非营利性民间组织财务制度篇1
【关键词】民间非营利组织；财务；胡曼莉事件
一、胡曼莉事件及民间非营利组织基本概念
（一）胡曼莉事件简介
1989年5月，胡曼莉为武汉钢铁公司代养孤儿陈斌、陈燕；1992年9月，创办中华绿荫儿童村，该机构在武汉市民政局注册；1995年9月，中华绿荫儿童村迁往福州；1999年7月，丽江民族孤儿学校正式成立，同时“丽江妈妈联谊会”同期成立，此次得到了丽江政府的肯定，美国妈妈联谊会之后总计捐给“丽江妈妈联谊会”35万美金；2001年6月，“美国妈妈联谊会”会长张春华将胡曼莉及“丽江妈妈联谊会”告上法庭，从此开始了长达7年的诉讼之路。2007年2月14日，丽江市民政局做出对“丽江妈妈联谊会”给予撤销登记的行政处罚，3月12日，丽江市政府做出《关于接管丽江民族孤儿学校的决定》，决定在4月1日以前正式接管由胡曼莉负责的丽江民族孤儿学校。此事件主要涉及的问题组织是“丽江妈妈联谊会”。
（二）民间非营利组织的基本概念
非营利组织（npo），指那些不以营利为目的、主要开展各种公益性或互益性社会服务活动的民间组织。依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，统称为民间非营利组织。其财务管理目标是，获取并有效使用资金，以最大限度地实现组织的社会使命。胡曼莉事件中的“丽江妈妈联谊会”是我国较早成立典型的民间非盈利组织。
（三）民间非营利组织的基本属性
1、非营利性
作为非营利组织，非营利性是它的基本属性。非营利性具体包括三个方面，第一，这种组织不应具有明确的牟利宗旨或动机。这一属性无论是在发展中国家，还是在发达国家，都是被普遍认同的；第二，它不具有利润分配机制。作为非营利组织，不应有分红机制，它可以开展经营活动，但经营所得不能通过任何形式转化为任何人的私有财产。关于这一点，很多国家以立法形式明确规定，非营利组织不得把经营所得分配给所有者。第三，它的财产及其运作财产的收益不归属任何个人，而属于社会。作为非营利组织，其主要的财产应当来源于社会捐赠和其他公益性的资源，不应来源于市场，所以非营利组织的产权基础不应是私人产权，也不应是国家产权，而应当是基于捐赠等公益资源的公益产权。
2、非政府性
非政府性也是非营利组织的基本属性，是这类社会组织区别于政府组织的本质属性。非营利组织的非政府性具体表现在三个方面，一是它具有自治性，在决策机制上不依赖于政府，在组织上独立于政府；二是具有草根性，也就是说非营利组织不存在像政府那样的自上而下的等级体系，不是权力的运作机制，而是面向受益者的社会服务机构，是一种网络式、扁平式的组织结构；三是不存在垄断性的权力控制和支配机制，特别是不存在行政垄断性的权力控制。
3、志愿公益性
志愿公益性也是非营利组织非常重要的一个特征。非营利组织的志愿公益性表体现在三个方面：一是其主要资源来源于社会，是通过志愿服务和社会捐赠形成的。非营利组织的主要资源来源于社会，他们的产权基础既不应是私人产权也不会是国家产权，而应当是区别于私人产权和国家产权的新的产权形式（即公益产权）。这种公益产权是基于捐赠和志愿服务形成的、面向提供各种公益性或互益的特殊的产权形式，来源于社会并用之于社会，其运作管理要接受社会的监督。
二、民间非盈利组织财务管理现状
1、非营利组织多数规模小、组织不健全、管理滞后
非营利组织的财务机构设置、会计人员配备、会计制度及核算方式选用等情况多种多样，内部财务管理制度不健全，会计基础工作不规范的现象普遍存在。“丽江妈妈联谊会”内部并未配备专业的会计人员，更不用说规范的会计操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。
2、相关规章制度不完善，尤其是非营利组织财务管理制度缺失
政府对非营利组织的监督主要体现在捐赠法、审计法、会计法、税法、非营利组织会计制度等方面，严格地讲，目前我国还没有建立起对民间非营利组织进行有效监督的完善的制度体系，特别是财务监督。现实中政府相关职能部门颁布了法规政策，但民间非营利组织也是不按规章办事。
此外还有，非营利组织的经济业务类型多，会计人员缺乏项目财务管理经验和理念，会计研究领域缺少针对非营利组织的会计理论研究成果等。
三、民间非盈利组织财务管理问题
1、财务管理与控制制度缺乏
目前，我国对于民间非营利组织的财务管理主要参照的是事业单位财务管理制度，还没有一套完善的适合民间非营利组织发展的财务管理制度。胡曼莉事件中，“丽江妈妈联谊会”内部运转透露出管理者缺乏专业的管理技能，胡曼莉对马立超的解释是她不懂财务知识，但又是由她这个不懂会计的人来管学校的财务工作。
2、会计工作不规范，财务信息缺失透明度
民间非营利组织因其自身的特殊性，使其不适用于《企业会计制度》、《小企业会计制度》等企业类的会计制度，长期以来使用的都是《事业单位会计制度》、地方性社团会计制度等行业性会计制度。财会人员素质低下，以及票据不全：面对马立超的质疑，胡曼莉解释说她的会计不懂账，而为丽江民族孤儿学校做账的会计就是当年胡曼莉收养的孤儿陈斌，马立超就派了一名会计去帮她做账，“帮她做了三个月，会计回来说，她的账目非常乱，有些账根本就做不下去”。
3、自律机制和审计制度不健全
由于组织自身的非营利性，不存在利润指标，使得组织很难对自身的运营活动进行评价，进而缺少组织自律机制，多数组织缺乏公布其资金使用情况的意识，不便于组织进行自律和接受外部监督。同时，登记管理部门对民间非营利组织的审计工作主要是通过年检报告的形式进行的，但年检报告的内容不能反映组织的全部财务状况。在此事件中，丽江地区行署审计局只对“丽江妈妈联谊会”做了两次审计工作，都是在张春华强烈要求下推动的。
四、对策探讨
1、明确财务管理目标
一个组织的财务管理目标决定于组织本身的目标。民间非营利组织与营利组织的根本区别在于，民间非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。民间非营利组织不以获取利润为目的，他们提供的服务是服从于某些公共目的和为公众奉献的。因此在对民间非营利组织的管理和财会人员进行上岗培训和继续教育培训时，一定要让他们明确自身的使命，从思想上认识到其有别于企事业单位财务的特点。
2、建立内部问责机制
完善法人治理结构和责任体系。一是建立健全法人治理结构即理事会、监事会；二是会计责任。完善民间非营利组织的财务战略目标，资金流动过程，财务管理手段，绩效评估机制等。在法定代表人、成员、从业人员、资助者、受益者、支持者、合作者等相关利害者之间建立问责关系和契约关系，比如资助者的回访机制，资助者和受益者的沟通机制，支持者、合作者的权利和义务明确机制等。通过完善机制的方法来规范内部管理。建立健全财务会计管理和内控体系。为了规范会计基础工作及财务运作，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保国家法规制度的有效执行，避免或降低各种风险，提高管理效率，实现组织目标，必须做到：一是建立财务会计管理体系，包括财务机构、财务人员、财务制度、财务计划、财务核算、财务控制、财务分析等；二是建立财务会计控制体系，包括内部牵制制度体系、一般要素控制体系（人、财、物）等方面。
3、加强支出费用的管理
组织收入是指民间非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。非营利性并不是说不能从事营利性活动，而是指其主要目的不是单纯从事营利活动，而是实现非营利宗旨，用企业的运营方式获取收入，为社会提供公益服务。由于民间非营利组织费用支出所注重的是社会效益，对于费用的管理，应当按费用的用途分为业务活动费用与管理费用分别进行。业务活动费用的管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。管理费用则应当厉行节约，尽可能控制管理费用占总费用的比重。
4、提高财务报告真实性
按照《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织财务报告三大主表为：资产负债表、业务活动表和现金流量表。应明确将财务报告向相关的个人、企业和单位提供，并接受社会的监督。民间非营利组织还应当向业务主管部门报告接受、使用捐赠和资助的有关情况，并应当将有关情况以适当方式向社会公布。同时建立财务监督和评价机制，实行年度财务会计报告制度。非营利组织的年度财务会计报告社会公众可以方便地获取。财务会计报告要经过内部和外部审计。管理人员的工资与福利要透明公开，接受群众监督。
完善民间非营利组织财务管理工作是一项复杂的系统工程，必须内外各方面进行统一协调，只有加强内外管理监督，才能不断地提升民间非营利组织的社会形象和社会认可度，发挥其重要的社会功能。
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非营利性民间组织财务制度篇2
【关键词】非营利组织；财务信息；知情权；披露
一、非营利组织发展在我国的发展情况
（一）非营利组织的涵义
非营利组织，是指依法注册登记，从事非营利活动，满足志愿性和公益性要求，具有一定策划给你读的独立性和自治性，即可将其界定为非营利组织。实践中，我国将非营利组织分为“社会团体”、“民办非营利组织”和“基金会”三大类。
（二）我国非营利组织发展现状
自1988年起，我国非营利组织开始进入官方统计范围，近年来得到了迅速的，也产生了很大社会影响，发展增长速度也很快。
一是非营利组织数量迅速增长。如下表所示，2011年，社会团体的数量为46.16万个，是2001年的2.19倍多。其中：社会团体为25.5万个，是2011年的1.97倍；民办非企业数量为20.4万个，是2001年的2.48倍；基金会数量为0.26万个，是2003年的2.74倍。
2001-2011年我国非营利组织数量增长变化单位：万个
年份20012002200320042005200620072008200920102011
社会团体12.913.314.215.317.119.221.22323.924.525.5
民办非企业8.211.112.413.514.816.117.418.21919.820.4
基金会0.0950.0890.09750.110.130.160.180.220.26
合计21.124.426.6928.8931.9935.4138.7341.3643.0844.5246.16
（数据来源：民政部历年《民政事业发展统计报告》整理而得）
二是非营利组织社会影响日益增大。以2011年为例，当年社会组织吸纳社会各类人员就业599.3万人，形成固定资产1885.0亿元，非营利组织的价值增值为660.0亿元，占第三产业价值增加值的比重为0.32%；接收社会捐赠393.6亿元。社会组织无论是在接受就业人员，还是为社会创造价值等方面，都发挥着重要的作用。
二、非营利组织财务信息披露的必要性
（一）财务信息有效披露是满足社会公众知情权的必要
非营利组织所掌握的资源主要来自于社会公众的捐赠，其财务信息应该满足社会公众的需要。一方面有效的财务信息披露，将使组织内的会员了解内部财务信息有一个制度化、规范化的渠道，并可以获取资源（包括物质资源和人力资源）运作效率和效果的资料，进而做出增资或退会等决策。另一方面有效的财务信息披露可以帮助社会公众了解所捐资金的用途和去向。社会公众虽然自愿提供资产、放弃利益索取权，但仍享有知情权，有权知道自己捐赠的资产是否得到了恰当的利用，以此做出是否追加捐赠等决策。财务信息的充分披露可以对潜在会员和潜在捐赠人提供决策激励。如果信息可靠而且社会反响较好，就可提高公众对组织的信任度，从而吸纳新会员、吸引新捐赠人，为组织带来更多的营运资金。财务信息披露还可以向现实或潜在的相关经济利益主体提供基于管理而产生的经济信息，使他们了解，并做出是否进一步与其加强经济交往的决策。
（二）财务信息披露应是反映非营利组织履行社会责任的必要
任何一个社会化组织都必须接受社会公众的监督。由于享受免税政策和接受资助，使其必然应接受国家和社会公众的严格监督。一方面，是用别人的钱来开展公益活动，它所承担的是公众的信任；如果信任缺失，将面临筹资困境，甚至丧失存在的资格。公众做出捐赠决策前，会对募集资金的动机和运用资金的能力进行考察，即不仅要考虑该组织会不会遵循诚信原则，自觉提供公众所期待的公益服务，还要考虑该组织能否利用所募集到的资源，通过正确的决策和行动实现捐赠人的愿望。而财务信息披露则可反映其履行社会责任的情况，消除公众对其的不信任或不完全信任。另一方面，在组织的经营活动中，服务的接受者不一定需要支付全部服务费用，而组织的资助者却可能没有得到组织的服务，经济利益的非对称性正是“公益性”的核心。这种复杂的联系通过财务信息的对外披露，可以得到较充分的揭示。因而，反映社会责任履行情况是非营利组织财务信息披露的主要目标，即考查是否贯彻了它自身的服务宗旨，是否有助于组织使命的完成。
三、制约非营利组织财务信息有效披露的因素
（一）非营利组织财务信息披露的内在动力不足
一方面，由于非营利组织不存在一个明确意义上的产权所有者，只有一定范围内的剩余控制权，且捐赠者没有剩余索取权与控制权，尽管受益人最终拥有剩余索取权，但其本身作为虚拟主体具有很大的不确定性，因此，产权所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的内在动力不足。另一方面，由于不同的信息使用者对非营利组织财务管理的理解存在差异，需求重点也各不相同，从而导致了需求者的弱势，不向企业财务信息那样倍受投资者和债权人的关注，由于需求引导供给，没有需求就不会有供给，需求的弱势地位必然会导致供给的不足，因而使非营利组织的财务信息披露可有可无，不披露也没有相应责任追究。
（二）受制于非营利组织财务信息披露的成本
财务信息的处理与提供要花费一定的成本，包括搜集、处理、审计、传输信息的成本，以及对已披露信息的质询进行处理和答复的成本。财务信息的提供者会从自身的角度权衡财务信息披露的成本和效益。目前，非营利组织普遍存在“慈普不足”的现象，尽管世界各国的非营利组织都在积极拓宽取得资金的渠道，但仍不可避免地压缩不必要的开支，以尽可能多地将筹集到的资金投向慈善事业，基于此，非营利组织往往不断压缩财务信息披露成本。作为财务信息的生产与提供者，非营利组织会尽量降低财务信息的供给成本，提高财务信息的供给收益，但这必将导致财务信息质量的降低。同时，出于控制成本的目的，非营利组织管理当局往往会选择尽量少披露甚至不披露财务信息，财务信息得不到及时充分的披露，这也会损害社会公众的利益。
（三）对非营利组织财务信息披露缺少相应的制度规定
尽管我国非营利组织为数众多且处于快速发展中，但并没有得到应有的重视，缺乏相应的法律法规对其进行规范。目前，相关的法律法规包括：如《公益事业捐赠法》、《民办教育促进法》；还有行政法规层次，如《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》以及《民办教育促进法实施条例》；还有一些部门规章层次，如《民间非营利组织会计制度》、《社会团体分支机构、代表机构登记办法》、《社会团体设立专项基金管理机构暂行规定》、《社会组织评估管理办法》等。这些法律法规主要对非营利组织的注册登记制度及监督机制、民间非营利组织所应遵循的会计核算和报告制度进行了规定，但这些法规还不够完善，普遍缺少对财务信息披露的具体要求，非营利对财务信息的披露的重视程度远远小于企业。如，《民间非营利组织会计制度》并不适用于那些不具有法人地位的单位下属组织、社区公益组织、农村非营利组织等，致使信息使用者的信息需求缺乏法律保障，从而影响为信息使用者提供有助于其进行经济决策的财务信息。
（四）对非营利组织会计信息披露缺少监管
我国非营利组织财务信息披露水平还比较低，尚无法提供满足使用者需求的全面、系统、完整的财务信息。尽管《公益事业捐赠法》、《社会团体登记管理条例》以及《民间非营利组织会计制度》等法规要求非营利组织的财务账目应当接受有关政府部门的监督，同时向社会公众和捐赠人公开，接受社会监督，但内容过于模糊、笼统，没有对何时提供信息、如何提供信息、提供什么信息以及为谁提供信息等问题做出明确具体的规定，无法为非营利组织财务信息披露提供有效的规范指导。另一方面，政府对非营利组织的监督管理不力。由于政府对非营利组织的监督主体比较庞杂，监督主体的多元化造成了实际上无监督主体的局面。
如果政府对非营利组织的监管力度到位，红十字会“郭美美炫富事件”就可能不会发生，也不会使社会公对“红十会”的资金使用有所置疑。
四、完善非营利组织财务信息披露的措施分析
（一）用法律制度规范非营利组织的信息披露
1.对现有相关法律法规进行清理和调整。目前，我国规范非营利组织的法规主要包括国家法律、行政法规、部门规章三个层次，其中一些法规颁布时间较早，随着社会经济的发展，这些法律规范逐渐表现出一些不适应。因此，有必要对其进行进一步的修订完善，以更好地规范非营利组织的运作与监督管理和财务信息披露制度，促进社会公益事业的健康发展。国家制定专门针对非营利组织的法律法规，使非营利组织从设立、运作到注销都处于一个完整的法规体系之内，从而规范非营利组织运作全过程。
2.进一步完善非营利组织财务信息披露法律法规。对非营利组织财务信息的披露内容、披露方式、披露时间等进行强制性规定，评价信息披露质量，并惩罚信息披露违规行为。从实践来看，现有《民间非营利组织会计制度》并不能完全满足会计信息披露管理的制度需求，建议进一步完善财务信息披露制度设计，通过制订并完善相关法律法规，建立切实可行的信息披露机制，提高非营利组织财务信息透明度，提升其公信力及可持续发展能力。
（二）构建外部监督与约束机制
应加大政府有关部门对非营利组织的监管力度。加强政府监督是规范经济秩序、保证非营利组织的重要措施。
1.国家职能部门加强对非营利组织的监督管理。一是加强工商部门的监管，严格审批民间非营利组织的设立过程，对从业人员、场地、投入资金等进行严格把关，从根本上提高非营利组织财务信息质量。二是加强物价部门对非营利组织的监管。应由专业的中介机构核算民间非营利组织的业务成本，上报物价部门，并接受物价部门的监督管理，在准确核算成本的基础上，审批民间非营利组织的收费标准。三是加强财政部门对民间非营利组织的监督检查包括对财务人员专业资格的检查，对财务部门日常会计核算和财务管理的监督检查，对组织负责人执行会计法情况的检查等，从而对财务信息全过程严格把关。四是加强税务部门的监管。包括加强税务登记管理、加强税收征管、加强税务稽查，严格执行《税收征管法》，改进目前民间非营利组织的税收征管工作。
2.构建社会对非营利组织监督的机制。：一是舆论监督机制，主要指大众传播媒介的监督，其作用主要是为政府规制机构和司法机构提供信息来源，并影响公众的态度和行为，从而对非营利组织资金的募集渠道及募集资金量产生影响。二是捐款者监督机制，这可以通过一些制度化的渠道予以实行，如一些政府部门、评估机构和非营利组织通过自身建立的投诉热线以及互联网等渠道对非营利组织进行监督。三是客户监督机制，即非营利组织的服务对象对组织的监督。应进一步强化客户需求的评估机制，服务提供方式设计中的客户参与等机制。此外，还应引入外部财务监管力量。作为民间非营利组织，其管理者应主动邀请政府审计部门或社会审计力量的介入，向非营利组织提出独立审计的要求，为非营利组织建立一个完善的审计制度，并将这种制度长期坚持下去，真正发挥注册会计师对非营利组织财务信息的审计作用。
3.建立独立的第三方评估制度。由于政府督的能力有限，而且当政府管制力度过大时容易限制遵纪守法的非营利组织的发展。因此，为弥补政府监督机制的不足，一种替代的形式就是建立独立的第三方评估制度，这种方式的监督往往比政府监督更为有效。而且，与政府监督相比，第三方评估制度的优势在于，它不仅不会限制好的非营利组织的发展，相反，这种评估机制还会淘汰不良的非营利组织，促进非营利组织更好地发展，如企业中的一些行业协会，注册会计师协会，注册税务师协会等。
（三）降低非营利组织的财务信息披露成本
1.政府和监督部门为非营利组织提供财务信息披露平台
政府和监督部门可以给非营利提供一些信息披露的免费媒介，比如指定某种报刊或建立信息披露网站，非营利组织可以免费组织的重要财务和其它信息。还可以给信息披露的非营利组织补偿一定的成本费用，消除他们因信息披露而增加成本费用的顾虑。
2.采取财务信息披露的奖励和惩罚措施
为了提高非营利组织对财务信息披露的积极性，政府和相关部门可以制定一些激励和惩罚措施。对按时、按质对外披露财务信息的非营利组织可以给予适当的资质奖励和精神激励，政府和媒体免费为这些宣传，提高在公众面前的知名度和可信度，对不按时披露财务信息的非营利组织给予一定行政和经济处罚，甚至追究管理者的责任。
注释：
①根据民政部《民政事业发展统计报告》的统计口径，我国非营利组织包括社会团体、民办非企业和基金会三大类。
②民政部《民政事业发展统计报告2011》。
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非营利性民间组织财务制度篇3
我国在具体的民间组织管理工作中，主要依据国务院颁布的《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》、财政部、国家税务总局颁发的《关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知》及《关于对社会团体的会费收入不征收营业税的通知》等法律条文，以及各地方政府自行制定的规章和文件，如江西省委组织部、民政厅、人事厅、财政厅等部门颁发的《关于社会团体编制及其有关问题的暂行规定》、《关于我省民间组织票据和发票使用管理有关问题的通知》等法律文件。
二、民间组织财务管理的目标
一个组织的财务管理目标决定于组织本身的目标。众所周知，作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利，只有获利才有生存的价值。与此相适应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连，尽管具体表述有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化等不同观点。民间组织作为非营利组织的财务管理目标同样决定于非营利组织本身的目标，那么非营利组织的目标是什么呢？
非营利组织不以获取利润为目的，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献。也就是说，非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。一个非营利组织在一定范围内为社会公益服务，也就是在完成某一社会使命。非营利组织与营利组织的根本区别在于，非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。
在当今市场经济社会，非营利组织为完成某一具体的社会使命需要有足够的资金支持，资金的获得和有效使用需要有科学的财务管理。与非营利组织的目标完成某一具体的社会使命相适应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。
三、存在的问题某市现有市本级民间组织644家，通过对其中300家调查取证分析，民间组织在财务管理以及制度建设上存在以下几个方面的问题：
（一）财务制度不健全，没有正规的财务账目。有十几家根本就没有制度，而且有制度的一部分民间组织并没有严格按制度操作，制度形同虚设。
（二）没有配齐财务人员。有的民间组织聘请一、二个兼职财务人员；有的就根本没有配备专业财务人员，而是由组织中的其他非财会人员临时担任；有的组织会计出纳一人兼，严重违反了《会计法》。
（三）财务人员没有专业任职资格，且专业水平较差。绝大部分财务人员均是无证上岗，专业水平和财务管理能力较差。
（四）大部分民间组织只有年度工作计划，没有编制年度财务预算的制度。
（五）财务信息不透明。
（六）贪污现象时有发生。部分民间组织负责人和工作人员通过做假账、开设小金库等常用手段中饱私囊。
（七）“挂羊头卖狗肉”，打着民间组织的旗号进行营利性的商业活动，逃避纳税。
（八）没有达到民间组织财务管理的目标，没有很好地发挥组织的作用。
四、原因分析民间组织财务问题较多，形成这样的现状，原因很多，归纳起来主要有以下几点：
（一）业务主管部门和登记管理机关管理不够严。我国有关民间组织管理的三个行政法规都规定：我国对民间组织实行双重管理体制，双重管理就是指每一个民间组织都要接受两个单位的直接监督管理，其 一是该民间组织所在待业和部门的主管机关或者被授权的组织，即业务主管单位，其二是各级人民政府的民政部门，即登记管理机关。民间组织一经注册成立，业务主管部门和登记管理机关便很少进行监督和检查，平时只是口头要求。
（二）民间组织的特征也直接影响了其财务管理。如业务量少，人员少，政府拨款、活动资金少，非营利性等
（三）民间组织主要负责人认识不高。认为民间组织不同于其他企事业单位，业务量小，非营利性，都是流水账，要不要财务人员无所谓。
（四）行政色彩较浓。大部分民间组织与政府部门是息息相关的，民间组织责、权、利还不十分明确，组织与政府、市场关系含糊，导致内部财务十分混乱。有的领导利用手中的权力，不按规章制度办事，随意开支，使财务制度不能很好地落实。
（五）我国对民间组织管理所依据的法律法规体系还不甚健全。如《条例》未能对相关惩处方法进行细分，导致有关部门查处难，处罚更难。
（六）由于民间组织是个特殊的法人组织体系，政府政策相对倾斜。比如对民办非企业单位税收优惠政策，使不少人钻政策空子，非法牟取暴利。他们披着民办非企业单位的外衣从事营利性活动，这样既可营利，又可逃税。
（七）缺少民间组织评估机制及公众监督机制。对公众而言，除慈善组织外，普遍没有向社会公开组织财务信息的习惯，这种封闭自我的意识带来的直接影响是社会对民间组织的“公信度”不高，既谈不上信任也就难以参与和资助。缺乏评估机制，使得民间组织难以正确的认识自我；缺乏评估机制，也使得民间组织对自己的缺陷不能及时修正。
五、对策和建议
从上述对民间组织财务管理存在问题的原因分析以及民间组织财务管理目标中可以看出，要想很好地发挥民间组织的作用，首先就要从推进民间组织财务制度建设开始。为此，作者建议从以下几个方面着手改进。
（一）从政策法规角度出发，全面完善民间组织管理体系
1.完善现有的民间组织管理法律、法规体系。在《条例》中，对非法经营的民办非企业单位规定的相应处罚要细化、深化。从当前实际情况出发，对民间组织法律法规建设，重点要深化到对民间组织具体各项行为活动的规范和引导，如接受社会公众捐赠的规范与使用、财务管理、接受社会公众评估等一系列管理事务方面，全方位地使民间组织活动纳入法制轨道。
2.建立健全以章程为核心的财务管理制度，加强财务控制。任何一个民间组织开展活动都会有一定的收支。有收支，就必须要建立相应的财务管理制度，配齐专职财务人员。收入和支出行为是非营利组织财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。所以还要建立财务收支方面的管理制度、预算管理方面的制度、印章管理制度等，建立健全专职或兼职工作人员行为准则的职业道德规范，使民间组织工作人员言行有章可循，制度得到落实。
3.建立以各项财务指标为核心的外部评估机制。如以资金的使用与运作、财务信息的透明度、活动成果和年支出规模、财务状况等多项财务指标作为外部评估体系，通过制度化的评估促进民间组织责任、效率与社会公信度的提高。政府应参照行业管理的做法制定民间组织等级标准，实行等级评估管理。等级的称谓应通俗易记，等级的标准要尽可能明确细化，避免操作的随意性。要便于公众监督，也便于民间组织的自律。在专业民间组织评估机构暂时空白的情况下，可先由管理机关结合年检实施或由民间组织联合体组织实施。但不管是誰组织实施，都应由民间组织自身根据等级标准先进行自我认定。等级评定的目的在于激励竞争，所以不能一次定终身，应一年一评，做得好可升级，做得不好则降级。评定结果通过新闻媒体或网络向社会公开。
（二）从社会角度出发，国家相关职能部门加强监管力度，充分发挥社会舆论作用。
1、加强民间组织财务审计工作、强化监督管理环节。应由“双重管理”部门联合税务部门、财政部门不定期对民间组织财务开展检查、审计工作。要加强对民间组织年检、审计、财务、社会捐赠使用等方面的监督，严格审定民间组织的营利分配。使民间组织的财务达到公开、透明和规范，树立民间组织崭新形象，并让公众更加了解和接受社会公益服务。
2.公安部门加大对民间组织违法、违规事件的惩罚力度。要对民间组织定期地进行财务大检查，对检查发现的问题，要严惩不贷，决不姑息迁就。业务主管部门和登记管理机关要实行严格的章程审核制度，加强对民间组织的年度检查，不能让每一年度的年检成为一个形式，建立举报制度，发挥新闻舆论监督作用。各有关部门要按照职能分工，各司其职，紧密配合，充分发挥整体打击优势
3.建立民间组织信息披露制度。将年度工作报告及财务状况通过报刊、网站等适当形式向社会公布，还要通过新闻媒体对违法、违规情况进行曝光，充分发挥社会舆论作用。
4.设立举报奖励机制。鼓励民众对违规违法人员的检举揭发，褒正贬邪，抑恶扬善，促使民间组织严格遵守财务管理规章制度。
（三）从民间组织自身角度出发，加强能力建设，发挥内部监督作用。
1.加强民间组织自身能力的建设，明确责、权、利。民间组织也应象营利企业一样划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的奖励。应定期对民间组织负责人及各级员工的培训。只有民间组织的自身能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。
非营利性民间组织财务制度篇4
有人把民间非营利组织会计目标分为财务会计目标和财务报告目标。实际上，如果承认会计是一个信息系统，那么严格地区分财务会计作为一个信息系统的目标与财务会计系统所提供的财务报告的目标，其意义不是很大（葛家澍、刘峰，2003）。所以，非营利组织的财务报告目标和财务会计目标其实是同一个目标。
那么，民间非营利组织会计目标究竟如何界定？FaSB在1980年颁布的《非营利组织财务报告的目标》中指出，非营利组织财务报告的基本目标是为资财供给者和其他信息使用者，在作出分配资财给该组织的决策时提供有用的信息。加拿大1988颁布的《财务报表概念》中指出，财务报表的目标是提供有用的信息以帮助投资者、组织成员、捐助人、贷款人和其他信息使用者做出资源配置决策并评价管理层经营管理责任的履行，并指出该目标同时适用于企业和非营利组织。
我国《民间非营利组织会计制度》第65条指出，（民间非营利组织）财务报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。尽管制度没有就民间非营利组织会计目标给出明确的文字表述，但不难看出我国民间非营利组织财务报告的目标就是向各信息使用者提供诸如财务状况、业务活动情况和现金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正确的决策。
从企业角度，信息披露的制度根源是受托责任导致的两权分离，受托人必须向资源的所有人提供关于受托责任履行情况的信息。这种“履职报告”向更广义延伸就是“决策有用性”。民间非营利组织不存在产权所有人或至少没有完整产权的所有人，委托人在转出资源时自动放弃或部分放弃所有权，而受托人也不可能资源的所有人，他们就好比是“经理人”受托经营管理受托资源。在这种情况下，资源所有人或部分所有人就实际上已经缺失，受托人很容易就变成了组织资源的真正“所有人”，所以民间非营利组织一定要加强组织内部各项控制制度的制定和实施。从这个角度，民间非营利组织会计核算和披露应该要比企业会计核算和披露受到更严格的规范和约束。
二、民间非营利组织会计制度概说
随着我国社会主义市场经济的发展，民间非营利组织也快速发展起来，截止2003年底在民政部门登记注册的县以上社会团体达到14.2万个，基金会达到1200家，民办非企业单位达到12.4万个，这些民间非营利组织在社会上的影响日益扩大并受到广泛的关注。2005年以前大部分民间非营利组织采用的是事业单位会计准则和制度，甚至还有相当一部分民间非营利组织根本没有较为合理的会计核算和报告体系，财务非常混乱。
为改变这种局面，加强民间非营利组织会计核算和报告的规范，财政部出台了《民间非营利组织会计制度》（以下简称制度），并从2005年1月1日起实施。
制度第二条指出，该制度适用于中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。而且明确规定民间非营利组织必须同时具备三个特征：不以营利为目的，资源提供者不取得经济回报并不享有该组织的所有权。
民间非营利组织会计核算与报告基本上和企业会计核算与报告一致，主要区别有：民间非营利组织会计要素没有利润，只有五个要素：资产、负债、净资产、收入和费用，这一点比较好理解，既然是非营利组织就不会也不可能有利润要素；民间非营利组织会计报告三大主表包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表。
制度的出台使得广大民间非营利组织有了适合自己的会计核算和报告制度，对统一民间非营利组织会计核算和报告，对维护资源委托人的利益和关切，对防止受托人舞弊具有重要意义。
三、执行过程中出现的问题及解决思路
但是，在制度的实施过程中一些民间非营利组织也碰到了一些问题。
（一）取得合理回报问题
根据制度规定民间非营利组织的资源提供者不以取得回报为目的进行出资，即民间非营利组织的收支节余不得向出资者分配。但我国《民办教育促进法》明确规定，民办学校在扣除办学成本、预留发展基金之后按照国家有关规定提取其他必需费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。而实际上，绝大多数民办学校出资人是以取得回报为目的而进行的出资，这样，制度就与现实脱钩，使民间非营利组织会计人员很难把握正确的方向。
在这一方面，广州市首先迈出了一步，广州市教育局、市财政局、市劳动和社会保障局于2005年6月21日下发了全国首个地方性民校财会管理规定《广州市民办学校财务会计管理规定》（以下简称《规定》）并于同年7月1日起施行。《规定》指出，出资人不要求取得合理回报的民办学校应执行《民间非营利组织会计制度》；出资人要求取得合理回报、对外不筹集资金且规模较小的民办学校可选择执行《小企业会计制度》；其他出资人要求取得合理回报的民办学校应执行《企业会计制度》。会计制度一经确定，不得随意变更。《规定》明确要求以营利为目的的民办学校应按企业标准交纳所得税，民办学校按照国家有关规定和办学需要提取发展基金、奖学助学基金和风险保证金等3项专向资金，各专向资金必须专款专用，其中，发展基金须按不低于年度净收益的25％的比例提取，用于学校建设、维护和教学设备的添置、更新等。
笔者认为将民办学校认为划分为“有回报”和“无回报”，不利于调动民办学校及其出资人的积极性，反而阻碍了民办学校的发展，挫伤了出资人良好的出资意愿，从长远看不利于民办学校的发展。应该将所有民办学校都归纳为“民间非营利组织”的范畴，考虑增加一个要素“结余”。这样，既可以避免人为地将民办学校盲目地与企业等同起来，毕竟民办学校不是以利润最大化为自身的目标或者至少可以说不仅仅以利润最大化为自身的目标。现实中有些民办学校确实只以赚钱为目的，但以此为理由将部分民办学校划分为“营利性”组织显得有写偏颇。笔者认为解决这种“惟利是图”的民办学校最后的办法是从审批源头开始治理，有关部门应该将以赚钱为唯一目的的民办学校审批时强制要求其名称必须含有企业性质的内容。
民办学校往往不止一个出资人，如果多个出资人中部分要求取得合理回报部分不要求取得回报那又如何处理？将民办学校强行划分为“非营利性”和“企业性”无形中增加了行政管理成本，也会出现有些民办学校处在“夹缝”中很难划分归属的现象。
《民办教育促进法》第3条指出，民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分。当然，这并不是说民办学校可以不用交纳所得税，但笔者认为，学校毕竟有别于企业，纳税是它们的义务，但税率应该适当低于企业税率。
（二）捐赠收入的确定过于简单
制度规定，捐赠收入应分别按不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠设置明细账，并按规定条件确认收入。这种确认过于简单，给具体作业带来一定难度。
参照美国财务会计准则委员会第116号公告《捐赠收入和捐赠支出的会计处理》（FaSB116）的规定，笔者认为关于捐赠收入应该分别不同情况进行响应的会计处理：
1当期收到的现金直接确认为捐赠收入，并转入“限制性净资产”或“非限制性净资产”。
2如果财务资源提供者为非营利组织提供资产的条件是必须将该资产转交至其指定的方向，则这类业务不属于捐赠业务，应作为受托资产业务进行处理，在确认受托资产的同时确认受托负债。
3接受用于特定研究目的或为其提供服务的捐赠，如果研究成功其研究成果要提交捐赠方，则这类业务应归属于商业交易，按交易进行会计处理，不能按捐赠处理。
4接受劳务捐赠，符合条件应该进行表内披露：①劳务创造或增加了非金融资产，②该劳务具有专业技术性，如果不是捐赠提供，组织通常必须购买。在这一方面制度规定采用表外披露的办法很值得商榷。
5增加捐赠承诺（捐赠保证）方面的条款。FaSB116指出，收到预计可收回的无条件保证应记录为资产，同时确认为收入，有条件保证在条件满足后应记录为资产并确认收入，有条件保证在收到时应在会计报表附注中披露。
6.增加遗赠方面的条款。FaSB的做法是等到法庭确定遗产数额及可取得遗产数额可以可靠计量是才确认为收入。随着社会的发展遗赠已经出现，而且将越来越多，所以增加遗赠条款十分必要。
（三）“文物文化资产”科目与“固定资产——陈列品”科目划分不明确
制度将陈列品作为固定资产处理并计提折旧，而文物文化资产单独作为一项长期资产并不予计提折旧。但是这种界定过于粗糙，因为对于有些民间非营利组织如民间博物馆来说，“陈列品”和“文物文化资产”基本没有太大的区别，所以应该进一步细化“陈列品”和“文物文化资产”及其区别。
非营利性民间组织财务制度篇5
一、当前我国民间非营利组织财务管理存在的主要问题
（一）业务主管单位的领导对民间非营利组织会计制度的执行情况重视不够，监管不力
有的单位领导虽然兼任民间组织的主要领导职务，但对其财务管理不重视，造成了许多开支不符合要求，报销审批制度不规范。由于内部制约机制不完善，导致不少民办非营利组织的“一把手”一手遮天，为所欲为，毫无制约。有的民办非营利组织内部制约机制形同虚设，经费支出不透明，存在使用白条和收款收据等现象，严重违反票据管理制度，一些单位存在着“变相”将经费作为“小金库”福利基金等。
（二）财会管理制度执行不力
一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。许多民间非营利组织普遍认为盈亏是自己的，做不做账无所谓，有的记记流水账，没有原始凭证，有的甚至连流水账都没有。在收入方面不使用财政监制的“行政事业性收费票据”，而是使用市场上购买的收据收款，或者就像牙防组那样借用牙防基金会的票据收款，以逃避管理；有不少“官办”民间非营利组织还使用财政监制的“收款收据”，以逃避财政部门对其预算外资金的留成和管理，以至使付款企业的费用因票据不合法而不能在税前扣除；还有些组织收了款不给任何收据。在费用的支出方面，虚列公务支出和会议支出，而其中却包含了大量的各项劳务费用，且大量发放补贴、劳务、奖金、过节补助费用，有时从事业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目繁多，支出随意。
二是成本管理混乱。许多“民办学校”、“校中校”在计算教学成本时，将学校购建教室、校舍的资产成本一次性地计作教学成本。之所以要人为膨胀教学成本，是为了报送物价部门，好让物价部门根据“补偿成本、略有赢余”的原则确定学费收取标准。这也是“非营利”的教育能够演变成“暴利”行业的重要原因。
（三）民间非营利组织普遍存在财会人员素质低下的问题
很多民间非营利组织的负责人根本不知道主要负责人的会计责任；部分会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚，未按照《民间非营利组织会计制度》执行，从而造成了会计账目混乱现象。
（四）民间非营利组织的偷税现象严重
一是不按税法要求办理纳税登记与申报；二是账面上不计或少计收入、乱计成本费用，偷逃营业税、城建税、企业所得税等；三是个人（包括出资人和员工）净收入不按税法规定交纳个人所得税。
二、加强民间非营利组织财务管理的建议
（一）严格界定民间非营利组织的性质
目前，许多所谓的民间非营利组织，虽然登记为“民办”，但实质是“官办”。他们和政府内部的职能部门往往是一套人马、两个牌子，或者由政府的职能部门指定挂靠在一个直接听命的关联单位，他们利用政府资源谋求部门和个人利益。在行政事业编制、行政许可、收费限制等行政约束面前他们自称为“民”，而在社会和百姓面前行使权利、收取利益时他们就成了“官”。这是许多所谓的民间非营利组织出问题的主要原因。
根据思路统一、体系完整、结构严密的法规体系，应严格理清官办和民办、公益和私益、营利和非营利的界限。将各种官办的“灰色收入地带”根据其性质分别归位。凡具有行政职能的划归行政单位系列；凡国家出资的公益非营利机构（如官办协会等）划归事业单位系列；凡国家出资的营利组织、或者民间出资的私营组织划归企业系列；只有真正由民间出资的、且受到严格监管的非营利组织（如民办协会、民办学校、民办医院、民管基金会等）才能划归民间非营利组织系列。这样做还有一个好处，那就是能为新《企业所得税法》实施后放开公益性捐赠扣除限制打下科学坚实的基础。
（二）健全法律法规，加强民间非营利组织的行业自律与诚信服务
目前，我国规范民间非营利组织的法规主要是《社会团体登记管理条例》、《基金会管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》等以登记管理为内容的法规，不像国家规范企业那样，既有《公司登记管理条例》等规范企业登记管理行为的法规，又有《公司法》等规范企业运作的法规。由于民间非营利组织缺乏运作的法律规范，因此，其行业自律无法进行。
为解决此问题，国家应尽快制定“民间非营利组织法”等法律法规，使民间非营利组织从设立、运作到注销的所有活动和整个过程始终处在一个思路统一、体系完整、结构严密的法规体系之内，从根本上堵塞民间非营利组织运作无法可依的漏洞。
（三）加大政府有关部门的监管力度，建立健全财务管理制度
根据我国民间非营利组织的有关登记管理条例，在我国成立社会团体，全国性的需要10万元以上的活动资金，地方性和跨行政区域的需要有3万元以上的活动资金；设立民办非企业单位也要有与其活动相适应的合法财产（一般起点为3万元）且需要提交验资报告。但在现实中，有许多登记机关只需要出资人提交存款复印件即可，从而导致民间非营利组织出现“空壳”现象。而对于民间非营利组织的年检，本是监督组织正常运作的一个有力手段，而现实中又多是流于形式。政府监管的不到位，也是民间非营利组织出现问题的原因之一。
为此，应进一步加大政府有关部门的监管力度。一是加强工商部门的监管。严格审批民间非营利组织的设立过程。根据设立民间非营利组织法定条件，对从业人员、场地、投入资金等严格把关。年检也要切实地“检”。对民间非营利组织的年检来说，特别要注意检验其非营利性。二是加强物价部门的监管。所谓的非营利，实质是收入与成本费用的关系。因此，物价部门的监管显得格外重要。应由真正的社会中介专业机构核实民间非营利组织的业务成本，上报物价部门，并接受物价部门的监督管理。对弄虚作假者给予重罚，从而保证成本的准确性。在算准成本的基础上，根据“略有赢余”的原则审批民间非营利组织的收费标准，并切实检查落实。逐步改变目前社会上几乎所有的“监管物价”都比“市场物价”更高的奇怪现象。三是加强财政部门监管。如加强对民间非营利组织的监督检查。一是对从业财会人员专业资格的检查；二是对财务部门日常会计核算和财务管理的监督检查；三是对单位负责人执行会计法情况的检查。并根据《会计法》赋予财政部门的职责权限，对会计工作的先进单位和个人给予奖励，对违法违规的单位和个人给予处罚。四是加强税务部门的监管。加强税务登记管理，改变目前民间非营利组织登记率偏低的现状。加强税收征管，改变目前民间非营利组织的大面积漏征现象。加强税务稽查，严格按照《税收征管法》打击偷税行为。
（四）积极开展对民间非营利组织出资人和管理人培训，使其认真执行《民间非营利组织会计制度》
民间非营利组织的单位负责人应当根据本单位的具体情况和会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。并以《会计法》、《财务会计报告条例》、《民间非营利组织会计制度》、会计工作基础规范和内部制约制度为内容，加强民间非营利组织财会人员培训，提高财会人员的根本素质。同时，民间非营利组织应当严格按照《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》的规定，建立健全本单位的会计核算制度、资产管理制度和内部控制制度，以加强本单位的财务会计管理工作，加强内部会计监督，提高会计信息质量和管理水平。
[参考文献]
非营利性民间组织财务制度篇6
【关键词】慈善组织;会计法规体系;设想
一、我国的慈善组织及其运行模式
(一)慈善组织的概念
由于《慈善法》尚未出台,我国至今没有统一的“慈善事业”及“慈善组织”的概念。根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条,“公益事业是指非营利的下列事项:(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(三)环境保护、社会公共设施建设;(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。”根据《中国慈善事业发展指导纲要(2006-2010年)》,“广泛开展以公民、法人和其他社会组织自愿捐赠资产和劳动,为扶贫济困、安老助孤、帮残助医、支教助学等慈善事业奉献爱心的活动,是中华民族传统美德和人类社会文明的重要组成部分。”笔者认为:“慈善事业”是公民、法人和其他社会组织所从事的救助灾害、救济贫困、安老助孤、扶助残疾人及社区福利等的非营利的活动,是公益事业的组成部分。“慈善组织”是指以慈善事业为主的组织,包括公立慈善组织、民间慈善组织,如孤儿院、养老院、残疾人培训学校、福利院等。
(二)慈善组织的运行模式
目前我国慈善组织的运行体现管理模式社会化、出资主体多元化的特点,形成了国家、集体、社会团体、个人(国内外)多渠道、多形式兴办和管理的格局,概括起来主要有以下几种运作模式:
1.公办公营,即政府出资、政府机构经营。在我国,各级人民政府包括省、市、街道、镇等都有直接投资举办的各种公益福利性质的机构,其体制属于事业单位,专职工作人员的编制、工资由国家编委核定和国家财政负担。这种“慈善组织”是中国特有的模式。
2.公办民营,即政府出资、民间机构经营。政府主管部门采取产权与经营权分离的方式,通过公开招标,由一些有管理经验、服务质量比较好的民间慈善机构经营。如温州市红景天养老院,由街道开办,公开招聘经营管理人员。中标方在满足五保、特困老人入住(政府给予补贴)的前提下,招收交纳费用的老人入住,享受政府社会福利机构所有优惠政策。期间,经营者以租金形式向主管部门上交部分利润。
3.民办公营,即民间组织出资、运行模式行政化。目前我国规模较大的民间慈善组织都具有很强的官方色彩,从慈善组织的创办、领导者、框架体系、组织行为及价值取向等无不与各级政府密切联系。如中华慈善总会、中国残疾人联合会、中国红十字会等大型民间慈善组织。这些慈善组织名义上属于民间性质,但其“民间”性主要体现在运作资金的来源上,政府通过这种形式筹集来自民间的资金,然后进行统一分配,实际上承担和履行着政府的部分职能,是政府社会保障、社会福利体系的“财源补充”。
4.民办民营,即民间组织投资、民间组织经营。这类组织是真正意义上的民间慈善组织,是独立于政府和市场的第三部门,具有自愿性、民间性、社会性等特征。民间慈善组织可以协调化解社会矛盾,维护社会和谐,是政府失灵、市场失灵的有效弥补。目前我国民间慈善组织已成为慈善事业发展的新兴力量。
5.混合模式,即政府与民间共同出资、联合经营。近年来,各级政府一方面不断增加对基础性、示范性社会福利机构建设的投入,另一方面积极创造条件,通过改制、承包、租赁、合伙联营、股份经营等多种形式,鼓励、吸收各类资金投资社会福利事业。
二、慈善组织会计的相关法律规范及国际惯例
(一)慈善组织的会计法规体系现状
慈善组织会计属于非企业会计,目前慈善组织按所有制成份不同分别执行不同的会计制度:
公办的慈善组织(或称社会福利事业单位),进行事业单位法人登记,执行1997年5月28日颁布、1998年1月1日起试行的《事业单位会计准则(试行)》,其中第五十三条规定:全国统一的《事业单位会计制度》,由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定。相关法规有:2004年6月27日颁布并施行的《事业单位登记管理暂行条例(修订)》;2005年4月15日、2006年1月1日起施行的《事业单位登记管理暂行条例实施细则》;1996年10月22日、1997年1月1日起施行的《事业单位财务规则》等。
民办的慈善组织,可进行社会团体、民办非企业单位或基金会法人登记,执行2004年8月18日颁布、2005年1月1日起施行的《非营利组织会计制度》。相关法规有:1998年10月25日并施行的《社会团体登记管理暂行条例》、1998年10月25日并施行的《民办非企业单位登记管理暂行条例》、2002年12月28日、2003年9月1日起施行的《民办教育促进法》、2004年3月5日、2004年4月1日起施行的《民办教育促进法实施条例》、2004年3月8日、2004年6月1日施行的《基金会管理条例》等。
(二)慈善组织会计的国际惯例
在西方国家,由于非营利组织的不断发展和服务范围的不断扩大,其会计体系也越来越复杂。以美国为例,美国的非营利组织分为公立组织和私立组织,分别由不同的机构进行会计规范。公立非营利组织会计由政府会计准则委员会(GaSB)制定和,属于政府会计的范畴;私立非营利组织会计由财务会计准则委员会(FaSB)制定和。财务会计准则委员会有关非营利组织会计规范的公告构成了美国非营利组织财务会计的框架体系,主要有:(1)财务会计概念公告第4号《非营利组织财务报告的目标》;
(2)财务会计准则第93号《非营利组织折旧的确认》;(3)财务会计准则第99号《非营利组织折旧确认准则生效日期的推延》;(4)财务会计准则第116号《接受捐赠和捐赠的会计处理》;(5)财务会计准则第117号《非营利组织的财务报告》;(6)财务会计准则第124号《非营利组织的投资会计》;(7)财务会计准则第136号《其他组织将募集或持有的捐赠资产转交给非营利组织或慈善信托机构》等。
美国财务会计准则委员会将非营利组织定义为“符合以下特征的实体:(1)该实体从捐赠者处获得大量的不要求得到同等或成比例回报的资金;(2)该实体经营的目的并不是为了赚取利润;(3)该实体不存在营利组织中的所有者权益问题。”非营利组织既包括大型组织,如美国红十字会,也包括小型组织,如宗教组织、卫生和福利机构、教育机构等。从美国财务会计准则委员会对非营利组织的定义看,指的是私立非营利组织,与我国民间非营利组织的定义比较接近,但有两点不同:第一,美国的私立非营利组织大部分为慈善组织,从数量和规模看,美国的慈善组织整体规模宏大,资金实力雄厚,民众参与程度非常高,形成了政府部门、营利部门、非营利组织三足鼎立的格局。而我国民间非营利组织的范围广泛,包括社会团体、基金会、民办非企业单位等,慈善组织只是其中的一小部分。第二,美国的慈善组织都是私立的,且其运行可以独立于政府之外,政府一般不直接干预慈善组织的内部管理和运作,而我国的慈善组织与政府机构有着千丝万缕的联系。
三、我国慈善组织会计的困境
(一)会计主体身份混乱,交叉重复,甚至缺失
1.民办非企业单位与企业界线不清。根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》第四条,民办非企业单位不得从事营利性经营活动。但各种法规都没有具体界定哪些机构才算是“非营利性”的,造成“营利性”与“非营利性”之间难以区分。比如养老机构是应归属于社会福利机构还是归属于老龄产业,并没有法律依据,各地理解不同,处理各异,目前我国养老机构存在企业登记、民非企登记和事业单位登记三种登记办法。
2.民办非企业单位和事业单位区分不开。《事业单位登记管理暂行条例(修订)》与《民办非企业单位登记管理暂行条例》的主要区别在资金的来源上,公办的慈善组织资金来源于国家,是国有资产,进行事业法人登记,否则就是民非企登记。这种按所有制划分的法人登记制度在慈善组织出资主体多元化的社会环境下,法人登记有多重选择,既可以作事业法人登记,也可以作民非企登记,没有统一的标准。
3.“双重管理制”造成许多慈善组织无法合理登记。相当部分慈善组织因找不到主管单位而无法进行民非企登记,只能作企业登记,有的干脆不作登记。
(二)会计制度不统一,运用混乱,规范不到位
慈善组织现行的会计制度是按所有制和行业类别来划分的,这种会计法规制定导向的定位已经不适应慈善组织的发展了。由于慈善组织运作模式多样化,冲破了行业界限、地域界限及所有制界限,慈善组织已经无法从现有的会计制度体系中准确找到其适用的会计制度。如政府与民间机构共同出资兴办的慈善组织,应该执行哪种会计制度,没有法律依据。目前的操作是:视登记性质而定,作事业单位登记的,适用事业单位会计制度;作民非企登记的,适用非营利组织会计制度,没有统一的标准。
此外,目前的会计规范满足不了慈善组织的需要。由于没有专门针对慈善组织的会计制度,慈善组织发生的会计事项只能从其他相关的会计制度中去寻找处理办法。一方面不系统,另一方面有疏漏。比如《事业单位会计准则》第三十七条规定“事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理”,把捐赠收入作“其他收入”的会计处理办法与慈善组织资金来源很大部分是捐赠收入的特征不相符合。又比如特殊教育机构执行《民办教育促进法》,第五十一条“出资人可以从办学结余中取得合理回报”,但在《非营利组织会计制度》里找不到相关会计处理的规定。
(三)违背“可比性”会计信息质量要求
同样是慈善组织,由于注册身份不同,执行不同的会计规范,造成相互之间会计信息缺乏可比性:一是会计目标不一致。《事业单位会计准则》第十一条规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理。《非营利组织会计制度》第八条规定:会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者(捐赠人、会员、监管者等)的需要。二是会计计量基础不同。《事业单位会计准则》规定各项财产物资按照取得或购建时的实际成本计价;《非营利组织会计制度》在坚持以历史成本为计量基础的同时,引进公允价值等其他计量基础。此外,在会计核算方法、会计基础、会计核算一般原则、会计要素、会计报表的内容及其组成内容等方面两种制度也存在一定的区别。一般来说,类别相同的组织,不应当允许同样的业务采用不同的会计政策,否则,会计信息的可比性、会计核算的统一性无法保证。
(四)财务、会计监督机制失调,慈善组织公信力下降
慈善组织分别按事业单位、社会团体、民非企、基金会等多种管理,在单行法规中分散体现了有关财务、会计监督管理的规定,具体有:《事业单位登记暂行条例》第十六条规定:事业单位必须执行国家有关财务、价格等管理制度,接受财税、审计部门的监督。第十七条规定:事业单位应当于每年3月31日前分别向登记管理机关和审批机关报送上一年度执行本条例情况的报告;《社会团体登记管理条例》第三十条、《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十二条规定:必须执行国家规定的财务管理制度,接受财政部门的监督;资产来源于国家拨款或者社会捐赠、资助的,还应当接受审计机关的监督;《基金会管理条例》第三十七条规定:基金会应当接受税务、会计主管部门依法实施的税务监督和会计监督。但这些条款都是粗线条的,没有具体的实施方法,而且每种组织又都有各自适用的法律,相互不衔接,导致缺乏操作性,监督机制失调,财务、会计监管力度非常薄弱,慈善组织公信力下降。
(五)与国际惯例不相适应,影响慈善事业国际化进程
慈善文化具有很强的世界性特征,我国的慈善事业也直接参与了国际交往,许多慈善组织接受来自国外(包括外国政府、大型基金会、海外中国企业、跨国公司和个人捐赠等)的捐赠,比如1998年,中华慈善总会加入了“国际联合劝募协会”。在中华慈善总会的捐赠物资中,有近80%来自国外和港台,只有20%多一点来自国内。此外,还有一些国外机构、个人向中国慈善组织寻求合作,有的甚至希望能在中国举办慈善组织。但由于我国慈善法律法规的滞后,慈善会计规范与国际惯例的不相协调,我国慈善事业的国际化只停留在接受捐赠的层面上,其他方面尚未开展起来。
四、建立慈善组织会计体系的设想
(一)统一慈善组织的会计规范
为改变我国目前慈善组织会计制度适用的混乱状态,应从根本上改革现行的会计规范模式,即打破行业、所有制、组织形式和经营方式的界限,建立一套统一的适用于所有慈善组织的会计规范,其规范的范围既包括公立慈善组织,也包括民间慈善组织。统一的会计规范,不仅可以保证慈善组织会计信息的可比性,提高会计信息质量,还可以使我国慈善组织的会计信息披露具有国际可比性,有利于国际会计的协调。
(二)制定适用于慈善组织的会计准则体系
慈善组织会计归属于非营利组织会计范畴。由于我国非营利组织种类繁多,包括各种社会团体、行业协会、基金会、慈善组织、民办非企业单位、宗教寺院等,这些组织业务特征不一,业务范围涉及科技、教育、文化、环保、卫生、体育、社会福利等各个领域,不能只由单个会计制度来规范其会计行为。可以借鉴美国非营利组织财务会计的框架体系,建立我国非营利组织会计准则体系,包括基本准则、具体准则,同时以具体准则的形式来规范不同行业、不同业务特征组织的会计行为,形成我国政府会计准则、企业会计准则、非营利组织会计准则三大会计准则体系。
在制定非营利组织会计准则时应充分考虑各种非营利组织的共性和个性的差异。对于普遍适用的会计核算要求和方法,会计准则应作出统一规定,如《非营利组织固定资产会计》、《非营利组织投资会计》等,但在规定具体要求和方法时应对不同的对象作出不同的规定,对某些规定还可以标明仅适用于哪些非营利组织或标明对哪些非营利组织不适用等。
针对慈善组织的特点,可以特殊业务具体准则的形式来制定相关的处理规范,如《接受捐赠和捐赠的会计处理》;《受托责任会计》;《慈善组织的财务报告》等,在财务报告准则中还应规定公立慈善组织要定期向国资委报送相关会计信息,以监督检查国有资产的保值、增值及国有资源的利用情况。
(三)完善慈善组织会计配套的法律规范
慈善组织会计规范体系中除了慈善组织会计准则外还应有一个比它高一层次的相关法律体系(类似企业会计准则相关的公司法、证券法、各类商法和税法、会计法等),这些法律规范是慈善组织会计制度得以正确执行的法律保障。现行的相关法规有:《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理暂行条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《基金会管理条例》等,可见没有专门的慈善组织的相关法规,亟待立法:
1.制定《非营利组织法》。对各类非营利组织的经济性质、事业特点、法律地位、设立条件、组织结构、活动要求等作出全面细致的规定,使非营利组织的界定及其监督管理有法可依。
2.制定《慈善法》。进一步明确慈善组织的法律地位、慈善募捐的主体、慈善募捐的监督机制、慈善捐赠活动的程序,明确捐赠人、受赠人和受益人的权利义务,规范慈善事业准入、评估、监管、公益产权界定与转让、投资、退出以及法律责任等行为,为慈善组织会计准则的施行保驾护航。
【主要参考文献】
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[6]国务院.社会团体登记管理条例[S].1998.
[7]王庆成.我国非企业会计组成体系的构建[J].会计研究,2004(4).
非营利性民间组织财务制度篇7
关键词：美国；民间非营利组织会计准则；更新
一、引言
非营利组织以其所特有的非政府、非营利的特征，在社会经济中发挥着越来越重要的作用,在一定程度上弥补了“市场失灵”和“政府失灵”？非营利组织研究专家、美国霍布金斯大学的萨拉蒙教授也曾将非营利组织的迅速发展视为一次“全球性的结社革命”，国家的发展与繁荣早已离不开非营利组织。美国是世界上非营利组织发展较早的国家,其于1993年的财务会计准则公告（SFaS）第117号规范了民间非营利组织（以下简称组织）财务报表的编制,旨在帮助捐赠者、授予人、债权人及其他利益相关者更好的评价组织的运营状况及其他有关信息。但随着组织所进行的活动及环境的不断变化，原有的民间非营利组织会计准则（以下简称准则）已不能很好地满足利益相关者对信息披露的要求，基于此FaSB于2010年开始考虑准则的更新项目，决定对原准则进行修订，并于2016年8月新的准则。FaSB对准则更新的动机是什么？对我国《民间非营利组织会计制度》的完善有何启发？基于这些问题，本文拟介绍、分析和评价美国准则的新变化，为完善我国的民间非营利组织会计制度提供了借鉴。
二、美国民间非营利组织会计准则修订动机和过程
美国的会计准则分为两大类即政府会计准则和企业会计准则，它们分别由政府会计准则委员会（GaSB）和FaSB负责制定和。其中民间非营利组织会计隶属于企业会计下的子模块，除另有规定外，美国民间非营利组织会计要遵从FaSB制定的所有企业会计准则，但FaSB还专门制定了仅适用于民间非营利组织的会计准则，如在捐赠方面有《捐赠收入和捐赠支出的会计处理》、在信息披露方面有《非营利组织的财务报表》等。
（一）修订动机
FaSB于1993年了SFaS第117号《非营利组织的财务报表》，该准则自1994年12月15日开始应用于大规模的组织,在此一年后小规模的组织也开始启用，至今为止已运行20多年的时间，尽管在此期间对其也进行过几次修订，但该117号准则仍留下了许多没有被解决的问题。随着组织所进行的活动以及所处环境的不断变化，利益相关者对按照该准则所披露的财务信息质量有了一定程度的担忧，例如，在该准则下，针对净资产的分类方法过于复杂，对评估组织流动性的信息披露不充分，对费用的列报方法没有统一的规定，对经营现金流的列报要求较为复杂等等，这些担忧使得非营利组织咨询委员会（naC）和其他的利益相关者认为对现有的准则进行更新迫在眉睫。
（二）修订过程
在2010-2011年期间，naC开始考虑如何才能更好的改善组织财务报告的模型，经过成员们的慎重思考和讨论，最终决定从报告财务业绩和披露财务健康包括流动性方面着手模型完善工作。随后naC对该项工作进行了明确，即决定从四个方面开展：（1）变更净资产的分类方法，并要求在附注中对资产的流动性情况进行详细的说明；（2）对活动表和现金流量表所反映的信息进行进一步的分类或整合，以此来更有效的披露财务业绩；（3）为组织的管理者制定一个体制，通过这个体制来分析和评价组织的财务健康情况，组织运营情况和流动性情况；（4）简化组织具体的披露要求，尽可能的提高所披露信息的相关性和可理解性。2011年11月，委员会在准则更新工作中增加了准则的制定和研究的项目。准则制定项目主要致力于改进对净资产的分类；改进财务报表和附注中提供财务业绩、现金流量和流动性的方式方法。研究项目致力于寻找除财务报告外能对组织财务状况进行反映的方式方法。2015年2月，委员会对准则更新项目的周期长度、整体利益、成本和复杂性进行了讨论；同年4月开展准则意见稿的征集工作；截止到同年8月，在收到的意见函中，大多数人同意对上述四个方面中的（1）（2）（4）进行修订和完善；同年9月，基于收到的意见函，委员会决定缩小更新的范围，首先对多数利益相关者支持的提议进行修改，同时决定把准则更新工作分为两个阶段。2016年8月，FaSB了各方期待已久的新民间非营利组织财务报告的会计准则，至此第一阶段的工作基本完成。
三、美国民间非营利组织会计准则变更内容
出于对旧准则（1993准则）下财务报告编制的复杂性以及透明度较差的担忧，FaSB开展了对准则的修订工作，该次修订致力于使财务报告能够更准确的反映组织的财务状况和运营效率，提高财务报告的透明度。此目标使得新准则的具体内容有了一些重大的变化。如表1所示：新准则的变化主要体现在：
（一）改革净资产分类
（1）新准则要求组织将净资产划分为捐赠方限定和捐赠方未限定，废除了旧准则下非限定性、暂时限定性和永久限定性的划分方法。尽管原分类方法被废止，但旧准则下所要求披露的部分信息在新准则下仍然需要继续提供，例如，旧准则规定：组织需要提供捐赠方对资源限制类型的性质和金额的信息，这在新准则下仍然继续适用，与此同时，新准则还要求组织要披露由于捐赠者对捐赠资源所作限制而给组织在使用这些资源时所带来的影响，这其中包括了对资源流动性的影响。（2）新准则对旧准则下捐赠方限制性捐赠基金潜在金额的净资产分类进行了变更，同时新准则还要求对潜在捐赠基金进行追加披露。（3）对组织所接受的资本性赠与的核算方面也做了一些变更。旧准则要求组织对接受的资本性赠与的摊销使用随限制消除的“时间推移法”，而新准则规定：在缺乏捐赠方明确规定的条件下，对资本性赠与不再使用“时间推移法”，而是使用“可提供服务日法”。
（二）变更对费用和投资回报信息披露的方式
（1）旧准则要求自愿保健和福利机构提供对费用按性质和职能进行分析的信息，对其他类型的组织未作出明确规定；而新准则要求所有的组织提供按性质和职能分类的金额信息以及对他们进行分析的信息，同时也规定了这些分析信息的列报方式，即可以将这些分析信息作为单独报表列报，也可以在附注中列报；此外新准则还要求财务报告中要提供费用在各职能部门之间分配所采用的方法。（2）新准则针对组织如何列报投资回报给出了具体的规定，同时也规定了投资回报应该与哪些费用进行对冲后再按净值反映。
（三）变更对经营现金流列报的方式
旧准则要求组织使用直接法列报经营现金流，同时还要披露间接法下的调节信息，而新准则允许继续对其使用直接法或间接法列报，并且如果使用直接法列报的，不要求再披露间接法下的调节信息。
（四）更加重视提供资产流动性和可用性信息
新准则规定组织在附注中要提供更加详细的资产流动性和可用性方面的信息，这些信息既要包括定性信息还要包括定量信息。（1）新准则规定组织在资产负债表日编制财务报告时要提供管理层对该组织流动性资产的管理方案，并且该管理方案要能够满足该组织在下一年内的一般性现金支出需求。这是新准则所规定要披露的定性信息。（2）新准则还规定组织在资产负债表日要披露可用的金融资产金额，并且该可用的金融资产金额要以满足本组织在下一年的一般性现金支出需求为前提。这是新准则所规定的定量信息。
四、美国民间非营利组织会计准则变更意义
尽管1993年的117号公告在过去20多年的时间里运行良好，但是利益相关者对财务报告编制的复杂性以及透明度表示了一定的担忧，新准则正是在此种背景下应运而生的，具有重要的现实意义，主要体现在如下方面：
（一）净资产分类方面
新准则有助于报告使用者更好的理解组织净资产变动情况，消除现有规定引发的困惑。将净资产由原来的三种类别变为如今的两种类别，有助于在两个方面改善财务报告。第一，把暂时限定性和永久限定性净资产合二为一，降低了净资产列报的复杂性；第二，旧准则下对于二者的划分在法律和其他层面上来说是模糊不清的，把这两者都归为捐赠方限定净资产有利于避免对永久性概念的误解。
（二）费用信息披露方式方面
新准则消除了现行规定的某些灵活空间以及差异。旧准则下除要求自愿保健和福利机构提供按性质和职能分类的费用信息外，对其它组织无明确规定费用的披露方式，造成了组织之间费用信息的不可比；而在新准则下，所有的组织采用统一的费用披露方式，而且还要求提供按性质和职能分类的费用金额以及对其进行分析的信息。新准则不仅使得费用的披露更加规范化，还扩大了对费用信息的披露程度，这极大的提高了财务报告的透明度。
（三）投资回报列报方面
新准则要求列报扣除外部投资费用和内部直接投资费用后的净投资回报，取消了旧准则下对这些投资净费用的披露规定，降低了编制业务活动表的成本和复杂性。
（四）经营现金流量列报方面
新准则允许继续使用直接法或者间接法列报经营现金净流量，而且若使用了直接法，则不再要求披露间接法的调节信息，这大大简化了经营现金流量的列报，降低报表编制的特定成本和复杂性。同时新准则鼓励组织使用直接法列报经营现金净流量，这也将会提高组织财务业绩的可理解性和可比性。
（五）流动性和资源可用性信息披露方面
新准则要求提供详细的资产流动性和可用性方面的信息，既包括定性信息，也包括定量信息。这有利于报告使用者更好的评价组织在一定期间内的财务业绩，更好的了解组织提供服务的质量和继续提供服务的能力。新准则所要求披露的这些定性和定量信息，从很大程度上提高了财务报告使用者评估非营利主体可用的流动性资产金额以及管理层管理流动性资产的能力。
五、启示与借鉴
通过以上分析，可以发现美国的民间非营利组织会计规范中有很多值得我们借鉴的地方，在此根据我国《民间非营利组织会计制度》中存在的不足，并结合我国特有的国情,对其进一步完善提出如下建议：
（一）政府层面
可以成立民间非营利组织会计准则咨询委员会。美国于2009年便成立了非营利组织咨询委员会，其成员涵盖了报表编制者、审计师和组织财务报告的使用者，他们专门负责研究组织财务会计和报告指南，为改善财务报告模型提供建议。然而，目前在我国只有负责研究和起草企业会计准则的咨询委员会，这在一定程度上阻碍了对《民间非营利组织会计制度》的完善工作。
（二）政策方面
非营利性民间组织财务制度篇8
【论文摘要】：中国的非营利组织存在法律制度体系不健全、政社不分导致缺乏自治、评估监测体系不完善等制约其发展的较多问题。要构建市场经济条件下的非营利组织培育发展和监督管理的完整法律体系，加强政府对非营利组织的财政支持，完善社会监督机制和非营利组织的管理体制，以促进非营利组织的健康发展。
一、我国非营利组织存在的主要问题
非营利组织已经并正在成为我国社会经济发展中的一支重要力量，但就其能够和应当发挥的作用而言，中国非营利组织的发展是远远不够的。大多数非营利组织在政府规制和市场挤压下艰难寻求生存和发展之路，当前中国非营利组织存在的主要问题集中在以下几个方面：
第一，相关的法律制度不健全、政策环境不完善。我国虽然陆续制定了社团、民办非企业单位和基金会登记管理条例，但法制仍然不够健全。现行登记管理条例，对境外非营利机构在我国境内管理及活动，对境外人员在境内成立社团和举办民办非企业单位，对基层民间组织登记管理，对社会团体内部治理结构缺乏具体的或可操作的规定。《民办非企业单位登记管理暂行条例》，在许多问题上存在不衔接、不统一问题。注重程序规范，轻实体规范，培育发展的具体政策措施不完善。同时，立法层次比较低，民间组织的性质、地位、组织形式、管理体制、经费来源、财产关系、内部制度、权利义务以及与政府、企业的关系等，都急需在更高的法律层面上加以明确和规范。
第二，资金和能力不足。资金是组织的生命线。相当一部分非营利组织资金严重不足，无法开展正常的活动，其中有不少组织为了维持生存发展，在通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。资金、人才等资源不足之所以制约组织的发展，除了受到社会经济发展水平、制度环境与社会文化方面的限制之外，更重要的原因在于非营利组织自身的能力不足。这里所说的能力是综合来看的，包括一个组织的活动能力、管理能力、创新能力和可持续发展能力等。中国的非营利组织一般来说规模比较小，资金筹措能力比较低，动员社会资源的能力也就比较弱，加上组织管理不规范、不透明、不民主，又缺乏评估和社会监督，使得它们难以得到社会的广泛认同和普遍的社会公信，不能发挥应有的积极作用。
第三，缺乏自治。非营利组织大都实际由政府部门发起，管理体制上，以政府主导为主，还不能完全做到政社分开。非营利组织无法独立地实现组织目标，没有能力自主地选择和开辟自己的自下而上和发展空间。中国有相当一部分非营利组织是通过获取自上而下的资源建立和发展起来的，这些组织，不仅其主要的资源来源于党政机关，而且在观念上、组织上、职能上、活动方式上、管理体制上等各个方面，都严重依赖于政府，甚至依然作为政府的附属机构发挥作用。即使民间自发建立的非营利组织，由于要挂靠在业务主管单位上，也会受到政府各方面的限制和干涉。这种状态随着政府改革的进一步深入，不仅束缚了自身的手脚，也严重束缚了政府的手脚。
第四，监督系统薄弱。首先，监督管理机制不健全和监督漏洞大的问题突出。由于普遍存在决策、执行与监督没有分离，非营利组织内部的监督在组织运行中缺位，组织经费、社会捐款的使用，宗旨是否偏离，用人是否合理，都无从监督，导致滥用大众捐款、根本不重视成本效益、组织性质转变等等问题出现。其次，外部监督显得空洞，法律监督、财税监督、行政和财务等部门监督及捐款人公共评估监督的缺失，致使缺乏一套较完善的评估监测体系，使得监督流于表面。
二、应对的措施
1.健全政策、法规。要构建市场经济条件下的非营利组织培育发展和监督管理的完整法律体系，以及非营利组织健康发展的优惠政策体系积极促进和培育非营利组织的发展，政府要给相应的税收优惠政策，引导民间财力资源合理流向公益事业，保护非营利组织的发展，为非营利组织营造一个良性循环发展的制度环境。加强监督，完善监督机制，非营利组织要实行财务公开，接受社会公众的严格监督，使非营利组织的经营活动在其宗旨下服从或服务于公众利益。
2.完善非营利组织的管理体制，使其在健康的环境下成长。首先，建立科学的制度化、规范化、程序化的管理体制。结合组织的服务对象为组织定位，制定长期战略、中期规划、短期目标。完善内部管理结构，形成制度化、规范化、程序化的管理。加强外部的沟通与竞争，在与其他组织交流学习中相互合作，在竞争中发展非营利组织，促使每一个非营利组织建立规范化管理体制，进行内部机构改革，建立非营利组织自我管理自我约束的自律机制。其次，引入企业化管理，有效地利用募集来的可运营的资金，向社会提供资助人和受益人都满意的产品和服务。一方面，可以增加组织的收入，使非营利组织在取得社会效益的同时，也获取经济效益。另一方面，也有助于非营利组织吸引人才，挖掘员工的积极性、创新力，促进组织的发展与壮大，更好地造福整个社会。
3.加强政府对非营利组织的财政支持。政府的财政支持对非营利组织的发展是必不可少的。政府采购，尤其公开招标的方式，应是非营利组织获得财政支持的重要渠道，但在目前的实际运行中，大部分非营利组织尚未被纳入采购的对象。因而，在政府采购的进一步实行中，有必要认识到非营利组织是政府采购的重要面向对象，政府采购需要认真贯彻公开透明、公平竞争、公正和诚实信用的原则，这样才能有利于非营利组织的发展和社会公益事业的开展。
4.完善社会监督机制。从国际经验看，社会监督是一个不可替代的机制。社会监督机制的首要原则是公开。非营利组织必须向社会公众公开其财务、活动、管理等方面的信息，包括被动公开和主动公开两种形式。前者指任何一个社会公众对有关数据、信息，包括组织的详细财务报表，有权随时索要、查询、置疑并得以答复；后者指每个非营利组织要将上述重要信息定期在简报或者在公共媒体上，需要公布信息的信息程度和具体要求一般依据组织规模不同而有所差异，规模越大的组织其需要公开的数据越多、越要求完善。另外，非营利组织由于其民间性和非营利性，与政府和企业的财务制度有着许多不同之处，因而建立非营利组织独立的财务和审计制度，是对其实行监督管理的前提。
目前，中国的非营利组织发展的大趋势已经不容改变，面对市场经济、多元治理的必然趋势，迫切需要构建和完善相关非营利组织的法律体系，用良好的制度条件促进非营利组织的健康发展，逐步建立起一个成熟的公民社会。
参考文献
非营利性民间组织财务制度篇9
关键词:非营利组织;非营利组织会计;会计核算
非营利组织的原义指的是由私人为实现自己的某种非经济性愿望或目标而发起的各种各样的社会机构或组织。
一、非营利组织会计研究概述
非营利组织作为一种社会组织形态,在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。随着非营利组织的快速发展,要求有相应的会计规范,但目前我国所有非营利组织统一执行由财政部制定的《民间非营利组织会计制度》。这种对各类非营利组织不加区分、一统到底的会计制度,已不适应非营利组织发展的需要,因此,改革我国原有的预算管理制度,健全非营利组织会计制度,建立非营利组织会计法规体系,不仅有利于客观真实地评价非营利组织的财务受托责任实现其会计目标,而且有利于加强与国外非营利组织的交流,增强中外非营利组织所提供的会计信息的可比性,是与国际会计接轨的必然要求。
二、非营利组织会计的体系
研究非营利组织会计,首先也要明确其会计目标。民间非营利组织的会计目标可以分为经管责任目标和决策有用性目标。经管责任目标主要是针对组织对净资产中的限定性净资产的保管和运用情况是否符合捐赠者设置的限定;决策有用性是指提供的信息应满足外部人评价组织公益性活动开展的效果如何、是否继续提供资金等方面的需要,以及内部人进行组织监管的需要。
会计要素是对会计核算对象的基本分类,是会计报表的基本构件,也是进行确认和计量的基础。对会计要素加以严格的定义,就能为会计核算奠定坚实的基础。在现行事业单位会计制度中,会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出、结余这六个;在企业会计制度中,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个。民间非营利组织会计要素的设置要以它的特征和业务特点为基础,这直接决定着会计核算的具体内容。
首先在权责发生制会计下,不存在收付实现制下的“支出”问题,故没有设置预算会计中的“支出”这一会计要素。
其次在企业财务中,要明确所有者权限,但由于民间非营利组织的资源提供者不享有组织的所有权,所以和企业会计比起来不存在核算“所有者权益”的问题。
最后企业以获得利润为经营目标,为所有者创造财富,但是民间非营利组织是不以获取利润为目的的为社会公益服务的组织,所以和企业会计比起来不存在核算“利润”的问题。
非营利组织会计要素与营利组织会计要素相比还是存在较大区别的,不仅会计要素在名称上有所不同,即使名称相同的要素,其含义也存在差异。
改革后的预算会计制度(现行的),将五大要素解释为:资产是单位能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权或其他权利;负债是单位承担的能以货币计量的、需要以资产或者劳务来偿还的债务。净资产是指资产减去负债后的差额。收入是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。支出是指单位按照批准的预算所发生的资产的耗费和损失。它们之间的关系可通过会计等式来反映:资产=负债+净资产+(收入-支出)。
会计主体是指从事社会、经济活动,并对此进行会计核算和报告的特定单位作为一个会计主体,至少应具有两个特征:经济上的独立性,即必须与其他主体或个人的经济关系划分开来,以核算和报告该主体本身的业务活动;组织上的统一性,即必须具有统一的组织、目标、职责,以系统的核算和报告该主体全部的业务活动。作为非营利组织,其获得的财务资源有时是有限定的,即它们的使用只能限定于特定目的或活动。
非营利组织是“没有最终委托人的人”,不存在所有者权益,一般不受产品市场和资本市场的约束。它主要是通过法律法规及合同条款、基金会计来替代其所缺乏的市场规则,并对组织进行约束和控制。因此,通常情况下我们把基金作为非营利组织会计核算的主体,基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体,用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动。非营利组织会计的显著特征就是将会计科目划分成多种基金主体,每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关,充分体现非营利组织“专款专用”的特点。一套完整的财务报表就像适用于整个组织一样适用于每一项基金。从这个意义上,我们可以把基金看成非营利组织内部的准会计主体。
三、非营利组织会计核算基础
我国现行的《事业单位会计准则》规定事业单位采用收付实现制,《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织采用权责发生制,尽管收付实现制存在着操作简便、易于理解、信息披露成本低等优点。但随着非营利组织管理要求的不断上升和发展环境的变化,收付实现制的局限性日益显现。其中最主要的局限性是:第一,财务状况信息被扭曲;第二,绩效评价缺乏长期性;第三,隐性负债问题;第四,不利于评价管理效率,不利于评价受托责任。
《事业单位会计准则》(试行)第一次集中全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则,对于统一协调事业单位各部门的会计核算具有重要的作用。《民间非营利组织会计制度》将权责发生制从会计原则中剔除出来,专门放入了会计核算基础中,但是,却仍旧保留了历史成本原则。即,要求非营利组织在进行核算时遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、重要性原则、谨慎性原则以及划分收益性支出和资本性支出原则。其中,客观性原则和可比性原则是对会计核算总体性要求的一般原则;相关性原则、及时性原则、可理解性原则和实质重于形式原则是体现会计信息质量要求的一般原则;收支配比原则与划分收益性支出和资本性支出原则是体现会计要素确认、计量要求的一般原则;谨慎性原则和重要性原则是体现会计修订性惯例要求的一般原则。
四、非营利组织会计核算的发展
我国的非营利组织通常都具有非营利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外,与西方国家相比,我国非营利组织从两方面体现出自身特殊性:
第一,社会环境不健全。社会环境因素包括:政治、经济、法律、技术和自然因素,从非营利组织的政治环境来看,都还留有明显的行政化色彩。一方面,非营利组织作为“公民社会组织”,独立于政府,为广大民众服务;另一方面,非营利组织又与我国政府有着千丝万缕的联系,部分从事的是政府垄断性质的业务,与政府有“近亲”的关系,组织内管理人员保持干部身份,组织与个人享受体制内资源较多。不健全的法律规定也是非营利组织发展的障碍。
第二,内部管理缺陷。首先,制度不健全。许多政府主管部门掌握事业单位人、财、物等内部事务管理权,直接管理事业单位,组织具体业务,政事职责不分,致使财政补助居高不下,造成资源的极大浪费。事业单位管理层的权利与义务不对等,权利与责任不相应,绩效与利益不挂钩,激励与约束不完善。
其次管理和运营无效率。长期以来,我国国有事业单位一直作为行政机关的附属机构,由政府按照行政机关模式直接管理,而导致效率低下。
我国现行非营利组织会计制度自颁布实行至今对规范非营利组织的会计核算,加强非营利组织的财务管理起到了巨大的作用。但是,非营利组织会计存在的种种不统一不规范的问题,已经严重影响到非营利组织的会计核算和组织发展。因此,有必要改革我国目前的事业单位会计制度,建立一套既能让国内认可、又能使国际认同的会计准则趋同模式,以规范非营利组织的会计行为。
参考文献
(1)中华人民共和国财政部,民间非营利组织会计制度[s],2004,8,18.
(2)中华人民共和国财政部,事业单位会计准则[s],1997.
(3)刘益平,会计学,科学出版社[m],2004.
非营利性民间组织财务制度篇10
关键词：非营利组织财务管理财务特征
一、我国的非营利组织
非营利组织是国民经济的重要组成部分,是社会领域的主要组织形式。非营利组织从行为和运作机制上既不同于政府又不同于企业的社会组织,它们在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。特别是绝大多数事业单位都是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为目的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源,直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。还有依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、学协会等民间组织,它们也是不以营利为目的,依法注册有着正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织,具有一定的自治性和公益性。因此可以认为我国的非营利组织包括了不具备行政职能的大部分事业单位和民间非营利组织两大部分。
二、非营利组织的财务特征
非营利组织的财务特征是其财务管理工作外在环境的集中体现,它为推导财务管理目标确立了可能性边界。因此,通过与政府和企业进行对比,深入了解和认识非营利组织的财务特征,是研究非营利组织财务管理目标问题的首要环节[1]。
1.组织宗旨
企业的根本宗旨是营利,获利动机和利润衡量是企业在竞争市场中必须遵循的自然法则,这体现在它们向消费者提供物品或服务时是以“成本+利润”作为定价基础。因为获取最大限度的利润是诱使投资者向企业提供财务资源的主要动因,所以企业必须最大限度地追求利润,不断创造和累积财富,使投入资本不断保值增值,为企业所有者提供尽可能高的投资回报。
2.财务资源来源
对企业而言,财务资源典型的非债务来源是投资者的投资和产品或服务的销售收入。由于企业强调利润决定,因而要对投入资本和销售收入进行严格区分。政府和非营利组织的财务资源主要来源于向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠以及向服务对象收取的服务费收入等。由于政府和非营利组织提供的有些公益服务具有垄断性质,没有公开市场对其价格进行客观评定,因此通常以“成本补偿”为基础进行定价。
3.财务资源使用和控制
在市场上,消费者提供财务资源,企业提供相应的产品或服务,两者之间所形成的直接对应关系,就决定了企业应该提供产品或服务的类型和质量。如果企业向消费者提供的产品或服务不能获利,就会调整生产或退出市场竞争。因此,在自由竞争市场上,营利动机和盈利指标本身就构成了一个对企业财务资源使用和控制的机制。相比之下,对政府和非营利组织提供的产品或服务,一般没有公开市场的供需关系来测定其价值,而且资源提供者与服务的消费者之间几乎没有关联,因此,不能通过市场价格对政府和非营利组织财务资源形成有效的约束机制。
4.财务受托责任
所有者向企业投入资金,目的在于通过企业的经营活动获取最大限度的投资回报,所有者与企业之间形成了紧密的利益关联关系。企业主要对其所有者承担财务受托责任,其财务重点主要在于如何实现利润最大化的目标。
5.业绩评价
企业的组织宗旨是为了获取利润,企业的经营活动都是围绕着如何实现利润最大化目标进行的,所以净利润或每股收益等盈利指标自然就成为了评价企业经营业绩的主要依据。
三、非营利组织财务管理目标
1、非营利组织的目标
介于非营利组织所从事的是社会公益性、服务性事业,提供的是公共物品,且不以获取利润为组织目的等特性,可以看出非营利组织的设立和运营的主要动机往往是在某个特定范围内为完成某种特定的社会使命,增进社会公共利益。当一个非营利组织已经完成或无法完成其具体的社会使命时,该组织就没有存在的必要了。因此,我国非营利组织的目标可以被认为是要在满足广大人民群众物质文化需求方面,实现某一具体的社会使命。
2、非营利组织的财务管理目标
在现代市场经济社会,任何组织的行为都需要资金的支持。非营利组织也不例外,实际上非营利组织本身运营所需要的办公经费、活动经费、人员经费等就常常困扰着组织管理者。资金不足已严重影响了非营利组织正常生存和可持续发展的实现。重视资金管理已成为当代非营利组织管理者的共识,而研究非营利组织财务管理已成为我国全面建设小康社会的需要。财务管理作为组织管理的一部分,是有关资金的获得和有效使用的管理工作,其取决于组织本身的目标。因此,与非营利组织的目标相适应,其财务管理的目标就是获取并有效使用资金,以最大限度地实现组织的社会使命。也可具体描述为:致力于最大限度地筹集资金,提高筹资效率和资金使用社会效用的最大化。
参考文献：
[1]李建发.政府及非营利组织会计[m].大连:东北财经大学出版社,2002.
[2]王海珍.??我国非营利组织监督机制探讨[J].法制与社会.2007(04)
[3]杨岳,许昀.??自律、竞争与监管——美、加非营利组织管理制度考察[J].学会.2007(02)
[4]李炳秀,陈晓春.??内部人控制与非营利组织治理结构探讨[J].云梦学刊.2005(02)
[5]宋丽娟.??发挥非营利组织在公共危机管理中的效用[J].合作经济与科技.2008(16)