财务制度报告篇1
第一条为加强国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）所出资企业（以下简称企业）的财务监督，规范企业年度财务决算报告编制工作，全面了解和掌握企业资产质量、经营效益状况，依据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。
第二条企业编制上报年度财务决算报告应当遵守本办法。
第三条本办法所称年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、国有资本保值增值等基本经营情况的文件。
企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和年度财务情况说明书，以及国资委规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。
第四条除涉及国家安全的特殊企业外，企业年度财务决算报表和报表附注应当按照国家有关规定，由符合资质条件的会计师事务所及注册会计师进行审计。
会计师事务所出具的审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件，应当与企业年度财务决算报告一并上报。
第五条国资委依法对企业年度财务决算报告的编制工作、审计质量等进行监督，并组织对企业财务决算报告的真实性、完整性进行核查。
第二章财务决算报告的编制
第六条企业及各级子企业在每个会计年度终了，应当严格按照国家财务会计制度及相关会计准则规定，在全面财产清查、债权债务确认、资产质量核实的基础上，认真组织编制年度财务决算报告，以全面、完整、真实、准确反映企业年度财务状况和经营成果。
本办法所称各级子企业包括企业所有境内外全资子企业、控股子企业，以及各类独立核算的分支机构、事业单位和基建项目。
第七条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计全面性、完整性原则，并符合下列规定：
（一）企业财务决算报告应当以经营年度内发生的全部经济业务事项及会计账簿为基础进行编制，全面、完整反映企业各项经济业务的收入、成本（费用）以及现金流入（出）等状况，不得漏报；
（二）企业不得存有未反映在财务决算报告中的财务、会计事项，不得有账外资产或设立账外账，不得以任何理由设立“小金库”；
（三）企业应当按规定将各级子企业全部纳入年度财务决算编制范围，以全面反映企业的财务状况；
（四）企业所属经营性事业单位应当按照规定要求执行统一的企业会计制度；暂未执行企业会计制度的所属事业单位，应当将相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的经营成果；
（五）企业所属基建项目应当按照规定要求与企业财务并账；暂未并账的，应当将基建项目的相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的资产状况。
第八条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计真实性、准确性原则，并符合下列规定：
（一）企业财务决算报告应当以经过核对无误的相关会计账簿进行编制，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；
（二）企业编制财务决算报告应当根据真实的交易事项、会计记录等资料，按照规定的会计核算原则及具体会计处理方法，对各项会计要素进行合理确认和计量；
（三）企业应当严格遵守会计核算规定，不得应提不提、应摊不摊或者多提多摊成本（费用），造成企业经营成果不实，影响企业财务决算报告的真实性；
（四）企业不得采取利用会计政策、会计估计变更，以及减值准备计提、转回等方式，人为掩饰企业真实经营状况；不得计提秘密减值准备，影响企业财务决算报告的真实性；
（五）企业应当客观地反映实际发生的资产损失，以保证财务决算报告的真实、可靠。
第九条企业及各级子企业应当遵循会计稳健性原则，按有关资产减值准备计提的标准和方法，合理预计各项资产可能发生的损失，定期对计提的各项资产减值准备逐项进行认定、计算。
第十条企业及各级子企业编制财务决算报告应当遵循会计可比性原则，编制基础、编制原则、编制依据和编制方法及各项财务指标口径应当保持前、后各期一致，各年度期间财务决算数据保持衔接，如实反映年度间企业财务状况、经营成果的变动情况。
第十一条除国家另有规定外，企业及各级子企业所执行的会计制度应当按照国家财务会计制度的有关规定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。
第十二条企业及各级子企业的各项会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；因特殊情形发生较大变更的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。
第十三条企业在年度财务决算报告编制中，对报表各项指标的数据填报不得遗漏，报表内项目之间和表式之间各项指标的数据应当相互衔接，保证勾稽关系正确。
第三章财务决算报表的合并
第十四条集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将各级子企业年度财务决算进行层层合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。企业年度财务决算合并报表范围包括：
（一）执行企业会计制度的境内全部子企业；
（二）境外（含香港、澳门、台湾地区）子企业；
（三）所属各类事业单位；
（四）各类基建项目或者基建财务（含技改，下同）；
（五）按照规定执行金融会计制度的子企业；
（六）所属独立核算的其他经济组织。
第十五条企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及各级子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵销，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应当按照合并口径进行剔除。
第十六条各级子企业执行的会计制度与企业总部不一致的，企业总部在编制财务决算合并报表时，应当按照国家统一会计制度的规定和要求将企业总部或者子企业的财务决算的数据进行调整，然后再进行企业财务决算报表的合并工作。
第十七条企业所属合营子企业应当按照比例合并方式进行企业财务决算报表的合并工作；国有投资各方占等额股份的子企业，应当由委托管理一方按合并会计报表制度进行合并，或者按照股权比例进行企业财务决算报表的合并。
第十八条企业财务决算报表合并过程中，境外子企业与企业总部会计期间或者会计结账日不一致时，应当以企业总部的会计期间和会计结账日为准进行调整。因特殊情形暂不能进行调整的，企业应当事先报国资委备案，并在报表附注中予以说明。
第十九条凡年度内涉及产权划转的企业，财务决算报表合并原则上应当以企业年末结账日的产权隶属关系确定。结账日尚未办理产权划转手续的，由原企业合并编制；结账日已办理完产权划转关系的，由接收企业合并编制。
第二十条按照国家财务会计有关规定，符合下列情形之一的，各级子企业可以不纳入年度财务决算合并报表范围，但企业应当向国资委报备具有法律效力的文件或者经济鉴证证明：
（一）已宣告破产的子企业；
（二）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子企业；
（三）已实际关停并转的子企业；
（四）近期准备售出而短期持有其半数以上权益性资本的子企业；
（五）非持续经营的、所有者权益为负数的子企业；
（六）受所在国或地区外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子企业。
企业财务决算报表合并范围发生变更，应当于年度结账日之前，将变更范围及原因报国资委备案。
第四章财务决算信息的披露
第二十一条为便于理解企业财务决算报表，了解和分析企业资产质量、财务状况，核实企业真实经营成果，企业应当在报表附注和财务情况说明书中，对企业财务决算报表和财务决算合并报表的重要内容进行详尽说明和披露。
企业财务决算报告所披露的信息内容应当真实、全面、详尽，不得隐瞒企业有关重大违规事项。
第二十二条企业财务决算的报表附注应当重点披露以下内容：
（一）企业报告期内采用的主要会计政策、会计估计和合并财务决算报表的编制方法；报告期内会计政策、会计估计变更的内容、理由、影响数额；
（二）财务决算报表合并的范围及其依据，将未纳入合并财务决算报表范围的子企业资产、负债、销售收入、实现利润、税后利润以及对企业合并财务决算报告的影响分户列示；
（三）企业年内各种税项缴纳的有关情况；
（四）控股子企业及合营企业的情况；
（五）财务决算报表项目注释。企业在财务决算合并报表附注中，除对财务决算合并报表项目注释外，还应当对企业总部财务决算报表的主要项目注释；
（六）子企业与企业总部会计政策不一致时对财务决算合并报表的影响；
（七）关联方关系及其交易的披露；
（八）或有事项、承诺事项及其资产负债表日后事项；
（九）重大会计差错的调整；
（十）按照规定应当披露的有助于理解和分析报表的其它重要财务会计事项，以及国资委要求披露的其他专门事项。
第二十三条企业财务情况说明书应当重点说明下列内容：
（一）企业生产经营的基本情况；
（二）企业预算执行情况及实现利润、利润分配和企业盈亏情况；
（三）企业重大投融资及资金变动、周转情况；
（四）企业重大改制、改组情况；
（五）重大产权变动情况；
（六）对企业财务状况、经营成果和现金流量、资本保全等有重大影响的其他事项；
（七）上一会计年度企业经营管理、财务管理中存在的问题及整改情况；
（八）本年度企业经营管理、财务管理中存在的问题，拟采取的整改措施；
（九）其他情况。
第二十四条企业及各级子企业对外提供的财务决算数据应当与报送国资委的财务决算报告数据及披露的财务信息保持一致。
第五章财务决算的审计
第二十五条为保证企业年度财务状况及经营成果的真实性，根据财务监督工作的需要，国资委统一委托会计师事务所对企业年度财务决算进行审计。
第二十六条国资委统一委托会计师事务所，按照“公开、公平、公正”的原则，采取国资委公开招标或者企业推荐报国资委核准等方式进行。其中，国有控股企业采取企业推荐报国资委核准的方式进行。
第二十七条国资委暂未委托会计师事务所进行年度财务决算审计工作的企业，应当按照“统一组织、统一标准、统一管理”的原则，经国资委同意，由企业总部依照有关规定采取招标等方式委托会计师事务所对企业及各级子企业的年度财务决算进行审计。
第二十八条企业年度财务决算审计内容应当包括企业财务决算报表中的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表等相关指标数据和报表附注，以及国资委要求的其他重要财务指标有关数据。
编制财务决算合并报表的企业，其财务决算合并报表应当纳入审计范围。
第二十九条企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见进行财务决算调整；企业对审计意见存有异议且未进行财务决算调整的，应当在上报财务决算报告时，向国资委提交说明材料。
第三十条会计师事务所及注册会计师出具的审计报告应当按照有关规定，对企业违反国家财务会计制度规定或者未按注册会计师意见进行调整的重大会计事项进行披露。
第三十一条企业应当为会计师事务所及注册会计师开展财务决算审计、履行必要的审计程序、取得充分审计证据提供必要的条件和协助，不得干预会计师事务所及注册会计师的审计业务，以保证审计结论的独立、客观、公正。
第三十二条境外子企业年度财务决算审计工作按照所在国家或地区的规定进行。为适应境外子企业的特殊性，企业应当建立和完善对境外子企业的内审制度，并出具内审报告，保证境外子企业财务决算数据的真实性、完整性。
第三十三条对于涉及国家安全的特殊子企业，以及国家法律法规未规定须委托会计师事务所进行审计的有关单位，企业应当建立和完善对其年度财务决算内审制度，并出具内审报告，以保证财务决算数据的真实性、完整性。
第六章财务决算报告的报送
第三十四条企业应当按财务关系或者产权关系负责各级子企业财务决算报告的组织、收集、审核、汇总、合并等工作，并按规定及时将企业年度财务决算报告报送国资委。
第三十五条企业向国资委报送的年度财务决算报告应当做到“统一编报口径、统一编报格式、统一编报要求”。
（一）符合国资委规定的报表格式、指标口径要求；
（二）使用统一下发的财务决算报表软件填报各项财务决算数据；
（三）按照要求报送纸质文件和电子文档的财务决算报表、报表附注、财务情况说明书、审计报告及国有资本保值增值说明等资料。
第三十六条企业财务决算报告的报送级次如下：
（一）企业集团除报送企业合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及二级子企业的分户财务决算报告，二级以下子企业财务决算数据应当并入第二级子企业报送；
设立境外子企业的企业集团，应当报送境外子企业的分户财务决算报告；
（二）企业总部设立在境外的企业集团，除报送合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及所属二级以上子企业的分户财务决算报告；
（三）级次划分特殊的企业集团财务决算报告报送级次由国资委另行规定。
第三十七条企业财务决算报告具体内容如下：
（一）企业集团（含企业总部设在境外企业集团）应当报送合并财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的纸质文件及电子文档；
（二）企业集团总部及二级子企业应当报送财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的电子文档；
（三）企业集团应当附报三级子企业年度财务决算报表的电子文档。
第三十八条企业应当以正式文函向国资委报送财务决算报告。文函主要包括下列内容：
（一）年度财务决算工作组织情况；
（二）企业年度间主要财务决算数据的变化情况；
（三）纳入企业财务决算合并的范围；
（四）对于被出具非标准无保留意见审计报告的企业，应当对有关情况进行说明；
（五）需要说明的其它有关情况。
第三十九条企业财务决算报告应当加盖企业公章，并由企业的法定代表人、总会计师或主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。
企业报送的财务决算报告及附送的各类资料应当按顺序装订成册，材料较多时应当编排目录，注明备查材料页码。
第四十条企业主要负责人、总会计师或主管会计工作的负责人等应当对企业编制的财务决算报告真实性、完整性负责。承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师对其出具的审计报告真实性、合法性负责。
第四十一条企业报送财务决算报告后，国资委应当在规定时间内对企业资产质量、财务状况及经营成果进行核批，并依据核批后的财务决算报告进行企业负责人业绩考核、企业绩效评价和企业国有资产保值增值结果确认等工作，有关办法另行制定。
第七章罚则
第四十二条企业报送的财务决算报告内容不完整、信息披露不充分，或者数据差错较大，造成财务决算不实，以及财务决算报告不符合规范要求的，由国资委责令其重新编报，并予以通报批评。
第四十三条在财务决算编制工作中弄虚作假、提供虚假财务信息，以及严重故意漏报、瞒报，尚不构成犯罪嫌疑的，由国资委责令改正，并依照《中华人民共和国会计法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和《企业财务会计报告条例》等有关法律法规予以处罚；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。
第四十四条会计师事务所及注册会计师在企业财务决算报告审计工作中参与做假账，或者在审计程序、审计内容、审计方法等方面存在严重问题和缺陷，造成审计结论失实的，国资委应当禁止其今后承办企业财务决算审计业务，并通报或者会同有关部门依法查处；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。
第四十五条国资委相关工作人员在对企业财务决算信息的收集、汇总、审核和管理过程中，造成重大工作过失或者泄露国家机密或企业商业秘密的，依法给予行政处分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。
第八章附则
财务制度报告篇2
关键词：高校财务报告缺陷
高校财务报告是综合反映高校财务状况、收支情况和预算执行情况的书面文件，是学校经济活动过程及结果的集中反映，完善和改进财务报告有助于全面披露学校经济活动过程及结果的经济信息，建立多元化的投资体制；有利于正确处理各种经济利益关系，规范财务活动，建立工作成绩与经济效益的考核和评价机制，实现学校各项决策的科学性。
目前高校财务报告分为财务报表与财务情况说明书两部分内容；财务报表按照月度和年度编制。财务报表由会计报表及其附注构成；会计报表由四张主表及相关有关附表组成，会计报表附注要求至少披露九大方面的内容。财务情况说明书要求说明高校经济活动过程及结果十三项内容。
现行财务报告体系基本概括了高校已经取得的事业成果，综合反映了高校财务状况、各项经费的使用情况，特别是财政资金的使用情况等重要会计信息，基本能满足国家高等教育预算执行与管理的信息需要；但由于现行的高校财务报告体制及其内容基本建立在传统会计理论基础上等因素，从而导致高校财务报告在内容、形式和使用范围等方面还需要进一步完善。
一、目前高校财务报告存在的主要问题
（一）财务报告内容缺陷
主要表现在：（1）对人力资本没有在财务报告中进行反映，缺乏计量确认条件；高校的特点是人力资本投资成本大、人才智能化程度高、科技成果多，是高校同其他事业单位的主要区别。（2）目前高等学校年终财务决算报告是以“收付实现制”为基础编制的，所以在资产负债表中没有反映学校固定资产折旧和无形资产摊销信息，同时对待处置资产损益信息也没有报告，而是将固定资产的折旧、无形资产的摊销信息通过单独的政府权责发生制综合报告来反映，不符合《高等学校财务制度》与《高等学校会计制度》的规定，其会计信息不够真实全面。（3）对高等学校成本费用信息没有反映，目前高校财务报告中只反映学校收入与支出信息，而对学校实行内部成本核算的成本费用信息没有列入财务报告之中，不符合高校财务制度“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理”的要求。（4）反映的信息内容比较单一、陈旧，目前高校财务报告只提供货币性信息，而对学校教学科研方面的非货币性信息没有反映。（5）过于注重核算信息、缺乏前瞻性和预测性。由于高校会计核算实行“收付实现制”会计基础，而没有反映管理会计和成本会计有关学校经济管理方面的重要信息。（6）会计信息的相关性不足：会计的相关性是指会计信息必须满足财务报告使用者进行正确决策的需要，必须能帮助信息使用者对过去、现在或未来的经济事项进行评价，能证实或纠正信息使用者过去已经做出的判断。而目前我国高校的财务报告主要服务的对象是高校主管机关与财政部门，对于其他相关利益者的需求没有满足。另外，由于没有预测信息，不利于进行投资决策。（7）对财务报告说明与报表附注的填报内容、格式规定不详细，缺乏可操作性，不利于信息的比较分析。
（二）财务报告形式上的缺陷
（1）高校财务报告是在“收付实现制”会计基础上，按财务会计理论编制，没有报告学校事前预测和阶段性财务成果信息。（2）财务报告反映的是已经发生的经济活动与事项，属于历史报告而不是实时报告。（3）数据基本以汇总方式取得、对于学校内部后勤、产业等二级独立核算单位没有明确并账合表规定，在实际工作中采用汇总编报财务报告形式；形成收入、支出、债权、债务重复反映，不利于会计信息真实；对学校下属单位的财务状况和重大经济事项说明不足。（4）学校内部会计、管理信息基本没有反映，仅限于学校层面的财务会计业务信息，缺乏校内部门财务与会计信息。
（三）财务报告对象缺陷
报告与服务对象主要为政府主管部门与财政部门，其目标为满足政府教育经费核算、经济统计和政府财政预算执行需要；不向其他投资者报送，不向社会公开。
（四）财务报告再监督缺陷
目前对高校财务报告的审计没有严格要求在上报之前必须经过社会审计，而是由政府主管部门通过报告汇总审核方式进行，而审核的主要依据是财政预算决算的有关规定，而不是财务报告的编制规范，所以报告的真实性、相关性、可比性很难保证。
二、完善高校财务报告制度的基本思路
（一）完善报告内容，扩大报告对象
从国外高校情况和我国高校发展的要求来讲，高校财务报告的基本内容应为综合报告和财务报告两部分：综合报告主要以非价值形式反映学校的事业成果，详细反映学科建设、教学、科研、招生、就业、师资队伍、人才流动、学校实力、办学目标与定位、办学特色等事关学校生存和发展的信息；财务报告则以价值形式反映学校财务状况、收入及支出情况、学校预算执行情况，披露重大经济活动和重要财经事项；两者相结合实现财务报告“反映高等学校一定时期财务状况和事业成果”的目标。对外报告中应增加“现金流量表”，以反映学校货币资金的来源与使用情况，以利于国家与其他投资者分析学校资金来源渠道与方式，分析学校投资活动、日常业务活动与融资活动情况，分析学校财务风险与经营风险情况。建立预计资产负债表、预计收入支出表、预计现金流量表等预算报表，以完善预算管理与控制制度。建立和完善分析性会计报表制度，要求学校进行预算与实际、上年与实际等对比分析，以反映学校的财务状况及收入支出变化情况。财务报告的报送对象应包括：学校投资者、上级主管部门和财政部门、审计部门、统计部门以及与学校有经济利益关系的银行等金融机构，不能只满足“定期向各有关主管部门和财政部门提供财务报告”的要求；同时应按规定在校园网、校报、学校教职工代表大会上公告其需要公开的财务报告预算和决算内容。
（二）建立学校内部管理报表体系
学校应根据管理需要、结合学校实际、将管理会计和成本会计方法应用于学校内部管理之中，建立内部管理报表体系；实行校内各职能部门和责任中心的财务指标、业绩指标和评价指标等三位一体的经济信息报告制度。主要提供学校师资队伍建设、学科建设、基础设施建设、公共服务建设方面的业绩指标和评价指标；分部门提供部门经费收入支出表、创收及分配情况表，绩效工资计算与考核表、学生人均补贴奖励变化表，离退人员人均收入情况表等内部管理报表。
（三）增加会计信息的相关性报告
应根据《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》的规定，在年度财务报告中将固定资产折旧、无形资产推销、资产处置等权责发生制的信息加以反映；增加成本费用信息内容；对基本建设账与学校事业账的合并，学校二级单位的并账与合表问题，应借鉴企业合并报表的有关规定进行并账合表，使其具有可操作性和规范化。
（四）规范财务报告的再监督
为了实现财务报告的目标、使财务报告的信息“数字真实、计算准确、内容完整、报送及时”“编制基础、依据、原则和方法一致”，必须对高校的财务报告实行由社会中介机构――会计师事务所或由内部审计部门“先审计，再上报；先评价、再送报”的监督规定，确保会计信息公平、公正。
（五）规范会计报表附注与财务情况说明书内容
高校会计制度规定会计报表附注至少应当披露九项内容；财务制度规定财务情况说明书应说明十三个方面的事项。但以何形式披露与说明、披露的详细程度如何掌握、重要性如何确定等具体情况均没有规定，不利于会计人员具体操作。应参考财务报告准则的规定，将会计报表附注的形式、内容、格式标准化，将财务情况说明书的内容规范化，以利于具体操作。
（六）完善财务报告指标体系
完整的高校财务分析指标体系应由财务指标、管理指标和效益评价指标三套指标体系构成。而目前高校财务报告分析指标体系分为“预算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力”四类十四个分析指标，从其内容来讲都是反映学校财务状况和收支情况的内容指标，属于财务指标，而没有反映学校管理指标和效益评价指标。管理指标和效益评价指标是反映学校经济效益和管理水平的重要依据，是反映学校内部责任中心的资金活动情况和工作业绩状况，是进行内部考核与评价的标准和依据，是经济活动评价与分析的重要内容之一，所以必须在财务分析中增加管理指标与评价指标。
总之、随着改革开放的不断深化、现代大学制度的不断完善，高校财务报告的内容、形式、体系需不断的完善与发展，以满足社会各方对高校财务会计信息的需求。X
参考文献：
[1]高等学校财务制度[S].财政部、教育部第488号令，2012.
[2]翟继光.高校会计制度改革实施与财务管理内部审计实务全书[m].成都：西南财经大学出版社，2010.
[3]财政部.高等学校会计制度[S].财会[2013]30号.
[4]苗生珍.新高校会计制度实施探讨[J].商业会计，2015，（13）.
财务制度报告篇3
一、我国财务会计报告的现状
随着我国改革开放进程的深入推进和全面展开，对于各种经济数据的使用和依存更加广泛，财务会计报告制度发挥着日益广泛的作用。我国财务会计报告制度的近些年来取得了很快的发展，突出了政策法规建设，完善各种制度化规范，强调了目标性管理，正努力从在为经济建设服务提高报告质量的同时，注意适当保护各经济主体自身的合法权益的角度给予必要的考虑，努力适应国家改革和发展新形势的要求。
二、我国财务会计报告存在的问题
我国的一些公司的财务会计报告中存在的信息严重失真的情况。投资者保护观认为财务会计报告的质量主要强调信息的透明度和可靠性。用户需求观关注的焦点是价值的相关性问题，本文提出的财务会计报告革命也正是从这个角度展开的。然而从我国新兴资本市场的现实看，在股市10多年从无到有的快速扩容过程中，市场违规事件层出不穷。按照用户需求观，为了提高会计信息的相关性，会计准则必须给予企业相当大的可选择空间，但这势必给企业的盈余管理提供合法的操作空间。投资者保护观更注重会计信息的可靠性，注重对处于信息劣势地位的中小投资者的保护，它要求会计准则尽可能缩小企业会计政策、会计判断选择的空间。在很多情况下，相关性与可靠性是正相关的关系，遗憾的是在某些情况下，相关性强的信息可靠性却较差，可靠性强的信息相关性却较差。面临着在财务会计报告的改进中的“相关性”与“可靠性”的两难选择，由于一些公司在会计会计财务报告中的造假行为，加剧了整个社会经济体系的“诚信”危机，更加深了人们对会计报告可靠性的期盼。针对这种情况，我国当前制定会计准则时，在相关性和可靠性的权衡应考虑可靠性优先的原则。如原债务重组与非货币易两项具体会计准则，由于强调国际接轨未充分考虑中国市场发育不完善的实际情况，较多地采用了“公允价值”，在实施两年后不得不重新修订，改按“账面价值”入账。这正是基于可靠性优先的考虑，体现了对弱势群体的保护，也是准则制定者和准则实施者博弈的必然结果。然而，从长远看，随我国新的会计制度的完善以及市场的充分发育和法治的逐步到位，用户需求观将对财务会计报告的变革具有长期的导向作用。
三、我国财务会计报告制度的发展目标
1、充分揭示不符合传统货币计量属性的重要表外项目。首要的问题是，应把企业价值创造的核心能力采用多种方式充分予以揭示。如人力资源价值的恰当报告，将主要采取表外非货币计量的揭示形式。对于有关社会责任的会计报告，在不能采取货币化定量报告的情况下，也应采用非货币化定性揭示的形式。关键是，要把影响企业经营成败的关键性成功因素突出予以报告。
2、提升报告主体的硬件配置水平。我国的会计报告主体规模从小到大、硬件配置极不均衡，有些大型企业完全实现了电算化会计核算，有些企业虽有计算机进行核算尚未实现“甩账”，还有大量的中小型企业至今仍停留在手工簿记阶段。加入世贸组织后，面对强大的外部竞争压力，迫使我国企业的财务会计报告发生革命性变革。这场变革，从形式上看将实现报告硬件的全面国际接轨，从内容上看将满足从中小民营企业到现代化跨国大企业相关使用者的不同需求，实现从工业化时代到信息化时代的跨越。企业先进管理系统的建立、完善及其与国际互连网的成功与合理的对接，是全面提升企业管理水平、实现财务会计报告革命的关键。
3、拓展报告主体的范围。随着信息化的加速和知识经济时代的到来，企业组织结构正悄然发生网络化的改变，虚拟主体的出现使得会计主体假设开始失去其原有的合理性。在这种情况下，会计主体的内涵与外延亟需拓展，主体资源需要重新计量与评价。另外，我国政府及非营利组织同样存在受托责任及其解除的问题，这些组织同样存在财务会计报告的问题。针对我国实际的情况，如何对这些组织进行合理的财务报告，目前不仅是研究工作的一个盲点，也是实际工作的一个盲区，需要在今后的工作中逐步加以解决。
4、全面提高人员的素质。超越工业化时代的报告方式，实现网络信息化的财务会计报告革命，关键在人才。全面提高会计人员的业务素质，学校教育与后续教育两手都要硬。会计人员也应积极主动地迎接挑战，尽快调整知识结构，否则，要完成从工业化向信息化财务会计报告的根本跨越只能是“天方夜谭”。
财务制度报告篇4
关键词：独立董事；虚假财务报告；监督机制
近年来，我国会计信息失真，上市公司发生的财务报告舞弊事件，损害了广大中小股东的利益。我国于2001年引入了独立董事制度，以制约大股东对投资者的行为，包括治理虚假财务报告的问题。
一、独立董事制度演变历程
在现代的上市公司中，作为出资者的股东将资产委托给经营管理机构进行经营管理，于是就在股东和经营管理机构之间形成了委托关系。委托关系除存在于股东和经营管理机构之间，还存在于上市公司的各个层面，如董事会和总经理之间、总经理和部门经理之间、部门经理和员工之间等。从委托关系我们可看出，公司的所有权和经营权是分离的。但大股东可凭借股权的优势进入董事会，成为董事会的成员。这样就可直接取得详细可靠的会计信息，而且可监督经理层。而经理层行使着公司的日常经营管理权，直接控制公司的会计部门，指挥并控制会计人员的会计核算及报告行为，从而掌握公司的充分可靠的信息。作为公司管理者的大股东和经理层控制了会计信息的生成和披露。而中小股东远离公司的经营管理，处于公司经营管理的局外的地位，对于信息的取得是处于劣势地位，只能间接取得信息。而所有者和经营者之间、大股东和小股东之间存在利益不一致的矛盾。在这种信息不对称的情况下，大股东和经营者为了自身的利益，侵占中小股东的利益，操纵财务报告，以获取信息的优势谋取自身的利益，从而导致出现虚假财务报告的问题。
独立董事制度指在董事会中设立独立董事，以形成权力的制衡与监督的一种制度，对上市公司进行监督和规范的一种制度安排。独立董事，又叫体外董事、外聘董事，指在公司中不担任除董事以外的任何其他职务，并与所受聘的上市公司及其主要股东没有任何利益的人。目的是能公正、不受任何主观干扰地监督董事会以及公司的运作，使董事会的决策更加民主化、科学化。独立董事对上市公司以及全体股东负责。独立董事除要履行一般董事的职责，还要履行如下的职责：协助确保董事会考虑的是全体股东的利益，而非某一部分团体的利益；独立判断公司战略、业绩、资源等问题，包括主要人员任命和操守标准；检讨董事会和执行董事的表现；在执行董事可能存在利益冲突时介入。
二、独立董事制度对于防范虚假财务报告的作用
(一)财务报告的质量与独立董事制度。上市公司在提供财务报告的时候，既要考虑到上市公司经营管理层的利益，又要考虑到股东的利益，特别是中小股东的利益。独立董事可协调和沟通经营管理者和股东之间的关系，这样起到一个桥梁的作用，从而使上市公司财务报告的透明度增强。而且，独立董事可以督促上市公司规范运作，从而提高财务报告的质量。
(二)财务报告的质量与独立董事的职权。独立董事依据独立董事制度可有效履行法定特权。如，上司公司重大关联方交易应有独立董事的认可；独立董事可聘请中介机构出具独立的财务顾问报告；独立董事可在上市公司股东大会召开前征集投票权等权力，这样就可有效监督上市公司的经营管理层。独立董事除以上的职权外，还对董事会或股东大会发表独立意见。如，董事的提名、任免，高级管理人员的聘任和解聘；上市公司董事和高级管理人员的薪金和报酬及独立董事认为可能损害中小股东利益的事项。独立董事有一票否决权，形成一种有效监督，对于财务报告的真实性有着重要作用。
(三)财务报告的质量与独立董事的独立性。要充分发挥独立董事在提高财务报告质量方面的作用，独立董事就必须要有独立性。如，候选人是由上市公司的董事会、监事会、单种或者合并持有上市公司已发行股票的1％以上的股东提出，中小股东可选举代表自己利益的董事，并经股东大会选举决定，董事会不再由大股东一手操纵。
(四)财务报告的质量与独立董事的诚信。独立董事在享有权利的同时也要承担责任和义务。独立董事应诚信、忠实、勤勉地履行自己的职责以维护上市公司与全体股东的最大利益。在董事会中增加独立董事，能够减少财务报告舞弊。独立董事对于监督财务报告，保证财务报告的真实可靠，防止盈余操纵，保护中小股东的利益具有积极的意义。
三、独立董事制度的缺陷
(一)容易被“同化”，出现共谋。亚当·斯密曾说过：“由于这些公司的董事是经营别人的钱而非自己的钱，他们不可能像私人合伙中的合伙人通常照看自己的钱财一样十分小心地照看别人的钱财。”通过一段时间的共事和了解，相互同化是普遍现象。独立董事在较长的一段时间内与其他的董事和管理层共事，会建立他们之间的友谊和默契，这样，会使独立董事为了自身的利益、人情关系容易被同化，变得不再独立或者不够独立。
(二)难以实施有效的激励。独立董事作为经济人，必然会追求自身的最大化利益，一个合理的报酬可以使独立董事努力地工作。一种方法就是采用固定的薪酬，但这样很容易造成不公平的现象。有的董事可能不尽自己的义务，敷衍了事，而有的董事兢兢业业，尽忠尽守，但薪酬是一样的。固定薪酬的方式难以对独立董事形成有效的激励。另一种方法就是把独立董事的报酬和公司的业绩紧密挂钩，但这样也会带来很多的问题：独立董事由于公司的业绩良好而获得较丰厚的报酬，就会使得独立董事对公司产生依赖感，丧失独立性；独立董事基本都是另有职业的，而且多为其他公司的高级管理人员，如果报酬和公司的业绩挂钩，独立董事为获得最大利益，就会花费更多的时间在此公司，这样，其他公司必然会采取措施防止其高级管理人员担任其他公司的独立董事，其在衡量利益之后也会拒绝出任。公司就很难寻到合适的独立董事。目前，很多上市公司以成就感和荣誉感为主来激励独立董事，通常不支付报酬，而独立董事一般出于自身利益，不愿得罪主要股东，不愿发表真实意见。我国信誉市场尚未形成，还没有评价独立董事的中介机构，难以评价独立董事的个人能力、操守和忠诚程度。因此，声誉激励的作用十分有限。
(三)信息不对称。要有效发挥独立董事制度的经营决策和监督作用，关键在于让独立董事及时获取企业信息并了解公司情况，但由于独立董事职权的限制，使他们往往很难得到第一手资料，他们获取信息的渠道就只能是董事和管理层的介绍和相关记录，这样，信息的不完全和不对称使其所获知的信息可能存在虚假、误导、歪曲的成分等等各种风险。独立董事由于很难充分准确地掌握上市公司经营的各种信息，对于公司的组织、文化和人际关系等也就很难保持足够的敏感，因此，也就不太可能有效地监控管理层的行为。
(四)独立董事的时间和精力有限。独立董事要参与管理公司的经营决策和监督经理层的不当行为，必须通过各种渠道获取信息，而这需要付出足够的时间与精力。目前上市公司聘请的独立董事大多是知名经济学家、大学教授、院士，其中一些人同时兼任全国不同省份、不同行业中多家公司的独立董事。在时间与精力硬约束的条件下，会出现花在上市公司上的时间不足和给予的注意力不够的现象，非公司专有的独立董事很难有足够的时间和专业知识对上市公司做深入的了解。
(五)独立董事的独立性不强。独立董事发挥作用的基本前提是他能做到真正的独立，在实际工作中独立董事并不能完全做到“独立”。由公司大股东出面聘请独立董事，其行为必然受大股东的制约，这样就很难有效地维护中小股东利益。独立董事在被选择时可能是独立的，但在担任后是否一直能维护其独立性则是一个问题。我国上市公司中对独立董事的独立性缺乏详细的规定，独立董事的任期会影响其独立性。通过一段时间的共事，同化是一种普遍现象。
四、完善独立董事制度的几点建议
(一)加强独立董事的独立性。在对独立董事的任免时，为防止“人情”推选，应由中小股东提名并选举独立董事，而大股东不参与独立董事的推荐和投票选举，或者设立独立董事任命和提拔委员会。“如果我们期望独立董事积极工作并以法律责任来督促他们，就应让独立董事获得与其承担的义务和责任相应的报酬。”为防止大股东与独立董事的利益同化，应由中小股东来确定独立董事的报酬，大股东应回避。独立董事的利益与中小股东的利益就能保持一致性，这样能更好的保护中小股东的利益。
(二)独立董事职业化，形成行业组织。独立董事要有其独立履行其职责的知识、经验、品质以及能力等。因此，我国应逐步建立职业独立董事队伍，完善独立董事制度的资格认定，独立董事由兼职变为全职，大力培养具有专业水准和敬业精神的职业独立董事。这样，独立董事才能深入了解公司的业务情况并以敏锐的洞察力做出合适、合理的决策。
财务制度报告篇5
关键词：政府会计环境政府年度财务报告制度
一、引言
近年来，国外政府会计一系列改革引起了全球会计界的广泛关注。在有关部门和机构的大力推动下，我国政府会计研究也取得了较丰富的成果。“十一五”规划以来，政府一直都在提政府会计改革，其核心就是政府年度财务报告制度的建立。社会公众对政府年度财务报告关注度日趋提高，财政部的相关部门也一直在做着积极的探索。自2010年全国“两会”起，公众对出台政府年度财务报告制度的热议就一直在持续升温。2010年7月底召开的全国财政厅（局）长座谈会上，财政部部长谢旭人又一次提及“研究构建政府会计准则和制度体系，建立政府年度财务报告制度”，让这一话题再次成为社会关注焦点。可见，构建适合我国国情的政府年度财务报告制度势在必行。笔者认为，政府会计是特定环境下的产物，研究政府会计、构建政府年度财务报告制度，离不开对政府会计环境的考量。美国会计学家杰佛里•S•阿潘和李•H•瑞得堡就曾指出，“在分析一个国家的会计制度时，必须考虑所有的环境因素”。本文正是基于对当前我国政府会计环境的分析，讨论其与政府年度财务报告制度的内在联系，最后指出建立政府年度财务报告需要重点关注的问题，期望能对我国政府会计改革进展有所帮助。
二、我国政府会计环境现状
政府会计环境作用于会计实践，影响着政府会计改革发展的方向。早期英美关于政府会计改革的研究中，众多学者一直在努力探索政府会计环境因素与政府会计改革之间的关系。德国的Lüder教授在这方面做出了突出贡献，他结合行为理论和政治经济学理论，综合考虑各种环境因素对政府会计改革的影响，建立了政府会计环境评估模型。李建发通过政府会计的历史沿革，对比中外政府会计，提出了政府会计的环境性前提与规范性前提概念。对于政府会计环境范畴的理解，不同的学者持有不同的观点。本文基于研究需要，将政府会计环境划分为国内环境和国际环境两大类。
（一）国内环境
在政府会计领域，政治因素是会计改革发展的决定性因素，政治管理体制和政治态度往往决定了政府会计改革发展的目标和方向。集权制国家政治管理体制下，政府对经济活动干预较多，会计往往作为国家经济管理工具，会计职能导向为满足国家宏观经济管理需要；而非集权制国家，国家对经济干预较少，会计职业化较发达，较多体现为独立性和市场化。我国是社会主义国家，经历了从计划经济向市场经济的转变，政治体制也在经历从高度集权向社会主义民主的转变。
法律因素很大程度上影响着政府会计的存在。法律是统治阶级意志的体现,整个会计活动过程都要受到会计法律的规范和制约。在成文法系国家,会计规范往往是法律或法规的一部分。比如,法国、德国的法律体系属于以成文法为特征的欧洲大陆法系,其政府会计原则受法律的影响既广且深,关于政府会计和报告的规定,在法律中制定有详细的规则。与成文法系国家不同的是,习惯法的国家(比如英国和美国)一般不通过立法对政府会计原则做具体规定,即使某些法律涉及到对政府会计的要求,也只是原则性的规定。政府会计原则一般由会计职业团体或各有关方面联合组成的专门机构主持制定。我国《预算法》仅对政府预算作了相关规定，《会计法》则对会计核算、监督、机构设置、法律责任等方面进行了总体性的原则规定，而且主要是针对企、事业单位。除此之外，没有任何针对政府会计的法律规定。
经济因素是影响政府会计发展的核心因素,它包括一个国家所有制结构、经济管理体制、经济发展水平等。改革开放后，我国从公有制经济发展成为以公有制为主体多种经济成分并存，经济水平已突飞猛进，近来更是超越日本成为全球第二大经济体。
文化、教育、科技等因素也在一定程度上影响政府会计改革进程。
（二）国际环境
截至目前,已有超过半数的经济合作与发展组织(oeCD)成员国在其政府会计中不同程度地引入了应计制会计核算基础。新西兰、澳大利亚等国已经实施了完全应计制的政府会计和预算,美、英等国建立了一套以修正的应计制为基础的政府会计规范体系。而且,许多发展中国家也正在改革自身的政府会计,准备向应计制政府会计过渡。这些政府机构旨在通过实施改革,建立符合新公共管理要求的新型政府会计模式,为提高政府财务信息质量、增强财政透明度，最终提升政府的工作效率和社会公信度创造有利条件。针对政府财务报告制度的改革，国外无一例外地将公众作为主要的信息使用者，认为政府财务报告主要是为了报告和解除政府对公众的受托责任。
三、政府会计环境与政府年度财务报告制度关系辨析
前文对我国政府会计环境作了简要分析，笔者认为，政府会计环境是政府年度财务报告制度推出的土壤，与政府年度财务报告制度构建密不可分。
（一）政治管理体制改革是政府年度财务报告制度建立的前提
新中国成立后，我国一直实行高度集权的政治管理体制，立法机关、管理部门是会计信息的主要使用者，政府会计的主要目的是向立法机关(人大)和政府提供财政预决算信息。改革开放以来，发展社会主义民主政治，积极稳妥推进政治体制改革，成为我国社会主义现代化建设事业的指导方略。政治体制改革的不断推进，激发了全党全国各族人民的创造性、积极性和主动性，有力地促进了经济、政治、文化、社会的全面协调发展。一方面，为服务经济和社会的发展，政府主动退出“不该管”的领域，实行政企分开，推动政府信息公开，建立公务员制度，服务型政府建设日趋完善，同时积极介入公共事务，加大对教育、医疗、社会保障等民生领域的投入，政府权责更加明确；另一方面，稳步扩大人民民主，不断加强党的自身建设，反腐力度不断加大，官员问责机制、监督机制日益常态化，这些举措实实在在地保障并增进了人们的政治权利。扩大公民的有序政治参与、人人参政议政，是政治管理体制改革的方向，也为我国政府年度财务报告制度的出台提供了充分的前提条件，社会公众参政议政，不仅需要了解政府预算执行情况，更需要理解政府整体的综合财务状况。#p#分页标题#e#
（二）法律规范是政府年度财务报告制度建立的保障
法律环境是保证改革顺利进行的保障，美国政府为实施政府会计改革颁布了一系列的法律法规，并且有独立的政府会计准则作为依据；我国政府会计改革在立法方面所做的准备还远远不够，改革得不到保障，具体政策措施实施过程中会遇到不少阻力。《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等对企业财务报告从构成、编制、对外提供、法律责任方面都作出了原则性规定，因此企业财务报告制度在有法可依的前提下得以完善。我国政府会计改革未来方向是向企业会计靠拢，适应公共财政、新公共管理需要，将工商管理的一套技术方法引入政府财务管理。那么，立法授权规范政府会计改革、建立政府年度财务报告制度就显得尤为重要，以便相关机构制定规则才能有法可依“挺直腰杆”，具体实施时能“掷地有声”，从而对之后的理论研究、实务工作也能形成导向。
（三）经济增长是政府年度财务报告制度建立的动力
改革开放以来,中国逐步从计划经济转变为市场经济,经济增长速度不断加快，尤其是近十年来，国民经济增长更是突飞猛进。根据各年政府预算执行情况报告，仅2001年至2010年，全国财政收支就翻了近10倍（如下表）：
年份全国财政总收入（亿元）全国财政总支出（亿元）
19913582.813793.87
19967366.617914.38
20007584.3310182.54
200531627.98（不含债务收入）33708.12
201083080.3289575.38
数据来源：根据各年政府预算执行情况报告整理
我国国民经济的快速增长，不仅对政府提出了加强宏观管理、迅速提高服务水平的要求，同时反映出纳税人、利益相关者等广大公民了解国民财产状态、资源配置使用效益的诉求。政府向立法机关和社会公众报告受托责任的要求进一步增强,客观上要求政府会计提供更富有信息含量、更透明的财务报告。因此，建立政府年度财务报告制度正是适应我国社会经济增长的需求，同时，经济增长则对建立政府年度财务报告制度形成了强大的推动力。
（四）文化教育、科技进步是政府年度财务报告制度建立的平台
中国千年文化传统使得中国人民习惯于“墨守陈规”，普遍缺乏创新和适应新生事物的能力和动力。现行教育体系下也难以彻底改变人们多年来形成的传统。我国政府会计人员一直以来习惯于按现金收付制记账,普遍缺乏对企业会计的了解,与企业会计人员相比,他们接受的会计专业培训较少,专业素质相对不高。而高校政府会计教育，虽然也从本科教育发展为本科、硕士、博士教育，但相对于政府会计改革需求而言则显得“供不应求”。
信息化、网络化技术是当今会计界讨论较多的话题，特别是在实务界。企业会计信息化进行得如火如荼，在日常会计处理和结果报告方面均取得了明显的成果。而近来国际可扩展商业报告语言（XBRL）技术更是吸引了诸多眼球。早在2000年初，财政部就注意到XBRL对财务报告编报的革命性影响，并于2010年10月19日了XBRL通用分类标准。正如财政部王军副部长所指出，XBRL有效增强了信息的准确性和及时性，有利于从不同角度和不同层次对信息进行深加工和精细化处理，大幅提高了信息利用的广度、深度和精度，不仅在财会领域单一应用，更可以不断拓展到财政管理、税务管理、金融监管、国有资产管理、企业风险管理与内部控制的众多方面。
因此，建立政府年度财务报告制度，推进政府会计改革，需要人们改变传统观念，在保证专业会计知识应用的同时，辅以电子信息化工具的运用和支撑。
（五）国际改革成果与趋势是政府年度财务报告制度建立的导向
20世纪80年代以来,在席卷全球的新公共管理变革的浪潮中,许多西方国家在改进政府财务报告方面进行了有益的尝试,并且多数已建立了统一规范的政府财务报告制度，积累了一些经验可供我国借鉴。
美国的政府财务报告制度的建立经历了较大的改革，其最大特点是将外部信息使用者的需求放到首位，充分显示政府公共受托责任，美国政府会计准则委员会（GaSB）第3号公告，要求建立全新的报告模式，从高往低囊括了总缩总括的财务报表、通用财务报表、按基金类型编制的联合财务报表、以及单个基金及账户组报表。相对于美国而言，英国政府财务报告制度改革可能更“激进”，政府的所有活动均采用了权责发生制，形成了应计制会计与预算体系。新西兰是首个采用政府合并财务报告的国家，其1989年的公共财政法案要求政府编制合并报表。澳大利亚第31号会计准则规定，联邦政府、州政府和地方政府需要编制应计制基础的政府合并财务报告。加拿大、西班牙等国家也都进行了不同程度的政府财务报告制度改革。
从西方各国改革经验看，主要体现了三大特点：一是不同程度地引入权责发生制；二是强调信息的充分性,政府财务报告的方式和其中所包含的信息日益增多；三是日益注重公共受托责任履行的效率性,要求政府财务报告提供更多的关于政府成本和效率的信息。毫无疑问，西方各国在政府财务报告制度建立方面进行的探索与积累的经验，为我国政府会计改革和政府年度财务报告制度构建提供了很好的借鉴和导向作用。
四、基于我国政府会计环境构建政府年度财务报告制度
笔者通过简要介绍政府会计环境，分析环境各因素与政府年度财务报告制度构建之间的逻辑关系，认为当前我国建立政府年度财务报告制度存在必要性和紧迫性，并在本文最后简要探讨关于构建制度应当重点关注的问题。
（一）政府会计环境改变促进政府年度财务报告制度出台
目前，我国各级政府还没有编制过真正的政府财务报告。现行的做法是各级政府官员、主管财政和计划的官员于每年召开人大、政协会议期间，分别作政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告。其中，仅在预算执行情况报告中涉及财务信息，即有关的预算执行情况及结果。总体上很少提供财务信息，外界很难了解政府的财务状况。政府会计环境的改变，使得政府财务信息使用者范围急剧扩大，不仅立法机关和政府宏观经济管理部门，还有社会公众（纳税人、选举人等）、政府债权人、政府企业投资者、国际机构以及其他资源提供者、财务分析师等，均有知晓政府预算执行和政府财务状况的需求。政府要像企业一样，在满足宏观经济管理需求的同时，向纳税人、债权人等政府以外的信息使用者提供政府财务报告，全面披露政府的综合财务状况，满足各类利益相关者的信息需求，最终解除政府的财务受托责任。因此，适应当前形势，构建政府年度财务报告制度无疑显得十分必要和紧迫。#p#分页标题#e#
（二）构建政府年度财务报告制度应当重点关注的问题
结合政府会计环境，构建适合我国国情的政府年度财务报告制度应当重点关注以下方面问题：
1．立法保障问题
建立制度，立法先行。寻求立法授权支持，可以说是建立报告制度首先应当考虑的关键点。企业财务报告制度之所以日渐完善、与国际趋同，就是因为法律规范方面很健全，有法可依。建立政府年度财务报告制度，同样也需要法律法规对各方面做出原则性的规定。
2．技术支持问题
信息化是当今时代不可逆转的发展潮流，建立制度不仅需要专业知识，借用先进的工具也非常重要。可以借鉴企业会计的信息化技术应用经验，比如将XBRL技术选择性地引入报告制度构建。“公欲善其事，必先利其器”，有先进的技术工具支持，必将达到事半功倍的效果。
财务制度报告篇6
（一）现行政府会计制度存在的问题
现行政府会计是以收付实现制为核算基础的预算型会计体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度。因此现行政府会计制度往往不能完整体现农业科研事业单位的财务状况、运行成本、会计标准体系等，具体表现在：（1）难以有效反映农业科研事业单位的实际情况，使资产负债管理难度较大；（2）不能客观反映部门、单位成本，不利于绩效评价；（3）缺乏统一和规范的政府会计标准体系，使得财务报告信息的准确性和完整性存在不少问题。
（二）新政府会计制度的产生背景
为了夯实我国政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，健全政府会计核算标准体系，推动我国政府会计工作的发展，2013年党中央提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。2014年国务院《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。2015年财政部制定了《政府财务报告编制办法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步建立起较为完整的政府财务报告编制制度。
（三）新政府会计制度的变化与创新
相对于现行制度新政府会计制度的变化与创新如下：（1）构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的”会计核算模式。（2）不再区分行政和事业单位，也不在区分行业事业单位，统一了现行各项单位会计制度。（3）引入了权责发生制，强化了财务会计功能。（4）增加了部分会计科目，扩大了政府资产负债核算范围。（5）对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，改进了预算会计功能。（6）简化了基本建设投资，整合了基建会计核算。（7）“平行记账”的核算要求便于财务人员学习和理解政府会计8要素的记账规则，增强了制度的可性。（8）对报表结构和附注进行了调整和优化，完善了报表体系和结构。
二、新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系存在的主要问题
新制度下财务报告由会计报表和附注构成。会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。新制度针对新的核算内容和要求对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式，要求按经济分类披露费用信息，要求披露本年预算结余和本年盈余的差异调整过程等。但是因其行业的特殊性，新财务报告体系在反映农业科研事业单位资产状况、预算执行及其他一些细节方面仍存在一些问题。
（一）资产负债表存在的问题
农业科研事业单位的资产负债表与企业的资产负债表存在着明显区别，现行会计制度下我国农业科研事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制。这样一来，这类单位的资产负债表所反馈的会计信息多为静态信息。而在新制度下则通过引入企业会计制度中的一些资产负债表列示项目来对目前的静态信息反馈问题进行调整和优化。但是科研事业单位的资产负债表在很大程度上依然仍存在着动态表示不足的问题。并且在新旧制度的衔接转换过程中，报表项目与会计科目的对应关系没有十分明确。基层预算单位财务人员在分析填列相关报表列示项目的时候，理解偏差的存在??进一步加剧资产负债表中的动态信息反馈的欠缺程度，这样一来新制度下科研事业单位资产负债表的提供的信息由于不能很好的体现行业的特殊性不利于单位领导了解管理本单位业务用其他活动情况，也不利于外部会计信息使用者据以作出正确的判断。
（二）收入费用表、现金流量表存在的问题
在新制度下，农业科研事业单位的财务报表调整了收入费用表的列示项目，并增加了净资产变动表（类似于企业会计制度里的所有都权益变动表）。就目前农业科研事业单位的实际情况而言，收入费用表的收支恒等式“收入-费用=盈余”很容易在科研事业单位中出现不平衡的问题。以财政拨款为例，基本支出由于存在财政拨款不足的问题，基本上全部费用化，这样一来基本支出财政拨款方面年终时能够满足恒等式“收入-费用=盈余”。而项目支出财政拨款由于农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种情况的存在，一是支出不可能当年全部费用化、二是科研项目财政拨款的专用性致使其直接转入盈余不合理，这就造成了不平衡问题。导致科研事业单位的预算与实际存在不对称的情况，而这种不对称的情况往往会对科研事业单位的预算执行产生较大的影响，并使得科研资金的管理工作存在较多的缺陷。此外，新制度所引入的权责发生制很大程度上需要现金流量表来作为支撑，而目前的科研事业单位因为缺乏现金流量表的建设理念，导致科研事业单位的财务报告存在一定的欠缺。
（三）财务报告体系的细节问题
目前农业科研事业单位财务报表体系中其他的细节问题主要表现为财务报表体系的附注不明确，导致农业科研事业单位的会计信息使用者在解读财务报表的时候无法准确把握报表项目表示的真实状况。此外，尽管新政府会计制度中对于农业科研事业单位部门预算的重视程度有所提升，对财务报表需要披露的内容提出了要求，但是目前我国农业科研事业单位预算执行报表所体现的内容仍存在着角度问题，导致财务报表体系的信息反馈和使用存在较多的限制性因素。
三、完善农业科研事业单位财务报表体系的措施
（一）完善资产负债表的措施
要想?ε┮悼蒲惺乱档ノ坏淖什?负债表进行完善，就需要积极的对目前恒等式不合理问题进行解决，进一步优化和调整农业科研事业单位的财务报表体系，使之按照权责发生制的核算要求向企业的财务报表体系进一步靠拢，以实现资产负债表的完善和规范。此外要在农业科研事业单位在日常会计核算过程中，准确理解各会计科目核算的内容和报表列示项目应该体现的内容，不断补充和完善资产负债表会计信息的真实性和准确性。比如在日常的核算过程中加强固定资产和无形资产的核算管理，通过严格计提、分摊累计折旧和累计摊销等方式来提高资产负债表的编制质量。严格界定预提费用和待摊费用的核算范围，以确保单位的资产负债表能够真实、准确地反映事业单位的财务状况。
（二）完善收入费用表、现金流量表的措施
针对收入费用表存在的问题，需要加强对财政项目收支对称等勾稽关系的构建，通过创造性的核算预算资金来平衡对目前单位预算与资金实际使用情况之间的差距。此外农业科研事业单位还需要参照企业的现金流量表标准并结合自身的实际情况来编制现金流量表，以确保科研事业单位管理部门能够有效掌握单位现金流量的增减变动情况。
（三）完善报表细节问题的措施
针对财务报表体系存在的细节问题，一是上级主管部门要加快制定细化的报表附注解释说明，让基层农业科研事业单位的财务人员在编报附注时能够一目了然；二是需要农业科研事业单位的财务人员在编制报表时按照新政府会计制度的相关规定，在报表附注中充分详尽的披露单位报表相关信息，不要隐瞒单位的实际情况，以确保报表使用者能够更好的理解使用报表信息，提升我国农业科研事业单位财务管理的透明度。
财务制度报告篇7
【关键词】政府会计；会计基础；财务报告模式；选择；构建
一、会计基础与财务报告模式
（一）会计基础
会计基础，即会计事项的记账基准。从根本上说，会计基础主要解决收入和费用（支出）会计要素应以什么标准、在什么时候及如何记录和在会计报表中报告的问题。收付实现制与权责发生制是两种最基本的会计基础。实践证明，至今已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中提出了多种会计确认基础的名称，其中包括现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和完全的应计制基础。该委员会还认为，“在会计上有这样一个会计基础区间，这个区间的范围是从现金制基础这一极端到另一极端的完全应计制基础。在这两个极端中间，有很多变化，这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对完全应计制基础的修正。”由此表明，收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端，可以把修正的收付实现制和修正的权责发生制统称为混合会计确认基础。
（二）会计基础与财务报告模式的关系
选择不同的会计基础，不仅对收入与费用（支出）确认与计量的标准不同，而且财务报告的模式也有差异。财务报告模式，即财务报告主体通常需要编制的财务报告的类型。财务报告主体存在着许多信息使用者，这些信息使用者需要依靠政府或政府单位财务报告提供有用的信息，以帮助他们评价政府财务受托责任和进行决策。会计基础与财务报告模式之间存在着密切的关系。一方面，采用不同的会计基础，会计要素的划分有所不同，会影响会计报表的种类。例如，美国的政府（包括公立非营利组织）财务报表要素，在收付实现制下有现金收入、现金支出和现金结余，而在权责发生制下有资产、负债、净资产、收入和费用。显然，在不同的会计基础下，构建的财务报表的类型存在差异。另一方面，采用不同的会计基础，对财务报告模式的影响不仅表现在财务报表方面，而且表现在整个财务报告的结构和内容安排方面。即在不同的会计基础下，纳入财务报表的内容和附注也有所差异。国际会计师联合会公立单位委员会在其1993年7月公布的《研究报告第2号――中央政府财务报表的要素》中认为，通常与现金制或修正的现金制会计基础相联系的报告模式是现金流量或现金余额表，该表附有应收款项和应付款项的信息；通常与应计制或修正的应计制会计基础相联系的模式是资产负债表、收入费用表或收入支出表以及现金或基金流动表。
二、我国政府财务报告模式的选择
（一）政府财务报告目标
从理论上讲，政府财务报告模式可以分为现金制基础下的政府财务报告、修正的现金制基础下的政府财务报告、修正的应计制下的政府财务报告和完全的应计制下的政府财务报告四种。不同会计基础下的政府财务报告在会计要素、报表类型和披露其他信息等方面有所差异。不管采用什么样的财务报告模式，它都是由政府财务报告的目标所决定的。
政府的公共受托责任是政府财务报告的基础。政府财务报告的目标是向使用者提供全面的财务信息，以帮助其评价政府的受托责任和作出相关的决策。其中，报告和解除政府主体的公共受托责任是政府财务报告的根本目标。这可以从两个方面来理解，一是政府对外财务报告的主要目的之一，就是传递财务信息和非财务信息的形式，直接向社会公众报告政府履行受托责任的情况；二是政府对内财务报告虽然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是为了内部管理者的财务管理和预算控制，最终目的也是利用现用的财务信息更好地履行受托责任。政府的公共受托责任对财务报告模式的影响因素包括：1.谁向公众承担受托责任决定了谁应当提供财务报告，这关系到财务报告的主体问题。2.不同的受托责任决定了财务报告的不同侧重点。3.政府受托责任的广泛性还表现在其财务报告使用者的类型多，且需求各有不同。因此，政府受托责任的广泛性决定了政府财务报告模式不是单一的，而是综合的；但又不能是一个无所不包的大杂烩，而是有选择、有侧重的。政府财务报告的基础是受托责任，因此政府财务报告的确立应当以使用者对信息的需求为导向。这必然要求我国政府财务报告应当从预算管理服务为主转变为为公众提供反映公共受托责任履行情况的信息为主。
（二）我国政府财务报告模式的选择
对我国政府财务报告模式的选择，笔者认为应考虑会计目标、会计信息质量、会计确认与计量等因素，并按“会计目标――会计信息质量――会计确认与计量――财务报告模式”的逻辑关系来决定。即不同的目标定位决定了目标使用者及其信息需求，决定了信息的质量特征，甚至决定了财务报表的结构。从总体上讲，我国政府财务报告尚未建立，仍然是传统的预算财务报告模式，其财务报告目标是以提供国家宏观经济管理所需要的信息为主。随着我国公共财政的逐步建立，预算财务报告模式必然向政府财务报告模式转变，但财务报告模式的改革是循序渐进的。笔者认为，政府财务报告模式应按“修正的现金制基础下的政府财务报告――修正的应计制下的政府财务报告――完全的应计制下政府财务报告”的路线进行，即政府财务报告模式改革的近期目标是建立修正的现金制基础下的政府财务报告模式，其改革的远期目标是建立完全的应计制下的政府财务报告模式。但有的学者认为，政府财务目标模式应直接从现在的现金制基础下的政府财务报告向完全的应计制下的政府财务报告转变，这显然是不恰当的。因为“应计制强度越高，风险就越大，需要解决的计量问题就越多，也越缺乏理论支持，结果将会更加主观”。（陈立齐、李建发，2003）
三、我国政府财务报告模式的构建
（一）西方国家政府财务报告模式的特点
政府财务报告是反映政府或政府单位有关财务状况、收支情况、现金流转情况、基本业务情况等的一种书面文件，由会计报表、附表、附注和财务情况说明书组成。编制财务报告是提供会计信息的基本工具，不同的国家和组织实施了不同的财务报告模式。在美国，政府财务报告模式从财务报告主体出发，依次经历了基金财务报告模式、“金字塔”财务报告模式和“双重”财务报告模式。美国政府财务报告模式的主要特点是：1.联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互独立的。因为联邦政府会计遵循联邦会计咨询委员会颁布的会计与财务报告规范，而州和地方政府会计与财务报告规范则由政府会计准则委员会制定。2.联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的基金，都是单独的会计与财务报告主体。从财务报告主体看，美国联邦政府的财务报告分为本级财务报告和合并财务报告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府财务报告的基础，以此形成财务报告主体的财务报表。3.“金字塔”财务报告模式也称综合财务报告模式，其财务报告主体是州和地方政府。政府财务报告的内容主要包括预算信息、财务信息和其他信息。4.政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露。年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制应符合公认会计原则的要求。美国政府会计准则委员会在其《政府会计和财务报告准则汇编》中指出，政府的年度财务报告由简介部分、财务报表和统计图表三部分组成，其中财务报表是财务报告的核心。财务报表具体包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。美国政府财务报告模式的精髓在于对财务报告目标使用者的准确定位，并始终坚持需求导向。
（二）现行政府财务报告模式评价
政府会计的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。我国现行的政府财务报告仍属于预算会计报告，一般称为会计报表。财政总预算会计制度和行政单位会计制度分别对其会计报表作了具体规定。1.从报告的内容看，《财政总预算会计制度》第六十二条规定：“总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等”。《行政单位会计制度》第五十四条规定：“会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书”。从以上规定可以看出，我国的政府会计报表由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表附注和收支情况说明书等组成。2.从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。其中，财政总预算会计的中期财务报告包括旬报、月报、季报等，行政单位则缺少旬报。中期财务报告的主要目的是为了进行内部管理。3.从财务报告的技术看，预算会计制度规定采用现金制，但在实践中也不同程度地采用了修正的现金制，计量属性采用历史成本。4.从财务报告的使用者看，我国政府财务报告主要面向内部使用者（内部管理需要）和准外部使用者（上级政府部门）、主管部门及审计监察部门等。
我国现行政府财务报告存在的弊端表现在：1.忽视公众的信息需求。我国年度预算会计报告基本上不对外披露，主要满足内部和上级使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府财务报告主体不全面。我国政府财务报告主要以财政总预算会计所提供的预算会计报告为基础展开，其财务报告主体并没有涵盖“广义政府”的全部组成部分，尤其是没有包括各级政府所有的社会保障基金。3.财务报告的内容仍以预算执行信息为主，体现的财务受托责任面过于狭窄。预算收支报表只是简单罗列了现金收支项目和金额，却不能体现收支之间的因果关系，缺乏政府活动成本费用的信息，没有全面反映政府资产和负债的增减变动以及价值存量等财务状况，因而不能满足使用者评价政府受托责任履行情况的需要。总之，我国目前还没有编制一份真正意义上的全面、完整的政府财务报告。
（三）改进我国政府财务报告模式的思考
政府财务报告模式取决于会计基础的选择，不同的会计基础上其财务报告的内容也不相同。目前，我国政府会计基础的选择主要有两种观点：一是修正的现金制；二是修正的应计制。基于我国政府会计现阶段的会计目标和改革需循序渐进的要求，采用修正的现金制比较恰当。
因此，借鉴国际经验，我国政府整体财务报告由财务报表、报表附注和文字说明三部分组成。1.政府财务报表包括资产负债表、政府运营表和预算执行情况表。其中，资产负债表主要反映报告主体资产、负债、净资产及其构成情况；政府运营表主要反映报告主体在某个特定财政年度的财政收入、财政支出、财政结余及其构成情况；预算执行情况表主要反映纳入年度预算的财政收支实际数与预算数的对比情况。对于已单独作为核算主体的基金，应当单独提供完整的财务报告，如社会保障基金的财务报告。现金制下的政府财务报表不适宜编报现金流量表。政府财务报告还应当反映重大投资项目的绩效情况；应当反映政府单位从事经营活动、投资活动的效益情况；除了编制本级政府的财务报告外，应当编报涵盖本级政府下属的各级政府的汇总财务报告。2.政府财务报表附注是政府财务报告不可或缺的组成部分，其目的是在保持报表正文简练的基础上披露与报表数据相关的信息，即对报告编制或合并的基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的说明。3.文字说明部分，主要反映政府的组织结构、主要职能、受托责任的履行情况等内容，采用文字、图表等形式。应重点突出的内容包括：财政经济状况和预算收支执行情况的分析；重大项目和社会关注的重点问题分析；有助于政府绩效的相关信息；未来预测信息等。我国的基本数字表等非财务信息应继续保留，政府管理部门认为重要的非财务内容也可以在这部分披露。
从长远的发展趋势看，修正的现金制必然向修正的应计制或完全的应计制转变，进一步扩展政府会计核算对象和核算内容，建立真正意义上的政府会计，全面确立政府财务报告的对外报告制度，向公众反映政府公共受托责任的履行情况。
【主要参考文献】
[1]李建发.政府财务报告研究.厦门大学出版社，2006.
[2]陈立齐，李建发.国际政府会计准则及其发展评述.会计研究，2003，（9）.
[3]李定清，张国康，章新蓉.中西政府与非营利组织会计比较研究.重庆出版社，2001，（12）.
[4]关于建立中国政府会计准则的研究报告课题组.关于建立中国政府会计准则的研究报告.会计研究，2006，（3）.
财务制度报告篇8
摘要随着我国经济体制改革与发展，企业财务的改革也在同步进行，近年来我国企业会计制度改革的新政策不断出台，对企业会计财务报告的要求有所更新与提高，2013年1月10日，我国财会部了《新旧企业会计制度有关衔接问题的处理规定》，对企业会计的财务报告的性质与信息特点都有了全新的要求。本文通过阐述企业财务报告的性质，分析企业财务报告信息的特征，探究加强企业财务报告专业性的手段与措施。
关键词企业财务财务报告性质分析信息基本特征
一、我国企业财务报告的根本问题分析
1.企业会计财务报告专业性受到自身知识量的影响
会计员就业率高，薪酬高，福利待遇好，确实推动了我国会计员考试行业报考火热，但是通过考试获得资格的会计员水准参差不齐，间接影响和导致了现今企业会计内部财务报告的种种问题。在国家会计考试与企业会计员测试中，对资产，债务，支出等项目都有相应的测试科目，但是却忽略“财务报告”这一科目，这就造成了部分会计师的专业技能没有达到专业要求却直接上岗的现象。在企业中，“财务报告”占有很大一部分工作比例。因为在企业中设施设备属于消耗性资产，所以在会计财务报告的作用及其重要，在会计员测试中遗漏了这一很重要的项目。
2.会计财务报告的信息数据不能反映真实情况
会计是一门要求精细的部门行业，对会计员的工作责任心要求较高，要求会计对企业财务报告的资金及数字保持高度的准确性。在我国企业的会计制度中实行的是收付实现制，但是随着经济形势的不断变化，收付实现制已经满足不了我国企业当前的形势变化，导致在财务报告中不能真实反映财政收支情况。在收付实现制中的会计信息数据可比性偏低，使得总结财务状况与未来预算情况难以统一，使得企业在一段时期内的财务报告形式混乱，造成会计财务报告的前后情况不可比。
3.制度长久不变导致财务报告漏洞现象严重
在企业的会计制度下，企业预算结余没能正确的从会计财务报告上体现出来，预算结余对企业的重要性不言而喻，在财务报告中不体现出当次的预算结余会影响企业下一次的预算，使企业的会计财务报告信息不一致，缺乏真实性与可比性。还有在财务报告中没有清晰明了的体现企业在外负债的情况，严重影响了第二次的预算与资金报告，使得企业资产与负债额度相背离，对企业再发展产生了不良的影响。
二、我国企业财务报告的性质与信息的基本特征分析
1.揭露企业的总体财务信息
财务报告信息的最大特征就是能够揭露企业的总体财务状况，对于企业财务中存在的问题能够正确的认识，并且提出相应的改革措施，对企业的领导层来说，财务报告的重要性是不可比拟的，足以影响企业整体的财务活动，能对一些不必要的财务信息进行管理与控制。
2.预算企业的未来成本与效益
财务报告中，未来成本与效益的重要性不言而喻，对企业下一次的财务行动起到直接的推动作用，在财务报告中要将未来成本预算及其未来会收到的收益进行预测，从现实角度出发，完全准确的未来成本预测是不存在的，因此要注意财务报告的科学性。
3.对企业的需求做到最大程度的满足
财务报告要做到利用最小的代价，不损害企业最根本利益，最大程度上满足企业的需求，而这样的财务报告的科学性要求极高，要通过不同的方式来进行这种信息收集与整合，建立专业化的财务报告满足需求结构体系。
三、探究提高我国企业财务报告有效性的措施与手段
1.企业财务报告制度要求提高，对会计师专业水平要求提高
对企业来说，盈利是唯一目的，将单位的盈利总额扣掉单位负债的总额，就是企业的总盈利，所以对企业来说会计师准确掌握财务报告的所有数据是非常重要的，这关系到企业员工的福利问题，包括住房，医疗，福利等员工基金。要求企业会计师对企业财务报告进行仔细的核算与统计，对报告中的每一个项目都要严格审批。要从会计师的财务报告中反映出企业资金的收入支出的具体款项，运转流动资金的具体数据，能从会计师的财务报告中及时反映出企业资金运作流转方式的改变。
2.对企业会计的财务报告工作实行权责制度
对我国企业现有的收付实现制进行改革与优化，我国现有的经济财政制度仍与会计制度有相吻合的地方，所以要保持循序渐进，步步为营的方式进行改革，首先需要变革的就是会计制度中的收付实现制，对企业会计师实现权责制度，将企业收入支出结余的核算完整，保证财务报告的科学性，对未来预算的准确性大大提高。在会计制度中实行权责制度也有利于会计在财务报告中更好的反映资金的流动与使用，增加企业资金使用的真实性。在企业会计业绩评价中为公正的评价提供了客观的证据事实，运行会计权责制度更能使会计师上报的财务报告可信度增高，使他的综合业绩评价会更客观更全面，而且对于企业的会计财务报告来说，不实行权责制度，财务报告的可行性与科学性很低。
四、结束语
随着我国社会主义市场经济的不断发展与进步，我国企业的经济也会随之火热发展，改革会计制度能够推动企业会计制度的不断完善与优化，也能够满足与应对不断变化的市场需求，与国际会计市场相沟通，促进我国会计师知识专业化水平提高，大大增强我国企业财务报告的有效性与科学性，更好的为我国企业经济增长做出贡献。
参考文献：
[1]杜文.试论我国现行财务报告体系存在的问题及改革.河北企业.2006.06（54）.
[2]熊丙祥.如何利用财务信息进行科技项目绩效评价.财会月刊.2011.02（17）.
财务制度报告篇9
摘要：当下，建立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为研究的热点问题。本文针对现行财务会计报告体系所存在的缺陷和不足，借鉴国内国际研究成果，提出相应的改进建议。
关键词：财务会计报告；局限性；改进
随着信息技术的发展，人类社会进入一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代。企业所处的财务环境受整个经济环境的影响也发生了较大的变革。现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，这就需要我们对财务会计报告进行更深入的研究和探讨，使其得以完善和发展。
一、财务会计报告--信息有用性的改进
1.加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础
我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计提供的信息转化到财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国的财务报告体系提供理论上的支持。
2.进一步完善现行财务会计报告体系
资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户层，以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的财务信息需求。可将这四张主要报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分，在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。
3.增加未来预测的信息
利益相关者在掌握企业现在的财务信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度上来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来的信息才是最相关的。因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高财务报告的整体有用性。
二、财务会计报告--信息披露的改进
1.增加会计报表表外揭示内容，鼓励披露更广阔的信息
财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定性信息。[]
在会计发达国家，表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分，在整个财务报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制，对表外信息的内涵和披露方法不太重视，甚至是不太熟悉。如企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与子公司和母公司有关的信息。企业与关联方发生交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素等。因此，我国在新会计准则颁布之际，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。
2.增加实时财务报告，对于重要信息进行实时披露
实时财务报告是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务会计报告中，进行实时披露。它有以下优点：一是有助于全面提高财务会计报告的相关性。实时的信息传递，使信息使用者能够及时获得相关信息，迅速做出判断和决策，从而大大提高了会计信息的预测价值和反馈价值；二是可以提高会计信息的可靠性。在传统会计模式下，会计人员平时的工作不为外人所知，故有些人在期末可以视需要对数据进行修改。根据以往公司治理与会计信息质量之间的相关研究，往往侧重于公司治理的特定层面。如：股权集中度，最终控制人的性质等。会计质量方面的研究发现，公司外部董事会比例越大，独立董事越多，发生财务报告舞弊的可能性就越小，反之亦然。实行实时财务报告，使经济业务发生后便及时公布，这样公司管理人员可以预测整个期间的经营业绩，从而使人为操作数据的可能性降低，数据的真实性大大提高。
三、财务会计报告--及时性的提高
随着市场经济的快速发展，财务会计报告的及时性变得越来越重要。倘若无法满足及时性，即使相关的信息也会变得不相关。为此，在信息技术高速发展的支持下，一方面缩短财务会计报告的时间间隔尤其是缩短上市公司年报的报送时间，尽可能及时地提供财务报告和会计信息，必要时间则以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当地发表临时财务报告，简化年度财务报告等；另一方面，积极创造条件，实行定期报告与实时报告并存的形式。[
]
在不断提升定期报告质量的基础上，依据现代信息技术的支持，将审计的报告存储于因特网上，信息用户随时都可以联机上网，直接进入企业报告子系统，及时有效地选取自己所需要的信息，从而提高会计信息的实用价值。
四、加强内部审计制度和尽快完善相应的准则规范
公司的审计制度包括外部审计制度和内部审计制度，外部审计制度主要指企业之外独立的第三方建立和实施的审计制度。内部审计制度是指以公司内部审计委员会以及内部审计机构为主体实施的财会审计。为了加强财务报告的准确性，一定要加强公司内部审计制度。建立内部审计制度有利于财务制度运行及其改善从而保证财务报告的质量。例如：摩托罗拉公司总部审计委员会独立于经理层进行不定期的审计，包括财务报告、内部控制、员工职业道德情况审查等。所以加强内部控制能够有效的监督公司经营和财务活动，及时发现和改正财务控制问题，以确保财务报告的质量。
要完善现行财务会计报告体系，不仅要注重人为的操纵，而且还要从源头上进行改进，这就需要国家完善相应的准则、规范，从法律的角度对财务报告所反映的事项进行监督，只有这样才能从源头上改进我国的财务报告体系。
参考文献：
[1]晁春余.现行财务会计报告模式改进的探讨[J].财会通讯
财务制度报告篇10
关键词：上市公司；中期；财务报告；中外比较；对策
中图分类号：F23文献标识码：a
收录日期：2015年12月24日
一、中期报告相关理论问题
（一）中期财务报告的目的及由此引发的理论问题。为什么要编制中期财务报告，其目的主要是什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，中报的目的与年报一样，是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果，差别不过是缩短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，中期财务报告信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调的是客观性、可靠性和反映经济现实；另一种认识认为，中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，因此中期财务报告信息应着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来做出正确的分析，强调的是相关性和提供预测信息。不同的目的导致了不同的理论观点与方法。较具代表性的有两种观点：独立观和一体观。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了，编制中期财务报告时，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度报告相一致的原则和标准，不对有关费用进行均衡化。英国、加拿大、新西兰、澳大利亚和我国香港中期财务报告依据的理论基础是独立观。iaS34（国际会计准则34号）要求中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计政策，倾向于独立观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性，不容易控；缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，影响对企业业绩的正确评价和预测，误导投资决策和股价表现。
一体观是将每一中期视为会计年度的有机组成部分，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，年度经营费用需基于年度预测值进行估计并以适当的标准和方式分配给各个中期。美国和我国台湾地区中期财务报告依据的理论基础是一体观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第二种认识相联系的。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比，提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性；缺点是这种对中期收益的平滑化，容易导致对收益的操纵，影响信息的可靠性。
但通过对独立观与一体观的分析可见，纯粹按独立观或一体观对中报进行编制都具有一定的理论缺陷，在实践中较为合理的方法应是二者的融合。iaSC代表的是独立观，它在iaS34第28段指出“企业应在中期财务报表中采用与其年度财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策”，但紧接着，它又指出“企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务报告的计量应以年初至今为基础。”
（二）中期财务报告中对会计要素的确认和计量
1、资产与负债的确认。所谓确认是指“将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债或收益表的过程”。根据美国会计准则委员会（FaSB）第6号概念公告，资产是将某一特定主体从过去的交易或事项中所取得或控制的，可能的未来经济利益；负债是作为一个企业单位由于过去购销业务的结果，而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务，因而是经济效益的未来牺牲。这里所说的资产通常指现金或现金等价物。同时，FaSB在第5号概念公告又指出它们的确认应遵循四条确认标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。所以，根据独立观要求，编制中报与年报一样，资产、负债的确认也应该符合要素定义以及以上四条普遍适用的确认标准。对于资产，在中期报告日和企业的财务年度结束日应采用相同的未来经济利益测试，根据其性质，某些费用如果在财务年度结束时不具资产资格，在中报日也同样不具资产资格；类似的，中报日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年报日所代表的那样。
2、期中收入的确认与计量。按权责发生制要求，任何一个项目的确认，都应以权利与责任的发生与否为标志。对收入而言，其责任或义务是指收入的赚取过程已经完成，而权利就是收取酬金或已经取得报酬的权利。因为在传统会计中，收入实现原则集中体现了收入确认的标准，主要包括两个条件：一是交易行为确实已经发生；二是获益程序已经完成或实质上确属完成。一般认为，中报收入的衡量也应采用与年报相同的实现原则，即坚持独立观。这主要是基于对会计信息质量要求来考虑的。
二、中外上市公司中期财务报告比较
（一）中期财务报告的主要内容不同。美国证券交易管理委员会要求上市公司中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等三项基本报表和有关辅助资料。因此，美国采用的办法是简化报表。英国、澳大利亚、巴西等国的中期财务报告的组成、格式与美国类似。国际会计准则第34号规定：中期财务报告至少应包括简化资产负债表、简化利润表、反映权益变动或业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表，以及选择的说明性附注。国际会计准则委员会将中期财务报告的最基本内容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注，主要考虑了及时性和成本效益原则，但该准则同时表明决不阻拦企业提供完整报表。我国的“三号准则”要求上市公司中期财务报告至少包括资产负债表、利润表及利润分配表，对那些中期财务报告需审计的公司，还需编制现金流量表，并规定应编制、披露、报送完整的中期财务报告。
（二）中期财务报告期间的认定不同。国际会计准则第34号规定，对以何种期间编制中期财务报告未作强制规定，认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制定部门做出规定，但该准则提出，鼓励股票公开发行企业至少提供截至财务年度前半年末的中期财务报告。美国上市公司的中期财务报告通常与公司的季度报告合编，美国证券交易管理委员会规定，上市公司应公告季度报告；加拿大、巴西、法国等国也是按季度编报；而英国、澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按半年编报。从我国证监会已的“三号准则”来看，我国上市公司编制的中期财务报告是通常所称的半年报。
（三）中期财务报告的理论基础分析存在差异。综观世界各国的中期财务报告会计准则，中期财务报告编制的理论基础主要有两种，即独立观和一体观。所谓独立观，就是将每一中期视为一个独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。其优点是中期财务报告编制可以直接采用企业在编制年度财务报告时已有的一套会计政策和确认、计量原则，便于操作，而且在中期财务报告中所反映的财务状况和经营业绩等相对比较可靠，不容易控；缺点是容易导致各中期收入与费用的配比不合理，一方面会影响企业业绩的评价；另一方面可能会导致中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。所谓一体观，是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的成本和费用，需要以年度预计活动水平为基础，分配至各个中期。其优点是可以避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测；缺点是许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，因此需要依赖于较高的职业判断能力，而且可能所估计的结果缺乏客观可行的依据作为佐证，因此容易操控收益，影响中期财务报告信息的可靠性。
编制中期财务报告的独立观和一体观各有利弊，各国在制定中期财务报告会计准则时，一般都是根据本国的实际情况，侧重于选择其中的一种观点作为其制定准则的理论基础。当前，英国、加拿大、新西兰、澳大利亚、香港等国家和地区对中期财务报告所依据的理论基础都是独立论。而美国和我国台湾地区中期财务报告所依据的理论基础都是一体论。我国的“三号准则”并没有明确中期财务报告编制的理论基础，但财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》规定上市公司中期财务报告编制原则和方法与年度报告一致，可见我国中期财务报告所依据的理论基础是独立论。
三、中外上市公司中期财务报告差异原因分析
中外上市公司中期财务报告之所以产生差异，笔者认为主要原因在于不同的环境。一方面是社会宏观环境，例如政治、法律、文化等外部环境；另一方面则是与上市公司密切相关的会计微观环境。例如，我国的上市公司与西方发达国家的上市公司相比本身就存在一定的差距。西方国家的公司发展较早，资本市场较发达，因而中期财务报告发展较早且比较完善；而我国的上市公司出现较晚，资本市场不够完善，因而中期财务报告发展自然相对缓慢。
另外，就上市公司的股份分布状况看，美英两国公司的股权大多为广泛的公众所持有，比较分散，而公众要了解公司的财务状况和经营成果，只有依靠公司的对外财务报告。正是这种要求，使得及时、充分披露成为一项重要的会计信条。与国外不同，我国上市公司的股份大多为国有股，资本比较集中，这就导致上市公司不很重视对公众提供十分及时的内部信息，财务报告揭示程度显然就比较有限。
再有，从会计职业的发达程度上看，西方中期财务报告的完善与会计职业的发达不无关系。相比之下，我国会计职业的发展相对滞后，在一定程度上制约了中期财务报告的发展和完善。可见，我国上市公司中期财务报告差异存在有其客观必然的一面。
四、完善上市公司中期财务报告的建议
随着我国经济的快速发展和社会法律的逐步健全与完善，一些环境因素与西方发达国家逐渐接近。因此，西方国家上市公司中期财务报告的一些理论与实务对我们是颇具借鉴意义的。结合当前我国上市公司中期财务报告的现状，笔者认为至少可以在以下两个方面改进与完善：
（一）进一步优化上市公司中期财务报告。一方面就当前上市公司的中期财务报告来说，笔者认为应进一步简化中期报告形式，可参照国际会计原则委员会第28号意见书，把中期财务报告的重点放在对中期收益数据的揭示上。最低揭示要求通常包括以下各项资料：销售收入（或毛收入）、所得税费用非常项目、会计原则或实务变更的累计影响数及净收益；报告期的基本每股收益（epS）和完全稀释的每股收益；季节性收入、成本或费用；中期现金流量等。其他重大事件则可采用临时公告的形式，以减少中期财务报告编制的压力，从而避免“信息超载”现象的发生；另一方面从确保投资者知情权和报告的及时性考虑，笔者认为，我国上市公司财务报告有必要变更为季报编制的形式，如今已有不少学者通过实证研究证实了中期财务报告预测盈余的功能。同时发现不论净销售额、净利额，还是每股收益，中期预测模式大体上都比年度预测模式准确，而且第一季度预测模式优于年度预测模式，前半年预测模式又显著优于第一季度预测模式，即提供愈多季度的财务报告，预测准确度愈高。如今，在计算机及网络技术的强力支持下，信息的生成成本大幅度下降，上市公司应该已具备了相应的硬件条件，应当说会计信息按季度披露已成为可能。