成本控制的内容篇1
【关键词】公路工程；成本控制；措施
工程造价形成于施工过程，计量的真实性、准确性及变更的合理性直接影响工程的最终造价，加强项目实施阶段造价监督管理，是提高投资利用率的有效途径。投资方在工程开工前应进行造价交底，提醒工程参与各方需要重视与注意计量支付和造价变更审核，在工程实施过程中对工程造价管理文件进行抽查，对造价管理中存在的问题，一经发现立即要求予以整改落实。加强项目实施阶段的工程造价动态管理和监督，保证量、价、费、合同外增减款项等的合理性、真实性，可以进一步提高建设工程项目投资效益。
1.工程成本控制的内容研究
工程项目成本控制，就是在施工过程中，对工程成本的形成进行监督并及时纠正发生的偏差，使工程成本限制在计划范围内，以实现降低成本的目标。
1.1成本控制的基本要求
（1）掌握标准：在确定了成本控制的目标和标准后，各职能部门，各生产岗位和职工就要依据成本标准对成本进行控制。（2）分析差异：在施工过程中，往往由于某些原因，使实际发生的成本数额与预定的标准产生偏差，这反映了各部门、岗位的工作质量和效果，要及时对成本差异进行分析，研究节约或超支的各种原因及其对完成成本计划的影响，并及时对原有不切实际的成本标准进行调整或修正。
1.2成本控制的内容包括以下几点
（1）事前控制：即要做到“先算再干”成本事前控制体现在成本预测和成本计划编制阶段。（2）成本计划执行过程中的控制：在施工准备工作阶段，除注意本阶段人力、物力消耗的节约外，还应注意对工程成本的影响。
2.基于施工过程的成本控制
在项目施工过程中，按照所选的技术方案，严格按照成本计划进行控制，包括对生产资料费用的控制，人工消耗的控制和现场管理费用的控制等内容。
2.1人工费控制
人工费的控制标准应按预先编好的成本分解表中的人工费进行控制，即：项目部所属自有的施工队伍全年完成产值的人工费总额应等于或大于全年的工资总额，否则人工费将发生亏损。
人工费控制必须注意：
（1）尽量减少非生产人员的数量。（2）改善劳动组织，注意劳动组合和人机配套，减少窝工浪费。（3）充分利用有效的工作时间，尽量避免工时浪费。（4）不断提高队伍技能。（5）注意加强对零散用工的管理，提高零散用工的劳动生产率。（6）加强技术教育和培训工作。
2.2材料费的控制
严格物资管理，合理制定材料使用计划，制定材料节余任务，杜绝材料浪费。主要表现在材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用；合理堆置现场材料；严格材料进场验收和限额领料制度；制定并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，综合利用一切资源并注意以下几点：
（1）合理确定材料数量：在工程建设中，材料成本占整个工程成本的比重最大，因此材料费的控制至关重要，材料费节余将影响到整个工程的节余，而且材料费具有较大的节约潜力，往往在其他成本出现亏损时，要靠材料成本的节约来弥补。
（2）合理确定材料价格：材料价格同样是降低材料成本的关键，要确定材料价格，必须组织工程、物供、财务等人员到材料供应地进行充分的调查，货比三家，争取找到供货或提供服务的源头，以最优惠的价格取得代应商；但并不是材料价格越低越好，还要把好材料的质量关，要把握好物理性质、化学性质和力学性质，所有的材料都必须经过质量检验。
（3）规范工地材料领用的基础工作，材料管理不好、领用基础工作跟不上，最容易给该工程项目造成较大的浪费，材料的管理单据主要有“领料单”（包括“限额领用单”）、“退料单”、“残次料交库单”及其他领料凭证，项目材料员必须通过健全的计量、验收制度来管理好现场的材料，即一切项目物资（包括沙、石料）的收、发、领、退，都要按规定进行计量、验收，办理领退手续，对库存物资财产都要定期盘点，保证账物相符，对现场材料要指定专人负责管理，做到工完场清，余料退库。
2.3机械费的控制
（1）合理使用机械，最大限度发挥机械效能在科学制定施工计划的基础上，合理制定机械设备需求及进出场计划，根据工期、分项工程开工的具体要求陆续进场，避免机械闲置。在数量上按照满足要求、留有余地的原则配备，在同类机械选型上，在满足保证工程质量要求的前提下，尽量以小代大，以国产代进口，正确选配和合理利用机械设备，搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械使用费。
（2）要尽量减少施工中所消耗的机械台班量通过合理施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率。同时，加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。严格控制油料消耗，严格控制机械修理费用，严格控制机械租赁费。
3.工程建设项目成本控制应采取的措施
3.1编制切实可行的项目成本计划是进行成本控制的前提条件计划成本是项目成本管理的奋斗目标。编制成本计划的依据是项目施工图预算成本数据、上级下达的降低成本指标、项目负责人承包合同书以及施工组织设计和物资消耗、机械设备利用情况等资料。资料收集齐全后，在项目负责人的主持下，由财务、计划、物资、机电、施工技术人员对编制依据进行讨论、分析和预测，进而确定人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、施工管理费的目标成本以及各项费用的降低额和降低率，并计算出可能达到的利润额。
3.2抓好经济核算是成本控制的重要措施施工项目的经济核算，是指对施工中的物化劳动和活劳动消耗进行分析研究、发现问题、寻求解决问题和挖掘内部潜力的措施，以达到提高施工项目管理水平和经济效益的目的。它是运用经济手段在施工项目中进行经营管理的重要方法。它借助于价值规律、运用会计核算、统计核算及物资、设备等核算和经济活动分析诸方面，对生产经营过程中各种消耗、财务成果进行登记、计算、监督、分析比较，做到以较小的消耗获取较大的效益。
抓好经济核算必须做好下列几项工作：
（1）进行施工图预算和施工成本预算的两算对比：施工图预算是招标承包制评标和确定造价的依据，是工程结算的总收入。施工成本预算是施工单位内部经济核算的依据，是该工程可能达到的实际成本。施工图预算额减施工成本预算额再扣除计划利润和营业税，即为该项目预计的成本降低额。（2）实行内部承包核算：内部承包是指项目经理部对作业单位的经济承包责任制，它是项目承包下的又一层次的承包。一般以单位工程或分部工程为对象，以施工预算或劳动定额指标为依据，质量管理为中心，成本管理为手段，通过签订承包合同，按照施工预算扣除上级费用后一次包死。（3）分包任务核算：分包是指项目部由于自身施工力量不足，利用其他施工队伍或社会劳务，以单位工程或分部工程为承包对象，以施工图预算为依据，实行包工包料或包“清工”的形式进行承包，并签订工程分包合同和劳务合同。
3.3优化配置、合理组合生产要素是实现成本控制的关键生产要素的优化配置，就是按照优化原则安排生产要素，在时间和空间上使人力、物力、资金等适应生产经营的实际需要，在数量的比例上达到合理，从而在一定的资源条件下，实现最佳经济效益。
3.4抓好施工合同索赔是成本控制的重要环节施工合同的索赔是指由于建设发包单位的责任或因自然灾害等原因，致使承包单位在项目施工中付出了额外的费用，施工单位根据合同有关规定向建设单位要求赔偿在施工中所受到的损失。由于工程项目内容复杂，局部设计变更在所难免，加上环境的变化，以及招标文件、设计文件可能存有不确切、遗漏甚至错误和合同不严谨等情况，因此，索赔或多或少总有发生。由于索赔工作涉及面广，技术业务性强，所以从事索赔的人员必须具有丰富的施工管理经验，懂技术，熟悉施工程序和经济合同及有法规，并有一定的公关能力。提出索赔的事项必须理由充分、资料齐全。
3.5抓好成本分析是成本控制的有效手段成本分析就是定期地采用各种科学的分析方法，对本期实际发生的费用与施工预算或计划成本进行分项比较，对各项费用的超节情况进行分析，找出原因或问题，针对问题制定改进措施，控制工程费用支出、降低工程造价、创造更大的经济效益。
总之，加强施工项目成本控制是一项复杂的系统工程，它贯穿于从中标签约到交工结算，还涉及到项目管理的诸多方面，作为企业和市场结合点的施工项目部，尤其是项目主要负责人，一定要重视成本控制这一关键性工作，不断针对新情况，解决新问题，完善新办法，使项目管理工作在施工企业中全面推行，保证企业在适应市场的不断发展中水远立于不败之地。
成本控制的内容篇2
1、《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》(以下简称《规范》),涉及到两个最基本的概念:内部控制和会计控制。《规范》题为《内部会计控制基本规范》,但全文未对‘响部会计控制“作出界定。在总则第二条关于内部控制的定义中也未涉及”内部会计控制“和”内部控制“的关系,造成存在以下问题:(1)”内部会计控制“和”内部控制“两个概念混用,如规范名为《内部会计控制基本规范》,但从第
二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符,把“会计控制”等同于“内部控制”。(2)标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下,《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴,但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此,建议《规范》要对二者予以明确区分和界定,将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围
加以修改,做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。
2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题:其一,既然内部控制包括会计控制,则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”,而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”,末提及保证会计信息可靠性的要求。其二,这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看,这几类单位与企业不同,它们有工作目标、管理目标,却未必有“经营”目标,所以,建议删去“经营”二字。
二、《规范》的适用范围问题
《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下统称单位)”。我们认为,这一条款存在两个问题:其一,将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当,因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二,若本《规范》适用于所有单位,建议考虑两种方案:一是分两类进行规范,-类为政府及非营利组织(国家、社会团体、事业单位和公益项目),另一类为营利组织(公司。企业和其他经济组织);二是若仍统一放在一起规范,则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。
三、单位负责人的责任问题
《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任,但规定过于简单和笼统。首先,内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导,单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人”外,是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导,如财务主管或会计主管等。其次,一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则,它不可能是完美无缺的,不是(也不可能)消除任何滥用职权的可能性,而是要建立防止滥用职权投入的成本与滥用职权的累计额之间呈合理水平的机制。
内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平,但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上,即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效,单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责?最后,对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确,建议对责任问题要再予考虑并加以明确,以便操作。
四、内部控制的内容问题
《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实,内部控制内容可以有两种理解,一是指内部控制本身的内容,即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容;二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容,但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释,第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制,却没有反映对管理活动的控制,也没有反映对其他各类单位的财政财务收支活动和各种行政、业务管理活动的控制,建议予以增补。
五、内部控制的方法问题
l、《规范》第十八条列示了内部控制的主要方法:组织控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。上述内容仍不够完整,建议加上文件记录控制和内部审计。因为,文件记录控制是有关内部控制的基础性控制,内部审计则是对内部控制进行的再控制,二者对内部控制的有效实施是必不可少的。
2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则,合理设置内部机构,科学划分职责权限,形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施,应强调完善法人治理结构,所以建议在本条中要予以明确。
3、《规范》第十九条考虑不相容职务分离问题时,在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。
六、内部控制的检查问题
1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作,由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查,确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确,可以进一步明确,并注重内部审计的作用。
2.《规范》第二十九条指出“单位可以聘请中介机构对本单位内部控制的建立健全情况进行评价,接受委托的中介机构应当对委托单位内部控制中的重大缺陷提出书面报告”。内部控制的建立和完善需要单位内外部形成合力予以监督方能保证,尤其是外部的强制性监督。所以,我们认为本款所用“可以聘请”和“报告重大缺陷”的力度不够,建议改为“必须聘请”,以强制审计取代单位自愿要求的外部审计。同时,上市公司的审计结果还应当“对外”报告。
成本控制的内容篇3
关键词：货币资金；内部控制；建立原则
一、合法并符合实际原则
每一个企业都必须依法建立货币资金内部控制。首先，应当根据《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工，制定货币资金内部控制。因为内部控制是建立在职责分工的基础之上的。分工、授权、审批、制衡等内部控制的基本方法都与企业的组织架构及其职责分工密切相关。任何企业在建立货币资金的内部控制，设计控制方法、措施、途径和手段等方面，都必须在《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工的框架内进行，不得违反这些法律的规定。其次，应当根据《会计法》所确定的内部会计监督原则，会计机构和会计人员的设置与职责配置要求，特别是对出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券、债务账目的登记工作的规定，设计企业的货币资金内部控制制度。内部控制是单位内部会计监督的主要形式和内容。会计机构和会计人员配备与及时建立内部控制的基础，也是贯彻执行内部控制原则与措施的重要保证。《会计法》对出纳员职责的特别规定更是货币资金内部控制设计和运行应予特别遵循的要求。再次，应根据财政部的《货币资金内部会计控制规范》建立和运行企业的货币资金内部控制。2001年财政部颁布的《货币资金内部会计控制规范》详细规定了单位建立货币资金内部会计控制的原则、应采取的基本措施和应具有的基本方法，是企业建立自身货币资金内部控制的直接法律依据。任何企业建立自己的货币资金内部控制，都应当遵循这一规定，并应在此规定的基础上，结合自身的实际情况，将该规范的要求予以具体化和完善化。最后，应根据《现金管理暂行条例》、银行各项结算纪律与规定，国家《审计法》、《内部审计条例》、《国有企业内部审计规定》等国家其它有关法律、法规的要求，建立企业的货币资金内部控制制度，保证这些法律、法规的贯彻执行，同时优化货币资金内部控制的运行环境。
每一个企业的具体情况都是不相同的，国家的法律、法规、规章、制度不可能为每一个企业制定一套切实有效的内部控制制度。因此，要使企业制定的内部控制制度可行并有效地发挥作用，每一个企业还必须根据本企业的经营规模、组织形式、机构设置、业务特点和管理要求，建立货币资金内部控制制度，并根据这些情况的发展变化对货币资金内部控制制度不断地加以完善和发展。比如，规模较小的企业，就不可能有较细致的分工，就不能设置较大规模的内部控制；业务复杂、包括较多不确定性因素的企业，内部控制的规模就应尽可能大些。
二、成本效益原则
成本效益原则是人类活动应当遵循的基本原则，它要求人类的每一项活动都应当是效益大于成本的，企业建立内部控制也应当遵循此项原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则，即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制制度并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施时，应当非常谨慎地进行判断。不但要从某项控制措施本身出发权衡成本与效益，而且要从该控制措施对企业整个控制系统的影响的全局出发权衡成本与效益；不但要从过去的经验出发权衡成本与效益，而且要从未来发展的需要出发，权衡成本与效益。
一般说来，内部控制效益包括直接控制收益和间接控制收益。直接控制收益是指该项控制措施本身能够防止、发现和纠正的错误与舞弊金额；间接控制收益是指该项控制措施设置并运行后，使整个企业内部控制系统的控制力得到加强，从而使企业整个内部控制系统的其它控制措施所能增加防止、发现和纠正的错误与舞弊金额。
内部控制成本也包括直接控制成本和间接控制成本。直接控制成本是指为实施该项控制措施所发生的有关人员工资、福利费、办公费，以及办公场所、用具和物品等的购置费、折旧费和修理费等。间接控制成本是指实施该项控制措施后，可能会使整个企业的办事效率下降，甚至贻误商机，给企业增加的成本和带来的损失。
三、不兼容职务相分离的原则
所谓不兼容职务，是指如果集中于一个人或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能性的两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，企业的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是能够形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这一基础，现代内部控制就难以建立和有效运行。
一般说来，企业进行各项经济业务的职务可以大体上分为：授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。在这四类职务中，除了授权批准和稽核检查具有兼容性，一般来说可以兼任外，其余各种职务之间都是不兼容的，一般应当予以分工执行。具体到更容易出现错误与舞弊的货币资金业务而言，支出的授权审批、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
四、制衡原则
所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人，都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员，哪怕是企业的最高领导。
能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
【主要参考文献】
[1]财政部.内部会计控制规范——货币资金，2001.
成本控制的内容篇4
【关键词】货币资金;内部控制;建立原则
一、合法并符合实际原则
每一个企业都必须依法建立货币资金内部控制。首先,应当根据《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工,制定货币资金内部控制。因为内部控制是建立在职责分工的基础之上的。分工、授权、审批、制衡等内部控制的基本方法都与企业的组织架构及其职责分工密切相关。任何企业在建立货币资金的内部控制,设计控制方法、措施、途径和手段等方面,都必须在《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工的框架内进行,不得违反这些法律的规定。其次,应当根据《会计法》所确定的内部会计监督原则,会计机构和会计人员的设置与职责配置要求,特别是对出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券、债务账目的登记工作的规定,设计企业的货币资金内部控制制度。内部控制是单位内部会计监督的主要形式和内容。会计机构和会计人员配备与及时建立内部控制的基础,也是贯彻执行内部控制原则与措施的重要保证。《会计法》对出纳员职责的特别规定更是货币资金内部控制设计和运行应予特别遵循的要求。再次,应根据财政部的《货币资金内部会计控制规范》建立和运行企业的货币资金内部控制。2001年财政部颁布的《货币资金内部会计控制规范》详细规定了单位建立货币资金内部会计控制的原则、应采取的基本措施和应具有的基本方法,是企业建立自身货币资金内部控制的直接法律依据。任何企业建立自己的货币资金内部控制,都应当遵循这一规定,并应在此规定的基础上,结合自身的实际情况,将该规范的要求予以具体化和完善化。最后,应根据《现金管理暂行条例》、银行各项结算纪律与规定,国家《审计法》、《内部审计条例》、《国有企业内部审计规定》等国家其它有关法律、法规的要求,建立企业的货币资金内部控制制度,保证这些法律、法规的贯彻执行,同时优化货币资金内部控制的运行环境。
每一个企业的具体情况都是不相同的,国家的法律、法规、规章、制度不可能为每一个企业制定一套切实有效的内部控制制度。因此,要使企业制定的内部控制制度可行并有效地发挥作用,每一个企业还必须根据本企业的经营规模、组织形式、机构设置、业务特点和管理要求,建立货币资金内部控制制度,并根据这些情况的发展变化对货币资金内部控制制度不断地加以完善和发展。比如,规模较小的企业,就不可能有较细致的分工,就不能设置较大规模的内部控制;业务复杂、包括较多不确定性因素的企业,内部控制的规模就应尽可能大些。
二、成本效益原则
成本效益原则是人类活动应当遵循的基本原则,它要求人类的每一项活动都应当是效益大于成本的,企业建立内部控制也应当遵循此项原则。企业设立的每一项控制措施,都应当是控制效益大于控制成本的,否则,即使该项控制措施有一定的作用,也不值得设置。所以,企业的内部控制制度并非越完整越好;规模过大的内部控制,会使企业得不偿失,是要不得的。值得注意的是,内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的,企业设置内部控制措施时,应当非常谨慎地进行判断。不但要从某项控制措施本身出发权衡成本与效益,而且要从该控制措施对企业整个控制系统的影响的全局出发权衡成本与效益;不但要从过去的经验出发权衡成本与效益,而且要从未来发展的需要出发,权衡成本与效益。
一般说来,内部控制效益包括直接控制收益和间接控制收益。直接控制收益是指该项控制措施本身能够防止、发现和纠正的错误与舞弊金额;间接控制收益是指该项控制措施设置并运行后,使整个企业内部控制系统的控制力得到加强,从而使企业整个内部控制系统的其它控制措施所能增加防止、发现和纠正的错误与舞弊金额。
内部控制成本也包括直接控制成本和间接控制成本。直接控制成本是指为实施该项控制措施所发生的有关人员工资、福利费、办公费,以及办公场所、用具和物品等的购置费、折旧费和修理费等。间接控制成本是指实施该项控制措施后,可能会使整个企业的办事效率下降,甚至贻误商机,给企业增加的成本和带来的损失。
三、不兼容职务相分离的原则
所谓不兼容职务,是指如果集中于一个人或岗位办理,会增加错误与舞弊发生的机会,或增加掩盖错误与舞弊的可能性的两项或两项以上的职务。因此,为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊,企业的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行,这是能够形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说,离开了不兼容职务相分离这一基础,现代内部控制就难以建立和有效运行。
一般说来,企业进行各项经济业务的职务可以大体上分为:授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。在这四类职务中,除了授权批准和稽核检查具有兼容性,一般来说可以兼任外,其余各种职务之间都是不兼容的,一般应当予以分工执行。具体到更容易出现错误与舞弊的货币资金业务而言,支出的授权审批、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
四、制衡原则
所谓制衡原则,是指企业的任何一个工作岗位或任何人,都应当既是控制者,又是被控制者,其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的;各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员,哪怕是企业的最高领导。
能否实现全面的相互制衡,是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此,企业在建立内部控制,划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时,要严格遵循制衡原则;在检查内部控制运行是否有效时,要把各个控制岗位,特别是领导岗位是否存在权力失衡,甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况,必须及时报告企业的权力机构,由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
【主要参考文献】
[1]财政部.内部会计控制规范——货币资金,2001.
成本控制的内容篇5
在建筑项目施工过程中，项目控制是建筑管理的一个重要的组成部分。纵观改革开放三十多年来，我国的基本建筑项目在实施过程中产生极大的浪费，这些浪费的原因主要是因为在建筑项目的实施过程中，初期投资规模巨大，难以控制，其次是工期难以控制，最后就是工程的质量也难以得到的控制。为了能够使建筑项目得到的结果与预期结果相符合，就必须要加强建筑管理过程中的项目控制。项目控制的主要目的通过及时的合理布置人力财力物力，使项目取得最佳收益，整个过程就可以称之为项目控制。
在建筑项目施工过程中，对项目控制产生影响的干扰因素有很多种，结合许多学者对国内外的相关建筑资料的研究，我们发现这些干扰因素可以概括为如下方面：人为因素、建筑材料设备原因、建筑施工工地因素、建筑所用相关器械因素、建筑项目投资资金因素和建筑施工环境因素。就我们国家的现实情况发现，人为因素方面的原因对建筑项目的控制干扰是最大的，比如在建筑项目管理中，主管单位负责人使用行政干预的手段将自己的主观思想强行施与醒目，致使项目受损；另外人为因素还包括建筑施工工人技术低下、文化素质水平不高，缺乏责任心等。对于建筑材料设备干扰因素来讲主要是来自建筑材料的价格上涨，引起项目成本大幅度提高，或者是建筑材料稀缺，供应链断裂，致使项目工期延误，还有就是项目所用设备质量低劣甚至是伪劣产品，不能按时到货等等方面。
通过研究发现，我们可以可行办法找到干扰项目进行的各种具体因素，对其进行规避，实施主动的项目控制。实践证明，对项目实施控制是可行的，主要包括以下方面：建筑项目进度控制、建筑项目质量控制和建筑项目成本控制。
一.项目进度控制
在建筑施工过程中，首先就要对项目的施工进度进行控制。对于施工项目而言，项目控制的目标主要是监督建设单位，使其按照合同的要求，预先安排建筑工程的实施进度，并在实施过程中，检查监督项目施工的进展状况。
1、进度控制的依据和内容
在建筑施工过程中，进度控制的主要依据就是与建筑施工的施工计划相关的的工程进度表和工程控制图表等资料，另外进度控制的依据还包括在项目施工过程中动态的掌握的技术手段。通过相关的进度控制依据，我们可以得到进度控制的内容是全面考虑建筑施工的各个计划指标，对于这些计划指标明确的规定的内容，都可以算作是进度控制的内容，比如施工的工程质量、施工所用的材料消耗等方面。
2、进度控制的措施
根据上一节的描述，我们了解了建筑施工的进度控制的依据和内容，那么针对这些依据和内容，该采取什么样的措施保证实施呢？若进度控制的计划指标经过分析时可行的，那么就应该按照计划指标进行落实；如果在施工过程中，发现计划所依据的外部环境或者是相应的条件发生了改变，那么应该修正计划指标中与现有环境相冲突的内容，以便达到进度控制的最佳效果；如果发现计划指标某些地方通过改进也可以达到最佳的进度控制时，也可以申请调整现有的计划指标内容，重新组织，加强调度。以上措施的改动都是因为计划指标在制定时，综合平衡是静态的，我们应在计划执行的过程中，根据施工进度动态的适应整个项目。
二、项目质量控制
项目的质量控制，是为了确保实现合同商定的质量要求、质量标准而采取的各种预防措施。建设项目的质量不仅仅取决于施工质量，而且还取决于勘察、设计质量，材料、设备的质量以及项目投入使用过程的质量。因此，它是由建设全过程中各阶段质量组成的一个整体概念。建设单位、设计单位和施工单位都有质量控制的任务。
1、质量控制的依据和内容
对于项目的质量控制，其主要依据是国家制定的规范和标准，这些规范和标准包括相应的建筑施工、图纸设计、建筑施工所需材料工艺制造标准等。控制的主要内容也主要是这些建筑相关的产物是否符合规范，严格采纳国家标准否。
2、质量控制的措施
①项目设计质量控制
项目部应该具体的根据项目的情况，精心组织勘察建筑设计，在进行建筑设计方案设计时，技术上要求先进，经济上要求合理，并且符合实际状况，尽量采用成熟的先进技术、工艺度高的材料和设备。项目部应该在设计阶段，派监理人员对设计所采用的标准、规范和工艺、设备进行有效监督，并对设计全过程进行质量监督和控制，必须符合国家的相关规范。
②项目施工质量控制
对于承包工程项目的施工单位来讲，项目部应和其签订明确的项目质量目标书，以备后忘；另外项目部还应该派驻监理人员严格检查施工所用材料，和相关建筑设备的是否符合国家的相关规范要求，监理人员严格把好每一道工序的质量关，建立现场质量登记制度，全面控制影响工程质量的各种因素，认真搞好工程的质量检查和验收工作。
三、项目成本控制
项目成本控制是指在生产经营活动中，对项目成本形成过程中发生的偏差进行经常的预防、监督和纠正，使项目成本费用限制在计划成本的范围内，以保证达到降低成本的目标。项目成本，可分为预算成本、计划成本和实际成本。
1、项目成本控制的依据和内容
在项目的设计和施工过程中，成本控制的主要依据是在项目可行性分析阶段，必须要符合我国建筑项目的方针政策以及国家出台的相关建筑法律法规，按照指定的标准，严格预算并且要严格执行项目预算，把项目预算作为成本控制的主要标准。成本控制的主要内容是包括三个阶段设计预算阶段、施工过程阶段和施工竣工结项阶段。在项目设计预算阶段，要严格参考其他相关项目的预算书，严格按照国家的相关规定，指定预算，尽可能的降低成本；在施工过程阶段，在制定降低成本预算的基础上，下达分解后的降低成本指标，按施工生产的进度及有关施工消耗定额逐项控制成本支出；在施工竣工结项阶段，指在工程项目结束时，进行成本计划执行情况的分析，总结经验，克服缺点，纠正偏差，并通过调整下阶段的成本计划指标进行反馈控制。
2、项目成本控制的措施
①首先对于在建项目应该执行项目成本目标管理，按照项目建设计划，把项目成本控制的目标，一项一项的进行分解，促使每一个工序或者是每一个子项目都能够执行详细的成本控制计划，根据国家的有关标准，下达并实施成本控制目标，落实具体的责任人，使其做到横向到边，纵向到底的成本控制分解原则，已达到成本控制的目标。
②在项目施工过程中，我们应该从技术层面上对其进行成本控制，采用的建筑制造工艺技术以及原材料的购买和设备的利用等方面，都要尽可能的做到合理配置现有的建筑资源，达到物尽其用，严格控制项目采购成本，这在整个项目建设过程中，占有最大的比例。
成本控制的内容篇6
近年来，我国证券市场上出现了一系列上市公司财务舞弊案。违法事件的屡屡发生，其中一个很重要的原因是上市公司内部控制的严重缺位或失灵。内部控制是影响公司经营状况和会计信息可靠性的重要因素，愈演愈烈的造假丑闻使我国监管机构已经意识到上市公司内部控制信息披露的重要性。
一、我国上市公司内部控制信息披露的现状
为了解我国上市公司内部控制信息披露的状况,笔者对上市公司年度报告中内部控制信息的披露状况进行了调查，调查不涉及招股说明书中的内部控制信息披露的情况。鉴于证券监管部门对上市商业银行、证券公司年度报告中内部控制信息披露的规定高于一般性上市公司，笔者就商业银行、证券公司年度报告中内部控制信息的披露状况进行分析，同时随机抽取了沪市、深市上市公司（非商业银行、证券公司）各100家作为研究对象。
（一）内部控制信息披露的总体情况
调查的207家上市公司中,共有192家公司(92.75%)披露了内部控制信息，15家公司（7.25%）未披露相关信息。200家一般性上市公司中，有185家公司披露了内部控制信息，但都是简单的一句话，类似“本公司建立了较完善的内部控制”的语句。7家商业银行和证券公司都披露了内部控制信息，披露的内容含量比一般性上市公司较多。
（二）内部控制信息披露的主体
在披露了内部控制信息的192家公司中，有173家（90.11%）公司是通过监事会来披露内部控制信息，只有2家公司通过董事会来披露，另外有3家公司既通过董事会、监事会来披露内部控制信息，又通过会计师事务所来披露内部控制信息。
由于证监会要求会计师事务所对商业银行、证券公司的内部控制进行评价，因此由会计师事务所披露内部控制信息的5家公司均是商业银行和证券公司。207家公司中由董事会披露信息的有19家，其中7家是证券公司和银行，一般性上市公司的董事会自愿披露的只有12家，这和证监会没有对一般性上市公司的董事会有强制性披露要求有关。这表明，我国上市公司尚缺乏自愿披露内部控制信息的动力。
（三）内部控制信息披露的内容
前面已经分析了一般性上市公司的信息披露状况较差，仅仅由公司监事会披露简单的内部控制信息，而商业银行、证券公司因有特殊披露要求，披露的内容较为详细。
证监会对商业银行、证券公司的具体披露内容没有做出相关规定，这就造成商业银行和证券公司的董事会虽然都对本公司的内部控制情况进行了披露，但是他们在披露的内容方面却存在较大的差异。
1.内部控制制度描述的侧重点不同
被分析的公司中，有57％的公司对内部控制制度的描述只是泛泛而谈，其余43％的公司对内部控制制度进行了较详细的描述，但是披露的侧重点不同。
2.内部控制存在的固有缺陷未披露
多家公司都没有承认内部控制存在固有缺陷。内部控制的有效性可能会随着环境、情况的改变而发生改变，如果在董事会报告中仅仅声明内部控制有效，可能会使信息使用者产生某种误解，认为内部控制可以绝对防止舞弊，并持续有效。
3.内部控制的不足及改进措施较少披露
只有少数公司在董事会报告中披露了发现的内部控制问题及其对经营活动产生的影响，而其他公司的董事会均认为本公司的内部控制体现出了较好的完整性、合理性和有效性。并且，多家公司都没有提出进一步改进内部控制的措施，只有简单一句表达不断完善内部控制的决心。
4.会计师事务所结论性意见的表达方式不同
由于证监会没有规定会计师事务所的评价报告需对外披露，因此笔者翻阅的年度报告全文中只披露了会计师事务所关于内部控制评价的结论性意见。在分析的几家公司中，只有少数公司披露了会计师事务所对内部控制评价的结论性意见。这几家会计师事务所都对被审计单位的内部控制制度的完整性、合理性和有效性发表了肯定的意见，但具体到表达方式上却又各不相同。
二、我国上市公司内部控制信息披露现状的原因分析
通过对我国上市公司内部控制信息披露的情况调查，笔者发现我国上市公司内部控制信息披露的形式化严重。一般性上市公司缺乏自愿披露的动机，披露往往只有简单的一句话，而上市商业银行、证券公司披露的内容之间不具有可比性。笔者认为导致这种现象的原因可以从外部和内部两个方面来分析。
（一）我国上市公司内部控制信息披露现状的外部原因
1.缺乏各界认可的内部控制规范
近几年，为严格监督公司建立和加强内部控制，我国各主管部门了一系列的内部控制规范，但是，这些规范对内部控制的认识和理解并不统一，相互之间并不衔接甚至存在冲突。比如：财政部2001年的《内部会计控制———基本规范(试行)》将内部控制定位于内部会计控制，上市公司如果根据此规范来建立内部控制，主要从各业务循环活动的情况（如：采购与付款、销售与收款、对外投资、筹资等业务循环）来披露内部控制信息。而证券公司如果按照证监会2003年的《证券公司内部控制指引》来建立内部控制，则主要从控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价几个方面来评价内部控制，并披露相关的内容。而中国注册会计师协会2004年的《独立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评价重大错报风险（征求意见稿）》只是从审计的角度了内部控制规范，无法作为指导上市公司建立和评价内部控制的直接依据。由于缺乏各界认可的内部控制规范来指导上市公司建立和评价内部控制，导致上市公司在建立和评价内部控制时缺乏统一的标准，披露的内容不具有可比性。
2.缺乏较完善的内部控制信息披露规定
我国监管机构对内部控制信息披露的规定主要是出于改善公司内部控制现状、完善信息披露、保护投资者合法权益以及保证证券市场有效运行的考虑。但是由于这些规定没有明示披露的范围、内容、方式以及时间等问题，使得上市公司在内部控制信息披露上存在较大的选择性和随意性，造成各个上市公司披露的内部控制信息形式化严重，降低了投资决策的有用性。现行规定对所有上市公司年度报告的规定都缺乏内部控制信息披露格式和具体内容的详细规定与统一要求。除此之外，尽管证监会在公开发行证券公司的年度报告内容和格式规定中，对商业银行和证券公司的内部控制信息披露规定较为严格，要求也高于一般性上市公司，但是并没有具体指出内部控制信息披露的责任主体，当不披露或披露不实的内部控制信息需要上市公司承担相应责任时，公司内部容易出现互相推卸责任的现象。对于其他上市公司的年度报告,现行规定要求上市公司的监事会仅就“是否建立完善的内部控制制度”发表独立意见，并没有要求对内部控制的执行情况发表意见，信息披露的规定过于简单，并且，现行规定依赖于监事会作为内部控制信息披露的主体。笔者认为，监事会并非内部控制信息披露的主体，建立并维持有效的内部控制是管理当局的责任，监事会发表意见仅仅是对管理当局建立和执行内部控制的一种监督。这些规定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上为减少公司相关信息的披露和管理当局逃避责任提供了机会。另外规定也没有要求注册会计师对上市公司的内部控制信息披露发表意见,因此难以保证公司披露信息的可靠性。证监会对招股说明书中内部控制信息披露的规定仍然缺乏格式和内容的详细规定，不利于信息使用者获取信息。
3.缺乏注册会计师内部控制评价的具体操作方法
现有规范要求注册会计师对上市公司内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行评价，因此注册会计师应当有具体的执业标准来指导其进行内部控制的评价。《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》和《独立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（征求意见稿）》是中注协对注册会计师财务报表审计中内部控制测试的规定。内部控制测试与内部控制评价根本不是一回事，前者是通过对与财务报表相关的内部控制的了解、测试来评估控制风险，并根据风险评估结果来确定实质性测试的性质、时间、范围，进而对财务报表发表审计意见，而后者是注册会计师直接对内部控制是否完整、合理、有效进行评价。因此，这些规范都不能作为注册会计师进行内部控制评价的依据。此外，虽然中注协于2002年了《内部控制审核指导意见》，但是该指导意见只是说明了内部控制审核的依据，规定了内部控制审核报告的内容和格式，但是并没有涉及内部控制评价的具体操作方法，因此不能回答注册会计师应该对上市公司的哪些控制内容和要点进行测试，以及根据什么确定测试结果对应的评价意见类型。在这种情况下，注册会计师在评价上市公司内部控制时往往无所适从。
4.缺乏内部控制信息披露的法律监督
当前我国上市公司所出现的内部控制信息披露问题一方面是因为内部控制信息披露规定本身存在问题，另一方面是因为我国还缺乏内部控制信息披露的法律监督。管理当局应披露而不披露或者披露了不符合实际的内部控制评价意见时，管理当局应承担什么样的法律责任；注册会计师如果提供了不符合上市公司内部控制实际情况的评价意见时，注册会计师应承担什么样的法律责任，我国在这些方面的规定尚处于空白阶段。不遵循规定却没有相应的法律监督规范进行惩处，会造成公司继续不披露、少披露或披露不实的内部控制信息，对投资者的决策不起任何作用。
（二）我国上市公司内部控制信息披露现状的内部原因
1.上市公司管理当局对内部控制信息披露的作用认识不足
我国证券市场还很不完善，绝大多数上市公司都是国有企业改制而来，公司治理问题还没有得到有效的解决，体制的弊端造成上市公司高级管理人员的聘用还没有完全市场化，加之现有的高级管理人员知识结构不合理，知识、观念的更新速度较慢，对内部控制信息披露的作用还认识不足。不少上市公司只是形式上建立了内部控制制度，而内部控制的执行情况较差，因此，公司自愿披露内部控制信息的积极性当然不高，大多数情况下的披露都是以满足证监会和交易所方面的要求为己任。
2.上市公司管理当局对内部控制信息披露成本的考虑
上市公司管理当局在披露内部控制信息时，往往会有成本因素的考虑。内部控制信息的披露必然会涉及成本的支出。一般提供内部控制信息会增加两类成本，一是上市公司直接承担为提供内部控制信息而发生的一切支出，比如评价、报告的成本等，这与评价、报告的范围、频率有关；二是同行业竞争公司的模仿给披露内部控制信息的公司所带来的成本，比如丧失竞争优势等。因此，出于成本的考虑，上市公司即使在强制披露的情况下，也往往选择以最少的成本进行披露。当以较少的成本进行披露时，上市公司披露的信息往往没有实质性的内容。而在自愿披露的情况下，上市公司宁愿选择不披露内部控制信息，以节约披露成本。
三、结论
通过以上分析，笔者提出由管理当局出具内部控制报告的构想。
成本控制的内容篇7
和实施《内部会计控制规范》的背景
1.《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。
新《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》构成了新《会计法》的配套规章，对于深入贯彻实施新《会计法》、强化单位内部会计监督，具有十分重要的现实意义。
2.《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。
改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款，私自将巨额资金调到澳门或国外的进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。
3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。
二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会（aaa）、美国注册会计师协会（aicpa）、财务经理协会（fei）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（coso）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从20世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（fcpa），该法规定每个企业应当建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treadway委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。
我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入wto的客观要求。
制定《内部会计控制规范》的总体思路
财政部此次制定并的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是：
1.《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并。各单位应当根据国家有关法律、法规和财政部制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。
2.《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。
《内部会计控制规范》的形成过程
财政部此次制定并的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿等四个阶段。
1.调查研究阶段。2000年年初，财政部会计司组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，财政部会计司以财会函字[2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》，并向社会征求意见。11月份，财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中大华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家，介绍了经验和国内外内部控制建设的进展情况。
2001年1月，财政部会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国相关机构，考察了一些单位公司治理与内部控制问题。2月份，财政部会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财政局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。
2.起草初稿阶段。2001年，财政部会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）》，以财会便[2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。
3.征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近200份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构，又有高等院校的教授、讲师、研究生、社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。
4.定稿阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以不简称“基本规范”）和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以下简称“货币资金规范”）。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式，从之日起试行。
《内部会计控制规范》的主要内容
（一）关于“基本规范”
“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下，各单位可以根据“基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。
第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”
内部会计控制应当遵循哪些原则呢？“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相分离原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是适时性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。
第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，规定单位应对哪些内容（经济活动和环节）进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
货币资金会计控制的内容见“货币资金规范”。
实物资产会计控制，主要是从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。
对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。
工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。
采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，必须形成采购决策环节的制约和监督机制。
筹资活动会计控制，重点在于合理地确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，防范财务风险。
销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员的职责权限，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，防范销售过程中的舞弊行为，避免或减少坏账损失。
成本费用会计控制，要求建立成本费用控制系统，实行预算管理、指标分解，控制差异、降低成本。
担保会计控制，要求建立担保决策程序和责任制度，控制担保行为，禁止随意签定担保合同，防范担保的潜在风险。
上述内部会计控制的内容仍较原则，各单位应当结合本单位的业务特点和管理要求，加以具体化。
第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。“基本规范”借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，明确了不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法，各单位建立并实施本单位的内部控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法；在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。各单位在选择控制方法时，应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。
第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限。规定单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。
第六章“附则”。主要对“基本规范”的解释权限和实施日期作了规定。
（二）关于“货币资金规范”
货币资金是流动性最强的资产，是单位内部会计控制的关键，因此，在“基本规范”的同时，了“货币资金规范”。本规范共六章二十七条，主要针对一些单位货币资金管理松弛和控制弱化而作出规定。
第一章“总则”。除了规定本规范的制定依据、适用范围等相关内容外，重点强调单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。
第二章“岗位分工及授权批准”。通过岗位分工和授权批准的控制方法，加强对货币资金的会计控制。明确单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
第三章“现金和银行存款的管理”。现金和银行存款的管理是货币资金控制的主体，针对现金和银行存款管理中的关键控制点作出较为严格的规范，强化了现金和银行存款收支、结存、核对及银行开户的管理。
第四章“票据及有关印章的管理”。强调对票据购买、领用、保管、背书转让、注销等环节的控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等。
第五章“监督检查”。明确单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，并对监督检查的内容作出了规定。
第六章“附则”。规定了本规范的解释权限和施行日期。
需要说明的几个问题
1．关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题
在起草过程中，应当定位干“内部控制”还是“内部会计控制”，有不同意见：
第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。理由是单位内部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的。需要全面综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，然而，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。
第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。认为财政部制定的内部控制只应规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以规范。
第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也与中国的实际相符合。财政部最终正式的两个规范是按照第三种意见定位的，删掉了“征求意见稿”中与会计不直接相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。
2．关于《内部会计控制规范》的试行问题
成本控制的内容篇8
关键词：企业内部控制；控制失效
中图分类号：F27文献标识码：a
收录日期：2013年5月20日
一、内部控制定义及要素
（一）内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。分公司建立内部控制体系，不是管理层或一个部门的工作，是全体员工的共同的责任，而且随着各种环境变化，分公司应持续改进，才能真正发挥内部控制的作用。
（二）公司内部控制包括五要素
1、内部环境是基础。通过制定内部控制管理办法，对基础的内部控制环境进行梳理，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
2、风险评估是依据。公司首先要对风险进行识别，不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。
3、控制活动是手段。控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。
4、信息沟通是载体。信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。
5、内部监督是保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。
二、内部控制建立的必要性
（一）国际环境。2001年安然事件后，以《萨班斯-奥克斯利法案》的公布为标志，全球掀起了企业内部控制和上市公司监管的浪潮，世界进入企业内部控制时代。
（二）国内环境。在国内资本市场中，由于一些上市公司内部控制意识淡薄，出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，在市场上造成了恶劣的影响。此外，由于企业内部控制不规范而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。
（三）随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面临的市场风险，会计控制必须向风险控制发展。
三、建立内部控制应坚持的原则
（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。
（二）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。
（五）成本效益原则。内部控制应权衡实施成本与预期效益，以适当成本实现有效控制。
四、当前企业内部控制存在的问题
从当前我国企业内部控制情况来看，总体上内部控制是比较完善的，但也存在诸多问题。
（一）部分企业对内部控制认识片面。目前，不少企业的管理人员对内部控制的认识存在一些误区，认为内部控制就是企业内部成本、内部资金安全控制、内部资金控制即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计的控制上，参与内部控制管理的也仅仅是财务人员。
（二）部分企业内部控制目标不明确。部分企业建立内部控制制度是为了应付国家财政部门的检查，并没有意识到企业内部控制制度对企业的价值。有的企业是看别的企业有内部控制而模仿，没有结合自己企业的实际情况。
（三）部分企业设置内部控制时违反原则。有的企业将内部控制落实到公司生产经营的每一个环节，想杜绝一切错误舞弊的可能，这样会导致控制成本过高，违反了成本效益原则；还有的企业内部经理以上人员不受内部控制的约束，越过了控制，容易产生贪污舞弊，违反全面性原则等。
（四）部分企业在建立内部控制时的方法不得当。如企业在建立采购与付款业务的内部控制时，没有将采购与付款的不相容岗位分离；在授权批准控制时范围和权限不清晰，无法保证公司利益；没有利用完善、规范的会计核算来堵住错误舞弊发生的可能。
（五）部分企业建立内部控制时内容不全面。很多企业的货币资金支付制度为个别高管留有特权，使得这些人能够绕过内部控制，容易用虚假发票进行报销，贪污公司资金。有些企业在不相容的岗位之间没有分开设立，使监督名存实亡。
五、加强企业内部控制的措施
（一）强化企业内部控制意识。企业内部控制制度是否健全，对企业的经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为。企业内部控制应充分发挥人的作用，树立以人为本的新观念，通过依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。
（二）综合考虑设置内部控制目标。一是建立战略目标，促进实现企业的发展战略；二是建立经营目标，以提高企业经营管理效率；三是建立报告目标，以保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整；四是建立资产管理目标，以保护单位各项资产的安全和完整，防止资产的流失；五是建立合规性目标，来保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。
（三）企业设置内部控制应遵循各项原则。首先是全面性原则，内部控制应贯穿决策、执行和监督的全过程（纵向），覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项（横向）。其次是重要性原则，在全面控制的基础上，应关注重要业务事项和高风险领域。再次是适应性原则，内部控制应当与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整。第四是制衡性原则，内部控制在形式上表现为一整套相互监督、制约、联系的控制方法，同时兼顾运营效率。最后是成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
（四）企业在建立内部控制时方法要得当
1、不相容职务相互分离控制。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，主要不相容职务包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等职务。
2、授权批准控制。应根据经济活动的重要性和金额的大小确定不同的授权审批层次，从而保证各管理层有权有责。
3、会计系统控制。依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。
4、预算控制。预算应以现金流为主线，以成本费用控制为重点。以资金预算这个中心，采取有效的管理和控制措施，加快资金流转速度，充分发挥现金流的作用，在生产过程中降低成本。
5、财产保护控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
6、风险控制。针对各个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题查找原因，并提出改进意见和应对措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。
7、内部报告控制。建立内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
（五）建立内部控制时内容一定要全面
1、货币资金控制。单位应对货币资金的收支和保管业务建立严格的授权审批程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员应当相互制约，加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。
2、采购与付款业务。单位应当合理规划采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的控制程序，强化对请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制，做到比质比价采购、采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。
3、实物资产管理。单位应当建立实物资产管理岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。
4、成本费用。单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。
5、销售与收款业务。单位应当制定恰当的销售政策，明确定价原则、信用标准和条件、收款方式及涉及销售业务的机构和人员的职责权限等相关内容，强化对商品发出和账款回收的管理，避免或减少坏账损失。
6、工程项目。单位应当建立科学的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策责任制度，加强工程项目的预算、决算、招标、投标、评标、工程质量监督等环节的管理，防范工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
7、对外投资。单位应当建立科学的对外投资决策程序，实行重大投资决策的责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的管理，严格控制投资风险。
8、担保行为。单位应当严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免和减少可能发生的损失。
主要参考文献：
[1]陈汉文.内部控制强制性披露与审计势在必行[J].会计之友，2005.3.
成本控制的内容篇9
【关键词】内部会计控制原则方法对策
目前,一些企业片面追求经营业绩,经营行为短期化,内部会计控制原则得不到落实,会计人员分工职责不清,造成会计管理混乱和会计信息失真。其主要表现为乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润、资产不清、债务不实、设置账外账、人为地捏造会计数据。这些经济违法违规行为大都与企业内部会计控制制度不健全以及内部控制原则得不到落实密切相关。尤其突出表现为企业员工在改制、拍卖和租赁过程中存在着中饱私囊以及在材料采购、产品销售、资金使用和对外投资等业务中存在着捞取巨额回扣等经济违法行为,这给国家和企业造成了严重的财产损失。
针对我国企业存在的内部会计控制混乱、会计监督失控和资产流失严重的现象,我国《会计法》明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部颁布了《内部会计控制――基本规范(试行)》规定,作为《会计法》的配套规章,其规定了企业内部岗位的职责权限,明确了岗位职责,贯彻了不相容职务分离原则,确立了内部会计控制制度的法律地位,能够有效地解决内部会计控制弱化的现象,有助于及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊,从源头上防止经济腐败,提高会计信息的真实性和有效性,保证企业资产的安全、完整。
一、企业内部会计控制的原则
内部会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性、完整性以及财务活动的合法性有关的控制。内部会计控制内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的会计控制。尽管各企业内部会计控制的内容和方式存在差异,但是会计管理工作有很多共性,内部会计控制制度设计也存在一些共同的原则,贯彻这些原则对运用内部会计控制方法具有重要意义。
1、合法性原则
建立企业内部控制制度应符合国家有关法律法规和内部会计控制规范的要求,应当根据企业的实际情况制定和落实本企业的内部会计控制制度。
2、有效性原则
企业内部会计人员不得拥有超过内部控制授予的权利,内部会计控制的各项规定和措施要落到实处,提高其有效性。
3、全面性原则
内部会计控制应当涵盖企业涉及会计工作的各项业务和相关岗位,使得会计及相关工作在内部会计控制制度的指导下有条不紊地运行,使内部会计控制制度的各项规定、措施落实到会计及与会计相关岗位的各个环节。
4、不相容职务分离原则
内部会计控制应当保证企业内部会计工作的机构和岗位设置合理,做到职责权限明确,发挥其相互制约的作用。企业在设置岗位和安排人员时,应将互不相容的职务交由不同的部门和人员去执行。
5、成本效益原则
内部会计控制的设置还应当遵循成本效益原则,内部会计控制的建立和实施以合理的成本控制达到相对最佳的控制效果为目的,根据内部会计控制的成本承受能力不同,不同规模和条件的企业设置控制点必须考虑到控制成本与经济效益之间的关系。
6、适时性原则
内部会计控制原则应随着外部环境的变化和内部管理要求的变化而变化,不断充实与完善内部会计控制的各项规章制度,不能一成不变。
二、企业内部会计控制的方法
内部会计控制方法是规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题,建立内部会计控制的方法是贯彻内部会计控制原则的需要。对不同的经济业务要采用不同的方法,企业应当选择适当的内部会计控制方法。其主要包括不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、内部报告控制、财产保全控制和电子信息系统控制等方法。
1、不相容职务分离
不相容职务分离指不同的岗位职务相互分离,防止不相容职务混岗,为避免差错和舞弊的发生,一项经济业务必须经过具有两个或两个以上的控制环节完成,形成相互制衡机制。内部不相容职务主要包括授权批准职务、业务经办职务、会计记账职务、财产保管职务和稽核检查职务。实现授权批准与业务经办相分离、会计记账与财产保管相分离、业务经办与业务稽核相分离、授权批准与监督检查相分离。
2、授权批准控制
该方法明确规定会计及相关工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,规定了不同工作人员工作的职责范围和业务处理权限,企业的工作人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。授权批准控制是一种事前控制,能明确其岗位责任,发挥控制作用。
3、会计系统控制
明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。企业必须建立和完善内部报告制度,依据《会计法》和会计准则规定,制定适合本企业的会计制度,及时提供企业会计信息,全面反映企业经营活动情况,增强内部管理的实效性和针对性。
4、财产保全控制
财产保全控制是指对实物资产的直接保护,为了确保财产的安全完整而采取的控制措施,只有通过授权批准的人员才能够保管财产。其主要包括财产记录、财产定期盘点、账实核对和财产保险等。
5、电子信息技术控制
要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,加强对数据输入和输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制以及对财务会计电子信息系统的开发和维护,确保内部会计控制各项规定与办法的有效实施。
三、企业内部会计控制的对策
企业必须针对内部会计控制的内容采取相应的内部控制措施,根据企业规模与经营特点的不同找出内部控制的关键控制点,贯彻不相容职务分离原则,提高会计人员综合素质,注重会计内部控制信息化建设,制定出切实可行的内部会计控制制度,实现内部会计控制的优化。
1、贯彻不相容职务分离原则
贯彻不相容职务分离原则,必须建立会计人员的岗位责任制,明确各自的职责与权限,合理设置会计及相关工作岗位,形成相互监督和相互制约的机制。实行记账收款与保管现金职务分离,货款支出与记账审核的职务分离,货物的采购、验收、保管与付款职务分离,货物的收发与记账职务相分离,开具支票与掌管签章职务相分离,开具发票与收款职务相分离。记账、审批、经办及保管人员的工作职责相互分离,明确财产清查范围、期限和程序,对外投资、资产处置、资金使用等重要经济业务的决策和执行必须相互知情和共同商量。
2、提高会计人员综合素质
应当树立以人为本的内部会计控制观念,以人为本的管理观念反映到企业内部会计控制当中就是以人的全面发展为出发点,围绕人力资源的管理来展开企业内部会计控制活动。企业内部会计控制应由命令式向协调式转变,协调企业内部会计控制中的人际关系,注重企业文化环境的经营,创造良好的环境氛围,把企业目标管理和员工管理结合起来,强调团队意识和“仁爱”作用。建立相应的激励约束机制,充分调动企业中人的积极性和创造性,把企业员工的短期行为长期化,注重会计人员的职业道德教育,规范会计人员职业行为,做到会计行为合法合规、会计业务精益求精,鼓励员工不断补充新知识、坚持终身学习。
3、注重会计内部控制信息化建设
随着电算化的普及和计算机在企业中的广泛运用,内部会计控制的方式越来越依赖于计算机网络技术。内部会计控制方式由人工管理向信息化管理转变,会计内部控制方式应当以信息化为基础,使网络化管理成为内部控制的有效手段。企业内部会计控制范围不应仅局限于会计部门与企业内部各部门之间,在企业内部与外部利益相关者之间也应该共享信息资源。
由此,计算机里的会计信息和数据将面临安全风险,必须建立统一的管理信息系统,利用信息技术将内部会计控制程序嵌入到内部会计控制各个环节中,将企业内部控制的思想和标准固定在软件程序中,运用计算机管理系统加强对会计记账、登账以及报表输出等各个环节的内部会计控制;把会计工作全过程的每项业务都置于会计内部控制过程中,减少和消除人为操纵因素。加强企业内部组织控制、操作控制、数据输出控制以及硬件与软件系统的开发与维护控制,授予不同岗位会计人员的操作权限,锁定会计人员的操作权限,设置多级安全保密措施,有效地防范计算机风险。建立会计人员岗位责任制,实现操作人员按照职责权限和程序进行会计处理,规范会计工作程序。
综上所述,针对企业中存在的会计控制薄弱、内部管理混乱、内部控制松弛以及内部控制原则和措施得不到落实的现象,必须采取相应的措施加强企业内部会计控制,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,减少企业生产经营中发生违法乱纪行为,防止企业经营决策失误与经济腐败,防止企业资产流失,提高会计信息的真实性和可靠性,保证企业生产经营活动正常有序地进行。
【参考文献】
[1]王奔:内部会计控制基本理论的研究[J].商业会计,2007(6).
[2]张小凡:试论企业内部会计控制制度的建立[J].中国乡镇企业会计,2007(2).
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成本控制的内容篇10
工程会计中的工程核算及成本控制得到了长远的发展，而这一方面内容也被看做是衡量工程质量的重要因素之一，工程项目的中心及基础工作是工程会计，而影响工程会计内容的是工程核算与成本控制。工程核算主要内容是对项目资金运转情况以及每一阶段花销情况进行监管，这一环节是工程会计的重要组成部分，其目的在于使工程质量得到有效的保障，从而缩短工期，提高工作效率。而成本控制，顾名思义，是对工程项目的成本进行监督和把控工作，确保工程的成本处于最低水平。只有工程核算与成本控制都得到了有效的实施，相应的工程项目才能获得最大程度的效益，进而有利于企业的快速发展。
2工程会计中工程核算与成本控制的基本原则
2.1坚持成本控制与全方位工程核算的基本原则。坚持成本控制与全方位工程核算原则的要求如下：提高相关企业、单位、各个部门之间及内部对财务状况的监管力度，这其中包含对经济型财务的工程核算以及账户往来的成本控制等等，为了全面贯彻该基本原则，应该对工程项目的成本核算加强重视，不仅要对项目本身进行科学的分析、检测，还要对影响工程成本的众多因素进行预算，确保在进行工程项目核算能够顺利完成。其次，针对工程采购环节以及质量检测方面，企业单位需要进行记录，一旦出现问题，以便于在第一时间采取具有针对性的解决措施。
2.2坚持工程总体成本最佳的基本原则。何为工程总体成本最佳状态，不是指工程经济成本达到最低，而是从建筑工程设计、施工以及检测等多个环节进行综合分析之后，选择出能使工程总体效益最大化、成本最优化的方案以及相应实施措施，这样才能称之为工程总体成本最佳状态。而工程成本最佳状态还要属于科学有效限度的范畴内，只有满足了建筑工程设计理念和施工实施策略，便可最大程度减小施工成本的浪费。值得注意的是，在工程会计的工程核算及成本控制内容当中，还要不断提升对各个影响因素的监管力度，从而有利于细化、落实策略，满足坚持工程总体成本最佳原则的要求。
2.3坚持科学化以及有效化的基本原则。工程会计在进行工程核算与成本控制期间一定要坚持科学化以及有效化的基本原则，科学化的基本原则主要指使用现代化科学技术以及管理方案，来对工程核算与成本控制进行合理的管控。有效化的基本原则主要指企业通过最低的资金投入来获取最高的效益产出，换言之即最少的总体成本来获取最高的总体利益。
3目前工程核算及成本控制存在的问题
3.1工程会计中工程核算及成本控制方案较为陈旧。建筑企业、单位由于受到初始凭证不齐全以及产区性质不明确等原因，在进行工程核算以及成本控制阶段不能科学、合理的采取相应监管措施，所以在实际操作过程中会计人员经常只根据工程项目所具有的初始凭证来分析、研究，久而久之便会导致工程会计预期目标与实际环节差异较大，从而造成工程会计工作的不严谨性与无效性。而且成本控制方案的陈旧，还会让约束建筑工程的信息化生产，降低整体项目的工作效率。
3.2工程会计中工程核算及成本控制的管理组织不到位。根据调查数据分析、研究，不难发现目前我国大多数工程企业、单位在工程核算与成本控制方面的管理组织还不够到位，主要体现在以下两个方面：第一，在成本控制环节不能以动态的角度去处理，动态思想较为匮乏，所以也不能对工程会计进行全方位的把控。第二，责任制度不够明确，在管理组织方面没有对员工的责任进行合理划分，把工程核算任务简单的交给财务部门来处理，然而却没有考虑到财务部门管理的实际内容并不是工程核算，而是成本控制内容。其次，在成本控制工作的管理组织方面，相关人员没有充足的了解，失控问题也时有发生。
3.3企业对工程核算与成本控制不够重视，会计人员的素质有待提高。企业对工程核算与成本控制不够重视主要表现在实施过程中，企业只关注施工的内容，对于成本控制与工程核算内容而言，只是采取记录数据、统计成表的方式。所以加强企业对工程会计的重视程度是目前炙手可热的话题。在会计人员的素质方面，许多企业员工还没有意识到在二十一世纪的时期，工程核算与成本控制是我国市场环境中的中流砥柱，该环节可以对项目经济的节流起到巨大作用，从而起到把控工程会计的重大意义。
4针对目前问题应采取的解决措施
4.1设计环节的工程核算及成本控制措施。设计阶段是工程项目的开始，起到了统领全局的作用，所以在这一方面一定要处理好关于预算内容，建立完善的工程核算与成本控制体系是目前最有效方式。然而在实际操作过程中，许多建筑企业往往会忽略预算工作，只注重施工内容，所以便在工程会计内容上出现了滞后的现象，这一现象最终会导致工程会计中的工程核算与成本控制偏离预期的目标。与此看来，建立完善的体系是保证成本预算科学性志在必行的措施，在建立过程中，要根据企业的技术情况、经济状态等方面进行全面的分析与估计，从而最大限度的确认成本控制与工程预算的幅度。
4.2实施环节的工程核算及成本控制措施。成本预算阶段已经完成，在实施环节应该严格按照国家要求以及合同规则进行工程核算与成本控制工作，所以在此阶段为了避免出现失控或是核算不精准应该采取以下几方面的措施：第一，在使用材料方面增强对其的监管力度，建筑企业往往会引入大型施工器械，最好的引入方式就是招标的形式，这种形式可以保证企业以最合理的价位采购到性价比最高的设备。值得注意的是，首先要充分了解所购买设备的型号以及主要性能，而且必须确定具有售后保障的前提下才能签署合同。第二，要明确会计人员的责任，合理分工，并通过监管方式来保障工作有效进行，从而杜绝出现财务报假账、签订仪式的虚假等问题。工程核算及成本控制在责任得到明确的情况下，会对企业的发展有着巨大促进作用。