内预期现金流量的影响；长期风险是指汇率变动对公司未来五年以上预期现金流量的影响。
汇率变动能否构成经济风险，要视情况而定。当外汇汇率与通货膨胀率之间、以及外汇汇率与利率之间均存在有效均衡时，即购买力平价(ppp)和国际费雪效应(ieF)均能实现时，则企业应该能够通过调整对外提品或服务的价格以适应生产要素价格的变化，这样可以抵消汇率变化给预期现金流量所带来的负面影响，经济风险可以避免；若上述有效均衡不存在，即购买力平价和国际费雪效应不能实现，企业便不能通过调整对外提品或服务的价格来适应生产要素价格的变化，这样外汇风险也会产生。
就国际工程承包来说，经济风险时刻存在，但经济风险的大小要依据合同的支付条件而定。当合同规定外汇风险由业主承担时，则企业的经济风险仅限于业主依据合同规定不能给予补偿的部分；当合同规定存在调价公式时，除固定费用部分要承担经济风险外，物价指数的增长不足以抵消当地币贬值的部分同样要承担经济风险；除上述两种情况外，合同中规定由当地币支付的部分也要受经济风险的影响。在具体分析经济风险时，通常是采用敏感性分析方法，即外汇汇率每变化一定量的百分比对企业预期现金流量产生的影响。
从企业财务战略分析，采用市场多国化和经营多元化的战略可有效地减少整个公司中长期的外汇经济风险。至于单个项目，利用分包经营的方式，可将当地币计价的合同尽可能地分包给当地分包商，以减少合同本身固有的经济风险(参见案例一)。特别指出的是，企业在签订分包合同时，一般不能用主合同支付币种以外的硬通货作为分包合同的支付价款，否则将可能使企业增加额外的经济风险(参见案例二)。
案例一利用项目分包避免经济风险的成功案例
鉴于泰国巴帕南水闸项目是属于用当地币支付的合同，作为主承包商的中国水利电力对外公司在对该项目进行外汇风险分析时，考虑到必须采取必要的措施，以便尽可能地减少前期外汇投入，最大程度地减轻可能发生的当地币贬值引起的经济风险。为达到上述目的，中国水利电力对外公司准备采取将其中的预应力破桩基础工程分包给当地承包商的战略。其战略分析如下：财会
按主合同规定，该项目的涵闸基础工程、水闸基础工程、船闸基础工程均采用预应力砼桩。
中国水利电力对外公司此项分包工程未来的债权约为3．4亿泰铢。按投标时的汇率折合约1379万美元。对此有两种战略方案，即：
【方案一】项目自行组织生产，全套施工设备静压桩机及设备操作人员由国内提供和派遣，在现场布置预应力砼桩的生产线，主要材料水泥在当地采购。在不考虑水泥未来通货膨胀的情况下，方案一表明，若自行组织生产，公司为此项工程需投入外汇约883万美元。
【方案二】与此同时，公司组织人员对当地承包市场做了充分调查，认为当地公司完全有能力承担该项目规定的砼桩基础工程，而且市场较为成熟。
方案二表明，如果该分包工程采取当地分包形式，分包合同价格为2．3亿泰铢，全部采用当地币投入。此金额按投标时汇率折合约941万美元。
通过对上述两方案的比较，在不考虑外汇风险的情况下，上述方案一优于方案二。但考虑到方案一需要全部投入外汇，只要泰铢贬值超过6．62%，方案二就会优于方案一。况且该项目工期长，所面临的经济风险大，故中国水利电力对外公司采取了将此项工程分包出去的决策。结果是该项目开工半年后，东亚发生了严重的金融危机，泰铢对美元大幅度贬值，由于中国水利电力对外公司在预应力砼桩基础工程中采取了正确的分包战略，从而避免了泰铢贬值可能引起的汇兑损失约300万美元。
案例二分包合同支付币种选择不当导致的汇兑损失
仍援引上例，1996年11月12日，中国水利电力对外公司与国内某公司就泰国水闸项目引河开挖工程签订一份《内部分包合同》。按该合同规定，中国水利电力对外公司作为泰国水闸项目的主承包商，将其所承包工程的一部分——挡潮闸上下游引河土方开挖工程分包给对方。该项工程上方量约350万方，1997年元月开工，1998年10月完工。分包合同采用单价承包方式，引河开挖综合单价为2.00美元／m3，支付币种为美元40%，泰铢60%，美元与泰铢的兑换率按结算当日银行的卖出价计算。
由于中国水利电力对外公司所承揽的泰国水闸项目主合同是采用泰铢计价，所以这一分包合同不但没有避免主合同的经济风险，而且承担了分包合同泰铢对美元贬值的全部风险。结果是，1997年7月东南亚金融危机爆发后，泰铢与美元的兑换率由签约时的1美元兑换25泰铢最高上升到1998年1月份的1美元兑换49泰铢，该项分包使中国水利电力对外公司损失216万美元。
现代会计是以统一的货币计量单位为前提的，这一前提要求不同种类的货币在会计上必须要折算成同一种类的货币，通常这种折算是将各种外币按照一定的汇率换算成会计上的记账本位币，这就是所谓的“外币折算”，它又可细分为外币交易的折算和外币财务报表的折算两种。这里的外币折算风险所指的只是外币财务报表的折算风险。
外币财务报表的折算风险实际上就是外币折算时出现折算差额的可能性。衡量外币报表的折算风险程度一直是一个有争议的问题，而且三者之间互有牵连。这种风险有别于交易风险和经济风险，因为交易风险与因外币交易而引起外汇实际周转的风险相关，它直接影响企业的现金流量；经济风险与汇率的意外变动有关，它也直接影响企业的现金流量；而外币折算风险的大小与折算时所选择的具体汇率相关，是会计计量上的差异，所以也称“账面风险”或“会计风险”，它一般不直接影响企业的现金流量。但是，这种风险也是由于汇率变动所引起，并且它与企业合并后的股东权益大小直接相关，因而也是一种不可忽视的外汇风险。
从理论上讲，如果设法使合并资产负债表上的外币资产同相应币种的外币负债在金额上保持一致，则外币折算风险可以避免，这就是所谓的“资产负债表保值法”(BalanceSheetHedge)。但这种方法由于受到客观经济条件的限制，实际上很少使用。我们认为，除企业本身通过调整外币资产与外币负债的结构外，避免和降低外币折算风险要按照第21号国际会计准则的要求进一步完善我国现行有关外币折算的会计准则。因为我国现行的会计准则没有区分出外币财务报表会计主体的经济类型，实际上是统一把它们归类为在国外独立经营的经济实体，这样就忽略了我国目前在国外经营的单位实际上大部分都是国内母公司的组成部分，以及整个外经行业的海外业务主要分布在欠发达国家这样一个既定的事实。其结果是，企业的外币折算风险加大，企业利润受汇兑损益的影响而在各年度间呈现较大的波动，既不能真实地反映企业的财务状况，又扭曲了企业的经营业绩。
为解决这一问题，美国会计准则委员会(FaSB)曾在其《第52号财务会计准则公告》中提出“功能货币”的概念，并规定：财会
(1)对于自主经营的国外子公司，应以当地币为功能货币，外币财务报表折算时采用现行汇率法，折算差额列入资产负债表股东权益内，作递延项目处理；
公司汇报方案篇10
法定代表人：张金堂，该公司总经理。
委托人：樊成玮、熊斌，深圳市君联律师事务所律师。
被告：中国农业银行无锡市郊区支行。
代表人：朱炳伦，该支行行长。
委托人：程明山，中国农业银行无锡市郊区支行职员。
委托人：宋政平，江苏省无锡市金汇律师事务所律师。
原告广东省深圳市赛格进出口公司（以下简称赛格公司）因与被告中国农业银行无锡市郊区支行（以下简称郊区农行）发生票据承兑纠纷，向江苏省无锡市中级人民法院提起诉讼。
原告赛格公司诉称：我公司持由被告加盖银行汇票专用章并承诺到期付款的银行承兑有效汇票向被告收款时，被告无理拒付。请求判令被告支付票面所载金额1100万元和截至1998年3月17日的延期付款利息1239480元，并承担本案诉讼费。
被告郊区农行未答辩。
江苏省无锡市中级人民法院经审理查明∶1996年1月22日，原告赛格公司根据与案外人深圳市联京工贸有限公司和无锡市北塘恒昌车辆贸易总公司（以下简称恒昌公司）签订的进口摩托车发动机总成协议，对外开立了信用证。为此，恒昌公司按照约定签发了金额分别为450万元和650万元，到期日分别为同年11月16日、12月16日，收款人均为赛格公司的两张银行承兑汇票，均为被告郊区农行承兑。
这两张银行承兑汇票，被恒昌公司在交付给原告赛格公司前遗失。恒昌公司曾于1996年8月2日在《南方日报》登报声明汇票作废，又于同年9月2日向无锡市郊区人民法院申请公示催告。无锡市郊区人民法院于当天通知被告郊区农行停止支付。在法律规定的公示催告期届满时，恒昌公司未向无锡市郊区人民法院申请除权判决。恒昌公司后来交付给原告赛格公司的，是遗失的银行承兑汇票第一联（此联由承兑行支付票款时作借方凭证）复印件和被告郊区农行于1996年8月28日出具的说明函。在银行承兑汇票第一联复印件上的汇票签发人签章栏内，加盖了郊区农行的汇票专用章，但是没有恒昌公司的签章。郊区农行说明函的内容是∶由于银行承兑汇票被出票人遗失，出票人已登报声明作废，因此同意在遗失汇票的底联复印件上加盖本行汇票专用章，作为收款人向本行收款的有效依据；汇票到期后，收款人必须派员凭此复印件结算票面款项。赛格公司按复印件记载的日期，在到期后持上述遗失汇票第一联的复印件向郊区农行提示付款时，遭到郊区农行拒付，因此提起诉讼。
上述事实有下列证据证实：1、1996年1月22日赛格公司、恒昌公司及联京公司签订的协议；2、1996年7月16日恒昌公司签发的两份银行承兑汇票第一联复印件，其上有郊区农行加盖的汇票专用章；3、郊区农行于1996年8月28日出具的说明函；4、恒昌公司申请公示催告的有关证据；5、恒昌公司的证词。
无锡市中级人民法院认为，《中华人民共和国票据法》第二十条规定∶“出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。”案外人恒昌公司虽然签发并经被告郊区农行承兑了两张银行承兑汇票，但是这两张银行承兑汇票在向原告赛格公司交付之前即被恒昌公司遗失，故恒昌公司并未完成出票的票据行为，赛格公司也未实际持有该银行承兑汇票。现赛格公司据以主张票据权利的，只是恒昌公司交给它的银行承兑汇票第一联复印件。该复印件上虽然有“汇票”字样、金额、付款人名称、收款人名称等复印内容，但是没有出票人恒昌公司的签章、且未经郊区农行同意承兑，另附的郊区农行说明函又对支付限定了条件，这些内容都不符合票据法第二十二条对汇票的规定，所以复印件上虽然有郊区农行加盖的汇票专用章，也不能作为有效的汇票使用。赛格公司持此复印件请求行使票据权利，不符合票据法第四条第二款的规定，应当驳回。据此，无锡市中级人民法院于1998年7月24日判决：驳回原告赛格公司的诉讼请求。案件受理费71210元，由原告赛格公司负担。第一审宣判后，赛格公司不服，向江苏省高级人民法院提起上诉。理由是：从1996年8月28日说明函的内容看，被上诉人郊区农行承兑的意思表示是真实的，法律手续也是完备的，符合票据法第十八条规定的精神；上诉人所持加盖了郊区农行汇票专用章的第一联复印件，应视为与汇票第二联具有同等法律效力；原审判决驳回上诉人的诉讼请求，理由不能成立。请求撤销原判，依法改判。