税收筹划中的节税方式篇1
关键词:企业并购;税收筹划;策略;作用
中图分类号:F812.42文献标志码:a文章编号:1673-291X(2010)27-0019-02
近年来,中国许多企业为达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用,使企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。企业的并购过程,必须重视税收筹划。同时,企业并购也是税收筹划的常用手段之一。税收筹划作为企业经营管理中不可缺少的重要组成部分,可以为并购企业提供寻求企业行为与国家政策法规最佳结合点的途径,通过节税来帮助降低并购成本减轻税收负担,实现企业价值最大化的财务目标。
一、企业并购中税务筹划的作用
企业并购中税收筹划的作用主要体现在如下几个方面:
1.并购中税收筹划的成功能直接给企业带来资金上的收益,推动相关并购项目的成功。也就是说,并购中的税收筹划是一项能产生附加值的经济行为。
2.并购中税收筹划的成功能降低企业的纳税成本,实现财务利益最大化,对于因节税目的而激发的并购尤其如此。市场经济是效率经济,它要求以最少的投入创造最大的产出。节税是企业节约费用的一个有机组成部分。
3.并购中的税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计人员的管理水平。企业并购中的税收筹划是通过对并购中融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行择优,从而实现并购目标的过程。所以并购中的税收筹划可以提高企业的管理水平。同时,企业进行税收筹划离不开会计,它要求会计人员不仅精通财务会计和企业管理方面的知识,而且精通税收法律法规,所以进行并购中的税收筹划还可以提高企业会计人员的管理水平。
4.并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险,顺利融入全球化竞争之中。
二、企业并购的税务筹划策略
企业并购行为的税收筹划,是指纳税人在并购活动中充分考虑税收因素,通过对各项决策中不同的纳税方案经济后果的估算和综合衡量,系统地对并购目标企业的选择、交易方式和融资行为等作出事先的筹划和安排,以尽可能地节约纳税成本,使税后收益长期稳定增长的系列活动。税收筹划与企业并购相互促进,二者目标具有一致性。节税是激发并购产生的一个重要动因,而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分,对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用,从这个意义上说,并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。因此,有必要对并购中的相关税收筹划策略进行分析。
1.并购对象选择的税收筹划。一是采用横向并购方式:从税收筹划角度来看,横向并购一般不会改变并购企业的纳税税种与纳税环节。仅因规模效应形成,并购企业可由增值税小规模纳税人变为一般纳税人或采用抵免技术形成税收筹划空间。二是采用纵向并购方式:纵向并购可以通过将市场交易转变为企业内部交易降低交易成本。对并购企业来说,由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为,其增值税纳税环节可以减少。三是采用混合并购方式:在这种合并行为中,由于企业跨入其他行业,因此可能会面对与以前完全不同一些税种,并购企业的应税种类也可能大大增加。另外,纳税主体的属性也可能发生变化。
2.并购筹资方式的税收筹划。筹资方式下税收筹划的主要切入点是税法规定企业的债务利息可以在税前利润中扣除,这对参与并购的企业同样适用。在企业筹资决策中,不仅要求筹集到足够数额的资金,而且也要求以较低的代价取得。在通常情况下,当企业息税前的投资收益率高于负债成本率时,提高负债比重可以增加权益资本的收益水平。这时,选择较高比例债务筹资的筹资方案就是可取的。通过提高整体负债水平,以获得更大的利息避税效益。反之,当企业息税前的投资收益率低于负债成本率时,债务筹资比例提高,股东的投资回报率反而下降,这时高债务比例的筹资方案就未必可取。下面举例说明。
案例:m公司为实行并购须筹资400万元,现有三种筹资方案可供选择:方案一,完全以权益资本筹资;方案二,债务资本与权益资本筹资的比例为10∶90;方案三,债务资本与权益资本筹资的比例为50∶50。利率为10%,企业所得税税率为25%。在这种情况下应如何选择筹资方案呢(假设筹资后息税前利润有80万元和32万元两种可能)?
从筹资方案选择计算值可知,当企业息税前利润额为80万元时,税前股东投资回报率>利率10%(即债务成本率)。股东税后投资回报率会随着企业债务筹资比例上升而相应上升(从15%上升到22.5%),这时应当选择方案三,即50%的债务资本筹资和50%的权益资本筹资,此时应纳税额也最小(为15万元);当企业息税前利润额为32万元时,税前股东投资回报率
3.并购支付方式的税收筹划。一是现金购买式:现金购买式是节税利益最小的一种。从并购企业角度看,它不能带来抵减目标企业亏损的好处,但是可利用资产评估增值,获得折旧抵税利益。对于目标企业而言,它是税负最重的一种,目标企业必须就转让的资产缴纳相应的税款,没有筹划的余地。采用购买式并购对于被并购企业股东来说,几乎没有节税利益。二是股票交换式:与现金购买式相比,股票交换式对并购双方税负较轻。对于并购企业而言,可利用合并中关于亏损抵减的规定,获得绝对节税利益。对目标企业来说,不用确认转让资产的所得,不必就此项所得缴纳税款。对于目标企业股东来说,采用股票交换式进行并购,可获得延期纳税的利益。三是承担债务式:无论对于目标企业还是目标企业股东,承担债务式在三种并购支付方式中是税负最轻的。
4.并购后企业整合环节的税务筹划。决定并购成败的关键在于后期的整合。为了完成这一关键过程,并购企业需要全面评估企业架构,而决定价值最大化架构的重要一环就在于如何最大程度地降低企业税负。企业整合是并购业务中的一个重要环节,企业整合是一个复杂的过程,包括组织整合、业务整合、财务整合、人力资源整合、文化整合等多个方面。在组织整合和业务整合方面是税收筹划的重点。通过组织形式的选择、经营范围扩大、业务的变更达到税收筹划目的。
5.企业并购前税收筹划。企业并购前的税务尽职调查是并购业务税收筹划十分重要的一环,重在防范涉税风险。在企业并购前,并购方应通过税务尽职调查清楚了解收购行为的涉税风险,使被收购方的净资产价值彻底明朗化,然后再决定是否并购或者如何实施并购。
三、企业并购税收筹划的技术方法
企业并购本身是一个极其复杂的经济行为,对并购行为进行税收筹划更是一项技术性、综合性的工作。企业并购税收筹划中技术方法主要有:
1.减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。
一般来说,国家有两类不同目的的减免税,一类是照顾性减免税;另一类是政策性减免税。由于照顾性减免税是在非常情况或非常条件下才能取得,只是弥补其所遭受的损失,所以税务筹划不能利用其来达到筹划目的,只有取得国家奖励性减免才能达到筹划目的。
2.扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节减税额,或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术。在收入相同的情况下,各项扣除额越大,应税基数就越小,应纳税额也越少,所节减的税款也就越大。例如,企业通过并购亏损企业,以亏损企业的账面亏损来冲抵盈利企业的应纳税所得额以减少所得税税基或在并购资金的筹集中,通过比较举债和发行股票来确定其融资方式,都是采用了扣除技术来进行税务筹划。
3.税率差异技术。税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低节减的税额就越多。税率差异技术主要用于企业的混合并购。在混合并购中,若涉及到增值税和营业税,则可能会出现混合销售行为或兼营行为。由于增值税和营业税的税率不同,这两种行为的最终税负自然也就不同,企业可以通过对这两种行为技术上的筹划来节减税收。
4.抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中减去税收抵免额以求出实纳税额。抵免技术就是在不违法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的筹划技术。如在横向并购中,并购企业选择库存货的增值税进项税额较大的企业作为其并购对象,以期在“销项税额―进项税额”的计算公式中获取最大的增值税税收利益,就是充分考虑到了抵免技术。
5.延期纳税技术。延期纳税技术旨在不违法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值,延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款,可以在本期有更多的资金用于投资和再投资,将来就可以获得更大的投资收益,或者可以减少企业筹资成本,相对节减了税收,取得了收益。延期纳税技术主要用于企业的纵向并购。
总而言之,并购活动的复杂性决定了并购中税收筹划的复杂性。并购过程中面临的税收问题多种多样,这些问题分布于并购活动的各个环节,对各个税种以及各个环节进行筹划的策略,交织成一张严密的税收筹划网。在这张网上的每个税务筹划策略都不是孤立的,而是相互联系的。在具体运用中它们往往是相互渗透、相互交叉的。在选择并购税收筹划策略时,不仅要使各项税收筹划策略相互协调,首尾一贯,还要结合企业并购的具体实际,与其他方面目标相统一,使其服从于企业并购的总体目标。
参考文献:
[1]艾华.税收筹划研究[m].武汉:武汉大学出版社,2006.
税收筹划中的节税方式篇2
【关键词】企业财务管理税收筹划
企业的经营活动从始至终都涉及到税收,企业的税收筹划不仅仅是一种节税行为,也是企业财务管理的一个重要组成部分,企业都是以追求企业价值最大化为目标的,就是追求效益,而通过税收筹划能够使企业合法节约税款支出,使企业获得财务效益,因此,税收筹划方案都是围绕企业的财务管理目标来展开的,在税收筹划过程中考虑税收成本降低的同时,也要考虑综合成本,将税收筹划融合进财务管理的各个环节之中,互相配合实现企业价值最大化。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分,在企业的生存和发展中日益受到重视。企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。
首先,财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的,通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出,为企业获得财务效益,提高资金利润率,使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环,从而提高经营管理水平和企业经济效益。
其次,税收筹划的任何一种应用,都是同企业的财务管理密切相关的,通过财务策划,可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测以及成本认定。税收筹划方案的认定是以企业的财务管理为基础的,通过财务管理手段,才能预计不同的纳税方案,如果运用手段不当,那么就可能会导致税收筹划方案的失败。而且,税收筹划方案单单做出来是不行的,还需要有效的执行,这就需要财务控制,如果纳税人的生产经营情况发生变化或者税收政策出现调整,企业都必须运用财务手段对税收筹划方案做出调整。因此,税收筹划方案的有效执行是离不开企业的财务管理的。
二、企业财务管理进行税收筹划需注意的问题
(一)投资、筹资、利润分配税收筹划需注意的问题
财务管理包括财务活动涉及的一切可以用货币表现的事项,主要包括投资决策、筹资决策以及利润分配决策。另外,企业在出售资产时也可以利用税收筹划,减少税收,这也是企业财务管理中的一个重要组成部分。
1.投资税收筹划应该注意的问题
投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策,设计多种投资方案,实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司,或者是否将公司设立在税收优惠地区,这些都是要考虑的。这都是为了节省税收,但是企业投资税收筹划要注意一些问题,这样才能真正实现企业节税的目标。首先,企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效益原则,税收筹划不仅仅是为企业节省税收,同样进行税收筹划也要企业支付相关费用,不能仅仅使税收筹划方案在理论上可行,更要符合成本效益原则,在税收筹划时,不能单纯的只考虑节税带来的现金流量,要考虑增量现金流量。企业往往为了达到节税的目的,选择对企业并不是最有利的投资方案,这对于企业的发展并不会非常有利,也就不能真正实现企业财务管理的目标。其次,企业在进行投资时,税收筹划自身是存在风险的。企业能否把握好国家相关的税收优惠政策,是否按照国家税法的规定对投资进行纳税,如果不能深刻理解国家相关法律政策,整个税收筹划方案很可能是失败的。因此,企业在进行投资税收筹划的同时也要注意防范税收筹划的风险,不要让企业陷入两难境地。
2.筹资税收筹划应该注意的问题
企业筹资税收筹划,即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面,一个是权益融资,一个是负债筹资,无论哪一方面,都要付出一定的资金成本。企业筹资税收筹划的过程中,不能片面的考虑成本的节约,负债筹资资金成本可以抵税,但是也要考虑对其它因素的影响,只有税收筹划方案带来的收益大于费用支出时,税收筹划方案才是可行的。对于筹资利息支出,在税收筹划的过程中也要密切注意国家的相关规定。对于租赁问题,经营租赁以及融资租赁二者之间要进行权衡,对于企业不同的角色即出租人或者承租人考虑不同的节税方法,这样才能达到有效减税的目的。因此,在企业筹资决策中,不仅要考虑企业的资金需要量,而且必须考虑企业的筹资成本,在企业资本结构的基础上进行筹资,选择最佳资本结构方案。
3.企业收益分配纳税筹划应该注意的问题
企业在进行收益分配的过程中,对企业自身是没有太大的影响的,关键是要注意对投资者的影响,不同税率地区对投资者利润分配的形式要加以区分,为投资者创造利润,减少税收负担。另一方面,股利发放形式也影响着股东的收益,发放现金股利,需要缴纳所得税,发放股票股利,投资者可以获得增值收益。因此,在收益分配的过程中也要注意各种形式的选择,为投资者减少税负,确保企业财务管理目标的实现。
(二)资本运营税收筹划需要注意的问题
财务管理的各个活动都是通过资产的运营展开循环的,因此,在展开资本运营的过程中,要注意为企业节税。在资本运营的过程中可以通过会计政策的选择为企业节税。例如,在营业现金流量中,固定资产可以抵税,而且不同的折旧方法纳税是不同的。存货也有多种计价方法,选择不同的计价方法对企业的利润有着直接的影响。而且企业在出售资产时,按照规定是需要缴纳流转税以及所得税的,但是如果企业出售资本时,就可以获得税收优化,企业在资本运营的过程中不仅仅可以运用会计政策进行节税,也可以通过将某些出售资产的行为转变为出售资本的行为,从而减轻税收负担。但是企业在资本运营税收筹划的过程中是面临着税收筹划风险的,企业要密切关注这一点,如果企业处理不当,就会受到税收部门的惩罚,税收罚款也会加重企业的经济负担,而且利用会计政策来进行节税的同时,也面临着不确定性,会计政策虽然是固定的,但是风险是伴随而来的,如果企业财务人员对税收政策不清晰,对具体的经营活动处理不恰当,不会为企业节省税收,相反会为企业带来风险。因此,企业必须合理掌握好会计政策以及资本以及资产的灵活运用,最大限度的为企业创造收益,实现税后收益最大化。
由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一,所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑,始终围绕企业财务管理目标来进行,并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点,选择可能使税负并非最轻,但却使企业税后利益最大化的方案。
参考文献:
[1]贾娜.对我国企业税收筹划的思考[j].郑州经济管理干部学院学报,2005,(02).
税收筹划中的节税方式篇3
摘要随着现代经济管理理念的不断创新，财务管理成为推动企业经济发展的重要形式。纳税筹划，作为在税法许可范围内纳税环境下优化企业纳税方案实现经济目标的一种有效的财务管理活动，对于促进企业的健康运行意义重大。
关键词纳税筹划财务管理应用分析
市场经济环境中，企业财务管理过程中，尽可能的保障企业发展所需的现金流量，减少税金支出是实现企业经营目标的有效途径。纳税筹划是企业财务管理的重要职能，是企业实现国家税收宏观调控目标的重要措施。纳税筹划贯穿于企业财务管理的全程，涉及到企业生产运营的所有活动，现代经济管理理念下，纳税筹划的有效运用是影响企业财务决策科学正确性的重要因素。本文就纳税筹划在当前企业财务管理活动过程中的运用进行了简要分析。
一、纳税筹划的内涵特征
所谓纳税筹划，是指通过针对相关涉税业务进行合理策划，设计和优化的纳税方案，从而达到节税效益目的的管理活动。相对于企业来说，纳税筹划是企业在相关法律规定的范围内，通过对筹资、经营、投资、利润分配等相关财务活动进行预先合理的安排与规划，对多种纳税方案进行优化选择，尽量减少不必要的纳税支出，以获取最大限度的纳税利益，保障现金流量的最大化，实现企业最终经济目标和承担社会责任的一种财务管理活动。纳税筹划具有如下特征：
（一）合法性：合法性是纳税筹划最基本的特点，纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提进行的纳税方案的优化选择，是利用税法的立法导向和税法的不完善进行符合现行国家税法的筹划，税务机关无权干涉。
（二）目的性：纳税筹划是一种管理策划活动，企业进行纳税筹划，是以企业财务目标为中心，围绕节约税收成本的目标而进行的方案优化与选择，以实现企业经济的最大利润和履行社会义务。
（三）时效性：税收作为国家的重要经济杠杆，相关政策法令是企业进行财务管理的外部环境，纳税筹划受现行税法制度约束，具有时效性。随着国家经济环境及税收政策的变化，纳税筹划应及时采取相应措施进行调整。
二、纳税筹划与企业财务管理的相关性
（一）纳税筹划与财务管理目标
纳税筹划是财务管理活动，也是策划活动。纳税筹划的目标由企业财务管理目标决定。企业在筹划纳税方案时不能片面追求减少纳税负担和降低纳税成本，必须用财务管理目标来明确纳税筹划的目标，要遵循社会效益最大化原则，综合考虑是否能给企业和社会带来效益。
（二）纳税筹划与财务管理对象
相对于企业来说，税金是企业现金流量的重要构成，纳税支出是一种无偿性的现金流出，具有强制性特征。促进企业可持续发展的资金流转形式是现金的循环周转。企业财务管理的对象是运行资金及其流转。企业纳税筹划应以税收政策为导向，筹划企业财务活动的纳税方案，保证企业资金正常运转。
（三）纳税筹划与财务管理内容
纳税贯穿于财务管理的全程，企业财务管理的主要内容是筹资、投资、经营和利润分配。不同的筹资渠道、不同的投资方式，对于企业纳税筹划都有着重大影响。企业应合理筹划，选择有利的资本结构，基于节税和投资收益最大化目的，针对企业运营中的购销模式、成本费用、利润分配方式等决策进行纳税筹划。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
现代企业复杂的产权关系和关联交易以及多元化的投资环境等财务特征为实施纳税筹划创造了运行空间。企业财务活动主要包括筹资、投资、经营和利润分配，纳税筹划须借助财务会计活动来实现。
（一）筹划筹资纳税策略
筹资，是保障企业运行的关键环节。相对于企业资本来讲，合理确定企业资本结构，充分运用企业租赁筹资，有效处理借款费用，针对企业筹资渠道进行合理的纳税筹划可帮助企业减轻税负。资本结构是企业负债资本和权益资本比例关系的反映，租赁筹资是当前企业重要的筹资形式。企业筹资时，通过纳税筹划，合理确定和优化资本结构，利用债务融资，结合财务风险因素，增加权益资本收益率，可达到节税增资的目的。租赁也是企业减轻税负的重要方法。经营租赁可避免企业在经营活动中承担风险和减少应纳税额。通过融资租赁企业可迅速获得相应运行资产，充实企业举债能力。企业运营期间，企业应在借款费用一定的情况下，加大计入费用化份额，获得相对的节税收益。
（二）筹划投资纳税策略
相对于企业投资来说，通过对不同的投资重点进行优化选择来纳税筹划，可以有效的实现节税效益。投资地点的选择，对于企业节省税金支出、实现生产力战略布局意义重大。现行税法规定，对相关从事高新技术、第三产业、劳动就业服务等新办企业在税收方面都给予政策优惠。企业在投资中对投资行业进行合理选择，针对新办企业所需的基础设施、原材料、金融环境、人力和技术等因素，综合考虑间接投资收益和存在的风险进行纳税筹划，可以降低企业纳税支出。针对集团企业可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，在投资过程中，可选择恰当的组建形式来进行纳税筹划，减轻企业税收负担。
（三）筹划经营纳税策略
企业经营中，针对企业采购、生产、销售等经营活动的流转税和所得税进行合理的纳税筹划，是促进企业财务管理的重要措施。根据税法针对不同纳税规模的差别待遇，选择利于实现减少税负的纳税方案，将采购企业自营运费转变成外购运费，选择包括采购地点、采购对象和供应商等合理的采购方式，可有效降低税负。对于生产过程和销售过程的纳税筹划，可以从企业的经营战略和市场需求、产品成本费用核算方法等方面选择产品，针对混合销售行为的税种、销售结算方式以及促销手段进行选择优化最有利的促销手段，以降低纳税成本。
（四）筹划利润分配纳税
利润分配是企业财务管理的重要环节。企业财务管理中，利润分配方式的选择、分得利润的处理方式、亏损弥补的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行纳税筹划。根据企业性质，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划，将现金股利转变为股票股利，纳税筹划时，企业将税后资本积累用于扩大再生产、开发新的投资项目，可以享受政府投资退说的优惠政策。对企业来说，亏损具有不可操作性，企业在进行财务管理决策和纳税筹划时应重视亏损年度后的运营。减小投资风险以尽快弥补亏损。对于大型集团高盈利企业，可通过兼并手段、采取汇总、合并纳税的方式，减少纳税负担。
结束语：总之，当前企业管理活动中，纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分。是纳税人对税法的能动运用。深入落实纳税筹划在企业财务管理中的实践与应用，在既定纳税环境下实现企业财务管理目标、节约税收成本的目的。是当前深化企业管理改革、推动企业经济健康发展的重要举措。
参考文献：
税收筹划中的节税方式篇4
关键词：纳税筹划；财务；管理
随着我国经济竞争的日趋激烈，企业面临着越来越多的挑战和压力，企业要想在激烈的市场竞争当中得以生存和发展，那么就必须重视企业的经营与管理，而企业管理中的财务管理是尤为关键的一个环节，其中财务管理的纳税筹划工作尤为重要。
一、纳税筹划的概述
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，提高企业利益最大化的经济行为。纳税筹划的内容主要包括五个方面：避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段，利用税法中的空白和漏洞获得税收利益，这种方法既不违法也不合法，与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究，找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策，例如起征点、税费减免政策，从而对自己企业的生产经营活动进行规划，降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法，现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担，采取一系列的措施，例如对商品的价格进行调整，将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中，要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意，避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识，在申报税款的时候要及时足额，在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。
（二）纳税筹划的特征
纳税筹划的特征主要有五个方面：一是纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案，这也是纳税筹划的最基本的特点，不仅符合国家税法的规定，而且也合乎国家制定税法的意愿。二是纳税筹划的政策导向性，指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用，为实现国家对经济的宏观调控服务。三是纳税筹划的目的性，指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理，实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。四是纳税筹划的专业性，指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识，有专业的会计知识，对企业的各项经营活动进行优化，组成最优的方案，节约税收成本。五是纳税筹划的时效性，指的是在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化，面对这种变化，纳税人要及时调整自己的行为，采用与现行税法相适应的策略，从而达到降低纳税成本的目的。
二、纳税筹划在财务管理中的具体应用
（一）筹资过程中的税收筹划
筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面，而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。
（二）投资过程中的税收筹划
国家为实现调整全国生产力布局，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。投资方式的选择上，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。
（三）经营过程中的纳税筹划
由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此企业在选择存货计价方法时，要考虑物价波动等因素的影响，以避免由于成本的波动造成利润的波动。此外，企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也不同。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。
成本费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期成本费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。
（四）利润分配中的税收筹划
由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。企业的利润分配以这种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利，这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。
三、做好纳税筹划的对策建议
（一）纳税筹划应注意信息收集的完整性
在实际工作中错误决策往往来源于信息的失真，因而，在进行纳税筹划时，企业内外的各方面经济信息都是设计、选择最佳方案不可或缺的。这些信息包括企业的内控管理、人事制度、国家的方针政策、会计准则的应用等。只有在充分收集和分析不同的涉税信息，并及时进行加工、处理后，才能形成最佳的纳税筹划决策。
（二）关注税法变动，充分利用税收优惠政策
税收政策变化较快，总是根据社会的发展不断更新修订，稍不注意，使用的法规就可能过时，也可能使我们错失一个纳税筹划的良机。这就要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，尤其对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵，这是纳税筹划的一个基础环节和重要环节。有了这种全面、最新的政策了解，以及吃透、熟练领会国家税收优惠政策，并积极灵活应用，才能做好纳税筹划，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。
（三）加强纳税筹划的风险控制
首先，正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排，由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且经常有些非个人能力所能掌控的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。况且，纳税筹划带来的利益也只是一个估算值，并非绝对的数字。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应当充分考虑纳税筹划的风险，然后再做出决策。其次，准确理解与把握税法。全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使纳税筹划活动遵循立法精神，才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自对不同营运方式的税收规定的比较，故而对与其相关的法规进行全面理解与把握，就成为纳税筹划的基础环节，有了这种基础，才能进行比较与优化选择，制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。
（四）将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程
纳税筹划活动是“牵一发而动全身”，单凭财务一个部门是很难实现纳税筹划的，整个筹划需要企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等相关部门来共同完成，要贯穿于企业经营管理的全过程。例如，个人所得税的筹划方案，就必须要求经营、人事和财务部门来共同完成，从工资计划下达、制表分配到具体发放都应考虑周全，这样才能达到降低职工税负的目的。
总之，依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，应找到一个科学合理的平衡点，争取减少纳税方面的成本支出，促进企业的良性运转。
参考文献：
税收筹划中的节税方式篇5
市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。追求利益最大化成为企业的最终目标。同时、市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。
在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如伺使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。
一、税收筹划的涵义和特点
一般而言，企业要想减少税收负担有三种方式：逃税，避税和节税。
（1）逃税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为。这是一种公然违法行为，-经发现，必将受到法律的严惩。
（2）避税。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的。所以有人又把避税称之为“合法的逃税”。
（3）节税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定区分节税与避税的标准。因为在避税的情况下，纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功地办到的领域，这是法律措词上的缺陷及类似问题产生的后果。
以上分析表明，企业如果采用逃税、偷漏税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。即使采用非违法的避税手段来减少应纳税款，也会招致政府的反避税措施。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小。而节税则是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。因此节税才是企业税收筹划谋取合法税收利益的最重要的体现。
当然，我们所说的税收筹划也不是仅指表面意义上的节税行为，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。它具有以下几个显著的特点：
（1）合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，受到国家的允许和鼓励。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。
（2）择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。企业如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构；如何根据纳税义务规定，选择机构设置；如何根据纳税高低，选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。
（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”、与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。
二、企业税收筹划的可行性分析
企业出于对经济利益的追求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。现阶段，企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在：
（1）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门，不同行业，不同企业和不同产品，实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。
企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的。
（2）国家的税收法律、法规，虽经不断完各，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。也为企业税收筹划提供了可能。
（3）现行的财务会计制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。
（4）从短期上看，税收筹划在提高企业经济效益的同时，导致了国家的财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一。因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的的贯彻落实和国家产业结构的优化调整。从长期看，企业经济效益的提高，意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。
税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下事项：
（1）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。
（2）税收筹划应进行成本一效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
（3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税中种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重s同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。
（4）税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
（5）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
税收筹划中的节税方式篇6
关键词：企业筹资 税务筹划
税收已成为现代经济生活中的一个热点。不论是企业法人还是自然人，只要发生有应税行为就要依法纳税。税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。
一、资金筹集的税务筹划
（一）根据资本结构所作的税务筹划
对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。
资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。
1.几种筹资方式的资金成本分析。
（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。
（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。
（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。
（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）
2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。
3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。
以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。
上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。
（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题
1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。
2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。
二、税务筹划注意问题及发展前景
（一）税务筹划的注意问题
目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。
1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。
2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。
（二）税务筹划的发展前景
税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。
参考文献：
1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社
2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版
3李玉枝，刘先涛浅论企业税收筹划新知税收网
税收筹划中的节税方式篇7
一、企业税收筹划与财务管理的关系
企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。首先，科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，因而它是实现企业财务管理基本目标的重要途径之一。其次，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。最后，企业的财务策划是使税收筹划得以实现的保证。任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。
二、税收筹划在企业财务管理中的实践
（一）环境利用型税收筹划
1．选择低税负筹资方法
一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从同角度看这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券筹资比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券筹资方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。
2．优化投资结构
企业在进行投资决策时，也可以运用税收筹划方式，达到节税增收的目的。如企业用投资所得进行扩张投资，这种再投资本身会减少会计期间内的利润，从而少纳所得税。若企业进行连续再投资，则能起到税负延期作用，特别是在投资期长的情况下，这种作用更明显。企业利用投资收益可选择那些国家鼓励投资的行业进行再投资，在国家产业结构调整时期，企业的这种投资行为就可以享受到低税率的优惠政策。
3．选择适当的折旧方法
企业的固定资产折旧，着选用双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资产使用前期多分摊折旧，就可少纳企业所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。如果企业规模不断扩大，每年增加投资，则推迟交纳的税款可以长期保持下去，起到隐性减税的作用。同时，由于在资产使用前期有较多的资金从固定资产上转移出来形成企业的营运资金，因而有利于增加企业现金流量，从而能够加速资金周转改善企业财务状况。
（二）结构利用型税收筹划
结构利用型税收筹划主要是通过企业兼并来实现的，一般包括以下三种模式：
1．亏损递延和盈亏互抵模式
所谓亏损递延是指如果某企业在其经营年度中出现了严重亏损，则该企业不但可以免付当年的所得税，亏损额还可以向后递延，以抵消以后规定年度（最长不超过5年）的盈余，企业根据抵消后的盈余再交纳所得税。盈亏互抵则是指盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用其盈利先冲抵亏损企业的累积亏损，再按利润余额交纳所得税。所以，企业在打算进行兼并投资时，可以选择那些在一年中严重亏损或连续几年不盈利，已拥有相当数量累积亏损的企业作为兼并对象，以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。因此，那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业，是这类兼并模式的首选。
2．换股兼并模式
换股兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。即当一个企业要兼并另一个发行有股票的企业时，企业不直接用现金收购被兼并方的股票，而是将被兼并方的股票按照一定的比率折换为本企业的股票。由于整个过程中。被兼并企业的股东既未收到现金，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。所以企业通过换股兼并方式，可以在不纳税的情况下，实现资产的流动与转移，并达到追加投资和资产多样化的财务管理目的。
3．双转换模式
双转换模式是一种重复利用税收优惠措施享受节税利益的企业兼并财务策划模型。即企业在兼并一个发行有股票的企业时，不在兼并时直接将被兼并企业的股票转换为新股票，而是先将其转换为可转换债券，一段时间以后，再将其转换为被兼并企业的普通股票。企业采用这样的兼并策略，可以享受的税收好处是，企业付给这些转换债券的利息是预先从收人中减去的，作为抵税项目企业可以少交纳所得税。
三、企业在进行税收筹划时需要注意的问题
（一）税收筹划活动必须符合法律要求
税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为．、与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。
税收筹划中的节税方式篇8
关键词：纳税筹划 现代企业 财务管理
中图分类号：F275 文献标识码：a
文章编号：1004-4914(2011)0；2-158-02
一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用的提出
1.概念。纳税筹划，是指纳税人或其机构在税收法律允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。
2.产生背景。在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，依托税收法规、运用各种财务手段，使纳税人税收负担最小化，企业经营目标最大化的一系列财务活动，就成为现代企业财务管理的一项重要内容――纳税筹划。
在西方市场经济发达的国家，纳税筹划已经成功的应用于企业，特别是跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用起步较晚，但随着我国市场经济体制的逐步成熟与完善，税收筹划工作必将得到全面、快速的发展，它在企业财务管理中的作用将会变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。
二、纳税筹划的特点
纳税筹划作为企业财务管理活动的一项内容，有如下几个特点：
1.合法性。企业或纳税人进行税收筹划时，要在合法的前提下进行筹划，在法律允许的范围内，由税收政策的指导下进行。与不当避税、偷税漏税有着本质的不同，税收筹划行为是对税法和税收政策合理、有效的贯彻和实施，本质上是一种在市场经济条件下企业依法选择纳税方案的正当行为。
2.筹划性。作为纳税人的一种管理职能，税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的事先规划、设计和安排来实现的。在现实经济活动中，纳税义务的发生通常滞后于应税行为。不同纳税人和不同的征税对象，税法规定的政策不同，使纳税人有机会可以选择低税负决策的机会。
3.目的性。税收筹划有明确的目的，就是使收入最小化、费用最大化，实现免除、减少纳税义务，或者递延纳税义务等的目标。概括说，其直接目的就是获得最大的税后收益。
4.综合性。企业在进行税收筹划时，一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，随着一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收受益的同时，必然会产生因此方案而放弃其他方案造成的机会成本。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的。因此，在制定纳税筹划方案时，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对的收益。除此之外，还要考虑风险节税，即在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观的选择税收成本最低的方案。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
(一)筹资过程中的税收筹划
1.纳税筹划与资本结构。筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业的风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。
2.筹资方式的选择。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面。而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。
3.租赁方式的选择。租赁方式分为经营租赁和融资租赁两种，其中融资租赁的节税收益要优于经营租赁。融资租赁不但可使企业获得所需资产，保存举债能力，更可以将租人的固定资产计提折旧，租金中的利息和相关手续费还能税前扣除，双重减少了计税基数，起到少纳税的作用。
(二)投资过程中的税收筹划
1.投资地和投资行业的选择。国家为实现调整全国生产力布局、优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。
2.组建形式和注册资本的选择。
(1)组建形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业、独资企业这种小型企业，它的税负较重。另外，投资单位在设立企业时，还可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步人正轨，再改为子公司。
(2)企业按投资来源的不同，分为内资企业和外资企业两种类型。相对而言，外资企业享受的减免税收优惠范围更广、优惠政策也越多。而且国家为鼓励外资持续投资，减少外商投资的短期行为，在经营期限、再投资等方面也出台了相关的政策。
(3)在投资总额中压缩注册资本的比例，通过增加贷款的方式来进行投资，所支付的借款利息可以列入期间费用，从而得到财务杠杆利益，节省了所得税的支出。
3.投资方式的选择。企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。
(三)经营过程中的纳税筹划
1.固定资产折旧方法的选择。由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润水平，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。
2.存货计价方法的选择。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此，企业在选择存货计价方法时。要考虑物价波动等因素的影响。当材料价格上涨的时候，要采取后进先出发来计价，这样提高了本期销货成本，降低了期末存货成本，减少了税前收益和本期税负，提高了税后利润；反之，当材料价格持续走低时，则宜采
用先进先出法来计价；当材料价格上下波动时，则采用加权平均或移动加权平均的方法来计价，以避免由于成本的波动造成利润的波动。
3.收入结算方式的选择。企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也会不同。直接收款销售货物以收到货款并将提货单交给买方的当天为确认收入的时间；托收承付销售货物以发出货物并办好托收手续当天为确认收入的时间；赊销和分期收款销售货物以合同约定日期为确认收入的时间；订货销售和分期预售销售货物以交付货物时为确认收入的时间。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。
4.费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能速度按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。
(四)利润分配中的税收筹划
1.税前利润分配。由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。
2.税后利润分配。企业的利润分配种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利。这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。
(五)资产重组中的纳税筹划
1.企业合并。企业合并是指两个或两个以上的企业按法律程序组合成为一个企业的行为。企业合并分为吸收合并与新设合并两种形式。在吸收合并时，合并公司可采取现金支付或证券支付的方式对被合并公司进行补偿。如果合并公司采用现金支付或公司债券支付的方法，被合并公司需要立即纳税。但合并公司采取股票支付的方式的话，被合并公司可以等股票出售时才计算损益，即可享受推迟纳税时间、减轻税收负担的优惠。
2.企业分立。企业分立是指将一个企业按照法律规定，分化为两个或以上企业的法律行为。由于国家对一些低利润、小规模的企业实行优惠税率，导致不同企业存在税负差异，因此高税率企业可以通过分立的方式享受到优惠的税率，达到减轻税负的目的。
3.企业清算。企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并或分立的原因，了结终止后的企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。税法规定，清算终了后的清算所得应按规定缴纳所得税，而清算期单独作为一个的纳税年度来计算纳税所得。合理选择确定清算期，可以将清算期内可能发生的费用前移，以抵消经营期的盈利。
(六)在财务管理中运用税收筹划的需要注意几个问题
税收筹划中的节税方式篇9
一、税务筹划概述
税务筹划是企业的一项重要会计活动之一，指的是企业在遵从税法的基础上，对企业的各项经营活动进行优化管理从而降低税费的经济活动的总称。在管理过程中能够降低企业税费负担。税务筹划工作的开展是对企业各项经营管理活动基于总体考量层面的人为规划，在不违背法律的基础上优化企业经营管理活动，在这一过程中实现企业经营效果最大化。
税务筹划活动的进行具有极强的目的性，目的在于使得纳税企业通过合理的企业管理活动优化降低税款缴纳，在企业管理中是对整体经营管理的一种深层次管理目标。纳税管理活动具有一定的超前性，对企业经营活动与投资活动进行提前性考量，以此降低企业税务支出，保障企业税收。在当前企业之间竞争日益激烈的背景下对企业税务筹划的要求也随之而增高。在税务筹划过程中，要求与企业发展中的实际情况相结合，基于当前企业的发展实际而进行相应的税务筹划工作。
二、税务筹划对企业经营的作用分析
合理的税务筹划活动能够显著提升企业经营效果，对企业作用效果显著，能够实现企业内部资源优化配置，促进企业经济效益的提升。
1．实现企业内部资源优化配置
企业通过有效的税务管理与税务筹划工作，能够实现企业内部经济利益最大化，达成企业的基本经营目标，符合企业的经营初衷。同时对企业内部资本流向进行动态化监控，基于企业长期发展战略的考量，对企业内部资金进行优化配置。在企业优化管理过程中，随着经营利润的增加，企业的资本流入也随之而增加，较强的资本流动性，更好地发挥企业劳动力与实物资产的价值，为企业发展提供基本物质与人力条件。以此可促进企业更进一步地发展，扩大企业经营规模。在企业内部资金流动方面起到了良好的循环效果。
因此，从整体上分析，税务筹划活动对企业的整体发展具有显著作用，在企业内部显著促进了社会资源的流动，为企业的发展提供了更多的支持与动力。
2．促进企业经济效益的提升
企业会计管理活动中进行税务筹划的驱动力为追求经济效益，企业利润指的是企业经营活动所产生的整体利润中，扣除生产或者经营过程中产生的成本之后剩下的经济效益。成本的重要构成之一即为税费，通过有效的税务筹划活动能够降低企业缴纳的税款，从而增加企业经济效益。企业通过有效措施的运用能够降低自身经营成本，降低企业税费，减少企业税务负担，缓解企业在资金方面的一些压力，提升企业利润空间，在激励的市场竞争环境下，增加企业的市场竞争力。
三、企业税务筹划原则
企业税务筹划活动是在一定的原则下进行的，要求遵从合法性原则，符合相关法律条文的规定，坚持经济性原则，税务筹划活动达到良好经济性，要求税务筹划工作所产生的收益大于成本。
1．合法性原则
税务筹划是企业的一项合法管理活动，在税务筹划过程中，要求遵从合法性原则，各项活动的开展要求符合相关法律条文的规定，在此基础上作出企业的各项发展选择。税务筹划活动具有较强的综合性与复杂性，前提是了解经营业务相关的税法规定，要求企业会计人员详细掌握纳税活动中的各项细节，尊重纳税活动的神圣性，在此基础上进行合理税务筹划。
对企业业务发展活动进行综合性账务管理，掌握企业税款缴纳的相关经营项目，对此密切关注，并分析相关的税法规定。结合税法政策的具体规定与调整，减少对企业相关经营活动的不良影响，并制定企业政策发展要点，在不违背法律的基础上制定适宜的税务筹划管理活动。
2．经济性原则
企业会计处理中，税务筹划活动进行会导致企业部分费用发生变化。在纳税行为恰当的前提下，所产生的税务筹划收益能够抵消所产生的成本。但是在企业税务筹划管理活动不佳时，企业税务筹划可能难以达到理想效果，与税务预期效果之间存在着一定差异，甚至出现难以抵消税务筹划成本的现象，使得税务筹划工作毫无意义。因此，企业税务筹划活动开展中，应当坚持经济性原则，即企业税务筹划活动应当达到良好的经济性，要求税务筹划工作所产生的收益大于成本。税务筹划活动应当从企业长期发展角度进行，与企业一定时间的发展目标相契合。而实现税务筹划目标的原因之一为税务筹划工作中风险的存在，在税务筹划过程中由于市场变动、税收政策变动等一些不可控的因素，增加了企业税务筹划工作的风险。
四、企业税务筹划策略
企业税务筹划活动应当遵照税法的前提下合理进行，优化筹资环节中的税务筹划，投资环节中的税务筹划，优化收入结算中的税务筹划，结合存货计价方式进行税务筹划，优化成本费用中的纳税筹划，与企业实际发展活动相结合，提升企业会计管理人员的综合素养，加强与税务机关的沟通。
1．遵照税法的前提下合理进行税务筹划
企业在税务筹划过程中，要求严格依照我国税法的相关规定，进行合理的税务筹划，避免出现偷税漏税现象，通过合理筹划与有效管理提升企业运行中的经济效益。在保障国家税收利益的同时，优化企业内部管理，降低企业内部税费。
2．优化收入结算中的税务筹划
企业经营过程中，由于销售活动、贷款结算方式等的影响，企业结算中的实际确认时间与税收缴纳等存在一定的差异性。根据我国税法当前的规定，在对直接销售货物的管理中，按照实际收到的货物的标准进行管理，不管货物是否发出。在交易行为中，将订单交于购买方，由后者确定货物收到时间。企业会计在管理中将其视作委托于银行的付款方式。在货物收到之后，结合货物的实际经营情况进行货物管理。企业当天收入按照合同中约定的收款日规定进行计算，随着当前多种销售方式的出现，预售已经成为企业经营中采用的常见方式之一，按照预售环节中的相关规定进行税务处理。由此在企业销售管理中可以结合实际销售活动进行筹划，通过销售活动的调节可合理规避一些税收，增加企业经营利润。
3．优化筹资环节中的税务筹划
企业的经营活动的正常进行以及投资规模的扩大需要有一定的资金作为支持，因此企业需要进行筹资活动。企业筹资活动包括权益筹资与债务筹资，均需要有一定的资金成本。企业筹资方式包括企业借款、非金融机构借款、银行借款、企业既有收益等，筹资活动目的在于以最小的成本实现资金筹集目标。企业不同的筹资方式的税后资金成本以及税前成本有一定的差异性。这在我国税法中有相应体现，不同筹资方式采用了不同的资金成本列支方式，企业可基于此优化税务筹划工作。
例如企业在选择向银行进行资金筹集方式时，虽然具有较高的费用与利息，在企业内部具有较高的资本使用成本，但是选择该种资金筹措方式能够获取良好的财务杠杆收益，同时可在税前扣除贷款利息，因此在经营过程中，降低了企业的贷款利率。企业在进行税务筹划过程中，应当结合自身实际经营情况以及税务筹划的实际需求而选择适宜的资金筹措方式。
4．投资环节中的税务筹划
企业在传统的经营活动方式之外，经常进行一些投资活动，与经营活动共同构成企业经营利益的重要部分之一。在投资活动中，通过不同的技术处理方式，税款缴纳数额也具有一定的差异性。
例如企业在对闲置库房的管理过程中，通过不同的方式处理能够得到不同的处理效果。若将闲置库房出租，税款缴纳方式为，结合租金收取相应比例的增值税与房产税；若将闲置库房通过整改之后对外提供仓储服务，在税款征收上，则是对仓储费用征收增值税，在对房产税的征收上，按照房产原定数额扣除一定金额再进行房产税缴纳。可见，在对企业闲置库房的处理过程中，运用后一种处理方式能够有效降低税负，从而达到不同的节税效果。因此，针对企业物资或者资产通过有效的税务筹划能够降低企业税费缴纳。
5．结合存货计价方式进行税务筹划
在对库存商品及存货管理中具有多种计价方式，不同的计价方式对期末成本计算具有一定影响，在存货计价管理过程中，要求结合企业的实际计价方式进行。在了解当前新会计准则的基础上，综合性处理相关会计数据，在对会计信息处理时，综合运用加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法进行。库存商品及存货价格处于一个变动状态，在存货管理过程中，要求基于实际价格变动进行管理。企业会计处理过程中可以结合多期发展成本理念，妥善处理由于期末存货而产生的成本问题，在存货管理中可以适当降低期末存货量，降低企业税前收益，以此实现企业税务筹划。企业在税务筹划过程中，要求同时结合纳税管理方案与企业既定的会计标准，及时调整企业会计处理中的相关内容，按照发展性的原则进行合理纳税。
6．优化成本费用中的纳税筹划
在成本费用管理过程中，需要缴纳的税款为收入所得扣除成本资金，按照增值率或者增税率对增值的金额进行税务征收。在企业会计管理中，容易出现纳税金额已经超过计算临界值的现象，要求企业对此进行税务筹划，降低企业产品成本。在企业合法经营的同时，优化企业税收管理，降低税费负担。当前企业大量运用了固定资产折旧的处理方式，要求企业管理中针对不同的管理环节综合灵活采用双倍极递减法、年数总和法等进行折旧。
结合税务筹划的实际要求进行成本费用管理，在企业会计处理中，对成本费用进行必要的折旧处理，灵活运用双倍余额递减法，要求企业会计处理过程中，能够对此进行准确了解，明晰加速折旧中的费用分摊，以此提升企业经营利润。
7．与企业实际发展活动相结合
要求企业会计在进行税务筹划过程中，与企业实际经营活动结合在一起。要求纳税活动具有较强的准确性，同时在税务筹划过程中，应当与企业的利益分配、投资活动开展等有效结合在一起，以此促进企业投资决策。
在税务筹划过程中不能只注重眼前的税负降低，而是应当与企业的长远发展有效结合在一起，考虑税务筹划中可能对企业所造成的最终影响。避免纳税行为局限于某一个层面，要求从企业的实际经营现状出发，进行更为高效地处理，以此优化税收管理过程。结合企业当下经营过程中面临的一些实际困难，而优化税务筹划，提升企业税务筹划与管理的合理性与高效性，对企业成本费用等进行有效分析，降低企业成本中的酌量成本，以此优化企业税务筹划工作。
8．提升企业会计管理人员的综合素养
企业会计管理活动中，为了达到良好的税务筹划效果，要求企业会计人员具有良好的专业素养，在工作开展过程中充分掌握企业经营活动所涉及的相关税目，在掌握税法相关法律的前提下，能够准确预测税款缴纳的发展方向。对企业的经营活动进行税务风险等级划分与对比，及时发现企业税款缴纳中存在的问题，并及时予以解决。企业会计部门将企业税费缴纳、企业经营活动与不同部门有效联系，在遵照税法的前提下进行税款缴纳。针对企业税款缴纳中出现的不同危险等级做出相应的处理方式，在企业内部对员工进行培训，提升企业职工的综合素养。在税务筹划过程中，要求会计人员掌握金融、法律以及税务等多种综合层面的专业知识，同时对企业当下以及未来一段时间的发展情况有一定认知与了解，统筹企业当下发展与未来一段时间的发展，从整体发展阶段层面进行税务筹划，并加强企业不同部门之间的协调，以此优化企业纳税工作。
9．加强与税务机关的沟通
企业在进行税务筹划过程中，应当加强与相应税务机关的有效沟通，与经营地所在的税务机关建立良好沟通方式，就企业实际的经营活动与税务机关进行有效协商、交流与问询，在企业业务开展的初期阶段即进行有效的税务筹划管理。通过有效沟通管理及时掌握企业应当缴纳的税款，对企业经营活动中的税务缴纳有清醒而宏观的认知。将企业对税法的实际解读与实际税款缴纳有效结合，将理论应用到实践活动之中，通过与当地税务机关的有效沟通，将对当地税法的解读运用到营业活动实际税款缴纳活动之中。
例如在转让定价税款缴纳中，税款的征收与具体项目以及所在地之间有一定联系，在税务筹划环节中，与当地税务机关的有效沟通非常有必要。通过与不同地区税务部门之间的沟通判断转让定价是否合理，优化企业转让定价等经营管理活动。
税收筹划中的节税方式篇10
关键词：税收筹划;所得税;避税
0引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3我国商贸企业税收筹划方法
3.1谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2注重结算方式的选择，实现合理避税
从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。
3.3注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税
按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构
[1] [2]
建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。
.选择最优存货计价方法，实现合理避税
对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。
总结