应收账款的财务制度篇1
一、引例
2004年长虹爆出apeX拖欠长虹应收账款44.466亿元的事实，长虹于美国提起跨国诉讼案，并在2005年计提巨额坏账准备金约3.1亿美元。
2005年，曾经风光一时的上海易美通信实业有限公司颓然倒下，欠下巨额债务，生产停顿，濒临破产。作为易美股东之一的马志平和南京熊猫有着千丝万缕的联系。截止到2006年6月30日，上海易美和江苏天创等马志平关联公司共欠南京熊猫14亿多元，欠账金额触目惊心，超过了南京熊猫2006年中期的净资产11.87亿元。一旦马志平“挺不住”，便足可使南京熊猫沉没。
从上述一系列事件可以看出，企业对于经营业绩的追求是以巨额的财务成本为代价的。那么，如何从应收账款管理的稳健性出发建立财务制度进行约束，以减少基于个人行为或短期的财务运作对企业带来的财务风险，将是我们思考的主要问题。
二、目前，国内应收账款管理的特点
形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供一定的销售信用。根据美国商业机构提供的数据，应收账款对销售额的百分比由1951年的34.4%增加到1971年的53.1%。在同一时期，应收账款对资产总额的百分比由12.9%增加到17.1%。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。
然而应收账款的形成增加了企业风险。特别是现在，拖欠企业账款的客户越来越多，账款回收的难度也越来越大。三角债问题一直是困扰企业经营的现实问题。目前，国内对于应收账款的管理主要有以下特点：
（一）确定适当的信用标准
我国目前对于企业信用评价主要引用了西方企业传统经验对于客户的资信程度的标准，即“5C”系统――客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions）。
（二）实施具体的信用条件
主要是针对不同的信用等级给予相应的赊销期。
（三）收账政策
法律手段、非法手段
三、国内应收账款管理存在的缺陷
（一）信用体系不完备
国内对于企业信用评级体系尚不成熟，使得企业在经营销售过程中很难通过现有的信用数据获得应收账款信用标准的参考信息。而有些企业希望能够通过银行评级获得对于企业的资信调查资料，但是鉴于目前银行在业务运作中对于客户资料的保密要求以及各家银行不同的资信标准，该数据获取的难度和一致性也存在一定的疑问。因此在确定信用标准时就存在较大的不确定性。
（二）信用环境的可信度差
国内企业大多存在两套甚至更多的账目，因此在通过收集企业的财务数据来评判企业的偿付能力时，也因数据的不真实性而使得信用条件的确认存在着较大风险。此外，很多企业不讲诚信，据统计大多数债务可分为四大类：资金周转困难约占35%；货物有争议、纠纷不付款的约占15%；内部行政失误的约占10%；故意迟付的约占40%。
（三）法律制度不完善
由于法律制度的不完善，造成企业对应收账款的催收成本过高，即使能够提讼，由于地方保护主义等原因，其执行成本也较高。同时对于违约企业的惩罚较低，客观上保护了企业的违约行为。
（四）国有企业体制和机制的因素
在中国，国有企业受政府干涉因素较多，企业领导人由政府任命，且任期存在不确定性。国企领导人出于业绩考核的需要，往往不惜成本加大销售，形成大量的应收账款。而后任领导对前任形成的大量应收账款缺少花大力气追讨的动力，其后果就是形成巨额坏账。对这些坏账又缺少相应的追究，造成了严重的后果，长虹就是一个很典型的例子。
（五）对应收账款日常管理的忽视
较之于跨国公司而言，国内企业较少重视应收账款的管理，很多企业缺少必要的管理制度。即使在那些建立了制度的企业，也因流于形式或不具备科学有效性而无法落实。同时，在国内，应收账款除了因一般的、正常的赊销行为引起之外，很大程度上还存在着由关联交易引起的应收账款和其他应收账款。而且，对于由关联方引起的应收账款，企业往往存在侥幸的心理，其账期往往也较长。在上市公司中甚至存在较普遍的变相资金占用和挪用情况，而这种潜在的风险无疑成为巨额坏账计提的温床。
综上，目前国内对应收账款的管理未予体现足够的稳健性，企业对潜在的风险抱有侥幸的心理，但是，风险的积累则足以使企业颠覆。
四、应收账款管理的稳健性体现
从普遍意义上来讲，财务管理同样要借鉴会计原则，即稳健性。而如果我们承认企业作为经济组织对利润追求的假设，那么我们就要企业在收入与成本之间进行平衡。因此，笔者从应收账款管理对于企业收入与成本的影响两方面来评价稳健性。
（一）应收账款管理对于企业收入的促进
应收账款管理对于收入的影响比较容易理解，即通过给予客户一定的信用期间来促进购买行为。这实际上意味着企业牺牲了一定期间内的资金运用来换取营业收入的增长。那么如何确认信用区间就意味着对客户信用的评价。
笔者认为，对于信用评价主要应立足于企业自身与客户往来的实际情况，而对于从外部获取的资信信息应仅作为辅的参考。即对于往来时间久、付款记录优秀的客户给予宽松的信用条件，而对于陌生企业和不熟悉的企业给予严格的信用条件。这提高了企业在拓展新客户时的难度，对企业的产品和营销提出了更高的要求。
（二）应收账款管理对于企业成本的影响
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。应收账款不仅意味着企业现金流被占用，而且应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，应收账款管理的稳健性实际上就体现在公司对于因此造成的成本控制问题上。
1.机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于如证券市场或其他方面的收入。因此，企业希望增加销售所产生的边际利润超过增加应收账款的边际成本，即应收账款的机会成本。这就要求企业结合自身的实际情况来确认信用期间在什么样的程度时是企业无法接受的。同时要避免这样一个误区，就是企业的现金流量充足，足以维持较高的应收账款比率，对于企业的经营没有重大的影响。实际上这表明企业的资本回报在下降，股东的权益会受到直接的损害。
2.管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支主要包括：对客户的资信调查费用、应收账款账簿的记录费用、收账过程中开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。因此，应收账款的稳健性体现在企业需要衡量管理成本的相关比例，并在财务制度中明确上限标准。
3.坏账成本
因应收账款存在着无法收回的可能性，所以会给债权企业带来坏账损失。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。在一般的操作中，我们往往通过应收账款的账期来确定计提比率，但是如果我们没有把握好信用标准这一环，账期分析也只是形同虚设，因此稳健性要求系统地衡量坏账比例的计提标准。
应收账款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。因此我们要以应收账款管理的稳健性为核心，双边衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资效益，来综合确定财务制度的制定原则。
五、应收账款财务制度的制定原则
财务制度具有一定的普遍性原则：企业整体利益最大化；企业营运资金总成本最小；企业财务可控性。在这里笔者根据对应收账款管理稳健性的理解，提出一些在应收账款财务制度制定过程中需要遵循的特定原则。
（一）信用标准合理性原则
依据企业自身对于客户资信的考察（建立在业务往来的基础上）。
1.以赊销边际收益与应收账款成本的临界点以及企业资金预算需求二者的较小值作为信用标准的指标上限。
2.对于新客户或陌生客户坚持零赊销原则。
（二）应收账款计提坏账准备的稳健性原则
1.以应收账款账期为主要分类标准，在行业标准上下浮一定比例，且结合与信用标准相匹配的原则。
2.由关联交易发生的坏账准备金计提的保守原则，不得低于同级信用标准客户的计提最低限。
（三）应收账款管理权责明晰的原则
1.制定应收账款专人回收流程，由销售人员负责前期收款责任，并与其业绩考核相结合；一经确认坏账则移交专职清收人员负责回收。
2.日常应收账款管理由财务部门专职负责，并由分管销售的高管直接负责，结合企业情况制定应收账款与销售额的相关比例。
六、应收账款管理思索
应收账款的财务制度篇2
【关键词】应收账款管理筹划应收账款的出售与融资制度激励华强集团
企业对应收账款的管理需要全面筹划。因为从企业经营全局看，应收账款的产生直接受到开发、生产部门、财务部门和销售部门行为的；而产生的应收账款能否顺利回收直接影响第二轮经营周期流动资金的供应量，进而影响第二经营周期是否顺利进行。因此，本文认为应收账款管理不应仅仅是针对应收账款一个点的管理，而应该从经营管理全局来思考，结合企业战略需求和财务目标等，依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划。
一、应收账款管理全面筹划因素
（一）影响应收账款产生的因素分析
1、企业战略和财务目标对应收账款的影响。企业在不同时期、不同产品上都有不同的发展规划和战略，并直接指导生产、销售和管理政策等。所以，不同的发展战略对应收账款产生不同的要求。比如，成长期的开拓市场战略、夕阳期的资金回笼战略会给应收账款的产生和管理带来不同的要求；再比如，开发新产品战略与主营业务产品发展战略也会对应收账款在流动资产中的比例有不同的要求，等等。而不同的财务目标对应收账款产生具有直接的作用，比如务必提高利润增长水平财务目标和保持资金流量稳定财务目标往往导致销售过分追求创造利润和稳健营销创造现金流量两种不同的结果。
2、生产开发部门和销售部门对应收账款的影响。应收账款管理在企业的管理价值链中排列在企业生产管理和销售管理后面，并受两者的激励和管理政策直接影响。首先，不同的生产激励制度产生不同的销售压力，比如将激励因素与生产用料节约量挂钩、与生产效率挂钩、与市场销售业绩挂钩等不同方式导致生产开发者对产品的不同定位和认识，产生不同的市场接受程度，从而为应收账款产生与否以及金额的多少带来影响。其次，不同的销售激励制度将直接影响应收账款的产生及金额，比如激励因素与销售额挂钩、与市场占有份额挂钩、与变现金额挂钩等不同方式直接影响销售人员在选择客户、营销措施、现销与售赊、变现时间长短等有不同的认识和理解，从而形成不同的销售结果。
因此，相对于现有应收账款管理的知识结构，本文认为“根据企业发展战略、结合企业财务目标、注重生产开发部门和销售部门对应收账款管理的影响进行应收账款管理”亟需得到充分的重视和认可。
3、客户选择与信用额度定位对应收账款的影响。
客户选择与信用额度定位对应收账款占流动资产的比率具有决定作用。一般来讲，宽松的信用政策直接导致应收账款的增加，严格的信用政策直接导致应收账款的降低。客户选择标准以及信用额度的确定主要依据企业可以承担的资金周转风险能力决定，并根据企业搜集的资料对其采用“5C”等信用评价分析法筛选客户。
（二）影响应收账款收回、变现的因素分析
1、应收账款回收责任明确否对应收账款收回具有重大影响。应收账款回收责任明确否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确与否等等对于能否解决好应收账款回收、变现至关重要。例如，华强集团自1995年改革其资金管理制度，对应收账款主要采取三方面的措施：一是对应收账款的总额进行控制，明确规定各企业应收账款最高额度不得超过流动资产比例的35%，超过比例的异常部分必须调查处理；二是财务部门每月编制帐龄分析表，将货款回收情况通报销售部门，及时采取催收措施；三是建立应收账款回收责任制，将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩，激励他们早日收回资金。这一制度的推行取得了明显效果，如集团中兰带啤酒的应收账款，由1997年的2.3亿元降到1998年的1.2亿元，降幅达50%[1]。
2、应收账款变现渠道的发展对应收账款变现有积极的作用。2003年5月财政部了《关于企业与银行等机构之间从事应收债权融资等有关业务处理的暂行规定》，对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年刚颁布的《会计准则体系》之《金融工具会计准则》中，将应收账款列为金融产品之列。应收帐款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本筹集企业所需的资金，能够满足企业因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求，开辟了企业融资的新渠道。
二、应收账款管理筹划之利用“应收账款产生因素”的引导作用
如前所述，本文不赞同应收账款管理应该由财务部门全面负责的观点，认为应收账款管理是根据的战略和财务目标为指导，由企业的销售部门、开发生产部门、财务部门共同完成的一项管理工作。
首先，开发生产部门根据企业的发展战略和财务目标为指导，在产品开发和生产中尤其重视市场的反映力，通过产品自身的优势竞争力提高产品市场占有率，增加收入的同时尽量为降低应收账款发生率提供保证。
其次，销售部门根据企业的发展战略和财务目标的指引，充分利用信用调查等，在销售过程中积极为企业创造较大的销售额，合理选择赊销客户和信用额度，产生尽量少的应收账款。
再次，财务部门作为企业管理信息服务部门，根据企业的发展战略，明确企业的财务发展目标，并且定期编制账龄表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等，为促进各个部门改善各自的发展状况，提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务。
三、应收账款管理筹划之发挥制度激励作用，提高应收账款管理效率
当然，充分发挥并利用影响应收账款产生因素的引导作用必须依靠合理的管理制度付诸实施。本文认为，在应收账款管理中，制度最大的作用就是尽量保证应收账款的质量。即发生环节在完成财务目标的同时尽量减少应收账款，信用销售、客户名单清晰，形成的应收账款能在信用期内有效的变现、回收。具体来说，怎样的制度才能保证实现这样的效果呢？根据实践调查和经验积累，本文提出如下几种制度设计方式，以供商榷。
（一）调动开发生产部门对应收账款管理的辅助作用，可以从市场角度出发。因为，产品本身如果达到供不应求或者存在制胜优势的话，应收账款而言的就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励同产品在市场上的前期[2]销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单。这种制度已经在海尔集团得到有效的，并创造了非常好的业绩。
（二）调动销售部门对应收账款管理的积极决定作用，可以主要从应收账款回收率角度出发，兼顾应收账款占流动资产的比率控制。因为，销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效的增强销售部门整体销售的积极创现行为，有利于其积极的对销售中遇到的产品及时反馈信息给生产开发部门等，形成良性循环。例如，华强集团的案例已经充分说明了该制度的有效性。
（三）调动财务部门对应收账款管理的辅助服务作用，可以从财务目标的完成情况出发。事实上，财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，非常明确企业总体发展目标，并致力于帮助企业有效的完成财务目标。所以，可以以“辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确多样的财务信息。
四、应收账款管理筹划之借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力
应收账款的财务制度篇3
关键词：新事业单位会计准则；零余额账户用款额度；会计核算
中图分类号：F230文献识别码：a文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
随着事业单位体制改革的不断推进，对事业单位的预算和财务管理提出了更高的要求，旧的事业单位体制已经难以满足新形势下事业单位的改革发展需要。财政部在充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，对《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》进行了修订，并从2013年1月1日起实施。新增加的国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目的核算也变得尤为重要。
一、零余额账户用款额度的核算科目
根据修订后的《事业单位会计制度》，设置“零余额账户用款额度”科目对实行国库集中支付或财政授权支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划进行核算。在该科目下可按功能分类科目明细核算，若单位功能类科目单一的，可不进行明细核算。
零余额账户不是实存资金账户，只是一个过渡的待结算账户，但是事业单位的零余额账户用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能，可办理汇兑、转账、委托收款和提现等支付结算业务。
二、零余额账户用款额度的基本核算
（一）事业单位收到零余额账户银行盖章的财政“授权支付额度到账通知书”，根据授权通知书上所列的金额，“零余额账户用款额度”科目借方增加，“财政补助收入――财政授权支付”等科目贷方增加；预算单位开具支付令从单位零余额账户中支用用款额度时，根据用途不同，借记有关科目，减少“零余额账户用款额度”；预算单位从单位零余额账户提取现金时，“库存现金”借方增加，“零余额账户用款额度”贷方减少。
（二）事业单位已购货物发生退回，相应支付的国库授权额度也退回的，应根据款项支付的时间不同分别进行处理。若是以前年度支付的款项发生退回的，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政补助结转”等科目。若发生退回的款项是本年度支付的款项，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少相关科目。
（三）期末注销额度的处理，每年年末事业单位应依据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”作相关账务处理，增加“财政应返还额度”，减少“零余额账户用款额度”；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，应该根据还没有下达的用款额度，增加“财政应返还额度”，增加“财政补助收入”；次年年初依据银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”作相关账务处理，与注销时做相反的会计分录，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政应返还额度”；如果事业单位收到财政部门批复的上一年年末没有下达的零余额账户用款额度，账务处理与恢复额度的处理相同。
例：某事业单位实行国库集中支付制度，其有关业务如下。
（1）年终该单位当年财政直接支付业务中，某项目实际支出数比财政下达的预算指标数少使用30000元，会计分录为：
借：财政应返还额度――财政直接支付30000
贷：财政补助收入30000
（2）年终该单位当年财政授权支付业务中，单位的零余额账户银行收到零余额账户用款额度为10000000元，当年度单位实际使用的财政授权支付的支出数为9980000元。零余额账户用款额度中尚未使用额度20000元，根据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”注销零余额账户额度，会计分录为：
借：财政应返还额度――财政直接支付20000
贷：零余额账户用款额度20000
（3）年度终了，该单位某项目财政授权支付用款额度为1000000元，单位零余额账户银行收到零余额用款额度999000元，财政授权支付预算指标数有1000元尚未收到。根据未下达的用款额度，会计分录为：
借：财政应返还额度――财政授权支付1000
贷：财政补助收入――项目支出1000
（4）次年初，该事业单位收到财政授权支付方式下的银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复额度上年注销的额度20000元，收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度10000元，会计分录为：
借：零余额账户用款余额30000
贷：财政应返还额度――财政授权支付30000
三、结束语
新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》在继承了原制度合理内容的基础上实现了很大的突破和创新，既体现了财政预算管理的要求，又兼顾事业单位财务管理的需要。在新制度和准则实施环境下，我们财务人员要不断的学习与之相关的会计法律法规，同时还要深入了解改革的背景，为我们理解和学习新制度打下基础，逐步掌握新制度下事业单位各项经济业务的账务处理。
参考文献：
[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会[2012]22号，2012-12-19.
应收账款的财务制度篇4
[关键词]新会计准则；应收账款；会计核算；坏账研究
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.24.027
[中图分类号]F275.2；F233[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2015）24-00-01
当前，很多企业在拓展公司业务的同时，往往忽视市场中存在不确定风险，如当前的房地产企业，面临国家宏观调控和金融政策紧缩的影响，企业资金链很容易出现紧绷和断裂的风险，也造成了房地产企业与相关合作企业间、或与劳务公司间的财务拖欠行为。这将直接导致企业信誉底降低，借贷与融资变得更加艰难，对于企业长远的发展战略会造成不利影响。而当前新会计准则的实施，并在新会计准则规定范围内，对于企业内部的应收账款的额度进行核算，以降低企业在经营或产品销售过程中的财务风险。
1新会计准则对于企业应收账款核算的影响
随着市场竞争日益白热化，企业间的竞争也呈现出生存竞争，这其中企业财务在运营中必然产生应收账款无法收回，甚至是坏账和死账，对企业流动经营资金造成很大影响。新会计准则对企业应收账款核算工作的影响主要表现为以下几个方面。
1.1坏账准备金提计的范围影响
市场经济的发展不断深入，企业与企业间的商业信誉也在面临着竞争的考验。当企业在经营业务不断的拓展，商品交易的扩展，应收账款的数额也如雪球般越滚越大。而企业所面临的无法收回的坏账概率也在不断提升，对企业运营资金的流动率负面影响也存在着很大的风险因素。在传统的会计财务处理中，企业对于应收账款提取一定额度的坏账准备金，同时将可能无法收回的应收票据转入应收账款，做好计提坏账准备，而其他方面的坏账计提的额度和范围等方面并没有严格界定。
1.2预付账款与应收账款的关系
在当前新会计准则条款中，在对于预付款项方面并没有归属于应收账款相关规定，主要的原因可理解为目前我国市场占主体地位的还从属于买方市场，基本都是以赊账先提货为主要的贸易方式。即使品牌实力较强的企业，在预付款项的约定上其额度也不会太大，所占比例也非常少，所以没有将预付款项纳入到应收账款的条款规定中。而市场经济发展的不断深化，市场贸易结构也在不断完善中，企业之间的商品贸易过程中带预付款作为合同约定条款也日益增多。
从财务风险方面来看，预付账款是企业先行收入的款项，而后进行商品交易或劳务，对企业而言，预付账款比应收账款在风险系数上较低，对于企业永续经营有着很大的促进作用。因此，在新会计准则条款中没有将预付账款纳入应收账款。
1.3应收账款初始计量金额问题
从新会计准则的条款分析，企业与企业间签订商品买卖合同时，基本就可确定金融资产与金融负债，企业在商品贸易的应收账款中，商品售出后，企业财务就必须对应收账款给予记账，并制订回款催讨计划。在新会计准则条款中，并没有规定应收账款采取什么类型的金额进行初始计量。而对金融资产的类型来分析，应收款项其入账时间按照公允价值来测算，其中发生的商品交易成本也作为应收账款的一部分。
2新会计准则下完善应收账款财务核算工作的建议
2.1根据企业运营情况计提坏账准备金额度
新会计准则条款中，对于坏账准备金的额度及计提的范围作了一定扩展，对于应收账款计提的坏账准备金并没有详细规定。在企业财务部门的日常账务处理工作中，要切实根据企业运营的情况及商品交易款项的落实情况，对应收账款准备金额度和范围进行合理的计提规划，对于必要的坏账准备作合理核算。对于企业商品交易过程中，在确认无法收回的应收账款应计提坏账准备。当卖方企业经营不善或其他某种原因无法满足买方企业，导致买方企业预付款项无法兑现时，按财务工作原则，应纳入坏账准备计提范围。
2.2制定应收账款对账制度和回款规划
在企业财务实际工作中，有些财务人员因财务核算能力、工作责任心等个人因素影响，导致企业账面款项混乱，没有一个完整的财务对账制度，让企业的经营过程中遇到严重的资金困难。因此，企业财务部门需要制定一个可行的应收账款的对账制度，并定期对应收账款进行核算，与业务往来企业进行定期对账，制定完善的回款规划。其主要从两个方面进行合理计划：首先，企业财务工作人员要定期检查企业往来账，与银行及相关企业进行账务核算；其次，企业财务工作人员还需要配合企业营销部门做好应收账款的回款规划，做到对应收款项的精确掌握，并定期以电话或函件的形式进行应收账款的催讨工作。
3结语
当今市场逐渐对外开放，企业与企业之间，国家与国家间的竞争日益激烈，在竞争中，企业想要不断拓展自己的业务范围，在商品交易中避免发生信誉危机，以增强自身的竞争力。并且，企业应收账款作为企业永续经营的生命线，也是企业财务工作人员进行会计核算的主要工作。在新会计准则实施中，企业应收账款核算工作越来越清晰，给企业财务工作带来一定的帮助。同时，企业财务工作人员要树立正确的工作态度，本着对企业负责的态度，遵照相关财务制度对应收账款核算做到细致入微，对坏账准备金的计提认真负责，实现企业利益最大化，避免因坏账而导致的损失。
主要参考文献
应收账款的财务制度篇5
财务部工作计划范文一：
财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本计划控制，各部门的费用支出，在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出，使财务工作在规范化，制度化的良好环境中更好的发挥作用，从而谋取利润最大化。
加强规范管理，做好日常核算工作
1.作为非盈利部门，合理控制成本，有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重，为此，财务部要根据领导的旨意，加强了各项数据统计的真实性，给公司今后的发展提供了可靠的依据。
进一步加强会计核算工作，完善财务制度建设
2.制度属于企业的硬性管理,任何企业都有严格的规章制度财务部必须制定了各岗位工作职责分工,明确了各岗位工作职责和权限。(备有附件，已交人事部)
3.在应收账款上财务部起到了一个有效地监督作用，在实际工作中做到每周出具应收账款报表，加大应收账款的管理，提高资金的运行质量。
做好财务档案管理
4.各项收支做到账账相符，账实相符，做到了出有凭，入有据，在实际工作中报销金额与票据相符，做好重要空白凭证订购，保管，等管理工作，起到财务部门的一个监督作用。
5.严格遵守财务会计制度和税收法则，认真履行职责，顺利完成并通过各种年审工作。
二.财务部工作计划。
1.为全面响应公司五年发展规划，做好搞好固定资产预算治理工作，进一步做好费用预算指导与预算治理，认真做好预算的分析.分解和落实工作.让预算真正发挥应有的作用。
2.加强各项费用的控制，采取集中控制与分散控制的原则，集中控制是在分管领导的领导下，指导财务部门统一控制，统一核算，分散控制是有各个部门根据本部门职责分工，对应付的成本费用进行控制，采取行政负责，部门监督的原则，控制好业务招待费用的使用。
3.搞好固定资产，流动资产(库存资产)的管理，(每月应对库存产品进行盘点，账卡物必须做到统一标识，)凡是资产都应该为企业带来效益，提高资产利润率。
4.对于各项费用的开支(汽油费，运输费，差旅费等)实行预算管理，总额控制，分层量化，责权明晰。
5.遵照领导旨意，20xx年各项财务数据采集完成，已上报总经理。
6.固定资产盘点在进行中，存货盘点将在月底进行，31日结束。
作为财务部的责任人深入研究税收政策，合理避税增收益，加强与税务部门各项工作的联系和协调，通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神，公司利益不是个人行为，一个人能力毕竟有限，提到整体素质，充分发挥财务管理在企业管理中的核心作用，为企业发展壮大做出更新的贡献!
财务部工作计划范文二：
财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本的计划控制、各部门的费用支出、以及对销售工作的配合与总结等工作任务，在领导的监督下财务部各工作人员应合理的调节各项费用的支出，保证财务物资的安全;服务于公司、服务于员工、服务于客户,以促进公司开拓市场、增收节支，从而谋取利润最大化,以最优的人力配置谋取最大的经济效益。
20xx年全球金融危机时刻警示着我们，在新的一年里，财务部工作人员应在厂领导的正确领导下制定对全厂其他部门的考核制度或者相关办法。在国家各项财务法律、法规的监督下制定如下考核制度：
1、组织财务部各员工对国家有关法律法规、会计制度、安全法、财务制度、管理制度等有关法律法规进行系统学习。
2、在财务部内部明确考核制度：财务人员的分工及各职能部门的协作，要分工明确并带有互相协作补充性，相互配合的工作中不断学习，对各项费用的合理支出起到监督作用，对违规违纪行为起到监督智能。
3、在应收帐款上起到有效的监督作用：明确各分管会计的职责，制定相应的制度，如对应收款的监督，应制定相应的规定，对货款回收的期限把握、回款具体事宜、相关销售责任人都应有相应的监督，加大财务监督力度。
4、在对公司其他部门的工作方面：对各科室产生的各项费用进行核算，为公司节省每一笔支出，从一角一元做起。在对各种原料的发票接收方面，认真做好本职工作尽自己的能力去做好每一笔业务的考察及发票的接收工作，认真完成每月的报税工作。
5、对车间的耗用、检修期间产生的各项费用进行把关，为节约成本、减少开支做好每一项工作，对各项费用的节、超进行考核并报公司领导，协助领导做好决策工作。
6、对前工作期间应进行有阶段性的总结，从月度小结到季度、半年、全年总结;做好资金预算工作，其中包括对应付款项、应收款项、车间检修估算等等;做好财务报表的编制工作，要求帐务清晰、任务明确;积极配合公司其他部门接受集团公司的考核及检查。
在新的一年里，力争在机遇与挑战面前认真搞好财务工作，用最优的人力配置争取最大的经济效益，以节约成本为思路提高资金使用价值;以提高员工素质、工作效率为工作目标，从思想上抓紧、行动上落实、制定完整的工作计划，学习好的工作经验和精神，落实各项规章制度，努力做好财务工作。为公司的良好发展尽到最大的职责。
财务部工作计划范文三：
财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本计划控制、各部门费用支出的重任，在领导的监督下财务部工作人员应合理的调节各项费用支出，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好的发挥作用，从而谋取利润最大化.
加强规范管理，做好日常核算工作
1.作为非盈利部门，合理控制成本，有效发挥企业内部监督职能是财务部门工作的重中之重.为此，财务部要根据领导的旨意，加强各项数据统计的真实性，为公司今后的发展提供可靠的依据.
进一步加强会计核算工作，完善财务制度建立
2.制度属于企业的硬性管理，任何企业都有严格的规章制度，财务部必须制定各岗位工作职责明细，明确各岗位工作职责和权限.
3.在应收账款上财务部起到了一个有效的监督作用，在实际工作中做到每月两次(15个工作日)出具应收账款报表，加大应收账款的管理，提高资金的运行质量.
做好财务档案管理
4.各项收支做到账账相符，账实相符，做到出有凭，入有据，在实际工作中报销金额与票据相符，做好重要空白凭证订购、保管等管理工作，起到财务部门的一个监督作用.
5.严格遵守财务会计制度和税收法则，认真履行职责，顺利完成并通过各种年审工作.
二.财务部工作计划.
1.为全面响应公司几年发展规划，做好搞好固定资产预算治理工作，进一步做好费用预算指导与预算管理，认真做好预算的分析、分解和落实工作，让预算真正发挥应有的作用.
2.加强各项费用的控制，采取集中控制与分散控制的原则.集中控制是在分管领导的领导下，指导财务部门统一控制，统一核算;分散控制是由各个部门根据本部门职责分工，对应付的成本费用进行控制，采取行政负责，部门监督的原则，控制好其他费用的使用.
3.摘好固定资产、流动资产(库存资产)的管理，(每月应对库存产品进行盘点，账卡物必须做到统一标识，)凡是资产都应该为企业带来效益，提高资产利润率.
作为财务部的责任人应深入研究税收政策，合理避税增收益，通过合理避税为公司增加收益发扬团队精神，公司利益不是个人行为，只有整个团队的认真配合，才能充分发挥财务管理在企业管理的核心作用，为企业发展壮大做出更新的贡献!
现在将规划XX公司财务部的工作计划与制度流程描叙如下：
计划公司在20XX年X月份之前建立财务账，并出具生产成本表与财务报
表以及其他相关报表.因为开立账套前期需要花费一定的时间对存货与固定资产等进行盘点.但是在未建立财务账前几个月的收入，日常费用，付款数据都要一一登记整理好及时汇报提交给总经理.目前正在筹划印刷财务上所用到的单据与制做表格，如：费用报销单、记账凭证、账簿等.
一、开账前提准备工作：
1、存货的盘点：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等进行盘
2、固定资产的盘点：由于以前的固定资产没有发票，也未进行资产折旧.难
备进行评估.
3、往来账：应收款与应付款的余额数
4、现金、银行账户余额
5、财务用单据、表格、账簿
6、财务制度流程的制做
二、财务工作分为7大模块：
1、货币资金(现金银行)
2、费用
3、工资
4、成本核算
5、往来(应收与应付账)
6、固定资产
7、存货
三、会计人员的工作分配与职责
总账会计：
1、负责每月的现金银行日记账的制作登记.
2、每月于规定的时间内完成薪资发放总表提报主管审核
3、负责总账记账工作
4、负责凭证的制作和账务的录入
5、归集各模具所发生的成本费用后编制成生产成本表,提报主管审查。
6、每月提供各项财务总报表及明细表、财务报表给上级审查(公司审核)
7、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点
8、领导临时交办的其他事项
9、严守公司商业秘密
往来账会计：
1、负责每月与供应商、客户对账
2、每月底制作付款计划，联系供应商安排付款
3、进、销存发票的跟进与登记.
4、固定资产的登记，并依据折旧方法进行折旧.
5、财务档案的保管(外账与内账的分开归档保管)
6、负责跟进仓库人员每月底进行存货的盘点
7、领导临时交办的其他事项
8、严守公司商业秘密
出纳：
1、负责公司的费用报销，供应商付款.将所有的付款单据交给XX登记现
金银行日记账.
2、每月的工资发放及跟进员工借款收回
3、协助领导处理相他事项
四、会计人员的工作流程
(一)、工作流程：
(XX负责单据的整理与现金银行流水账登记工作，YY负责货币资金的收支
工作.)
1、现金收付
a.收现
根据YY开具的收据收款，检查收据开具的金额正确、大小写一致、有经手人签名，收到现金后在收据(发票)上签字并加盖财务“结算”章将收据第②联(或发票联)给交款人，XX凭记账联登记现金流水账.
b.费用报销：
XX负责每次给供货商或者本厂员工报销前都要填写XX公司费用报销单，
本厂员工的费用报销单经经理和财务主管审核签名方可拿给YY报销，并且要经手人签名。报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款.若遇出纳无现金时，应暂时保存报销单据，待出纳取回现金时通知领款，或退回报销人，待出纳取回现金时再通知领款.付款的原始凭证上加盖“现金付讫”图章，报销完的单据由XX每日去YY处拿来及时登记现金流水账，每天结束前清点库存现金，是否与账相符.
2、银行收付
a.银收
XX根据YY从银行取拿回的回款单据，核对收款资料与发票是否一致，交给财务主管审核，方可登记现金银行日记账.
b.银付
YY每月根据ZZ月底作的银行付款计划，填写汇款单，银行账号、金额大
小写一致.方可付款，付款oK后的付款单交回给XX登记现金银行日记账.下月中旬完成上月的账务工作，确保账上与现金银行账户余额一致，并出具财务报表.(建议公司开立一至两个私人账户，并开通银行网上维护，方便财务人员每天清楚公司的账户收支情况，利于账务处理，减少错误发生款项收支.账务迷乱.)
(二)、总账岗位工作流程：
1、总账流程：主要是费用类、收付款类原始数据录入，财务总账记账，检查记账工作，以及提供全部财务数据.
a.费用类：每月整理出纳现金费用报销单，银行收款与支出等单据，对这些经杨立超审核后的原始单据进行核对，如复核正确，并分类以会计的计账方式填写记账凭证，当月所有费用，现金及银行发生业务全都录入现金银行日记账，生成凭证后，要与出纳核对现金，银行存款的当月余额。如有不一致，要找出原因更正。
b.应收类：ZZ岗位负责，传递XX.
c.应付类：ZZ岗位负责，传递XX.除了购买原材料做为应付账款，其他应付的款项做为其他应付账款，如：固定资产、文具用品等其他需付款资料.
d.摊销、计提、折旧：20XX年公司的装修费用达到XXX多万元，计划在X年内摊销完毕，X年中平均每月摊销金额做为长期待摊费用.冲减利润.每月对于未抵扣的进项发票，且已付款，此发票做为待摊费用处理，待下月抵扣了再转为应交税费的进项税.计提费用主要有工资，国地税税费.固定资产与折旧费用由往来会计ZZ提供.
e.核算成本：成本简称分为料、工、费三大项，料：每月要与仓库核对好材料的收、发、存数据，并每月底进行存货的盘点.根据跟单员知会的模具生产进度，进行成本核算.每套模的用料数量依据工程Bom表，再以Bom表的数量*材料的平均单价，前提工程Bom表的数据一定要精确，确认好各套模需要的用料额后，按各套模的生产进度占本月领料总数据的比例，(此领料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生产模需要的共料不多，各套模具的用料大多数都是固定，如：每一套模用的模胚，钢材都是固定的模具用，所以固定的用料完全计入本月本套模的成本，因此车间每月停留的共用材料相对比较少，所以计算成本时，不计算在车间停留的材料.领用多少材料就当成全部用完.本月的总材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生产车间人员工资全部计入本月模具成本中.费：包括了本月车间的间接人员工资，车间领用的机物料消耗品，水电费，也就是说除了直接用于生产模具的材料，用于车间的其他制造费用.
f.结转损益：所有账务记账完成后，对全部的数据结余核对一次，现金、银行结余要与出纳账核对当月余额，应收应付结余数要与往来会计核对当月余额，如有不一致，要找出原因更正。接着结转损益，把所有损益类的科目接平，整套账将于完成.出具财务报表.财务报表交给GG审核，公司审核.
2、工资、伙食的核算：每月根据人事部给的人员工时，计算每个人员的工资，包括中途离职人员工资与ww公共人员工资的核算，工资扣除项目主要有住宿、电费(超出公司用电标准需另扣).饮水费、保险费.工资表单计算核对好之后交给GG与经理审核，审核好的离职人员工资交给出纳发放.其他每月充一
发放.根据厨房L给的送油、菜、煤气之送货单，与人事给的人员用餐天数，计算出本月每人每天的伙食费.包括ww人员伙食及与ww公共人员伙食.人员伙食费用单据交给GG审核.
(三)、往来会计岗位工作流程：
主要负责应收应付对账工作，进、销发票的跟进，财务档案资料的保管.
a.应收类：每月将我司开出去的增值税发票，模具的请款资料与客户每月对
好账后做应收账款(建议公司招多一名跟单员，接单工作，并专门跟进每一套模具的生产进度，知会财务人员分期间请款，避免迷乱账务或漏请款.)开出去的销项发票收回的税点也要每月与客户确认对好账后做为其他应收账款，(此部份款收现金).将每笔应收账款及其他应收账款填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核oK后交给总账会计XX做账.并跟进收款，收回的账款结转银行存款或现金.销项发票的登记与跟进，并依据销项增值税票填写送货单及收齐相关资料(如：销售合同采购订单).增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据要一致.发票原件与送货单寄给客户，复印件附在记账凭证后面做账.
b.应付类：根据仓库人员传递的送货单数量与供应商对账，核对对账单正确
无误后，根据对账单上的数量与采购订单的单价，得出需要开票的金额，做为应付账款，待发票收回后，依据实际付款金额结转应付账款.因自己计算金额与供应商开出的增值税发票金额如有1-2分钱相差，冲减原材料科目.除了购买原材料做为应付账款，其他应付的款项做为其他应付账款，如：购买固定资产、购买进项发票支付的税点、文具用品等其他需付款资料.购买进项发票支付的税点每月要跟供应商核对税点款.将每笔应付账款及其他应付账款填写记账凭证.每月底制作付款计划，联系供应商并安排付款.需要以银行账付款的，把银行付款资料交给厂长付款.付完款后将应付账款结转冲减银行、现金，填写记账凭证，记账凭证后面附上相对应的资料或对账单.以上资料整理好交给GG审核oK后交给总账会计XX做账.每月跟进进项发票的收齐工作，抵扣联复印件附在付款资料后面做账，原件交给外账人员抵扣，对于本月不够抵扣的进项发票，联系供应商购买税票.并负责处理收齐相关资料，(如：送货单销售合同采购订单)确保进项增值税票、送货单、销售合同、采购订单四份单据数据一致.
c.固定资产的登记与折旧：跟据购买固定资产合同，依据合同资料确认是否
需要分期按排付款与发票的收齐工作，在公司收到固定资产时登记到固定资产清单表格内，固定资产原值是不含税金额，不管固定资产是否完全付完款，发票是否全部收齐，都要计入总的不含税金额，并在下一个月进行折旧.折旧方法采用“平均年限法”，也就是“直线法”.折旧的年限依据设备的价值，一般分3年、5年、20xx年折旧.预计净残值为设备的不含税金额的5%计算.每月都要进行固定资产折旧.直到设备按期提完折旧或依然还在使用，这样就不需要再提折旧.根据设备的用途分管理用的设备入管理费用，车间用的设备入制造费用.折旧资料与固定资产清单交GG审核后转交给总账会计入账.
d.财务档案的保管：内外账要分开柜进行保存.
e.其他事项：与XX同时处理仓存存货数据，并跟进仓库人员每月底进行存
货盘点，核对数据.前提仓库人员必须根据送货单上的材料名称与数量是否与实物相符，对单据与实物不符合的，有权退回.如单据与实物不符，给生产领料或财务对账造成混乱，追究仓库人员责任.
f.外账联系：每月初5号前将部份单据的原件(如：发票、收据、领料表、
存货表及其他费用单据等)给外账做账，自己留复印件给XX入账.
最后，建议公司购买一套财务软件或eRp整套软件.(eRp整套软件包括：
财务、仓库、采购等模块，价格相对单纯的财务软件贵出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企业管理水平，目前公司业务经营规模阔大，且往来单位数量众多，手工财务核算模式导致效率低，精确度不高，监控不力等情况，不能及时反映资金流与物流的变化.阻碍领导做出相应决策.通过信息化管理则可以形成相对完整全面的业务流程，使收款、付款、转账等凭证自动生成、自动记账、自动生成总账、明细账和财务报表，提高财务核算效率，使原先的无账、单纯的手工账务核算职能提升到企业管理方面.
应收账款的财务制度篇6
一、往来账款形成的原因
往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。
二、加强管理，减少往来账款挂账
第一，强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。《会计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。
第二，加强科研合同的管理。对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、采购过程、借款环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。
第三，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大的特点，需制定采购制度。用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长期被占用。
第四，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。
三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理
第一，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。
第二，加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、坏账的形成。科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
应收账款的财务制度篇7
关键词：应收账款；质押贷款；风险评估；非财务指标
现在应收账款用于质押贷款业务已经在我国商业银行推广开来了，以后开展这项业务的商业银行会越来越多了，申请应收账款质押贷款的企业也会越来越多的。但是这项业务在中国尚不成熟，还是存在很大风险的。因此需要对其进行风险评估，在风险评估中，财务指标和我们评估信用风险的财务指标差不多，但是非财务指标差别较大，值得我们去研究。
应收账款质押贷款业务涉及三方：借款方(也称应收账款方，即我们通常所指的销货方，同时也是申请应收账款质押贷款业务的企业)、贷款方(即商业银行)、应付账款方(即我们通常所指的购货方，应付销货方应收账款款项)。
一、应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系第一层次的建立
在参考国内一些学者关于信用风险非财务指标体系和我国一些大型企业应收账款回收管理政策以及结合我国目前应收账款质押贷款宏观情况的基础上，加以自己的创新，得出了这样一套非财务指标体系。在这里，特别指出，这一套非财务指标只供商业银行参考，每个商业银行可以根据自身的具体情况制定非财务指标体系。
应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系主要涉及以下三方面：
1 应付账款方情况，主要包括其声誉／知名度、经营稳定性、对贷款企业依存度、发展趋势。
2 收款企业采取的收账政策和方法，主要包括赊销制度和政策的完善度、应收账款管理责任制及奖惩机制、对客户资信资料的掌握程度、催帐及收账的手段、应收账款的监控流程和力度。
3 我国商业银行应收账款质押贷款业务信用环境，主要包括信用评级推广力度、信用透明度、信用控制力度。
以上三方面因素影响应收账款的回收情况。而回收的应收账款直接用于归还银行借款。
二、应收账款质押贷款风险评估中非财务指标体系第二层次的建立
1 确定两个层次指标的权重，在这里运用层次分析法，采取专家打分的方法确定指标权重。限于篇幅，过程省略。结果在以下四个表格中。
2 应付账款方的声誉／知名度、经营稳定性、对贷款企业依存度、发展趋势指标得分计算。
应付账款方情况层面指标的权重以及评分标准如下表
应收账款的财务制度篇8
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经济活动所形成债权，是企业通过赊销经营向购货方或接受劳务方提供的短期信用。赊销经营一方面对企业扩大市场销售，提高效益起到一定的促进作用，另一方面增加了由于应收账款发生坏账而给企业带来经济损失的潜在风险。因此，加强应收账款管理是企业财务管理的重要内容。
一、企业应收账款对财务报表的影响
应收账款是企业流动资产的组成部分，其流动性从财务报表所列行次已得到表现，流动性仅次于货币资金。然而有些企业应收账款的管理，财务报表中所列示的应收账款并非真正具有其流动性。
（一）销售收入确认不规范，应收账款空挂
企业会计准则规定，销售商品收入确认必须同时满足：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等条件。但实际中有很多企业未能严格按照准则的要求进行会计核算。有些企业采用以开具销售发票确认收入，这种收入确认方式会计核算在确认销售收入的同时相应增加应收账款，财务报表则反映了应收账款的增加，从而体现流动资产总额的增加。然而销售发票开具往往与风险和报酬的转移相脱节，存在提前开票确认收入、空挂应收账款的情况。如购货方为了提前抵扣增值税，以支付少部分前期货款为条件要求全额开具销售发票，从而造成销售收入提前确认，应收账款虚增。另外，有些企业为完成上级单位销售收入的考核指标而增加经营业绩，在货物尚未发运或尚未完工，且尚不具备销售收入确认条件的情况下企业自行确认销售收入，而这种情况同样造成应收账款空挂，从而影响财务报表的真实性。
（二）坏账准备计提不合理，财务报表失实
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。估计坏账准备的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别计提法等。由于坏账准备计提金额的大小，直接影响企业的当期损益，企业坏账准备计提方法及标准的确定显得极为重要。如有些企业单纯的采用应收款项账龄分析法，年末对应收账款按账龄计提了坏账准备，然而通过成因分析，其中有些应收账款尚未达到收款节点，实质上属购货方未确认的应收账款，对此类应收账款不应计提坏账准备。又如对质保期限内的应收账款、已有确凿证据表明不能收回或收回可能性极小的应收账款按余额百分比法计提坏账准备都将影响财务报表的真实性。因而，不合理的坏账准备估计，会影响财务影响报表数据使用者的正确判断，影响企业运行资金的周转及效益，从而影响企业生产经营及决策。
（三）会计核算不规范，资产、负债虚增
一般情况下，制造企业在出售商品、产品、提供劳务时，通常采用预收款、进度款、质保金等三段式的收款方式，当购货方支付预付款时，会计核算计入预收账款科目，进度款的收取则会随着销售发票的开具冲抵应收账款或计入预收账款，而质保金的收取需待质保期限到期后直接冲抵应收账款。然而，有些企业由于会计核算的不规范，会计核算人员粗枝大叶，致使应收账款、预收账款未及时进行核销，应收账款、预收账款科目长期挂账，造成财务报表资产、负债总额同时虚增，从而影响财务报表数据的准确。
二、企业应收账款管理现状分析
市场经济环境下，赊销作为企业促销的一项重要手段已逐渐被人们所认可，对企业扩大市场起到了促进作用。但由于受国家宏观经济调控的影响，企业间相互拖欠货款的现象日益严重，致使企业应收账款上升过快且居高不下，控制难度加大，应收账款管理存在诸多问题。
（一）应收账款风险认识不足，客户信用管理机制不健全
在激烈的市场竞争环境下，有些企业片面追求销售，而忽视对客户信用的评估，应收账款催收机制匮乏，致使货款回笼逾期，应收账款坏账风险增加。客户信用管理机制缺乏主要体现在：未制定完整的客户信用管理制度、未设置专门的管理机构对客户信用进行管理、未定期对客户的信用等级进行考核、客户信用额度以及收款期限确定依据不充分等。
（二）企业内控管理意识淡薄，应收账款管理不到位
应收账款直接影响企业运营资金的周转和经济效益，有些企业只注重生产经营，关注利润的增加，而忽视对应收账款的管理，致使应收账款上升迅速且居高不下，周转速度减缓。应收账款日常管理不到位主要体现在：应收账款管理制度建设不健全、应收账款成因分析不透彻、应收账款客户台账记载不清晰、经济业务相关的资料保管不完整、应收账款对账机制缺失等。
（三）企业会计基础管理薄弱，应收账款核算不规范
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，应收账款与销售收入密切相关，有些企业一味追求销售虚增收入，而忽视对应收账款风险的评估，致使销售与核算脱节，应收账款虚增。应收账款会计核算不规范主要体现在：销售收入确认与准则规定不符、坏账准备计提不足、应收账款、预收账款含义混淆，科目使用随意且重分类不到位等。
三、企业应收账款管理控制策略
应收账款是企业生产经营活动过程中商品与劳务赊销的产物，是被占用的企业资金。由于商品的赊销行为增加了企业的经营风险，企业应建立健全应收账款管理体系，通过应收账款日常管理及时发现管理中存在的问题，并采取积极有效的应对策略，抑制应收账款快速上升趋势，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
（一）健全应收账款管理体系，建立客户信用评价机制
加强应收账款的日常管理，建立应收账款定期对账机制，避免因会计记录、核算而造成的差错。一般企业由财务部定期向客户寄送对账单，核对往来款项，及时发现、调查并解决存在的差异，以确保应收账款和预收账款记录的完整性、准确性。对账单需经双方财务部相关人员签章并加盖财务印章，并由财务部妥善保管，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，为后续可能开展的法律诉讼提供支撑。企业应建立客户信用评价机制，对客户的资信状况进行调查和评价，以确定合理的应收账款信用政策，从源头遏制应收账款增加和降低坏账风险。一般企业由营销部门的项目经理通过对客户的品质、货款偿付能力和财务报表质量等信用状况进行调查，出具客户信用状况评价报告。企业再根据信用状况评价报告对不同的客户制定不同的信用政策，以减低由于赊销行为给企业带来的经营风险。
（二）加强应收账款成因分析，创建应收账款催收机制
应收账款分析是企业应收账款日常管理的重要内容，企业应建立应收账款定期分析、报告机制。一般企业由财务部门会同营销部门相关人员对应收账款进行定期分析，及时了解逾期的原因，针对应收账款成因制定相应的跟进措施，并形成书面文件报告管理层。应收账款分析方法主要包括应收账款账龄、应收账款成因、应收账款结构、应收账款收现率等分析方法。企业应建立统一的货款催收机制，制定合理的奖惩制度。根据应收账款分析结果落实专人实施跟踪催收，并定期向管理层汇报货款的回收情况，确保问题货款能被及时的发现、跟进和回收，保证企业营运资产的周转效率。例如：按月对应收账款余额进行统计分析，根据存在的性质（货款、调试款、质保金、自行确认部分等）进行具体细化分析，按项目合同建立跟踪档案，即“一事一袋”，且采用项目经理负责制由项目经理负责跟进催收，待整个项目闭环后按照奖惩管理办法实施奖惩考核。
（三）规范应收账款核算，完善坏账风险评估机制
加强企业会计基础管理建设，完善会计核算相关规定。企业应根据产品制造特点，按照会计准则的规定制定销售收入确认、应收账款管理及会计核算的相关制度，明确销售收入确认标准以及应收账款管理职责，规范销售收入及应收账款的会计核算。例如：财务部对计入当期损益的销售收入所对应的销售合同、销货发票、发货运单逐一进行核对，并结合货款回笼状况开展会计核算工作，确保财务报表数据的真实、有效，符合企业会计准则的要求。企业应建立应收账款坏账风险评估机制，定期对应收账款进行风险评估，对各项应收账款的可收回性进行综合分析，预计各项应收账款可能发生坏账的可能性。对于没有把握能够收回的应收账款，按照企业会计准则的规定计提有关的坏账准备。计提坏账准备应按企业授权审批体系规定的授权限额进行审批，确保坏账准备计提的准确性和有效性。
四、结语
应收账款的财务制度篇9
关键词：应收账款；预算
企业改革的不断推进对企业内部管理的科学化、精细化要求越来越高，应收账款作为企业资产的重要组成部分，其事前、事中、事后管理成为企业管理的重要内容，也是彰显企业管理水平的标尺。
一、应收账款管理现状
企业应收账款的形成主要包括三部分内容：一是因患者欠费形成的应收医疗款；二是因医疗统筹报销制度形成的应收统筹医疗款；三是因零星医疗业务形成的应收款项。由此可见，企业的赊销“产品”具有普遍性、社会性、强制性、不可控性等特质，即医疗卫生服务，“产品”的特殊性决定了“赊购方”的特殊性，即分别为患者、医疗社保机构及其它。目前，企业应收账款管理主要存在以下问题：
1.目标不明确
企业应收账款的管理仅限于事后管控，对已形成的欠款⑴定期核对：找出差异，进行调整；⑵定期分析：编制账龄分析表，对期限长、金额大的款项重点跟踪；⑶定期催讨：配合业务科室，进行催讨。以上日常管理环节，只能从企业整体考虑，在核对分析的基础上，仅限于降低坏账风险的可能性，因无明确的预算管理目标，应收账款的构成、比重细化程度不够，管理成效不具有可比性，预算编制依据不充分。
2.制度不健全
企业预算多是按财政预算管理办法编制，重点在政府采购项目和人员经费上，以大收大支为前提，简单的根据历史相对数或“两金”整体控制指标，推断、调整应收账款预算数，即使通过企业预算管委员的审查，也因制度不健全，无章可依，弱化了应收账款预算管理的意义。
3.考核不到位
因无法对应收账款预算目标进行分解，导致预算执行的奖惩执行与科室绩效考核脱钩，责任落实不到位，也是临床科室不重视应收账款催讨的主要原因。财务部门监管力度不够、效率低，与业务部门沟通、配合难度大，很多不能及时收回的款项惯性积压，对成因不明、期限较长、金额零散等款项在账面易成呆账，甚至基于上述原因，不能及时处理，预算执行评价更无从说起。
4.意识较被动
“产品”的特质及客户的特定，使企业在秉承“以救死扶伤为优先”的原则下，“赊销”或“垫支”很多医疗服务，往往忽略后续的补偿申请、统筹催讨，因不同于企业，无法将客户按信用评价划分aBC等级而考虑是否继续合作，因而，事前、事中管控意识薄弱，事后又处于较为被动的状态，长此以往，企业资金缺口膨大，出现周转困难。
二、建立应收账款预算管理制度
建立切实完善的应收账款预算管理制度至关重要，它不仅可以明确预算目标，并可以预测企业的现金流量，通过预算的编制、执行、考核，将企业的战略目标与经营绩效联系起来，以确保最终整体目标的实现。具体做法如下：
1.企业下达发展规划，科室据此制定相应的业务计划，此计划包括为达到目的开展的业务内容、需完成的业务量、投入的人力、物料、设备等资源，并将计划分解到各个年度，使每年度的计划逐步向目标任务接近，最终达到目标任务的实现。
2.根据年度业务计划，制定相应业务预算，包括细化的收入预算，上报归口管理部门。
3.归口管理部门将各科室上报的数据进行分析、平衡、审查后上报财务部门。
4.财务部门根据各归口科室上报的业务预算，包括应收账款预算，结合企业发展规划，汇总编制企业的财务预算。
5.科室根据应收账款预算目标，跟踪应收账款的产生是否与预算目标相背离，重点分析异常情况，明确管控目标与风险点，及时发现问题并加以解决，通过预算管理，降低发生应收账款的可能性。
三、应收账款的预算编制
由于企业应收账款发生的可控性较弱，从形成原因分类考虑，将预算编制分解为不同预算点，考虑以不同的科室进行编制，提高其准确性，具体做法如下：
1.企业财务部门先根据构成应收账款的项目进行分类，区分形成的原因，再进行分解，下达源头科室，如：⑴患者医疗欠费：医疗科室以年度业务预算为依据，参考历史数据，分析构成预算收入的病种种类、临床路径等，将可能发生患者医疗欠费的业务进行筛选后，报归口管理部门审查；⑵医疗统筹垫支款：企业医保合疗办根据各医疗科室的业务预算，按照医疗社保机构的统筹报销政策（含新政策调整内容），对每例病种的统筹报销款进行测算（定额与非定额），包括暂扣的保证金、次均费用超标暂扣款等，同时，结合历年参保患者占全院患者比重乘以测算汇总数，得出该项预算数上报财务部门；⑶其它：主要指手持合同产生的债权，如企业体检中心的医疗体检服务、“三产”提供的劳务服务等，并上报财务部门。
2.归口管理部门根据科室上报的患者医疗欠费预算，通过量化的汇总预算，以金额大小降序排序，考虑最易产生“三无、危重、紧急”患者、且金额大及拖欠频繁的病例、催讨效率低（期限长）等，进行信用等级划分，全院平衡后报财务部门审核。
3.财务部门根据上报的业务预算，汇总归口管理部门的应收患者医疗欠费、医保合疗办的医疗统筹垫支款、其它部门的应收账款等预算，考虑所占预算总收入的比重、应收账款预算管控目标、财务分析指标（应收账款周转率、应收账款占主营业务收入比率等）、医疗指标（每床日平均收费水平、出院者平均医药费用等），进行平衡、调整。
4.预算编制应遵循“二上二下”的报告方式，将企业预算委员会审查通过的各项结果反馈业务科室，作为预算年度的执行、控制、考核的目标。
四、应收账款预算管理的评价
企业应收账款的预算一经确定，就是控制企业日常经济活动的依据和衡量其合理性的标准，应贯彻其“刚性原则”，树立“用数字说话、用流程办事、用制度管人”的预算管理理念，这是确保应收账款持续压降、减少呆账坏账的基本保障。
1.建立企业应收账款预算管理制度与编制程序，明确了应收账款管控目标，在它发生前做到“心中有数”，发生中能“有效跟踪”，发生后能“及时收回”，减少应收账款产生的盲目性、被动型及不可控性，减少预算目标与实际执行间的差距，让应收账款在掌握中稳步控制，增强了财务指标会计年度纵向对比的可行性。
2.当预算执行结果差生偏差时，可以及时分析差异原因，进行有效的评价与考核，并提出切实可行的解决方案，将责任落实到人。如患者医疗欠费在预算范围内，但期限较长时，我们可以与相关政府沟通，递交申请，追讨款项的回拨，反之，超出预算范围时，将情况向主管部门报告，并寻求更有利于保障企业利益的办法。通过分析研究，调整偏差，使预算能更有效、更科学地执行。
应收账款的财务制度篇10
关键词：高校；新高校会计制度；基建；并账
一、引言
新《高等学校会计制度》于2014年1月1日起全面实施，新制度把基建会计核算纳入高校财务大账，对高校会计主体信息缺乏完备性、资产负债缺乏真实性等不足予以了回应。然而，基建并账核算就各所高校而言，属于一件全新的事物，再加上基建账和高校大账分开核算已有很长一段时间，不同地区高校实际情况各异，一定程度加大了新高校会计制度下基建并账业务开展的难度。由此可见，明确不同地区高校在基建并账期间面临的问题，研究解决问题的对策，对于更好地贯彻落实《高等学校会计制度》，达成反映受托责任履行和信息决策有用的会计目标有着十分重要的现实意义[1]。
二、传统基建处理与弊端
长时间以来，我国高校基建项目的会计核算和日常事业经费的会计核算属于两个分支内容，它们各自有着特有的核算机制、特有的报表体系及依存的会计核算制度[2]。由于会计核算制度的差异，使得高校基建会计核算和事业经费会计核算被提出了不一的核算要求，同时不论哪一项会计制度均未要求将基建财务与高校财务大账展开并账或者并表核算，由此使得高校财务大账与基建财务受会计制度差异影响而遭受人为分割。该种传统基建处理手段存在诸多弊端，不仅使得各利益相关体难以对高校财务资产状况形成明确认识、展开有效使用，还是得高校财务资产全面状况无法得到准确反映[3]。一系列弊端具体而言：
（一）高校财务资产管理工作难以有序展开。不同的会计核算体系，有着不同的日常管理重点、监管要求等内容，极易使得会计监督逐步弱化。就好比，基建会计核算和事业经费会计核算对公车使用、业务招待等经费有着不同的管理要求，传统核算体系极易使得基建成本被事业经费中“三公”经费所侵占。
（二）会计核算及报表体系缺乏完备性，会计信息缺乏准确性。高校传统会计核算机制、报表体系使得其产生了两个会计主体、两套报表体系。不论哪一个会计主体、哪一套报表体系均无法对高校整体经济活动进行全面呈现，进而使得会计信息缺乏准确性。
（三）对政府及上级主管部门开展决策工作构成不良影响。通常情况下，基建财务中真实发生的自筹资金支出与事业经费财务中发生的自筹基建支出是不协调的，由此使得有别报表体系下，基建真实支出信息失真，对上级主管部门获悉高校基建支出信息形成阻碍。
三、新高校会计制度下基建并账
（一）新高校会计制度下基建并账的意义
高校日常事业经费账与基建项目账的合并，能够使一系列不良现象得以有效消除，诸如高校财务报表信息不完备、核算体系各自分离、会计主体不统一等等，对财务管理、会计核算以及信息披露等工作有序开展有着十分重要的促进意义[4]。
1、新高校会计制度下基建并账，高校内部在基建经费、事业经费管理等相关方面的大多数困惑得以被消除，各项制度障碍得以被有效清扫。
2、新高校会计制度下基建并账，高校财务资产具体状况可得到全面系统的呈现，进一步更好地对高校及各利益相关体管理需求予以满足。
3、新高校会计制度下基建并账，高校各项财务管理要求可得到有效规范，进一步促进财务管理有序开展，使财务管理风险逐步降低。
4、新高校会计制度下基建并账，基建具体投入信息不协调问题可得到有效消除，为高校及相关政府部门开展决策工作提供有利数据支持。
（二）新高校会计制度下基建并账的内容
《新高校会计制度》指出，高校实施这一新会计制度之后，需要至少按月结合基建中对应科目发生额，在高校财务大账中依据新制度对基建一系列业务内容展开会计处理。结合以上要求，可将高校基建并入高校财务大账划分成两类模式：
1、并表模式。这一模式指的是高校基建账余额并入高校财务大账后，起初基建财务账及对应核算软件依旧留存应用，不过会计科目设置应当与事业账进行匹配，基建财务账依旧通过传统手段开展核算，各个月月底制作科目余额汇总表，并经由定期将汇总表录进事业账中的手段，达成基建账月发生额与高校财务大账的并入，基建财务报表通过起初基建财务系统产生。
2、并账模式。这一模式指的是经由把基建账完全并入事业账的手段达成基建的全面并账。选取并账模式后，基建业务内容全面转至事业账开展会计核算，起初基建财务系统通常不再接受使用。
四、新高校会计制度下基建并账业务相关问题
新《高等学校会计制度》对基本建设投资单独建账、单独核算的予以了保留，同时要求把基建账一系列数据信息并入高校财务大账[5]。然而受不同地区高校会计核算情况存在差异及对制度理解的存在偏差影响，在实际并账期间往往会出现并账数据不准确、基建账核算不规范、资产重复记账等相关问题，对新高校会计制度执行成效构成负面影响。全面高校在时展新形势下，要与时俱进，大力进行改革创新，结合新高校会计制度运用先进的科学技术、知识理论不断优化基建并账。如何进一步促进新高校会计制度下基建并账业务健康有序开展可以从以下相关内容着手：
（一）理清基建账，编制调整后科目余额表
1、消除起初基建账中职工居住用房工程项目。会计主体的假设使会计核算空间范围、会计对应服务对象得以明确。鉴于此，不在高校主体范围内的经济活动，不应当纳入高校开展会计核算。就高校基建账核算不属于高校的建设项目，以职工居住用房工程项目为例，应当充分理清此类工程项目的资金来源、占用，自基建账剔除，独立展开建账核算。例如，某大学基建账核算职工居住用房工程项目，通过对基建账予以理清，建房款余留300万元，建筑工程投资5800万元，待摊投资800万元，预付款项500万元，其余应收款项150万元，基建拨款7500万元，应付工程款项100万元。制定下述抵消分录：
借：基建拨款7500万元
应付工程款项50万元
贷：银行存款300万元
建筑工程投资5800万元
待摊投资800万元
预付款项500万元
其余应收款项150万元
要想对起初高校基建账中职工居住用房工程项目进行有效理清，就应当对职工房款使用、上缴及余留等情况进行准确核算，切忌引发对学校资金进行占用的情形[6]。将职工居住用房工程项目自基建账剔除后，应当独立展开建账核算。
2、消除已交付的基建零星工程项目。就基建账核算的零星工程项目而言，它们完工已经有一段时间且已经投入使用，通常无需上报审批结转固定资产，可考虑转至“交付使用资产”，由此消除常年挂账问题。好比，某大学近些年零星工程项目，通过对基建账予以理清，建筑工程投资1500万元，待摊投资350万元，其余投资40万元，应付工程款项10万元。制定下述调整分录：
借：交付使用资产1890万元
贷：建筑工程投资1500万元
待摊投资350万元
其余投资40万元
针对近些年零星工程项目相关应付工程款项10万元，进行保留并账。
3、消除未开展竣工财务决算的已交付使用工程项目。依据企业会计准则，就已满足使用要求不过还没有完成竣工决算的在建工程项目而言，应当依据具体形成本暂估计入固定资产并计提折旧，等到竣工决算办理完毕并得到相关部门审批后，再调整固定资产入账价值。鉴于此，就高校十分多见的长时间为开展竣工财务决算，依旧挂账已交付使用的工程项目，可考虑以发生成本转至“交付使用资产”。好比，某大学已交付使用的工程项目，通过对基建账予以理清，建筑工程投资25000万元，待摊投资3250万元，其余投资840万元，其余应收款项60万元，应付工程款项300万元，其余应付款150万元。制定下述调整分录：
借：交付使用资产29090万元
贷：建筑工程投资25000万元
待摊投资3250万元
其余投资840万元
针对未开展竣工财务决算的已交付使用工程项目相关其余应收款项60万元，应付工程款项300万元，其余应付款150万元，进行保留并账。
（二）设置合适的项目辅助核算内部往来账
消除高校财务大账与高校基建账内部往来账的重中之重是，一方面应当使往来账可在大账中明确反应，一方面不提升大账的债务、债权，鉴于此，要想消除此类问题，可考虑引入项目辅助核算理念。结合一个主体不会产生债务债权的理念，在基建并账期间大账降低了其余应付款（基建往来款），基建账并账期间降低了相关的其余应收款（事业往来款），基于此，自其余应付款拥有的债务债权结算特征出发，对大账中其余应付款（基建往来款）科目予以保留，把这一科目开展项目核算，添加基建应收事业、事业应付基建等相关项目，同时于项目账上对两者往来余额进行呈现[7]。以某大学为例，制定下述分录：
借：其余应付款――基建往来款――基建应收事业400万元
贷：其余应付款――基建往来款――事业应付基建400万元
经对以上财务展开处理，大账上其余应付款（基建往来款）科目余额一直是零，不会对高校全面债务债权构成影响，在项目账上基建应收事业、事业应付基建一并对两者往来余额各400万元予以了呈现，在随后月度并账中，倘若高校财务大账向基建账拨付款项关乎两者往来，在开展银行存款首付分录过程中，同时应当在以上项目中开展财务处理工作，倘若并账后这一高校在往来资金余额中向基建账户拨付200万元，制定下述分录：
借：银行存款――基建存款账户200万元
贷：银行存款――其余存款账户200万元
借：其余应付款――基建往来款――事业应付基建200万元
贷：其余应付款――基建往来款――基建应收事业200万元
总的来说，经由制定项目对核算予以辅助，可实现对实际管理需求的有效满足，一方面可自科目层面对内部债务债权予以抵销（科目余额一直为零），一方面可在大账上经由项目账对大账与基建账往来关系予以明确呈现，对并账后大账与基建账资金往来日常管理予以全面系统记录。
（三）抵销大账与基建账重复记账与往来交易
长时间以来，即便高校财务大账与高校基建账没有并入核算，但是两者相互存在着一系列内部往来，在并账期间务必要开展抵消，制定合并抵销分录[8]。在由基建朝大账转换后完成后开展抵消，经由一致的科目口径，防止形成不协调现象。需要抵销的大账与基建账重复记账与往来交易通常包括下述两方面：
1、借款资金自高校财务大账转入高校基建账的往来交易。凭借高校名义借入的建设资金，借入之初，高校财务大账核算为，借：银行存款，贷：长期借款；转入高校基建账期间，借：其余应收款，贷：银行存款。高校基建账核算为，借：银行贷款，贷：基建拨款/借款。
倘若高校基建账用以基建拨款核算，某种意义上是对资金性质的误读，抵消过程中应当对借款资金用以基建工程项目的本质予以复原。开展抵消分录，借：事业基金，贷：其余应收款。
倘若高校基建账用以基建借款核算，那么相同一笔借款在高校财务大账与高校基建账均予以了呈现，属于重复记账。鉴于此，开展抵消分录，借：长期借款，贷：其余应收款项。
2、其余应收应付的往来交易。受各式各样原因影响，一些款项需要学校垫付，高校财务大账核算为，借：其余应收款（基建），贷：银行存款；高校基建账核算为，借：待摊投资（其他投资等），贷：其余应收款（大账）。在科目转换结束后，开展下述抵消分录，借：其余应收款（大账），贷：其余应收款（基建）。
值得一提的是，固定资产对应的重复记账，在资产投入使用科目转换过程中已展开了消除。其余由高校财务大账转至基建账的款项，只要于大账已转成支出，便不存在重复记账，无需消除。
五、结束语
总而言之，做好新旧会计制度衔接是贯彻落实新制度、确保高校会计信息质量的前提，基建并账是新旧衔接的重要内容，是执行落实《高等学校会计制度》的重要方面。相关人员务必要不断钻研研究、总结经验，全面分析不同地区高校在基建并账期间面临的问题，清楚认识新高校会计制度下基建并账的意义，“理清基建账，编制调整后科目余额表”、“设置合适的项目辅助核算内部往来账”、“抵销大账与基建账重复记账与往来交易”等，积极促进新高校会计制度下基建并账业务健康有序开展。（作者单位：四川广播电视大学）
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