财务会计的目的篇1
一、有必要区分财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标
财务报表和财务报告都是财务会计对外传输信息的手段，但财务报表是财务报告的核心，两者并不相同。2000年7月，我国国务院颁布的《财务会计报告条例》规定：企业的年度、半年度财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。应当注意的是，我国有关会计通常将财务报表称为会计报表。
1995年12月31日，中国证监会修订了上市公司年度报告准则——《公开发行股票公司信息披露的与格式准则第2号》。根据准则的精神，可以得出上市公司财务报告的构成如下：
严格意义上的财务报告＝财务报表（应符合财政部有关会计准则的规定）＋财务报表附注（应遵循中国证监会《财务报表附注指引（试行）》）＋审计报告（应由具有证券相关业务资格的注册会计师审计，并遵守《独立审计准则》）＋自愿披露的信息（应该经过注册会计师审阅并发表意见）。
美国财务会计准则委员会（FaSB）认为：常见的财务报告，包括财务报表、其他财务信息和非财务信息，公司的年度报告，招股说明书以及呈报证券交易委员会（SFC）的年度报告等，此外还有新闻稿、管理当局的预测、计划或前景说明以及对社会环境的说明等（SFaCno.1par.7）。
不管是中国还是西方，财务报表提供的信息都经过严格的确认和计量程序，它已形成一套严密的体系和理论体系。因此可以归纳出财务报表的基本假设、财务报表的目标、财务报表信息的质量标准、财务报表的基本要素、财务报表项目确认和计量的原则和方法等概念，并以此为基础形成具有逻辑一致性的理论体系。财务报表的方法体系和理论体系使财务会计标准化成为可能，也为财务会计成为企业与外界利益相关者沟通的重要渠道创造了前提条件。但事物总有其两面性，财务报表的基本假设相其他概念同时也给财务报表带来了难以克服的局限性，其中财务报表只提供已发生交易或事项的信息和货币性信息可以说是其局限性之一。为克服财务报表的局限性、满足资本市场对财务会计提出的要求，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告构成。尽管其他财务报告提供的信息，还没有经过像财务报表一样严格的确认，计量程序，也还没有形成像财务报表一样严密的方法体系和理论体系，但其他财务报告对信息使用者而言是有用的，所以作为财务会计发展的方向已得到会计界的认同。
财务报告是财务会计对外传输信息的手段。财务报告和财务会计，两者对外传输信息的口径是一致的，因此财务报告的目标出就是财务会计的目标。因为财务会计概念结构是用以解释会计准则和指导会计准则制定的，而会计准则又是规范财务会计如何对外提供会计信息的，所以财务会计概念结构中的财务会计目标应限于其外部目标。由此我们得出的结论是：财务会计的目标、财务会计的外部目标、财务报告的目标，在财务会计概念结构中应是一致的。那么，财务报表的目标是否与财务报告的目标一致呢？
前已指出，财务报告包括财务报表和其他财务报告两部分，其中财务报表已形成较严密的方法体系和理论体系，它主要提供反映过去的财务信息，而其他财务报告主要提供面向未来的信息，并且已不限于财务信息，即使其他财务报告将来形成像财务报表一样的方法体系和理论体系，其基本假设也不可能与财务报表的基本假设相同。
财务报表目标与财务报表的要素、财务报表信息质量标准、财务报表项目的确认和计量、财务报表的披露等概念，是密切联系、逻辑一致的整体。如果以财务报告的目标作为财务报表的目标，财务报表目标与财务报表要素、财务报表项目的确认与计量等概念必定会脱节，从而造成财务会计概念结构内部诸概念之间逻辑的不一致，进而影响财务会计概念结构的质量。
综上所述，我们认为，区分财务报表目标、财务报告目标、财务会计目标三个概念，对于构建财务会计概念结构是有必要的。
二、从世界会计模式和中国的杜会经济环境看中国财务会计信息的使用者
从世界范围来看，由于受经济、法律、文化等环境因素的影响，尤其受各国不同经济体制的影响，各国财务会计的服务对象，即财务会计信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照财务会计服务对象的不同，各国会计大致可以归纳为如下三种不同的会计（目标）模式：1.面向投资者、债权人的微观会计模式；2.面向国家的宏观会计模式；3.面向国家、投资者、债权人的混合会计模式。
面向投资者、债权人的微观会计模式，其财务会计的服务目标基本是投资者、债权人、顾客等微观经济主体。属于这种会计模式的国家，一般实行自由市场经济体制，不主张国家对经济进行过多的干预；会计准则一般是在国家权力机构的授权下由民间会计职业团体主导制定，很少受国家经济政策和税收的影响；财务会计和税务会计相分离；强调会计职业判断和经济实质、重视财务会计概念结构建设。美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家属于这一模式。
面向国家的宏观会计模式，其财务会计的服务目标基本是国家计划和税收。属于这一模式的国家，实行高度集中的计划经济体制，政府直接管理企业，企业是国家的行政附属物。在会计制度方面，国家制定高度集中统一的会计制度，并随着国家财政经济政策的改变而频繁修改；会计制度因满足国家征税的需要，所以财务会计与税务会计相统一；强调法律形式与合法性，不重视会计职业判断和财务会计概念结构建设。前苏联、改革前的中国、前东欧等社会主义国家，属于这一模式。
面向国家、投资者、债权人的混合型会计模式。其财务会计目标既强调为国家宏观调控和税收服务，又强调为投资者、债权人等微观经济主体服务。属于这一模式的国家，通常实行非自由市场经济体制，如德国的社会市场经济体制、法国的有计划的市场经济体制、中国的社会主义市场经济体制等。国家对经济的宏观调控力度一般较大。由于国家是会计信息的主要使用者，所以国家通常主导会计准则的制定；因为财务会计同时为国家征税服务，故财务会计与税务会计统一或适度分离；它们注重合法性，相对不太重视会计职业判断和经济实质；因为是国家主导会计准则，所以对财务会计概念结构建设感到不迫切。法国、德国等欧洲大陆国家，以及中国等，属于这一模式。
中国的经济、法律、等环境因素，影响和决定着财务会计信息的使用者。因此，通常对中国社会经济环境，尤其经济环境的，可以从理论上对中国财务会计信息的使用者做出一般的推论。
1.投资者和债权人。作为社会主义市场经济，市场调节是经济运行的基础、是第一位的。国家不能任意干预企业独立自主的经营活动，它主要通过财政政策、政策、产业政策等措施对国民经济进行宏观调控和引导。处于市场经济中的公司制企业，通过商业银行和资本市场融通资金，按照所有权与经营权相分离的原则进行经营，投资者、债权人，尤其未能进入公司董事会的中小投资者和债权人，必然要借助公司财务会计了解和评价企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而成为财务会计信息的主要使用者。投资者和债权人既包括现实的投资者和债权人，又包括那些潜在的投资者和债权人。如果股票市场很发达的话，那么满足现实和潜在股权投资人的信息需求将是财务会计的最重要任务。
2.职工。职工作为企业的重要人力资源，其作用在知识经济愈加凸显。吸引人才、留住人才、激发人的创造潜能关系到企业的成败、兴衰。作为具有社会主义成分的市场经济，我国公司治理结构是否应借鉴德国公司治理结构的模式，使职工在平衡劳资关系、监督公司运营、提高公司治理效率方面发挥更大作用。从这个意义上说，职工是仅次于投资者和债权人的财务会计信息使用者。
3.政府宏观调控部门。因为社会主义市场经济兼顾效率与公平，注重社会福利，并且国有经济在国民经济中占有相当的比重，所以国家对宏观经济的调控力度必然较大，政府宏观调控部门成为会计信息的主要使用者是理所当然的。法国、中国的会计制度都制定有统一的会计账户体系，这一特征有利于政府宏观调控部门取得综合性的信息。进行宏观调控需要的信息，既可以是与投资者、债权人等相同的通用财务会计信息，还可以是专用的财务会计信息，如社会责任会计信息、增值表信息等。
4.税务部门。税务部门在向征税时需要以企业的财务信息为基础，所以税务部门必然是财务会计信息的使用者。国家征税的主要依据是税法，而税法与财务会计又有不同的目的，所以税务会计与财务会计相分离是必要的，但会计准则不应过分迁就政府征税的目的，而是在满足投资者、债权人等信息需要的前提下，适度照顾政府征税的目的。故将税务部门排在上述财务会计信息使用者之后。
企业管理当局是不是财务会计信息的主要使用者？当然是。但在为制定财务会计概念结构而确定财务会计信息使用者时，不必将企业管理当局包括在内。
三、不能以决策有用性直接定位财务报表的目标
综观世界各国的财务报表，主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，该表可在一定程度上弥补以权责发生制反映的资产负债表和利润表的不足。进入财务报表的会计信息，都经过严格的会计确认和计量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
财务报表有自身的逻辑。资产负债表和利润表，在企业会计正式分化为财务会计和管理会计以前就广泛于会计学之中了。它开始是满足企业内部管理的需要发展而来的。这两张报表均建立在财务报表基本假设之上。可以说财务报表的基本假设，使资产负债表和利润表的编制成为可能，但它同时也给两表带来了局限性。现金流量表是财务会计产生以后诞生的一张新表，它同样建立在财务报表基本假设之上，但在一定程度上弥补了权责发生制给资产负债表和利润表带来的局限。三张财务报表在财务会计产生以后，经过会计的标准化，基本上满足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投资者和债权人评价企业管理当局受托责任的需要。
关于财务会计目标的认识，有受托责任观和决策有用观两大派别。
受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。作为财务会计核心的财务报表，就是在这种环境下发展起来的。现实的投资者和债权人，是通过过去的、已经发生的经济活动，评价企业管理当局对其投入资源的利用效果的。所以财务报表中的信息是反映过去的，并且为了保证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性，进入财务报表的信息都经过严格的确认和计量程序，并须经过审计的审核和鉴证。
20世纪30年代以后，在西方，特别是在美国，资本市场得到了空前的发展。随着资本市场尤其证券市场的发展，数量众多的企业投资者和债权人遍布世界各地，委托关系变得不像从前那样清晰、明确。这种经济背景要求财务会计面向资本市场提供信息，不但提供给现实的投资者和债权人，而且应提供给潜在的投资者和债权人，以利于他们作出“购买一持有一抛售”企业证券的决策。这些人不仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且更关注企业未来的经营情况，尤其是企业创造未来现金流量的能力。在这种背景下，财务会计目标的决策有用观的出现是合乎逻辑的。为了满足会计的决策有用性，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。
可见，受托责任观和决策有用观并不矛盾。它们各有其产生的经济背景和依据。的财务报表体系是依据受托责任观发展起来的，就是说，它诞生于受托责任观产生的经济背景之下，而西方的财务报告体系则建立在决策有用观产生的经济背景之上。
如果财务报表的基本假设、尤其是其中“已发生交易或事项假设”没有根本改变的话，却以决策有用性去定位财务报表的目标，无疑是人为地拔高了财务报表的目标。
财务报表的目标，决定或着财务报表信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量，以及财务报表的构成和披露。这些概念之间应具有逻辑上的一致性。如果以决策有用性确立财务报表的目标，而现行的财务报表，财务报表的确认、计量却难以实现这一目标的话，那么以此目标构造的财务会计概念结构便会失去逻辑的一致性。FaSB的概念结构，由于没有区分财务报表和财务报告的目标，所以其第一辑《企业编制财务报告的目的》与第三辑《财务报表的各种要素》、第五辑《企业财务报表项目的确认和计量》之间，存在着逻辑上的矛盾。
笔者认为，设定财务报表的目标，应建立在目前财务报表的现状以及有用性的基础之上，而不能盲目追求过高的目标。实践证明，目前的财务报表体系，已形成较严密的方法体系和体系，在信息质量上能做到相当程度的反映真实性和可核实性，所以它在评价受托经济责任方面是比较成功的。综上所述，可以将财务报表的目标界定为：为企业外部信息使用者提供财务状况、经营业绩和现金流量情况的信息。
四、可以以决策有用性定位财务会计和财务报告的目标
财务会计的目的篇2
一、“决策有用”不适合作为会计目标
1.会计无法满足会计信息使用者对不同信息的需求。怎样才算对决策有用？首先要解决对谁决策有用的问题，即谁是会计信息的使用者。美国财务会计准则委员会（#$%&）!’()年发表的第!号《财务会计概念公告》将财务报告的目标集中在投资人和债权人的需要暂且不论这一限定明显过窄，就是投资人和债权人对会计信息的需要也有相当大的差异。美国会计学家杰诺尔德齐默曼指出：“贷款人主要关心的是下跌风险。贷款人没有股东那么关心持续经营的价值，他们更关心清算价值。他们想知道如果公司无法支付利息，其资产的价值是多少。”股东则将他投入的现金和能从公司得到现金进行比较，而能从公司得到的现金是由公司的市场价值来决定的，并非会计的账面价值，也就是说会计几乎完全没有揭示股东价值。
美国学界一向宣扬财务会计目标是为信息使用者（特别是资本市场的投资者）提供决策有用的信息，但会计却因此广受批评，“当今的股东，和!’*年一样，缺乏管理人员拥有的一些内部信息，因此通过使用一些假定客观的指标———会计所使用的指标监控公司的业绩。困难是：这些指标是不恰当的并且完全是误导的，却受到传统的尊重。”这一现象无疑是一个讽刺。同时我们还应该看到，企业利益相关者都希望通过财务报告这一公共产品来了解公司，而利益相关者决非仅为投资人和债权人，还有政府相关部门、企业雇员等。由于财务报告提供信息的局限性和使用者利益目标的冲突，会计学家也都强调会计信息不是满足某些个别用户的特定信息需求，而是要满足所有使用者决策的共同需要。可是财务会计系统对一切信息使用者统一提供同样的会计信息，这本身就有悖于“决策有用观”，因为这样无法体现所应具有的相关性。
2.相关性概念的模糊性及实践操作的困难。相关性是指会计信息与信息使用者的决策有关。“相关性”要求提供会计信息要从信息使用者的角度来考虑问题。“决策有用观”里，会计信息相关性的判定至关重要。不过，人们早就认识到相关性概念本身的模糊及这一目标与现实的巨大差距。会计相关性是相对的，它取决于不同使用者的决策目标、决策类型、决策者所处的环境甚至决策者的心态等许多因素。即使是同一信息使用者，不同时点对相对性的评价也不同，因为使用会计信息的目的随环境的变化而变化。当会计信息一经提供成为公共产品之后，会计信息使用者无处无时不在，但又难以具体确定。会计信息使用者如此的广泛，如何判断会计信息的相关性，又如何知道是否对其决策有用呢？关于什么样的信息才与决策相关，从未取得一致的看法，因为决策总是具体的，总是因人、因时、因地、因事而异。同样的会计信息比如基于历史成本提供的资产和收益，有人认为相关，有人则认为未必相关，或者他认为基于现行成本或现行市价的信息更相关。如果只是为所有的信息使用者提供相同的信息，显然以“决策有用”为会计目标也就无法实现了。甚至对具体信息使用者而言，哪些财务会计信息是相关的，哪些才对决策有用，他们自己多少也有些盲然的。决策大多是不确定性的。人在决策时不是完全理性的，而是有限理性的，这也表现在人在决策前对自己需要的信息不是完全确定的，决策者本人甚至都可能难以确定需要什么信息使目标最大化。这种情况下以“提供对于信息使用者的决策有用的会计信息”作为会计目标，其科学性是值得怀疑的。
3.会计边界的局限。任何系统都有自己的边界，财务会计信息系统同样存在边界。从会计的边界来看，“决策有用观”同样是难以成立的。就财务会计而言，提供信息和利用信息属于两个不同的层面，由不同主体完成。提供会计信息就是会计系统的终点，其边界就在于会计循环，信息使用者如何利用会计信息早已超越了会计的边界，会计信息的相关性也就应该由信息使用者自己判断，而不能由信息提供者来判断。会计信息的价值实现应由决策者自行在筛选的基础上完成，会计信息是否相关、相关性如何，其判断者乃至于判断的标准也就只能存在于会计系统之外。
二、会计目标的现实选择
1.财务会计报告的作用。“决策有用观”基于信息使用者的需求是“确定的且具体的”假定前提，而这一理论假设是不合现实的，以“决策有用观”指导财务会计的目标设计也只能是一个美好的愿望。事实上，理论界在将“决策有用”作为会计目标的同时也极力回避对相关性概念的清晰定义，防止会计信息使用者对相关性概念下会计的过高期待。其实每个学科、每种工作都有其发挥作用的范围，财务会计也只能在其有限的范围内发挥作用。提出切实际的目标只会给会计带来不利的影响，会计所受的责难、会计业面临的不断增多的诉讼等很多与之不无关系。人们指责会计提供与决策相关的信息不够，事实上是不切实际地扩大了财务会计作用的领域。任何一个系统都有相对于其客体的意义，财务报告的作用主要表现在契约订立与契约责任解除等方面。契约订立的过程当然是决策的过程，但这决不能说会计目标应该是“决策有用”。
财务会计的目的篇3
关键词:我国财务会计目标
一、关于会计目标
1.定义。有关会计目标的定义,在我国会计界可谓见仁见智。葛家澍教授认为:为提高社会主义经济效益而做出一切经济决策所必需的(有用的)财务信息及与之有关的其他经济信息,就是社会主义制度下的会计主要目标,即基本任务。陈毓圭、杨小舟教授认为:会计的目的或宗旨,是一定时间一定条件下,人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期效果。孟凡利教授认为:会计目标是指会计系统运行的必然趋势,是会计系统运行的出发点和归结点,表现为预期应达到的目的。罗勇、李定清教授认为:会计目标是指对会计工作的质和量的要求,不同的会计工作就有不同的会计目标。魏明海、龚凯颂教授认为:财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地和标准。它是会计基本理论的中心,也是财务会计概念结构的起点。
2.财务会计目标及其内容。财务会计目标是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界,是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的,由于会计目标来源于会计实践,因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。不仅如此,会计目标还是会计研究的起点,是会计理论的最高层次,会计系统内部的一切机制都围绕会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。财务会计目标包括两方面内容,即财务会计向哪些人提供信息,以及提供什么样的信息。前者涉及到财务会计的具体目标,后者涉及到会计信息质量,本文将重点讨论前者。
二、确立我国财务会计目标的原则
稳定性原则。也就是说,财务会计目标应具有相对稳定性,应尽量避免经常变动。会计目标作为会计理论体系的基础,是会计理论的最核心的问题。财务会计目标确定以后,整个财务会计理论体系才能得以建立。因此,财务会计目标的稳定性十分重要。
先进性原则。即财务会计目标应该具有一定的先进性。会计作为经济管理工作的重要组成部分,会计目标作为会计工作应达到的目的必须具有一定的先进性和超前性,否则,就不能引导会计发挥应有的作用。
适用性原则。即一定时期的财务会计目标应该与该段时期的会计工作具体情况相适应,与当前的会计环境相适应。
系统性原则。会计目标具有层次性,它由基本目标或最高目标和具体目标组成。基本目标是对会计目标的高度概括和一般性描述,具体目标是基本目标或最高目标的细化,基本目标和具体目标紧密结合才能构成完整的会计目标体系。因此,在研究会计目标时应注意它的系统性。
三、企业财务会计目标定位现状
1.财务会计目标应分为两个层次:基本财务会计目标和具体财务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点,是财务会计系统运行的最终目的。它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标,同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计目标是对基本财务会计目标的具体表达和实现,是在基本目标的指导下,从事财务会计管理活动所要达到的目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性;具体财务会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。
2.财务会计基本目标应为提供信息以满足对财务会计信息的需求,受托责任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性――提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为委托人(已经的投资者)评价受托责任的履行情况,从而作出是否继续维持委托――受托责任关系的决策;决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等(包括现有的和潜在的)进行投资、信贷等决策的需要。可见,二者是有共性的。即都是提供信息以满足信息需求者的需求。二者的区别是主要的信息需求者有所不同。
四、确立符合我国现实经济环境的财务会计具体目标
会计目标是客观社会经济发展的必然要求,确立我国具体的财务会计目标就要充分考虑到我国的实际情况。我国目前及未来经济发展的目标模式已确定为社会主义市场经济。国有企业仍是我国目前企业的主要模式,社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权。虽然,随着市场经济的建立,股份有限公司有了长足的发展,在深、沪两市上市的公司也越来越多,但在这些股份有限公司中,国有股和法人股所占股权比重较大,对企业管理当局的任免具有直接影响力,同时,它们又均为非流通股,对于经营不善的企业往往缺乏有效的退出机制,所以这些上市公司并不是资本完全自由流通的上市公司。企业的经营活动并不是完全以资本市场为导向,在较长的一段时期里,资本市场都不会在企业资本筹集上发挥主要作用,企业大量资本的取得,仍然采用直接投资的方式,只是少部分的资金从资本市场上筹集,主要投资者(国家)和企业之间的关系是一种受托和委托的关系,委托人或受托人直接接触,受托责任关系是一种直接的关系。因此,我国财务会计应以这部分委托人(主要指国家)为主要服务对象,向他们报告受托人对受托责任的履行情况,也就是把财务会计具体目标定位在以受托责任为主上。
目前我国财务信息应当采用有差别地披露,对于国有企业及非上市公司而言,应以受托责任作为会计目标。中小企业由于信息使用者较少,所以应主要考虑受托责任,对于上市公司、股份制企业,由于其财务会计信息的使用者较多,所以应以决策有用作为最终目标。这样,既保证了会计信息的真实性和公共性,又能满足特定信息需求者的需要,这也符合我国现阶段的国情。因此,我国会计目标应定位于受托责任观与决策有用观二者的结合,只有这样,会计信息才能够满足更多信息使用者的需要。
参考文献:
[1]蔡海燕.我国企业的财务会计目标选择[J].经济师,2006(12).
[2]吴海威,刘扩.从资本市场的发展谈财务会计的目标定位[J].中国科技信息,2005(9).
[3]张晓军.财务会计目标探析[J].山西财税,2006(8).
财务会计的目的篇4
关键词:财务会计目标;财务会计目标理论;构建原则
一、财务会计目标的基本内涵
财务会计目标是期望会计达到的目的,是构建会计理论结构的起点,是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴。它是沟通财务会计信息与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。它是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界。研究的是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的,由于会计目标来源于会计实践,因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。不仅如此,会计目标还是会计研究的起点,是会计理论的最高层次,会计系统内部的一切机制都围绕会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标。财务会计目标包括两方面内容,即财务会计向哪些人提供信息,以及提供什么样的信息。前者涉及到财务会计的具体目标,后者涉及到会计信息质量。
一个构建良好的财务会计目标,应当具有系统性、稳定性、实用性和先进性的特点。系统性,也即会计目标具有层次性,应当包括基本会计目标和具体会计目标,前者是对会计目标的高度概括和一般性描述,后者是前者的细化,基本会计目标和具体会计目标紧密结合才能构成完整的会计目标体系。稳定性,也即财务会计目标应具有相对稳定性,不会经常变动。实用性,即一定时期内,此财务会计目标能够适用于该段时期的会计工作具体情况和当前的会计环境。先进性,是财务会计目标切实为会计工作发挥作用的必要保证。
二、财务会计目标理论的两大学派
1、受托责任学派。按照该学派的观点,受托责任可以作如下解释:①资源的受托方接受委托,管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源并使其尽可能保值增值的责任;②资源的受托方承担了如实向资源委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。而这主要是以财务报告为手段进行的。不少学者认为,由于企业处在一定的外部环境之中,企业的很多资源是直接取自其所处的环境,因此作为资源受托方的企业管理当局还负有重要的社会责任,即最大限度地保持企业所在社区的良好环境、有效利用并培养人力资源等。
以受托责任为目标的财务会计特别强调会计计量的结果要客观、可靠,要有助于提供受托者的受托经济管理责任履行情况的信息,有助于其进行业绩评价。因此,该学派要求企业在会计计量中采用历史成本计量模式。
2、决策有用学派。决策有用学派认为,财务报告的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息。1978年美国财务会计准则委员会(FaSB)第l号概念公告,将财务报告的目标确定为以下三方面:①财务报告应该提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这些信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说,应该是全面的。②财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的数额、时间分布和不确定性的信息。③财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业益)以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
三、企业财务会计目标定位现状
1、财务会计目标应分为两个层次:基本财务会计目标和具体财务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点,是财务会计系统运行的最终目的。它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标,同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计目标是对基本财务会计目标的具体表达和实现,是在基本目标的指导下,从事财务会计管理活动所要达到的目标。基本财务会计目标建立在财务会计一般环境假设的基础上,运用规范方法中的演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则,以求达到对财务会计实践的规范,满足社会对财务会计信息质量的需求。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性;具体财务会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。
2、财务会计基本目标应为提供信息以满足对财务会计信息的需求,受托责任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段,是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性——提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为委托人(已经的投资者)评价受托责任的履行情况,从而作出是否继续维持委托——受托责任关系的决策;决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等(包括现有的和潜在的)进行投资、信贷等决策的需要。可见,二者是有共性的。即都是提供信息以满足信息需求者的需求。二者的区别是主要的信息需求者有所不同。受托责任观的主要信息需求者为已经的投资者——委托人;决策有用观的信息需求者为现有和潜在的投资者。处于不同历史时期,财务会计信息的使用者不同。可见,两者适用不同的历史环境,是不同历史环境下的产物,因此,它们属于具体的财务会计目标。在当时的历史环境下具备一定程度的合理性。然而从历史发展的角度去考察,则由于历史
环境的改变而都存在一定的局限性。所以,我们不能盲目地批判这两个观点,也不能盲目地去协调二者的关系。二者不是对立的,是财务会计目标发展的两个具体阶段。由于历史环境的延续性和继起性特征,二者在某个历史发展时期交替和重叠,表现为二者的融合。
四、构建我国财务会计目标的原则
笔者认为我国会计目标的定位应遵循以下原则:
1、应根据我国会计环境的特征,满足我国会计信息使用者的要求,实事求是地制定会计目标。根据我国特殊的会计环境,我们可以认为,会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行,其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者,其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者,而且随着上市公司投资者结构的不断变化,这部分比例会逐渐加大,因此,也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求。
2、制定会计目标时,既要遵循会计目标发展的客观规律,又要考虑会计目标的前瞻性。我们在制定会计目标时,在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时,更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘,也不应该只顾眼前,在可能的情况下,它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化,市场经济的不断发展,会计人员素质的不断提高,我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。
3、顺应国际会计准则趋同的大形势,与国际惯例接轨。通过对会计目标定位的比较可以发现,作为主流学派的“受托责任学派”与“决策有用学派”的观点有相互融合之势,各国会计界(包括国际会计准则委员会)对会计目标的界定一般都要求既考虑受托责任的要求又考虑决策有用性的要求。
通过上述对财务会计目标的分析,作者尝试性地给出我国当前经济环境下的财务会计目标:由于我国要建立社会主义市场经济,不同于资本主义市场经济,在改革过程中,国家和集体的利益需要突出,政府是最基本的受委托人,要满足财政收支的需要,满足宏观调控的需要,还要维护中小投资者的利益,要充分反映国有企业的委托——受托责任,维护债券人利益等,因而我国财会目标是:为政府平衡财政收支和宏观调控提供真实的财务信息;为中小投资者,大股东提供真实有价值的财务信息;为国有商业银行等主要债券人提供真实的财务信息;为政府提供国有企业的委托受托责任和经营业绩的财务信息;向社会公众披露政府的委托责任等。
参考文献:
1、蔡海燕.我国企业的财务会计目标选择[J].经济师,2006(12).
财务会计的目的篇5
【摘要】FaSB和iaSB都认为，会计目标的趋向是决策有用性。现有财务报告是建立在历史成本计量的基础之上的，这种计量属性的选择导致会计目标是可靠性，而不是决策有用性。财务报告的基础是会计计量属性选择下的会计数据，而过于强调可靠性的会计数据会导致财务报告不可避免的出现偏差。因此基于现有会计目标的基础上，对财务报告改进是大势所趋。本文对此进行了探讨。
【关键词】财务报告 决策有用性 会计目标
一、引言
FaSB和iaSB都认为，会计的目标是决策有用观，采用公允价值计量是大势所趋。FaSB在FaS157文件中，对公允价值会计采用的原则和条件进行深入的阐述。财务报告分析是建立在财务报告的基础之上。不同的会计计量属性，会导致不同的财务会计目标。我国尽管在2006年公布的会计准则在交易性金融资产、投资性房地产、生物性资产等当中引入了公允价值计量，但是由于市场和经济的现实条件，我国绝大多数还是采用历史成本计量。历史成本计量与公允价值计量的会计目标的区别在于：前者趋向于会计信息的可靠性而后者趋向于会计信息的决策有用性。毋容置疑，建立在会计计量基础之上的财务报告的目标，是为会计信息使用者提供更加决策相关的信息。但是这与建立在历史成本计量基础上的财务会计的目标是相互背离的。为此许多学者对此进行了讨论。英国特许会计师协会（iCaew）提出了财务报告体系四大缺陷：与业绩预测和充分计量存在差距；仅重视盈利过于单一；重视利润而轻视现金流量情况；财务报告模式缺乏前瞻性，对使用者帮助不大。1994年，美国注册会计师协会(aiCpa)的“改进企业报告—面向用户”报告，提出了对传统财务报告的改进建议。miller和Bahnson（2002）比较全面的阐述了财务报告的缺陷。2008年,iaSB与FaSB在《关于财务报告目标和质量特征的征求意见稿》中,对财务报告目标进行了详细的阐述；iaSB与FaSB在2010年的《通用目的财务报告的目标》中详细地阐述了通用目的财务报告所要涉及的一系列要素；谢诗芬（2001）认为计量问题是财务会计的核心问题；葛家澍、陈少华（2002）提出了我国财务报告改进的建议。李秀玉（2009）从投资者保护的视角阐述了财务报告质量的问题；王仲兵（2010）讨论了不同的财务报表列报的可能性，认为可以根据不同的会计信息使用者提供不同层次的会计报表；葛家澍、叶丰滢（2009）讨论了公允价值和历史成本双重模式下，财务报表的改进问题，认为基于公允价值基础之上的会计报表需要更多的改进。
二、会计目标与财务报告体系的统一与分离
（一）会计目标与财务报告体系的统一
会计目标是会计的最终任务，是检验会计体系成功与否的关键。不同的会计目标决定了不同的财务核算和报告体系。有观点认为会计信息是一系列的财务信息的集合，这种财务信息的集合本身也是市场的一部分，因此也是商品。既然财务信息是商品，就必然要针对不同的客户（即使用者）服务。当财务信息的使用者使用这种信息主要是用来决策时，那会计的目标就是决策有用观；也有观点认为，当委托者和者在信息不对称的情况下，财务信息使用者使用财务报告信息的目的主要用来考察受托管理层履行受托完成情况，此时会计的目标就是受托责任观了。无论决策有用观还是受托责任观，站在财务信息的使用者的情况看，都是意图让自己的资产保值增值，即利益最大化。我国现有的会计报告体系是建立在历史成本计量的基础之上的，其会计会计的目标是可靠性。在2006年公布的会计准则当中，大量使用了公允价值的计量。公允价值计量的会计目标是是相关性，即决策有用观。因此从会计改革的趋向来看，采用公允价值计量应当是大势所趋。
财务报告是建立在会计核算数据的基础之上的，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，通过各种相关财务指标全面的反映企业现状。建立在不同会计目标基础上的会计目标，决定了不同的财务信息的。不同的财务信息也就决定了财务报告的质量。财务报告是会计目标的产品。不同的会计目标决定了财务报告的目标保护趋向。在财务报告中如企业偿债能力情况、运营能力情况、现金流量情况等都是基于财务的数据的情况下计算出来的。而财务数据又是不同的会计目标所选择的会计计量方式的结果，因此从这方面来看，会计目标与财务报告具有统一性。
（二）财务报告与会计目标的分离
1.会计计量属性选择决定了财务报告与会计目标的分离
我国会计准则尽管引入了公允价值会计、重置成本、可变现净值等非历史成本计量方式，但是由于受到经济环境和市场环境的影响，现阶段使用的绝大部分是历史成本计量，而使用历史成本计量的会计目标是会计的稳健性（也称为可靠性）。然而由于会计信息的计量基础是历史成本而不是现实成本，所以会计信息反映的是过去的静态的会计信息，而不是基于未来的动态的会计信息。iaSB和FaSB都赞同，会计信息的目标是决策有用性，若公司提供的会计信息是决策有用的，则公司对外提供的会计信息既要符合法律规范的要求，又要满足信息使用者的决策有用性的需求。要改变这种会计信息的局限性，会计的计量方式从历史成本计量转向公允价值计量就是大势所趋了。
建立在历史成本会计计量的基础之上财务报告计量模式，反映的是过去的会计交易和事项。但在信息非常对称的市场经济中，信息受众更加关心的是企业未来发展的预测，即前瞻性信息。因此，站在信息使用户者角度而言，相较于历史信息，企业未来经济活动的预测性信息更有价值。如在资产减值的会计当中，对短期的资产采用可变现净值与账面价值的比较来决定是否提取减值准备。当已经提取减值准备的资产未来价值上升时间，可以在已经提取的范围内予以转回，对超出已提取减值准备的部分不予以确认，这明显不符合会计信息使用者对资产的认识。对长期资产如固定资产、无形资产、长期股权投资等，资产减值准备一旦提取就不允许转回，这种只确认减值不确认增值的会计行为，与建立在历史成本计量基础上的谨慎性要求是一致的，但是与财务报告的目标即决策有用性却是相背离的。基于历史成本计量方式下的会计目标显然与基于决策有用性的财务报告的目标显然是背道而驰的。
2.会计计量的缺陷导致财务报告与会计目标的分离会计计量前提是货币计量，即进入会计核算的所有的会计要素都应当使用同一种货币进行计量。然而现实的市场里面大量活跃是难以用货币计量的非财务信息。非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料，存在于经济系统的信息传递过程中。现行财务报告多计量有形资产，但一些有用信息却难以在财务报告中用货币计量。如技术创新、人力资源管理、原材料的来源及产品的销售渠道、制度创新等方面的信息，是会计报告中无法披露的，而这些在财务报告中无法披露的非财务信息事实上对预测和披露企业的财务状况、经营成果和现金流量有着十分重要的作用。
即使是可以计量的会计要素也是有前提的，即必须是过去的交易或者事项，并且这种交易和事项是可以计量的。从会计目标的角度出发，是为了会计资料的真实可靠即可靠性要求，是严格建立在历史成本货币计量的基础之上的。对大量可能未来产生现金流入的资产却不进行确认。这种财务报表的结果只是对公司财务历史数据的反映，并不能准确地表明现在和未来现金流的情况。但一些重要的资产如人力资源、公司文化、技术及其制度创新、公司品牌和等，对公司而言是非常重要的资产，但是由于会计计量的局限性，无法在会计报告中予以披露。一个公司所处的宏观环境、所处行业、微观环境（公司经营战略、财务报告数据及相关指标等）当从会计计量的角度肯定是是无法准确表达出来的。若仅从会计数据的层面进行分析，这样的数据分析只能是就会计报表分析而分析，其结论是不可靠的，也不符合决策有用性。因此从这个角度看，正是因为会计计量的缺陷导致财务报告分析与会计目标的分离。
三、基于会计目标下的财务报告的改进
（一）现有财务报告的缺陷我国现有的财务报告体系包括资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表、所有者权益变动表（股东权益变动表）。从理论上讲，会计报表是会计信息最终载体，是衡量财务信息质量的工具。如果一个会计主体的财务信息是完整而且清晰，其报表之间应当是相互补充的。然而从我国现有的财务报告体系来看，其缺陷也相当明显，主要表现在以下方面。
1.资产负债表的缺陷
资产负债表体现的是某一特定时点的财务状况，它是由历史会计数据计算加工而成的信息，因而反映的是过去的、静态的会计信息。对会计信息使用者而言，显然更关注的是未来会计主体的资产的保值和增值能力。比如交易性交融资产在资产负债表中以余额出现，对投资者而言显然更关注的是交易性金融资产获取收益的多少，而不是本身资产的数量的多少。资产负债表仅仅按照资产和负债的流动性来排列，却不关注资产和负债的本身结构的之间联系，不能单独列出未来能够给会计主体创造价值的资产或者减少损失的负债，从满足决策有用性的会计目标的角度而言，现有的资产资产负债表非常有必要加以改进。
2.利润表的缺陷
利润表是一定期间收入减去费用的结果，它反映的是一定期间的财务成果。首先，这种按照收入和费用配比计算出来的财务成果与获取这些财务成果的资产或者负债缺乏内在的勾稽关系，一项收入或者费用不能追溯到产生这项收入或者费用的资产或者负债当中。其次，利润表的收入和费用也没有明细予以披露。比如利润表中公允价值变动损益可能来自交易性金融资产，也有可能来自可供出售金融资产等，如果仅列示其发生额，而不分明细列出，投资者很难判断各种资产的获利能力。再次，利润表与现金流量表之间的勾稽关系也存在脱节现象。按权责发生制而实现收入费用配比计算出来的利润与经营活动产生的现金净流量相比，其差异相当明显。
3.现金流量表的缺陷
现金流量表应当与资产负债表、损益表的项目一致，项目之间应当相互勾稽。比如在现金流量表的调整过程中，以净利润作为起点，加上已经计入损益未实际支付现金的部分，再加上非经营活动部分项目，加上（或者减去）未计入损益却已经支付现金的项目，形成了最终的现金流量表。这种调整方法显然并没有关注现金流量表与资产负债表和损益表项目的相互勾稽关系，现金流量表与资产负债表和损益表的项目并没有内在的一致性。
（二）财务报表列报的改进
会计的核心的会计计量属性的选择，不同的会计计量属性的选择，决定了不同的会计信息利益保护倾向。实行公允价值计量的主要的目的是使会计报告的资产或者负债更加符合其本身的定义，也是财务会计报告资产负债观的具体体现。在资产负债观看来，企业的真正的利润应当是期末所有者权益（不包含投资者的投入的所有者权益）减去期初所有者权益的差额。从经济学的角度来看，此时的会计收益无疑是企业所有者的真正的收益。因此要实现决策有用性的会计目标，对财务报告的改进是必要的。
1.资产负债表的改进
资产负债表应当改进为财务状况表。财务状况表与资产负债表相比，财务状况表更能够全面反映经营管理层使用资产和负债的情况，从而准确反映资产和负债与收益的勾稽关系。在财务状况表的编制中，财务状况表按功能和性质进行分类，在满足管理层经营管理的意图的同时，应当尽量有助于会计报表使用者预测经营主体的未来的现金流量和变动信息。把经营主体的业务活动按功能和意图分为经营活动和投资活动，相应的经营活动分为经营资产和经营负债，投资活动也分为投资资产和投资负债；除了经营活动和投资活动，经营主体的筹资活动也分别列为筹资资产和筹资负债；其次在财务状况表中还应当列示所得税资产和所得税负债以及终止经营的财务情况。业务活动和筹资活动的期初数和期末数的对比，能够比较清晰反映经营管理层使用经营主体的净资产的保值和增值情况。另外财务状况表的列报上，其编制的基础还应当是资产等于负债加所有者权益不变动，但是列报的形式上按照经营的资产和负债、投资的资产和负债、筹资的资产和负债分别列报，而不是简单的按照资产、负债、所有者权益这样的静态会计要素进行分类列报；编制的具体格式上可以改变当前资产负债表按流动性强弱的顺序进行列报的方式，而是按照每一类资产和负债的短期和长期进行分类，并且相应计算其合计数。
2.收益表的改进
收益表应当改进为全面收益表。在全面收益表当中，按照财务状况表与全面收益表的内在的勾稽关系，也按照经营、投资、筹资进行分类列报。比如财务状况表的经营的资产和负债，分别对应于全面收益表的经营的收入和费用，同时按照收入和费用又按照其性质进行若干细分，比如销售费用细分为广告费、产品展览费、销售人员的薪酬、销售用固定资产的折旧费等，并且计算出小计合计数。在编制全面收益表过程中，编制主体应对属于经营活动、投资活动、筹资活动的收入和费用进行辨认，并且列入相应的项目中。在全面收益表当中可以按照对收益表产生影响的重要性，首先列报经营活动的收入和费用，计算出经营活动收益净额；其次分别列示投资活动收益和费用以及筹资活动收益和费用，分别计算出筹资活动收益净额和筹资活动净额；再次列出直接计入收益和费用的利得和损失。然后可以计算出持续经营活动的净收益，持续经营活动的净收益减去所得税费用再加上或者减去终止经营活动的收益或者损失可以计算出本年的净利润。外币折算调整以及资产重估收益等列入其他综合收益当中。因此一张完整的全面收益表至少包含经营活动收益净额、投资活动收益净额、筹资活动收益净额、净利润、其他综合收益净额、综合收益总额六个部分。
3.现金流量表的改进
我国现在的现金流量表采用间接调整法，间接调整法的弊端是现金流量无法与经营的主体经营的资产和负债、收益和费用直接勾稽起来。现金流量表的编制基础应当将收益分为现金基础收益、除重新计量的应计基础收益和重新计量部分收益。因此将经营活动产生的现金收入和支出采用直接法列示，更能够提供决策相关的现金流量信息，对报表使用者预测未来现金流量和其弹性而言，其重要作用不言而喻。与财务状况变动表和全面收益表一致，现金流量表的编制一样分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、终止经营活动现金流量、权益变动的现金流量。这样的编制的现金流量表与财务状况表和全面收益联系更加紧密，使三个报表成为一个严密的整体。
（三）公允价值计量披露的改进
既然公允价值计量是会计改革的大方向，而公允价值计量又存在一系列的问题，如何在财务报告中披露公允价值计量，使财务报告成为真正的决策工具，成为一个现实的问题。在财务报告附注中首先应当披露列入公允价值计量的资产和负债的范围，并且按照资产和负债对资产负债表的重要性进行分组。比如资产减值当中按照公允价值计量的可变现净值等的范围和金额应当详细披露。按照iaSB的公允价值计量的层次划分，对一个计量单元进行公允价值计量时可以根据该计量单元的市场活跃情况分别进行计量。此时的活跃的市场应当能够提供持续稳定的市场报价，是交易双方都可以接受的价格。存在有序并且活跃的资产和负债的价格的，按照此时的市场价格来确定公允价值。此时的公允价值是最接近经济意义的价格。对于市场不存在活跃市场或者相同的资产和负债可以使用第二层技术估计，此时财务报告应当重点披露相同或者类似计量单元的范围和市场信息。这里披露的重点应当是类似计量单元价格信息采集的来源途径。比如采用公允价值计量资产减值的资产的净值时，当市场没有相同的活跃市场时，采用类似的计量单元，可能不同的市场有不同的价格。比如一项类似的资产在a地可能是10万元，在B地可能是12万元。是采用10万元或者12万元还是两者的平均值呢？采用哪一个价格作为公允价值对计量的结果具有决定性的影响。因此对计量单元的估计要在财务报告中详细披露价格估价的方法和范围。对于不适用第一层和第二层公允价值计量的计量单元，可以采用第三层估计。由于第三层估计要输入各种参数进行计算，所以财务报告应当对第三层估计应当更加严格的加以披露。财务报告要披露使用第三层估计的估值计量技术、计量参数，以及如果采用不同的计量技术和参数可能对估值结果的影响。比如在融资租赁当中，计算摊余成本，对折现率的参数输入，不同的操作者可能有不同的理解，从而导致计量结果大相径庭。另外如果市场有变化，导致原来的分层次的估计产生变化的，也应当在财务报告中详细说明变化的原因和影响。
（四）财务报表附注披露的改进
现行财务报告大多计量和报告有形资产，但一些有用信息比如非财务信息却难以在财务报告中用货币计量。由于非财务信息是在会计法律法规之外，它的规范性远不及财务信息。在财务报告分析中应当考虑披露重要的非财务信息，这样有利于信息使用者全面评价及预测公司将来的发展趋势。非财务信息包括管理层，技术创新、人力资源管理、原材料的来源及产品的销售渠道等内容。这些非财务的信息可以在财务报表附注中披露。财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的补充说明和解释，是财务会计报告的重要组成部分。充分披露财务报告附表及附注具有重大意义，因为这有助于提高会计信息的相关性和可靠性。为了适应公允价值计量的大量采用，在全面收益表中附注补充说明公允价值计量模式下的所有者权益的变动是必要的，其动机就是财务报表的模式应当趋向于资产负债表，全面收益表与财务状况表应当是统一的，而不是相互分离的。
四、结语
由于我国现在实行的会计计量方式是历史成本计量为主，同时在有选择的资产当中实行公允价值计量，如交易性金融资产、投资性房地产、生物性资产等。历史成本计量是契合收入费用观的，但是收入费用观带来的最大问题是会产生大量的人为的收入和费用的配比进入利润表，从而为利润操纵提供了可能，丧失了财务报告的可靠性，同时更谈不上财务报告的决策有用性了。这种历史成本计量和公允价值计量的冲突，导致了收入费用的会计体系与资产负债会计体系的冲突（JamesCataldo&morrismcinnes,2009）。因此为了避免在历史成本和公允价值计量双重计量模式下的利润表和资产负债表的割裂，把资产负债表和损益表改进为财务状况表和全面收益表，对现有的现金流量表的编制基础改进为直接法为主进行编制。与此同时对上述报表按照主要活动进行分类列报，使管理层、会计信息相关使者能够从报表中获取各自需要的信息，才能使决策有用性的会计目标的真正得以实现。
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财务会计的目的篇6
[关键词]财务会计企业目标创新影响
一个企业的财务部门管理这一个企业的资金,而资金管理又是企业管理的核心内容。众所周知,一个企业的资金管理对其的决策或者管理起着重大的作用和影响,那么财务会计在这其中充当的角色的重要性可想而知。因此,财务会计的工作对一个企业的目标的确定以及创新都有着不可忽视的影响。
一、当前财务会计在企业中的现状
企业财务会计的可以放映出一个企业的整体财务水平,经营状况和财务变化。企业向外部提供的财务经济信息就是其财务会计部门做出的一财务报表为主的财务内容报告。企业的决策者们也往往根据财务会计部门方面的相关数据明了企业与投资者,债权人之间的利益关系,并以此作为依据,再做出相关的经济决策。
企业管理的最终目标是实现企业中的最大的效益,并且带动实现企业各个方面的健康和可持续发展。企业的财务会计部门可以直接通过对企业的核算,以及对企业的现有经济状况的分析,让企业的经营者或者决策人做出一些合乎企业发展的决策,同时,也能发觉潜在资金上的优势或者不足之处,让企业的决策者有一个客观的依据作为参考,用最小的风险,最小的投资获得较大的利润。
二、财务会计对企业目标创新的影响
财务会计是一个企业的经济命脉所在。财务会计部门的变化对企业的影响举足轻重。一个企业要进行目标创新,与财务会计部门所提供的信息有很大的关联。一个企业要进行目标创新必须获得财务部门的支持。本文经过一系列的调查和研究,总结得出的二者之间存在的影响如下:
(1)财务会计是企业管理的重要内容
财务会计的发展与企业的发展息息相关。企业由小做大,其财务系统也由简单趋向复杂。他们本身存在着一种本能的关联,相互协调,相互促进发展。随着经济条件的发展,一个企业的管理工作涉及到很多部门,财务会计部门和其他的部门紧密相连,且处于中心位置,让其充分参与企业的管理工作,了解企业的所要制定的目标的动态,这对企业的管理有很大的帮助,同时,在宏观角度上来看,企业需要目标创新也需要财务会计部门提供观信息。
(2)财务会计提供给企业经营者制定目标的基本依据
在任何一个部门,财务会计提供的信息都是不可缺少的,大到一个国家需要利用财会部门提供的信息去对经济形势作出判断,以此来做出宏观调控或者微观调控,小到一个公司职员,他需要财会部门提供的信息帮助他工作,对自身进行调控。总之,会计信息是各级政府对经济形势分析判断以及国家宏观调控决策和微观主体对策制定的重要依据。
在市场经济条件下,一个企业的决策者做出的决策正确与否直接关系到该企业的生死存亡,是一个企业经营成败的关键,而企业决策者作出决策的信息来源又直接取决于财务会计部门提供的信息。企业决策者只有利用准确的会计信息,及时的作出分析,才能确保企业在市场的竞争下抢占先机,掌握市场的主动权,从而求得长期发展空间。
(3)企业经营目标的创新来源于财务会计提供的信息基础
“知己知彼百战百胜”,在市场经济中,企业是市场商品的生产者和经营者。企业必须对市场做彻底的了解,这里的了解不仅仅包括对现有市场情况的熟悉,还包括对未来市场所要发生的变化做出预测。如何才能做出准确的预测?生产方面,我们可以通过财务会计提供的分析数据,得出市场的潜在需求和潜在的发展变化规则,同时,也可以利用这些数据来进行生产,制定合理的生产目标,为企业的战略性目标的确定提供可靠地保障。
(4)企业目标创新需要财务会计提供保障
财务会计不仅仅只是为企业提供相关数据。它在企业制定目标创新的同时,是该目标制定前的计划前提,是制定以后的情况反馈标准对比。它可以检查目标的执行情况,反映该目标执行后的工作业绩,并且可以做为企业的管理人员提出改进管理的意见的重要依据。通过对企业生产经营活动成果所进行的财务分析,一来可以提升企业潜在的发展潜力,提高其经济上的效益;二来可以发现企业存在的管理方面的不足之处,给管理人员一个改善管理的依据;三则可以找出相关问题并提出相应的解决办法。
(5)财务会计分析结果是检验企业目标创新是否成功的标准
社会发展的如何关键看人们的生活水平,一个企业制定的创新目标是否成功,关键要看它的财务分析。企业的目标创新的决策做得正不正确,与当前市场有无冲突,必须由该企业自己的实际经营情况来检验。而该企业的经营情况又是通过财务会计分析体现出来的,会计工作结果是企业生产经营实际情况的数量表现,通过对会计结果的信息反馈,可为企业决策提供新的决策依据,提高企业的经营管理水平,增强企业自我发展的能力。
总之,一个企业的财务会计部门对推动该企业的发展有着至关重要的作用,对该企业的决策层做出决策也是一个重要的依据。一个企业需要长足发展,需要改革创新,必然离不开财务会计的存在。
三、小结
财务会计工作是对企业实行科学管理,监督整个企业活动的重要手段。是一个企业制定新的目标的重要参考因素。随着企业改革的日益深入和企业目标的不断创新,会计工作在企业管理中的作用已日益显现,财务会计工作的任务,已从单纯的信息咨询、监督、服务等职能进一步向预测、监测和参与企业决策职能发展。这之间对企业改革的影响不容小视,之间出现的问题也需要大家一起来正视和解决。
参考文献:
[1]王勇志.试论财务会计目标的定位.东北财经大学学报,2005;5
[2]张月玲.解除受托责任:现阶段我国会计目标的定位,现代财经.2005;10
财务会计的目的篇7
财务会计目标，是指在一定会计环境下期望会计系统应达到的目的或标准。笔者认为，我国会计目标的核心,应体现以社会主义市场为主体,经济结构多元化的会计环境要求，满足财务会计报告使用者各方会计信息需求。因此,合理定位会计目标,将直接决定会计信息质量特征,财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定，从而影响会计准则的制定,最终影响与国际会计准则的接轨。
二、财务会计目标理论
20世纪中叶现代会计的幵端，伴随公司制的盛行和现代产权理论的发展,财务会计概念框架理论研究，以财务报告目标为起点的逻辑体系上升为会计目标，形成“受托责任观”与“决策有用观’两大主流观念。
(一)受托责任观
Chen(1775)研究受托责任的本质、发展历史及在财务报告中的作用后,得出主要结论:①会计目标是以恰当的方法有效反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况；②强调会计人员的中立性，会计人员以客观的立场反映受托责任及其屉行情况,其行为不受委托者和受托者影响，只接受会计准则的指导：③强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体有效性。即受托责任观。
受托责任观认为：委托方关注的是财产资源的保值增值:受托方关注的是如何确保财产资源的保值增值:为有效实施委托与受托双方的会计协调,应采用历史成本法计量属性和历史成本会计模式,真实公允、公平公正反映所委托资产保管和经营业绩、财务状况变动等方面的信息。
(二)决策有用观
美国财务会计准则委员会(FaSB)《财务会计概念公告》(1978第1号）,规定财务会计报告的目标:①财务报告对现时和潜在的投资者、债权人和其他使用者，做出合理的投资、信贷及类似决策提供有用信息：②财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、补偿、到期证券或借款等现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估量现金流量前景的信息:③财务报告应提供关于企业的经济资源,对资源的要求权以及使用资源和要求权发生变动的信息。即决策有用观。
决策有用观认为：会计目标应向投资者、债权人等各方财务报告使用者提供有利于决策的会计信息。它强调会计信息的相关性和有用性:会计确认,应满足会计信息使用者判断和决策需要;会计计量，主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行;会计报表，应满足会计信息使用者多样性需求。
三、两种观念的比较
(一)二者适用于不同的经济环境
受托责任观出现于资本市场初始阶段，交易双方直接交流，因此交易双方非常注重资源保值和增值。而决策有用观是在市场经济成熟的条件下发展起来的，资本市场进入发达阶段,交易双方不再直接进行交流,而是凭借市场信任和契约关系来实施交易。
(二)两者的会计信息服务对象不同
受托责任观，主要针对企业所有者对受托者进行监管。决策有用观，则面向投资人和银行等利益相关方,其关系变得更加市场化。
通过以上两种观点的比较，笔者发现受托责任观与决策有用观都具有各自的特征，而且是在特定的历史条件下出现的，特定时期的历史产物,在其产生的时期都有着适应经济社会条件的优点和缺点。然而,从目前我国市场经济发展状况来看，既要强化受托责任观,又要采用决策有用观点。因此，我们必须正确认识受托责任观与决策有用观的辩证关系，它们具有很大的互为性与相容性。
四、国际财务会计目标
国际会计准则委员会(iaSC)制定和的国际会计准则,将财务报表的目标表述为：①提供对各方决策有用的信息；②反映管理当局受托的履行惰况；即受托责任观与决策有用观的双目标。
国际财务会计准则委员会界定财务会计报表的目标，具有广泛的适应性和包容性；其目的在于尽可能地协调不同国家之间会计准则和会计政策的分歧,促进这些准则在全世界范围内的接受并遵守。受托责任观与决策有用观的双目标,在实际上同时并存，相互交叉，前者注重现在决策的适用会计信息，后者强调未来发展预测的会计信息都要为决策者提供信息，以减少决策者决策的不确定性”。
五、我国财务会计目标的定位
(一)我国财务会计目标定位存在不足的原因
在社会主义初级阶段，我国经济制度以公有制为主体，多种所有制经济共存发展。目前还存在区域市场未统一，企业竞争不充分,政府干预还过多，制度不透明等矛盾。政府把资产委托企业管理者，各级企业经营者对政府屉行受托责任:然而国有企业资产庞大，经营规模大，面临的外部环境复杂，导致其监控难度大。有些国有企业不严格遵照国家相关法规和经济规章，容易形成独大经营与自由发展行为，受托责任在生产经营中无法得到有效地落实。
(二)我国会计信息质量存在不足的原因
国家财政部《企业会计准则一基本准则》(20m第76号令)明确规定会计信息质量要求:“企业提供的会计信息,应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测”。
六、结语
财务会计的目的篇8
【关键字】项目教学法，财务会计，学生
一、项目教学法概述及其意义
项目教学法是指学生在教师的指导下同学们共同合作处理一个教师预先设定的项目全过程，在这完成项目的过程中学习掌握教学计划内的教学知识和技能。在项目教学法过程中，学生独立组织、安排学习行为，分析、解决项目中发生的各种困难，最终到达预定的学习目标。项目教学法最主要的特点是“以项目为主线、教师为引导、学生为主体”，改变了以往“教师讲，学生听”被动的教学模式，创造了学生主动参与、自主协作、探索创新的新型教学模式。在这种模式下，让学生不仅在干中学，而且在学中干。通过从会计核算项目中发现问题，总结规律和改进措施。从而培养学生会计专业核心技能、系统思维能力和创新意识并且能够很好的提高了学生的学习兴趣，调动学生学习的积极性。
二、确立项目及任务
近年来，会计专业学生对《企业财务会计》这门课程的学习越来越没有兴趣，为了能够提高同学们的学习兴趣及积极性，在《企业财务会计》的教学过程中根据教学内容引入项目教学法。
（一）项目确认的前期准备工作。在教师确认项目前，应对实施项目的可行性进行调查。一方面了解在现阶段的条件下，是否有足够的硬件支持。比如财务会计这门课程需要进行一些实训，在实训过程中需要用到的器材是否具备；另一方面，现阶段下学生的知识储备是否能支持他们完成项目。只有在条件成熟的情况下才能保证项目的顺利开展。同时项目目标要明确，具有目的性，项目任务时要有方向性，不能盲目，必要以财务会计教学计划内容为主要的项目目标的确立。
（二）确定项目目标并传达任务。教师根据财务会计教学内容的教学目标，确立该教学内容的项目目标。比如在存货清查中，要求同学明确如何进行存货清查，掌握清查方法，及存货盘点报告表的填制，最终掌握在各种情况下存货盘点结果的处理。
教师确定了项目目标后需要向学生传达项目任务。要把项目内容及要完成的任务告知学生，让学生先了解项目开展目的，知道锻炼什么样会计技能，在实际工作中怎么样操作的，只有学生明确了项目的目标与任务，他们才顺利的参与到项目中去，方能有效的开展项目。
三、实施项目
（一）制定项目计划。在项目计划中要体现出：项目划分的各个实施阶段；各阶段的工作重点及其任务；各个阶段学习任务需要哪些资源需求，时间的期限；阶段任务的成果形式；项目成果如何进行评价等。只有明确的项目计划，项目才能往预定的方向发展。财务会计教学相对而言时间较紧，仅仅是课堂上开展项目，时间不够充足，可以利用课余时间让学生开展。
（二）项目分组分工。根据项目需要完成的目标及任务情况，对全班同学进行分组。分组可以让学生自由组合，在这基础上教师根据学生的学习情况将好、中、差学生在各小组间进行调配。通常情况下每组成员为4—8人，并由各组自行推选一名负责人。教师再向各小组负责人发放指导任务书，在任务书上可以设置相应的角色，具体流程，每个小组内自行分配角色，完成各自项目任务。比如：在财务会计业务核算常常需要设置这些岗位角色，角色一，根据原始凭证填制记账凭证；角色二，出纳角色；角色三，审核凭证人员；角色四：登记材料和固定资产明细账；角色五，登记总账。这些岗位角色的设置能让同学们更加形象具体的掌握实际工作中的处理，同时可以让同学们在这些角色中相互的交换，明白各个角色需要掌握的技能。
（三）项目监控。教师对项目需达成的目标及任务进行分配后，在项目的实施过程要进行密切的监控。项目实施过程中，同学们可能会遇到一些困难，这时教师需对各小组进行引导。比如财务会计材料采购过程中出现的合理损耗的处理，明确处理方法后在实际入库材料单位成本的核算上，往往同学们遇到困难。
四、项目评价
在项目结束时，让各个小组对本小组开展项目的过程总作出总结，同时展示每个小组的项目成果。学生在项目总结时可以讲述他们的学习过程、遇到的困难、如何解决问题以及收获等。这样可以让学生回归项目的过程，总体认识项目。最后在制定可行的、公平的评价标准体系下，将教师评价、各小组评价和自评相结。在财务会计项目教学中，可以对凭证的填制是否正确、业务流程是否合理等设定相应的评价标准。
五、教师总结
一个项目结束了，教师需要对项目做出总结。教师肯定项目取得的成就、点出项目过程存在的问题，并指出过程的错误，将正确的方法进行演示。
参考文献：
财务会计的目的篇9
（一）中级财务会计课程特点。
中级财务会计作为财会专业的专业核心课程，其以《会计学原理》课程作为先导课程，对企业活动中的各项经济业务进行会计确认、计量和报告。它是一门理论性、业务性、方法性和实践性极强的课程，要求学生掌握相关理论方法，结合实际业务，培养其在实践中的动手操作能力。因此，学生只有熟悉具体经济业务，模拟情景，才能更好地把理论方法用于实践，提升自己的实务处理技能。另外，中级财务会计课程本身的内容较为抽象和枯燥，教学方法不当容易使学生失去学习的兴趣，影响学生学习的积极性。
（二）传统教学模式的不足。
会计学专业旨在为社会培养应用性人才，要求学生掌握会计核算技能，给决策者提供有用的会计信息。在传统的教学模式下，老师在台上讲授，学生在下面听课，学生学习知识、作业练习都处于一种被动接受的状态，这使得学生缺乏自己的思考，导致学用分离。另外，由于中级财务会计专业性比较强，传统教学模式会使学生觉得枯燥乏味，若能使学生模拟情景参与探索，则能一定程度上提升该课程的趣味性，激发学生的学习热情。
（三）基于项目的团队学习教学模式。
基于项目的团队学习（简称pBGS），就是以项目为载体，以团队协作为方式来进行教学安排与课程设计，让学生掌握相关知识技能的教学模式。与传统教学模式以教师、课堂和教材为中心不同的是，它强调以学生为中心的主动学习，在教师的启发和指导下，通过团队协作解决问题，培养学生自主学习和思考问题的能力。
二、中级财务会计课程中pBGS教学模式的实现
在中级财务会计课程学习中引入pBGS教学模式，教师要发挥主导作用，通过案例先把学生的思维带入实践环境中，逐步引导学生进入本次项目的学习中。通过合理分组，进行组内合作探究、组间竞争解决问题，熟悉相关的会计科目和处理程序、方法，最后通过小组总结、教师评价总结完成该项目的最终学习。
（一）提出项目。
在pBGS中，项目的分解和设计非常重要。教师在选择项目时，要注意符合教学目标，不能与知识体系脱节，又要做到灵活取舍和归类，注意知识的综合性和连贯性。项目的大小也应该考虑到学生的水平、学习时间的限制等。在中级财务会计学习过程中，应结合实际业务及知识的前后联系，合理选择项目。中级财务会计以《企业会计准则》具体准则为主线，讲授了资产负债表、利润表中各项目的会计确认、计量和报告，我们在设置教学项目的时候，可以按《企业会计准则———具体准则》各条设置，也可以按照会计核算的时间顺序如“初始确认———后续计量———期末计量”来设置，还可以按照计量的不同属性如“历史成本计量、重置成本计量、可变现净值计量、现值计量、公允价值计量）来分解项目。由于按计量属性分解项目需要比较系统的财务会计知识，可以在复习整个知识体系的时候用。建议在初次学习的时候按照《企业会计准则———具体准则》为主线，以会计核算时间为辅线，设置学习项目。如存货项目，按照其初始取得的计量、后续发出计量、期末盘点及减值测试的处理组织学习和教学。
（二）学生分组学习。
教师在组建学习团队时，要充分考虑学生的能力水平、人格品德和交往能力，要保证组内各成员间的差异性和互补性，要让每一个成员都有充分参与和表现的机会，从而激发他们的学习热情。对学生进行团队分组，分组人员不宜过多，因为过多会导致有些学生“浑水摸鱼”，不能有效参与进来，其能力得不到提高；也不宜过少，过少会造成个人任务重，影响学习进度，也不利于课堂气氛活跃度的提高。教师在这个过程中要起到引导、指导和控制全局的作用，所以从会计专业班级的大小考虑，每组5～8人较为合理。分组学习中，大家就会计核算的时间节点先提出来，然后讨论实务中出现的经常性业务，再考虑涉及的会计科目，然后就计量金额等通过查阅《企业会计准则———具体准则》进行掌握。如“存货”项目，会计核算时间节点为取得存货、存货发出、盘点清查及期末计量（减值测试），从增减变化上来说，涉及到存货增加（取得、盘盈）、存货减少（正常发出、盘亏）及存货减值。引导学生思考用到的会计科目，如“原材料”、“库存商品”等登记其增加和减少，“待处理财产损溢”核算盘点过程中发生的盘盈盘亏额，“资产减值损失”和“存货跌价准备”核算减值；通过对会计账户的结构掌握，辨明记入什么方向；难点还有引导学生思考计量的金额，如不同方式下取得的成本是多少，因为取得的批次不同导致单位成本不同，那么发出的时候实际成本怎么计量，新《企业会计准则》为什么会取消“后进先出法”？若是按计划成本核算，需要设置哪些会计科目，“材料成本差异”怎么设置，较实际成本核算的优缺点及适用情形等等。还有，盘亏存货的增值税怎么处理，怎么判断发生了减值，如何确认减值，当期提取的“存货跌价准备”如何计算等等。这些问题随着该项目的团队学习，会一一呈现在学生面前，要解决这些问题，就需要他们根据以往学习到的会计学知识和税法知识，结合《中级财务会计》里出现的新知识，完成自学、讨论、总结等，适当的时候找老师答疑。通过给学生一定课时的分组学习讨论，教师再一一抛出这些问题，要求每组学生派出代表解答，来判断学生们学习的效果，正确的予以充分的肯定和表扬，有问题的统一讲解分析。这样一轮下来，由于学生有自己参与提出问题、探索问题解决方法这一过程，这些会计核算问题便不再是教材上抽象的文字符号，而成为铭刻在学生记忆深处的实际问题解决方法。
（三）指导方法和考核方式。
在pBGS教学模式中，以学生主动学习为中心，教师不再是课堂的中心，但教师的主导作用并没有消失，教师在这个过程中要做到“松弛有度”，既不能放任不理，也不能全盘指挥，这都不利于教学目标的实现。教师还是应该作为课堂的轴心，对整个项目团队学习进行监管。教师要对团队学习进行全程巡视，鼓励学生坚持完成学习项目。了解学生学习的进度，主动发现学生学习中遇到的困难并及时给予指导，并且注意指导并不是单纯意义上的答疑，有的时候是一种提示、启发、点拨和引导。对于不参与或者不积极参与的学生给予关注，通过有效沟通消除他们学习的障碍，以保障教学有序地进行。为了激发学生的参与度与积极性，每次pBGS学习过程中学生的表现可以计入平时成绩，也可以作为会计技能比赛选手选拔的参考标准。
三、pBGS教学模式评价
通过在中级财务会计课程教学中实践pBGS教学模式，我们发现较之传统的课堂灌输教学模式，pBGS教学模式存在多方面的优势。
（一）活跃了课堂气氛。
传统课堂灌输式的教学模式下，学生作为聆听者参与度不高，课堂气氛较为沉闷。而在pBGS教学模式下，需要学生全程参与项目的学习，一起提出问题、分析问题、解决问题，整个过程有情景模拟，有问题讨论，有查阅资料，有汇报成果，课堂真正成为了学生的课堂，充分调动了学生学习中级财务会计的积极性，通过团队学习的形式还增进了同学间的感情，活跃了课堂气氛。
（二）增强了学习效果。
与传统的接受性学习相比，pBGS教学模式更注重培养学生发现问题、解决问题的能力以及团队合作的品质。学生通过全程参与项目的学习，从提出问题、分析问题到解决问题都能发挥自己的思考，加深了印象，不再出现“听得懂，不会做”的局面。而基于项目的学习也使得学生在学习过程中目标非常明确，调动了学生学习的积极性，激发了学生学习的主动性，与实践结合起来，培养了学生解决实际问题的能力，使他们能更好地去应对会计实务工作及各种会计考证。
（三）提升了学生团队协作能力和沟通能力。
pBGS在项目提出后，通过分组学习的方式进行问题的解决，组长负责团队活动的组织和各成员任务的分配，类似于实际工作中的会计主管，组内成员各负其责，通力合作最终解决问题。在这个过程中，要取得好的成绩，就需要学生发挥团队协作能力，同时要求学生能有很好地沟通能力。
（四）培养了教师的创造力和应变力。
pBGS教学模式将老师从课堂的主宰者变为主导者，由表演者变为导演，这就要求老师有深厚的理论功底和丰富的专业实践经验，不仅对整个课程要有清晰、系统的思路，还要有创新的思维，随时关注行业的发展动态，这样才能设计出有利于发展个性和全面平衡相结合的教学设计方案。另外，在学生学习过程中，会引发课本上没有出现的深层次的问题思考，或是在组织pBGS教学的过程中，基于学生的个性特征，出现一些暂时的困难如冷场，这也需要教师有极强的应变力。
四、结语
财务会计的目的篇10
论文关键词：不同目标导致的差异―浅析财务会计与税务会计的分离
会计目标是指会计所要达到(实现)的境地或标准。会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
财务会计目标分成两个流派：受托责任派与决策有用派。受托责任派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它以历史的客观的信息为主，强调的是信息的真实性和可靠性，所认定的两权分离所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，相应的财务报表应以反映企业经营业绩及其评价为重心。决策有用派认为，会计目标就是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，因此更强调信息的相关性、有用性，它所认定的两权分离是通过资本市场进行的，委托方与受托方不是直接进行沟通交流，相应的财务报表的重心是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。
税务会计的目标则是向信息使用者即各级税务机关、企业的经营者、投资人、债权人等提供有关信息，以便使他们进行税款征收、监督与检查、经营决策、投资决策、融资决策等相关会计活动。税务会计目标可分为基本目标和高层目标。基本目标是遵守或不违反税法，即实现税收遵从(正确计税、纳税、退税等)，从而降低遵从成本、实现涉税零风险。高层目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。
二、财务会计与税务会计的区别
（一）核算对象不同
企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程；税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金活动。
（二）核算依据不同
财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。
（三）核算原则不同
财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税法则主要是遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。
（四）计算损益程序不同
税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得的不同。各国所得税税法都明确规定法定收入项目、税法允许扣除项目及金额的确认原则和方法。企业按税法规定确定两者金额后，其差额即为应纳税所得额。税务会计以此为法定依据，但在实际计算时，是在“会计所得”的基础上调整为应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。
三、财务会计与税务会计分离的必然性
由于财务会计与税务会计存在目标差异，造成二者蕴含的会计信息和信息使用者也有差异，显然，不同的会计信息使用者由于自身利益的驱使就要求财务会计和税务会计做出不同的工作目标取向。而且，随着商品经济的发展，税法、税制越来越健全、越来越复杂，为适应纳税人需要，财务会计与税务会计的分离成为必然。
（一）体制改革要求财务会计和税务会计相分离
财务会计信息质量只有在两者分立的基础上才能得以保障。因为在传统体制下，会计制度中的某些规定呆板，其中一个主要原因是为了遵循税法的要求，由于企业在进行会计核算时要同时遵循税法的规定，使得在企业费用等问题上经常出现所谓的“合理不合法”的会计事项，有时难以真实、公允地反映纳税人的财务状况和经营成果。另外，在现代市场经济条件下，随着现代企业制度的逐步建立，企业销售方式的增加，企业销售业务的核算应有更大的灵活性，而在财务、税务会计合一的会计制度中，税法对销售确认的时间、销售额实现等内容的会计处理具有严格的要求，使得企业会计核算缺乏应有的灵活性，难以适应市场经济的客观需要。因此，只有二者分离才能既保证税法的公平和刚性又保证财务会计能更好地体现会计、财务管理的职能免费论文下载。
（二）会计信息质量要求财务会计与税务会计相分离
税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的。而财务会计体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，因为其是根据会计准则和会计制度来进行核算的毕业论文怎么写，主要是满足微观企业投资者的需要。鉴于我国多元投资主体出现、多种经济成分并存的现状，要使会计核算真实、客观、公允地反映企业财务状况和经营成果，就必须分离财务会计与税务会计。
（三）政府和出资人取得收益的行为差异要求财务会计与税务会计相分离
随着改革开放的进一步深化，出资人愈益表现为多元化，非政府出资者的比重愈益提高，这时政府税收与出资人（非政府出资者）投资收益的对立就愈益明显。
（四）国有企业改革要求财务会计与税务会计分离
建立现代企业制度，将会使企业的经营和企业的会计核算存在较大的灵活性。这必然要求税法予以严格约束，才能使各种税金的计算缴纳得以正确、及时的完成。对此，只能承认财务准则和税法的差异，走税务会计和财务会计分离的路。
（五）健全我国税制的需要要求财务会计与税务会计相分离
税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收人水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
（六）改革开放和与国际接轨的需要要求财务会计与税务会计相分离
我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。
四、财务会计和税务会计分离的现实意义
财务会计和税务会计的具有十分重要的意义。
（一）有利于企业制定决策和税务部门的监督
财务会计与税务会计的分离，可以为企业经营管理者和投资者提供税务方面的经济信息，促进企业经营管理决策和经济效益的提高。同时，可以向国家税收征管机关及时准确提供企业纳税情况，使税务部门全面、准确地反映和监督企业依法纳税情况。
（二）有利于企业合理进行纳税筹划及国家税制的完善
财务会计和税务会计的分离，使得税务会计独立出来，可以促进广大会计人员充分利用自己的经验和对税收法规的熟练掌握，结合企业自身生产经营特点，在不违法的前提下对企业的纳税行为进行有效的筹划，尽量使企业的实际税负最小化，从而提高企业的竞争力。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，获得尽可能多的税收收入，税务机关在税务实践中针对发现的漏洞和问题，及时采取补救措施，使国家税制不断完善。
（三）有利于保证税法的科学性和严肃性
由于税法和会计准则某些规定的不一致性，很难做到财务会计和有关税收的处理结果严格符合税法的规定，从而影响税收征管工作。二者分离后，税务会计可以专门研究如何保证纳税活动按照税法来进行、如何处理纳税人和税务机关的关系，从而有条件保障税法的严肃性。
（四）有利于会计准则向国际惯例靠拢和财务会计的规范化
财务会计须符合公认准则要求，以真实的反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能受随经济形势变化而变化的税法制约，不能随税法的变动而变动，但是又不能不按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的方法，只有使二者相分离，这样我国的财务人员才有可能不受税法的制约，缩小与国际会计准则的差异，而真正的按照事实、公允的要求提供会计信息。
（五）有利于丰富会计理论和方法，完善会计学科体系
。财务会计与税务会计相分离，可以使税务会计逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，同时也可以使财务会计逐渐走出“财政决定财务、财务决定会计”的旧模式，从而逐渐形成相对独立和健全、稳定的财务会计和税务会计学科体系。
综上所述，财务会计和税务会计的分离具有客观必然性和现实可能性。我国正全面贯彻实行新的会计制度和新的税制,此时更应该正视财务会计和税务会计的差异。我们可以借鉴外国的技术方法和理论经验，将我国的税务会计早日从财务会计中分离出来，构建符合中国国情的税务会计模式，使两者各自服务于自身的目标，更好地发挥各自应有的作用，为经济建设服务。
参考文献：盖地.税务与税收会计[m].北京:中国财政经济出版社,2001:17-18.