地方债务审计报告篇1
关键词：政府综合财务报告；离任干部；自然资源责任审计
引言：当前理论界对于自然资源离任审计方式有两种观
点，其一是以自然资源资产负债表为审计对象的模式，其二是以资源环境审计、经济责任审计结合得拓展模式。笔者认为，第二种审计方式只是当前的权宜之计，对离任干部自然资源责任的审计最终落脚点还是基于政府综合财务报告的审计，而自然资源资产负债表之于政府综合财务报告就如同资产之于资产负债表。所以，探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计是及其必要的，本文通过分析离任干部自然资源责任的审计的路径导图，并提出基于政府综合财务报告的离任干部自然资源责任审计的相关建议。
一、基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计的路径导图
本文在查阅相关政策文件和研究文献的基础上设计了基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计路径导图，设计此图的目的在于理清自然资源离任审计与政府综合财务报告之间的过渡关系和审计路径，为离任干部自然资源责任审计模式探索提供试行思路。
本文路径设计图的精髓在于：
（一）明晰政府综合财务报告的框架。此路径图基于政策解读的基础上，非常清晰地阐述出了政府综合财务报告的框架，使读者一目了然。从框架体系中，我们可以明确看到综合财务报告包含了资产负债表（国家层面）、收入费用表、附注、政府财政经济状况章节、政府财政财务管理状况章节等内容。
（二）厘清了政府综合财务报告和离任审计之间相关关系。本文在查阅相关制度文件和理论文献后，厘清了相关思路并制定出上述路径图。此路径图由上而下，清晰地厘清了政府综合财务报告、国家资产负债表、自然资源资产负债表和自然资源离任审计四者之间的关系。由图可知，政府综合财务报告的资产负债表即国家资产负债表。自然资源类资产负债表仅仅是国家资产负债表下的一个“元素”，自然资产负债表详细资料只能在政府综合财务报告附注中列示。国家资产负债表和自然资源资产负债表构成离任干部自然资源责任的定量审计，属于离任审计的重要部分，政府综合财务报告作为国家资产负债表和自然资源资产负债表的集大成者，必定成为离任干部自然资源责任审计的出发点和落脚点。
（三）创新性地将自然资源离任审计的两种审计方式融合，定性定量结合审计。一直以来，学术界对于离任干部资源责任审计的方式都是割裂开来看待的，或是出于当前现实情形所困而提出的权宜做法，或是出于理想化的标准理论探讨。但实际上两者的并不能割裂对立。本文的路径图创新性地将自然资源离任审计中资产负债表审计和经济责任审计这两种审计方式融合在一起，形成基于定性和定量的审计模式。一方面，这是当前实际情形形式所致，另一方面，脱离了定性的定量审计无法阐述宏观的绩效环境，脱离了定量的定性审计无法形成强有力的说服力。
二、建议
（一）加快推进政府综合财务报告研究和编制工作。本文探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计虽然是大胆的假设，但是政府综合财务报告的编制是预期可实现的，同时本文的理论探索侧面说明了其编制的必要性。
（二）加快研制基于政府综合财务报告的离任审计指标体
系。仅仅依靠传统指标是无法客观地判断一个地区干部施政和治理的状况，如果企业能建立起一套以企业财务报表为基础的考核体系，反映企业高官的受托责任，那么，理论上也能建立起一套基于政府综合财务报告的考核指标体系。
（三）审计工作按照“试点先行，成熟优先”的原则开展。编制政府综合财务报告不是一蹴而就的，核算内容也不是同时满足核算标准的，就目前务实的做法而言，本文建议以“试点先行，成熟优先”的原则开展离任审计工作，试点先行指的是挑选审计试点的地方选择一定要是自然资源市场成熟的地区。成熟优先指的是能够准确核算的自然资源应当编制自然资源资产负债表，优先纳入离任审计范畴。之于那些市场不成熟，尚未达到核算要求的自然资源，应当在附注中详细列示，暂且按照传统的方式进行审计，比如大气资源按照污染天数考核等。
地方债务审计报告篇2
【关键词】地方政府；债务风险；会计防范
2009年以来，欧美等国相继爆发了严重的政府债务危机，引起了人们对政府债务特别是地方政府债务潜在风险的关注。所谓地方政府债务，是指由地方政府及其所属部门预算单位举借或合法担保以及在特定条件下形成的，需由地方政府偿还的内外债务。主要表现为：地方财政应支、应拨、应补而未支、未拨、未补的义务；超越地方政府正常权限发生的担保或允诺形成的债务；国有企业、国有政策性投融资机构由于地方政府直接干预而形成的债务等。可见，政府债务不仅包括政府会计主体本身形成的债务，也包括由于政府干预特定会计主体行为而形成的责任债务；它既包括现实负债，也包括或有负债。然而，按照我国现行政府会计制度，或有负债、承诺事项等信息未能进入会计核算系统，政府会计报表无法反映和披露全面、充分的政府债务信息。
一、地方政府债务现状
据审计署2011年对地方政府债务审计公布数据显示，截至2009年底18个省、16个市和36个县本级政府性债务余额合计2.79万亿元；截至2010年末，地方政府性债务余额已达10.7万亿元，其中有78个市级和99个县级政府负有偿还责任债务的债务率高于100%，有22个市级政府和20个县级政府的借新还旧率超过20%；截至2010年底，全国只有54个县级政府没有举借政府性债务。该统计报告还显示，2011、2012年分别有24.49%和17.17%的地方债务集中到期，而2012至2013年需要偿还的政府负有偿还或担保责任债务的比例则超过2010年底所有待偿还债务的53%。这些地方债务的共同特点是对土地财政依赖过重，对银行信贷依赖过大，而投资项目的收益性较差。也就是说，偿还地方政府债务的未来现金流具有很大的不确定性。
二、地方政府巨额债务形成的原因
（一）财政管理体制方面的原因
我国现行财政管理体制，在中央和地方政府的财权与事权的划分、财权与事权的统一方面尚存在不协调问题。地方政府要处理大量复杂的地方公共事务和社会问题，并为此承担巨额的财政支出，但是，政府财政收入的大部却留在了中央政府，由此形成了“财权重心上移、事权重心下压”不协调的矛盾。这是造成地方政府财政赤字的重要原因。尽管我国《预算法》规定，地方政府不允许编制赤字预算和发行地方政府债券，但是，地方政府为了促进地方社会经济发展，履行政府职能，在财力不足的情况下，必然会赤字运行。
（二）投融资体制方面的原因
目前我国地方政府缺乏正规的融资渠道，为了解决经济运行中的支出压力，只能通过非正规渠道进行变相举债，而这种不规范的举债更具有隐蔽性和不可控性，也加大了政府财政的潜在风险。2008年底，为了应对全球金融危机，中国政府宣布实施4万亿元的刺激经济发展计划，随后，各地方政府纷纷上马建设项目，结果投资总额远远超出了4万亿的规模。令人担忧的是，这些投资项目的资金不是靠地方政府自身财力，也不是发行国债，而是由数千家地方政府融资平台公司向银行借款。按照现行政府会计制度，这类债务并不反映在政府会计的资产负债表中，影响了会计信息的可靠性、有用性和相关性，潜伏着巨大的债务风险。
（三）政府债务管理方面的原因
21世纪以来，赤字财政理论开始影响我国的财政政策，但是，地方政府对债务管理和债务风险尚缺乏足够的认识。他们把精力主要放在资金的投入和建设上，忽略了债务管理监督体系建设，对可能产生的政府债务危机也没有一套有效的应对措施。现实中，一些地方政府重融资轻管理，只考虑短期利益，忽视未来偿债能力的预测分析和风险防范，许多债务资金的使用部门认为债务由政府兜底，对债务资金的投向和运营缺乏科学的评价、论证，造成举债的随意性和债务约束软化，这在一定程度上加剧了债务规模的不断膨胀。
（四）财政资金绩效评价方面的原因
目前，我国政府绩效评价体系还很不完善，这就造成了一些地方政府不重视财政资金使用效率，而是追求政绩，不惜举债投资“形象工程”，不顾自身财力超前建设、重复建设时有发生。这样，虽然在短期内增加了政府可支配收入，但却加大了未来更大的还本付息压力和潜在的财务危机。
另外，政府行政管理效率不佳，行政成本居高不下也是各级政府普遍存在的问题。由于财政支出的刚性较强，为弥补资金缺口，地方政府不得不举债运行。
三、地方政府债务风险的会计防范
政府会计目标是向会计报表使用者提供有助于他们进行经济决策的会计信息，诸如反映政府受托责任履行情况的信息，政府财政决策的相关信息，以及其他利益相关者需要的会计信息等。然而，我国现行政府会计核算体系在实现会计目标上具有一定的局限性，因此，改革政府会计核算基础，充分发挥会计反映和监督职能，对于防范政府债务危机具有重要的现实意义。
（一）改革政府会计核算基础
我国现行政府会计是以收付实现制为核算基础，按照收付实现制，会计核算只确认当期的显性负债，而隐性负债和或有负债并不在政府会计报表中反映，造成会计信息（尤其是负债）不完整、不全面，影响了会计信息的有用性和相关性。从表面上看，政府资产负债率并不高，从而夸大了政府当期的可支配财政资源，掩盖了地方政府的债务风险。
所以，改革政府会计核算体系，逐步引入权责发生制会计核算基础势在必行。权责发生制强调会计事项的经济实质，负债确认的关键条件不是会计事项的法律形式，而是负债风险是否转移的实质性条件。与收付实现制相比，以权责发生制为基础的政府会计核算能够保证会计信息与客观经济事实相符，客观反映政府的隐性负债和或有负债，充分披露政府债务的相关信息和潜在风险，满足各类会计信息使用者的要求。
（二）完善政府会计信息披露制度
会计信息是一种商业语言，是市场经济决策的重要依据。因此会计信息质量对于决策者至关重要。信息披露虽然是会计信息生成过程的最后环节，但是对于会计信息质量有重大影响。会计信息披露实质上是借助于制度规范，强制要求会计系统充分揭示报表使用者决策有用的重要会计信息，以保证会计报告的公开性和透明度，提高会计信息的真实性、可靠性和有用性。
我国现行政府会计报告体系和信息披露制度尚不完善，政府会计报告提供的信息实质上是对预算执行情况的汇报，会计信息不充分、不完整，尤其是没有提供充分的负债信息，无法满足各类报表使用者的需要。完善的会计报告体系既要满足评价政府公共受托责任履行情况的需要，也要为分析判断政府财务基础的稳健性和财务风险提供有用的会计信息。既要满足政府对会计信息的需要，也要满足其他利益相关者的需要。
因此，我国现行政府会计系统应在预算会计报告的基础上，设置新的会计科目，以特定项目的债务资金为主体编制基金报告，全面体现债务项目的财务状况和经营成果。在基金资产负债表中充分反映政府债务状况，并且根据债务编制基金报告，动态反映和监督债务资金来源、偿还方式、债务增减变动等信息。政府债务资金的使用效果则在基金损益表中反映。同时，不断规范、充实报表附注中披露的分析性、解释性信息及非财务信息，尤其是或有负债和其他承诺事项等信息，以及资产负债率、利息支出率和债务率三项指标，便于报表使用者对政府财务状况、债务风险作出合理分析评价，对债务总量实施有效控制。
（三）强化地方政府债务的审计监督
政府财政安全是国家经济安全的首要问题。政府财政审计的重要任务就是维护财政资金的安全。显然，政府债务风险审计应该构成财政审计的必要内容。我国目前政府财政审计主要是以财政收支的真实性、合法性为基础的预算执行情况审计，债务风险和债务资金使用效益并未引起关注。因此，政府财政审计应在合规合法性、效益性审计的基础上，增加财政风险审计，将或有负债、政府承诺事项等负债项目作为审计监督的重要内容。债务审计应该包括债务管理制度是否健全、债务风险是否可控、债务资金的使用是否合规，以及债务资金使用效益等内容。
另外，政府应大力推行政府审计公开制度。依据审计法的有关规定将年度审计、专项审计和审计调查结果向社会公布，将审计监督与社会监督相结合，提高政府财政管理的规范性和效益性，促进政府财政运行的安全性，实现社会经济稳定、有序运行。
【参考文献】
[1]香港理工大学课题组.公立单位委员会第11号研究报告——政府财务报告[m].北京：中国财政经济出版社，2002.
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[4]类承曜.成本、外部性与我国地方政府投融资平台过度举债[J].宏观经济研究，2011（10）：10-16.
地方债务审计报告篇3
关键词政府财务报告问题改进
政府财务报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。从内容上来说，政府财务报告所披露的信息必须全面、真实、可靠、透明，能够充分反映政府的财务状况、运营绩效及受托责任的履行情况，使政府财务报告既能够为国家权力机关、政府决策机构宏观决策服务，又能够为政府管理服务，同时还能够充分满足社会公众对政府财务报告的信息需求。目前，美国、澳大利亚等西方国家都在不断地丰富、完善政府财务报告的披露内容，而我国现行的政府财务报告从其披露内容上来看不仅与美国等西方国家相差甚远，而且也不符合我国社会主义市场经济体制下公共财政的基本要求，存在许多问题，迫切需要改进。
一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题
我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。我认为我国现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题：
（一）没有全面、完整地反映政府承担的债务情况
反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产负债表。
目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个：“借入款”项目反映的是按法定程序由中央政府按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方政府根据国家法律和国务院特别规定举借的债务；“与上级往来”项目反映的是在预算执行期间本级财政对上级财政形成的债务；“暂存款”项目反映的是在预算执行期间财政对预算单位形成的债务。这样看来，目前政府财务报告披露的政府债务范围过窄，没有披露政府的隐性债务。长期以来，我国着重强调政府财务报告是为政府的预算管理服务的，因而一些与政府的预算收支没有直接关系的重要债务信息被忽视或遗漏，如政府欠发工资、社会保障支出缺口、政府承担的各种借款、国债的未来还本信息负担、国有商业银行的不良资产坏账等，因为它们都不涉及当前的预算支出，对于这些情况，不仅社会公众难以进行监督，财政部门也缺乏准确的了解。
（二）没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效
长期以来，我国的预算会计主要以收付实现制作为会计的核算基础，财政总预算会计、行政单位会计、教育等事业单位会计都不进行成本核算，对内不计算成本，对外也不报告成本，因而以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本，特别是有关的服务成本，如当前社会普遍关注的高等学校教育成本，目前就众说纷纭，社会公众很难从政府财务报告中得到权威的评判信息。除了没有如实地反映政府的运营成本外，现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况，不能准确地反映政府的运营绩效和受托责任，如政府对国有资产所有权和收益权的管理这一重要的信息并没有一个完整披露，这和当前我国强调的公共绩效管理理念有较大的差距，不利于公共绩效管理的开展与政府受托责任的强化。
（三）不能如实地提供国库现金管理方面的信息
从2001年起，我国开始推行国库集中收付制度改革，目前，这一改革在全国已基本完成。推行国库集中收付制度改革建立国库单一账户体系后，所有财政性资金的收支活动都纳入国库单一账户体系管理，导致国库现金大大增加，但现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布“国库现金日报表”及“国库现金月报表”，这就没有如实地披露政府国库现金管理方面的信息，如国库现金的流入、流出及结存情况，政府对国库现金余额采取了何种运营方式，取得了怎样的运营绩效，制定了什么样的风险控制机制等，社会公众知之甚少。
（四）资产负债表的项目设置不科学
我国政府财务报告中有关报表的项目设置不科学的内容很多，这里笔者重点谈谈资产负债表的项目设置问题。现行预算会计制度规定，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按资产+支出=负债+净资产+收入这一会计等式设计资产负债表，其结构为左边为资产部类，包括资产和支出两大类项目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类项目，因而在资产负债表的项目设置上，既设置了
资产、负债、净资产三类项目，又增加了收入和支出两类项目，这样的项目设置显然不科学。从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目，因此，我国政府财务报告中的资产负债表在项目设置上既不符合国际惯例，也没有与我国企业会计接轨，同时还与收入支出表中的项目造成毫无意义的重复。
（五）没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度
长期以来，我国政府的财政支出信息不很透明，预算如何编制、如何执行，财政资金如何使用，产生了什么效益，社会公众对这些不十分了解，尽管每年三月份财政部部长代表政府向全国人民代表大会所作的国家预决算草案的报告向社会公布，但报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公众看不懂，专业人士也不一定明白。另外，某些政府部门长期大量违规使用资金，国家审计署近几年每年都审计出高达几十亿甚至上百亿的违规资金，如2005年审计署审计长在向全国人大常委会报告2004年度审计工作报告时，披露了中央部门违规资金高达90亿元。对社会公众而言，不包含审计报告，政府财务报告的可信度就大大降低。
二、我国政府财务报告披露内容的改进
我国政府财务报告披露内容存在的一系列问题，导致我国政府财务报告同其他各国政府财务报告不具有可比性，不能全面、完整系统地反映政府的财务状况，运营业绩及受托责任的履行情况。借鉴西方国家成熟的经验，结合我国的国情，我国政府财务报告的披露内容可以从以下几个方面加以改进。
（一）全面、系统地披露政府的债务
我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。这些债务有些已按收付实现制的确认条件，在会计上得到确认，并已在政府财务报告中予以披露，如我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，而更多的隐性债务在会计上没有得到确认，在政府财务报告中也没有予以披露，如国债的未来还本付息负担，政府担保的各种借款等。从国际经验来看，一些市场经济国家能够在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息。我国政府财务报告也应改进对政府债务信息的披露，对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计量标准的政府债务，财政总预算会计应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在政府财务报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。
（二）增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表
从2000年以来，我国逐步开展了财政资金绩效考评工作，但目前的绩效考评主要是为了提高预算管理水平，是为预算管理服务的，如在预算管理中引入了绩效预算的思想，对行政单位、事业单位的项目支出建立了一套较完善的绩效考评制度。但目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效这方面的信息，鉴于这种情况，笔者建议借鉴外国的经验，在政府财务报告中增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表，将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。
（三）增加现金流量表
目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在政府财务报告中是否增加现金流量表意见不一。但笔者认为，我国政府财务报告应增加现金流量表，原因主要有二：第一，在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加了，为了加强对国库现金的监督管理，政府财务报告必须全面、真实地披露国库现金流入、流出信息及政府对国库现金余额的运营信息。
第二，随着我国政府履行的受托责任越来越广泛，内、外部信息使用者对于政府财务报告信息的需求量越来越大，政府财政年度的现金流量情况是他们进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息，特别是今后我国预算会计的核算基础由收付实现制度变为权责发生制后，这方面的信息更为重要。
（四）资产负债的项目列示
资产负债表应是反映政府某一时点静态财务状况的报表，而我国现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的资产负债表都列示了收入和支出项目，这就说明现行的资产负债表是反映某一会计期间动态财务状况的报表，因此，有必要删去资产负债表中的收入、支出项目，改为按资产=负债+净资产的会计等式设计新的资产负债表，仅列示资产、负债、净资产三类项目。建议在财政总预算会计的资产负债表中，在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内贷款、对外贷款等项目，以全面反映一级政府所拥有的资产；在负债类项目下不增加列示国内债务、国外债务、借入转贷资金等项目，以全面反映一级政府所承担的债务；在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷款基金等项目，以全面反映一级政府所
拥有的资资产。
（五）在政府财务报告中增加审计报告
政府财务报告必须接受客观、公正的审计，只有在此基础上对政府财务报告进行分析才具有现实意义。从理论上讲，政府行政当局编制政府财务报告、社会公众、立法机构等使用政府财务报告，由于使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立场不一致，政府行政当局提供的政府财务报告内容的真实性和可靠性就会受到使用者的怀虑，这就要求政府审计机关或其他社会审计机构以其公正、中立的身份通过对政府财务报告进行审计，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告取信于使用者，以解除其受托责任。因此，我国可以借鉴国外的经验，在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财务报告披露内容的真实性和可靠性。
参考文献：
[1]丁鑫.我国现行政府财务报告的弊端及完善建议.财会通讯.2006年第10期．
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[5]李建发,路军伟.对政府会计改革两个问题的看法.预算管理与会计.2006年第1期．
地方债务审计报告篇4
关键词政府财务报告问题改进
政府财务报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。从内容上来说，政府财务报告所披露的信息必须全面、真实、可靠、透明，能够充分反映政府的财务状况、运营绩效及受托责任的履行情况，使政府财务报告既能够为国家权力机关、政府决策机构宏观决策服务，又能够为政府管理服务，同时还能够充分满足社会公众对政府财务报告的信息需求。目前，美国、澳大利亚等西方国家都在不断地丰富、完善政府财务报告的披露内容，而我国现行的政府财务报告从其披露内容上来看不仅与美国等西方国家相差甚远，而且也不符合我国社会主义市场经济体制下公共财政的基本要求，存在许多问题，迫切需要改进。
一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题
我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。我认为我国现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题：
（一）没有全面、完整地反映政府承担的债务情况
反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产负债表。
目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个：“借入款”项目反映的是按法定程序由中央政府按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方政府根据国家法律和国务院特别规定举借的债务；“与上级往来”项目反映的是在预算执行期间本级财政对上级财政形成的债务；“暂存款”项目反映的是在预算执行期间财政对预算单位形成的债务。这样看来，目前政府财务报告披露的政府债务范围过窄，没有披露政府的隐性债务。长期以来，我国着重强调政府财务报告是为政府的预算管理服务的，因而一些与政府的预算收支没有直接关系的重要债务信息被忽视或遗漏，如政府欠发工资、社会保障支出缺口、政府承担的各种借款、国债的未来还本信息负担、国有商业银行的不良资产坏账等，因为它们都不涉及当前的预算支出，对于这些情况，不仅社会公众难以进行监督，财政部门也缺乏准确的了解。
（二）没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效
长期以来，我国的预算会计主要以收付实现制作为会计的核算基础，财政总预算会计、行政单位会计、教育等事业单位会计都不进行成本核算，对内不计算成本，对外也不报告成本，因而以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本，特别是有关的服务成本，如当前社会普遍关注的高等学校教育成本，目前就众说纷纭，社会公众很难从政府财务报告中得到权威的评判信息。除了没有如实地反映政府的运营成本外，现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况，不能准确地反映政府的运营绩效和受托责任，如政府对国有资产所有权和收益权的管理这一重要的信息并没有一个完整披露，这和当前我国强调的公共绩效管理理念有较大的差距，不利于公共绩效管理的开展与政府受托责任的强化。
（三）不能如实地提供国库现金管理方面的信息
从2001年起，我国开始推行国库集中收付制度改革，目前，这一改革在全国已基本完成。推行国库集中收付制度改革建立国库单一账户体系后，所有财政性资金的收支活动都纳入国库单一账户体系管理，导致国库现金大大增加，但现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布“国库现金日报表”及“国库现金月报表”，这就没有如实地披露政府国库现金管理方面的信息，如国库现金的流入、流出及结存情况，政府对国库现金余额采取了何种运营方式，取得了怎样的运营绩效，制定了什么样的风险控制机制等，社会公众知之甚少。
（四）资产负债表的项目设置不科学
我国政府财务报告中有关报表的项目设置不科学的内容很多，这里笔者重点谈谈资产负债表的项目设置问题。现行预算会计制度规定，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按资产+支出=负债+净资产+收入这一会计等式设计资产负债表，其结构为左边为资产部类，包括资产和支出两大类项目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类项目，因而在资产负债表的项目设置上，既设置了资产、负债、净资产三类项目，又增加了收入和支出两类项目，这样的项目设置显然不科学。从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目，因此，我国政府财务报告中的资产负债表在项目设置上既不符合国际惯例，也没有与我国企业会计接轨，同时还与收入支出表中的项目造成毫无意义的重复。
（五）没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度
长期以来，我国政府的财政支出信息不很透明，预算如何编制、如何执行，财政资金如何使用，产生了什么效益，社会公众对这些不十分了解，尽管每年三月份财政部部长代表政府向全国人民代表大会所作的国家预决算草案的报告向社会公布，但报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公众看不懂，专业人士也不一定明白。另外，某些政府部门长期大量违规使用资金，国家审计署近几年每年都审计出高达几十亿甚至上百亿的违规资金，如2005年审计署审计长在向全国人大常委会报告2004年度审计工作报告时，披露了中央部门违规资金高达90亿元。对社会公众而言，不包含审计报告，政府财务报告的可信度就大大降低。
二、我国政府财务报告披露内容的改进
我国政府财务报告披露内容存在的一系列问题，导致我国政府财务报告同其他各国政府财务报告不具有可比性，不能全面、完整系统地反映政府的财务状况，运营业绩及受托责任的履行情况。借鉴西方国家成熟的经验，结合我国的国情，我国政府财务报告的披露内容可以从以下几个方面加以改进。
（一）全面、系统地披露政府的债务
我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。这些债务有些已按收付实现制的确认条件，在会计上得到确认，并已在政府财务报告中予以披露，如我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，而更多的隐性债务在会计上没有得到确认，在政府财务报告中也没有予以披露，如国债的未来还本付息负担，政府担保的各种借款等。从国际经验来看，一些市场经济国家能够在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息。我国政府财务报告也应改进对政府债务信息的披露，对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计量标准的政府债务，财政总预算会计应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在政府财务报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。
（二）增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表
从2000年以来，我国逐步开展了财政资金绩效考评工作，但目前的绩效考评主要是为了提高预算管理水平，是为预算管理服务的，如在预算管理中引入了绩效预算的思想，对行政单位、事业单位的项目支出建立了一套较完善的绩效考评制度。但目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效这方面的信息，鉴于这种情况，笔者建议借鉴外国的经验，在政府财务报告中增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表，将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。
（三）增加现金流量表
目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在政府财务报告中是否增加现金流量表意见不一。但笔者认为，我国政府财务报告应增加现金流量表，原因主要有二：第一，在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加了，为了加强对国库现金的监督管理，政府财务报告必须全面、真实地披露国库现金流入、流出信息及政府对国库现金余额的运营信息。
第二，随着我国政府履行的受托责任越来越广泛，内、外部信息使用者对于政府财务报告信息的需求量越来越大，政府财政年度的现金流量情况是他们进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息，特别是今后我国预算会计的核算基础由收付实现制度变为权责发生制后，这方面的信息更为重要。
（四）资产负债的项目列示
资产负债表应是反映政府某一时点静态财务状况的报表，而我国现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的资产负债表都列示了收入和支出项目，这就说明现行的资产负债表是反映某一会计期间动态财务状况的报表，因此，有必要删去资产负债表中的收入、支出项目，改为按资产=负债+净资产的会计等式设计新的资产负债表，仅列示资产、负债、净资产三类项目。建议在财政总预算会计的资产负债表中，在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内贷款、对外贷款等项目，以全面反映一级政府所拥有的资产；在负债类项目下不增加列示国内债务、国外债务、借入转贷资金等项目，以全面反映一级政府所承担的债务；在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷款基金等项目，以全面反映一级政府所拥有的资资产。
（五）在政府财务报告中增加审计报告
政府财务报告必须接受客观、公正的审计，只有在此基础上对政府财务报告进行分析才具有现实意义。从理论上讲，政府行政当局编制政府财务报告、社会公众、立法机构等使用政府财务报告，由于使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立场不一致，政府行政当局提供的政府财务报告内容的真实性和可靠性就会受到使用者的怀虑，这就要求政府审计机关或其他社会审计机构以其公正、中立的身份通过对政府财务报告进行审计，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告取信于使用者，以解除其受托责任。因此，我国可以借鉴国外的经验，在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财务报告披露内容的真实性和可靠性。
参考文献：
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[3]王庆成.建立全面的政府和单位财务报告制度.事业财会.2004年第5期．
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[5]李建发,路军伟.对政府会计改革两个问题的看法.预算管理与会计.2006年第1期．
地方债务审计报告篇5
一、领导重视,高位推动协调好。接到地方政府性债务审计工作任务后，该局党组十分重视，以高度的政治责任感和使命感，将地方政府性债务审计工作作为全年工作的第一要务，决定暂停、推后其他所有审计任务，在第一时间向市政府主要领导作了汇报，时任市委书记现任省委常委的周萌非常关心地方政府性债务审计工作，在北京参加“两会”期间多次作出指示，要求市政府及相关部门积极主动配合省厅审计组搞好此项工作；时任市政府市长现任市委书记的王萍在全市审计工作会和县（市、区）党政主要领导会上，对此项工作进行了全面布置；市政府成立了以常务副市长吴敏为组长，市政府办及相关职能部门负责人为副组长的协调领导小组，各县（市、区）政府也成立了相应的协调领导小组，高位推动政府性债务审计工作。
二、强化培训，磨刀不误砍柴功。为了吃透精神、提高认识，及时准确完整地反映地方政府性债务，为此该局强化了业务培训。除精心安排60余人先后参加审计署和省厅的视频培训外，还特别精心挑选了一批计算机技术水平较高的业务人员担当报表填报员，进行了强化培训。考虑到这次审计填表工作量大、难度高的实际情况，审计进点后各审计组经过全面摸底，除对财政局业务科（股）人员进行全面培训外，还确定了对重点部门、重点行业的财务人员进行重点培训，以确保所填报表符合要求。同时，还从审计人员的工作经验、个人特点等多方面进行考虑，选派两名业务骨干分别担任主审和报表填报员。先后四次组织全体审计人员参加省厅的地方政府性债务审计视频学习和现场培训，学习领会审计署开展地方政府性债务审计工作的部署和要求。熟练掌握各种报表的填报要求方法，掌握各项操作技能，统一规范具体操作事项，为圆满完成此次地方政府性债务审计工作奠定了坚实基础。
三、爱岗敬业，忘我工作感人深。在开展地方政府性债务审计中，该市审计人员克服重重困难，全身心地投入审计工作，展现了审计干部爱岗敬业、无私奉献的精神、优良的工作作风和严谨的良好的职业道德。大家全力以赴，舍小家顾大家，不辞辛苦，连续作战，涌现出许多感人的事迹。
肖军，他在审计战线上奋斗了整整25年。这次债务审计，他所在的审计组年龄结构最大，有2位女同志，审计组4个人年龄超过了200岁。这样一个年龄结构，给作为审计组长的肖军同志工作带来了很大的压力。他经常加班加点，“白加黑”、“五加二”地工作，硬是在计算机技术处理没有“外援”的情况下，肖军同志凭着顽强的毅力和执着的精神，与组里的同志一道，完成了几个重要时间节点的债务数据统计报送和表格填报工作。他一心扑在工作上，四过家门而不入。所在的组收集审计取证资料齐全充分，事后归档材料达37卷之多，而且审计程序到位，在全市的债务审计评比中名列前茅。
吴克安，作为市债审办计算机技术组成员，负责全市12个县（市、区）审计组计算机数据处理、技术保障和债务报表填报辅导，报表审核、校对、统计、汇总等工作。债务审计开始时，他儿子出生不久，还不满百日，但他却为了债务审计工作，无暇照看儿子而深入到各审计现场辅导报表填报工作。不巧的是那几天他儿子高烧不退，父亲又瘫痪在床，家里的事全部由其母亲和妻子在操劳着，吴克安从来没有向领导提出请假回家照顾孩子之事。
他们仅是整个债审中的一个缩影。正是有像肖军、吴克安等一大批忠于审计事业的干部，他们舍小家，顾大家，为了党的重托，牢记审计职责，同心协力、尽职尽责，通过五十多个日夜的连续奋战，摸清了吉安市政府性债务规模、结构，客观地揭露了问题，深入分析债务成因，提出具体和针对性的审计建议，实事求是地出具了颇具分量的审计报告，圆满地完成了地方政府性债务审计工作任务，为审计争得了荣誉。
四、措施得力，债务审计效率高。针对审计工作目前面临的审前准备时间短、审计范围广、时间跨度长、报表数据多、工作要求高等困难，该局通过创新审计工作理念，迅速打开审计工作局面。
地方债务审计报告篇6
关键词：期后事项审计案例分析
abstract:charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecision?making.therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.
keywords:timethingstodoafterdeathauditcaseanalysis
随着市场机制的不断完善，会计信息的作用日益增强。但很多上市公司的会计报表与审计人员的审计报告都程度不同的忽视了期后事项，甚至有的公司对期后事项的时间界定严重模糊，竟对期后事项加以说明为“截止xx年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”。鉴于此，为了降低审计风险，保障信息安全，我们有必要加强期后事项审计，并对注册会计师如何规避由此引发的风险加以叙述。
1.期后事项的定义、责任界定和期限把握以及分类
1.1期后事项的定义及与资产负债表日后事项的差别。针对“截止xx年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”，我们要明确两个问题：①何为“期后事项”?②期后事项是否等同于“资产负债表日后事项”。
根据我国颁布的《独立审计具体准则第15号——期后事项》中的规定，期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。而根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》中的定义，资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。那么期后事项是否就等同于资产负债表日后事项呢？答案是两者并不相同。从两准则可见，两定义中和期后事项相关的日期共有三个：财务报告批准报出日（即股东大会或类似权利机构批准董事会决议之日）、会计报表公布日（即会计报表经批准对外公布或送出之日）和审计报告日（即注册会计师已完成所有审计程序，并获取了充分适当的证据，能够开始撰写审计报告之日）。从这三个日期各自距离年度资产负债表日的时间跨度长短来看，我认为，企业会计准则所规定的资产负债表日后事项时间跨度较短，而审计准则规定的期后事项的时间跨度则较长，从而增加了注册会计师应对期后事项承担间接审计责任的审计风险。
1.2期后事项的责任界定和期限的把握。本文拟从审计角度立论，来分析注册会计师如何更好地把握期后事项并对其进行准确地审计，但究竟期后事项截止何时却不只是准则中用“会计报表公布日”所限定的那么简单。根据我国相关规定“上市公司报表最迟公布日为4月30日，经证监会豁免，还可延至6月30日”。那么期后事项该截止于4月30日还是6月30日呢？还有《独立审计具体准则第15号——期后事项》第七条“注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序”。这一叙述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事项”究竟包括什么样的事项，这些事项的期间跨度如何确定，审计责任又该如何界定呢？以上这些问题都较多的涉及了审计人员的执业判断，检查风险较高，使得我们需要结合诸多因素综合考虑期后事项所涉及的期间长短。首先，期后事项审计的时间跨度要受审计成本和效益的制约。注册会计师决定接受审计业务后，会对完成该业务所需的费用和事务所的收入做一对比测算。当对于某期后事项（即已知悉审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项）所实施的审计程序耗时较长而该事项对报表的整体审计结果没什么大的影响时，便会增加无效审计成本，从而降低收益。我认为在能保证审计质量并不违背相关法规的前提下，对这类期后事项审计期间可以适当的缩短。其次，因为期后事项的审计较多地涉及从业人员的执业判断，检查风险较高，因此要结合对事项的潜在结果的可能性分析，来确定对该期后事项应实施的审计程序和耗用的时间。最后，报表使用者的主要目的是获取信息，若期后事项包含的信息量较小，或者信息对决策意义甚微，审计人员便不用对其花费太多时间。通常只有重大期后事项才需花较长时间关注。所谓重大事项，一般界定为某项交易或事项占该类交易或事项金额的10%以上，或性质重大以至影响使用者对财务报告的正确估计或决策。
1.3期后事项的分类。期后事项大体可以分为两类：①能为资产负债表日已经存在的情况提供补充证据的事项。这类事项既为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充的审计证据。如果其金额较大，则要提请被审计单位调整会计报表，称为期后调整事项。但需注意的是利用期后事项确认被审计单位会计报表所列金额时，应对资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后才出现的事项加以严格区分，不能将后者的信息列入会计报表中;②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的期后事项。这类事项不会影响资产负债表日的财务状况，所以不需调整被审计单位的会计报表。但如果被审计单位的会计报表会因此而受到误解，就应在会计报表中以附注的形式加以披露，这类事项被称为期后非调整事项。
正确区分两类性质不同的期后事项的关键在于正确界定期后事项主要情况出现的时间。凡主要情况出现在资产负债日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；反之，则只需建议被审计单位在会计报表中以附注的形式加以披露即可。此外，当被审计单位的期后事项十分重要时，有时需要另外编制补充会计报表，将期后事项作为会计报表期间发生的事项加以说明，即说明假如该期后事项在资产负债表日前发生将会造成何种后果。一般来说，只有当期后事项对被审计单位的资产或资本结构产生重大影响（如合并或分立）时，才编制补充会计报表，而且通常只编制资产负债表。
2.期后事项的审计程序
在明确了期后事项定义以及期后事项的具体内容之后，我们就要正式进行期后事项的审计了。期后事项的审计程序具体包括三大步骤：
2.1结合对会计报表项目实施的实质性测试程序，来审计期后事项。这类审计是会计报表项目审计的一部分。如通过对期后货币资金收入的审计来测试应收账款的可收回等。在对应予以调整的期后事项进行审计时，审计人员因着重查明购销业务和重大收付款业务，以确定有无不寻常的转账业务或调整分录。
2.2专为发现所审会计期间必须弄清的事项而另行实施的审计程序。这类审计专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生额或其他用于对报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计，具体包括：
2.2.1询问被审计单位管理当局。通常应当询问以下内容：已依据初步数据进行会计处理的项目的现状；是否已进行或将进行异常的会计调整；是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项；资产是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受损失；资产是否已出售或计划出售；是否发生新的担保、贷款或财务承诺；是否已发行或计划发行新的证券，如有，则应获取并检查相关的文件等。
2.2.2审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。审计人员应重点检查资产负债表日后编制的会计记录。审计人员应重点检查资产负债表日后的日记账和明细账以确定所有与被审会计期间有关的业务的存在及内容。如果日记账和明细账尚未记载至目前为止，则还应追查那些尚未入账的原始凭证和记账凭证。
2.2.3取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录。对被审计单位在资产负债表日后的股东大会、董事会及管理当局的有关会议记录，审计人员应重点检查其中影响所审会计报表的重大期后事项。比如：资产负债表日后董事会批准的利润分配方案，已证实资产发生了重大减值，大额的销售退回，已确定获得或支付的大额赔偿等调整事项，以及巨额对外投资、自然灾害导致重大损失、汇率发生较大变动等非调整事项。
2.2.4复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表。复查的重点应放在所审计年度经营中与同期结果有关的变化，特别是客户经营或经营环境的主要变化上。应和管理当局讨论报表，以确定它们的编制基础与本年度报表是否一致，并调查其结果的重大变化。
2.2.5获取管理当局声明书。由客户向审计人员递交的声明书是被审计单位管理当局对审计中各种不同事项的说明，其中包括了对期后事项的说明。
此外，还需注意公司的业务处理程序、股东和董事会以及内部审计或经理主管会议的细节、资产负债表日后时期的往来关系与备忘录、公共领域的相关信息。
2.3综合上述审计结果，形成期后事项的审计结论，从而确定对审计意见类型的影响。相关审计程序完成后，我们需要对不同类型的期后事项做出相应的处理：
2.3.1对存在于资产负债表日前的且影响资产负债表日存在状况的事项进行调整。如：①负债表日后债务人宣布破产，破产是由日益恶化的财务状况引起，这一情况在资产负债表日就已存在，只是被审计单位不知道而已。所以注册会计师应提请被审计单位增加坏账准备数额，会计报表有关项目的数额也一并调整；②被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验收不合格，这种情况表明被审计单位资产负债表日在产品存货中有相当数量的不合格品，应予以剔除；③被审计单位于资产负债表日前签发的支票因透支而被开户行退回。这部分余额原已包括在被审计单位现金收入项下，如果这笔现金对被审计单位很重要，注册会计师应要求调整资产负债表日现金数额。
2.3.2在资产负债表中以附注的形式加以披露。包括；被审计单位应付债券的提前兑付，所持用于短期投资和转卖的证券价格严重下跌、偶发性的大笔损失等。
但要特别注意的是对期后事项进行调整时，应防止企业将其记入当年损益从而调节利润。应按准则规定，期后事项调整通过“以前年度损益调整”科目转入“利润分配-未分配利润”科目，同时调整报告年度报表及当月报表年初数。
可是在实务中，期后事项出现的形式千变万化，不能仅从字面确定是否调整，应注意以下判断点：①事项实质内容发生期间。若期后事项实质内容发生于报告年度则应调整报表，否则只需附注说明。②金额可否确切估计。期后调整事项是对报表日存在状况的有关金额做重新估计，故其影响金额必须确切，否则只能作非调整事项说明，并披露其不能估计的原因。③符合有关法规制度。对期后事项处理方法散见于各种单行法规制度中，注册会计师亦应遵从这些规定。
完成以上相关工作后，注册会计师将要就此发表审计意见：①注册会计师对发现、证实的第一类事项，应先判断其是否重要，如果不重要，则可以告知被审计单位管理当局，提请关注，而不影响其审计报告意见的类型。但如果该期后事项重要，注册会计师就应提请被审计单位管理当局进行调整。如果被审计单位不接受调整建议，则注册会计师应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。当该期后事项的发生使得根据资产负债表日的财务状况编制的会计报表整体严重失实时，应出具否定意见的审计报告；不是严重失实只是重要失实时可出具保留意见的审计报告。应当在范围段之后意见段之前增设说明段，说明该事项的内容及对会计报表的影响；②注册会计师对发现的第二类事项也应判断其是否重要，如果非常重要，不披露将会影响报表信息使用者对报表的正确理解（如资产负债日后因水灾、火灾发生的资产重大损失），注册会计师应提请被审计单位在会计报表中以附注的方式进行披露，说明该事项的内容，并估计其对财务状况、经营成果的影响。如无法做出估计，应说明原因，以便信息使用者进行正确判断。如果被审计单位拒绝披露，从理论上说，并不能因此改变审计意见类型。但为了能客观地反映该事项，注册会计师应在其审计报告中增加说明段，说明该期后事项的内容及对报表的影响，如不能确切估计其影响，应说明不能评估的原因。
注册会计师在整个期后事项的审计过程中，因事项发生的时间不同而相应承担一定的责任
不同时间段注册会计师应承担的责任类型资产负债表日至审计报告日负有主动、直接了解期后事项并审计的责任（积极责任）审计报告日至会计报表公布日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任（消极责任）会计报表公布日之后仅具有关注责任3.案例分析说明
我们将用案例综合反映期后事项审计的具体操作及注册会计师应如何保持职业谨慎。
案例：注册会计师审计华新公司2002年度会计报表，2003年3月8日外勤工作结束，3月14日完成审计报告，并于3月15日将审计报告送交华新公司。3月25日华新公司的会计报表对外公布。审计报告日期为3月11日。华新公司2002年度营业利润为150万元。
审计过程中：①2003年2月8日，该公司新厂房火灾导致存货产生了30万元的损失。但通过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误导致存货价格（不包括火灾中损失的存货）被高估了75万元。②2月23日，华新公司发生销售退回123万元，占年度销售收入的23%，项目经理李浩检查相关原始凭证及其会计处理，提请他们调整。③3月1日公司由于销售了有缺陷的产品而受到客户的（销售日期2002年12月6日）。④3月20日，项目经理李浩在阅读报纸上有关华新公司的消息时，注意到华新公司2002年11月确认的主营业务收入——(美国)迪美公司可能存在虚假,于是及时与华新公司沟通,要求华新公司解释.华新公司管理层解释2002年11月向迪美公司销售货物的合同、发票、货运单、报关单等均系总经理李阳指使他人伪造的，目前司法已经介入。李浩了解到相关情况后，建议华新公司修改会计报表，华新公司以司法正在调查，不宜披露为由拒绝修改会计报表。
对于案例中第1例期后事项包括两个小事项——发生火灾及发现存货高估。火灾事故为非调整事项，虽然存货的价值是比较大的，但这不可能重要到值得怀疑公司是否能够持续经营的程度，因此将其作为非调整事项在附注中加以披露更好。审计人员希望确定公司是否为这种损失投保。关于因间接费用的错误分配而使得存货的价值被高估了75万元，这一发现应作为调整事项，因为它提供了在资产负债表日已存在的情况的进一步信息。与公司利润比较而言，当然是重要的。这两个期后事项发生在外勤工作结束之前，审计人员应了解这一事项，专门设计审计程序以确定事项的类型及其影响。
对于第2例期后事项，应分情况考虑。若华新公司调整报表，可出具无保留意见（在不存在其他问题的前提下）；若华新公司拒绝调整，注册会计师考虑出具保留意见的审计报告。
第3例事项看似或有损失，但如果这一损失被认为是极可能的，这一事项就归类为调整事项，因为它对年末存货的质量提供了进一步的证据，而且极可能的败诉对公司非常不利。注册会计师应估计赔偿的数额，并对这一事项进行披露。
第4例事项发生在注册会计师签发审计报告之后。尽管注册会计师已没有义务对已审计会计报表做进一步地询问，但如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表某些信息存在重大错误，无论未能发现错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施，保证已审会计报表的使用者了解有关错误的情况。一般情况下，注册会计师应当积极与被审计单位沟通，讨论如何处理，如果需要修改审计报告及会计报表，注册会计师应当建议被审计单位一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。如果被审计单位拒绝在披露错误方面进行合作，注册会计师应当根据需要做修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性和公正性。如果原先发表的是无保留意见，则应改为发表保留或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报的事宜通过适当方式报告给会计报表使用者，必要时可考虑向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，如对于上市公司可向证券监管机构和股票交易所报告，可考虑要求他们通知股东会计报表不再值得信赖。
地方债务审计报告篇7
一、关于或有事项准则的认识
关于或有事项的确认、计量以及相关信息的披露，新的或有事项准则运用了重新阐释的谨慎原则。谨慎原则，一般又被称为稳健原则或保守主义，它对于维护会计信息质量具有重要的实际意义。国际会计准则委员会（iaSC）在1989年7月发表的《关于编制和提供财务报表的框架》中将谨慎原则解释为：谨慎是在不确定的情况下，要求做出预计时，在所需要的判断运用中内含一定程度的小心谨慎以至于既不多计资产或收益，也不少计负债或费用。美国会计学会会长arthurLevitt在1998年发表的《高质量会计准则的重要性》一文中指出：按照高质量会计准则产生的财务报告，应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后；不提过多预防意外的准备；不人为粉饰一个似乎前后一致、稳定发展的假象，可以说，谨慎原则在今天已不是过去莫预计利润，但要预计一切损失的含义了。
1．新或有事项准则提出了或有资产的概念，即指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，这突破了原企业会计准则中谨慎原则的应用只是要求合理核算可能发生的费用和损失的范畴。
2．将可确认的或有事项引起的负债限定在很可能（发生的可能性在50%到95%之间）的范围内。或有事项准则第4条指出，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。或有事项准则还在第7条中指出：企业不应确认或有负债和或有资产（指第4条规定以外的或有负债，其发生的可能性较小或极小这样，就使企业不能滥用谨慎原则，过度地确认或有负债或损失）。
3．对允许确认的很可能发生经济利益流出的负债，明确规定了其计量方法，即其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个范围，最佳估计数应采用该范围上、下限的平均数；若不存在类似范围，则采用最可能发生金额。在计量上，强调了客观性和公允性，体现了谨慎原则同真实性、可靠性的会计信息质量特征的协调。
4．要求在资产负债表中单独列示或有负债，并在报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。这样可以使财务报表使用者明确不同负债的性质、状况和风险，据此做出合理的估计和判断。
5．确认基本确定的或有事项引起的资产。或有事项准则中规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。能获得补偿的情况通常有：交通事故的保险赔偿、索赔诉讼中的反诉主张、履行债务担保义务时的追偿权利等。并且当或有资产很可能会给企业带来经济利益时，要在报表附注中披露其形成的原因，如果能预计其产生的财务影响，还应作相应披露。
二、关于审计中对或有事项风险和规避方面的认识
（一）或有事项的审计风险
1．或有事项审计风险概念的认识
或有事项是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。或有事项根据发生可能性大小可以划分为：极小可能（＜5%），可能（＜50%），很有可能（＜95%）和基本确定（≥95%）四种。我国会计准则要求进行区别处理：对于“很有可能”发生的或有负债需以“预计负债”入账，与“预计负债”相关的或有收益在“基本确定”的情况下确认为资产；对“可能”发生的或有负债和“很可能”发生的或有资产作为报表附注披露。
随着现代企业经营机制的建立，企业所有者和经营者逐步分离，尤其是上市公司，大量投资者需要了解其真实、准确的财务信息，相对独立的会计师事务所就成为不可缺少的中介服务机构。但近年来由于企业经营目标压力等各种因素，通过各种手段人为调整财务报表的现象屡禁不止，并呈现出普遍化、隐蔽化、方式灵活多样化的趋势，给注册会计师的审计工作增加了难度和风险。
或有事项和会计估计的发生有赖于管理当局的主观判断，最容易被其操纵、组织盈余管理：通过增加对资产减值的估计，提高对外提供担保等或有负债的预期值，可很容易降低当年利润水平，平滑利润、规避税收；而通过减少对资产减值准备估计和降低或有负债预期，企业当期利润就会上升，从而达到规避债务契约限制、逃避政策约束以及提高管理层业绩、增加报酬等目的。
例如有些企业存在重大诉讼，几乎可以确定要发生大额损失，甚至该笔现金流出会对企业的持续经营能力产生重大影响，管理当局怕影响股价波动或出于个人考核的因素而隐瞒不报；还有重大金额的带追索权的票据贴现，这是一种或有负债，如果不进行充分披露，报表使用人就不能了解企业的真实情况。
一些研究者发现部分注册会计师对我国上市公司为实现“保牌”和“保配”而进行的或有事项的披露并没有给予足够的关注，没能揭示出上市公司的或有事项行为，审计质量令人担忧。
2．对于或有事项的审计风险产生的理解
或有事项的审计风险一般源于审计质量，审计质量的高低可以从从业人员主观和客观两个方面来探求原因：
一方面，我国注册会计师行业尚处于发展阶段，从业人员素质不高，职业经验不足，风险意识不强。在审计过程中，和国际著名会计师事务所相比，我国注册会计师将更多精力投入了对具体账户和交易层次的详细审计，而在风险导向审计所要求的对重大错报风险的评估和应对上和国际水准相差较远。我国审计人员往往缺乏对被审计单位基本情况的把握，只关注微观上的会计处理是否在形式上违背了准则规定，却没有顾及业务实质，给了管理当局不披露或有事项可乘之机。
另一方面，行业发展不完善带来了制度建设上的缺陷，从而给注册会计师本身提供了逃逸监管、规避审计责任的空间。如果将客观上注册会计师素质低下造成的审计失败归咎为审计“错误”的话，主观上有目的地帮助管理当局掩饰行为则是审计上的“舞弊”。注册会计师“舞弊”的存在也印证了从业人员审计风险意识不够、素质低下。“错误”和“舞弊”二者合力造成我国注册会计师审计质量的低下。
（二）或有事项的审计风险规避认识
1．或有事项审计准则认识
在对或有事项的审计风险认识时，对或有事项的报告披露要求是：公司存在对财务报表有重要影响的不确定时，审计人员应发表“（鉴于……）”型保留意见；如其影响非常重大，审计人员应发表无法表示意见审计报告；对或有事项的报告披露的审计要求为：审计人员应对发生可能性大，且金额重要的不确定性进行关注。当公司存在发生可能性很大，且金额重要的不确定时，审计人员应收集证据检查管理当局对不确定性的估计的披露是否符合公认会计准则。如果审计人员在取得充分适当的审计证据后，认为管理当局对确定性的估计的披露符合公认会计准则，审计人员应发表无保留意见(加强调事项段)；如果审计人员在取得充分适当的审计证据后，认为管理当局对不确定性的估计的披露不符合公认会计准则，审计人员应根据其重要性水平，发表“（除……外）”型保留意见或否定意见的审计报告；当审计范围受到限制时，审计人员应发表“（除……外）”保留意见或无法表示意见审计报告。
我国独立审计准则采用的处理方法加大了注册会计师审计的责任，同时加大了对或有事项的披露力度。修订前审计报告意见类型的决定因素是或有事项的性质：根据或有事项的重要性来决定审计报告类型；审计报告的意见类型更多地由注册会计师对或有事项会计处理的公允性和合法性的判断决定。有判断就需要承担责任，注册会计师要“在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责”。
但是，审计准则的实践情况却差强人意。准则中强化对或有事项的披露在实践中变异为“以信息披露表意见”，表现为以或有事项的强调事项段代替发表意见。注册会计师只要发现被审计单位存在重大不确定事项，就不加区分地在审计报告的强调事项段中加以说明。对重大不确定事项的会计处理情况没有加以判断，从而准则对强化审计责任的约束流于形式，注册会计师仍没有承担起足够的审计责任。注册会计师应正确认识如何规避风险，在审计实务中，应严格按准则规定办，以法律法规的规定保护自己，正确规避审计风险。
2．关于应对上市公司或有事项审计风险的几种思路
以上种种问题都是或有事项审计风险的临界点，注册会计师必须进行严密地调查、分析、取证、判断，才能得出正确的审计结论，保护广大投资者的利益以及自己的利益。在常规的规避审计风险办法之外，还有以下几点需要重点考虑：
（1）保证充分的时间和专业的人员
由于具有审计上市公司资质的会计师事务所只占少数，有时一家事务所服务于几十家上市公司，年报审计任务又相对集中在年初到4月末之间；大部分上市公司纳入合并范围的分公司、子公司又过多，分布地区广；审计人员有限，时间紧，任务重，导致审计程序不足。1997年的琼民源案的就是由于从接受委托到出报告只有一周时间，时间太紧造成的。对此，解决办法是实行预审，在时间宽松时解决大部分审计问题。这样，次年的全面审计工作量就大大减少，效率也相应提高。
另外，现阶段上市公司大都为多元化经营，分、子公司业务性质差别也很大，进出口、零售、证券投资、担保、房地产等类型很多，审计人员往往很难全面了解，尤其是专业精通人员很少。目前，很多事务所为压缩费用支出，在业务旺季喜欢招聘一些年轻毕业生，他们的实际经验更少。所以在人员选派上要选有历史经验及相关业务性质经验的人员搭配审计，才能在材料收集中抓住重点，辨别真伪，从而发现问题所在。
（2）透彻了解企业的关联方
关联方不能简单地定义为投资方与被投资方，或者被同一方共同控制的企业。现代企业通过合并、兼并、租赁等资产重组，相互控制，共同控制，构成了纷繁的关联关系，关联方交易已渗透到市场交易的各个领域。注册会计师可通过以往年度的审计底稿、董事会决议、股东名册等信息深入分析，找出隐藏的关联方，再根据市场行情分析利润率是否存在不合理的地方。或有事项的形成多为与关联方之间的往来等情况，例如企业在卖方和最终买方不变的情况下，由关联方在中间做转手贸易，分解毛利率，转移利润，或者实现关联方企业之间拆借资金或互相担保等情况。这就要求注册会计师对相关行业的流通方式、利润率水平有比较全面地了解，通过对关联方深刻认识了解后，透过表面正常现象挖掘本质问题。
（3）通过外部信息交叉稽核
上市公司粉饰报表的手段不断翻新，出现了外部单位配合造假的现象。例如：①企业期末贷款额大，有部分系担保或者互保，本单位负债率过高，为粉饰报表，部分负债体外循环，不入账。注册会计师审计时往往会给银行发询证函，要求提供贷款信息。但部分银行为了效益指标等因素会配合客户出具不真实的回复，导致很难了解真实情况，这就要求注册会计师对有疑问的信息进行交叉稽核，以上问题可通过贷款卡信息查询很容易发现。②进出口行业对进口商品体外循环以求逃税，在国内进口商和国外出口商为关联方的情况下，通过银行付汇程序很难查出问题，注册会计师可以通过海关信息对相关商品的统计数量和企业的入账数量进行对比，就很容易发现库存的问题。③还有部分企业为了规避企业所得税，在发票管理不完善的地区通过多列费用来调节利润，甚至形成账外资金，注册会计师在发现收入和费用配比有疑问的情况下，可以通过银行信息查询了解资金的最终流向。
总之，不局限于简单的常规性函证，而是充分调动外部相关行政管理部门联网信息进行交叉稽核，尽量减少对或有事项形成和了解的盲点，就可以大大减弱审计的风险。
（4）充分了解企业经营目标及行业特征
每个企业都有自己的经营目标，它是企业发展的方向，是经营决策的指导思想。只有充分了解这些，才能知道企业想做什么，以及决策者每笔业务的目的是什么。例如，连续两年亏损的企业面临摘牌的风险，就会在第三年通过一些非正常手段，如大力压缩费用、变卖资产、转移利润确认时间、关联方买卖，实现虚假盈利，完成短期目标，却严重影响以后的持续经营能力。
每个行业都有自己的行业规定，并且受国家宏观调控影响，这些法规也在不断更新变化，有些业务表面看来合情合理，实际上收益却很难实现。例如外贸行业，部分产品出口不但不退税，还要征税，如果企业没有计提销项税，财务人员对这个产品的相关政策又不了解，只是简单地核对发票、报关单、核销单等信息，就造成利润表的严重不实，甚至经税务部门稽查后会出现滞纳金及罚款。上市公司要进行这些信息的披露，很容易追究事务所的责任。
（五）加强对地方性法规的了解
注册会计师在实施审计时往往会遇到一些地方性的规章制度，这些地方政策各有不同，对企业的最终审计结果也会有不同的影响。尤其在纳税调整方面，例如国内、国外的不同优惠政策、国内不同地区的优惠政策、招待费提取比例、残次商品核销报批程序以及对部分或有事项的地方认识等，不能简单地一概而论，要认真学习，充分了解。
另外，出于地方政府或部门显示政绩的需要及上市公司“壳资源”的非常紧缺，部分地方政府会对本地的上市公司进行地方保护，尤其是面临摘牌的公司。要充分了解这些非正常经营收益，正确认识企业在社会和市场中的地位，根据所有情况判断出企业是否仍旧存在或有事项，才能判断出真实的业绩。
地方债务审计报告篇8
一、地方政府性债务不断扩张引致风险积聚
始于上世纪70年代末的地方政府性债务，在2008年4万亿投资计划推动下迅速膨胀。这一过程中，地方政府利用自身主导的融资机构聚集银行贷款，用于地方政府的融资项目，使大量银行资金在极短时间内流入地方政府各种融资平台。受信贷政策紧缩控制的影响，地方政府纷纷转向银行表外融资方式，大量资金通过信托计划、基金、融资租赁等渠道变相地流向地方融资平台。这种通过银行贷款证券化进行信用无限扩张的方式，其核心是把传统的银行信贷关系演变为隐藏在证券化中的信贷关系，在业界被统称为“影子银行”。“影子银行”在地方政府性债务扩张的主要表现形式包括：城投债、基建信托、平台贷款等。据不完全统计，2012年全国城投债8800亿元，信托资金7551亿元，至少超过1.6万亿元地方政府融资以“影子银行”为渠道。在地方政府性债务扩张中，其潜在风险亦显而易见。
（一）投资效率低地方政府债务投资效率普遍不高，社会资源配置效果不佳，降低了经济发展质量。如在公路上投资上的建设项目建成极可能被淘汰，给财政增加了沉重的负担。
（二）债务约束软化且社会信用环境恶化地方政府性债务展期、拖欠会严重损害政府公信力，无法按期清偿还会动摇投资者信心，使得政府性投资项目后续建设受阻。
（三）地方政府性债务积患沉重地方政府性债务期限错配、以债养债、偿债能力较弱等问题一直存在，问题逐渐长期化，成为影响经济运行的最大不稳定因素，并诱发中央政府层面对宏观经济走向的不良判断及决策措施。
（四）规模化的地方政府性债务积累了庞大的金融风险影子银行的存在，导致地方政府性债务最终必然转移至金融机构，导致系统性金融风险累积。在地方政府性债务结构和风险趋向复杂化之际，地方投资冲动无疑会给地方政府性债务管理带来新的挑战，同时也引发国家层面的担忧。
二、地方性政府债务风险推动政府会计改革
金融危机全面爆发以来，希腊、冰岛、美国加州等欧美地区出现的债务危机，使得人们意识到债务管理与政府会计之间的密切联系。政府会计的制度变革将有助于增强政府财务信息的透明度，更有利于防范政府的财务风险。从我国地方政府性债务管理及政府会计核算实际情况来看，尚存在以下不足。
（一）权责发生制会计确认基础未得到广泛应用希腊危机揭示了收付实现制下隐匿真实债务状况，并最终引致偿债风险的事实。我国以收付实现制为基础的财政总预算会计无法准确记录和反映政府的负债信息，使得债务负担率失真，甚至导致部分地方基层政府在负债实际超过当地生产总值的情况下依然继续举债，因而缺乏对政府负债义务的计量基础，实质上掩盖了政府财政可持续性能力较表内弱的事实。欧洲部分债务国家在金融危机后，都充分认识到传统收付实现制的严重不足：收付式会计基础下，无法全面反映财政财务状况、运营情况，不足以提供财政长期可持续性的信息，权责发生制虽不一定能全面解决债务危机，但能真实全面地反映政府的负债、义务情况。我国政府自2009年在海南试点政府会计权责发生制改革后，理论和实务工作成果显著，可以预见海南模式下权责发生制的成功应用，将逐步在全国范围内政府会计改革工作中推广。
（二）财政财务透明度低，地方政府性债务信息不明确我国财政预决算管理程序中，只限于披露直接显性负债信息，且历年财政预决算报告也只反映了政府主体期间内部分债务收支情况，未反映债务余额情况，揭示出的债务信息缺乏延续性，因此社会各界对于地方政府性债务的具体规模更是无从得知。目前对于地方政府性债务规模最权威的数据披露基本以2011年7月审计署公布的《2011年第35号：全国地方政府性债务审计结果》为基础，公报显示2010年末地方政府性债务余额为10.7万亿元。在经历2011-2012年政府债务消化和结构调整后，地方政府性债务规模及变化趋势则又成为一个相对模糊的数据信息，这也给宏观政策部门在地方政府性债务的决策上带来了较大的挑战。而反观西方国家，均以通过改良政府会计对负债确认、计量、报告的程序，实现了债务信息的明晰化，达到了及时掌控政府负债义务及风险的目的。
（三）地方政府财务报告未能有效揭示债务潜在风险地方政府性债务风险的有效防范离不开高质量的政府会计信息，由于正式的政府财务报告制度尚未建立，地方政府性债务信息鲜有定期公开对外披露。我国财政预决算报告侧重于反映每年的预算收支执行情况，对部分表外负债、或有负债等均没有记录或披露，这不利于政府财务状况的有效评估。政府财务报告制度在债务信息披露上的缺失，极大降低了政府财政财务管理信息公开性和可靠度，同时，地方政府在信息披露中未相应披露地方政府费用和负债情况，削弱了会计系统揭示潜在风险的功能，掩盖了地方政府财务管理的问题。从公共财政角度看，社会公众需要且有权从政府会计信息系统中获悉政府资产、负债等相关财务状况信息，建立充分、有效的政府财务报告制度，对政府负债情况进行定期公开，也符合公共财政、公共决策的需要。
（四）债务投资主体项目的总体绩效评价体系缺乏《预算法》明确规定地方政府不允许自行发债，除上海市、浙江省等试点地区外，由于举债权受限，中央转移支付制度未能满足地方政府财政预算，财政收支缺口扩大使得地方政府只能通过投融资平台等举借债务，由此也导致地方政府性债务规模不断膨胀。在投资项目的核算上，财政预算会计只能反映当期的项目收支，而由于负债不在表内反映，使得项目的资金来源与项目收支相脱离，无法将债务资金的使用进行单独的收入成本匹配，不利于真实反映投资项目本身的成本收益信息。由于缺乏债务资金投资项目的体的成本费用配比信息，作为财政绩效管理的相关支持信息缺乏，导致各级政府在对投资项目进行评判时，不能真实地对项目进行绩效考评反馈，并确保债务资金效用最大化。且由于债务资金对应成本费用信息无法合理体现，地方政府在债务融资时亦缺乏对应的效益意识和监督，导致债务规模不断扩大，不利于控制投资项目的负债风险。
三、政府会计改革推进措施
地方政府性债务融资渠道的扩展、融资规模的膨胀，潜在的偿债风险受到监管层及各方的关注。改革现有政府会计工作机制，是加强地方政府性债务管理，防范财政风险的迫切需要。
（一）循序渐进推广权责发生制，完善政府会计确认基础以收付实现制为基础的政府会计体系，在实践中已显现出无法全面反映政府财政财务状况和运营情况的弊端。权责发生制的政府会计制度改革，可以提供政府在债务问题决策上财政可持续性的信息，在债务危机问题上发挥了较大的作用。2009年3月，财政部的《2009年地方政府债券预算管理办法》，基本实现了将隐性债务显性化的目标，可以在一定程度上防范地方政府性债务危机，但无法从根本上改变地方隐性债务的扩大化问题。因此，应改革现行以收付实现制为基础的预算会计制度，循序渐进地逐步引进权责发生制，统筹分步地在资产、负债等要素确认中执行权责发生制，最终建立起以权责发生制为基础的政府会计制度，据实反映地方政府显性债务及或有负债的状况、债务项目的建设及绩效情况，强化债务借入、支用和偿还全过程的管理与监督。通过全面、可靠地对政府负债情况进行确认、计量、记录和报告，实现政府会计及时提供政府负债的信息，便可实现政府负债风险控制目标的实现。
（二）债务收支管理纳入地方财政预算，建立健全政府会计体系西方发达国家的政府债务管理经验表明，将地方政府性债务纳入政府预算管理也是增强债务透明度的有效举措。要尽快制定地方政府性债务的预算管理制度，在项目分类、核算规则、科目设置等方面进行修改，要将预算监督以外的各类地方政府性债务逐步纳入财政预算管理中来。在地方政府年度预算编报中，要单独建立债务预算编报体系，对债务情况进行记录、反映，不仅体现当年的债务情况，也应包括债务数量、金额、结构的变动，这也将有利于对预算表中的财政收支情况形成一个更全面和客观的评价。此外，将地方政府性债务纳入预算管理后，地方政府直接负债、或有负债等均将纳入预算管理，将有助于地方政府财政部门及时掌控负债情况，并通过严控财政支出达到对债务实施源头管理。在此基础上，以完善财政预算会计体系为契机，修正政府负债纳入表内核算的确认、计量、报告工作程序，实现预算会计能全面、真实反映政府所控制的资产、资源和实际承担的负债义务，逐步建立、完善政府会计工作体系。
（三）借鉴国际经验，全面推广以权责发生制为基础的政府财务报告制度从国际上公共财政改革的方向来看，建立以权责发生制为基础的政府财务报告制度是大势所趋。2008年金融危机以来，已经有部分国家渐进式推进了权责发生制的政府会计改革：保持原有日常的基础核算工作中以收付实现制为主，年末再根据权责发生制进行调整、数据转换，据此再编制以权责发生制为基础的政府年度综合财务报告。借鉴西方国家的有益经验并结合我国实际情况，财政部于2010年年底启动了权责发生制政府综合财务报告试编工作，亦采取了上述改革思路，2012年该项工作已基本在全国范围内各级地方政府普遍推行。
（四）建立地方政府性债务管理制度，防范地方财政风险不论是地方政府直接债务、或有负债、地方融资平台贷款亦或影子银行等各类渠道形成的潜在地方政府性债务，地方政府实质上充当了最后偿付人或间接担保人（保证人）角色，绝大部分地方政府性债务均依托于地方财政，加强对地方政府性债务的管理是财政管理的重要组成部分。作为政府会计改革的配套措施，要尽快对地方政府性债务进行识别、分类，理顺地方政府性债务管理流程，研究建立健全地方政府性债务管理制度、债务偿还机制以及风险预警机制，把防范地方财政风险与建立长效机制相融合，深入完善地方政府性债务的管理制度。
（五）强化国家审计职能，开展地方政府性债务审计工作政府审计与政府会计改革具有相互促进作用，二者协同效应较为明显。审计署2011年审计公告首次以官方口径对地方政府性债务规模进行了明确，较为全面地掌握了地方政府性债务规模，达到了揭示地方政府性债务的隐性风险，弥补了政府会计核算的不足。近期，审计署亦公开表示，2013年将再次对2011年到2012年间地方政府性债务进行专项审计。因此应加强审计机关对地方政府性债务的专项审计调查，通过政府审计对资产负债信息的核查，可以充分了解政府的财务状况，对地方政府性债务的潜在风险进行跟踪分析，及时揭示债务管理中存在的问题，并据此提出改进建议，以维护经济安全运行，避免出现地方政府性债务危机。
（六）加强地方政府性债务信息透明度建设，稳步实施政府绩效评价工作imF《财政透明度手册》（2007）规定“会计制度应该为收入、承诺、支付、欠账、债务与资产的跟踪提供可靠依据”。地方政府性债务产生的重要动因之一是信息不对称产生的逆向选择和道德风险问题，而透明度是规避政府债务危机的重要手段之一，可见政府会计在公开透明揭示地方政府性债务情况上作用显著。我国地方政府性债务并不透明，且存在多头举债和管理的无序状态，以致披露的政府负债情况不尽准确，潜在的债务更是无法获知。因此，地方政府性债务管理作为政府会计改革的驱动因素之一，应建立地方政府性债务信息公开机制，涵盖在政府公务信息中定期公开，接受社会各利益相关主体的监督，同时，应逐步对债务资金的使用进行绩效分析、评价考核，以确保债务资金得到合理、有效的使用。
参考文献：
[1]张琦、张娟：《供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论》，《会计研究》2012年第7期。
地方债务审计报告篇9
[关键词]财政风险；审计监督；管理
财政风险有可能导致政府财政危机，直接关系社会的安定直至政权的稳固。在市场环境下，要避免所有的财政风险是不可能的，但政府可以通过一定的措施和手段控制和降低财政风险。审计机关是国家财政资金运行的监督机构，应关注财政风险的界定、财政风险的信息披露、财政风险的预警机制等问题，在防范财政风险方面发挥作用。
一、我国财政风险的主要类型及管理上的问题
财政风险来源于国家财政运行中存在的不确定性。
世界各国都面临一定程度的财政风险问题，我国市场体制不健全，市场缺乏透明度，同时目前的财政制度是不完全的公共财政，政府事权范围还不够清晰，所以财政风险的类型较为复杂，主要有四种类型：直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债和或有隐性负债。直接显性负债是由特定法律或合同确定的政府债务，如国债本金和利息，预算法规定的支出、具有法律约束力的长期预算支出，如公务员工资和养老金等；直接隐性负债不是来自于法律和合同，而是由中期公共支出政策中预先确定的责任所致，如公共投资项目的后续费用，法律未规定的公共养老金、应付的社会福利等；或有显性负债是指如果某一特定事项发生，政府需要承担一定法律责任而支付资金，如中央政府为地方政府、公共部门和私人机构提供的债务担保；或有隐性负债是指政府在市场失灵或社会经济体系不能正常运转时，迫于公众和利益集团的压力而接受的负债，如不享有中央政府担保的地方政府债务无法偿付，不享有担保的社会保障基金投资失败，商业银行破产，由政府承担的灾难性事件的损失，这些都有可能转化为财政风险。
我国的财政风险问题受到了有关部门的关注，但财政风险的管理机制还没有建立起来，财政风险的管理还存在着两方面的主要问题，一是情况不明，特别是隐性负债目前只有来源于分散的、多元主体的各种估计，没有一个部门能说出准确数字。另一方面是准备不足。财政风险引发的问题可以归结成一点，就是政府能否对现金需求及时足额支付。没有对财政风险的起因、数量、时间的科学统计就不可能对这种需求做出适当的支付准备。
二、审计机关在财政风险管理中发挥作用的领域
按照我国财政资金管理的历史沿革和现实情况，财政部门是财政风险的核心管理机构。但我国目前各种可能的财政风险并非由财政部门统一管理，每一种风险要素的各个环节又涉及多个部门，中央级的财政部门还要考虑风险要素向地区的分散，财政部门还需要做许多政策上的安排和部门间的协调才能实现对财政风险的全口径管理、监测。审计机关作为财政资金的综合监督部门，经过多年工作，已经掌握了有关财政风险各种要素的许多重要信息。审计机关应充分开发利用这些信息，将防范财政风险的思维纳入审计工作当中。
（一）识别财政风险的构成要素
财政风险的识别就是指出在某一特定时期某一类风险有哪些具体内容，在识别的同时还应为可能存在的各种类型的风险项目进行清查编目，以使其透明化。识别的内涵不仅包含指出风险，还包含界定风险的范围，明确哪些风险不应由政府财政承担，哪些风险可由各级政府分散承担。
审计机关近年进行了大量财政财务收支真实合法性的审计工作，所揭示的资金挪用和滥用等问题直接或间接地与财政风险有关，而审计署在五年规划中提出今后要积极开展效益审计，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失，这些审计揭露出的问题也有可能构成财政风险。但是并非所有经济运行中的风险因素都应由财政来承担，或者说由中央财政最终来承担。审计机关可利用已掌握的有关信息，结合宏观经济形势和相关法律法规，指出这些问题是否构成了财政风险，是哪一级政府的风险，最终将有多大的可能性由中央政府承担全部风险。
（二）促进财政风险的信息披露，对部分风险要素进行动态报告
识别风险的下一步是充分披露风险。通过向社会公开财政信息和风险情况，提高财政工作透明度，加强公众对财政风险的监督是降低财政风险的重要手段。只有及时充分地披露财政风险的情况，才能避免政府不知不觉地陷入了财政危机，以致无法在短期内采用任何财政调整措施来避免支付困难的情况。
在建立了政府会计制度的国家，政府财政报告中包含公开、透明的财政风险信息。完整的财政报告包含政府债务、或有债务、承诺三个会计指标，其中政府债务应反映在资产负债表中，或有债务、承诺则列示在财务报表的附注中。
我国目前没有建立政府会计制度，预算会计无法充分反映国家财政收支情况。在政府会计制度建立前，审计机关可将通过审计调查等形式发现的有可能引发财政风险的事项向政府报告或向社会公布。这种形式虽然不是系统的风险信息披露，但只要审计机关努力把握经济运行的趋势，敏锐地注意到财政状况变化的重要事项，往往能够起到事半功倍的作用。由于审计机关是独立的财政监督部门，不受部门利益等因素的影响，在风险信息的披露方面更加客观。李金华审计长在关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出了审计调查发现的县乡财政债务负担严重造成财政风险的问题，引起了有关部门的重视，就很好地发挥了审计机关在防范财政风险中的作用。
（三）建立财政风险的预警机制
财政风险管理即使在市场经济发达的国家也还处在很不成熟的阶段，政府部门缺乏私营部门所掌握的经验和工具对财政风险进行评估，因此预警机制就成为防范财政风险的一种现实手段。分析各国情况，美国模式或者更确切地讲俄亥俄州模式是比较健全的。这个模式的主要特征是由州审计局负责执行监控的。虽然俄亥俄州模式是针对地方财政的监控计划，但对中央财政的风险监控也有借鉴的意义。兰州审计局发现一个地方政府的财政状况指标包括债务违约时间、工资拖欠时间、要求额外转移支付情况、赤字规模和现金短缺等达到一定的界限，审计局便宣布其进入“预警名单”，根据不同情况州政府采取不同的介入方式。
如果州审计局发现该地方政府财政状况进一步恶化，则将其从“预警名单”中移至“危机名单”。同时，根据《地方财政紧急状态法》，只要有一个地方政府被宣布为财政危机，该州就应成立一个“财政计划与监督委员会”
的机构来监督和控制该地方政府的财政管理。在委员会举行第一次会议后的120天内，地方政府的首席执行官必须向委员会提交一份详细的财政改革计划，以及时采取可行的措施来应对和化解危机。
审计机关对财政风险的监控职能是以掌握系统充分的信息为前提的，目前我国审计机关没有进行政府财务报表的审计，对财政风险预警机制的建立可以考虑从基础数据人手，与信息披露结合，逐步建立起预警机制的指标体系，并促进相关法律制度的健全和执行机构的设立。
三、审计机关在财政风险管理中发挥作用的实现途径
审计机关在财政风险管理方面发挥作用并不需要审计机关全面改变工作内容，而是要结合工作实际，采取现实的途径，逐步建立对财政风险的管理制度。
（一）在财政审计一体化建设别关注与财政风险有关的事项
审计机关尽管进行了许多与财政风险有关的工作，但这些工作是由各级审计机关或同级审计机关内的各职能部门分散进行的。防范财政风险是审计机关对财政资金行使的高层次监督，需要审计机关内部打破职能机构、地域的界限，实现工作统筹、信息共享。从目前的现实情况来看，审计机关首先可在财政一体化建设别关注与财政风险有关的事项。
为了有效整合审计资源，审计署已经成立了财政审计协调领导小组，负责提出年度计划安排，制定工作目标和重点，统筹安排审计力量，通报工作进展情况，汇总工作成果，协调对发现问题的处理原则。财政审计协调领导小组比较全面地掌握了财政资金审计的总体情况，有可能及早发现财政风险存在的领域，而财政审计一体化与防范财政风险相结合也为财政审计提供了现实的工作导向，二者能够起到相互促进的作用。
（二）开发审计工作成果，向国务院及人大汇报有关情况
财政风险信息向社会披露的最终目的是促使政府采取适当措施降低或化解风险，这个目的只有通过人大和政府的决策和执行才能达到。目前审计机关向各级人大与政府提供了大量信息，但各类审计信息往往是单纯的问题汇报，没有指出某种现象可能对财政资金运行造成的风险，无法作为决策和执行的直接依据。这种审计信息不能充分利用的现象不仅是审计资源的浪费，还有可能使政府失去了采用适当措施降低或化解财政风险的时机。
因此，审计机关首先应当设置专门人员或小型机构负责收集各职能部门、各级审计机关反映的与财政风险有关的信息，并负责日常维护、更新。审计机关在年初安排工作时，要对审计信息成果的开发利用的总体要求中包含防范财政风险的内容，落实到项目计划和审计实施方案中。在审计实施过程中，要及时收集有价值的线索，有针对性地予以查实，分门别类地进行反映。而项目结束后，要在综合分析归纳上下功夫，搞好项目审计成果的深度开发，实现审计机关对财政资金的高层次的监督，并在信息系统初步建立后考虑进行风险的动态报告。
（三）积极研究与防范财政风险有关的预算管理制度
风险管理在公共财政中仍然处在初建阶段。目前，世界上许多国家对通过预算管理的手段来更有效地控制财政风险都给予了较广泛的重视。
通过预算制度来管理风险除了要进行风险的识别，就是要在相应的预算编制中包含风险预算，编制的难点是或有负债预算。目前，国际上有两种模式可以借鉴，一种模式是政府在其年度和每半年的财政报告中包括或有负债的报告，且包括或有负债报告在内的所有财政报告应全部提交给议会，并且在互联网上。对于其他无法量化的或有负债，政府还必须提供相应的详细资料。而另一种则是对每一贷款项目根据净现值计算出预计政府长期成本，提供单独的拨款，即使资金只有到以后年份才可能支付，但作为支出列入预算，并每年进行调整弥补。
两种模式都运行于市场经济高度发达、政府预算管理制度也非常成熟的国家，都可以作为我国通过预算管理防范财政风险的目标模式，但以哪种方式为导向需要充分考虑。审计机关进行了多年的预算执行审计，对预算制度改革的进程及现实状况有一定了解，可向政府和人大提出一些符合我国国情的建议，在预算制度改革过程中考虑发挥其防范财政风险的职能。
四、财政风险管理对审计机关提出了新的要求
从财政风险管理的角度进行财政资金的监督虽然具有现实的可能性，开拓了审计机关工作的范围，但也对审计机关提出了新的要求。
（一）增强审计人员对责任的认知
防范财政风险的问题并不是审计机关的决策层在项目计划和项目完成后所考虑的，而是需要全部参与审计项目的审计人员在审计的过程中加强对自身责任的认知，认识到防范财政风险是对财政资金监督的重要部分，甚至可能说是终极目标。审计人员在审计过程中，特别是在需要应用职业判断时，才能把被审计事项与财政风险的关联作为考虑的因素，也只有这样，项目完成后所进行的信息开发才有基础，有根据，最终才能形成对公众和政府有说服力的成果。
审计机关过去开展的国债审计局限于项目的财务收支和一小部分效益审计，对国债的发行规模、形式、发行后的管理与监控这些重要环节基本无力涉及。而在社保基金、银行资产负债真实性、国有大型企业等审计中也发现了一些与财政风险关联的问题，但这些问题过去基本上只由部分理论界的人士考虑。今后，审计机关在工作中应适当调整审计目标，切实将防范财政风险的思路贯彻到每一个审计项目，并鼓励业务人员学习相关知识，关注财政风险。
（二）适当运用外部专家的意见
财政风险是在金融风险受到关注后才进入人们的视野的，并没有完全成熟可借鉴的经验，风险识别、披露、预警、管理等各个环节都有待探索。而审计机关要完成这项工作首先需要既具有经济学、财政学、审计学等多方面知识，又对现实财政运行情况有充分了解的人才。这些人才一方面可通过加强业务培训从现有审计人员中培养，另一方面也可以考虑通过聘请外部专家的方式解决。
风险管理的技术和方法在私营部门较为成熟，即使是市场经济发达、财政制度健全严密的国家在这方面也使用了很多私营部门的经验。我国审计机关也可以通过聘请企业或学术机构人员研究与之相关的问题。这样不仅可以加快与防范财政风险有关制度、技术和方法的建设，还不需要抽调审计一线人员，不影响审计机关计划的正常进行。
（三）注意协调与有关管理部门的关系
财政风险的管理涉及到多个政府职能机构，现行的审计体制并没有给审计机关以独立协调多个政府部门工作的地位，审计机关要通过审计工作达到防范财政风险的目的，完成监督财政资金运行的职责，就必须做好协调与有关部门关系的工作。只有与有关部门达成共识，才能取得财政风险有关的信息，从整体上把握财政风险的状况。需要其他政府职能机构提供的信息不仅是有关的数字，更重要的是资金运行的政策背景、相关制度、历史沿革，甚至是可能产生的国际影响。与一般的审计目标不同，达到防范财政风险这个目标需要充分考虑这些因素，才能对风险进行评估和分析，作出适当的披露和报告。不适当的披露和报告有可能加剧财政风险，这也是审计机关必须特别重视与有关部门合作的原因之一。
[参考文献]
[1JamesL.Chan.GovernmentFiscalRisk：SourcesandDisclosures[z].waSHinGton，D.C.worldBank.2003.
[2]Davidm.walker.Long.termBudgetissuesmovingFromBalan-cingtheBudgettoBalancingFiscalRisk[eB/oL].Http://gao.gov/cgspeeehes/010206speech.pdf，2001—2—6.
[3]马骏。对地方财政风险的监控：相关的国际经验[eB/oL]./wbiep/deeentralization/C0urses/China％2006.12.00/Junma-cn.htm，2000-6-14.
[4]国际货币基金组织财政事务部。修正的财政透明度手册[eB/oLJ./external/np/fad/trans/chi/manualc.pdf，2001-2-28.
[5]《政府会计权责发生制研究》课题组。我国预算会计制度的深化改革[J].财政研究，2002，（5）。
[摘要]财政风险的管理并没有成熟的模式。我国目前的财政风险成因复杂，且没有统一管理财政风险的机构和相应制度。审计机关应充分利用审计工作的成果，促进政府降低财政风险。
[关键词]财政风险；审计监督；管理
财政风险有可能导致政府财政危机，直接关系社会的安定直至政权的稳固。在市场环境下，要避免所有的财政风险是不可能的，但政府可以通过一定的措施和手段控制和降低财政风险。审计机关是国家财政资金运行的监督机构，应关注财政风险的界定、财政风险的信息披露、财政风险的预警机制等问题，在防范财政风险方面发挥作用。
一、我国财政风险的主要类型及管理上的问题
财政风险来源于国家财政运行中存在的不确定性。
世界各国都面临一定程度的财政风险问题，我国市场体制不健全，市场缺乏透明度，同时目前的财政制度是不完全的公共财政，政府事权范围还不够清晰，所以财政风险的类型较为复杂，主要有四种类型：直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债和或有隐性负债。直接显性负债是由特定法律或合同确定的政府债务，如国债本金和利息，预算法规定的支出、具有法律约束力的长期预算支出，如公务员工资和养老金等；直接隐性负债不是来自于法律和合同，而是由中期公共支出政策中预先确定的责任所致，如公共投资项目的后续费用，法律未规定的公共养老金、应付的社会福利等；或有显性负债是指如果某一特定事项发生，政府需要承担一定法律责任而支付资金，如中央政府为地方政府、公共部门和私人机构提供的债务担保；或有隐性负债是指政府在市场失灵或社会经济体系不能正常运转时，迫于公众和利益集团的压力而接受的负债，如不享有中央政府担保的地方政府债务无法偿付，不享有担保的社会保障基金投资失败，商业银行破产，由政府承担的灾难性事件的损失，这些都有可能转化为财政风险。
我国的财政风险问题受到了有关部门的关注，但财政风险的管理机制还没有建立起来，财政风险的管理还存在着两方面的主要问题，一是情况不明，特别是隐性负债目前只有来源于分散的、多元主体的各种估计，没有一个部门能说出准确数字。另一方面是准备不足。财政风险引发的问题可以归结成一点，就是政府能否对现金需求及时足额支付。没有对财政风险的起因、数量、时间的科学统计就不可能对这种需求做出适当的支付准备。
二、审计机关在财政风险管理中发挥作用的领域
按照我国财政资金管理的历史沿革和现实情况，财政部门是财政风险的核心管理机构。但我国目前各种可能的财政风险并非由财政部门统一管理，每一种风险要素的各个环节又涉及多个部门，中央级的财政部门还要考虑风险要素向地区的分散，财政部门还需要做许多政策上的安排和部门间的协调才能实现对财政风险的全口径管理、监测。审计机关作为财政资金的综合监督部门，经过多年工作，已经掌握了有关财政风险各种要素的许多重要信息。审计机关应充分开发利用这些信息，将防范财政风险的思维纳入审计工作当中。
（一）识别财政风险的构成要素
财政风险的识别就是指出在某一特定时期某一类风险有哪些具体内容，在识别的同时还应为可能存在的各种类型的风险项目进行清查编目，以使其透明化。识别的内涵不仅包含指出风险，还包含界定风险的范围，明确哪些风险不应由政府财政承担，哪些风险可由各级政府分散承担。
审计机关近年进行了大量财政财务收支真实合法性的审计工作，所揭示的资金挪用和滥用等问题直接或间接地与财政风险有关，而审计署在五年规划中提出今后要积极开展效益审计，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失，这些审计揭露出的问题也有可能构成财政风险。但是并非所有经济运行中的风险因素都应由财政来承担，或者说由中央财政最终来承担。审计机关可利用已掌握的有关信息，结合宏观经济形势和相关法律法规，指出这些问题是否构成了财政风险，是哪一级政府的风险，最终将有多大的可能性由中央政府承担全部风险。
（二）促进财政风险的信息披露，对部分风险要素进行动态报告
识别风险的下一步是充分披露风险。通过向社会公开财政信息和风险情况，提高财政工作透明度，加强公众对财政风险的监督是降低财政风险的重要手段。只有及时充分地披露财政风险的情况，才能避免政府不知不觉地陷入了财政危机，以致无法在短期内采用任何财政调整措施来避免支付困难的情况。
在建立了政府会计制度的国家，政府财政报告中包含公开、透明的财政风险信息。完整的财政报告包含政府债务、或有债务、承诺三个会计指标，其中政府债务应反映在资产负债表中，或有债务、承诺则列示在财务报表的附注中。
我国目前没有建立政府会计制度，预算会计无法充分反映国家财政收支情况。在政府会计制度建立前，审计机关可将通过审计调查等形式发现的有可能引发财政风险的事项向政府报告或向社会公布。这种形式虽然不是系统的风险信息披露，但只要审计机关努力把握经济运行的趋势，敏锐地注意到财政状况变化的重要事项，往往能够起到事半功倍的作用。由于审计机关是独立的财政监督部门，不受部门利益等因素的影响，在风险信息的披露方面更加客观。李金华审计长在关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出了审计调查发现的县乡财政债务负担严重造成财政风险的问题，引起了有关部门的重视，就很好地发挥了审计机关在防范财政风险中的作用。
（三）建立财政风险的预警机制
财政风险管理即使在市场经济发达的国家也还处在很不成熟的阶段，政府部门缺乏私营部门所掌握的经验和工具对财政风险进行评估，因此预警机制就成为防范财政风险的一种现实手段。分析各国情况，美国模式或者更确切地讲俄亥俄州模式是比较健全的。这个模式的主要特征是由州审计局负责执行监控的。虽然俄亥俄州模式是针对地方财政的监控计划，但对中央财政的风险监控也有借鉴的意义。兰州审计局发现一个地方政府的财政状况指标包括债务违约时间、工资拖欠时间、要求额外转移支付情况、赤字规模和现金短缺等达到一定的界限，审计局便宣布其进入“预警名单”，根据不同情况州政府采取不同的介入方式。
如果州审计局发现该地方政府财政状况进一步恶化，则将其从“预警名单”中移至“危机名单”。同时，根据《地方财政紧急状态法》，只要有一个地方政府被宣布为财政危机，该州就应成立一个“财政计划与监督委员会”
的机构来监督和控制该地方政府的财政管理。在委员会举行第一次会议后的120天内，地方政府的首席执行官必须向委员会提交一份详细的财政改革计划，以及时采取可行的措施来应对和化解危机。
审计机关对财政风险的监控职能是以掌握系统充分的信息为前提的，目前我国审计机关没有进行政府财务报表的审计，对财政风险预警机制的建立可以考虑从基础数据人手，与信息披露结合，逐步建立起预警机制的指标体系，并促进相关法律制度的健全和执行机构的设立。
三、审计机关在财政风险管理中发挥作用的实现途径
审计机关在财政风险管理方面发挥作用并不需要审计机关全面改变工作内容，而是要结合工作实际，采取现实的途径，逐步建立对财政风险的管理制度。
（一）在财政审计一体化建设别关注与财政风险有关的事项
审计机关尽管进行了许多与财政风险有关的工作，但这些工作是由各级审计机关或同级审计机关内的各职能部门分散进行的。防范财政风险是审计机关对财政资金行使的高层次监督，需要审计机关内部打破职能机构、地域的界限，实现工作统筹、信息共享。从目前的现实情况来看，审计机关首先可在财政一体化建设别关注与财政风险有关的事项。
为了有效整合审计资源，审计署已经成立了财政审计协调领导小组，负责提出年度计划安排，制定工作目标和重点，统筹安排审计力量，通报工作进展情况，汇总工作成果，协调对发现问题的处理原则。财政审计协调领导小组比较全面地掌握了财政资金审计的总体情况，有可能及早发现财政风险存在的领域，而财政审计一体化与防范财政风险相结合也为财政审计提供了现实的工作导向，二者能够起到相互促进的作用。
（二）开发审计工作成果，向国务院及人大汇报有关情况
财政风险信息向社会披露的最终目的是促使政府采取适当措施降低或化解风险，这个目的只有通过人大和政府的决策和执行才能达到。目前审计机关向各级人大与政府提供了大量信息，但各类审计信息往往是单纯的问题汇报，没有指出某种现象可能对财政资金运行造成的风险，无法作为决策和执行的直接依据。这种审计信息不能充分利用的现象不仅是审计资源的浪费，还有可能使政府失去了采用适当措施降低或化解财政风险的时机。
因此，审计机关首先应当设置专门人员或小型机构负责收集各职能部门、各级审计机关反映的与财政风险有关的信息，并负责日常维护、更新。审计机关在年初安排工作时，要对审计信息成果的开发利用的总体要求中包含防范财政风险的内容，落实到项目计划和审计实施方案中。在审计实施过程中，要及时收集有价值的线索，有针对性地予以查实，分门别类地进行反映。而项目结束后，要在综合分析归纳上下功夫，搞好项目审计成果的深度开发，实现审计机关对财政资金的高层次的监督，并在信息系统初步建立后考虑进行风险的动态报告。
（三）积极研究与防范财政风险有关的预算管理制度
风险管理在公共财政中仍然处在初建阶段。目前，世界上许多国家对通过预算管理的手段来更有效地控制财政风险都给予了较广泛的重视。
通过预算制度来管理风险除了要进行风险的识别，就是要在相应的预算编制中包含风险预算，编制的难点是或有负债预算。目前，国际上有两种模式可以借鉴，一种模式是政府在其年度和每半年的财政报告中包括或有负债的报告，且包括或有负债报告在内的所有财政报告应全部提交给议会，并且在互联网上。对于其他无法量化的或有负债，政府还必须提供相应的详细资料。而另一种则是对每一贷款项目根据净现值计算出预计政府长期成本，提供单独的拨款，即使资金只有到以后年份才可能支付，但作为支出列入预算，并每年进行调整弥补。
两种模式都运行于市场经济高度发达、政府预算管理制度也非常成熟的国家，都可以作为我国通过预算管理防范财政风险的目标模式，但以哪种方式为导向需要充分考虑。审计机关进行了多年的预算执行审计，对预算制度改革的进程及现实状况有一定了解，可向政府和人大提出一些符合我国国情的建议，在预算制度改革过程中考虑发挥其防范财政风险的职能。
四、财政风险管理对审计机关提出了新的要求
从财政风险管理的角度进行财政资金的监督虽然具有现实的可能性，开拓了审计机关工作的范围，但也对审计机关提出了新的要求。
（一）增强审计人员对责任的认知
防范财政风险的问题并不是审计机关的决策层在项目计划和项目完成后所考虑的，而是需要全部参与审计项目的审计人员在审计的过程中加强对自身责任的认知，认识到防范财政风险是对财政资金监督的重要部分，甚至可能说是终极目标。审计人员在审计过程中，特别是在需要应用职业判断时，才能把被审计事项与财政风险的关联作为考虑的因素，也只有这样，项目完成后所进行的信息开发才有基础，有根据，最终才能形成对公众和政府有说服力的成果。
审计机关过去开展的国债审计局限于项目的财务收支和一小部分效益审计，对国债的发行规模、形式、发行后的管理与监控这些重要环节基本无力涉及。而在社保基金、银行资产负债真实性、国有大型企业等审计中也发现了一些与财政风险关联的问题，但这些问题过去基本上只由部分理论界的人士考虑。今后，审计机关在工作中应适当调整审计目标，切实将防范财政风险的思路贯彻到每一个审计项目，并鼓励业务人员学习相关知识，关注财政风险。
（二）适当运用外部专家的意见
财政风险是在金融风险受到关注后才进入人们的视野的，并没有完全成熟可借鉴的经验，风险识别、披露、预警、管理等各个环节都有待探索。而审计机关要完成这项工作首先需要既具有经济学、财政学、审计学等多方面知识，又对现实财政运行情况有充分了解的人才。这些人才一方面可通过加强业务培训从现有审计人员中培养，另一方面也可以考虑通过聘请外部专家的方式解决。
风险管理的技术和方法在私营部门较为成熟，即使是市场经济发达、财政制度健全严密的国家在这方面也使用了很多私营部门的经验。我国审计机关也可以通过聘请企业或学术机构人员研究与之相关的问题。这样不仅可以加快与防范财政风险有关制度、技术和方法的建设，还不需要抽调审计一线人员，不影响审计机关计划的正常进行。
（三）注意协调与有关管理部门的关系
财政风险的管理涉及到多个政府职能机构，现行的审计体制并没有给审计机关以独立协调多个政府部门工作的地位，审计机关要通过审计工作达到防范财政风险的目的，完成监督财政资金运行的职责，就必须做好协调与有关部门关系的工作。只有与有关部门达成共识，才能取得财政风险有关的信息，从整体上把握财政风险的状况。需要其他政府职能机构提供的信息不仅是有关的数字，更重要的是资金运行的政策背景、相关制度、历史沿革，甚至是可能产生的国际影响。与一般的审计目标不同，达到防范财政风险这个目标需要充分考虑这些因素，才能对风险进行评估和分析，作出适当的披露和报告。不适当的披露和报告有可能加剧财政风险，这也是审计机关必须特别重视与有关部门合作的原因之一。
[参考文献]
[1JamesL.Chan.GovernmentFiscalRisk：SourcesandDisclosures[z].waSHinGton，D.C.worldBank.2003.
[2]Davidm.walker.Long.termBudgetissuesmovingFromBalan-cingtheBudgettoBalancingFiscalRisk[eB/oL].Http://gao.gov/cgspeeehes/010206speech.pdf，2001—2—6.
[3]马骏。对地方财政风险的监控：相关的国际经验[eB/oL]./wbiep/deeentralization/C0urses/China％2006.12.00/Junma-cn.htm，2000-6-14.
地方债务审计报告篇10
第一条根据财政部、省、市相关法律规章和文件精神，为了加强政府性债务管理，合理控制负债规模，完善政府债务管理体制，防范和化解政府债务风险，特制定本办法。
第二条本办法适用于政府性债务的举借、使用、偿还、提供担保和监督管理。
第三条本办法所称政府性债务，是指由区政府及各部门和所属单位直接举债或通过合法担保形式形成的国有债务，以及在特定条件下需要由政府偿还的债务。
第四条坚持统一领导、分级管理的原则，制定各项制度。完善政府性债务绩效评价制度、责任追究制度、政府性债务报告制度等。
第五条全区政府性债务管理实行“适度举债、讲求效益、加强管理、规避风险”的总体要求，坚持“权、责、利”和“借、用、还”相统一的原则。
第六条权区政府性债务管理实行“统一监督、分级负责”的管理体制。
区财政局负责区本级政府性债务的管理，并对下级政府性债务实施监督管理。
区发改局负责政府性债务项目的立项审批工作。
区审计局依法对政府性债务进行审计监督。
第七条除国家法律、法规另有规定外，政府性债务的举借主体不得擅自举债和越权举债，不得擅自提供担保，不得向国内银行业金融机构以外的任何单位及个人举借。
第二章计划的编制、审批、执行
第八条区政府对政府性债务实行债务总规模控制。债务总规模应当与全区经济社会发展水平和政府可支配财力相适应。
第九条区政府对政府性债务实行计划管理。区财政局根据本区经济和社会发展的需要，按照财政状况和偿债能力及批准的债务规模，编制政府性债务年度债务计划。政府工作部门和所属单位的年度债务计划，统一纳入区本级年度债务计划，报区政府常务会议批准后执行。
第十条区财政局应当对申请举借政府性债务的部门、单位提供的资料及其财务状况、负债情况、偿债计划、配套资金和还款能力等进行审核后，报区政府批准后列入区政府年度债务计划。
第十一条区本级政府性债务收支计划和举债项目需报区人大常委会备案；需由区人大常委会出具意见函的举债项目，区政府及时提请区人大常委会审议。
第三章资金使用与偿还
第十二条政府性债务资金的使用，实行“专款专用、专户管理、专账核算”。使用政府性债务资金的部门、单位，应当按照有关规定，对政府性债务资金进行财务管理和会计核算，并向区财政局定期报送项目财务报告和政府性债务资金使用情况报告。
第十三条政府性债务资金的用途：
（一）经济建设和社会发展急需的交通运输、农林水、城市公用设施等基础设施建设；
（二）发展教育、科学技术、文化、卫生、环保等公益事业；
（三）自然灾害救助；
（四）按照国家和区政府有关规定需要由政府偿还的债务。
第十四条使用政府性债务资金的部门和单位，应按照批准的用途合理使用债务资金，不得挪作他用；确需变更用途的，应当按照审批程序报批。政府性债务资金不得用于平衡地方预算和经常性支出。
第十五条通过竞争性或者市场化行为可以替代的投融资领域项目原则上不使用政府性债务资金，确需使用政府性债务资金的，应报经区财政局审核后，报区政府批准。
第十六条政府性债务偿还，实行“谁使用、谁偿还，谁主管、谁负责”的原则。使用政府性债务资金的部门、单位为最终债务人，其法定代表人为偿债责任人，对偿还政府性债务承担领导责任。经本级政府批准，需要用财政预算资金偿还的债务，由区财政局列入年度预算。
最终债务人的法定代表人发生变更的，应告知区财政局和区审计局，区财政局和区审计局应对其进行财政评审和审计，新的法定代表人应当承担组织偿还全部政府性债务的行政责任。
第十七条区本级直接借款或者转贷的项目，应通过区财政局偿还。最终债务人应按照还款计划，按期将还款资金存入区财政局指定的还款专用账户，用于偿还到期债务。
最终债务人的还款资金不能按时到位的，区财政局有权实行扣缴权利。
第十八条区政府和最终债务人按照政府性债务余额的一定比例建立政府性债务偿债准备金，统筹安排偿债准备金。
第四章预警体系和监督管理
第十九条建立监测政府性债务的指标，主要包括负债率、债务率、偿债率等。区政府根据我区财政收支状况、经济社会发展等因素，参考国际或国内通行做法，采用负债率、债务率、偿债率等指标设立政府性债务风险评价标准，建立债务风险评价预警体系和政府性债务报告制度。
第二十条区财政局等部门要认真做好政府性债务统计分析工作，对政府性债务的规模、结构、偿债高峰时段等，进行综合评价，衡量总量风险和结构风险，提前预测和防范债务风险，对于市、区财政兜底偿还的项目负债风险要及时报告市相关部门。