财务舞弊问题篇1
关键词：上市公司财务舞弊治理
近些年以来，财务舞弊已经逐渐的成为一项尤为重大的世界范围的问题，给资本市场的发展以及世界经济带来了严重的影响。损失惨重的股东于2002年初向安达信公司与安然公司提出了诉讼，指控安然公司的董事会成员、高管人员及提供给安然公司金融、法律、审计服务的商业银行、律师事务所、会计师事务所等实施证券诈骗与财务舞弊，这件重大财务舞弊案件的曝光不仅使得资本市场的信誉受到极大损害，并且使得投资者的信息被深深动摇。继而所出现的施乐、世界通信等公司的会计造假案件，导致了纽约股市大跌，甚至造成全球股民将投资安全感失去。尽管我国的资本市场发展历史不长，但是也在很大程度上受到了财务舞弊的困扰。上市公司所出现的泛滥财务舞弊行为，给社会经济的顺利发展带来了严重危害，所以，研究及分析上市公司财务舞弊问题，其意义是尤为重大的。
一、上市公司财务舞弊的基本特征
其一，财务舞弊具备着有意识的动机。也就是通常财务舞弊者为了将舞弊的结果实现，为了自身的某种利益而进行策划，并且对舞弊行为予以制造；其二，财务舞弊有着欺诈性的手段。通常财务舞弊采取编造或伪造凭证、记录，删除或隐瞒事项、交易，侵占资产，记录虚假的事项或交易，故意采取非正当的会计手段；其三，财务舞弊的目的是将一定的利益得到。通常财务舞弊行为的发生是为了将一定的经济利益予以获取；其四，财务舞弊是违规或者违法的；其五，管理层通常是财务舞弊的主体。即便是上市公司财务舞弊会在各个层面可能出现，但是上市公司的管理层缺失财务舞弊的主体，可以说是集体性舞弊，需要动用组织的力量及资源。
二、上市公司财务舞弊的主要类型
侵占资产侵占资产指的是企业雇员为了将自身的利益达到而把公司的资产转变成个人的资产，其行为具体包括盗用、偷窃存货或者现金，操纵现金流量等。通常注册舞弊审核师协会进一步将侵占资产类型的财务舞弊划分成因挪用资产所导致的财务舞弊与因贪污所导致的舞弊；财务报告舞弊。财务报告舞弊是企业管理当局所谋划的一种财务舞弊行为，指的是舞弊人借助于虚减负债、费用以及虚增利润、收入、资产等手段，来对企业的经营成果加以粉饰，欺骗债权人与投资者，采用违法违规手段诸如财务欺诈等来得到经济利益，最终造成他人遭受损失的一种故意行为。其形式主要包括：删除或隐瞒交易事项；编造、伪造会计凭证或记录；蓄意使用不恰当的会计政策；记录虚假交易；不恰当确认成本、费用、收入亦或是利用关联方之间的交易虚增利益；违反会计准则，编制财务报告。
三、治理上市公司财务舞弊问题的有效措施
（一）明确职能机构的责任及权利
为了将上市公司的治理机构加以完善，我国相关部门应当将经理层、股东大会、监事会和董事会之间的利、权、责关系明确，从根本上保证其互相独立、各司其职，以便于形成互相制约且有效的管理机制，进而将内部人控制的不良现象消除。所以，我国应当致力于明确独立董事的责任与权利、规范选聘独立董事的机制、强化监事会监督职能、完善相关法律制度和建立独立董事激励机制等诸多方面。
（二）完善公司治理结构
通常我国的上市公司基本上均是国有股占据绝对优势，而由于中小投资者过度的股权分散，因而很难起到制约大股东的作用。经理层与董事会也经常性的会受到一定程度上的行政干预影响，这便使得内部人控制的不良局面形成。这便需要尽快的改善公司治理机构。具体的措施有：首先，推进国有股减持政策，将逐步退出国有股的方案落实，在不影响公司正常运行和二级市场承受能力的基础上，适当的将国有股权的比例降低，同时在公司决策及管理中加强中小股东的权利；其次，支持与鼓励机构投资者向企业股东转变，加强股权结构的多元化。
（三）构建外部监管体系
我国应当尽快的构建起以证监会为核心，由证券交易所、会计师事务所、中注协、股东、银行等主体共同构成的外部监管体系，将企业内部控制制度和监管制度的作用充分发挥出来。一方面，要重视会计诚信体系建设的强化。要以法规法律为主，借助于相关法律制度的制定及完善，促使会计诚信信息的评价、整理和采集等有法可依；开展多渠道、多形式、全方位的会计职业教育，将会计人员的职业道德意识逐步培养起来，树立正确的职业道德观念，保证会计职业的健康发展；另一方面，改变投资行为。投资者投资行为的改变是治理虚假财务信息的重要手段，所以，应当将投资者的长期投资意识培养起来，使其更加重视及关注企业的发展与经营，而不再考虑的仅仅是股票差价的短期利益。只有绝大部分的投资者均关心经营业绩，才能够增加对真实财务报告的需求。
四、结束语
总之，上市公司财务舞弊问题具备着较强的复杂性和特殊性，所以，为了有效的治理财务舞弊问题，就应当从多个方面予以惩处、揭露，完善国家相关制度，加强上市公司内部控制，提高注册会计师综合素质，重视公众群体监督，只有这样才能够推动上市公司的有序发展。
参考文献：
[1]张月霞.浅谈上市公司财务舞弊问题[J].中国集体经济，2010，9（27）：66-68
[2]宋亚萍.我国上市公司财务舞弊问题的探讨[J].中国乡镇企业会计，2012，8（5）：78-80
财务舞弊问题篇2
关键词：财务报表舞弊审计策略
abstract:Undertheconditionsofcurrentmarketeconomy,thecorruptconductoffinancialstatementisnumerous,whichcannotbediscoveredbyaseriesofauditprocedures,resultinginfrequentfailureoftheauditcases.Basedonthespecificcausesofthefinancialstatementsfraud,theauthortalksabouthisviewsontheidentificationoffraudandtheauditprocedures,hopingbehelpfulfortheauditofcertifiedpublicaccountant.
Keywords:financialstatements;fraud;auditstrategy
中图分类号：D412.67文献标识码：a文章编号：2095-2104（2012）
如何有效审计上市公司的财务报表是市场经济国家一个永恒的审计主题。进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。在我国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业总会计师的问卷调查显示，88．45％的总会计师们对我国上市公司财务会计报告的可信度持怀疑态度。目前，财务报表舞弊行为的泛滥，已经对当前资本市场造成了很大的危害。与此同时，通过一系列审计程序却未能发现企业报表中所存在的问题，审计失败案屡屡上演。严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。因此，如何识别和审计财务报表舞弊显得尤为重要。本文通过研究舞弊的动因，试图找出鉴别舞弊的方法，并且总结如何实施审计,从而为审计人员提供帮助。
一、财务报表舞弊的涵义
要弄清财务报表舞弊的涵义，首先要明白财务报表和财务报告的关系。财务报告包括数据化信息和非数据化信息。而财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，是财务报告中提供数据化信息部分的载体，是财务报告的主要构成部分。
国内外对财务报表舞弊的定义有很多种，但是内涵基本上是相同的：即舞弊的主体为公司或企业，不遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。
因此，财务报表舞弊的内涵可以理解为：企业通过各种手段使得对外提供的财务报表数据所反映出的财务状况、经营状况等信息与企业本来的真实情况发生了偏离，从而误导了信息使用者。
二、财务报表舞弊的原因
财务报告之所以不可信，是因为会计信息的制造者为了达到某种目的，采用了会计报表舞弊或是会计报表粉饰等方法，使得会计报表所反映出的情况与实际产生了偏离，而会计报表提供方对会计报表舞弊或是粉饰有其深层次的原因与动机。
（一）我国企业财务报表舞弊的内部原因
1、委托—风险。公司委托制本身存在的利益不相同、责任不对等、信息不对称、契约不完全四个方面的缺陷。在我国，国家与企业的关系，是在“统一所有、分级监管”原则下，从中央到地方各级政府建立国有资产管理机构，由其委派董事、监事并选择经营者，在授权委托下从事经营活动，这种方式导致了国有企业链过长，国有产权“虚化”，国有资产所有权代表人虚化等问题，不可能使所有者代表进入企业权力机构和决策机构，从而使得监管乏力。这就为企业财务报表舞弊提供了一定方便。
2、内部人控制。所谓“内部人控制”，是由信息不对称造成的，企业的外部人(包括股东、债权人、主管部门)监督不力，企业的内部成员掌握了企业的实际控制权，他们在公司战略决策中充分体现自己的利益，甚至和职工联手，谋取各自的利益。这种情况下，内部人为了达到自己的目的，就可能发生财务报表舞弊行为。
3、激励与约束机制的不对称。我国很多企业(特别是国有企业)激励与约束机制不对称的情况比较严重，经营者的报酬在事前被一次性规定，激励机制不够。当前我国上市公司经理人的报酬普遍偏低，报酬结构不合理，行业差距明显。这都直接影响到相关主体的内部控制力。
（二）我国企业财务报表舞弊的外部原因
1、制度安排不完善。制度通过利益安排对个体的行动产生影响，不同的制度安排就会导致不同的利益安排，有关会计信息的制度安排就会决定会计信息“制造者”和“消费者”行为方式。目前我国会计信息的制度安排主要有《中华人民共和国会计法》、《企业财务报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及证监会颁布的上市公司信息披露规则等等。有研究人员通过对我国企业报表舞弊案的分析发现，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发财务报表舞弊行为，也就是说虽然有会计的相应技术规范，但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象不具体，造成受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”。在这样的制度环境下，会计主体更倾向于通过财务报表舞弊，提供对他们有利的会计信息。
2、会计外部监督弱化。目前我国会计信息的监管存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报表舞弊得以实现。主要表现在以下几方面：第一，重视“单一”监管，忽视“综合监管”。外部监管应该是一个系统工程，除了社会审计外，还有法律制裁、社会舆论监督、公司治理结构等都是整个监管链条中不可缺少的环节。我国会计外部监督的关注焦点主要放在注册会计师审计监督上，其他方面的监管没有很好地带动起来，这反而影响了注册会计师的独立性，制约了注册会计师审计作用的发挥。第二，重视“硬性”监管，忽略“柔性”教育。制度的建立与完善是一方面，但制度终究需要人来执行，制度的执行之所以会产生偏差或是不力，在很大程度上是因为执行人的素质与修养有问题，我们在全方位的诚信教育上仍然不够，重视行政制裁，轻视民事赔偿。
三、财务报表舞弊的审计策略
（一）财务报表审计中对舞弊的识别
利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报表平衡及账表、账账、账证等相符，因此在识别方法上宜采取以下一些方法：
财务舞弊问题篇3
关键词：内部审计财务舞弊舞弊控制
中图分类号：F234.45
文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2015）06-101-02
一、引言
在我国，随着市场经济的不断深化，同时也面临着企业舞弊的不断恶化。从较早时期的银广夏、郑百文、东方电子等财务舞弊丑闻，到现在的紫鑫药业、万福生科等财务舞弊案例，企业财务造假、舞弊行为并没有得到有效控制，而且有愈演愈烈之势。如果不加以管理控制，势必对我国市场经济的发展产生巨大的负面效应，引发社会公众的强烈不满。在这样的背景下，2014年1月1日由中国内部审计协会修订和颁布了一批新的内部审计准则，包括《第1101号――内部审计基本准则（以下简称为审计基本准则）、《第2204号内部审计具体准则――对舞弊行为进行检查和报告》（以下简称为舞弊审计具体准则）等，都明确了舞弊审计作为内部审计业务的重要组成部分，并对其实施提出了具体要求。内部审计作为一种控制财务舞弊的有效手段，势必发挥越来越重要的作用。
二、内部审计在财务舞弊控制方面的作用
审计基本准则中规定，内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。
1.财务舞弊的形式。企业财务舞弊的形式有两种。一种是职工舞弊，这种舞弊的直接目的是职工将公司财物据为己有，从舞弊的现象上看，一般会伴随着会计账簿、会计凭证的虚记、挖补、涂改、伪造及变造等，例如：出纳员将企业银行存款转入个人账户，盗窃企业财务，他可能会虚记与取款业务相关的会计凭证，从而达到将企业财物据为己有的目的。另一种是管理层舞弊，这种舞弊的直接目的是虚构财务报表，从舞弊的现象上看，就是粉饰财务报表，例如：通过虚构销售合同及货运文件等增加营业收入，或通过故意漏记相关的支出等减少经营费用，达到虚增企业利润的目的，从而误导财务报表的使用者做出错误的经济决策。这两种财务舞弊的形式中，后一种的社会危害性可能更大、更广泛。
2.内部审计对财务舞弊控制的优势。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，对财务舞弊的防范与控制发挥着不可替代的作用。首先，内部审计在企业内部，随时随地都能够监督经济业务的发生和发展，便于开展事中控制，这就掌握了控制财务舞弊的先机；其次，内部审计被称为企业内部控制的最后一道屏障，在财务舞弊相关内部控制的设计合理性、执行有效性的监控方面的作用不可替代；再次，内部审计的工作范围非常广，涉及到企业的经营管理的各个方面，便于对财务舞弊的识别及深入的追查；最后，内部审计的工作时间和工作方法等很灵活，便于揭露财务舞弊的真相。
三、内部审计在财务舞弊控制方面存在的问题
新的相关内部审计准则实施一年以来，其实施的效果还有待于实践的检验。在这期间有一些问题，仍将困扰财务舞弊的审计工作，影响内部审计作用的发挥。
1.内部审计难以对管理层舞弊发挥作用。管理层舞弊的特点是管理层参与，内部多部门、多人员串通造假。内部审计作为“内部人”，不可避免地与管理层站在一起，况且主导造假行为的可能就是内部审计的行政领导，必然不能切实发挥作用。
2.内部审计的财务舞弊审计方法有待提高。内部审计的方法，主要是为了发现财务活动及数据的无意错误及经营管理的漏洞。在舞弊审计具体准则中，虽然规定了对财务舞弊审计的要求等基本内容，但并没有对财务舞弊审计的实用方法给予指导。
3.内部审计对财务舞弊的审计建议难以落实。内部审计人员会在审计报告中指出发现的财务舞弊的具体情况，并给出审计意见和审计建议。由于财务舞弊对企业可能会造成严重、广泛的社会影响，特别是对相关责任人法律责任的追究，往往程序较复杂、耗时耗力且成本较高，所以，很多时候企业会放弃将财务舞弊者诉诸法律，采用直接将相关责任人开除等简单、易行的方法。这样会让审计建议落空，难以对财务舞弊者形成强大的震慑作用，不利于财务舞弊审计工作的开展及内部审计作用的发挥。
4.内部审计人员对财务舞弊审计缺乏专业胜任能力。企业的内部审计人员，主要是由会计和审计专业的人员组成，对于检查会计处理的错误等方面比较擅长，但对于主要利用经营管理的漏洞进行的财务舞弊，往往缺乏一些基本的经营管理常识和审计经验。这就使得内部审计人员由于局部的“不专业”，影响了财务舞弊审计的效果。
5.内部审计仍没有将财务舞弊审计作为其重要的业务。虽然，新的相关内部审计准则已经明确将舞弊审计作为内部审计的重要业务，但由于审计习惯和常规审计计划一般不涉及财务舞弊审计，使得该类业务在很多企业仍没有有效开展。
四、解决内部审计在财务舞弊控制方面存在问题的建议
1.保证内部审计机构的独立地位。新的相关内部审计准则规定，内部审计机构应当接受董事会或最高管理层的领导。对于董事会能很好地发挥治理层监督作用的企业，内部审计隶属于董事会，就不再是管理层的“内部人”，可以较好地保证其独立地位；对于内部审计隶属于最高管理层的企业，内部审计仍然是“内部人”，就无法保证其完全的独立地位，无法完成管理层舞弊的审计。
企业应该从根本上理清董事会与最高管理层的关系，减少董事会与最高管理层人员的重叠，保证董事会的治理监督权的落实，并赋予其内部审计机构的领导权，只有这样，才能够更好地发挥内部审计对管理层舞弊方面的控制作用。
2.对财务舞弊审计的实用方法给予指导。可以在舞弊审计具体准则或其应用指南中，增加财务舞弊审计的实用审计程序和审计方法的内容，对实施财务舞弊审计提供指导。例如：在舞弊审计具体准则或其应用指南中规定：内部审计人员一般认为书面文件的内容是真实的，但有迹象表明存在造（下转第103页）（上接第101页）假嫌疑的，应该进行调查，必要时可以聘请专家协助工作；不同人员对于询问做出的答复不一致时，内部审计人员应当对这种不一致进行调查等。
3.提高内部审计人员的专业胜任能力。吸引经营管理、法律、计算机等方面的专业人才到内部审计队伍中来，并由中国内部审计协会组织，对于内部审计人员进行财务舞弊审计方面的专门培训等。
4.促进财务舞弊审计业务的开展及审计建议的落实。通过广泛的渠道，向企业的治理层、最高管理层宣传财务舞弊审计的重要性和必要性，使其能够主动利用内部审计机构控制财务舞弊。通过后续教育等的培训，使内部审计人员明确其对财务舞弊的审计责任，并自觉将财务舞弊纳入审计计划。经过企业的治理层、最高管理层及内部审计人员的共同努力，必将促进财务舞弊审计业务的开展。
还应该向企业的治理层、最高管理层，强调其对于披露财务舞弊的社会责任及落实财务舞弊审计建议的重要意义，促进相关审计建议的落实。
参考文献：
[1]邵汝军.舞弊审计方法的创新：战略推理法[J].审计与经济研究，2009（4）
[2]吕伟，林昭呈.高风险形势下企业欺诈与舞弊的防范[J].审计研究，2012（4）
财务舞弊问题篇4
关键词：上市公司；财务舞弊；防范
自美国上市公司安然事件发生后，上市公司财务舞弊问题便成为了一个热点问题，如何防范上市公司财务舞弊，也关系着证券市场的正常秩序和长远发展。上市公司财务舞弊行为的动因有很多，要防范上市公司财务舞弊，也应当针对其财务舞弊动因采取有针对性的措施。同时，相关部门也应当正确认识上市公司财务舞弊的危害，加大在上市公司财务舞弊方面的打击力度。
一、上市公司财务舞弊危害
上市公司财务舞弊主要是指上市公司出于某种利益驱动，利用财务手段来实施的舞弊行为，包括运用各种手段粉饰财报的行为，使得上市公司能够在二级市场上获得更好的股价表现，或者为了防止推出证券市场而采取的粉饰财报行为。上市公司财务舞弊行为，会严重损害投资者的利益，尤其是中小投资者的利益，由于上市公司才管理层和中小投资者处于一种信息不对称的地位，上市公司管理层如果对财务报告进行粉饰，误导中小投资者购买其股票，可能会给投资者带来巨大的损失。另一方面，上市公司财务舞弊行为也会破坏证券市场秩序，对于证券市场和资本市场的长远稳定发展造成不利影响。整体而言，上市公司财务舞弊的危害是巨大的，并且也是表现在多个方面的。我国近年来出现的一些上市公司财务舞弊事件，如科龙电器财务舞弊事件、绿大地财务舞弊事件等等，都产生了极大的不利影响，损害了中小投资者的利益和市场信心。同时，从这些上市公司财务舞弊事件来看，也出现了很多新的舞弊类型和特征，其中很多上市公司会利用关联交易来实施财务舞弊。
二、上市公司财务舞弊成因分析
从上市公司财务舞弊的成因来看，主要有财务舞弊成本较低、上市公司治理结构不合理、财务人员道德素质水平不高等几个方面。
1.财务舞弊成本较低
对于上市公司而言，实施财务舞弊本身会有着一定的风险，同时也会获得相应的收益，上市公司管理层在决策的过程中，往往会衡量财务舞弊的成本和收益，如果财务舞弊的收益远远大于成本，那么上市公司进行财务舞弊的概率就会大大增加。从当前我国上市公司的发展环境来看，其实施财务舞弊的成本还是较低的，或者说财务舞弊的成本远远低于收益。之所以会存在着这一问题，首先便是当前相关部门对于上市公司财务舞弊的打击力度并不够，处罚措施和处罚力度不足以显著增加上市公司的财务舞弊成本。其次，由于相关的监管制度并不健全，还存在着一些漏洞，这也在某种程度上而言降低了上市公司的财务舞弊风险，间接的为上市公司进行财务舞弊提供了便利条件。因而可以看出，在这种环境下，上市公司的利益驱动现象会更加突出，其实施财务舞弊能够在证券市场上获得的收益是巨大的，相反，上市公司为此所付出的财务舞弊成本却并不高，这是导致近年来我国上市公司频繁出现财务舞弊事件的一个重要原因之一。
2.上市公司治理结构不合理
上市公司治理结构不合理问题也是上市公司财务舞弊的一个重要原因，从我国上市公司的股权结构和治理结构来看，相较于国外上市公司有着很大的不同，大股东的持股比例过高是普遍现象，很多上市公司大股东持股比例都超过了50%，这反映在上市公司治理结构中，便会出现寡头治理结构。例如上市公司的大股东在经营决策和公司管理方面几乎是一言堂，小股东的发言权并不高，独立董事的监督作用也被大大弱化。这样一来，对于上市公司而言，在实施财务舞弊活动过程中，就失去较好的内部制约，大股东可以直接同财务部门联合实施财务舞弊，内部控制、内部审计等相应的监督约束机制也难以发挥有效的作用。由此可以看出，上市公司治理结构不合理问题，事实上对于其财务舞弊行为的实施提供了相应的内部条件，很多上市公司的内部监督部门独立性不高，或者财务管理部门独立性不高，受到大股东或者管理层的影响较大，在大股东或者管理层的授意下，能够更加便利的实施财务舞弊。
3.财务人员道德素质水平不高
上市公司财务舞弊活动的开展离不开财务人员的参与，有的上市公司财务舞弊案件为公司管理层和财务人员联合开展舞弊，有的则为管理层要求财务人员实施财务舞弊，财务人员独立开展财务舞弊的案件也有，但是所占比例并不高。无论是何种类型的财务舞弊，都需要财务人员参与其中，财务人员利用一些相应的舞弊手法，如虚开发票、虚增收入、不合规资产确认等手段来实施财务舞弊，达到相应的舞弊目的。在这一过程中，就反映出了财务人员道德素质水平不高的问题，很多上市公司财务人员并没有对自己的道德素质和专业素养提出严格的要求，出于利益的驱动或者是在管理层的胁迫下，实施了财务舞弊，无论何种原因，财务人员都会承担相应的法律责任。财务人员道德素质水平不高问题，也是导致上市公司财务舞弊的一个重要原因，没有形成对于财务舞弊的自觉抵制作用，甚至还会利用各种手段配合财务舞弊活动的实施。
三、上市公司财务舞弊防范策略
针对上市公司财务舞弊的一些成因，应当积极进行解决。加大对于上市公司财务舞弊的惩处力度，完善上市公司治理结构，并且加强对于财务人员的培训，提高其道德素质水平。
1.加大对于上市公司财务舞弊的惩处力度
针对当前上市公司财务舞弊成本较低的问题，应当加大对于上市公司财务舞弊的惩处力度，建立完善的上市公司财务舞弊监督机制，并且加大出发力度，对于一些财务舞弊情况严重的上市公司，还应当追究相关人员刑事责任。通过加大对于上市公司财务舞弊的惩处力度，能够有效的提高上市公司财务舞弊成本，增大上市公司财务舞弊事件被发现的风险，并且通过增大处罚力度，来提升其财务舞弊风险成本。同时，相关部门还应当完善和健全相关的监管制度，营造良好的证券市场发展环境，保护投资者的利益，特别是中小投资者的利益。努力消除投资者的信息不对称地位，完善上市公司信息披露制度等等，这对于防范上市公司财务舞弊有着重要的作用，也能够形成较好的警示性作用。
2.完善上市公司治理结构
从上市公司内部角度来说，要防范财务舞弊，就应当完善上市公司的治理结构，合理的平衡股权结构，防止单一股东一股独大，完全占据上市公司治理权和管理权。相关部门应当对于上市公司的管理章程制度进行严格的规范，从保护中小投资者角度出发，明确大股东的责任和义务，提高小股东在上市公司管理中的地位，特别是独立董事的监督地位。同时，对于上市公司而言，也应当正确看到完善上市公司治理结构的重要意义，为了保障上市公司的长远稳定发展，有必要建立起科学的公司治理结构，大股东也应当树立科学的公司管理意识，积极主动的进行股权结构和治理结构平衡，建立起更加科学、完善的公司治理结构，对于财务舞弊行为形成较好的内部约束机制。
3.加强对于财务人员的培训
针对当前部分上市公司财务人员道德素质水平不高的问题，应当加强对于财务人员的培训，特别是在职业操守、道德素养、法律意识方面的培训，提高财务人员的道德素质水平。应当使得上市公司财务人员充分认识到其在防范财务舞弊事件中的作用和责任，如在法律方面的责任，无论财务人员是否是主谋，或者是否能够获得直接利益，只要参与了财务舞弊，就会承担相应的法律责任。同时，对于上市公司财务人员而言，也应当对自己的职业素养和道德素质提出严格的要求，遵守职业操守和职业规范，严格按照会计准则等相关制度来开展财务管理工作。对于管理层或者大股东要求的财务舞弊事件，也应当明确拒绝参与。
四、结论
上市公司财务舞弊行为会严重损害投资者利益，并且也会破坏证券市场秩序和资本市场的健康发展，应当对于上市公司财务舞弊进行严格的防范。从上市公司财务舞弊的成因来看，主要有财务舞弊成本较低、上市公司治理结构不合理、财务人员道德素质水平不高等几个方面。针对上市公司财务舞弊的一些成因，应当积极进行解决。加大对于上市公司财务舞弊的惩处力度，完善上市公司治理结构，并且加强对于财务人员的培训，提高其道德素质水平。
参考文献：
[1]刘媛.防范上市公司财务舞弊的治理监督与约束对策[J].会计之友，2012，08：92-93.
财务舞弊问题篇5
关键词：公司舞弊审计奉献防范
0引言
从2001年利润神话造就银广夏的特大造假骗局，美国安然公司破产，被誉为经济警察的注册会计师开始如履薄冰，到2005年偷梁换柱之科龙电器，顾雏军被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融飓风”逐步使全球经济活动遭受空前的考验。至2008年底，美国第五大投资银行贝尔斯登、第三大投资银行美林证券被美国银行收购、第四大投资银行雷曼兄弟破产，华尔街排名前五名的投资银行垮掉了三家。同时，中国东南沿海出口型生产制造型企业在严峻的经济形势下倒闭潮。各产业链结构面临重构并整合。中国
这使得基于真实、完整性的公司经营环境面临巨大冲击。对舞弊的审计已经引起国际及中国审计理论界和实务界的极大关注，因此，在此严峻的形势下，我们需要对舞弊及审计风险防范进行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分类
1.1舞弊的概念在定义舞弊时，舞弊是一种以欺骗性手段，故意违反法律法规，从而获取某种利益的行为舞弊的行为。主体具有获得自身某种利益的特定目的。采取篡改、伪装、粉饰、仿造等特定手段，属于一种不法行为，且表现比较隐蔽，可能使公司或其股东、债权人遭受较大损失。凡涉及公司内部有关人员的故意欺骗行为，如提供欺诈性的财务报告以及职员欺诈等，称之为舞弊。
1.2舞弊的分类
1.2.1对公司不利的内部人员舞弊：包括现金转移、非法占用和偷窃、前端舞弊、增加支票票面价值和伪造签字或背书、操纵处理应收款（如截留挪用和伪造信用证操纵处理应付款）；
1.2.2有利于公司的舞弊：包括通过使销售收入、利润和资产价值上涨、少报支出损失和负债、不记或推迟记录退货情况、早记销售收入和使期末库存价值上涨等手段使利润趋于平衡、虚假做账、提现、挪用、价格垄断、通过一些计谋（如缺斤短两、以次品充当好品和用、虚假广告来欺骗顾客）、违反政府法规（如环境保护法或税法、违反行业准则、腐蚀客户人员、政治腐败、虚报政府合同的成本）
2我国公司舞弊性财务报告的现状和舞弊手法
我国公司舞弊性财务报告的典型例证和特点
我国上市公司存在舞弊性财务报告的现象非常严重，具有以下一些特点：①舞弊金额巨大我国上市公司财务报告对利润的人为操纵动辄几百万甚至多达几个亿；②舞弊方向多为虚增利润、高报业绩关于我国上市公司舞弊性财务报告的方向除了少数公司虚减利润外，一般均为虚增利润；③采用直接虚构交易等多种手段舞弊；④舞弊性财务报告经常涉及子公司或其关联方。
我国上市公司财务报告舞弊通常有其子公司或其关联方协同作弊，包括如下舞弊项目内容：①虚假或提前确认销售收入；②非经常损益；③虚列存货；④费用的任意递延和资本化；⑤漏列负债；⑥会计政策、会计估计的歪曲和滥用。
因此，舞弊带来的防范和检查非常关键，审计人员应该在2008年带来的金融风险浪潮下，采取更加警惕、敏感的态度，应该认清：①任何一个组织的管理当局都可能有动机错报或不披露；②公司治理结构的缺失和管理当局的不诚实品质可能滋生舞弊；③对于舞弊性财务报告风险的测试可能发现舞弊的征兆。
并采取应有的职业判断和应有的审计程序、思维方式：
审计职业判断是指审计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识与经验作出取舍的决策。
在保持应有的职业谨慎和职业怀疑的基础上，积极主动地运用职业判断，这样才是真正的勤勉尽职，才能合理保证发现影响财务报告的重大舞弊。
考虑舞弊性财务报告的风险是否存在，评价舞弊性财务报告的风险，确定重要性水平。判断管理当局声明是否可信，针对分析性复核的结果设计细节测试选择抽样样本及评价抽样结果。判断审计证据的真假和证明力。发现舞弊信号后应追加哪些程序等等。
问号思维：对舞弊性财务报告的审计理念中有一种非常重要的思维方式即问号思维，善于打破常规从会计资料中敏锐地捕捉到不同寻常之处比舞弊者更聪明要想能识别舞弊性财务报告就意味着要学习舞弊者的思维方法像舞弊者一样想问题公司存在财务危机吗是否有必要提供虚假财务信息。
3舞弊性财务报告的重要审计技术
3.1分析性复核分析性复核的重要性分析性复核是指分析被审计公司重要的比率或趋势包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异，在进行分析性复核之后，舞弊性财务报告疑点就很可能被发现一种新的分析工具利润操纵预警指标体系，如果一个会计期间的资产增值率比前一会计期间高则可能暗含管理当局对利润的操纵。
3.2函证函证是指为印证被审计会计记录所载事项，防止被审计单位弄虚作假而向第三者发函询证的方法，这是对付舞弊性财务报告的锐利武器。
3.3存货监盘存货监盘应格外小心。所谓存货监盘是指现场监督被审计公司存货的盘点并进行适当的抽查。
3.4询问很可能发现线索在很多审计失败的案例中为什么没有人揭发舞弊因为没有人问
3.4.1询问的对象和时机由于大多数舞弊性财务报告的舞弊者是被审计公司的单位负责人和财务负责人因此当注册会计师对财务报告进行审计时至少应询问三个人公司总经理或Ceo理财务经理或CFo和总经理助理，还应询问公司的法律顾问，以查找有无未列示的负债，询问负责应付账款的会计人员，了解是否将未支付的发票隐藏起来。至下一会计期初，询问工程师、仓库保管人员装运人员等，了解有关固定资产、存货的情况，询问刚离职的职员，了解公司以前有无舞弊等等。
由于舞弊性财务报告是个敏感的话题，因此应把握好询问的时机，应和有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后，开始运用询问程序，一开始问轻松的问题，然后逐渐询问敏感问题，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。
3.4.2提问的设计应在询问前事先准备好关于舞弊性财务报告的问题，提问由一般到具体、由容易到艰难、由轻松到敏感。
对舞弊性财务报告的提问设计是值得学习的专门技术。比如对财务经理，可询问如下问题：
你知道如今的独立审计准则要求注册会计师在每个公司的财务报告审计中都要评价由于舞弊所致的财务报告重大错报风险我们需要向你了解这方面的问题你能理解吗应得到肯定的反应？
我们知道通常在大多数公司都有不同程度舞弊，即便金额很小，你认为同其他公司相比，你们公司的情况如何？
公司以前发生过舞弊吗？个公司是否有正直的企业文化，这个问题将从一定程度上了解公司账簿记录中，哪个账户最容易受到舞弊？为什么？
在我们的审计中应检查什么具体项目来确定你们公司没有舞弊问题。大多数舞弊性财务报告由公司总经理策划而由财务经理执行，有没有任何可能让别人说你们公司高层管理当局有歪曲账簿记录的动机？
你们公司的总经理或其他人曾要求你做不合法或不符合职业道德的事情吗？
有人要求你向注册会计师隐瞒资料更改某些文件或在账簿中作虚假会计分录吗？
在一些情况下，公司总经理进行舞弊性财务报告缘于其个人的财务困境你是否意识到有什么情况可能促使你们总经理舞弊吗？
我需要问的最后一个问题是，你是否有对公司的舞弊行为，该问题直截了当，放在最后但有必要问该问题。
再比如，对于虚增存货的诡计，可向存货保管人员询问：首先设法打消被询问人的心理障碍，然后提问：公司里有人要求你不如实填写发出或收到货物的数量吗？你是否意识到公司里有人要求你涂改入库单、出库单的日期？公司里有人要求其他员工做你认为不合法、不符合职业道德的事情吗？
3.4.3运用审计心理学获得更多有用信息对于未经确实的回答，应当心。不要完全相信。当感到迷惑时，应大胆地说出并作进一步了解。在进行勤勉的询问时，应充分应用审计心理学。从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。①语言反应、②非语言反应。
3.4.5有效利用专家的工作在审计过程中，审计人员可以根据需要，利用专家协助工作。在决定是否需要利用专家协助工作时，应当考虑相关项目的重要性；相关事项的性质、复杂程度及其风险；可以获取的证据数量和质量。应当获取充分、适当的证据，以确信专家的工作能够实现特定的目标。
可以在以下方面利用专家的工作，如特定资产的估价、特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算、未完成合同中已完成和未完成工作的计量、涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见，以及其他需要利用专家工作的方面等。
4评估管理层逾越内部控制的程序：
4.1检查特殊分录和其他调整分录，以收集舞弊可能导致财务报告重大错报的证据。不少的管理舞弊往往是通过不当会计分录或调整分录的方式来操纵的，审计人员不但应该注意复核非正常或非标准的分录，还需要了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错报可能会怎样发生。应根据专业判断评估舞弊风险，不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面能够得到有效实施，而是依据财务报告及账户的性质和复杂性，验证各种证据；
4.2对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核，以发现导致重大错报的舞弊偏差。审计人员不但应该关注管理层蓄意用于不当盈余的会计估计偏差，还需要对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时却属适当盈余管理行为的舞弊情况；
4.3对大笔非正常交易业务的合理性进行评估。复杂的经营结构及交易安排，特别是涉及特定目的个体或关联方的恶意交易安排，是管理舞弊的惯用伎俩，审计人员应该具备评价这些重大交易的相关知识。另外，SaSno.99强调要求清楚了解重大非正常交易的实质，评价其内在合理性，并将其作为审计重点。如果审计人员认为错报是由于舞弊造成的，审计人员应该进行评估，尤其要考虑谁参与了舞弊。如果高层管理人员涉嫌舞弊，它可能说明另外一些问题，如管理层的品质、忠诚。在这种情况下，应该重新评估管理舞弊的风险以及它的影响。
5风险评估结果作出回应
审计人员应该考虑舞弊风险的评估结果是否表明需要全面回应或针对特定账户余额或交易类型予以特定回应，或两者同时回应。
一般来讲审计人员要保持专业怀疑态度，根据评估结果修正原来的审计程序。但有时，尽管存在舞弊风险因子，审计人员仍然认为原来的审计程序已经能够回应舞弊风险。或者审计人员也可能认为原来的审计程序无法有效的加以修正，在这种情况下，审计人员应该退出审计合约，并与适当的管理层交流。
6总结与分析
国内违规成本低，是频频出事的重要原因。在美国一旦出现会计审计问题，有关监管机构按法规进行严惩，股民也
利用法律武器讨回损失。但自次级债危机爆发时刻起，国际商业信贷银行倒闭案及现阶段投资银行倒闭并购案，使包括美国在内的各国均蒙受了巨大的损失。在中国，由于相关法律的不很健全，我国有关部门对违法行为所进行的裁决和处理，偏重于行政处罚。此外，投资者的法律索赔成本十分高昂。
诚信制度建设面前“人人平等”，应废除“超国民待遇”的相关文件，完善平等竞争的平台。同时，有针对性地强化惩戒措施。健全国家法律等措施。同时，运用好审计方法及审计技巧，将审计职业人员风险规避到最低。
参考文献：
[1]陈汉文主笔.证券市场与会计监管.中国财政经济出版社.2001年.
[2]张蕊编著.舞弊甄别与诉讼.会计经济管理出版社.2000年.
[3]新华网.雷曼兄弟新闻综述.2008年09月15日.
财务舞弊问题篇6
［关键词］财务；舞弊；危害；手段；治理
［中图分类号］F275［文献标识码］a［文章编号］1005-6432（2011）27-0088-01
1财务舞弊行为的定义
舞弊是指组织相关人员采用欺诈等不正当的手段,损害或谋取企业的经济利益,而为个人带来不正当经济利益的行为。舞弊是经过事先预谋,精心策划,运用非法手段作弊的一种故意行为。舞弊行为可以划分为组织舞弊和个人舞弊两种,组织舞弊是指领导人为了本单位和其成员的利益,授权有关经办人员,利用不正当和非法手段,损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊行为是指员工为了个人私利,利用不正当的手段,进行有目的的、有预谋的财务造假和欺诈行为。这种做法给国家、组织或他人利益造成极大的损害。
2财务舞弊的手段
财务舞弊的通常做法是虚增资产、收入和利润,虚减负债、费用。财务舞弊手段及其表现多样化,归纳起来如下：
(1)财务当事人在做财务报表时抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认,从中获利。这是常见的会计作弊手法――数字书写舞弊。
(2)会计当事人为了达到自己不正当的目的,通常采用以下恶劣的手段,比如：使用不符合规范、无明确名称的原始凭证,达到舞弊目的；通过采用销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证等手段,来达到自己非法的目的,这种作弊的方法叫做凭证舞弊,也是常见的一种财务舞弊行为。
(3)由于一些企业内部会计控制制度不严密或不健全等因素,导致了财务人员就会使用如下的手段进行舞弊活动,如：账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用时不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。
(4)随着科学技术的不断进步,会计业务趋向于电算化,计算机大量地应用于财务业务当中,这给那些作弊人员带来了不便。但是,还是有些财务人员为了达到个人不良目的,直接在微机中进行篡改财务数据,作假账,以达到与账簿、凭证纪录相符的目的。计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失比手工会计系统作假造成的危害更大,计算机犯罪具有更大的隐蔽性和危害性,所以我们要坚决防范与杜绝。
3财务舞弊的成因
3.1金钱、政治诱惑下的道德丧失
为了某种政治目的的需要,一些企业的领导者,不合实际地夸大自身工作业绩,强迫企业财务人员随意改动财务报告,使财务报告不仅为他们的经济服务,而且还为他们的政治服务。同时,作为企业的管理者,为追求奢侈的生活方式会有各种各样的需求,除了维持正常生活所需的经济之外,还要有各种社会交往,如此多的需求就要依靠大量的经济资源做保障。金钱、政治的诱惑下,足以使道德丧失从而实施舞弊行为。
3.2不严格的财务制度及宽松的惩罚制度
(1)财务制度及措施的不严格是舞弊者作假账的最好条件；不严密的会计控制系统,也为舞弊者作假账创造了机会,不被发现。
(2)一般企业都是由决策层决定制造虚假的财务报告的,由财务人员进行操作。某些企业管理层具有过大的权利,这些权利一旦失控,就会成为犯罪的帮手,如多计存货价值、提前确认收入、隐瞒重要事项等,这些无异于为造假的可能性创造了条件。
(3)当前适用于财务报告舞弊的相关法律法规不明确,惩罚力度不够,造成舞弊的成本远低于收益。处罚的方式大部分以行政处分、罚款为主,缺乏法律的震慑力,这样就使得作弊的人无所顾忌、胆大妄为,得以偿失。
4财务舞弊带来的危害
(1)财务计算可以反映一个企业的赢利与亏损,会计作假账将给出错误的信息、导致错误的决策,给企业造成巨大的损失,使企业失去发展与生存的基础,给企业带来极大的危害。最近几年,我国经济领域内假账案件屡屡发生,使得投资者在经济上遭受巨大损失,引起了社会公众对我国审计责任的质疑,动摇了社会公众对审计报告的信任。
(2)财务舞弊使经济业务失去了本来面目,使得企业会计信息与客观事实不符,扰乱了经济,最终作假人受益,作假企业受益、最高管理者受益,却侵害了企业自身利益,企业职工利益,股东权利和债权人利益。
(3)会计舞弊行为对职业道德规范和社会风气产生了不良的影响,严重损害国家的宏观经济调控能力,严重损害会计信息使用者的利益。
(4)随着经济全球一体化的不断发展,诚信危机已成为世界性严重的社会问题,近年来财政部在抽查国有企业会计报表及会计信息质量检查中发现存在严重的会计信息虚假问题。此外,美国的安然事件；我国“活力28”到39医药事件；世界通信公司38亿美元的财务欺诈案；黎明服装到麦科特事件,这些假账事件都给我国乃至世界的经济带来了不可估量的损失,也暴露出了会计诚信问题的严重性。
5对财务舞弊行为的治理
(1)加强对财会人员职业道德的教育,营造会计人员“独立”的格局,进一步提高会计人员的素质,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制财务舞弊行为的发生。
(2)继续深化国有企业的改革,改善“一股独大”的局面。此外,改革管理体制,推行会计委派制,要减少行政干预,政企分开,给企业一个透明、高效的运行机制。
(3)实践证明内控制度在很大程度上能够预防作假账行为的发生,所以要全面改进建立健全内部控制制度,完善会计制度。加强会计账簿的监管,加快财务电算化建设。
(4)取消财务造假的单位负责人员、会计人员从事相关职业的资格,加强法律监管,健全民事赔偿制度,加大违法处罚的力度,取缔财务造假的中介公司,提高造假者的成本,降低造假者的收益,实行市场退出机制。
未来较长时期内我国都将存在财务舞弊这个严肃的社会问题,治理舞弊必须依法治理、有效监管、预防、追究等多方面入手,标本兼治。在实践中不断地发现问题,不断地完善法律法规,加强管理层的法律责任,加大监督力度,完善监督体系,加大外部审计力度,加强会计人员的职业教育和素质教育,以从根本上解决财务舞弊的问题。
参考文献:
［1］张龙平,王泽霞.美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示［J］.会计研究,2003(4).
财务舞弊问题篇7
【关键词】上市公司；务报告舞弊；策略
何为财务报告舞弊？aLCpa隶属的审计准则委员会（aSB）于2002年10月巧日了《审计准则第99号一考虑财务报告中的舞弊》，该准则中对财务报告舞弊的定义如下：财务报告舞弊是指公司和企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告行为，又称为“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”。财务报告作为信息的载体，由上市公司编制，经注册会计师审计后公布给相关的信息使用者，在整个该过程中都由监管机构进行监督，联系了多方主体。1720年南海公司的舞弊案可谓是开创了财务报告舞弊的先河，此案件使得股份公司被禁100年之久，更使得英国经济陷入停顿状态；在美国，随着安然、施乐等世界知名公司的舞弊丑闻曝光，财务报告舞弊的阴影笼罩了整个世界的资本市场；而我国也出现了性质极其恶劣的银广夏、琼民源、郑百文等舞弊事件，使得广大股民遭受了重大损失，财务报告舞弊不仅破坏了我国证券市场的正常运行和发展完善，也是对国家法纪的挑衅和践踏。因此，为了保护广大股民的利益，为了保证证券市场的有效运行，为了维护国家法纪的严肃，就必须解决财务报告舞弊问题。本文从综合治理角度，对治理对策进行了分析。
一、上市公司的治理措施
作为舞弊的主体，对上市公司的治理问题是解决财务报告舞弊的根源。而根据我们的研究发现，参与舞弊的是公司的经理等高级管理人员，其中的董事会、监事会或审计委员会由于没有做到有效的监督和控制，而在一定程度上起到了推波助澜的作用。
信息不对称导致经理人存在道德风险和逆向选择问题，使其在面对委托者的考核时，采用舞弊手段蒙混过关，究其源，是因为经理人的报酬是和其经营业绩相关联，而其经营的业绩又是通过财务报表数据来反映的。针对此问题，笔者提出对经理人采用多重的激励和考核制度，增加一些定性的标准，比如企业文化的建设等。另一方面，解决此问题也需要经理人市场的逐步完善，使其感受到来自市场的压力和对舞弊行为的严重处罚。股东大会作为公司最高权力机构，有选取、罢免董事和监事的权利，但是由于我国不合理的股权结构，使得小股东很难真正行使自己的权利，虽然目前进行的股权分置改革在一定程度上解决了此问题，但大股东现象在一段时间内仍会存在，作为过渡方法，可通过建立中小股东的信托制度，将为数众多的中小股东表决权集中起来，在股东大会上发挥一定的决策作用，在一定程度上克服大股东和管理层的投机行为。人不能由大股东或高管人员担任，可以由监事会成员、中小股东个人或专门的机构来担任。董事会和监事会作为股东大会的授权机构，本应对股东大会负责，但是由于之前提到的兼任现象严重，使得董事会和监事会作为监督机构的功能大大弱化，甚至个别的董事直接参与舞弊。因此应彻底改变两职兼任的现象，真正的监督作用才有可能实现；而为了提高独立董事的独立性，需要从独立董事的选聘机制的改变来实现。笔者认为，独立董事的任命和解聘应由流通股股东来决定，这样董事会才是真正代表了广大股东的利益，而由于大股东不能决定独立董事的去留问题，独立董事才能真正代表其“主人”一广大的流通股，从而实现对大股东和董事会的监督制约机制，而这也正是设立独立董事的初衷。监事会由于地位低下，很难发挥监督作用，由于在我国的上市公司治理结构的人员安排上，监事远远位于董事长和总经理职位之下，而其工作的执行又在很大程度上依赖于他们的支持和合作，在这种情况下，监事会很难真正发挥作用，针对这种情况，应提高监事会的地位，将监事会提高至与董事会平等的地位，作为与董事会并行的监督机构，实现监事与董事的完全分离，提高监事的独立性。我国上市公司治理结构的完善还有很大的空间，而对公司治理结构的完善也正是解决财务报告舞弊问题的根本。
二、外部审计师的治理措施
上市公司的财务报表都要经过注册会计师的审计，为什么被称为“经济警察”的注册会计师没有尽到应有的责任？相反，在一些舞弊案件中，审计师却充当了“帮凶”的角色。上述内容中提到了注册会计师参与舞弊符合成本效益原则和博弈的结果，作为会计界的“经济警察”，作为防范财务报告舞弊的最后一道防线，对外部审计的治理措施可以从以下方面展开：
首先，改变现有的上市公司“衣食父母”的地位。注册会计师接受上市公司的委托来审计上市公司编制的财务报告，而为审计费用买单的也是上市公司，在这种情况下，一旦注册会计师的审计意见不合委托者之意，就面临被解聘的危险，笔者提出成立专门的审计机构来组织管理各事务所，由其考核事务所的职业能力和水平，该机构同时享有聘任和解聘会计师事务所的权利，审计收费由上市公司每年按一定的比例预缴后交给该组织，该组织支付会计师事务所的审计费用，从而解决注册会计师与上市公司之间的尴尬局面。
其次，注重提高审计行业的职业水平，注重行业文化和道德素质的提高。一方面，应提高进入该行业的门槛，目前只要通过全国注册会计师考试并具备一定的工作经验后就可以进入会计师事务所执行审计业务，而被吊销执照的事务所和注册会计师又是少数，此举造成了注册会计师并不珍惜自己的职业资格，只有提高了进入该行业的门槛，在经过千辛万苦才得到职业资格的情况下，注册会计师才会在执业过程中做到慎之又慎，另一方面，还应该加大注册会计师的舞弊成本，对未能尽责的注册会计师和事务所加大处罚力度，使注册会计师参与舞弊不再符合成本效益的原则，才有可能杜绝合谋舞弊的现象。注册会计师之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对财务报表进行审计，并提出客观、公正的意见，作为财务报表使用者做出决策的依据，所以说注册会计师担负着对社会公众的责任。审计市场是个特殊的市场，由于会计师职业的专业性，使得对其的验证成本很高，因此，此行业的发展和有赖于诚信氛围的建设和整个行业职业道德水平的提高。
三、监管机构的治理措施
中国证券监督管理委员会、财政部、证券交易所等机构负责对上市公司及其编制的财务报告的监督检查工作。不可否认，上述机构在维护证券市场的有效运行、打击各种舞弊违法行为中起到了重要作用，但是上述机构在人员构成、成员水平和办事效率上仍存在一定的缺陷。
1.监管部门的人员构成和办事效率急需改善和提高。必须实现各个监管主体之间职责的明确划分，应明确各个监管机构各自的职责，财政部应负责会计准则和制度的修改和完善，从制度方面杜绝财务报告舞弊，对于财务信息质量应更加注重可靠性和客观性，减少会计政策的选择性；中国证监会全权负责对上市公司的审查和处理问题，这就需要为该机构注入更多更专业的人员，增加中国证监会的社会责任感和使命感；证券交易所则负责交易秩序交易行为的规范问题；这种权责明确的分工应能提高各机构的办事效率，这种单一管理模式也应能提高人员的专业性，从而使各个机构真正发挥其监督职能。
2.改变证监会单一的财务指标标准。《公司法》对公司上市、发行新股和终止上市的条件中都使用了财务指标标准，例如：对于公司上市条件，要求最近三年连续盈利；发行新股则要求公司最近三年连续盈利，公司预期利润率可达同期银行存款水平；公司最近三年连续亏损，限期内未能消除的，终止其股票上市。以上硬性的标准在一定程度上驱使了上市公司的舞弊行为。鉴于以上情况，应该在对上市、发行新股和暂停及终止上市的条件中增加一些非财务指标，比如：公司所提品或服务的质量以及顾客的满意度、产品与市场的研发与开拓等创新能力以及团队精神、员工培训、管理有效性等潜在的发展能力。一方面，这些指标不能通过舞弊财务报告来达到标准，另一方面，这些指标反映的也是公司未来的成长和发展机会，克服了财务指标反映过去情况的局限性，更适合对未来的投资决策。
3.加大对舞弊公司和舞弊会计师的处罚力度。加大对舞弊公司和相关人员，尤其是对直接责任人的处罚力度。处罚应明确责任，如果舞弊是个别人的责任，但是承担处罚的却是公司，这种处罚显然不能起到威慑和防范的作用。只有每个舞弊人员都因为自己的不法行为受到处罚，才能真正发挥处罚的作用。舞弊符合成本效益的原则，而人又是理性的经济人，按照自利行为原则来处事，那么对涉嫌舞弊的人员加大处罚力度虽不能算是一个根本的解决之道，却也可以称之为“以其人之道，还治其人之身”。处罚成本提高，使舞弊行为不再符合成本效益的原则，相信可以一定程度上遏制舞弊的发生和扩大。当然，处罚不是目的，只是抑制舞弊行为的一种手段。
总之，财务报告舞弊的治理是一项系统而艰巨的工程，需要上市公司、外部注册会计师、监管部门的共同努力，需要文化、道德、职业水平的全面提高，需要整个社会诚信氛围的建设。财务报告舞弊行为不仅仅是一个会计问题，更是一个社会问题，因此，财务报告舞弊问题的治理也不仅仅需要会计学界的努力，更需要整个社会的努力。
参考文献
财务舞弊问题篇8
［关键词］上市公司；财务舞弊；成因分析
［中图分类号］F275［文献标识码］B［文章编号］2095-3283(2012)07-0126-03
证券投资的效率决定着证券市场资源配置的功能发挥，而财务舞弊则是影响证券市场投资者投资决策的重要风险因素，使证券投资效率大大降低。自证券市场开市以来，财务舞弊就如影随形不曾间断，近年来，国内外频频发生影响力巨大的舞弊案件更引发了资本市场的巨大震荡和社会广大公众的强烈不满，这对资本市场的健康发展构成了严重危机。
一、国外相关文献回顾
（一）财务舞弊概念的界定
对于舞弊的定义，美国SaS16解释为:“舞弊指故意变造虚假的财务报告。可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果；篡改、伪造记录或文件；从记录中或文件中删除重要的信息；记录没有实现的交易；蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意侵吞资产。”2006年，我国财政部了《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，该准则于2007年1月1日起执行。在新准则中，对舞弊进行了明确的定义：“舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。”
借鉴上述定义，本文所研究的财务舞弊具有违法性、蓄意性和危害性三个方面的特点。
（二）财务舞弊成因理论研究回顾
国外对于财务舞弊问题的研究起步较早，完善成熟的证券市场为国外财务舞弊的研究提供了丰富资料。下面将国外有代表性的四种主要财务舞弊成因理论阐述如下:
1.冰山理论（二因素论）
著名的“冰山理论”把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、个性化和更容易被刻意掩饰。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。
2.三角理论（三因素论）
该理论认为，企业舞弊的产生是由动机、机会和自我合理化三个因素构成，这三种因素相辅相成，缺少了任何一项要素都不可能构成企业舞弊。其中，舞弊者具有舞弊动机是舞弊发生的首要条件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主观上存在的某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够将舞弊行为予以合理化，是舞弊发生的重要条件之一。此外，组织内部控制在设计和运行上的缺陷会给舞弊者提供成功的机会。
3.Gone理论（四因素论）
“Gone”理论是流传最广的反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、o、n、e四个因子组成，分别为Greed（贪婪）、opportunity（机会）、need（需要）、exposure（暴露），即舞弊者有贪婪之心且需要钱财时，只要有机会，并不易被发现，他就一定会进行舞弊，带走被欺骗者的权益。四个因子相互作用，共同决定了企业舞弊风险的程度。
4.风险因子理论
在Gone理论基础上，逐渐发展形成风险因子理论。该理论是迄今为止最为完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子划分为个别风险因子与一般风险因子两大类别。其中，个别风险因子，主要指道德品质与动机，这是因人而异的，并且存在于一个组织的管理控制范围之外；一般风险因子，主要有进行舞弊行为的机会、舞弊被发现的可能性以及舞弊被发现后舞弊者可能受罚的程度，这类因素是由组织进行管理和控制的因素。当实施舞弊者认为一般风险因子与个别风险因子结合在一起，舞弊就会发生了。
二、理论对于我国上市公司财务舞弊成因分析的启示
（一）理论评析
通过对文献的梳理，可以发现四个理论各具特征，但实质差异不大，没有孰优孰劣的绝对区分，对会计舞弊成因的诠释也并没有质的差别。一方面，其理论框架均从组织（制度）、个体（行为）两个维度建构；另一方面，虽然各自理论中因素内部的细分有所区别，但所包含的基本因素大同小异。具体而言，在组织（制度）维度，主要包括有无预防舞弊的制度、制度是否有效两方面。在个体（行为）维度，主要从行为人的压力（或动机）、道德两因素来构建。
但是值得注意的是，四个理论观点虽然都基于组织和个体两个维度进行了分析，但是较少涉及对这些舞弊成因进行深层次原因的探究，这是上述观点共同的理论缺陷。本文将针对我国实际情况，进行财务舞弊成因深层次探究分析。
（二）我国上市公司财务舞弊成因分析
国内学者娄权（2004）提出了财务报告舞弊四因子假设，认为当文化、动机、机会和权衡四因子皆备时，财务报告舞弊就会发生。根据国家会计学院《会计诚信教育》课题组（2003）对216家企业总会计师进行的问卷调查，45.24%的被调查者认为作假账的根源在于“政府政治、经济体制改革不到位”，44.54%的被调查者认为作假账的主要原因是企业领导要“业绩”，另有33.61%的被调查者认为作假账款的主要原因是政府一些官员要“政绩”。
1.我国上市公司股权结构问题催生舞弊
财务舞弊问题篇9
1.舞弊的定义。我国《独立审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊定义为:“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。舞弊和错误的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念,但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定,只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”
2.财务报表舞弊的概念。关于财务报表舞弊的定义,也是有多种多样的。在我国财务报表舞弊是指会计主体为实现其主观目的,违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为,亦为会计信息的虚假陈述。
3.财务报表舞弊的类型。(1)虚报盈亏,偷逃税款。一些单位为了达到一些不法目的,随意调整报表金额,人为地加大资产,虚增利润;另外,还有些企业刻意增加成本费用,削减所得的利润,目的就是想少缴纳税款。还有些企业向财政部门上交的报表是亏损的账,目的是为了获得财政补贴和其他优惠政策;向银行提交的报表是盈利的账,目的是表现出其优良的财务状况,欺骗银行贷款。(2)各个报表之间不相符。按照有关的规定,企业向外界公布的报表之间必定要存在必然的联系。如资产负债表中的未分配利润和利润分配表中的未分配利润是相同的。举个简单的例子:某一个企业在最近几年里没有长期和短期的投资,即长期和短期投资都为零,但在损益表的“投资收益”项目已录得5000000元,检查后发现该企业的投资来源是一笔销售业务,而企业为了躲避营业税,将此项收入记入到投资收益科目,使得表表不相符。
二、财务报表舞弊的手段
1.资产负债表的舞弊。一些企业的领导或者职工利用他们在自身职位上的便利之处,为了不法套取现金而开出空白发票。假若是审计人员审查出财务报表中所记载的费用额十分庞大,那么就必须要向企业取得相对应的凭证和发票等,然后对照别的报表,检查下是否有那么报表就可能存在问题。
2.利润表的舞弊。一些项目,尤其是服务项目或劳务项目,一般是所有或者大部分的款项先赋予提供者,在未来的一段期间中提供劳务和服务。但是有的企业却在收到款项的时候马上确定为收入,不看将来是不是仍然会提供服务。
还有的企业提前确认收入的舞弊行为是编造生产记录、发运记录和发票等,粉饰他们的舞弊作假行为。还有一种方式是企业用委托代销方式销售商品时,委托方应该在受托方把商品销售并且受到开出的销售清单时才能够确认收入,但是有些企业却提前确认收入。
三、财务报表舞弊的危害
1.危害市场经济秩序。企业对财务报表的舞弊粉饰企业实际的运营情况,误导大部分投资者或者是国家对该企业的经济业绩判断。进而危害正常的市场经济秩序。
2.危害广大投资者。社会上的广大投资者大多是对企业的财务报表进行分析评估,从而了解到企业的运营情况,对将来企业支付股利的能力有所掌握,在对企业的整体情况有所了解之后,才决定是否对该企业进行投资。而如果企业对财务报表进行舞弊,而一般的投资者是难以发觉的,这会骗取投资者对企业的信任,导致投资者的损失
3.危害会计人员本身。企业的会计人员对财务报表进行舞弊这一问题会使得社会对会计界的人员失去信任,导致社会各界对会计界有所质疑,这对会计界的发展的是一个极奇负面的影响。甚至有可能导致会计人员本身走上违法犯罪的道路,影响会计人员的一生。
四、财务报表舞弊的审计对策
1.开展诚信教育。其实对于很多的财务报表舞弊主要的原因不是因为审计人员的审计能力[:请记住我站域名/]方面的问题,大部分是关于他们自身的素质修养,职业道德的问题。所以我觉得对审计人员、企业管理层、注册会计师等有与财务有联系的人员都应该加强诚信教育。
2.完善注册会计师制度。我们应该为注册会计师审计提供一个可以独立审计的环境,不仅是要在形式上独立,而且要在实质上独立,不能让外界人员影响到注册会计师的审计意见。
财务舞弊问题篇10
近年来，由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害，借助注册会计师专业能力来减少企业舞弊现象的发生，再度成为市场经济中的热点问题。与此同时，由于市场经济本质上就是法制经济，又由于会计所具有的天生的经济后果性，所以会计解释上的法律争端也成为法律界中一个令人头痛的问题。市场的这些变化，使得注册会计师不仅需要重新承担起舞弊审计的责任，并且正积极向一个方兴未艾的领域法务会计领域拓展，本文旨在对这些问题初步作一探讨。
蒙哥马利在其《审计理论与实务卜书中曾写道：“现在的（审计）目标是；（1）确认一个公司的财务状况和盈利；（2）查找弊端和错误，但这是次要目标。”进入20世纪“年代后，验证财务报告公允性为主的审计责任体系，不断遭受冲击。60年代以后，公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，社会公众不断要求独立外部审计师承担起审查舞弊的责任，从而，注册会计师审计舞弊已成为其不可推卸的责任。
当代舞弊审计的特点
舞弊行为涉及到人类的本质特性。本质特性是一种心理素质、个性和教养方面的问题。侦破舞弊行为也涉及到一种思维形式，有人提出在人类和商业交易关系中的真诚、正义和公平具有很重要的价值，应予以保留和发展，这就对注册会计师提出了更高的要求。
新的社会经济环境下的舞弊审计可以总结出以下13项原则：
1．舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。
2．舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、古怪的事，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。
3．舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，象小偷那样想问题：“在这一内部控制的链条中，哪里是最薄弱的环节？”
4．从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。
5．从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识的和精神病的原因。在这四种原因中，经济动机是最普遍的。
6．舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。
7．在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。
8．由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关（如应付款、工资及补助和费用索赔）。
9．由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平稳”有关（如推迟支出、提前将销售收入入帐、多报库存）。
10．会计类型的舞弊更多的是因为缺乏控制而不是控制不严造成的。
11．舞弊事件不是成指数增长，但舞弊的损失却是成指数增长。
12．会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。有90％多的财务舞弊是偶然被发现的。
13．预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平对待雇员的工作环境。
法务会计的产生及特点
所谓法务会计，又称法庭会计（forensicaccounting），就是该会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。实际上，从某种程度上来说，法务会计是会计知识与法律知识相交叉的一门边缘学科，它是会计功能弱化所产生的结果。适应社会公众舞弊审计需求的加大，法务会计的产生，为解决会计信息失真所带来的问题，提供了一个有力的工具。
法务会计与舞弊审计的不同之处在于：法务会计师倾向于积极地卷入预防和侦查某一公司的或法规的环境。法务会计师接受的训练要以引起刑事事务的控告和质询作出反应，其调查的结果将影响某个人或某家公司的自由、财务赔款或损失。
作为一名法务会计师，其应具备的技能包括以下几个方面：
1．财务事项的鉴定。当法务会计师出现在因控告人、断言、谣言、质问或索赔清单而产生的情况下，很重要的是，他们应尽快地明确辨认对该事件有重大意义的财务事项。他们把这些决定建立在经验和知识的基础上，任何解决问题的建议都必须反映出明晰和切合商业实际。
2．调查技巧的知识。当事项已被确认，必不可少的要求有进一步的信息和文件资料，以便获得进一步的证据协助证实，或否决某种断言或索赔。这不仅仅是一个要知道相关的财务文件资料应怎样查找的问题，而且还要知道一般公认会计准则、财务报表披露、内部控制制度和公司经营中所涉及的人文因素的意识这些错综复杂的关系。
3．证据的知识。法务会计师必须明白什么能构成证据，“最好的”和“主要的”证据的意思，各种会计摘要可以用来合并成被法院认可的财务证据的形式。
4.财务信息的解释。通常一个会计事项或一系列的事件只有一种解释。法务会计师必须非常清楚地意识到在解释的过程中可能存在的自然偏见。全面评价会计事项是很重要的，这样才能保证对现成信息的最终解释符合常识和商业实际的检验考查。对信息的适当解释，才能保证前后上下对有问题的会计事项进行审查而不受任何范围的限制。
5．提出调查结果。法务会计师必须有能力以普通人能明白的方式明确表达其调查结果。可以用口头的或书面的表达方式提出调查结果，包括提出适当的、令人信服的、以起帮助作用的材料。法务会计师在证人席的作用是，在公开的论坛上最后证明他们的调查结果。
我国舞弊审计的几点考虑
舞弊审计业务在我国目前尚未引起足够的重视。从目前看，国内绝大多数会计师事务所仍然把目光牢牢地锁定在传统的法定业务中，还处于传统的验资业务、报表公允性鉴证业务的竞争中。为此，笔者提出以下几点考虑：
1．从企业防范舞弊和注册会计师提高舞弊审计的效率及效果两方面看，企业内部控制都是关键的因素。而我国目前的现状，企业的内部控制环节非常薄弱甚至不存在，这使得在社会经济现象日趋复杂的情况下，舞弊审计的进行非常困难，从注册会计师的方面看，亦难以将其风险控制在一定范围之内，从而抑制了我国舞弊审计的发展。因此，完善企业的法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内控制度是舞弊审计得以发展的基础。
2．从队伍建设的角度来看，我国舞弊审计及法务会计人材的培养几乎未曾起步。在大学里，很少有舞弊审计方面的学院学位项目。因此，我们可以考虑让学院来培养未来一代的舞弊审计师，教员可以在舞弊审计课程中制定相关的知识领域，如法律的、组织的、审计调查和风险管理的研究成果。至少我们应该让会计专业的学生树立这样的观点，即帐簿中的舞弊不仅是可能的，而且当风险高的时候，例如，在高风险公司的组织里（内部控制薄弱），拥有高风险的雇员（冲动的个性）或高风险管理（道德松弛）的情况下，发生舞弊的可能性是很高的。
3．建立起舞弊审计师的专门组织。在舞弊审计领域中，似乎没有初级会计师，那些在这一特殊领域里的会计师都是在财务审计方面具有相当经验的。在国外，有类似国际注册舞弊检查员协会这样的组织来提供业内的互相学习和交流的机会。我们可以参照国外的一些做法，使得从事这一行业的会计师具有训练有素的技巧，这一点是有别于以鉴证会计报表公允性为目标的审计业务的。