经济责任审计重点内容篇1
关键词：现代企业经济责任审计重点内容
随着我国市场经济快速发展，企业要快速适应现代社会发展需求，增强企业经济效益，保证财产安全与会计资料可靠真实，需要经济责任审计作为重要保障，它能强化干部的监督管理，准确评价与使用干部，规范干部行为，揭露腐败分子，还能客观鉴定企业前后任的经济责任与经营业绩，以确保企业工作交接的明确性与连续性。
一、经济责任审计概述
经济责任审计所指的是在企业领导任职期间，审计机构对企业负债、资产及损益等情况，以及相关经济活动负有经济责任的审计鉴证、监督与评价活动。在财务收支审计前提下，将审计结果进行人格化处理，落实到人。经济审计责任主要包含下列四方面内容，一是审计评价标准的多重性，审计评价标准作为是非判断与优劣评价准绳，是审计意见与决定根据，审计内容复合性与客体差异性，使得评价标准存在多重性，在审计评价标准中，不仅应用企业财务审计评价，还应使用个人受托、企业的财经法纪与经济效益审计评价标准；二是审计内容的综合性，经济责任审计并不是以单一审计事项为内容的，还涉及常规审计、专项审计内容，应综合利用财经法纪、经济效益与财务收支等审计，对企业领导任期中应履行经济责任，对企业领导管理结果与行为评价管理水平及其责任；三是审计目的的明确性，经济责任审计目的是建立在财务收支真实有效的审计鉴证监督前提下的，以确定企业领导任期中应负责任，给各纪检部、人事部与主管部进行干部评价使用的参考依据；四是审计对象的特定性，审计应以被审计企业财务收支与相关经济活动为对象，按照会计期间进行审计、非审计内容的划分，现代企业的经济责任对象为企业领导者，审计内容要依据企业领导者任职期限进行界定。
二、经济责任审计应把握重点内容
（一）经营目标完成与考核状况审计
在现代企业领导者任期中，企业上级主管部门，对企业每年度经营业绩与目标均给予责任要求，与企业签订目标责任书，因企业领导经营业绩，大多集中表现在经济指标实现状况上，一些企业领导为彰显自身经营业绩，常有虚列指标与弄虚作假等状况，要确保经济责任审计的经济指标真实性，首先，要了解领导任期的企业目标责任与年度考核状况，目标责任作为上级部门对现代企业经管下达的具体指标，目标责任完成状况的审核成为经审重要的内容，审计准备时期，有关部门要了解企业财审报告与审计事项的落实状况。其次，在财务收支审计前提下，核实现代企业的各经济指标，为节省审计资源，加大审计效率，可充分运用原有财务收支的审计成果，加强企业内控测评，审核企业资产与损益等合法真实性，这与现代企业的财务审计目标相同，充分运用现代企业的财务收支规范成熟的审计方法、程序与技术，可实现经济责任审计目标。
（二）企业资产完整与保值增值
企业资产保值增值所指的是企业资产通过固定时期里的增减变动状况。企业资产完整安全所指的是企业资产有无损失浪费、多报少报及有账无物等情况。要确保企业资产保值增值及其完整性，应审计企业资产的数量与质量，企业资产质量方面，主要审核有无重大损失及潜亏没有披露，企业有无资不抵债及严重亏损等情况。同时对企业资产真实性给予反映审核，分析企业年度利润，审核企业经营状况及责任，并复合企业资产保值增值状况，并排除客观因素影响，像国家无偿调拨与增加投资等。
（三）重要经济事项审计
重要经济事项所指的是对企业经营发展有重要影响的经管行为，像重大融资、项目投资、并购与重组等事项。重要经济事项审计是企业经济审计重要内容，要做好经济责任审计，应做好审计前的调查准备工作，在常规审计前提下，加强企业长中期的发展规划与变更状况了解，对企业领导任期中的重要经济事项进行会议记录，以确定重要经济事项，这些事项应按照已实施与未实施分类，充分了解项目进展，对未实施项目原因进行分析，判断未实施项目影响性，已实施项目落实状况给予了解。审计实施过程中，重要经济事项还可按照正面与负面影响分类，对重要经济事项进行定性与定量分析，还要依照重要程度与类型给予排序整理，结合事项所处社会环境，对涉及因素给予综合分析判断，通过审计组的集体讨论后，给予初步审计认证。
（四）明确审计的直接与主管责任
在现代企业的经济责任审计当中，企业领导人实施直接与主管责任划分，可有效保障经济责任认证，确保审计评价的公正客观性。主管责任所指的是在任职期间，企业领导人对企业负债、资产及损益的合法效益与企业经济活动直接责任之外的管理与领导责任。直接责任所指的是违反国家财经法规的，渎职失职行为，指使包庇纵容国家财经法规行为，违反国家财政纪律等行为。对于直接与主管责任认定，应按照国家相关法律规定执行，确保会计资料真实完整性，还可按照领导职责分工与问题发生原因等给予划分，如决策原因应归属领导直接责任，执行问题应归属执行人的直接责任，其直接与主管责任划分是项复杂任务，关系着领导审计评价的公正客观性，应充分了解审计问题，找出原因，做好审计公正客观评价。
三、结束语
经济责任审计作为审计工作重要组成，是其他审计工作所无法取代的，经济责任审计能有效预防现象，丰富规范审计内容，降低企业审计风险，提高审计质量，保证现代企业管理经营的科学性，更好适应现代社会发展形势。
参考文献：
经济责任审计重点内容篇2
摘要：本文以《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》的实施为背景，对高校内部经济责任审计的特点和内容进行界定，以此为基础探索下高校内部经济责任审计的平衡机制。
关键词：高校；经济责任审计；平衡机制
一、研究背景
经济责任审计是中国特定政治经济体制下的一项经济监督制度，是在当今中国的一种创新的审计制度。[1]高校内部经济责任审计是各个高校开展得最为广泛的一种内部审计，在高校内部审计中占有举足轻重的地位。2014年7月27日，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称（实施细则）已经中央经济责任审计工作部际联席会议审议通过。实施细则对经济责任审计的审计对象、审计内容、审计评价、审计报告等多方面作了规定，丰富了审计内容，明确了审计评价的重点，对审计报告的有关事项做出了新的规定。
二、高校内部经济责任审计的特点
一是，审计内容的广泛性。高校经济责任审计的内容较为广泛，主要包括：财务收支的合法性、真实性和效益性审计；遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、重大决策情况、促进自身科学长远发展；内部控制建立和执行情况；对以往审计中发现问题的督促整改情况；以及遵守有关廉洁从业规定等内容。审计内容的综合性、复杂性也是经济责任审计区别于其他内部审计的主要特点。
二是，审计对象的双重性。根据高校内部经济责任审计的含义和内容可知，经济责任审计是既是对人的审计也是对事的审计，审计对象兼有人和事物的两个方面，即学校财务、校办企业、基建部门和院系的主要行政负责人及法定代表人和这些部门或单位的经济活动及其反映的经济责任。[2]在实施高校内部经济责任审计时，要注意把人的审计和事的审计结合起来，从审事入手，以评价人结束，最终落实到对经济责任人的经济责任界定上来。
三是，审计服务的内向性。高校内部经济责任审计由内部审计机构组织实施，其自身的独立性不强，既没有国家审计的强制性，也没有民间审计的独立性。[3]然而，内部审计机构对内部审计环境较为熟悉，能够结合高校自身的情况和长远发展目标实施审计，为内部机构提供更加有针对性和可行性的咨询服务和审计建议，确保内部机构、院系的目标与高校总体目标协调一致。
三、构建高校内部经济责任审计平衡机制
（一）高校内部经济责任审计的内容
实施细则第三章和第四章分别对事业单位主要领导干部经济责任审计的内容和审计评价作了规定，对经济责任审计的内容要求更加广泛，主要包括十三项内容，审计评价则更加强调效益性和可持续性，具体而言体现在以下四个方面：一是，将对以往审计中发现问题的整改情况作为一项单独的审计内容；二是，与国家政策接轨，强调厉行节约反对浪费和履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况；三是，审计评价更加重视绩效审计的思想，强调对发展质量、效益和可持续性的评价；四是，对经济管理等决策活动的评价，不仅要考虑经济效益，还要考虑社会效益和环境效益。
结合实施细则的具体规定，可以将高校内部经济责任审计的主要审计内容分为四个方面，详见表1。
审计角度主要内容
内部控制和风险管理1、了解内部控制环境和风险评估（是否有良好的风险意识，包括党风廉政和厉行节约意识）
2、内部制度的建立情况（是否涵盖主要风险点）
3、内部制度的执行情况（是否得到有效执行）
4、以前期间审计发现问题的整改情况
经济管理活动的绩效评价1、财务收支活动的真实、合法性
2、经济管理活动的有效性（包括预算管理、资产管理、内部管理等活动）
3、重大决策（三重一大等）的执行情况
法规、政策的遵守与执行1、内部机构有关活动的遵纪守法情况
2、被审计经济责任人的遵纪守法、廉洁从政情况
3、国家重大政策的执行情况
可持续发展情况1、内部机构自身是否处于可持续发展状态
2、内部机构的发展是否与学校的发展目标相协调
（二）高校内部经济责任审计中平衡机制的建立
高校内部经济责任审计涉及的范围较广，审计内容也涉及到财务、经济管理活动、内部控制、长远发展等多个方面，传统的经济责任审计则主要涉及对内部机构的经济、管理活动进行评价，其中主要是对财务收支和重大经济决策的执行情况发表审计意见。然而，要确保审计职能的转变，达到新准则和实施细则的要求，就必须使内部经济责任审计四个方面内容达到平衡，只有平衡各方面的审计目标，才能体现经济责任审计的综合性，进而为内部机构提供更好的咨询服务。
1、财务审计部分与非财务审计部分的平衡。
经济责任审计涉及到的对有关经济管理活动进行绩效评价，主要包括对活动的经济性、效率性、效果性进行评价，对财务收支的真实性、合法性审计，确认内部机构有关重大决策是否符合国家及学校的规定，这部分内容主要以财务数据和有关经济法规为基础，在这里将其作为经济责任审计中的财务审计部分。然而，其他三项内容主要侧重于从制度和行为上进行判断，需要结合多项非财务因素予以考虑，将其作为经济责任审计中的而非财务审计部分。
2、长期目标与短期目标的平衡。
经济责任审计的短期目标是监督和确认内部机构和相关责任人在经济管理及自身不存在违法违规的情况，在短期内遵守并执行国家有关制度，并有效使用资金。然而，内部审计新准则要求内部审计在确认的基础上还要提供咨询，要从长远和可持续发展的角度完善内控和风险管理，促进被审计单位的可持续发展，要使短期的遵纪守法和长期的可持续发展目标之间达到平衡。
3、基本目标与潜在目标的平衡。
以往对内部机构有关经济管理活动和财务收支的审计主要关注其真实、合法性要求，真实、合法是其必须满足的基本目标。然而，经济管理活动的审计涉及的活动较多，基本的合法性审计难以满足审计质量，且内部审计新准则和实施细则对有关经济管理活动的审计提出了更高的要求，新准则将绩效审计正式列入了业务类准则，实施细则的审计评价中也专门强调了对效益的关注，也就是说要对有关经济管理活动的经济性、效率性、效果性进行审计，使其在满足合法这一基本目标的基础上还要满足“使用有效”这一潜在目标。（作者单位：四川大学审计处）
参考文献：
[1]蔡春，陈晓媛.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究，2007（01）：10-14.
经济责任审计重点内容篇3
关键词：审计评价；内容；行政企事业；经济责任
中共中央和国务院出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》对指导领导干部经济责任审计工作发展具有重要战略意义。在经济责任审计中，审计是基础，评价是关键。
一、领导干部经济责任审计评价现状
（一）经济责任审计评价缺乏操作性强的评价标准
当前领导干部经济责任审计评价存在的主要问题是评价依据不充分，评价标准笼统，过于格式化。《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及各省、自治区审计机关所发的文件等对领导干部经济责任审计评价的内容大多都是从几个大的方面做了规定，相应出台了评价指标，但尚待细化，评价标准问题是经济责任审计的一个难点。另外审计报告文本非标准化，多数情况由审计人员根据自身素质，结合审计实际情况进行评价。如果属任中审计，各项经济状况正在进行，执行结果的优与劣还未见分晓，审计部门此时对事项评价具有一定的风险和难度。
（二）审计评价内容不明确
目前经济责任审计中，审计评价内容过于全面化。如：肯定责任人的成绩，指出存在的问题，对成绩、问题、分析的全面评价实质上避重就轻的评价，不利于审计目标的实现；有的把被审计单位的思想政治工作、精神文明建设、社会效益、可持续发展等内容也写入审计报告，增加审计评价的难度，加大了审计风险。
（三）审计评价超出审计范围
经济责任审计是加强对领导干部监督管理的一种重要手段，而不是全部手段。因此，审计对被审计者的评价，不可能面面俱到；只能从经济责任的有关内容进行。但在实践中有的审计报告总要考虑全面评价被审计者的功过是非，从而超越被审计单位财政财务收支真实、合法、效益及相关的经济活动范围，把不属于经济责任评价的内容写入审计报告，比如：“在任职期间，被评为先进文明单位，获某项一等奖”等等。有些内容事项缺乏相应的取证资料佐证，有的不加以分析查证照抄被审计单位年终总结报告或被审计者述职报告有关内容来评价，使审计评价脱离了“经济责任”范畴，增加了审计风险。
（四）经济责任审计专业性和综合性较强，涉及领域广，给审计评价带来一定困难
经济责任审计中包含了财务、法纪、效益以及社会等方面的责任内容，是一个比较综合的概念，涉及如党政机关预算执行、专项资金、固定资产投资、资源环保、工商及金融企业等诸多领域，实际上包含了所有目前审计的类别，与之前分为财政审计、固定资产投资审计、金融审计、企业审计等有很大区别，不同领域的评价标准不同，审计实践中某些领域的审计评价经常会存在“无规可循、无法可依”或审计人员难以掌握的专业性知识的情况，审计人员在审计实施过程中只能依靠经验判断，审计出来很多问题，主要是依赖于审计人员的职业判断，而对于审计中所发现问题性质的认定及其责任的界定往往形成审计风险。
（五）审计人员的素质影响审计评价质量
经济责任审计强调“审事议人”，既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性，又要评价责任人的经济责任，把对“人”的监督与对“事”的监督有机结合起来，审计的内容更多，范围更广，难度更大，审计评价往往抓不住要害，深度不足广度不够，难以提高经济责任审计评价的质量。
上述问题的存在，影响了经济责任审计评价的质量，削弱了审计的作用，增大了审计风险。
二、经济责任审计评价应把握的原则、方式、内在规律和基本要领
（一）把握主要原则
一是把握与时俱进的原则。与时俱进是马克思主义的灵魂。特别是进入“十二五”战略发展期，我国确定了促进各项事业发展的新目标、新政策，需要各级领导干部适应新形势，促进各项事业持续、协调、健康、快速发展，要求审计机关时刻把握新形势，使经济责任审计评价的基调符合时代气息。
二是把握主题主线的原则。在建设中国特色社会主义伟大事业中，围绕科学发展这个主题和转变经济发展方式这条主线开展经济责任评价是当代中国发展的大格局。
三是把握实事求是原则。开展领导干部经济责任审计行业广泛、对象多样、职责多元化。需要审计机关在开展经济责任审计中，对众多审计对象进行逐一了解、逐人分析，并注重从现象挖掘本质。
四是把握客观公正原则。进行领导干部经济责任审计评价，既要肯定领导干部在任期内的工作成效，也要揭示履职中存在的薄弱环节，特别是深入分析存在问题的背景、成因、类型，谨慎做出领导干部担负经济责任的结论。
（二）采取多种结合方法
一是采用群众评价与领导班子评价有机结合方法。通过召开本系统、本单位领导班子和群众座谈会等方式，了解掌握被审计评价对象在民主决策、科学实施、取得成果等方面发挥实际作用。通过从群众到领导班子两个视点认知评价对象，为保障经济责任审计评价针对性强、准确度高提供第一手基础素材。
二是采用定性评价与定量评价有机结合方法。在通过多条渠道获取相关信息基础上，对评价对象做出一个总体的定性判断，是深入开展经济责任审计评价的中枢环节。在此基础上，再进行定量分析，从账、表、凭证等有关资料中提取相关数据信息进行分析梳理，得出定量评价结论。通过定性与定量两个层面进行相互验证、印证和佐证，增强经济责任审计评价的实际效力。
三是采用常态评价与动态评价有机结合方法。在内容评价上以财务管理状况、决策实施情况做为常规性评价选项，同时结合形势演进不断注入新的评价内容。
（三）把握内在规律
一是把握经济责任审计评价各要素之间的内在集成性。现在构成经济责任审计评价内容要素较多，既有决策评价要素又有成果评价要素；既有管理评价要素也有发展评价要素；既有内控制度管理评价要素还有党风廉政建设评价要素。需要将这些要素有机叠加，才能构成经济责任审计评价的综合体系。
二是把握经济责任审计评价各要素之间的内在递进性。在进行经济责任审计评价中，掌握决策制定是实施评价的源头起端。决策是领导布局和驾驭工作的总纲，是领导干部工作重要组成部分。因此，需掌握领导干部酝酿决策、推敲决策、出台决策的过程，通过掌握决策制定环节，才能依次渐进地了解和掌握决策实施进展、决策运用效果及深入挖掘领导干部思想内涵。这种逐步深入、持续深化的经济责任评价更好地体现出先表后里的评价走向。
三是把握经济责任审计评价各要素之间的内在依存性。进行领导干部经济责任审计评价要掌握各评价要素间的依存联系。只有掌握认定工作政绩才能做出正面肯定性的评价；只有查找出单位在财务管理方面的薄弱环节才能对担负的经济责任进行客观准确性的认定。因此，紧密把握评价要素之间的相关依存和前因后果，是搞好经济责任审计评价的重要保障。
（四）把握基本要领
一是把握评价内容与评价对象的对应性。各级领导干部处于不同的领导环节和工作层面，思考工作方式、驾驭工作视角都有很大区别。因此，经济责任审计评价着力点要与被审计单位领导层面相互对应。如对各级党委政府主要领导经济评价，评价的内容就应具有宏观性、全局性、区域性的特征，避免评价语言微观化、单一化，影响评价的实际效果。而对各行业领导干部的经济责任审计评价内容就应针对性强、具体化明显，防止评价抽象不具体、空论不实际。真正使经济责任审计评价内容符合领导干部的工作层级、符合行业的发展特点、符合领导干部的履职要求。
二是把握换位思考的角色转换性。作为审计人员在评价被审计对象时应该把自我融入到具体的领导角色中去，才能更好把握评价对象、体悟评价对象内心世界，有助于更好地把握经济责任审计评价节奏，防止评价过低、过高、过偏等倾向。
三是把握评价范围的恰当性。在开展领导干部经济责任审计评价时，有的审计组把被审计单位提供的工作总结或述职报告整篇幅“搬进”经济责任审计评价部分，这种简单“拿来主义”的做法使经济责任审计评价缺少严肃性，出现了对经济责任审计评价范围界定不清和把握不准的情况。因此，应切实把握经济责任审计评价范围，对各类数据及相关素材进行加工、归集，并按经济责任审计要求进行取舍，再逐句、逐段进行经济责任审计语言的表述。
三、对策和思考
（一）完善经济责任审计评价标准和指标体系等规定，使评价具有操作性强的法定依据
建议尽快出台与《审计法》、《审计法实施条例》、《两个规定》等相配套的实施细则或操作指南，同时，探索建立、出台对重点领域的审计评价体系，不断完善，逐渐形成定性和定量相结合的评价指标规定，规范经济责任审计评价，才能确保审计质量，防范审计风险。
（二）切实深化审计内容，实现审计目标与经济社会发展相适应
对领导干部进行财政财务收支情况审计评价的同时，要综合考虑有关的主要经济发展指标、经济效益指标、经济决策、内控制度等情况和领导干部遵守财经纪律及个人廉洁自律等情况所处于的水平，从而深化审计评价的内容，改变以往领导干部经济责任评价主要围绕财政财务收支情况的描述性展开，笼统评价的弊病，对组织部门考察干部更具参考价值，从而提高领导干部经济责任审计的作用和地位。既要关注重大经济决策是否遵循规定的程序，又要着重关注决策效果如何，如深化对重点建设项目、重点资金及惠民项目的实施效果审计。
（三）循序渐进，积极探索绩效审计
一是在年初制定的审计项目中，根据不同审计对象如部门、企业单位，选择政府管理、资源运用、财政收支和投资等具有代表性的被审计单位，探索绩效审计。
二是把握全面审计、突出重点的要求，实施审计时突出重点，开展重点内容的绩效审计。如涉及民生的、可持续发展的重大项目、重大资金、特殊政策具备实施绩效审计条件的，实施绩效审计。通过绩效审计分析评价项目的科学性、经济性、效益性及对当地经济社会发展的影响。
三是加强对审计项目总结。总结项目实施过程中的成功经验，分析绩效评价的不足。逐步建立和完善绩效审计的方法和评价体系，推进绩效审计与经济责任审计项目的有效结合。
（四）科学把握经济责任审计评价的重点
应当从以下二方面入手。一是围绕“经济决策”进行审计评价。经济决策是领导干部权力运行、职责履行中最重要的内容，尤其是那些重要经济决策，对经济社会的作用和影响往往较大，决策失误往往造成重大损失浪费，因此必须把对经济决策审计作为对领导干部经济责任审计的重点予以关注。二是应围绕“绩效”进行评价。绩效评价是对经济决策、内控制度执行、资金管理使用绩效等方面作出评价。因此在开展对领导干部经济责任审计中，应着重关注被审计单位绩效情况。在作出绩效评价时，既要考虑被审计领导有形的政绩（显绩），更关注无形的、长远的政绩（潜绩）。通过对绩效分析和评价，有利于经济责任审计工作自身发展。
（五）提高审计人员的综合素质
进行领导干部经济责任审计评价，既是对领导干部经济责任的鉴定也是对审计机关干部素质的测试。为此，必须坚持以人为本，从以下几方面提高审计干部的政治素质和业务素质。
一是增强政治鉴别力和思维敏锐力。讲政治、讲党性和讲责任是审计机关进行领导干部经济责任审计评价的思想定位，是搞好领导干部经济责任审计评价的首要条件。
二是以科学的审计理念指导审计实践。把绩效审计理念贯穿于经济责任审计工作中，将绩效评价作为对领导干部经济责任评价的组成部分，在关注真实合法性问题的同时，关注经济性、效率性和效果性。
三是强化培训，增强专业技术力，提高综合分析能力。提高审计人员的政治、业务素质，着力培养复合性人才，用现代审计技术和理念提升经济责任审计评价质量。
四是优化审计小组，实现审计人员的全面提高。在经济责任审计组人员的配备上，要充分考虑经济责任审计工作的专业特点，在配强力量时要实现专业互补，优势互补，使审计人员的能力建设与实现经济责任审计科学评价的要求相适应，从而更好地适应形势的发展。
参考文献：
经济责任审计重点内容篇4
关键词：经济责任审计审计风险措施
近年来，随着社会经济的快速发展和政治经济体制的不断改革，出现了一种新型的审计形式，即经济责任审计，这种审计形式有利于加强廉政建设，维护正常的经济秩序，促进和谐社会的建设，但同时也存在着一定的风险，制约了其积极效果的发挥，因此，为了提高审计的质量，充分发挥出经济责任审计在经济监督中的地位和作用，一定要对经济责任审计存在的审计风险进行有效的控制。
一、经济责任审计
（一）经济责任审计基本内容
对经济责任审计进行研究之前，应当先搞清楚什么是经济责任。经济责任，即在对财产权利进行分割以后，形成的财产权利主体关系，财产是经济责任产生的重要前提条件，没有财产就不可能有经济责任。经济责任主要由三个方面构成，即经济责任主体、经济责任客体和经济责任内容。简单来说，经济责任审计就是指国家审计机关根据当地各个部门报经当地人民政府审批后下达的通知，对国有企业领导人在任职期间对企业所有经济活动所负有的责任进行的经济监督、签证和评价行为。
（二）经济责任审计的特征
从审计主体上来看，经济责任审计和企业内部的审计具有明显不同，主要表现在以下几个方面：一是经济责任审计属于企业外的监督，一方面对企业所有经济活动进行监督，并分析其合法性、真实性和效益性，另一方面还对领导责任进行严格的监管与评价。二是经济责任审计，定性为法定监督，即该种监督并非没有价值，也不是事后监督，它是一种按照国家规定进行的审计监督，具有法律性和强制性。三是经济责任审计属于一种长期的监督，表现出一定的周期性特点。四是经济责任审计监督综合性非常的强，只有在全面审计监督的基础上才可以对企业领导人的功过做出正确的评价。
从审计内容上来看，和一般的财务收支审计相比，经济责任审计在目标、任务以及审计领域等方面存在着较大的区别。第一，审计目标特定性。实践中，进行经济责任审计的目的就是防止各种现象的发生，维护社会经济的正常运行。第二，审计的对象具有特殊性。经济责任审计的对象并不是企业的财务报表以及经济效益等，与领导人无关。第三，审计职能表现出一定的综合性特点。经济责任审计的目的是对领导人进行评价，因此，需要全方位的对企业财务报表、收支等进行审计，从而具有综合性的职能。四是审计风险具有特殊性。审计风险的特殊性包括两个方面：一方面是对企业领导人做出不科学的评价，从而对整个单位都会造成不好的影响。另一方面是审计机关进行审计后，将审计报告提交给委托机关，既要对上届领导负责，又要对国家以及后继者和企业职工负责，若在审计报告中出现失真的情况，就会对相关经济责任人的责任难以充分披露，进而需承担审计风险。
二、经济责任审计风险类型及其成因分析
对于经济责任审计风险而言，主要是因审计结论、行为以及客观事实等，与相关法律法规出现了偏离，对审计对象进行了错误的评价造成的风险，最终给审计各方关系人带来伤害，进而导致审计主体需要承担不科学审计评价后果的可能性。从类型上来看，经济责任审计风险表现形式多样化，主要包括以下几种，下面我们就一一进行阐述。
一是由于被审计单位提供的资料不全或不真实造成的审计风险。审计机关在对企业进行审计时，需要参考企业提供的相关资料，但是有很多企业为了维护自己的利益会向审计部门提供不真实的资料或者是提供的资料不够健全，这两种情况都会导致审计评价出现极大的误差，进而提高经济责任审计的风险。二是由于被审计单位的领导人任职时间较长所导致的审计风险，单位领导任职时间相当较长，必然会形成很多的会计资料，而且具体情况复杂化，从而对审计工作增加的困难，也是审计工作面临的风险增加的主要原因。三是因被审计单位领导责任无法有效区分审计风险，例如，在实际的工作中，企业领导人的直接责任和主管责任就比较难以区分，从而对正确评价企业领导人功过是非增加了难度，影响审计评价的客观性。四是由于审计人员自身的素质有待提高，可能会出现审计风险问题。从整体来看，审计人员个人的综合素质偏低的情况普遍存在，审计工作的质量难以保障，大大增加的审计的风险。五是审计工作不全面、不透彻造成的审计风险。对应审经济事项为能审全、审透是造成审计风险的重要原因。六是因审计结果无法依法进行定性处理，容易导致审计风险问题出现，这就需要审计机关积极采取有效的措施对审计结果做出正确的处理。七是由于审计评价标准不统一造成的审计风险。
三、降低经济责任审计风险的对策
（一）做好经济责任审计审前的准备工作
对基本情况进行全面的了解，针对被审计单位特点，以审计目的为基础，组织业务骨干成立审计小组，严格按照审计内容的性质明确分工。同时，还要加强审前的专项培训和学习，比如组织审计小组学习经济责任审计办法、经济责任审计业务指南等办法，明确领导干部的经济责任审计重点、要求和基本内容。在此过程中，还要进行多渠道收集资料，比如采用座谈、调查问卷等方式，从多个视角对被审计单位进行调查。全面收集、了解被审计单位的法律法规以及规章制度，认真学习相关政策要求，以确保审计检查过程中，被审计单位和个人能够严格执行到位。分析材料，对审计重点进行确定；同时，还要对搜集到的相关审计资料集中梳理，仔细分析被审计单位的特点和薄弱环节，确定审计的范围、内容和重点，以降低审计风险，提高审计质量。
（二）注重对内部控制制度的评审
在现代审计活动当中，对内部控制制度的评审是一个重要的组成部分，同时这也是防止经济责任审计出现审计风险的重要手段，这主要是因为企业内部控制制度的有效性直接关系到企业财务状况是否科学电、合理。首先，对企业的会计制度和管理制度的落实情况进行测评，然后评价内部控制制度是否科学有效，这样就可以清楚的分析企业领导人管理企业的水平。其次，可以考虑将内部风险基础审计模式有效地引入到经济责任审计过程中，注意与账目基础审计方法和制度基础审计方式相结合，这样不仅可以降低经济责任审计的风险，而且还可以提高审计的效率。
（三）科学地应用审计方法
首先，注意以财务收支为经济责任审计基础的同时，还要跳出财务审计的圈子。一般情况下，经常使用的审计方法包括比率分析法、账户余额分析法和趋势分析法，通过审计结构的对比可以发现其中存在的问题，进而可以确定审计工作的重点和策略，这样不仅可以减轻审计工作的工作量，而且还可以降低审计工作的风险。其次，对符合性测试结果进行认真的分析来确定实质性测试的重点以及工作量，这样有利于提高对会计资料进行实质性测试的质量，从而有效的避免在审计资源不足的情况下所产生的审计风险。注重符合性、实质性测试方法的有机结合。在进行实质性测试前，应当对责任人所属的被审计单位内控制度健全与否严格的测试，对该单位的实际管理能力进行测评，将内控薄弱之处明确出来，并以此作为实质性测试的重点。实践中，还需进行书面资料严格审核，并将其与实际情况调查有机的结合在一起。除利用复算、审阅以及核对与分析等常规性的审计方法审核书面资料外，还建议采用座谈、盘点、询问以及观察和函调等方式，对实际情况进行调查。经济责任审计过程中，尽可能利用其他审计成果，避免重复审计、减少被审单位负担，降低因任期跨度大而产生的审计风险可能性。
（四）明确审计重点
经济责任审计前，首先必须要确定审计的重点，这样有利于提高经济责任审计的科学性。所谓的审计重点就是指企业的重大经营决策，对重大经营决策的审计是评价领导经济责任的重要内容。重大经营决策，实际上就是指领导层就企业现状和市场环境条件，做出的具有重大影响的经营决策，这些经营决策的科学性直接关系到企业的生死存亡，如重大收购、大额采购合同等。另外，对于审计的内容要以经济责任人的责任为中心展开，并且要根据各个行业管理特点有所侧重。同时，在确定现任责任人的时候要注意区分现任与前任领导人的责任。
（五）改良审计手段
经济责任审计属于一项复杂的系统工程，不仅工作量较大，花费的时间较长，而企业专业性也比较强，并且要求的时间短，从而就产生了很大的矛盾，因此，改良审计手段至关重要。首先，不断的拓展审计线索的来源，坚持走群众路线，鼓励群众发表自己对领导人的看法，要实现这一点，需要通过一定的途径，可以考虑设计举报信箱、公开举报电话、个别走访等方式。其次，积极利用常规审计的成果，认真调查企业前年度的财务收支报表，发现其中存在的问题，从而确定审计的切入点和着力点，从而有效的降低审计风险。最后，一定要做好几个结合，有效防止问题的发生。一是坚持查一级会计单位和查二级、三级会计单位相结合；二是坚持查本机单位和查关联会计单位相结合；三是查账和查实相结合；四是坚持重点和一般相结合。
（六）提高审计人员的综合素质
人员是经济责任审计工作的实施者，审计人员的自身素质和业务节能水平，直接关系着企业的经济责任审计质量，所以提高审计人员的综合素质至关重要。首先，增加对教育和培训的投入，提高对审计人员培训的力度，培训的内容不仅包括审计工作的专业知识，还要包括管理知识、法制知识以及心理知识等，从而提高审计人员的综合素质。其次，实施绩效考核制度和激励奖惩制度，从而在企业内部形成优胜劣汰的竞争机制，提高审计人员的竞争意识，从而积极主动的学习相关知识，提高自己的综合素质。同时，还要不断的改革干部人事制度，建立起有效的激励竞争机制，提高企业管理干部的综合素质，从而建立起一支高素质的审计队伍。
（七）不断改进和完善社会环境
首先，加强对经济责任审计有关内容的宣传力度，并明确审计机关和审计人员在经济责任审计中应该担负的责任以及在审计工作中的重要性，从而提高社会各界对审计的认识，争取到社会各界的支持和配合；其次，严格要求审计人员必须按照规定的程序进行审查取证，并加强和被审计企业有关工作人员的沟通和交流，从而保证各项工作切实落到实处；最后，各个有关方面应该要保证经济责任审计在经济责任人离任之前执行，对于审计中发现的问题也要进行妥善的处理。
（八）作出合理的经济责任审计评价
经济责任审计评价科学与否，关系着整个企业的发展及其领导的声誉，因此，作出合理的经济责任审计评价具有十分重要的现实意义。首先，不断完善评价的标准和指标体系，从审计评价提供重要的基础依据；其次，对问题的评价要结合客观条件进行，不仅要与企业前期的经营情况进行对比，而且还要和行业平均水平以及地区经济发展情况进行比较，以保证审计评价的准确性、客观性以及真实性。同时，对于一些国家政策变化造成的问题要给予客观的评价，不能单纯的通过表象来判断经济责任人的功过。再次，注意坚持谨慎性原则和权责分明的原则，从而提高审计评价的科学性。最后，可以考虑采用对比的方法，将审计的结果和历史水平相比较、和行业平均水平相比较等，从而将审计风向降到最低。评价过程中，采用两个指标。第一，用主要的经济指标来合理评价完成情况。所谓经济责任指标，主要构成由经济性、管理指标以及技术性；审计责任指标，主要是经济以及管理方面的指标。比如，领导人所在单位的重点审计内容有产品、利润与销售、成本费用以及质量和资本资金指标。实践中，基于国家制定的法律法规和财务制度，对其进行科学的评价。从某种意义上来讲，财经法纪的严格执行与否、财务状况真实良好性以及管理制度健全与否、国有资产是否保值增值、重大决策是否合规、决策程序是否科学、内控制度健全性和有效性情况、财经法纪是否严格执行、个人行为是否符合廉政规定等等。
四、结束语
综上所述，经济责任审计这种形式对于维护社会经济的正常发展具有重要的现实意义，但同时也存在一定的风险，严重制约了审计积极效果的发挥。因此，有关单位或人员在进行经济责任审计时一定要充分认识到审计风险的危害性，找出风险产生和存在的原因，然后才去有效的措施进行解决，只有这样，才可以将经济责任审计存在的风险化解掉，使其积极作用充分发挥出来，保证社会经济的持续、健康、快速发展。
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经济责任审计重点内容篇5
（一）经济责任审计的主要内容
1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。
2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。
3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。
4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。
5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。
（二）经济责任审计业务报告
经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。
1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：
（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。
（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。
（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。
（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。
（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。
（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。
（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。
2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。
3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：
（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。
（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。
（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。
（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。
二、经济责任审计与常规财务审计的区别
经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：
1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。
2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。
3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。
4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。
5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。
6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。
7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。
8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。
三、中介机构在经济责任审计中的一些问题
国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：
1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。
2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。
3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。
4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。
5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。
6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。
7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。
8.不重视审计工作方案的制定。在审前调查阶段，有的中介机构进行了深入细致的认真调查，调查结束后制定的审计工作方案重点突出，符合企业实际情况。但有较多中介机构在审前调查阶段，在工作方法及重视程度上存在问题，并未实际进行调查，只是将有关材料拼凑、粘贴，按照常规审计思路制定审计工作方案，流于形式。
经济责任审计重点内容篇6
【关键词】高校；经济责任；审计；对策
0.引言
中共中央办公厅2010年印发了《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计的规定》（中办发[2010]32号），对国有单位的领导干部经济责任审计作出明确规定。教育部2011年印发的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》（教财[2011]2号）对教育系统的经济责任审计提出进一步的要求。各相关单位也根据上述规定对本单位落实经济责任审计制度采取诸多相关重要措施。从上到下，对于实施经济责任审计的重要性已达成共识，各领域各系统建立健全制度、全力狠抓落实，经济责任审计制度已在一定程度上得到较好的落实。2013年1月29日，刘家义审计长在中央经济责任审计工作部际联席会议第三次全体会议上发言指出，要以党的十精神为指导，认真贯彻落实中央纪委二次全会和最近一系列重要讲话精神，按照中央政治局密切联系群众、转变工作作风的“八项规定”，重点做好五个方面工作。经济责任审计在审计工作上逐渐由财务收支审计转向领导干部权力行使的监督和效益审计，在反腐倡廉建设上也赋予了其新的内涵。
1.高校经济责任审计现状分析
1.1经济责任不明确
高校的经济责任关系主体主要包括校级领导干部和学校处级领导干部。处级领导干部包括学校财务、基建、资产设备、校办产业及后勤等行政管理部门、院系所和产业后勤的主要行政负责人，还包括负有重要经济管理职责的部门、院系党政领导或相应副职干部。[1]不同岗位的领导干部，工作职责不一样，承担的经济责任也不一样。部分高校尚未明确每个领导岗位的具体经济责任，或者岗位的经济责任范围不清晰。《党政主要领导干部和国有企业领导人经济责任审计规定》规定经济责任审计的内容是以领导干部任职期间本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法、效益为基础。在教育系统中，不同高校领导干部对经济活动理解不同。比如，系部主任对系部课题从申报到最后结题都要签字，这种完全由项目负责人负责的课题是否属于经济责任审计的范畴，有的高校纳入审计范畴，有的高校则没有。更为困惑的是，作为审计事项的高校，往往也不清楚此类经济事项，系部主任应该负直接责任还是领导责任，抑或是管理责任，而且课题负责人又应该承担什么责任。
1.2评价体系不完善
当下，我国现行的经济责任审计方面涉及的法律法规对经济责任的评价体系规定尚不完整，审计人员无现成指标、内容等作为直接的依据，很难对经济责任审计的事项作出准确评价，甚至审计事项的范围，什么应该审计、什么不应该审计也无法明确。在实际操作中，由于高校面临的经济环境日益复杂，审计事项往往带有复杂性和双面性，使得审计人员对重大审计事项的评价角度、事项的严重程度、范围大小等无法做到准确定位，对事项造成的损失大小也无法做出准确评判。领导干部的岗位经济责任不明确，也给审计评价造成困难。而经济责任审计的政治意义似乎更加重要，因此评价指标更难建立，审计人员也不敢对某些敏感事项做出评价，比如部门福利发放等经济事项。审计评价体系的不完善使得审计固有风险增大，而审计人员也只能对事项进行审计，不做评价来规避风险，造成审计报告未发挥应有作用。
1.3结果利用不足
经济责任审计的结果利用是经济责任审计监督职能发挥作用的关键。一些高校领导对经济责任审计认识不够，对审计工作的指导思想较落后，不注重审计结果的分析、总结和利用，使审计工作在干部的选拔和任用方面没有发挥应有的作用，造成经济责任审计与干部任免不完全相关、甚至不相关。由于领导干部的任免具有保密性，所以干部调离原岗位到新岗位前，一般没有领导干部进行审计，等调任后开始审计，则审计在领导干部任用方面的作用也就大打折扣。
1.4内控制度不健全
由于内部控制不健全，有些部门不做二级预算，部门的资金使用效率与效益无法进行评价；对重大事项的决策不够民主，由少数人决定；重大决策会议没有会议记录，无法准确评价领导的责任等等。相关单位和部门的内部控制制度的不健全直接影响部门负责人履行职责的效果，也是经济责任审计的评价依据。
1.5审计人员素质不高
审计人员知识结构不够全面。审计是一项综合学科和工作，近几年大多数高校逐渐才配备和配齐审计人员，但是审计人员的知识结构还存在一些问题有待解决。审计人员对审计工作的认识不充分，有些审计人员甚至领导有得过且过的思想，认为会得罪人，对自己的发展不利。还有些审计人员不能做到保守秘密，把审计结果向自己关系好的同事泄露，对审计工作和审计对象造成不好的影响。审计人员的业务素质在审计准备、实施和报告等阶段产生容易产生审计风险，影响审计的效果。
2.高校经济责任审计的对策及建议
2.1明确范围和要求
高度重视对领导干部经济责任的宣传和沟通工作，使大家对经济责任有初步的了解，经济责任是一种经济活动的监督，并没有其他暗示在里面，使领导干部正确对待岗位的经济责任要求和经济责任审计。明确领导干部岗位的经济责任，高校既有行政部门也有教学部门，每个部门都由自己特点和职能，应对每个领导干部岗位制定符合岗位要求的经济事项的目标和内容，在任职前告知任职领导岗位的经济责任，并制定一个经济责任告知书，对每项经济责任的职责和要求都详细说明，使领导干部明确经济责任的范围与要求。
2.2健全评价体系
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》明确提出要“完善中国特色现代大学制度”，即依法办学、自主管理、民主监督、社会参与。[2]经济责任审计作为领导干部权力约束的必要组成部分，而且评价直接关系着领导干部的政治生命，为监督领导干部的经济行为提供依据。根据高校的经济事项的特点，进一步明确经济责任审计的原则、审计方法，制定适合本校校情的包含经济责任目标、经济责任评价标准等内容的，操作性强的经济责任审计评价体系。使审计工作做到重点明确，审计事项依据充分，有助于审计工作人员依据标准作出准确评价，积极降低审计风险。审计评价指标应包括高等教育的质量、科学研究水平的质量、人才培养的质量和社会服务的质量。高等教育的质量包括学校的排名、学校的面积等情况；科学研究水平的质量包括部级、省部级重点实验室、国家科研奖项等情况；人才培养包括职称结构、教师学历结构、国家及省市级特殊津贴享受者、国家及省市级精品课程、国家及省市级名师等情况。
2.3推动成果利用
建立健全审计公告制度，包括审计通知的公开、审计内容的公开、审计程序的公开、审计结果的公开、被审计人员述职报告的公开，让审计工作透明公开，有利于校内外人士共同来监督。根据审计结果督促整改的落实，对经济责任审计中普遍存在的问题要认真研究，制定整改方案，健全联席会议制度，使经济责任联席会议成为指导、监察、协调经济责任审计工作，交流和通报经济责任审计情况，研究解决经济责任审计中的困难和问题的平台和载体。同时，通过联席会议制度，使成员单位走向前台，纪检、监察、组织人事等部门参与到审计计划制定、措施落实、制度完善等过程中，充分发挥成员单位的主观能动作用。[3]运用审计成果完善制度建设，通过审计协助被审计单位建立一系列内控制度，如重大经济活动计提讨论制度、财务管理制度、固定资产管理规定等。[4]利用整改成果进行党风廉政建设。公示审计结果对有问题的经济责任审计结果，对相应的干部造成舆论压力，不敢再犯。对表现优秀的领导干部，是一种宣传和奖励。并积极召开会议，开展教育，提醒所有领导干部吸收教训，为防止腐败打好预防针。保存好所有经济责任审计的资料，有利于以后审计工作的横向和纵向比较。
2.4完善内控制度
内部控制制度是经济事项合法合规性的重要保证。内部控制的内容包括资金的管理、资产的管理、基建项目的管理、学费及其他培训费的管理、二级预算的管理、资料档案的管理及部门内部监督等方面。资金管理包括资金支出的管理、现金的管理等内容；资产的管理包括固定资产和无形资产的管理、低值易耗品的管理、贵重及危险实验用品的管理等内容；基建项目的管理包括招投标管理、工程物资采购管理、基建合同的管理、基建资料的管理等内容；学费及其他培训费用的管理包括行政事业性收费管理的规章制度、学费及培训费票据的管理等内容；二级预算包括预算的编制、批复，预算的执行情况、决算的审核等内容；档案管理包括部门规章制度文件、部门会议记录的保存的内容；内部监督包括部门内部党风廉政建设情况、内部自查自纠、重大事项的决策及审计整改等内容。目前，高校校财务预决算制度较为健全，但是二级部门的预算制度不健全，预算执行情况也少有自我审查，部门经费的大额支出、用于职工福利支出的决策等方面还有待完善和改进。
2.5提高人员素质
审计人员的素质直接关系着审计结果的风险和质量，应当提高审计人员的职业道德素质。审计人员要严格按照审计程序和审计内容进行审计，避免因审计程序的缺失导致审计结果不准。应当提高审计人员的专业素质。加强审计法律规章的学习，定期组织审计人员进行实践交流，加强后续教育，掌握新知识新技能，改善审计人员的知识结构，不断提高审计工作的职业素质和专业胜任能力。把审计整改中的问题和理论学习联系起来，创新方法，积极解决实践中的问题。应当提高审计人员的政治素质。规范审计人员的行为，做到忠于职守、廉洁奉公、保守秘密。加强审计人员政治思想建设，增加审计人员的使命感和责任感，要敢于坚持原则，客服压力，对审计事项作出客观、公正的评价。[5]
3.结语
高校经济责任审计是适应高校经济环境日益复杂，高校办学规模扩大，反腐倡廉建设的需要而产生的一种新型综合的审计，是具有中国特色的审计工作。不断健全和完善经济责任审计，在促进高校为社会服务目标的实现，保障国有资产保值升值等方面具有重大意义。
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经济责任审计重点内容篇7
一、审计的重点内容
(一)财政、财务收支情况。主要审计预算资金、预算外资金、专项资金以及各项事业收入、支出的真实性、完整性，各项规费是否全额收足，各类支出是否属实，有无做假账。
(二)执行财经政策情况。主要查清是否严格执行“收支两条线”的规定，应上缴财政的各类款项是否及时、足额缴入国库；有无隐瞒、截留财政收入、乱收费、乱罚款，私设“小金库”、账外账；有无巧立名目滥发奖金补贴福利；有无多头开设银行账户、公款私存；有无挥霍浪费，招待费超支；有无隐瞒收入，偷漏税费；有无脱离统一管理，不按规定实行集中支付、政府采购等。
(三)国有资产管理、使用及保值增值情况。主要审计接任时和离任时资产、负债、净资产的增减变化情况,各项债权债务的真实性、合法性、完整性，看国有资产是否保值增值，查清有无资产流失问题。
(四)重大经济决策情况。包括重大基本建设、对外投资、对外借款、对外担保等事项的决策执行程序是否合规，有无由于决策不当造成损失浪费问题。
(五)领导干部个人廉洁自律情况。通过审计手段查出的或群众举报查证属实的个人经济问题，但要限定在审计所能查清的范围内。
(六)内部控制制度的建立、健全和有效性；内部管理存在的问题。
二、审计评价原则和方法
经济责任审计评价是当前经济责任审计工作中的难点，也是党委、政府及组织部门关注的问题，根据实际，在评价时要采取写实的方法，围绕领导干部履行职责情况，依据认定的具体事实和有关数据，在综合分析整体工作情况的基础上，按照以下原则进行评价：
(一)要紧紧围绕领导干部相关的经济责任进行评价。由于经济责任审计的特殊性和内容的特定性，其审计内容和评价内容应当与财政、财务收支审计有所区别，评价要紧紧围绕与被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计领导干部不相关的行为和事项不评价，也不作为结果报告的内容。
(二)要在审计事项范围内进行评价。评价不宜过宽，更不能超出审计的职权范围，要在确定的范围内进行评价。
(三)要依据重要性原则进行评价。由于经济责任界定的复杂性，导致经济责任审计的内容也相当复杂，将经济责任审计的所有内容都加以评价并列入结果报告，会造成结果报告过于繁复，因此，要依据重要性原则，着重评价重点内容，对一般性问题可以不做评价。
(四)既要反映领导干部的问题，又要反映其相关业绩。经济责任审计应当较全面地反映领导干部履行经济责任的情况，既要反映领导干部任职期间存在的问题，又要反映其相关的业绩，否则，只评价问题或仅评价业绩都会失之偏颇，造成评价不充分和不恰当。同时还应当注意评价不能自相矛盾。
(五)要依据审计查出的事实进行评价。审计证据不充分的事项不评价，审计评价结论必须有审计查证的事实作支持，审计证据必须符合法定要求。
审计评价方法：1.业绩比较法，包括纵向比较法（离任时与接任时比较）和横向比较法(与同行业比较)；2.差异分析法。即指标差异分析法，用具体财务指标、经济指标分析相关经济责任履行情况；3.主、客观因素分析法，对具体事项进行主、客观分析，找出成因(例如宏观经济政策的调整、物价调整等因素)，区别对待，分析产生问题是由于领导干部主观过错，还是由于客观因素的影响造成的，进而作出公正评价；4.责任区分法，区分现任责任与前任责任、直接责任与主管责任、管理责任与领导责任等；5.其它方法。
三、经济责任的划分
任期经济责任是领导干部、企业领导人员在特定的任职期间基于特定的职务而应履行、承担的与经济活动相关的责任、义务。划清经济责任的关键是依据领导干部任职期间履行“经济职责”所产生的结果，根据《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，主要分清以下责任：
(一)直接责任。包括：1.直接违反国家财经法规的行为。指领导干部自己实施或参与实施的与其担任领导干部的特定职务有关的违反国家财经法规的行为。2.授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为。3.失职、渎职的行为。4.其他违反国家财经纪律的行为。
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经济责任审计是指对负有经济责任的管理者履行经济责任情况所进行的一种审计活动，是加强干部监督管理，从源头和机制上治理腐败，促进领导干部廉政勤政的一项重要举措。近年来，公安边防部队经济责任审计为规范部队经济活动，增强部队经济效益发挥了重要作用，审计的经济、政治和社会效果日渐显著。但由于公安边防部队经济责任审计具有内容多、范围广、跨期长的特点，决定了审计风险自始至终、不同程度地存在于部队审计工作中。下面就如何保证审计质量，防范审计风险谈一些认识和具体做法。
一、公安边防部队经济责任审计风险的定义
国际审计准则第25号《重要性和审计风险>将审计风险定义为：“审计风险指的是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国独立审计准则对审计风险的定义与此相似，将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”借鉴以上有关审计风险的定义，公安边防部队经济责任审计风险是由于部队审计部门和审计人员的失误或其他客观原因，未能全面了解责任者所在单位的情况而造成的估计和判断，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。
二、公安边防部队经济责任审计风险成因分析
（一）经济责任审计既审事又议人。公安边防部队经济责任审计是部队内部审计的一种形式，它除去具有一般的审计特征以外还有一定的特殊性。财务收支的审计、预算执行的审计等都是针对事情而非责任人，经济责任审计既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性，又要评价责任人的经济责任，把对“人”的监督与对“事”的监督有机结合起来，审计的内容更多，范围更广，难度更大，从而加大了审计风险。
（二）经济责任审计覆盖期较长，审计的时间跨度大。公安边防部队经济责任审计是对部队领导干部在任期内经费管理结果的审计，一般一个任期以上，跨越时间长，经济活动广泛复杂，各种资料多，审计评价的事项(来源：文秘站）多，审计的依据尚处于不断的变化与完善之中，因此，有可能因依据的有关法规、规则不当而产生审计风险。
（三）经济责任审计涉及面广，审计对象层次高。被审计的责任人一般为掌握一定权力的领导者，其任职期间涉及的部队大宗物资采购，营房基础建设、与地方往来款项等敏感性问题多，需要大量采用专业判断和分析性技术，如果审计人员的素质，特别是知识面与审计技能不适应上述要求，就会从审计过程的各个环节产生风险。
（四）被审计单位提供虚假的财务信息。随着信息化程度的不断提高，部队会计信息资料也越来越多，有些单位对预算经费开支情况的会计资料提供的较为完整，而且从面上看，执行财经纪律的情况也比较好，实际上却存在有些预算外的收入未全部入账现象，还有的是受单位领导指使，对会计帐务进行调整冲减，这些都严重影响到审计结论的真实性，产生了较大的审计风险。
（五）审计事项常使得审计机关面临被动的局面。公安边防部队人事变动一般具有批量性，当上级领导下达限期完成任期审计任务时，存在任期审计任务多，工作量大，情况复杂，难度大，要求高，在短期内很容易形成审计力量相对不足的矛盾，审计人员对风险-成本-效率的关系很难处理，无暇顾及审计质量等方面产生审计风险。
三、公安边防部队经济责任审计风险的防范措施
（一）改进审计手段，运用科学审计方法。
任期经济责任审计事项的时间长，内容多，工作量大，上级部门对审计结果的要求急。解决这一矛盾的有效途径，就是改进审计手段，采用科学有效的审计方法。一是实行经济责任审计审前自查制度。要求被审计单位的主要负责人按规定对遵守国家财经法纪的情况、往来款项、部队的基础建设、大项采购项目的合法程序等相关问题在实施审计前自行汇报或自查，然后审计人员根据其自查的情况对其进行检查。二是充分利用历年年度财务收支审计的成果。调阅以前年度审计档案，了解以前年度存在问题，分析发现问题存在的可能性，选准切入点，历年的财务收支审计档案都可以看出责任人的廉洁与否，对降低审计风险具有重要的意义。三是根据不廉洁行为具有隐蔽性强的特点，把审计范围从本级延伸到下级单位、外调与被审计单位有经常往来经济活动的商家及地方共建友邻单位，坚持查帐与查实结合，内查与外调相结合，重点与一般结合。这样才能把问题查深，查透，最大限度地降低审计风险。
（二）积极推行多方审计承诺制
多方审计承诺制包括审计人员向审计机关承诺、被审计单位及被审计领导干部分别向审计组承诺等内容。审计组重点就保证按审计方案规定的内容和操作规程实施审计等向审计机关作出承诺。被审计单位重点对所提供的会计资料的真实性、合法性、完整性，有无账外资产、账外账、“小金库”等向审计组作出承诺。被审计领导干部重点对所提供的任期内各项经济工作目标任务完成情况和本人遵守国家财经法规、遵守领导干部廉政规定的情况，以及审计范围涉及的其他资料的真实性、完整性向审计组作出承诺。通过多方承诺，可以事先明确各自应当承担的责任，防范和化解审计风险。
（三）恰当作出经济责任审计的评价
审计评价要科学合理，要注意把握好以下几点：一是在界定评价领导干部应承担的经济责任时，要从部队总体经费管理状况，任期部队发展，固定资产增加，债权债务清理，个人遵纪守法等方面出发，按照事物的本来面目，以事实为依据、法律为准绳，讲够成绩，说透问题，既不夸大，也不缩小。同时站在第三者的立场，结合当时当地的历史条件、政策背景和客观工作环境等全面地看待被审计对象的功过是非，客观公正地对领导干部任期内的财务收支及其他有关问题进行评价。二是在评价范围和语言上，要坚持在经济责任审计的内容范围内，用恰当、通俗、符合逻辑性的语言来评价，语言要标准、规范、少用或不用修饰性词语，即评价应当从实际出发，根据审计方案确定的审计内容的审计结果，采取写实方式进行，这样既达到了评价的目的，又防范了审计风险。
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摘要近年来，经济责任审计工作已成为审计机关的重要工作之一，随着《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的出台，经济责任审计将面临新制度出台和现状的磨合期。为此，本文重点论述了新时期下经济责任审计存在的问题和对策。
关键词经济责任审计风险
2010年12月8日，中央印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称规定），将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并归入被审计领导干部本人档案。该项规定的出台拓展了经济责任的范畴，有利于引导领导干部树立科学发展观和正确的政绩观，促进经济社会又好又快发展，发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。经济责任审计不同于常规审计，其主要目的是分清经济责任人任职期间在经济活动中应当负有的责任。经济责任审计的开展对于加强干部监督管理，正确评价和使用干部，揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设有着重要的意义。为此，本文结合规定的出台，对新时期经济责任审计中存在的问题进行了思考，并提出了相应的对策。
一、新时期经济责任审计现状及存在的问题
1．对经济责任审计思想认识不足。经济责任审计和一般审计不同，其侧重于经济责任的履行情况所进行的审计，而由于一个地区或企业的经济情况受诸多方面影响，被审计人往往可以找出“客观”的理由而进行开脱。而审计人员由于受到专业素质和级别的制约，客观上造成经济责任审计难以有效开展。另一方面，很多人将经济责任审计等同于干部监管，往往领导干部经济责任审计定位过高，而将审计结果的运用简单化、绝对化，影响了经济责任审计工作的开展。
2．缺乏科学的经济责任评价指标体系。经济责任审计的一项重要功能就是对领导干部任期内经济工作情况进行客观、公正的评价。目前，虽然国家出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，但规定的还比较宽泛，尚未制定统一、具体的责任界定标准和审计评价标准。在实际审计工作中，如果没有具体的衡量指标和客观审计标准，就容易导致审计人员的自由裁量度过高，导致经济内容评价分析不客观、不合理，经济责任界定权属不清晰、不明确，无法对被审计领导干部应负的经济责任进行公正的审计评价，也无法对其功过是非作出准确的评价。目前，随着我国市场经济的深入发展，一个单位、地区的财政财务收支和经济活动情况的因素也呈现出多样性的和复杂化特点。所以，迫切需要制定一套审计评价指标体系
3．审计实施过程中存在诸多不完善之处。一是审计工作的时间上存在问题。在日常工作中，经济责任审计一般采用了“先离后审”制度，有的领导干部甚至转任、升迁后过了数月或一年以上才进行经济责任审计，审计监督滞后导致审计结果与干部考察、使用“脱肘”，而且容易出现“降者严、调者平和升者轻”的审计现象，使经济责任审计不客观、失去了考核、监督的意义。二是审计内容上存在问题。审计人员往往将经济责任审计当成了常规审计，重问题罗列，轻责任划分；看重财务数据，轻理性分析。导致经济责任审计内容重点不突出，影响了审计效果。三是审计成果利用上存在问题。近年来，经济责任审计逐步成为强化干部监督约束机制的一项重要举措。但是，在审计成果利用上存在问题。多数审计项目是临时上阵，总体审计的质量不能保证，而且难以成为干部考核任用的标准。同时经济责任审计多属于内部审计，审计结果表扬的多、批评的少，促使很多领导产生“审计走过场”的心理定势，因此很难体现经济责任的权威性。
二、新时期如何有效开展经济责任审计的对策
1．提高认识，不断加强审计人队伍建设。当前，面对复杂的经济形式，经济责任审计风险加大，对审计人员素质要求越来越高。所以，强化审计队伍建设，加大教育培训的投入成为当务之急，要坚持以人为本，在审计工作中要充分相信人、运用人和培养人，不断提高审计人员的工作积极性，同时在领导思想和行动上为审计队伍做好制度保障，让审计人员敢审计、敢汇报。同时要充分运用现代风险审计以及信息化审计方法，不断适应新形式下审计工作发展的需要。
2．构建新型经济责任审计评价指标体系。科学合理的指标体系是正确进行经济责任考核评价的利器。构建评价指标体系可从经济责任的内容层面和经济责任的综合特征层面入手。首先，要充分考虑适用性原则，在构建评价指标体系时，要考虑行业特点、区域特点和管理模式的不同来进行指标的制定。其次，要充分考虑可比性原则，经济指标会随着经济发展和管理的需要发生变化，所以指标的制定要保持动态性，尽量选用国家规定或社会公认的指标做为考核依据。三是结合新规定的出台，可以考虑采用平衡计分卡来进行综合考核，根据平衡计分卡的结构将指标设立为四个层面，即财务层面、客户层面、流程层面和发展层面，每一层面设定相应权重，并根据经济发展、行业不同等来进行及时调整，最后按公式计算出综合评价分值。
3．多重并举，确保经济责任审计质量与效果。一是在审计时间上逐步实现“关口”前移，将经济责任审计情况和干部考核、任用相挂钩，并成为否定性指标之一。将审计的事后监督变为事前、事中监督，做到“防患于未然”，确保审计效果的最大化。二是在审计内容选择上应具有针对性。要不断拓展审计内容，逐步将各项经济指标具体完成情况、经济效益和社会效益情况纳入审计范畴。三是合理转化经济责任审计结果。将经济责任审计结果及时送组织部门和上级业务部门，并一定范围内予以公开，既可以达到激励工作成绩突出的领导干部，又可以鞭策工作后进的领导干部，用经济审计成果来不断推动经济社会全面协调持续发展。
参考文献：
[1]吴昊洋,刘静.经济责任审计实务讨.财会月刊.2009(26).
经济责任审计重点内容篇10
关键词：经济责任审计；财务收支审计；内部审计；结合应用
经济责任审计与财务收支审计同是中国特色社会主义监督制度的重要组成部分，作为常态化的“体检”方式，两者在维护国家财政经济制度，加强权力运行监督制约，推进建立健全内控制度，促进提升组织治理效能等方面起到了重要作用。如何做好两者的有机结合与统筹应用，不断增强审计效果，优化审计流程，提高审计效率，节约审计资源，促进内部审计工作高质量发展是内部审计人员面临的一个挑战。本文结合基层内部审计工作经验，在讨论两者结合应用可行性和必要性的基础上，探索实现两者融合的实施方略和具体路径。
一、经济责任审计与财务收支审计结合应用的可行性
（一）经济责任审计与财务收支审计的定义
经济责任审计是指审计委员会办公室、审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员任职期间对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动履职情况所开展的审计。其目的是维护国家财政经济秩序，加强领导干部监督管理，促进权力规范运行，推进党风廉政建设。财务收支审计是指独立的审计机构和审计人员依照国家有关法律法规、相关制度和有关会计理论与原则，对被审计单位的会计账目、会计报表等会计资料与财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性、效益性所开展的审计。其目的是促进单位遵纪守法，纠错防弊，加强内控，改善管理，提高效益。
（二）经济责任审计与财务收支审计的比较
同为中国特色社会主义审计监督体系的重要组成部分，经济责任审计与财务收支审计都是根据审计法的规定开展的审计业务，两者存在相同点。第一，遵循的监督原则相同，都要本着实事求是、客观公正的原则，依据相关法律法规，依托充分恰当的审计证据进行审计评价。第二，执行的审计程序相同，都要经过编制审计计划、组织审计实施、制作审计底稿和出具审计报告等审计工作程序。第三，运用的审计方法相同，都会在审计过程中涉及和使用观察、检查、询问、分析程序、重新执行、重新计算、函证等审计方法。第四，涵盖的基础工作相同，都是以财务收支及其有关的经济活动为基础进行核查，都是以财务收支及其有关的经济事项为主线进行监督。作为不同类型的审计工作，经济责任审计与财务收支审计之间也存在不同点。第一，审计目标不同，经济责任审计的目标是维护秩序、监督干部、规范权力、促进廉政，财务收支审计的目的是查错纠弊、防范风险、加强内控、提升治理。第二，审计对象不同，经济责任审计的对象是领导干部履职情况，财务收支审计的对象是单位财务收支及其有关的经济活动情况。第三，评标标准不同，经济责任审计依据的评价标准既包括国家法律法规，也包括部门规章、相关规定，财务收支审计依据的评价标准是《会计法》等法律法规。第四，审计重点不同，经济责任审计重点审查领导干部任职期间的履职情况，财务收支审计重点审查单位财务收支及有关经济活动的真实、合法、效益情况。
（三）经济责任审计与财务收支审计结合应用的可行性分析
根据现行规定和实际工作，经济责任审计与财务收支审计在很多方面存在一定程度的重合。经济责任审计的工作内容很大程度上涵盖了财务收支审计的工作内容，财务收支审计得出的审计结论可以作为经济责任审计的重要依据和证据支撑。财务收支审计的工作范围很大程度上可以延伸拓展至经济责任审计的工作范畴，经济责任审计涉及的国家政策落实情况、战略目标完成情况等可以作为财务收支审计工作的延展。在实际审计过程中，两者可以互相利用审计成果，互相验证审计结果，互相作为审计证据，这种具体业务之间的兼容性和穿插性以及审计结果的渗透性和互补性，使得两者的结合具有了可能性。内部审计人员可以正确把握两者在理论和实践上的区别和联系，采用适当的审计方法和恰当的工作方式，科学高效地将两者有机结合与统筹应用，实现审计工作的提质增效，促进审计工作高质量发展。
二、经济责任审计与财务收支审计结合应用的必要性
（一）经济责任审计与财务收支审计结合应用是
“两统筹”背景下的必然选择2019年，全国审计工作会议对做好审计项目和组织方式“两统筹”做出部署，要求加强统筹协调，科学规划，优化资源配置，探索融合模式，努力做到一审多项，成果共享，全面覆盖，合力监督。经济责任审计与财务收支审计的统筹融合与有效衔接，可以有效促进审计工作“一审多项”“一审多果”“一果多用”的实现。经济责任审计过程中关注的审计重点、收集的审计证据、形成的工作底稿和得出的审计结论不仅可以被财务收支审计所用，而且可以促进财务收支审计在注重财务收支及其有关的经济活动的同时，关注单位政策的执行和内控的建立等，扩大审计范围，提升审计质量。财务收支审计过程中发现的经营风险、内控缺失和廉政风险点等不仅可以作为经济责任审计结果出具的佐证和支撑，还可以作为经济责任审计项目立项的线索和依据，有利于提高审计效率，增强审计效果。
（二）经济责任审计与财务收支审计结合应用是解决审计力量不足问题的有效途径
当前，内部审计存在机构不健全、资源不充裕、人员不充足、素质不够高、自主审计少、业务外包多、监督不周到等问题，审计全覆盖的目标要求和审计力量匮乏单薄的矛盾日益凸显。在这种情况下，经济责任审计与财务收支审计的结合应用可以有效缓解此种紧张局面，两者融合式、嵌入式的创新审计组织方式可以有效缓解审计力量薄弱的问题，促进审计资源的优化配置，有效助推审计监督全面覆盖。
（三）经济责任审计与财务收支审计结合应用是
在大力提倡审计信息化建设的今天，经济责任审计与财务收支审计结合应用过程中的审计数据共享、审计成果互促是审计成本效益原则的良好体现。在实际审计工作中，经济责任审计与财政收支审计在工作内容上有多层次的重合，两者互相引用审计工作底稿，互相利用审计成果，交互验证审计结果，互相检查整改效果，均可以促进审计工作效率和审计工作质量的大幅提升、审计成本和审计时间的大量节约。
（四）经济责任审计与财务收支审计结合应用是促进审计成果转化的创新尝试
2021年，全国审计工作会议提出要求，加强对审计查出问题整改的跟踪督促检查，推动建立健全相关长效机制。经济责任审计与财务收支审计交互嵌入整改督查模块，建立协同监督机制是加强审计监督、促进审计成果转化、建立健全长效机制的创新尝试。在经济责任审计过程中，将财务收支审计发现问题的整改情况列入审计范围或作为评价领导干部履职情况的评价标准，可以有效激发审计整改的原动力，促进审计整改的完成。在财务收支审计过程中，增加核查经济责任审计查出的账务处理、内控建设、经营管理等方面问题整改情况的工作环节，可以有效加大整改督察力度，加快审计整改的进程。在两者持续的相互协调、相互督促中，审计成果转化的长效机制随之建立。
三、经济责任审计与财务收支审计结合应用的路径方略
（一）统筹考虑，同步计划，做到审计工作一盘棋
按照审计监督全覆盖的要求，内部审计部门在制订年度审计计划、筹划重点任务安排时，要做到通盘考虑。汇集年度审计项目，根据情况特点，权衡审计力量，同步计划，总体部署，合理调配审计资源，把经济责任审计与财务收支审计有机结合。做好审计组之间的沟通联络和工作对接，通过顶层设计在扩大审计覆盖面的同时优化资源配置，努力做到全面覆盖、重点突出、节约成本、提高效率，依据合力规划和高效安排有效解决当前内部审计中存在的现实问题，促进审计工作提质增效。
（二）整合资源，同步实施，促进具体工作一体化
在确保审计效果的前提下，在制定经济责任审计与财务收支审计方案时可充分考虑工作内容的重合度。在审计资源和审计条件允许的情况下，同步组织，同时实施，形成重合工作一起做、特色工作重点抓、总结工作分开写、整改工作相互促的良好局面。财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性和国有资产保值增值等方面的审计工作，两者可共同开展，包括审计证据的取得和审计底稿的制作；干部监督管理，聚焦经济责任等方面的特色审计工作，两者可自主界定分别开展；审计报告形成方面的工作，两者可在借鉴相互审计结果的基础上分别撰写；审计整改方面的工作，两者可在审计范围内，交互检查审计发现问题的整改情况，从整体上提升审计监督作用，促进工作高效开展。
（三）依托实际，合理布局，恰当扩大审计范围
为了更好地实现审计全覆盖，在制定审计方案时，可恰当适度地扩大审计范围。在确定财务收支审计范围时，可将审计范围从审查财务收支的真实性与完整性、经济活动的合法性与效益性扩大到经济责任审计所涵盖的内部控制是否健全有效、国家政策是否贯彻落实、发展战略是否制定执行、经营成果是否达标等内容，并写入审计方案落实于实际工作，将实际工作形成审计成果并归档积累，在开展经济责任审计时，作为经济责任审计的工作依据，达到一审多用的理想状态，促进总体审计工作质量的提升。
（四）提高标准，纵向延伸，适度加大审计力度
依据经济责任审计与财务收支审计的内涵，根据具体的工作实际，经济责任审计在审计内容、审计范围、审计方法、审计依据等方面，较财务收支审计是一种提升、拓展和深化。进行财务收支审计时，内部审计人员可适度提高审计标准，将审计向纵深发展，加大审计力度，为经济责任审计打下基础。进行经济责任审计时，内部审计人员可恰当在财务收支、经营绩效方面加大审计深度，为财务收支审计做好铺垫。
（五）信息共用，成果共享，推动审计信息化建设
加强审计成果和信息共享，建立审计信息数据库，推动内部审计信息化建设是做好经济责任审计与财务收支审计结合应用的有效手段。第一，数据的共享可以减少重复性工作，节省审计资源，提高审计工作效率。第二，数据库的搭建，使得数字化审计模式得以实现，两者可以互相利用审计数据、证据、底稿，加深加强数据分析，切实提升工作质量。第三，数据分析模型的建立，有利于审计数据的精准分析，加快审计工作进度。第四，数字档案的建立和重要项目的备案机制可以为审计工作及时提供充分的基础数据和可靠的审计证据，同时形成审计预警，协助发现审计问题。第五，审计问题数据库的建立和审计问题电子对账销号机制的建立，可以更好地促进审计成果的转化，促进长效机制的建立。
（六）交互验证，互促整改，推进审计工作高质量发展
内部审计过程中，互相验证审计结果，互相促进审计整改是经济责任审计与财务收支审计结合的重要内容。第一，两者在工作开展过程中，可以互相嵌入审计模块，对重合或者具有钩稽关系、逻辑联系的审计内容交互验证。第二，在两者确定审计范围与核查内容时，增设互相检查整改结果、促进审计成果转化的工作环节，既能查验整改工作是否到位，也能对整改工作起到督促作用，增强审计整改和成果转化的刚性约束，提升审计监督效能。
（七）建立制度，制定流程，加强审计规范化建设
根据相关法律法规，依据经济责任审计与财务收支审计内涵，结合单位工作实际，内部审计部门可制定两者结合应用的制度规定、工作流程、操作规范，促进具体工作规范化建设。对结合应用过程中的各项工作用审计制度规范、工作流程方法加以固定，让审计人员有法可依、有章可循，加强实际工作的规范化、流程化操作，提升工作效率，提高工作质量，促进两者结合应用工作的顺利开展。
（八）加强培训，注重人才，建设高素质审计队伍
为了更好地完成经济责任审计和财务收支审计的结合应用工作，更是为了满足党和国家对内部审计工作要求的不断提升，内部审计部门应加强人才培养和队伍建设，这是根本所在、关键之举。加强内部审计人员培训，提升人员专业素质，提高履职胜任能力，锻造出熟悉各种方针政策、掌握全面审计知识、了解各项业务流程、明晰各种审计类型、懂得现代化信息技术的高素质复核型人才，可以保证两者融合工作的更好完成。
（九）注重融合，明晰差别，合理界定应用模式
审计人员在加强经济责任审计与财务收支审计的结合应用时，要注意加强区分，不可将两者混淆。在具体工作中，内部审计人员不仅要注重两者的结合应用，侧重提质增效，还要注意区分概念，明晰差别，严格把握两种不同形式审计的实质和特点，区分目标、统筹安排、明确重点、突出要点，不能用一种形式的审计替代另一种形式的审计。综上，同为中国特色社会主义审计监督体系的重要组成部分，经济责任审计与财务收支审计的有机结合与统筹应用是可行且必要的。加强两者的结合应用是国家政策时代形势的要求，是解决内部审计力量薄弱问题的路径，是审计成本效益原则的体现，是促进审计成果转化的途径。内部审计人员应在实际工作中不断探索两者结合的实施方略和具体路径，以期提高审计效率、节约审计资源、增强审计效果，更好地履行内部审计职责，实现内部审计工作高质量发展，推进组织治理体系和治理能力现代化。
参考文献：
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